Auditoria Control Interno

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
AUDITORIA DE GESTION
INTRODUCCION
El control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos y

procedimientos que tiene implantados una empresa o negocio, estructurados
en un todo para la obtencin de tres objetivos fundamentales: a) la obtencin
de informacin financiera correcta y segura, b) la salvaguarda de los activos y
c) la eficiencia de las operaciones.
El control interno ha carecido durante muchos aos de un marco
referencial comn, generando expectativas diferentes entre empresarios y
profesionales. El control interno debe garantizar la obtencin de informacin
financiera correcta y segura ya que sta es un elemento fundamental en la
marcha del negocio, pues con base en ella se toman las decisiones y formulan
programas de acciones futuras en las actividades del mismo. Debe permitir
tambin el manejo adecuado de los bienes, funciones e informacin de una
empresa determinada, con el fin de generar una indicacin confiable de su
situacin y sus operaciones en el mercado.
Es importante identificar los riesgos de control interno, y la forma en que
afectan al mismo. El riesgo de auditora puede ser considerado como una
combinacin entre la posibilidad de la existencia de errores significativos o
irregularidades en los estados financieros y el hecho de que los mismos no
sean descubiertos por medio de procedimientos de control del cliente o del
trabajo de auditora. El riesgo de auditora est integrado as: a) Riesgo
Inherente, b) Riesgo de Control y c) Riesgo de Deteccin.
La evaluacin del control interno consiste en hacer una operacin
objetiva del mismo. Dicha evaluacin se hace a travs de la interpretacin de
los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad
establecer si se estn realizando correctamente y aplicando los mtodos,
polticas y procedimientos establecidos por la direccin de la empresa.
SISTEMAS DE CONTROL INTERNO
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CAPITULO I
CONTROL INTERNO
1. INTRODUCCIN
Es inobjetable la importancia que reviste para la recuperacin de la
economa el control de los recursos materiales, financieros y humanos.
Dentro de una organizacin el proceso administrativo constituye un desarrollo
armnico donde estn presentes las funciones de planeacin, organizacin,
direccin y control.
El control interno es una trama bien pensada de mtodos y medidas de
coordinacin ensambladas de forma tal que funcionen coordinadamente con
fluidez, seguridad y responsabilidad, que garanticen los objetivos de preservar
con la mxima seguridad, el control de los recursos, las operaciones, las
polticas administrativas, las normativas econmicas, la confiabilidad, la
exactitud de las operaciones anotadas en los documentos primarios y
registradas por la contabilidad. En fin, debe coadyuvar a proteger los recursos
contra el fraude, el desperdicio y el uso inadecuado.
2. CONCEPTO, IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO.

Dentro de una organizacin el proceso administrativo constituye un
desarrollo armnico donde estn presentes las funciones de Planeacin,
Organizacin, Direccin y Control. El control en su concepcin ms general
examina y censura con anterioridad suficiente, determinada realidad que
aprueba o corrige. Este puede ser externo, de gestin e interno. Es
conveniente destacar que en la prctica los dos ltimos convergen en uno solo.
El sistema de control interno se desarrolla y vive dentro de la organizacin,
cumple y/o alcanza los objetivos que persigue sta. Los grandes avances
tecnolgicos
aceleran
los
procesos
productivos
que
indiscutiblemente
repercuten en una mejora en los campos de la organizacin y la administracin,

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pues sta debe reordenarse para subsistir. Ya a finales del siglo XIX se
demostr la importancia del control sobre la gestin de los negocios y que ste
se haba quedado rezagado frente a un acelerado proceso de la produccin.
El control interno debe su existencia dentro de una entidad por el inters de la
propia administracin. Ningn administrador desea ver prdidas ocasionadas
por error o fraude o a travs de decisiones errneas basadas en informaciones
financieras no confiables. As, el control interno es una herramienta til
mediante la cual la administracin logra asegurar, la conduccin ordenada y
eficiente de las actividades de la empresa, otorgando un nivel razonable de
confianza en la consecucin de los siguientes objetivos:
Asegurar la exactitud y confiabilidad de los datos de la contabilidad y de

las operaciones financieras.
Proteger los recursos contra el despilfarro, el fraude o el uso ineficiente,

as como evaluar el desempeo de todas las divisiones administrativas y
funcionales de la entidad (eficacia y eficiencia de las operaciones).
Asegurar el cumplimiento de las polticas normativas econmicas de la

entidad.
Es por ello que podemos afirmar que el control interno es el conjunto de

mecanismos, sistemas, procedimientos y normas que aseguran una eficiente
gestin de la entidad, la consecucin de sus objetivos y el mantenimiento de su
patrimonio, en un ambiente de participacin e integracin de todos aquellos
que lo emplean y con los que se relacionan: clientes y proveedores.
De todo esto se deduce que el control interno es el sistema nervioso de una
empresa ya que abarca toda la organizacin, sirve como un sistema de
comunicacin de dos vas, y est diseado nicamente para hacer frente a las
necesidades de una empresa especfica. Incluye mucho ms que el sistema
contable y cubre cosas tales como: las prcticas de empleo y entrenamiento,
control de calidad, planeacin de la produccin, poltica de ventas y auditora
interna. Toda operacin lleva implcito el control interno. El trabajador lo ejecuta
sin percatarse de que es miembro activo de su ejecucin. Cuando se ejecuta
un proceso el concepto de control debe funcionar dentro de l.
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3. OBJETIVO DEL CONTROL INTERNO.

Los objetivos pueden clasificarse y enfocarse para su anlisis en tres
categoras:
3.1 Objetivos de las Operaciones.
Se refieren a la utilizacin eficaz y eficiente de los recursos en las
operaciones de la entidad. Son la razn de ser de las empresas y van dirigidos
a la consecucin del objeto social. Constituyendo de este modo la parte ms
importante de todo el proceso de construccin de las estrategias y de la
asignacin de los recursos disponibles.
Por ello es de suma importancia que los objetivos sean coherentes y realistas.
Constituyen elementos de gestin y no de control interno, a pesar de ser una
base previa para el mismo. Este grupo de objetivos es peculiar para cada
entidad, no as los dos restantes que, con algunos cambios, son aplicables a
todas las entidades.
La consecucin de los objetivos operacionales no siempre est bajo el
control de la entidad. El control interno no es capaz de prevenir algunos
sucesos externos que pueden evitar el alcance de metas operativas, pero
puede aportar un nivel razonable de seguridad de que la administracin est
informada en el momento preciso del nivel de avance en la consecucin de
dichos objetivos.
3.2 Objetivos relacionados con la informacin financiera.
Estos se enmarcan en la preparacin y publicacin de estados financieros

confiables, cuyo factor es de suma importancia en las relaciones con el
exterior, adems de ser un importante elemento de la gestin interna, es por
ello que una informacin financiera confiable es un objetivo importante a
cumplir.
Para que los estados financieros sean confiables deben seguir los
siguientes requisitos:
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Tener principios contables aceptados y apropiados a las circunstancias.

Poseer informacin financiera suficiente y apropiada, resumida y
clasificada en forma adecuada.
Presentar los hechos econmicos de forma tal que los estados
financieros
reflejen
adecuadamente
la
situacin
financiera,
los
resultados de las operaciones y los flujos de orgenes y aplicaciones de

recursos en forma apropiada y razonable.
Las afirmaciones que subyacen detrs de los estados financieros son:
Existencia: Los activos y pasivos existen a la fecha del balance y las

transacciones contabilizadas han ocurrido realmente durante un perodo
determinado.
Totalidad: Todas las transacciones y acontecimientos ocurridos durante

un perodo determinado han sido efectivamente reflejadas en los
registros contables.
Derechos y obligaciones: Los activos son los derechos y los pasivos

las obligaciones de la entidad.
Valoracin: El importe de los activos y pasivos y el de los ingresos ha

sido determinado con criterios adecuados de conformidad con principios
contables generalmente aceptados.
Presentacin: La informacin financiera presentada en los estados

financieros es suficiente, adecuada y est correctamente clasificada.
3.3 Objetivos de Cumplimiento.
Se refieren al cumplimiento por parte de la entidad de las leyes y los
reglamentos. Toda entidad debe desarrollar su actividad dentro del marco de la

legalidad y los reglamentos que regulan los aspectos de las relaciones
sociales, como son: normativa mercantil, civil, laboral, financiera, medio
ambiente, seguridad, entre otros. El no cumplimiento de los mismos puede
ocasionar problemas y puede afectar su prestigio. Cada entidad debe
establecer sus propios objetivos de cumplimiento dentro de los cuales moverse.
Luego de conocer los objetivos de control interno podemos decir que un
objetivo puede pertenecer a ms de una categora. En todo caso debe existir
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una estructuracin coherente de objetivos, clasificando los mismos por su

importancia y reconociendo las interconexiones y derivaciones de los mismos.
Un grupo de objetivos de especial inters es el referido a "la salvaguarda
de los activos", que se incluye dentro de los objetivos de tipo operativo, dentro
de los cuales est presente la utilizacin eficiente de los recursos evitando
ineficacias, prdidas o malversaciones. Ellos pueden relacionarse con objetivos
de cumplimiento o con objetivos relativos a la informacin financiera. El control
interno debe conseguir que exista un nivel apropiado de informacin sobre la
consecucin de los objetivos operativos.
3.4 Interrelaciones de los tres tipos de objetivos.
Las categoras anteriores se solapan, un objetivo puede pertenecer a
ms de una categora. La consecucin de unos objetivos puede estar
condicionada a la consecucin de otros, pero en todo caso debe existir una
estructuracin coherente de objetivos, clasificndolos por su importancia y
reconociendo las interrelaciones y derivaciones de ellos.
Un grupo de objetivos de inters notable es el referido a la salvaguarda
de los activos, que se incluira dentro de los objetivos de tipo operativo, en los
cuales se incluye la utilizacin eficiente de los recursos evitando ineficacias,
prdidas o malversaciones. Estos objetivos pueden relacionarse con objetivos
de cumplimiento o con objetivos relativos a la informacin financiera, por
ejemplo: es necesario mantener un control apropiado sobre las prdidas que se
produzcan en las existencias, para reflejarlas de manera adecuada en los
registros contables.
Ntese que la antigua definicin de control interno inclua como objetivo
el adecuado reflejo de las transacciones en los registros contables y la
salvaguarda de los activos. El Informe COSO ha trasladado la salvaguarda de
los activos a los objetivos operativos, dentro del contexto de mayor amplitud en
la definicin del control interno.
Es el control interno el encargado de que exista un nivel apropiado de
informacin sobre la consecucin de los objetivos operativos. Los sistemas de
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informacin estn muy directamente relacionados con los objetivos operativos y

de informacin financiera.
4. PRINCIPIOS Y NORMATIVAS DEL CONTROL INTERNO.

Como hemos planteado anteriormente el control interno comprende el plan
de organizacin, el conjunto de mtodos debidamente clasificados y
coordinados, las medidas tomadas en una entidad para asegurar sus recursos,
propender a la exactitud y confiabilidad de la informacin contable, apoyar y
medir la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de los planes, as
como estimular la observancia de las normas, procedimientos y regulaciones
establecidas.
Deben ser tareas priorizadas de cada dirigente y trabajador, la implantacin
de las medidas de control interno, as como la realizacin sistemtica de los
controles y de la aplicacin de divisiones para erradicar las deficiencias con el
objetivo de lograr un incremento de la eficiencia econmica y la calidad y el
resultado positivo de las actividades realizadas por cada entidad.
Para lograr establecer un eficaz sistema de control interno, se deber tomar en
cuenta previamente la organizacin de la entidad sobre la base de
determinados principios, entre ellos los fundamentales son los siguientes:
4.1 Divisin del trabajo.
En ningn caso una sola persona tendr el control ntegro de una operacin,
para procesar cada tipo de transaccin el control interno debe pasar por cuatro
etapas separadas:
Autorizada.
Aprobada.
Ejecutada.
Registrada.
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De modo tal que garantice que los responsabilizados con la custodia de los
medios y la elaboracin de los documentos primarios no tengan autoridad para
aprobar los mismos y que ambos no tengan la funcin o posibilidad de efectuar
anotaciones en los registros contables de esta forma el trabajo de una persona
es verificado por otra que trabaja independiente y que al mismo tiempo verifica
la operacin realizada posibilitando la deteccin de errores.
4.2 Fijacin de responsabilidad.

Garantizar que los procedimientos inherentes al control de las operaciones
econmicas, as como la elaboracin y aprobacin de los documentos
pertinentes, permitan determinar en todos los casos, la responsabilidad
primaria sobre todas las anotaciones y operaciones llevadas a cabo.
Se deben proveer las funciones de cada rea, as como las consecuentes
responsabilidades de cada uno de los integrantes de la misma, teniendo en
cuenta que la autoridad es delegable, no siendo as la responsabilidad.
4.3 Cargo y descargo.

Debe garantizarse que todo recurso o servicio recibido o entregado sea
registrado, o sea lograr que se contabilicen los cargos de todo lo que entra y
descargos de todo lo que sale, lo cual servir de evidencia documental que
precise quin lo ejecut, aprob, registr y verific.
Debe quedar bien claro en qu forma y momento una cuenta recibe los
crditos y los dbitos, es por ello que toda anotacin que no obedezca a las
normas de una cuenta se debe investigar en detalle.
Resulta conveniente adems aplicar la prctica de rotar a los trabajadores
en sus distintos puestos de trabajos teniendo en cuenta sus conocimientos y
nivel ocupacional, lo que limita los riesgos de la comisin de fraudes
viabilizando su descubrimiento en caso de producirse stos y tiene adems la
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ventaja de aumentar la eficiencia del trabajo al conseguir un entrenamiento

ms integral.
Para que un Sistema de Contabilidad garantice un eficiente control interno,
debe suceder lo siguiente:
a. Toda empresa antes de comenzar sus operaciones debe tener definida
correctamente su organizacin, como mnimo debe poseer: grafico de
funciones y manual de funciones por carga
b.
Fundamentalmente deben estar bien definidas las funciones de

contabilidad y tesorera, adems de estar bien segregadas y
establecidas las relaciones y puntos de convergencias de las mismas.
c. El administrativo de la contabilidad debe ser responsable de sus actos
ante el funcionario de primer nivel de la empresa, lo cual quiere decir

que este debe tener independencia de criterio absoluto ante el resto de
los funcionarios de la empresa.
d. Toda entidad clasificada como mediana o grande de acuerdo a sus
actividades econmicas, debe poseer la funcin de auditora interna,

subordinada directamente al funcionario de primer nivel de la
organizacin, ante el cual debe rendir sus informes. La intervencin
interna consiste fundamentalmente en la comprobacin peridica de los
mecanismos de control interno establecidos en los procedimientos
contables.
e. La entidad debe contar antes del inicio de sus operaciones con un
clasificador de cuentas donde se detalle el plan de cuentas que utiliza la

contabilidad para registrar los hechos econmicos, el contenido
econmico de cada cuenta con el detalle de sus abonos y crditos
fundamentales y el sistema informativo que emite la contabilidad
peridicamente
la
direccin
de
la
empresa,
para
dirigir
econmicamente la misma.
f. Otro documento de direccin con que debe contar la entidad antes del
inicio de sus operaciones es el manual de procedimientos de

contabilidad
control
interno,
en
el
cual
se
describirn
los
procedimientos contables y los requisitos de control interno a que cada
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operacin descrita est sujeta, con el objetivo de su chequeo y

comparacin.
g. El sistema informativo peridico debe proporcionar a la direccin el
instrumento apropiado para dirigir, debe brindar entre otros aspectos los
siguientes:
o
Variaciones de importancia con cifras normales
Presupuestos o periodos anteriores.
5 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO.
Los elementos del control son:

1.
Ambiente de Control.
2.
Evaluacin de Riesgos.
3.
Actividades de Control.
4.
Informacin y Comunicacin.
5.
Supervisin.
5.1 Ambiente de Control.
El ambiente o entorno de control constituye el punto fundamental para el

desarrollo de las acciones y refleja la actitud asumida por la alta direccin en
relacin con la importancia del control interno y su incidencia sobre las
actividades de la entidad y resultados, por lo que debe tener presente todas las
disposiciones, polticas y regulaciones que se consideren necesarias para su
implantacin y desarrollo exitoso.
El Ambiente de Control fija el tono de la organizacin al influir en la conciencia
del personal. Este puede considerarse como la base de los dems
componentes del control interno.
El Ambiente de Control es, la base para el desarrollo del resto de los
elementos, sus fundamentos claves son:
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La integridad, los valores ticos, la competencia profesional y el

compromiso de todos los componentes de la organizacin, as como su
adhesin a las polticas y objetivos establecidos.
La filosofa y estilo de direccin.
La estructura, el plan de organizacin, los reglamentos y los manuales de

procedimientos.
Las formas de asignacin de responsabilidades y de administracin y

desarrollo del personal.
El grado de documentacin de polticas y decisiones, y de formulacin de

programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de Unidades de

Auditora Interna con suficiente grado de independencia y calificacin
profesional.
5.1.1 Normas para el Ambiente de Control.
Integridad y valores ticos.
Los valores ticos son esenciales para el Ambiente de Control. El Sistema de

Control Interno se sustenta en los valores ticos, que definen la conducta de
quienes lo operan. Estos valores ticos pertenecen a una dimensin moral y,
es por ello que van ms all del mero cumplimiento de las Leyes, Decretos,
Reglamentos y otras disposiciones legales.
Competencia profesional.
Los mtodos de contratacin de personal deben asegurar que el candidato

posea el nivel de preparacin y experiencia, ajustados a los requisitos del
cargo. Una vez incorporado, a la entidad debe recibir la orientacin,
capacitacin y adiestramiento necesario en forma prctica y metdica.
Atmsfera de confianza mutua.
Para el control resulta esencial un nivel de confianza mutua entre las personas,
la cual coadyuva el flujo de informacin que las personas necesitan para tomar
decisiones y entrar en accin. Propicia, adems, la cooperacin y la delegacin
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que se requieren para un desempeo eficaz tendente al logro de los objetivos

de la entidad. La confianza est basada en la seguridad respecto a la
integridad y competencia de la otra persona o grupo.
Organigrama.
Toda entidad debe desarrollar una estructura organizativa que atienda al

cumplimiento de la misin y objetivos, la que deber ser formalizada en un
organigrama. La estructura organizativa, formalizada en un organigrama,
constituye el marco formal de autoridad y responsabilidad en el cual las
actividades que se desarrollan en cumplimiento de los objetivos del organismo,
son planeadas, efectuadas y controladas.
Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Toda entidad debe complementar su organigrama, con un manual de

organizacin y funciones, en el cual se debe asignar la responsabilidad, las
acciones y los cargos, a la par de establecer las diferentes relaciones
jerrquicas y funcionales para cada uno de estos.
Polticas y prcticas en personal.
La conduccin y tratamiento del personal de la entidad debe ser justa y

equitativa, comunicando claramente los niveles esperados en materia de
integridad, comportamiento tico y competencia.
Los procedimientos de contratacin, induccin, capacitacin y adiestramiento,
calificacin, promocin y disciplina, deben corresponderse con los propsitos
enunciados en la poltica.
El personal es el activo ms valioso que posee cualquier entidad y se debe
tratar y conducir de forma tal que se obtenga su ms elevado rendimiento.
Debe procurarse su satisfaccin personal en el trabajo que realiza,
propendiendo a que en este se consolide como persona y se enriquezca
humana y tcnicamente.
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Comit de Control.
En cada entidad debe constituirse un comit de control integrado, al menos, por

un dirigente del mximo nivel y el auditor interno titular, siempre que las
condiciones lo permitan. Su objetivo general es la vigilancia del adecuado
funcionamiento del Sistema de Control Interno y su mejoramiento continuo.
5.1.2. Evaluacin del Ambiente de control.

Conocimiento y aceptacin consciente de las normas escritas (Cdigos de
Conducta) y de tica establecidos en la entidad, que deben incluir cuestiones
referidas a las prcticas empresariales de general aceptacin, los conflictos de
intereses y los niveles esperados de comportamiento tico.
Comprobar que las respuestas sean eficientes y contundentes en los casos de
actuaciones no conformes con las reglas establecidas, sobre la base de lo
establecido en la legislacin vigente. Verificar que se comunican las medidas
correctivas para que sean conocidas por toda la entidad.
Cumplimiento de los procedimientos de seleccin, capacitacin, formacin,
evaluacin y promocin de los recursos humanos necesarios en la entidad, as
como que estn definidos, de forma clara y explcita, los contenidos de cada
puesto de trabajo y actividades que se le vinculan.
Evaluar si la estructura organizativa es adecuada al tamao de la entidad, tipo
de actividad y objetivos aprobados, si se definen las lneas de responsabilidad
y autoridad, as como los canales por los que fluye la informacin.
Valorar la utilizacin de estilos de direccin correctos en cualquiera de los
niveles jerrquicos de la entidad, en lo referente al respeto por los
procedimientos de control interno implantados. Verificar que el comit de
control funcione adecuadamente y contribuya al mejoramiento continuo del
Sistema de Control Interno implantado.
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5.2 . Evaluacin de Riesgos.
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que
afectan las actividades de las entidades. A travs de la investigacin y anlisis
de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los
neutraliza, se evala la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un
conocimiento prctico de la entidad y sus componentes como manera de
identificar los puntos dbiles, enfocando los riesgos tanto de la entidad
(internos y externos) como de la actividad.
Cabe recordar que los objetivos de control deben ser especficos, as como
adecuados, completos, razonables e integrados a las globales de la institucin.
Una vez identificados los riesgos, su anlisis debe incluir:
1.
Una estimacin de su importancia y trascendencia.
2.
Una evaluacin de la probabilidad y frecuencia.
3.
Una definicin del modo en que habrn de manejarse.
4.
Cambios en el entorno
5.
Redefinicin de la poltica institucional.
6.
Reorganizaciones o reestructuraciones internas.
7.
Ingreso de empleados nuevos o rotacin de los existentes.
8.
Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologas.
9.
Aceleracin del crecimiento.
10.
Nuevos productos, actividades o funciones.

5.2.1. Normas para la evaluacin de los riesgos.
Identificacin del riesgo.
Se deben identificar los riesgos relevantes que enfrenta una entidad en el logro
de sus objetivos, ya sean de origen interno, es decir, provocados por la entidad
teniendo en cuenta la actividad especfica o sus caractersticas internas en el
funcionamiento, como externos que son los elementos fuera de la organizacin
que afectan, en alguna medida, el cumplimiento de sus objetivos.
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Estimacin del riesgo.
Se debe estimar la frecuencia con que se presentarn los riesgos identificados,

as como cuantificar la probable prdida que ellos pueden ocasionar.
Una vez identificados los riesgos a nivel de institucin y de programa o
actividad, debe procederse a su anlisis. Los mtodos utilizados para
determinar la importancia relativa de los riesgos pueden ser diversos, e
incluirn como mnimo:
1.
Una estimacin de su frecuencia, o sea, la probabilidad de
ocurrencia.
2.
Una valoracin de la prdida que podra resultar.
Determinacin de los objetivos de control.
Luego de identificar, estimar y cuantificar los riesgos, la mxima direccin y los

responsables de otras reas deben determinar los objetivos especficos de
control y, en relacin con ellos, establecer los procedimientos de control ms
convenientes.
Deteccin del cambio.
Toda entidad debe disponer de procedimientos capaces de captar e informar

oportunamente los cambios registrados o inminentes en el ambiente interno y
externo, que puedan conspirar contra la posibilidad de alcanzar sus objetivos
en las condiciones deseadas.
Una etapa fundamental del proceso de Evaluacin del Riesgo, es la
identificacin de los cambios en las condiciones del medio ambiente en que la
entidad desarrolla su accin. Un sistema de control puede dejar de ser efectivo
al cambiar las condiciones en las cuales opera.
Evaluacin de Riesgos.
Comprobar la existencia de procedimientos idneos para anticipar los riesgos,
identificarlos, estimar su importancia, evaluar su probabilidad o frecuencia y
reaccionar ante los acontecimientos o cambios (rutinarios o no) que influyen en
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el logro de los objetivos previstos, tanto de fuentes internas como externas, as

como a nivel de empresa y de las unidades o funciones ms importantes
(ventas, produccin, finanzas, recursos humanos, etc). A nivel de empresa
Factores externos
Nuevas tecnologas, productos, servicios o actividades.
Cambios en las necesidades y expectativas de la poblacin.
Modificacin en la legislacin y las normas.
Alteraciones en el escenario econmico financiero del pas o en el contexto
internacional.
Factores internos
Estructura de organizacin existente.
Calidad del personal incorporado, as como los mtodos para su instruccin y
motivacin.
Reestructuraciones internas.
Sistemas de informacin.
La propia naturaleza de las actividades de la empresa.
Verificar la existencia de polticas y criterios de actuacin definidos por la
direccin y comunicados a los niveles correspondientes dentro de la entidad,
referidos a:
Autorizacin de transacciones.
Aprobacin de transacciones.
Proceso y registro de las operaciones.
Clasificacin de las operaciones.
Verificacin y evaluacin del registro contable.
Salvaguarda fsica de los activos.
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5.3. Actividades de Control.

Las actividades de control son procedimientos que ayudan a asegurarse que
las polticas de la direccin se llevan a cabo, y deben estar relacionadas con
los riesgos que ha determinado y asume la direccin.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organizacin y
en cada una de las etapas de la gestin, partiendo de la elaboracin de un
mapa de riesgos, conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados
a evitarlos o minimizarlos.
En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen
ayudar tambin a otros: los operacionales pueden contribuir a los relacionados
con la confiabilidad de la informacin financiera, estas al cumplimiento
normativo y as sucesivamente.
A su vez en cada categora existen diversos tipos de control:
1.
Preventivo y correctivos.
2.
Manuales automatizados o informticos.
3.
Gerenciales o directivos.
En todos los niveles de la entidad existen responsabilidades de control y es

preciso que los agentes conozcan individualmente cules son las que les
competen, para ello se les debe explicar claramente tales funciones.
Las cuestiones que se exponen a continuacin muestran la amplitud
abarcadora de las actividades de control, vindolas en su sentido ms general,
aunque no constituyen la totalidad de ellas.
Anlisis efectuados por la direccin.
Seguimiento y revisin por parte de los responsables de las diversas
funciones o actividades.
Comprobacin de las transacciones en cuanto a su exactitud, totalidad,
autorizacin pertinente: aprobaciones, revisiones, cotejos, reclculos,
anlisis de consistencia, prenumeraciones.
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Controles fsicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.

Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y
registros.
Segregacin de funciones.
Aplicacin de indicadores de rendimiento.
Consideramos que en este componente deben incluirse todas las normativas
vigentes en el pas referidas a los Subsistemas de Control Interno.
A continuacin mostramos un conjunto de actividades mnimas a incluir en un
Manual de procedimientos de Control Interno a elaborar en las entidades,
respetando la regla general de que debe tenerse en cuenta las caractersticas
especficas de la entidad.
5.3.1. Normas de Actividades de control.
Las
tareas
Separacin de tareas y responsabilidades.
responsabilidades,
esenciales,
relativas
al
tratamiento,
autorizacin, registro y revisin de las transacciones y hechos, deben ser

asignadas a personas diferentes.
El propsito de esta norma es procurar un equilibrio conveniente de autoridad y
responsabilidad dentro de la estructura de organizacin.
Al evitar que las cuestiones fundamentales de una transaccin u operacin
queden concentradas en una misma persona o sector, se reduce notoriamente
el riesgo de errores, despilfarros o actos ilcitos y aumenta la probabilidad que,
de producirse, sean detectados.
Cada
rea
subrea
de
la
entidad
Coordinacin entre reas.

debe
operar
coordinada
interrelacionadamente con las restantes reas o subreas. En una entidad, las

decisiones y acciones de cada una de las reas que la integran, requieren
coordinacin. Para que el resultado sea efectivo, no es suficiente que las
unidades que lo componen alcancen sus propios objetivos; sino que deben
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trabajar mancomunadamente para que se alcancen, en primer lugar, los de la

entidad.
Documentacin.
La estructura de control interno y todas las transacciones y hechos

significativos, deben estar claramente documentados, y la documentacin debe
estar disponible para su verificacin.
Toda entidad debe contar con la documentacin referente a su Sistema de
Control Interno y a las cuestiones pertinentes de las transacciones y hechos
significativos.
La informacin sobre el Sistema de Control Interno puede figurar en su
formulacin de polticas y, bsicamente, en el referido manual, incluir datos
sobre objetivos, estructura y procedimientos de control.
Niveles definidos de autorizacin.
Los actos y transacciones relevantes slo pueden ser autorizados y ejecutados

por dirigentes, funcionarios y dems trabajadores que acten dentro del mbito
de sus competencias.
La autorizacin es la forma idnea de asegurar que slo se realizan actos y
transacciones que cuentan con la conformidad de la direccin. Esta
conformidad supone su ajuste a la misin, la estrategia, los planes, programas
y presupuestos.
Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos.
Las transacciones o hechos deben registrarse, en el momento de su

materializacin o lo ms inmediato posible, para garantizar su relevancia y
utilidad. Esto es vlido para todo el proceso o ciclo de la transaccin o hecho,
desde su inicio hasta su conclusin.
Asimismo, debern clasificarse adecuadamente para que, una vez procesados,
puedan ser presentados en informes y estados financieros con saldos
razonables, facilitando a directivos y gerentes la adopcin de decisiones.
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Acceso restringido a los recursos, activos y registros.
El acceso a los recursos, activos, registros y comprobantes, debe estar

protegido por mecanismos de seguridad y limitado a las personas autorizadas,
quienes estn obligadas a firmar las Actas de Responsabilidad a rendir cuenta
de su custodia y utilizacin.
Todo activo de valor debe ser asignado a un responsable de su custodia y
contar con adecuadas protecciones, a travs de seguros, almacenaje, sistemas
de alarma, pases para acceso, etc.
Adems, deben estar debidamente registrados, y peridicamente, se cotejarn
las existencias fsicas con los registros contables para verificar su coincidencia.
La frecuencia de la comparacin depende del nivel de vulnerabilidad del activo.
Rotacin del personal en las tareas claves.
Ningn empleado debe tener a su cargo, durante un tiempo prolongado, las

tareas que presenten una mayor probabilidad de comisin de irregularidades.
Los empleados a cargo de dichas tareas deben, peridicamente, emplearse en
otras funciones.
Si bien el Sistema de Control Interno debe operar en un ambiente de solidez
tica, es necesario adoptar ciertas protecciones para evitar hechos que puedan
propiciar actos reidos con el cdigo de conducta del organismo.
Control del sistema de informacin.
El sistema de informacin debe ser controlado con el objetivo de garantizar su

correcto funcionamiento y asegurar el control del proceso de los diversos tipos
de transacciones.
La calidad del proceso de toma de decisiones en una entidad, descansa
fuertemente en sus sistemas de informacin. Un sistema de informacin abarca
informacin cuantitativa, por ejemplo, los informes de desempeo que utilizan
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indicadores, y cualitativa, lo concerniente a opiniones y comentarios. El sistema

deber contar con mecanismos de seguridad que alcancen a las entradas,
procesos, almacenamiento y salidas.
Control de la tecnologa de informacin.
Los recursos de la tecnologa de informacin deben ser controlados con el

objetivo de garantizar el cumplimiento de los requisitos del sistema de
informacin que la entidad necesita para el logro de su misin.
La informacin que necesitan las actividades de la entidad, es provista
mediante el uso de recursos de tecnologa de informacin, los que abarcan:
datos, sistemas de aplicacin, tecnologa asociada, instalaciones y personal.
Indicadores de desempeo.
Toda entidad debe contar con mtodos de medicin de desempeo que

permitan la preparacin de indicadores para su supervisin y evaluacin.
La informacin obtenida se utilizar para la correccin de los cursos de accin
y el mejoramiento del rendimiento.
Funcin de Auditora Interna independiente.
La unidad de auditora interna de las entidades debe depender de la mxima

autoridad de estas y sus funciones y actividades deben mantenerse desligadas
de las operaciones sujetas a su examen.
Las unidades de auditora interna deben brindar sus servicios a toda la entidad.
Constituyen un "mecanismo de seguridad" con el que cuenta la autoridad
superior para estar informada, con razonable certeza, sobre la confiabilidad del
diseo y funcionamiento de su sistema de control interno.
Esta unidad de auditora interna, al depender de la autoridad superior, puede
practicar los anlisis, inspecciones, verificaciones y pruebas que considere
necesarios en los distintos sectores de la entidad con independencia de estos,
ya que sus funciones y actividades deben mantenerse desligadas de las
operaciones sujetas a su examen.
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As, la auditora interna vigila, en representacin de la autoridad superior, el

adecuado funcionamiento del sistema, informando oportunamente a aquella
sobre su situacin. Por su parte, los mecanismos y procedimientos del Sistema
de Control Interno protegen cuestiones especficas de la operatoria para
brindar una razonable seguridad de xito en el esfuerzo por alcanzar los
objetivos de organizacin.
5.3.2. Evaluacin del componente Actividades de Control.
Evaluar la calidad y cumplimiento de los planes de rotacin en el desempeo
en las tareas claves del personal involucrado.
Verificar que la direccin efecte anlisis, peridicos y sistemticos, de los
resultados obtenidos, comparndolos con perodos anteriores, con los
presupuestos y planes aprobados y otros niveles de anlisis que les sean
tiles.
Evaluar la utilizacin del sistema de indicadores de rendimiento implementado
en la entidad para la puesta en marcha de acciones correctivas que disminuyan
o eliminen las desviaciones importantes.
Valorar el funcionamiento, utilizacin y respeto a los resultados de la Auditora
Interna.
Comprobar el cumplimiento de los controles de la tecnologa de informacin
referidos a:
1.
Seguridad fsica de los equipos de informacin.
2.
Controles de acceso.
3.
Controles sobre software.
4.
Controles de las operaciones de proceso de datos.
5.
Controles sobre el desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones.
6.
Controles de las aplicaciones.
Revisar que el plan de prevencin elaborado ha tenido en cuenta el diagnstico

de los riesgos internos o peligros potenciales, el anlisis de las causas que lo
provocan o propician y las propuestas de medidas para prevenir o contrarrestar
su ocurrencia.
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Comprobar que el plan de prevencin, en cada una de las acciones, define el

tiempo o los momentos de ejecucin, los ejecutantes y los responsables de su
control.
5.4 Informacin y comunicacin.
La informacin relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal

modo que llegue oportunamente a todos los sectores y permita asumir las
responsabilidades individuales.
La comunicacin es inherente a los sistemas de informacin. Las personas
deben conocer, en tiempo, las cuestiones relativas a su responsabilidad de
gestin y control. Cada funcin debe especificarse con claridad, entendiendo
como tal las cuestiones relativas a la responsabilidad de los individuos dentro
del Sistema de Control Interno.
Adems de una buena comunicacin interna, es importante una eficaz
comunicacin externa que favorezca el flujo de toda la informacin necesaria y,
en ambos casos, importa contar con medios eficaces, como los manuales de
polticas, memorias, difusin institucional, canales formales e informales, la
actitud que asume la direccin en el trato con sus subordinados. Una entidad
con una historia basada en la integridad y una slida cultura de control no
tendr dificultades de comunicacin. Una accin vale ms que mil palabras.
5.4.1. Normas de Informacin y Comunicacin.
Informacin y responsabilidad.
La informacin debe permitir a los funcionarios y empleados cumplir sus

obligaciones
identificados,
responsabilidades.
captados,
Los
registrados,
datos
pertinentes
estructurados
en
deben
informacin
ser
y
comunicados, en tiempo y forma.

Una entidad debe disponer de una corriente fluida y oportuna informacin
relativa a los acontecimientos internos y externos. Por ejemplo, necesita tomar
conocimiento con prontitud de los requerimientos de los usuarios para
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proporcionar respuestas oportunas o de los cambios en la legislacin y

reglamentaciones que le afectan. De igual manera, debe tener conocimiento
constante de la situacin de sus procesos internos.
Los riesgos que afronta una entidad se reducen en la medida que la adopcin
de las decisiones se fundamente en informacin relevante, confiable y
oportuna. La informacin es relevante para un usuario, en la medida que se
refiera a cuestiones comprendidas dentro de su responsabilidad y que l
cuente con la capacidad suficiente para apreciar su significacin.
La supervisin del desempeo de la entidad y sus partes componentes, opera
mediante procesos de informacin y de exigencia de responsabilidades de
tipos formales e informales. La cultura, el tamao y la estructura de
organizacin influyen, significativamente, en el tipo y la confiabilidad de estos
procesos.
Contenido y flujo de la informacin.
La informacin debe ser clara y con un grado de detalle ajustado al nivel de la

toma de decisiones. Se debe referir tanto a situaciones externas como internas,
a cuestiones financieras como operacionales.
Para el caso de los niveles directivo y gerencial, los informes deben relacionar
el desempeo con los objetivos y metas fijados. El flujo informativo debe
circular en todos los sentidos: ascendente, descendente, horizontal y
transversal.
Es fundamental para la conduccin y control de la entidad disponer de la
informacin satisfactoria, en tiempo y en el lugar necesario, y por ende, el
diseo del flujo informativo y su posterior funcionamiento adecuado, deben
constituir preocupaciones centrales para los responsables de la entidad, para la
toma de decisiones, si no de nada servira.
Calidad de la informacin.
La informacin disponible en la entidad debe cumplir con los atributos de:

contenido apropiado, oportunidad, actualizacin, exactitud y accesibilidad. Esta
norma plantea las cuestiones a considerar con vistas a formar juicios sobre la
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calidad de la informacin que utiliza una entidad y hace imprescindible su

confiabilidad.
Es deber de la autoridad superior, responsable del control interno, esforzarse
por obtener un grado adecuado de cumplimiento de cada uno de los atributos
mencionados.
Flexibilidad al cambio.
El sistema de informacin debe ser revisado y de corresponder, rediseado

cuando se detecten deficiencias en su funcionamiento y productos. Cuando la
entidad cambie su estrategia, misin, poltica, objetivos, programa de trabajo,
etc, se debe contemplar el impacto en el sistema de informacin y actuar en
consecuencia.
Si el sistema de informacin se disea orientado en una estrategia y un
programa de trabajo, es natural que al cambiar estos, tenga que adaptarse,
atendiendo a que la informacin que dej de ser relevante siga fluyendo en
detrimento de otra que s pas a serlo, cuidando porque el sistema no se
sobrecargue artificialmente, situacin que se genera cuando se adiciona la
informacin, ahora necesaria, sin eliminar la que perdi importancia.
El sistema de informacin.
El sistema de informacin debe disearse atendiendo a la estrategia y

programa de operaciones de la entidad.
La calificacin de sistema de informacin se aplica, tanto al que cubre la
informacin financiera de una entidad como al destinado a registrar otros
procesos y operaciones internas. Aqu se explica en un sentido ms amplio por
alcanzar tambin al tratamiento de acontecimientos y hechos externos a la
entidad, refirindose a la captacin y procesamiento oportuno de situaciones
referentes a: cambios en la normativa, legal o reglamentaria, que alcance a la
entidad, conocer la opinin de los usuarios sobre el servicio que se le
proporciona, sus reclamos, inquietudes y sus necesidades emergentes.
Tal sistema de informacin, deber ser diseado para apoyar la estrategia,
misin, poltica y objetivos de la entidad.
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La entidad necesita informacin que le permita alcanzar todas las categoras de

objetivos: operacionales, financieros y de cumplimiento. Cada dato en particular
puede ayudar a lograr una o todas estas categoras de objetivos.
Compromiso de la direccin.
El inters y el compromiso de la direccin de la entidad con los sistemas de

informacin se deben explicitar mediante una asignacin de recursos
suficientes para su funcionamiento eficaz.
Es fundamental que la direccin de una entidad tenga cabal comprensin del
importante rol que desempean los sistemas de informacin, para el correcto
desenvolvimiento de sus deberes y responsabilidades y, en ese sentido, debe
mostrar una actitud comprometida hacia estos.
Comunicacin, valores de la organizacin y estrategias.
Para que el control sea efectivo, las entidades necesitan un proceso de

comunicacin abierto, multidireccionado, capaz de transmitir informacin
relevante, confiable y oportuna.
El proceso de comunicacin es utilizado para transmitir una variedad de temas,
pero queremos destacar, en este caso la comunicacin de los valores ticos y
la comunicacin de la misin, polticas y objetivos. Si todos los trabajadores de
la entidad estn imbuidos de los valores ticos que deben respetar, de la
misin a cumplir, de los objetivos que se persiguen y de las polticas que los
encuadran, la probabilidad de un desempeo eficaz, eficiente, econmico,
enmarcado en la legalidad y la tica, aumenta notoriamente.
Canales de comunicacin.
Los canales de comunicacin deben presentar un grado de apertura y eficacia

adecuado a las necesidades de informacin internas y externas.
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El sistema se estructura en canales de transmisin de datos e informacin. En

gran medida el mantenimiento del sistema radica en vigilar la apertura y buen
estado de estos canales, que conectan diferentes emisores y receptores de
variada importancia.
La comunicacin con los empleados, para que estos puedan hacer llegar sus
sugerencias sobre mejoras o posibles cambios que proporcionen el
cumplimiento de las tareas y metas.
5.4.2. Evaluacin de Informacin y Comunicacin.
Existen mecanismos para conseguir la informacin externa pertinente sobre las

condiciones de mercado, programas de competidores, novedades legislativas o
de organismos de control y cambios econmicos.
Se suministran, a los directores y jefes de departamentos, la informacin que
necesitan para cumplir con sus responsabilidades.
La informacin est disponible, en tiempo oportuno, para permitir el control
efectivo de los acontecimientos y actividades, posibilitando la rpida reaccin
ante factores econmicos comerciales y asuntos de control.
Se ha desarrollado un plan informtico, a largo plazo, vinculado con las
iniciativas estratgicas.
Se aportan recursos suficientes, segn sean necesarios, para mejorar o
desarrollar nuevos sistemas de informacin.
Las vas de comunicacin, sesiones formales o informales de formacin,
reuniones y supervisiones durante el trabajo, son suficientes para efectuar tal
comunicacin
.Existen mecanismos establecidos para que los empleados puedan aportar sus
recomendaciones.
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5.5Supervisin o Monitoreo.
Es el proceso que evala la calidad del control interno en el tiempo. Es
importante monitorear el control interno para determinar si este est operando
en la forma esperada y si es necesario hacer modificaciones.
Las actividades de monitoreo permanente incluyen actividades de supervisin
realizadas de forma permanente, directamente por las distintas estructuras de
direccin.
Las evaluaciones separadas son actividades de monitoreo que se realizan en
forma no rutinaria, como las auditoras peridicas efectuadas por los auditores
internos.
5.5.1. Normas de Supervisin o Monitoreo.
Evaluacin del Sistema de Control Interno.
La direccin de la entidad y cualquier funcionario que tenga a su cargo un rea

de segmento de organizacin, programa, proyecto o actividad, debe evaluar
peridicamente la eficacia de su Sistema de Control Interno y comunicar los
resultados ante quien es responsable.
Un anlisis peridico de la forma en que ese sistema est operando le
proporcionar, al responsable, la tranquilidad de un adecuado funcionamiento,
o la oportunidad de su correccin y fortalecimiento.
Eficacia del Sistema de Control Interno.
El Sistema de Control Interno se considera efectivo en la medida en que la

autoridad a la que apoya cuente con una seguridad razonable en la informacin
acerca del avance en el logro de sus objetivos y metas y en el empleo de
criterios de economa y eficiencia, la confiabilidad y validez de los informes y
estados financieros, el cumplimiento de la legislacin y normas vigentes,
incluida las polticas y los procedimientos emanados de la propia entidad, esta
norma fija el criterio para calificar la eficacia de un Sistema de Control Interno,
basndose en las tres materias del control:
1.
Las operaciones.
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2.
La informacin financiera.
3.
El cumplimiento con las leyes, decretos, reglamentos y cualquier
tipo de normativa
Auditoras del Sistema de Control Interno.
Deben practicarse auditoras, las que informarn sobre la eficacia y eficiencia

del Sistema de Control Interno, proporcionando recomendaciones para su
fortalecimiento si correspondiera.
En el juego de interrelaciones de elementos que configuran y sustentan el
Sistema de Control Interno, las auditoras desempean un papel importante.
Estos exmenes, practicados sobre bases de normas y procedimientos
generalmente aceptados, permiten obtener una opinin tcnica vlida sobre el
estado y funcionamiento de un Sistema de Control Interno.
La naturaleza, extensin y frecuencia de las evaluaciones del Sistema de
Control Interno deben variar en funcin del nivel de riesgo determinado y de la
ponderacin de la importancia del control para reducirlo.
La auditora debe ajustarse a un mtodo objetivo y sistemtico que,
razonablemente, incremente la probabilidad de la formacin de un juicio
acertado.
Validacin de los supuestos asumidos.
Se deben validar, en forma peridica, los supuestos que sustentan los objetivos
de una organizacin.
Los objetivos de una entidad y los elementos de control que respaldan su logro
descansan en supuestos fundamentales acerca de cmo funciona su entorno.
Con frecuencia se sostienen ampliamente, en una organizacin, los supuestos
acerca de cmo funciona el sistema, aunque el personal puede desconocerlos.
Dichos supuestos inconscientes pueden inhibir la capacidad de adaptarse al
cambio, debido a que conducen al personal a descartar toda aquella
informacin que no se ajusta a sus conceptos. Se necesita un dilogo abierto
para identificar los supuestos. Si los supuestos de una organizacin no son
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vlidos, el control puede ser ineficaz, por lo que la revalidacin peridica de los
supuestos de la organizacin es clave para la eficacia del control.
Tratamiento de las deficiencias detectadas.
Toda deficiencia que afecte o pueda llegar a afectar la efectividad del Sistema
de Control Interno debe ser informada.
Deben establecerse procedimientos que determinen sobre qu asuntos, en qu
forma y ante quin se presentar tal informacin.
Las deficiencias en el funcionamiento del Sistema de Control Interno, dada su
importancia, deben ser rpidamente detectadas y comunicadas. El trmino
deficiencia debe entenderse en sentido amplio, es decir, cualquier "condicin"
dentro del sistema que sea digna de atencin.
La identificacin de las deficiencias puede surgir de diferentes fuentes: el
propio control interno, la supervisin y la evaluacin. Tambin, a travs de la
relacin con terceros, por medio de reclamos, demandas, etc.
La comunicacin de las deficiencias debe seguir, normalmente, el camino que
conduce al inmediato superior, pero la orientacin general debe ser que
finalmente llegue a la autoridad que puede tomar la accin correctiva. Un caso
que puede servir de ejemplo es aquel en el que el problema detectado invade
los lmites organizacionales; aqu la comunicacin debe ser dirigida al nivel
suficientemente elevado como para asegurar una accin apropiada.
Se deben informar las deficiencias detectadas que superen un lmite sealado
en cuanto a su relevancia y repercusin.
5.5.2. Evaluacin de la Supervisin y Monitoreo.
La direccin, responsable de las operaciones compara la produccin, las
existencias, las ventas u otra informacin conseguida en el curso de sus
actividades diarias, con la informacin generada a travs de los sistemas.
Evaluar hasta qu punto las comunicaciones recibidas de terceros corroboran
la informacin generada dentro de la organizacin o indican problemas.
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Comparacin peridica de los importes registrados por el sistema de

contabilidad con los activos materiales.
Analizar la respuesta de la entidad ante las recomendaciones de los auditores
internos y externos para fortalecer los controles internos.
Se insiste en el cumplimiento del cdigo de tica o conducta de la entidad y si
regularmente se llevan a cabo actividades de control esenciales.
Valorar la efectividad de las actividades de auditora interna.
6. LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO.
El concepto seguridad razonable est relacionado con el reconocimiento

explcito de la existencia de limitaciones inherentes del Control Interno.
En el desempeo de los controles pueden cometerse errores como

resultado de interpretaciones errneas de instrucciones, errores de juicio,
descuido, distraccin y fatiga.
Las actividades de control dependientes de la separacin de funciones,

pueden ser burladas por colusin entre empleados, es decir, ponerse de
acuerdo para daar a terceros.
La extensin de los controles adoptados en una organizacin tambin

est limitada por consideraciones de costo, por lo tanto, no es factible
establecer controles que proporcionan proteccin absoluta del fraude y
del desperdicio, sino establecer los controles que garanticen una
seguridad razonable desde el punto de vista de los costos que son
inherentes a todos los sistemas de control interno, como por ejemplo: las
opiniones en que se basan las decisiones pueden ser errneas, los
encargados de establecer controles tienen que analizar su relacin
costo/beneficio, etc. Adems los controles pueden evadirse si dos o ms
trabajadores se lo proponen. Tambin la Administracin podra hacer
caso omiso del sistema de control interno.
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CAPITULO II
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1.- INTRODUCCIN
El sistema de control interno es el conjunto de todos los elementos en
donde lo principal son las personas, los sistemas de informacin, la supervisin
y los procedimientos. Este es de vital importancia, ya que promueve la
eficiencia, asegura la efectividad, previene que se violen las normas y los
principios
contables
de
general
aceptacin.
Los
directivos
de
las
organizaciones deben crear un ambiente de control, un conjunto de

procedimientos de control directo y las limitaciones del control interno.
2.- COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

El control interno vara mucho entre las organizaciones, segn factores
como el tamao, la naturaleza de las operaciones y los objetivos. No obstante,
ciertas caractersticas son esenciales para un buen control interno en las
grandes empresas. Incluye cinco componentes: 1) ambiente de control, 2)
proceso de evaluacin del riesgo, 3) sistema de informacin aplicable a los
informes financieros y a la comunicacin (en lo sucesivo, sistema de
informacin contable), 4) actividades de control y 5) monitoreo de los controles.
2.1.- Ambiente de control
Crea el tono de la organizacin al influir en la conciencia de control.
Puede verse como el fundamento del resto de componentes. Entre sus factores
figuran los siguientes: integridad y valores ticos, compromiso con la
competencia, consejo de administracin o comit de auditora, filosofa y estilo
operativo de los ejecutivos, estructura organizacional, asignacin de la
autoridad y de responsabilidades, polticas y prcticas de recursos humanos.
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La
eficiencia
del
control
interno
depende
directamente
de
la
comunicacin e imposicin de la integridad y valores ticos del personal

encargado de crear, administrar y vigilar los controles. Deben establecerse
normas conductuales y ticas que desalienten la realizacin de actos
deshonestos, inmorales o ilegales. No sern eficaces si no se comunican a
travs de los medios apropiados: polticas oficiales, cdigos de conducta.
2.2.- Proceso de evaluacin del riesgo
Sirve para describir el proceso con que los ejecutivos identifican y
responden a los riesgos de negocios que encara la organizacin y el resultado
de ello. La evaluacin del riesgo se parece a la del riesgo de auditora, sin
embargo tiene mayor alcance pues se tienen en cuenta las amenazas contra
los objetivos en reas como operaciones, informes financieros, cumplimiento
de las leyes y regulaciones. Consiste en identificar los riesgos relevantes, en
estimar su importancia y seleccionar luego las medidas para enfrentarlos.
2.3.- El sistema de informacin contable
Se compone de los mtodos y de los registros establecidos para incluir,
procesar, resumir y presentar las transacciones y mantener la responsabilidad
del activo, del pasivo y del patrimonio conexo. As pues un sistema debera:
Identificar y registrar todas las transacciones vlidas.
Describir oportunamente las transacciones con suficiente detalle para poder

clasificarlas e incluirlas en los informes financieros.
Medir el valor de las transacciones de modo que pueda anotarse su valor

monetario en los estados financieros.
Determinar el perodo en que ocurrieron las transacciones para registrarlas

en el perodo contable correspondiente.
Presentar correctamente las transacciones y las revelaciones respectivas

en los estados financieros.
2.4.- Actividades de control
Son polticas y procedimientos
que sirven para cerciorarse de que se
cumplan las directivas de los ejecutivos. Favorecen las acciones que acometen
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los riesgos de la organizacin. En ella se llevan a cabo muchas actividades de

control, pero solo los siguientes tipos se relacionan generalmente con la
auditora de estados financieros:
Evaluaciones del desempeo
Controles del procesamiento de la informacin
Controles fsicos
Divisin de obligaciones
2.4.1.- Evaluaciones del desempeo
Consisten
en
revisar
el
desempeo
real
comparado
con
los
presupuestos, los pronsticos y el desempeo de perodos anteriores; en

relacionar los conjuntos de datos entre s; en hacer evaluaciones globales del
desempeo. Estas ltimas ofrecen a los ejecutivos una indicacin global de si
el personal en varios niveles est cumpliendo bien los objetivos de la
organizacin. Los ejecutivos investigan las causas de un desempeo
inesperado y luego realizan oportunamente los cambios de estrategias y de
planes o introducen las medidas correctivas apropiadas.
2.4.2.- Controles del procesamiento de la informacin
Un aspecto importante a estos controles se refiere a la autorizacin
legtima de todos los tipos de transacciones. La autorizacin puede ser general
o especfica. La autorizacin general ocurre cuando la alta direccin establece
criterios para aceptar cierta clase de transacciones. Por ejemplo, puede
determinar las listas de precios y las polticas de crdito para nuevos clientes.
La autorizacin especfica ocurre cuando las transacciones se autorizan de
modo individual. Por ejemplo, la alta direccin podra estudiar individualmente y
autorizar las operaciones de ventas mayores a determinada cantidad.
2.4.3.- Controles fsicos
A este tipo de control pertenecen los que dan seguridad fsica respecto a
los registros y otros activos. Una de las actividades con que se protegen los
registros consiste en mantener el control siempre sobre los documentos
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prenumerados que no se emitan, lo mismo que sobre otros diarios y mayores,

adems de restringir el acceso a los programas de computacin y a los
archivos de datos.
2.4.4.- Divisin de obligaciones

Un concepto fundamental del control interno consiste en que ningn
departamento ni individuo debe encargarse de todos los aspectos de una
transaccin de principio a fin. De modo anlogo, ninguna persona debera
realizar ms de una de las funciones de autorizar transacciones, registrarlas o
custodiar los activos. Adems, en la medida de lo posible, los que efectan la
transaccin han de estar separados de esas funciones.
2.5.- Monitoreo de los controles
Es un proceso que consiste en evaluar la calidad con el tiempo.
Requiere vigilancia para determinar si funciona como se prevea o si se
requieren modificaciones. Para monitorear pueden efectuarse actividades
permanentes o evaluaciones individuales. Entre las actividades permanentes
de monitoreo se encuentran las de supervisin y administracin como la
vigilancia continua de las quejas de los clientes o revisar la verosimilitud de los
informes de los ejecutivos. Las evaluaciones individuales se efectan en forma
no sistemtica; por ejemplo, mediante auditoras peridicas por parte de los
auditores internos.
La funcin de la auditora interna es un aspecto importante del sistema
de monitoreo. Los auditores internos investigan y evalan el control interno, as
como la eficiencia con que varias unidades de la organizacin estn
desempeando sus funciones; despus comunican los resultados y los
hallazgos a la alta direccin.
Ilustraremos de forma grfica los cinco elementos que deben actuar en
forma conjunta para que se pueda generar un efectivo control interno en las
empresas.
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Componentes de Control Interno

3.- EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
3.1.- Definicin
Consiste en la revisin y anlisis de todos los procedimientos que han sido
incorporados al ambiente y estructura del control interno, as como a los
sistemas que mantiene la organizacin para el control e informacin de las
operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si stos concuerdan con
los objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, as como la
determinacin de la consistencia del rol que juega en el sector que se
desarrolla.
Evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operacin objetiva del
mismo. Esta evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados
de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se
estn realizando correctamente y aplicando los mtodos, polticas y
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procedimientos establecidos por la direccin de la empresa para salvaguardar

sus activos y para hacer eficientes sus operaciones.
La evaluacin que se haga del Control Interno, es de primordial importancia
pues por su medio se conocer si las polticas implantadas se estn
cumpliendo a cabalidad y si en general se estn desarrollando correctamente.
Dependiendo de la evaluacin que se tenga, as ser el alcance y el tipo de
pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados
financieros.
La evaluacin del Control Interno puede efectuarse por los siguientes
mtodos:
3.1.1.- Mtodo Descriptivo

Tambin llamado narrativo, consiste en hacer una descripcin por escrito
de las caractersticas del control de actividades y operaciones que se realizan y
relacionan a departamentos, personas, operaciones, registros contables y la
informacin financiera. El mtodo narrativo, es ideal para aplicarlo a pequeas
empresas.
3.1.2.- Mtodo de Cuestionario
En este procedimiento se elaboran previamente una serie de preguntas en
forma tcnica y por reas de operaciones.
Estas preguntas deben ser
redactadas en una forma clara y sencilla para que sean comprensibles por las
personas a quienes se les solicitar que las respondan. Una respuesta
negativa advierte debilidades en el control interno.
3.1.3.- Diagrama de Flujo
El diagrama de flujo de sistemas es un diagrama, una representacin
simblica de un sistema o serie de procedimientos en que stos se muestran
en secuencia, al lector le da una imagen clara del sistema: muestra la
naturaleza
la
secuencia
de
los
procedimientos,
la
divisin
de
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responsabilidades, las fuentes y distribucin de documentos, los tipos y

ubicacin de los registros y archivos contables. Tiene como base la
esquematizacin de las operaciones, mediante el empleo de dibujos (flecha,
cuadros, figuras geomtricas, etc.); en dichos dibujos se representan
departamentos, formas y archivos, por medio de ellos se indican y explican el
desarrollo de las operaciones. Este mtodo se utiliza en la actualidad a travs
de computadoras.
3.2.- Proceso de evaluacin del control interno

Es preciso definir una metodologa para la evaluacin del control interno,
con el fin de ubicar de mejor manera las funciones del Auditor Interno,
dimensionada en la evaluacin del verdadero alcance institucional y en el
marco de los planes estratgicos, las leyes, polticas, presupuestos, normas y
procedimientos que rigen las operaciones en directa relacin con los objetivos
de servicio que brinda la organizacin, dentro del sector que se desenvuelve.
El auditor interno tiene una gran responsabilidad de velar, a travs de las
respectivas evaluaciones, porque el control interno sea slido y funcione en
beneficio de los resultados de la organizacin. En la figura se muestra el
proceso que debe seguir la evaluacin del control interno.
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Nombramiento
Tabulacin de
Datos
Aplicacin de
Pruebas de
Cumplimiento
Proceso de
Planificacin
Descripcin de
Procedimientos de
Control Interno
Establecer
reas Fuertes y
Dbiles
Memo de
Planificacin
Definicin de Objetivos
de Control Interno
Proceso Continuo
de Elaboracin de
Papeles de Trabajo
y Supervisin
SI
Recomendar a
otras
Unidades
Fuerte
?
Recopilar
formatos
Definicin Fuentes
de Evidencia
NO
Aplicacin de
Pruebas de
Auditoria
Evidencias
Elaboracin de
Flujos
Informe
Seleccin de
Muestras
Proceso de evaluacin de control interno
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3.3.- Identificacin de los riesgos

La mayor parte del trabajo del auditor independiente, para formarse una
opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la
evidencia comprobatoria relativa a las aseveraciones de la gerencia,
contenidas en los estados financieros.
Al planificar y realizar una auditora, el auditor considera tales
aseveraciones dentro del contexto de su relacin con el saldo de una cuenta o
clase de transaccin.
El riesgo de declaracin incorrecta importante en las aseveraciones de
los estados financieros consiste:
-
Riesgo Inherente
Riesgo de Control
Riesgo de Deteccin
3.3.1.- Riesgo Inherente
Consiste en la posibilidad de que en el proceso contable (registro de las
operaciones y preparacin de estados financieros) ocurran errores sustanciales

antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Por ejemplo:
reas como la de costos, que incluyen clculos complicados, tiene ms
posibilidad de ser mal expresado que las que contiene clculos sencillos; el
efectivo y los ttulos valores al portador son ms susceptibles a prdida o
manipulacin que los ttulos nominativos. Las reas que resultan de criterio
subjetivos gerenciales tales como: obsolescencias de existencia de inventarios,
provisin para cuentas incobrables, etc. Son de mayor riesgo que las que
resultan de determinaciones ms objetivas.
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3.3.2.- Riesgo de Control

Refiere a la incapacidad de los controles internos de prevenir o detectar los
errores o irregularidades sustanciales de la empresa.
Para que un sistema de control sea efectivo debe ocuparse de los riesgos
inherentes percibidos, incorporar una segregacin de funciones apropiada de
funciones incompatibles y poseer un alto grado de cumplimiento.
Al
igual
que
el
riego
inherente,
el
riesgo
de
control
existe,
independientemente de la auditora y esto es gran medida fuera del control del

auditor.
Los sistemas de control bien diseados reducen el riesgo de sufrir una
prdida significativa a causa de errores o irregularidades, especialmente por
parte de empleados de baja jerarqua. Los sistemas de control tienen menos
posibilidades de evitar las irregularidades cometidas por la gerencia superior
quien est en posicin de sobrepasarlos o ignorarlos. En consecuencia, el
auditor debe interesarse particularmente en el ambiente de control, los
controles gerenciales, y en el papel de la auditora interna, ya que estos
pueden proporcionar una seguridad razonable de que la gerencia no est
involucrada en ellos.
3.3.3.- Riesgo de Deteccin
Consiste en la posibilidad que hayan ocurrido errores importantes en el
proceso administrativo-contable, que no sean detectados por el control interno
y tampoco por las pruebas y procedimientos diseados y realizados por el
auditor.
3.4.- Medios de evaluacin del riesgo de control
Pgina 42

Para fines del tema que se trata como es el riesgo y el control interno se
debe agregar que el grado de riesgo de control interno se puede evaluar en
ALTO, MODERADO O BAJO, dependiendo de los resultados del anlisis
realizado por el auditor.
Un riesgo alto de control interno implica realizar ms pruebas sustantivas y
se determina as, cuando se percibe la existencia de debilidades importantes
en los controles establecidos o ausencia de controles bsicos en reas
importantes. Lgicamente, un alto riesgo de control, implica mayor probabilidad
de que existan errores o irregularidades no detectados por los controles
internos establecidos, que afectan significativamente el contenido de los
estados financieros.
El riesgo bajo de control interno, implica realizar menos pruebas
sustantivas, y se determina en base al resultado de las pruebas de
cumplimiento realizadas.
Conforme disminuye el valor evaluado del riesgo de control, se aumenta el
nivel aceptable de riesgo de deteccin.
Por consiguiente, el auditor podr
alterar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas

planificadas.
Generalmente existe mayor riesgo de auditora en el primer examen
realizado a un nuevo cliente, debido al hecho de que no se est muy
familiarizado con las operaciones del mismo.
En el caso de auditoras
recurrentes, la experiencia de los aos anteriores generalmente da una

indicacin de los riesgos de auditora involucrados. La auditora de una
organizacin donde, ao tras ao, no se encuentra errores de significacin
involucra menor riesgo de auditora que la auditora en una organizacin donde
frecuentemente se cometen grandes errores.
La evaluacin del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad
de los procedimientos y polticas de la estructura de control interno de una
entidad para evitar o detectar las declaraciones incorrectas importantes en los
estados financieros. Despus de obtener el conocimiento de la estructura de
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control interno, el auditor puede evaluar el riego de control al nivel mximo para
algunas o todas las aseveraciones, porque considera que los procedimientos y
polticas probablemente no sean adecuados o porque no resulta prctico
evaluar su efectividad.
Evaluar el riego de control por debajo del nivel mximo implica:
Identificar los procedimientos y polticas de la estructura de control interno,

dirigidos a evitar o detectar declaraciones incorrectas importantes en
aseveraciones especficas de los estados financieros.
Realizar pruebas de los controles para evaluar la efectividad de tales

procedimientos y polticas.
Al identificar los procedimientos y polticas de la estructura de control

interno relevantes a las aseveraciones especficas de los estados financieros,
el auditor debe considerar que los procedimientos y polticas pueden tener un
efecto extensivo a muchas aseveraciones, o un efecto especifico sobre una
aseveracin individual, dependiendo de la naturaleza del elemento de
estructura de control interno en particular.
El ambiente de control y el sistema contable, suelen tener un efecto
extensivo sobre varios saldos de cuentas o clases de transacciones y por lo
tanto, afectan muchas aseveraciones.
Por el contrario, algunos procedimientos de control, suelen tener un efecto
especfico sobre una aseveracin individual incluida en un saldo de cuenta o
clase de transaccin en particular.
Los procedimientos dirigidos a comprobar la efectividad del diseo y
operacin de un procedimiento o polticas de estructuras de control interno, se
dirigen a establecer que stos estn debidamente diseados, para evitar o
detectar las declaraciones incorrectas importantes en las aseveraciones de los
estados financieros.
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Las pruebas de controles dirigidos a comprobar tanto la efectividad del

diseo, como la operacin de un procedimiento o poltica, suelen incluir
procedimientos tales como informes, observacin de la aplicacin de los
procedimientos o polticas y la ejecucin de stos, por parte del mismo auditor.
La conclusin a que se llega como resultado de la evaluacin del riesgo de
control, se denomina Nivel Evaluado del Riesgo de Control. Al determinar el
material de evidencia necesario para amparar un nivel evaluado especfico del
riesgo de control, por debajo del nivel mximo, el auditor debe considerar las
caractersticas de la evidencia comprobatoria. El auditor emplea el nivel
evaluado de riesgo de control para determinar el nivel aceptable de riesgo de
deteccin, para las aseveraciones de los estados financiero, el auditor emplea
el nivel aceptable de riesgo de deteccin, para determinar la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora que se emplearn
para detectar las declaraciones incorrectas.
Mientras ms bajo sea el nivel aceptable de riesgo de deteccin, debe
aumentar la seguridad derivada de las pruebas sustantivas. En consecuencia,
el auditor puede tomar una o ms de las siguientes medidas:
Cambiar la naturaleza de las pruebas sustantivas de un procedimiento

menos efectivo a uno ms efectivo.
Cambiar la oportunidad de las pruebas sustantivas.
Cambiar el alcance de las pruebas sustantivas.
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CAPITULO III
INFORME COSO
1. CONTROL INTERNO Y EL INFORME COSO

El denominado "INFORME COSO" sobre control interno, publicado en EE.UU.
en 1992, surgi como una respuesta a las inquietudes que planteaban la
diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno a
la temtica referida.
Plasma los resultados de la tarea realizada durante ms de cinco aos por el
grupo
de
trabajo
que
la
TREADWAY
COMMISSION,
NATIONAL
COMMISSION ON FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING cre en Estados

Unidos en 1985 bajo la sigla COSO (COMMITTEE OF SPONSORING
ORGANIZATIONS). El grupo estaba constituido por representantes de las
siguientes organizaciones:
American Accounting Association (AAA)
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
Financial Executive Institute (FEI)
Institute of Internal Auditors (IIA)
Institute of Management Accountants (IMA)
La redaccin del informe fue encomendada a Coopers & Lybrand.

Se trataba entonces de materializar un objetivo fundamental: definir un nuevo
marco conceptual del control interno, capaz de integrar las diversas
definiciones y conceptos que venan siendo utilizados sobre este tema,
logrando as que, al nivel de las organizaciones pblicas o privadas, de la
auditoria interna o externa, o de los niveles acadmicos o legislativos, se
cuente con un marco conceptual comn, una visin integradora que satisfaga
las demandas generalizadas de todos los sectores involucrados.
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2. DEFINICION Y OBJETIVOS
El Control Interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de
pesados mecanismos burocrticos aadidos a los mismos, efectuado por el
consejo de la administracin, la direccin y el resto del personal de una
entidad, diseado con el objeto de proporcionar una garanta razonable para el
logro de objetivos incluidos en las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas.
Completan la definicin algunos conceptos fundamentales:

El control interno es un proceso, es decir un medio para alcanzar un fin y
no un fin en s mismo.
Lo llevan a cabo las personas que actan en todos los niveles, no se
trata solamente de manuales de organizacin y procedimientos.
Slo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad
total, a la conduccin.
Est pensado para facilitar la consecucin de objetivos en una o ms de
las categoras sealadas las que, al mismo tiempo, suelen tener puntos
en comn.
Al hablarse del control interno como un proceso, se hace referencia a una
cadena de acciones extendida a todas las actividades, inherentes a la gestin e
integrados a los dems procesos bsicos de la misma: planificacin, ejecucin
y supervisin. Tales acciones se hallan incorporadas (no aadidas) a la
infraestructura de la entidad, para influir en el cumplimiento de sus objetivos y
apoyar sus iniciativas de calidad.
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Segn la Comisin de Normas de Control Interno de la Organizacin

Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), el control
interno puede ser definido como el plan de organizacin, y el conjunto de
planes, mtodos, procedimientos y otras medidas de una institucin, tendientes
a ofrecer una garanta razonable de que se cumplan los siguientes objetivos
principales:
Promover operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces, as
como productos y servicios de la calidad esperada.
Preservar al patrimonio de prdidas por despilfarro, abuso, mala gestin,
errores, fraudes o irregularidades.
Respetar las leyes y reglamentaciones, como tambin las directivas y
estimular al mismo tiempo la adhesin de los integrantes de la
organizacin a las polticas y objetivos de la misma.
Obtener datos financieros y de gestin completos y confiables y
presentados a travs de informes oportunos.
Para la alta direccin es primordial lograr los mejores resultados con economa
de esfuerzos y recursos, es decir al menor costo posible. Para ello debe
controlarse que sus decisiones se cumplan adecuadamente, en el sentido que
las acciones ejecutadas se correspondan con aqullas, dentro de un esquema
bsico que permita la iniciativa y contemple las circunstancias vigentes en cada
momento.
Por consiguiente, siguiendo los lineamientos de INTOSAI, incumbe a la
autoridad superior la responsabilidad en cuanto al establecimiento de una
estructura de control interno idnea y eficiente, as como su revisin y
actualizacin peridica.
Ambas definiciones (COSO e INTOSAI) se complementan y conforman una
versin amplia del control interno: la primera enfatizando respecto a su carcter
de proceso constituido por una cadena de acciones integradas a la gestin, y la
segunda atendiendo fundamentalmente a sus objetivos.
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3. COMPONENTES
El marco integrado de control que plantea el informe COSO consta de cinco
componentes interrelacionados, derivados del estilo de la direccin, e
integrados al proceso de gestin:
Ambiente de control
Evaluacin de riesgos
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Supervisin
El ambiente de control refleja el espritu tico vigente en una entidad respecto
del comportamiento de los agentes, la responsabilidad con que encaran sus
actividades, y la importancia que le asignan al control interno.
Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente
reinante que se evalan los riesgos y se definen las actividades de control
tendientes a neutralizarlos. Simultneamente se capta la informacin relevante
y se realizan las comunicaciones pertinentes, dentro de un proceso
supervisado y corregido de acuerdo con las circunstancias.
El modelo refleja el dinamismo propio de los sistemas de control interno. As, la
evaluacin de riesgos no slo influye en las actividades de control, sino que
puede tambin poner de relieve la conveniencia de reconsiderar el manejo de
la informacin y la comunicacin.
No se trata de un proceso en serie, en el que un componente incide
exclusivamente sobre el siguiente, sino que es interactivo multidireccional en
tanto cualquier componente puede influir, y de hecho lo hace, en cualquier otro.
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Existe tambin una relacin directa entre los objetivos (Eficiencia de las
operaciones, confiabilidad de la informacin y cumplimiento de leyes y
reglamentos) y los cinco componentes referenciados, la que se manifiesta
permanentemente en el campo de la gestin: las unidades operativas y cada
agente de la organizacin conforman secuencialmente un esquema orientado a
los resultados que se buscan, y la matriz constituida por ese esquema es a su
vez cruzada por los componentes.
4. AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el
accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por
lo tanto determinantes del grado en que los principios de este ltimo imperan
sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.
Es, fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la alta
direccin, la gerencia, y por carcter reflejo, los dems agentes con relacin a
la importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades y
resultados.
Fija el tono de la organizacin y, sobre todo, provee disciplina a travs de la
influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.
Constituye el andamiaje para el desarrollo de las acciones y de all deviene su
trascendencia, pues como conjuncin de medios, operadores y reglas
previamente definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el
establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de polticas y procedimientos
efectivos en una organizacin.
Los principales factores del ambiente de control son:
La filosofa y estilo de la direccin y la gerencia.
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La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de

procedimiento.
La integridad, los valores ticos, la competencia profesional y el
compromiso de todos los componentes de la organizacin, as como su
adhesin a las polticas y objetivos establecidos.
Las formas de asignacin de responsabilidades y de administracin y
desarrollo del personal.
El grado de documentacin de polticas y decisiones, y de formulacin
de programas que contengan metas, objetivos e indicadores de
rendimiento.
En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos de
administracin y comits de auditoras con suficiente grado de independencia y
calificacin profesional.
El ambiente de control reinante ser tan bueno, regular o malo como lo sean
los factores que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo y
excelencia de stos har, en ese mismo orden, a la fortaleza o debilidad del
ambiente que generan y consecuentemente al tono de la organizacin.
5. EVALUACION DE RIESGOS
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que
afectan las actividades de las organizaciones. A travs de la investigacin y
anlisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los
neutraliza se evala la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un
conocimiento practico de la entidad y sus componentes de manera de
identificar los puntos dbiles, enfocando los riesgos tanto al nivel de la
organizacin (internos y externos) como de la actividad.
El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluacin de riesgos. Si bien
aqullos no son un componente del control interno, constituyen un requisito
previo para el funcionamiento del mismo.
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Los objetivos (relacionados con las operaciones, con la informacin financiera y

con el cumplimiento), pueden ser explcitos o implcitos, generales o
particulares. Estableciendo objetivos globales y por actividad, una entidad
puede identificar los factores crticos del xito y determinar los criterios para
medir el rendimiento.
A este respecto cabe recordar que los objetivos de control deben ser
especficos, as como adecuados, completos, razonables e integrados a los
globales de la institucin.
Una vez identificados, el anlisis de los riesgos incluir:
Una estimacin de su importancia / trascendencia.
Una evaluacin de la probabilidad / frecuencia.
Una definicin del modo en que habrn de manejarse.
Dado que las condiciones en que las entidades se desenvuelven suelen sufrir
variaciones, se necesitan mecanismos para detectar y encarar el tratamiento
de los riesgos asociados con el cambio. Aunque el proceso de evaluacin es
similar al de los otros riesgos, la gestin de los cambios merece efectuarse
independientemente, dada su gran importancia y las posibilidades de que los
mismos pasen inadvertidos para quienes estn inmersos en las rutinas de los
procesos.
Existen circunstancias que pueden merecer una atencin especial en funcin
del impacto potencial que plantean:
Cambios en el entorno.
Redefinicin de la poltica institucional.
Reorganizaciones o reestructuraciones internas.
Ingreso de empleados nuevos, o rotacin de los existentes.
Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologas.
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Aceleracin del crecimiento.

Nuevos productos, actividades o funciones.
Los mecanismos para prever, identificar y administrar los cambios deben estar
orientados hacia el futuro, de manera de anticipar los ms significativos a
travs de sistemas de alarma complementados con planes para un abordaje
adecuado de las variaciones.
6. ACTIVIDADES DE CONTROL
Estn constituidas por los procedimientos especficos establecidos como un
reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente
hacia la prevencin y neutralizacin de los riesgos.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organizacin y
en cada una de las etapas de la gestin, partiendo de la elaboracin de un
mapa de riesgos segn lo expresado en el punto anterior: conociendo los
riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los
cuales pueden agruparse en tres categoras, segn el objetivo de la entidad
con el que estn relacionados:
Las operaciones
La confiabilidad de la informacin financiera
El cumplimiento de leyes y reglamentos
En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen
ayudar tambin a otros: los operacionales pueden contribuir a los relacionados
con la confiabilidad de la informacin financiera, stas al cumplimiento
normativo, y as sucesivamente.
A su vez en cada categora existen diversos tipos de control:
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Preventivo / Correctivos
Manuales / Automatizados o informticos
Gerenciales o directivos
En todos los niveles de la organizacin existen responsabilidades de control, y
es preciso que los agentes conozcan individualmente cuales son las que les
competen, debindose para ello explicitar claramente tales funciones.
La gama que se expone a continuacin muestra la amplitud abarcativa de las
actividades de control, pero no constituye la totalidad de las mismas:
Anlisis efectuados por la direccin.
Seguimiento y revisin por parte de los responsables de las diversas
funciones o actividades.
Comprobacin de las transacciones en cuanto a su exactitud, totalidad, y
autorizacin pertinente: aprobaciones, revisiones, cotejos, reclculos,
anlisis de consistencia, prenumeraciones.
Controles fsicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.
Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y
registros.
Segregacin de funciones.
Aplicacin de indicadores de rendimiento.
Es necesario remarcar la importancia de contar con buenos controles de las
tecnologas de informacin, pues stas desempean un papel fundamental en
la gestin, destacndose al respecto el centro de procesamiento de datos, la
adquisicin, implantacin y mantenimiento del software, la seguridad en el
acceso a los sistemas, los proyectos de desarrollo y mantenimiento de las
aplicaciones.
A su vez los avances tecnolgicos requieren una respuesta profesional
calificada y anticipativa desde el control.
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7. INFORMACION Y COMUNICACIN
As como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les
corresponde desempear en la organizacin (funciones, responsabilidades), es
imprescindible que cuenten con la informacin peridica y oportuna que deben
manejar para orientar sus acciones en consonancia con los dems, hacia el
mejor logro de los objetivos.
La informacin relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal
modo que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las
responsabilidades individuales.
La informacin operacional, financiera y de cumplimiento conforma un sistema
para posibilitar la direccin, ejecucin y control de las operaciones.
Est conformada no slo por datos generados internamente sino por aquellos
provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma
de decisiones.
Los sistemas de informacin permiten identificar, recoger, procesar y divulgar
datos relativos a los hechos o actividades internas y externas, y funcionan
muchas veces como herramientas de supervisin a travs de rutinas previstas
a tal efecto. No obstante resulta importante mantener un esquema de
informacin acorde con las necesidades institucionales que, en un contexto de
cambios constantes, evolucionan rpidamente. Por lo tanto deben adaptarse,
distinguiendo entre indicadores de alerta y reportes cotidianos en apoyo de las
iniciativas y actividades estratgicas, a travs de la evolucin desde sistemas
exclusivamente financieros a otros integrados con las operaciones para un
mejor seguimiento y control de las mismas.
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Ya que el sistema de informacin influye sobre la capacidad de la direccin

para tomar decisiones de gestin y control, la calidad de aqul resulta de gran
trascendencia y se refiere entre otros a los aspectos de contenido, oportunidad,
actualidad, exactitud y accesibilidad.
La comunicacin es inherente a los sistemas de informacin. Las personas
deben conocer a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de
gestin y control. Cada funcin ha de especificarse con claridad, entendiendo
en ello los aspectos relativos a la responsabilidad de los individuos dentro del
sistema de control interno.
Asimismo el personal tiene que saber cmo estn relacionadas sus actividades
con el trabajo de los dems, cules son los comportamientos esperados, de
que manera deben comunicar la informacin relevante que generen.
Los informes deben transferirse adecuadamente a travs de una comunicacin
eficaz. Esto es, en el ms amplio sentido, incluyendo una circulacin
multidireccional de la informacin: ascendente, descendente y transversal.
La existencia de lneas abiertas de comunicacin y una clara voluntad de
escuchar por parte de los directivos resultan vitales.
Adems de una buena comunicacin interna, es importante una eficaz
comunicacin externa que favorezca el flujo de toda la informacin necesaria, y
en ambos casos importa contar con medios eficaces, dentro de los cuales tan
importantes como los manuales de polticas, memorias, difusin institucional,
canales formales e informales, resulta la actitud que asume la direccin en el
trato con sus subordinados. Una entidad con una historia basada en la
integridad y una slida cultura de control no tendr dificultades de
comunicacin. Una accin vale ms que mil palabras.
8. SUPERVISION
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Incumbe a la direccin la existencia de una estructura de control interno idnea

y eficiente, as como su revisin y actualizacin peridica para mantenerla en
un nivel adecuado. Procede la evaluacin de las actividades de control de los
sistemas a travs del tiempo, pues toda organizacin tiene reas donde los
mismos estn en desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone
directamente su reemplazo debido a que perdieron su eficacia o resultaron
inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los cambios internos y
externos a la gestin que, al variar las circunstancias, generan nuevos riesgos
a afrontar.
El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a travs
de dos modalidades de supervisin: actividades continuas o evaluaciones
puntuales.
Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y
recurrentes que, ejecutndose en tiempo real y arraigadas a la gestin,
generan respuestas dinmicas a las circunstancias sobrevinientes.
En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes
consideraciones:
a. Su alcance y frecuencia estn determinados por la naturaleza e
importancia de los cambios y riesgos que stos conllevan, la
competencia y experiencia de quienes aplican los controles, y los
resultados de la supervisin continuada.
b. Son ejecutados por los propios responsables de las reas de gestin
(autoevaluacin), la auditoria interna (incluidas en el planeamiento o
solicitadas especialmente por la direccin), y los auditores externos.
c. Constituyen en s todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques
y tcnicas varen, priman una disciplina apropiada y principios
insoslayables. La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real
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del sistema: que los controles existan y estn formalizados, que se

apliquen cotidianamente como una rutina incorporada a los hbitos, y
que resulten aptos para los fines perseguidos.
d. Responden
una
determinada
metodologa,
con
tcnicas
herramientas para medir la eficacia directamente o a travs de la

comparacin con otros sistemas de control probadamente buenos.
e. El nivel de documentacin de los controles vara segn la dimensin y
complejidad de la entidad. Existen controles informales que, aunque no
estn documentados, se aplican correctamente y son eficaces, si bien
un nivel adecuado de documentacin suele aumentar la eficiencia de la
evaluacin, y resulta ms til al favorecer la comprensin del sistema
por parte de los empleados. La naturaleza y el nivel de la documentacin
requieren mayor rigor cuando se necesite demostrar la fortaleza del
sistema ante terceros.
f. Debe confeccionarse un plan de accin que contemple:
El alcance de la evaluacin
Las actividades de supervisin continuadas existentes.
La tarea de los auditores internos y externos.
Areas o asuntos de mayor riesgo.
Programa de evaluaciones.
Evaluadores, metodologa y herramientas de control.
Presentacin de conclusiones y documentacin de soporte
Seguimiento para que se adopten las correcciones pertinentes.
Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a

travs de los diferentes procedimientos de supervisin deben ser comunicadas
a efectos de que se adopten las medidas de ajuste correspondientes.
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Segn el impacto de las deficiencias, los destinatarios de la informacin

pueden ser tanto las personas responsables de la funcin o actividad implicada
como las autoridades superiores.
CAPITULO IV
CUESTIONARIOS
INFORME SOBRE EL SISTEMA DE PREVENCION DEL LAVADO DE DINERO O DE ACTVOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008
I.
INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN
Motivo del examen

Objetivos del examen
Alcance del Examen
Responsabilidad
II.
INFORMACION RELATIVA A LA ENTIDAD CREDITICIA

2.2 Actividad y antecedentes
2.2 Marco Legal
III.
EVALUACION DEL CUMPLIMIETNO DEL REGLAMENTO PARA LA

PREVENCION DEL LAVADO DE DINERO.
1. Controles internos implementados por los sujetos obligados para

prevenir o detectar el lavado de dinero.
2. Seales de alerta para la deteccin de transacciones inusuales.
3. Registros de operaciones inusuales y criterios por no haber sido
consideradas sospechosas
4. Registro de operaciones sospechosas y procedimientos para la
comunicacin a la UIF.
5. Clientes exceptuados del registro de transacciones
6. Procedimientos para el aseguramiento de la idoneidad del personal y los
sujetos obligados
7. Conocimiento y capacitacin del personal del programa de prevencin
del lavado de dinero
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8. Procedimientos de seguridad en el almacenamiento de la informacin

fsica y electrnica correspondiente al registro de transacciones.
9. Plan y procedimientos de trabajo del oficial de cumplimiento
10. Plan procedimientos de trabajo del oficial de cumplimiento
11. Sanciones internas por incumplimiento del cdigo de conducta o de las
disposiciones establecidas en la Ley y el presente Reglamento.
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PROGRAMA DE AUDITORIA: AL AREA DE PREVENCION DE LAVADO DE
DINERO
AL: 2008
OBJETIVO: Evaluar el rea de Prevencin de Lavado de Dinero
PROCEDIMIENTOS
REF.
HECHO
FECHA DE
P/T
POR
TERMINO
HORAS
TOTALES
1.
Verificar si el rea cuenta con un
manual de organizacin y funciones.
2.
Determinar si el manual de
prevencin del lavado de dinero guarda
relacin con las polticas, mecanismos
de
prevencin
de
transacciones
inusuales y sospechosa.
3.
Verifique el grado de contabilidad
del sistema de prevencin del lavado de
dinero en distintas areas de operacin
de la cooperativa.
4.
Evaluar los mecanismos de
identificacin, registro, y control de las
transacciones sospechosas e inusuales
que se detectan en la Cooperativa.
5.
Evaluar la forma de comunicar las
operaciones sospechosas e inusuales
que se pre4sentan en la cooperativa, as
como tambin las transacciones que son
iguales
o
superen
los
montos
establecidos por la unidad de inteligencia
financiera (UIF)
6.
Evaluar el cumplimiento de las
funciones y responsabilidades del Oficial
de Cumplimiento de la Cooperativa
Verifique
si
el
oficial
de
cumplimiento cumple con vigilar el
cumplimiento de este manual.
Verificar
si
el
oficial
cumplimento cumple con emitir
de
los
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informes a la SBS, al consejo de
administracin.
Revisin del listado analtico de
clientes que reporta los importes que se
encuentren
calificados
como
operaciones inusuales o sospechosas.
Elaborar un cuestionario al
personal de la entidad si conocen y si se
aplica.
Si el Personal conoce el Manual
de Prevencin del lavado de dinero, sus
polticas, mecanismos de prevencin,
difusin, procedimientos de registro y
reporte y revisin del sistema de
prevencin.
Verificar si en el desarrollo de las
operaciones han incidido en el cdigo de
conducta que contiene los principios y
valores ticos de todo el personal de la
institucin y en el cumplimiento del
cdigo.
Efectuar la revisin de las
ordene4s de pago correspondientes a
los importes que se encuentren
declarados en los formularios Registro
de Transacciones de Mayor Cuenta y a
su vez reportados en los informes
emitidos por el Oficial de Cumplimiento.
7.
Revisar si los manuales son
actualizados de acuerdo a las normas y
procedimientos
relacionados
de
prevencin de lavado de Dinero.
8.
Verificar si la cooperativa a
reducido la posibilidad que pueda ser
vctima
de
actividades
ilegales
efectuadas por sus socios, directivos y
trabajadores.
Revisar si el manual de Lavado
de Dinero incluye el procedimiento de
adecuacin, aprobacin por el consejo
de Administracin.
Pgina 62

Revisar si en el manual de lavado
de dinero consta la firma de todo el
personal de la institucin aceptando los
procedimientos a cumplir y el cdigo de
conducta a seguir.
Determinar si el oficial
de
cumplimiento tiene implementada un
software que le permita identificar las
transacciones que sobre pasan los
importes sujetos a control, registro y
reporte de acuerdo a los dispositivos
legales.
9.
Verificar si la Oficina de auditora
interna presento el plan anual de
auditora 2008
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

AUDITORIA AL AREA DE PREVENCION DE LAVADO DE DINERO
Sociedad de
Auditoria Aguilar
Vizcarra Asociados
S.C.
Entidad: .
Fecha: ...
Personal Encuestado Oficial de Cumplimiento
PREGUNTAS
1. Existe un manual de prevencin del

lavado de dinero?
2. Existe un sistema de prevencin del
lavado de dinero?
- Es confiable?
RESPUESTA
SI
NO
N/A
REF
P.T.
X
X
X
Pgina 63

3. Existen mecanismos de identificacin,

registro, control y organizacin de las
transacciones sospechosas e inusuales?
4. Cumple con emitir los informes a la SBS,
al consejo de administracin
5. Tiene usted implementado un software
que permita identificar las transacciones
que sobre pasan los importes sujetos a
control, registro y reporte de acuerdo a
los dispositivos legales
Observaciones
Preparado por
FECHA
Fallas que afecten al

alcance del examen
Cedula N
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AUDITORIA AL AREA DE PREVENCION DE LAVADO DE DINERO
Sociedad de
Auditoria Aguilar
Vizcarra Asociados
S.C.
Entidad:
Fecha: ...
Personal Encuestado Personal seleccionado de la cooperativa
PREGUNTAS
SI
1. Conoce usted el Manual de Prevencin de

Lavado de Dinero
2. Conoce Usted sus polticas, mecanismo de
prevencin y difusin del lavado de Dinero?
3. La cooperativa Capacita al personal sobre el
cdigo de conducta?
4. Ha firmado usted el cdigo de conducta
Cumple con emitir los informes a la SBS, al
consejo de administracin
RESPUESTA
NO
N/A
REF
P.T.
X
X
X
X
Observaciones
Todos los trabajadores contestaron No, la pregunta 4
Preparado por
FECHA

alcance del examen
Cedula N
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CEDULA DE AUDITORIA EN EL AREA DE PREVENCION DE LAVADO DE DINERO
RAZON SOCIAL:
Cooperativa de Ahorro y Crdito N 505 Ltda
PERIODO DE AUDITORIA:
Del 01/01/2008 al 31/12/2008
FECHA DE AUDITORIA:
Ejercicio 2008
OBJETIVOS
1. Evaluar los aspectos de organizacin del rea.

2. Determinar si el manual de prevencin del lavado de dinero guarda
relacin con las polticas mecanismos de prevencin de transacciones
inusuales o sospechosa.
3. Verificar el grado de confiabilidad del sistema de prevencin.
EXISTE, SE
APLICA SOLO
DE FORMULA
PROCESOS Y/O
DOCUMENTO
E A F N/A
1.1 Manual de organizacin

y funciones
1.2
Cuenta
con
estructura orgnica
una
2.1 Guarda relacin con las

polticas mecanismos de
prevencin
de
transacciones inusuales o
sospechosa
COMO SE
EJECUTA
EVALUACIO
N
OBSERVACION
ES
La empresa
tiene
un
manual de
organizaci
n
y
funciones,
quien
es
responsabili
dad de cada
rea.
La empresa
no acredita
documento
de
evaluacin
sobre
la
ejecucin
del manual
de
organizaci
n
y
funciones
El manual de
organizacin y
funciones fue
elaborado por
especialistas
con
intervencin
del personal de
la cooperativa.
Fue
elaborada
en
conformida
d de todos
los
involucrad
os
Guarda
relacin
con
las actividades
de
la
institucin
y
responsabilida
des
de
las
areas.
El
seguimient
o que hace
la
cooperativ
a
guarda
relacin
con
las
El informe que
remite al oficial
de
cumplimiento
al SBS
y la
direccin
guardan
relacin a las
Con
eficiencia
fue
estructurad
o de forma
coordinada
con
el
consejo
directivo y
gerente
El
rea
responsable
hace
un
seguimiento
diario de las
transaccion
es
que
puede ser
Pgina 66

3. Confiabilidad
del
sistema de prevencin
inusuales o
sospechosa
s.
transaccio
nes
efectuadas
por
los
socios y lo
comunicad
o al SBS
polticas
y
mecanismos
de prevencin.
El
rea
responsable
hace cruce
de
informacin
con el rea
de caja y
operaciones
para
optimizar el
sistema de
prevencin
del lavado
de dinero
La
cooperativ
a tiene un
sistema
confiable
porque
aplican las
normas de
confiabilida
d
El sistema de
prevencin de
lavado
de
dinero
se
ejecuta
en
forma optima
Pgina 67

RAZON SOCIAL:
PERIODO DE AUDITORIA: Del 01/01/2008 al 31/12/2008

FECHA DE AUDITORIA:
Ejercicio 2008
OBJETIVOS
4. Evaluar el mecanismo de identificacin
5. Evaluar la forma de comunicar las formas sospechosas e inusuales, asi
tambin las transacciones que son iguales o superen los montos
establecidos por la unidad de inteligencia financiera.
EXISTE, SE
APLICA SOLO
DE FORMULA
PROCESOS Y/O
DOCUMENTO
4.1
Mecanismo
identificacin
E A F N/A
de
X X
4.2 Registro
X X
4.3 Control
x x
COMO SE
EJECUTA
La
cooperativa
por medio
de
sus
cuentas de
ahorros.
Cta.
Cte.
identificado
s
de
acuerdo a lo
establecido
por Ley
La
cooperativa
ejecuta
el
registro en
forma diaria
El
rea
responsable
hace
un
control
diario de las
transaccion
es
que
puede ser
inusuales o
sospechosa
s.
EVALUACIO
N
La empresa
tiene
un
mecanismo
de
identificaci
n
de
lavado de
dinero que
trabaja de
manera
adecuada y
cumple con
los
requisitos
establecido
s
por
norma
El registro
es
efectuado
en
forma
eficaz
Guarda
relacin
con
las
transaccio
nes
efectuadas
por
los
socios y lo
comunicad
o al SBS
OBSERVACION
ES
El mecanismo
de
identificacin
es eficaz
El
control
cumple con los
requerimientos
legales
Pgina 68

5.1 Como se comunica

las
transacciones
sospechosas
X X
Se
comunica
aplicando la
norma
establecida
por el SBS
Consideran
do
las
transaccion
es que son
iguales
o
superen los
montos
establecido
s por la
unidad de
inteligencia
La
cooperativ
a comunica
conforme a
las normas
establecida
(UIF)
El encargado
de comunicar
las
operaciones
sospechosa
conoce
la
forma de su
presentacin
Pgina 69

RAZON SOCIAL:
Del 01/01/2008 al 31/12/2008
FECHA DE AUDITORIA:
Ejercicio 2008
OBJETIVOS
6. Evaluar el cumplimiento de las funciones y responsabilidades del oficial de
cumplimiento.
7. Verificar si la revisin de las ordenes de pago correspondientes a los importes
que se encuentran declarados en los formularios Registro de Transacciones
de Mayor cuanta y sis estos son reportados en los informes emitidos por el
oficial de cumplimiento
PROCESOS Y/O
DOCUMENTO
6.1 Cumple con vigilar el

cumplimiento del manual
6.2 Presentacin de los

informes al SBS
6.3 Revisa el listado

analtico de clientes que
reporta los importes que se
encuentren calificados con
operaciones inusuales o
sospechosas
EXISTE, SE
APLICA SOLO
DE FORMULA
E A F N/A
COMO SE
EJECUTA
X X
Efecta un
seguimiento
y
control
diario
del
manual
X X
De acuerdo
a las fechas
establecida
s por la SBS
y
el
cronograma
interno por
la
administraci
n
X X
El OC hace
cruce
de
informacin
con las Cta.
Cte.
O
ahorros de
los socios
con
las
presuncion
es
de
ingresos
que
estos
puedan
EVALUACIO
N
La
cooperativ
a
cumple
con vigilar,
el
cumplimien
to
del
manual
Los
informes
fueron
presentado
s
respetando
las fechas
establecida
s por la
SBS y la
administra
cin.
El
oficial
de
cumplimien
to efecta
un
seguimient
o diario del
listado
analtico de
clientes y
analiza las
operacione
s inusuales
OBSERVACION
ES
El oficial de
cumplimiento
cumple
con
vigilar
el
cumplimiento
de manual.
El oficial de
cumplimiento
tiene
conocimiento
amplio de la
forma
de
pre4sentacion
y elaboracin
del informe
El oficial de
cumplimiento
conoce
el
procedimiento
de revisin de
las
operaciones
inusuales
y
sospechosas.
Pgina 70

7.1 Las rdenes de pago se

encuentra declarados en
los formularios de RTMC y
reportados en los informes
emitidos
X X
tener (CTS.
Gratificaci
n
Utilidades,
etc.)
Efecta un
cruce
de
informacin
con
los
reportes de
las rdenes
de pago y el
RTMC y a
sus vez con
los
informes
emitidos
o
sospechos
as
Los
informes
declarados
o emitidos
guarda
relacin
con
el
listado de
las rdenes
de pago
Todas
las
transacciones
anuales
o
sospechosas
se encuentran
declarados
y
concordados
Pgina 71

RAZON SOCIAL:
Del 01/01/2008 al 31/12/2008
FECHA DE AUDITORIA:
Ejercicio 2008
OBJETIVOS
8. Determinar si los manuales son actualizados y si cumplen con las

normas y procedimientos relacionados de Prevencin de Lavado de
Dinero.
9. Verificar si la cooperativa a reducido la posibilidad que pueda ser vctima
de actividades ilegales efectuadas por socios, directivos y trabajadores.
10.Determinar si la oficina de auditoria interna presento el Plan Anual de
auditoria 2008.
PROCESOS Y/O
DOCUMENTO
EXISTE, SE
APLICA SOLO
DE FORMULA
E A F N/A
COMO SE
EJECUTA
8.1 Actualizacin de los

manuales y cumplimiento a
las normas
La
cooperativa
realiza
la
actualizaci
n
de
acuerdo a
las normas
del SBS
9.1 El manual de lavado de

dinero
incluye
el
procedimiento
de
adecuacin,
aprobacin
por
el
C.
De
administracin.
Se efecta
una reunin
con el C de
Adm. Para
verificar si
incluye
el
procedimie
nto
de
adecuacin
y
aprobacin.
9.2 El manual consta con la

firma de todo el personal
aceptando
los
procedimientos a cumplir y
el cdigo de conducta
La
Cooperativa
hace
de
conocimient
o el manual
para
que
EVALUACIO
N
La
cooperativ
a
cumple
con
la
actualizaci
n
y
guarda
relacin
con
las
normas
establecida
s
El manual
es
presentado
de acuerdo
al
procedimie
nto
de
adecuacin
y
aprobacin
del C. de
Adm.
Todo
el
personal
no
a
firmado la
aceptacin
de
los
OBSERVACION
ES
La cooperativa
contratada
a
una
empresa
de
prestigio
para
actualizacin
del manual.
La cooperativa
cumple con los
requisitos que
debe tener el
manual
Es
responsabilida
d
de
la
Cooperativa
hacer firmar al
personal
Pgina 72

todo
el
personal
proceda
con la firma
9.3 Implementacin del

software que le permita
identificar
las
transacciones inusuales
El
rea
responsable
efecta
la
implementa
cin
del
software en
forma
constante
11. La
oficina
de
auditoria
interna
presento el Plan
Anual de Auditoria
2008
La oficina
de auditora
interna
presenta
antes
del
cierre
del
ejerci
el
plan anual
de auditora
2008
procedimie
ntos
a
cumplir y el
cdigo de
conducta a
seguir.
El software
es
implementa
do
de
acuerdo a
los
requerimie
ntos
y
permite
identificar
las
transaccio
nes
inusuales
La oficina
de
auditora
interna
presento
un informe
referente al
sistema de
prevencin
de LD
Es
necesario
que tambin lo
revise
una
empresa
externa
para
vigilar
su
funcionamiento
.
La A.I. tiene
que evaluar el
sistema
de
prevencin
y
deteccin del
LD a fin de
verificar
el
cumplimiento
de la exigencia
legal.
Pgina 73

OTROS MODELOS DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
AREA DE CONTABILIDAD
CUESTIONARIOS DE CONTROL
PORTILLO PEREIRA
ASOCIADOS
CONTADORES PUBLICOS
S.C.
Entidad:
Fecha: ...
PREGUNTAS
SI
RESPUESTA
NO
N/A
REF
P.T.
1. Cuenta la unidad de Contabilidad con los siguientes

documentos?
a. Manual de Organizacin y funciones?
Indique la fecha de aprobacin y el N de
Resolucin?
b. Un lujo de actividades?
c. Un plan de cuentas actualizado?
d. Un manual de Procedimientos Contables?
2. Los jefes responsables supervisan que los
trabajadores bajo su dependencia tomen conocimiento
de sus funciones y deberes asegurando su adecuado
cumplimiento?
3. En la unidad de contabilidad independiente de las
unidades de:
a. Adquisiciones?
b. Almacenes?
c. Rentas o Ingresos?
d. Presupuesto?
e. Cobranzas?
f. CAJA?
4. Se basa el Sistema Contable en:
a. Principios
de
contabilidad
Generalmente
Aceptados?
b. Plan Contable General?
c. Plan Contable Gubernamental?
d. Se cumple con el principio contable de
simultaneidad y paralelismo contable?
5. El sistema Contable prev la obtencin de costos
por actividades o servicios prestados?
a. Se basa el Sistema Contable en las Normas
Generales del Sistema de Contabilidad?
b. La entidad Registra a sus operaciones aplicando
la Contabilidad Financiera y Contabilidad
Presupuestal?
6. La unidad de Contabilidad de la principal, centraliza
Pgina 74

toda la informacin contable?
a. La oficinas perifricas o sucursales remiten
oportunamente a la principal la informacin
contable?
7. Existe una adecuada separacin de funciones entre
los auxiliares de Contabilidad, que asegure que una
operacin o transaccin completa no recaiga en una
sola operacin?
8. Se cumple en todas las transacciones formularios
pre numerales?
a. Recepciona copia la Unidad de Contabilidad?
9. La unidad de Contabilidad de la entidad esta a cargo
de un Contador Publico Colegiado?
10. Se formula Estados de:
a. situacin Financiera(Balance General) (F-1)
b. Situacin Econmica ( Estado de Gestin) (F-2)
c. Estado de Cambio en el Patrimonio Neto ( F-3)
d. Estado de Flujos de Efectivo ( F-4)
e. Balance de Ejecucin de Ingresos y Gastos
(AP1)
f. Estado de Origen y Aplicacin de Fondos (AP2)
11. Se emite oportunamente tales estados, de acuerdo
a las normas y/o directivas? (segn sea el caso)
a. Indicar que periodos corresponden los ltimos
Estaos emitidos:
i.
..
ii.
..
b. Indicar la fecha de aprobacin de tales estados y
precisar el nivel que autoriza:
i.
.
ii.
.
c. Se elaboran informes de movimiento
12. Se remiten dichos estados a las Organismos o
Entidades en los plazos establecidos en la
legislacin, norma y/o directiva (segn se el caso).
13. Son analizados o interpretados los estados
financieros en la unidad de contabilidad?
14. En la informacin Econmico (estado de gestin), es
posible distinguir los ingresos y gastos de operacin
de los que no son de esta naturaleza?
15. Reciben
oportunamente
los
funcionarios
responsables de la Administracin los estados
Financieros y Presupuestales para la toma de
decisiones.
a. Iniciar a que periodo corresponde los ltimos
estados recibidos?
b. Indicar las fechas de remisin
16. Registros de Contabilidad
a. Estn debidamente legalizados ante autoridades
competentes los libros principales?
b. Estn autorizados por el Director General de
Administracin o quien haga sus veces los libros
y registros auxiliares?
Pgina 75

c. Estn al da los Libros Principales?
d. Estn al da los Registros Principales?
17. Estn los Asientos de Contabilidad debidamente
sustentados por documentos originales?
a. se utilizan formularios pre numerados?
b. Son firmados por el Contador General?
18. Estn archivados en orden lgico los documentos
sustentatorios?
a. de los ingresos?
b. De los egresos?
c. De los compromisos diarios?
d. Son de fcil acceso
e. Facilita las labores de auditoria?
19. Son
los
MAOYES
Auxiliares
conciliados
mensualmente con la cuenta de control?
a. Indique el mes al que corresponde a la ultima
conciliacin
b. Se ajustan las diferencias
c. Estn los asientos de ajustes de Contabilidad
debidamente autorizados, adems del Contador
General por los funcionarios competentes?
20. Se preparan los anexos demostrativos de los saldos
del mayor general?
21. Incluye el Balance General todo el Activo. Pasivo y
Patrimonio de la entidad
22. Son debidamente registrados los diversos valores
recibidos en garanta?
23. Se lleva un registro y/o control de los prestamos
otorgados o funcionarios y empleados de la entidad?
a. esta al da
b. Indique la fecha del ultimo registro
24. Potencial Humano
a. Tiene el rea de contabilidad la cantidad de
personal suficiente para cumplir sus actividades?
b. Tiene el rea de contabilidad cubierto el CAP
autorizado?
c. El personal que elabora en la unidad contable
tiene formacin universitaria?
d. El personal que elabora en la unidad contable ha
sido capacitado en relacin al sistema contable
que se aplican en la entidad?
25. Recursos materiales
a. son atendidos oportunamente los requisitos de
material y equipos que formula la Unidad
Contable para el cumplimiento de sus
actividades?
b. El equipo de computo son suficientes para
atender las necesidades de la Unidad Contable?
c. Las computadoras y los equipos adicionales
estn en buen estado de funcionamiento?
Observaciones
Pgina 76

Preparado por

alcance del examen
FECHA
Cedula N
CUESTIONARIO DE CONTROL
SI
NO
SI
NO
A. ANALISIS DE RIESGOS
1. Se verifica un seguimiento peridico del plan estratgico?
2. Se inspecciona cual es el posicionamiento de la compaa
respecto a la competencia?
3. Se efectan reuniones habituales de la alta direccin para
tratar asuntos estratgicos del negocio?
4. Se examina la rentabilidad de las diversas unidades de
negocio?
5. Se analiza el riesgo de crdito?
6. Se analiza el riesgo de obsolescencia de las existencias?
7. Se analiza la rentabilidad de las inversiones en activos fijos?
8. S controla la actividad y los resultados de las delegaciones
y/o filiales?
B. CICLO DE COMPRAS, INVERSIONES, NOMINAS Y PAGO
1. Esta Centralizada la funcin de compras?
2. Existe control de presupuesto de las compras?
3. Estn autorizadas las compras e inversiones previamente a
su solicitud? (en el caso de inversiones se analiza la suficiencia
presupuestaria)
4. Existe una lista de proveedores autorizados?
5. Se verifican las existencias compradas en cuanto a nmero
y calidad?
6. Se cotejan en recepcin las unidades registradas en albaran
Pgina 77

con las perdidas?
7. Se cotejan en recepcin las unidades recibidas con el
albaran?
8. Se cotejan las unidades indicadas en factura con el albaran?
9. Se revisa la introduccin de existencias y la valoracin en el
sistema de inventario permanente?
10. Se cotejan los precios con la plantilla pactada?
11. Se autorizan las facturas y la fecha de pago antes de
pasarlas a tesorera?
12.Se comunica a contabilidad las facturas debidamente
autorizadas
13. Se autoriza suficientemente la emisin de notas de cargo a
los proveedores en caso de discrepancias?
14. Se concilian las notas de cargo con la nota de abono
emitida del proveedor?
15. Se verifica la entrada de existencias previamente a la
autorizacin de una
16. Al cierre, se registran las compras con facturas pendientes
de recepcin.
17. Al cierre, se analizaran los gastos susceptibles de
periodificacin contable por el responsable de contabilidad.
18. Semestralmente,
inmovilizado.
se
amortizan
los
elementos
del
19. Se realiza inventario fsico de existencias al cierre y relativo

de inmovilizado?
20. Se analiza la obsolescencia de las existencias al cierre del
ejercicio?
21. Existe un criterio formalizado
reparaciones de las mejoras?
para
distinguir
las
22. Se revisa la asistencia al puesto de trabajo previamente a la

elaboracin de la nmina y especialmente los finiquitos?
23. Se autoriza el pago por persona independiente al
preparador de la nomina?
24. Las funciones de compra, pago y contabilidad estn
suficientemente segregadas o existen mecanismos de
autorizacin que garanticen la independencia de funciones?
Pgina 78

25.Se cotejan por persona independientemente las bases
fiscales con los datos contables?
SI
NO
C. CICLO DE INGRESOS Y COBRO

1. Existe presupuesto de ventas?
2. los vendedores y directivos de venta no perciben su
retribucin en funcin de objetivos de venta y rentabilidad?
3. Existe una tarifa oficial de precios y una poltica predefinida
de descuentos y devoluciones?
4. Se exige un nivel suficiente de autorizacin para separarse
de las polticas preestablecidas en cuanto a precios y
descuentos?
5. Se autorizan las ventas por el nivel suficiente en funcin del
riesgo crediticio derivado?
6. Se analiza la concentracin de crdito antes de aplazar una
operacin?
7. Se comprueban las existencias pedidas por los clientes
previamente a su embarque?
8. Se corteja el albaran emitido con la nota de pedido de cierre?
9. Se corteja la factura emitida con el albaran/es?
10. Se comprueban los datos del cliente y se actualizan
adecuadamente?
11. Se mantiene un registro de cuentas a cobrar en funcin de
la antigedad de los saldos?
12. Se autorizan adecuadamente los saneamientos de crditos
por morosidad o descuentos?
13. Se registran adecuadamente y se siguen los anticipos de
clientes?
Pgina 79

CONCLUSIONES
1. PRIMERA
El Control Interno es una herramienta de suma importancia para

salvaguardar y proteger aspectos tales como de ndole financiero,
econmico, etc. Pues su debida utilizacin trae consigo que en las
entidades permanezca un debido orden acorde a lo establecido por las
resoluciones pertinentes en cada territorio nacional para las entidades.
La utilizacin del Control Interno en las entidades permite que se

reduzcan en gran magnitud las ilegalidades y corrupcin dentro del
marco laboral, ya que obliga a cada elemento de la organizacin a ser
mayor controlado por la persona pertinente.
2. SEGUNDA
Los principales componentes de control interno son: Ambiente de
control, Proceso de evaluacin del riesgo, El sistema de informacin
contable, Actividades de control, Monitoreo de los controles. Los cuales
son tiles para que el control interno funcione apropiadamente.
El control interno puede ser evaluado a travs de los siguientes
mtodos: Mtodo Descriptivo, Mtodo de Cuestionario, Diagramas de
Flujo. La evaluacin del control interno permite al auditor establecer si se
estn ejecutando correctamente y utilizando los mtodos, polticas y
procedimientos establecidos por la direccin de la empresa.
3. TERCERA
En el marco de control postulado a travs del Informe COSO, la
interrelacin de los cinco componentes (Ambiente de control, Evaluacin
de riesgos, Actividades de control, Informacin y comunicacin, y
Supervisin) genera una sinergia conformando un sistema integrado que
responde dinmicamente a los cambios del entorno.
Pgina 80

Atendiendo a necesidades gerenciales fundamentales, los controles se

entrelazan a las actividades operativas como un sistema cuya
efectividad se acrecienta al incorporarse a la infraestructura y formar
parte de la esencia de la institucin.
Mediante un esquema de controles incorporados como el descripto:
1. Se fomentan la calidad, las iniciativas y la delegacin de poderes.
2. Se evitan gastos innecesarios.
3. Se generan respuestas giles ante circunstancias cambiantes
4. CUARTA
El mtodo de cuestionarios consiste en disear cuestionarios con base en
preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal

responsable de las distintas reas de la empresa bajo examen. Las
preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta afirmativa
indique un punto ptimo en el sistema de control interno y una respuesta
negativa indique una debilidad o un aspecto no muy confiable. Algunas
preguntas probablemente no resultan aplicables; en ese caso se utilizan
las letras NA no aplicable. En otros casos, la pregunta amerita un
anlisis ms detallado; en este caso, se cumple la informacin.
Normalmente, el auditor obtiene las respuestas de los funcionarios

mediante una entrevista tratando de obtener la mayor evidencia. En este
sentido es conveniente tener presente que el examen de control interno
no concluye con la contestacin de las preguntas del cuestionario. El
auditor debe obtener evidencia y otras pruebas por medio de
procedimientos alternativos que le permitan determinar si realmente se
llevan a la prctica los procedimientos que la empresa tiene previstos.
Con este objetivo, es conveniente que el auditor solicite algunos
documentos que comprueben las afirmaciones; por ejemplo, en el caso
de conciliaciones bancarias, podra solicitarse la del ltimo mes para
comprobar su existencia.
Pgina 81

La aplicacin del cuestionario permite servir de gua para el relevamiento

y la determinacin de las reas crticas de una manera uniforme
facilitando la preparacin de las cartas de control interno.
Pgina 82

BIBLIOGRAFA
Aguirre Ormaechea, Juan M. Auditora y Control Interno. Espaa:

Edicin MMVI.
Sistema de Control Interno en www.monografias.com
Universidad Jos Carlos Maritegui - Separata Control Interno Autora:

Luisa Irma Coagula Mamani
Auditora, primera parte/ sl: sn, sa/. p 14
Borraz, Alfonso. Contabilidad de Costos Operativos. La Habana, 2001.

p 85
Cashin, James A. Teora y Problemas de Contabilidad I. Mxico, 1973.

p 25
Catacora Carpio, Fernando. Contabilidad: La Base para las Decisiones

Comerciales.- Caracas: Mc Graw Hill Interamericana, 1998. p 7
Cordovs Capote, Graviel. El control interno y el control. Revista de

Auditora y Control. 1(1): 21-28, 2000
Estrada Santander, Jos L. Diccionario Econmico. La Habana:

Editora Poltica, 1987. p7,158
Estudio de la Contabilidad General/ sl: sn, sa/. p 11-12
Lpez Toledo Martha. Control Interno Cuba, 2003. p1-38
Manual del Contador. Mxico, 1943. p 1633 - 1646
Ministerio de Auditora y Control. Resolucin 13/03. La Habana:

Ministerio de Auditora y Control, 2003
Ministerio de Finanzas y Precios. Resolucin 297/03: - La Habana:

Ministerio de 3 Finanzas y Precios, 2003
Nuez Lpez, Aurelio. Control Interno. Anlisis de riesgos. Revista de

Auditora y Control. 3(5): 1-11, 2002
Perfeccionamiento de la Actividad Econmica del MES. La Habana:

MES, 2002. -p 198-216
Principios Bsicos de Auditora. 4. ed. -/ Arthur W. Halmes
Pgina 83

Wood Fonseca, Guillermo. El control es el hombre. Revista de Auditora

y Control. 2(4): 37-45, 2001
Pgina 84

INDICE
.
CAPITULO I ......3
CONTROL INTERNO...... 3
INTRODUCCIN
1.
INTRODUCCIN.....3
2.
CONCEPTO, IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO. .3
3.
OBJETIVO DEL CONTROL INTERNO...............5

3.1 Objetivos de las Operaciones..5
3.2
Objetivos relacionados con la informacin financiera. .............5
3.3 Objetivos de Cumplimiento. .....6

3.4 Interrelaciones de los tres tipos de objetivos.7
4.
PRINCIPIOS Y NORMATIVAS DEL CONTROL INTERNO...............8

4.1
Divisin del trabajo. ...8
4.2 Fijacin de responsabilidad. .9

4.3 Cargo y descargo. . .9
5 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO. .11
5.1 Ambiente de Control. ...11
5.1.1 Normas para el Ambiente de Control..12
5.1.2. Evaluacin del Ambiente de control..14
5.2
. Evaluacin de Riesgos. .15

5.2.1. Normas para la evaluacin de los riesgos.15
5.3. Actividades de Control. .18

5.3.1. Normas de Actividades de control...19
5.3.2. Evaluacin del componente Actividades de Control...23
5.4
Informacin y comunicacin. .24

5.4.1. Normas de Informacin y Comunicacin...24
5.4.2. Evaluacin de Informacin y Comunicacin.28
5.5
Supervisin o Monitoreo. .29

5.5.1. Normas de Supervisin o Monitoreo..29
5.5.2. Evaluacin de la Supervisin y Monitoreo.31
6. LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO.32
CAPITULO II...33
SISTEMA DE CONTROL INTERNO..33
1.- INTRODUCCIN..33
2.- COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO.....33
Pgina 85

2.1.- Ambiente de control.33
2.2.- Proceso de evaluacin del riesgo..34
2.3.- El sistema de informacin contable.. .34
2.4.- Actividades de control..34
2.4.1.- Evaluaciones del desempeo..35
2.4.2.- Controles del procesamiento de la informacin....35
2.4.3.- Controles fsicos..35
2.4.4.- Divisin de obligaciones....36
2.5.- Monitoreo de los controles..36
3.- EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO....37
3.1.- Definicin...37
3.1.1.- Mtodo Descriptivo.....38
3.1.2.- Mtodo de Cuestionario 38
3.1.3.- Diagrama de Flujo...38
3.2.- Proceso de evaluacin del control interno39
3.3.- Identificacin de los riesgos41
3.3.1.- Riesgo Inherente.41
3.3.2.- Riesgo de Control42
3.3.3.- Riesgo de Deteccin...42
3.4.- Medios de evaluacin del riesgo de control..42
CAPITULO III....46
INFORME COSO.....46
1. CONTROL INTERNO Y EL INFORME COSO....46
2. DEFINICION Y OBJETIVOS...47
3. COMPONENTES.....49
4. AMBIENTE DE CONTROL..50
5. EVALUACION DE RIESGOS..51
6. ACTIVIDADES DE CONTROL...53
7. INFORMACION Y COMUNICACIN...55
8. SUPERVISION....,56
CAPITULO IV..59
Pgina 86

CUESTIONARIOS..59
CONCLUSIONES..79
BIBLIOGRAFA...82
Pgina 87

Pgina 88

Auditoria Control Interno

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