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CONTABILIDAD GENERAL ECONOMA

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA


DE LA SELVA
Tingo Mara

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y


ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO ACADMICO DE CIENCIA CONTABLE

GUIA TEORICO-PRCTICO
CURSO
CONTABILIDAD GENERAL CIENCIAS ECONMICAS

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez


Tingo Mara Per

ABRIL 2012
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CONTABILIDAD GENERAL ECONOMA

CPCC. Artemio Gonzales Ramrez

UNIDAD I. VISIN GENERAL DE LA TEORIA CONTABLE


1.1. Generalidades
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto,
desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha
necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a
su vida econmica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba,
consuma y posea; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba;
bienes que daba en administracin; etc.
La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve
obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no
bastaba para guardar la informacin requerida. Se ha demostrado a travs de
diversos historiadores que en pocas como la egipcia o romana, se empleaban
tcnicas contables que se derivaban del intercambio comercial.
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del franciscano Fray
Luca Paccioli de 1494 titulado "La Summa de Arithmtica, Geometra Proportioni
et Proportionalit", en donde se considera el concepto de partida doble por primera
vez.
Retrato de Luca Pacioli, de Jacobo del Barbari (1505).

Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin empresarial, la


contabilidad se erige como uno de los sistemas ms notables y eficaces para dar a
conocer los diversos mbitos de la informacin de las unidades de produccin o
empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es
mayor el grado de "especializacin" de sta dentro del entorno empresarial.

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La contabilidad ha tomado en la actualidad una nueva faceta, la tarea informativa


ya no es el nico objetivo que la enmarca, la nueva realidad econmica ha hecho
que la profesin contable tome una gran importancia dentro del marco empresarial
actual.
En el estudio de la contabilidad han surgido nuevas expectativas y nuevos
cuestionamientos sobre la orientacin que se le pueda estar dando a esta
profesin a causa de los rpidos cambios econmicos, tecnolgicos y sociales de
la actualidad.
Estas modificaciones han dado paso a nuevas formas de ver y analizar el papel de
los contadores dentro de las empresas; ya no solo como el tcnico de un proceso
de recoleccin y generador de informacin, sino como un pensador que aporta con
investigacin y conocimiento, ideas que ayudarn a mejorar el funcionamiento de
las organizaciones y por ende el fundamentar una nueva tcnica contable que se
adapte al nuevo orden mundial.
El objetivo primordial es exponer las partes esenciales que rigen la profesin
contable (la teora y la prctica) y la importancia que van adquiriendo dentro del
mbito empresarial, ya que la dependencia de la una con la otra, forman la base
para la consolidacin de un sistema eficiente de informacin til para la
organizacin.
TEORAS NORMATIVAS
Las teoras normativas tratan de describir lo que la contabilidad debe hacer y
como debe hacerlo. Esta es empleada para evaluar la prctica y desarrollar
nuevos procedimientos.
La prctica contable:
"Todo principio generalmente aceptado, nace de la prctica", esta es la base y el
punto de partida del cual la prctica contable toma sus fundamentos, ya que
siendo sta una actividad utilitaria que proporciona soluciones inmediatas a los
problemas que se presentan sin la menor base terica, dando como resultado un
conjunto de formulaciones carentes de estructura, se puede as establecer que la
prctica contable se sostiene de experiencias unas que satisfacen las necesidades
econmicas y que son dadas a conocer y entran a un proceso de aceptacin de
las personas que manejan la tcnica contable, al ser evaluadas son recogidas o
rechazadas, perpetundose si por el consenso comn de las personas se
legalizan por procesos formales o por el contrario si son insolventes e inaplicables
se desechan y empieza un nuevo proceso de seleccin.
La prctica contable en este caso es la que forma la parte terica de la
contabilidad, ya que explica con xito la realidad econmica y social
fundamentando lo que en la actualidad se conoce como los principios de
contabilidad generalmente aceptados que son las reglas que regirn y guiarn al
prctico contable en la realizacin de su trabajo.

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Como consecuencia del cambio organizacional e institucional que esta


presentando la sociedad en general, la prctica contable debe asumirse como un
enfoque de investigacin continua en el cual al aplicarla su valor crezca de
acuerdo a la implementacin y consecuencia que tenga con la teora contable,
esto es, que sea demostrable en cualquier lugar y en cualquier situacin, teniendo
en cuenta que la prctica de un modelo contable no asegura el xito rotundo de
este.
La teora contable:
El trmino "teora contable" en todo el sentido de su expresin, es muy extenso de
definir, ya que hay muchas y variadas forma de verlo por los estudiosos contables,
pero para hacer claridad se tomara un acercamiento al trmino que hace la
Asociacin americana de contadores pblicos (American Accounting Association)
se tiene que "La teora contable es un conjunto cohesivo de proposiciones
conceptuales hipotticas y pragmticas que explican y orientan la accin del
contador en la identificacin, medicin y comunicacin de informacin econmica"
es decir trata de explicar y predecir los fenmenos que se presentan en la prctica
contable.
Teniendo en cuenta lo expuesto en la primera parte del artculo, puede surgir la
pregunta, si la prctica lleva a estructurar la teora, para que sirve en realidad la
teora contable?, la respuesta sera muy clara, ya que en realidad la que
fundamenta la profesin contable es la aplicacin de paradigmas que sean
comprobables, aplicables, tiles, pero lo ms importante que sean duraderos y
expliquen cualquier situacin econmica.
La teora contable tiene una gran incidencia en la aplicacin de la contabilidad
dentro de las organizaciones, ya que sta es la herramienta principal para
solventar los posibles cambios que se presenten en la realidad econmica futura,
dndole al contador as una nueva perspectiva en la cual debe basar su nueva
responsabilidad frente a la empresa.
TEORAS DESCRIPTIVAS
Estas explican la prctica en un momento especfico para dar validez a cierto
procedimiento. Busca hallar una base para aceptar o refutar una prctica preestablecida.
Aplicabilidad de la teora contable en el nuevo orden mundial:
La teora y la prctica contable no son nicas y aplicables en todos los lugares o
en todas las situaciones que se presentan en la economa mundial, no se puede
encontrar una teora que prediga todos los fenmenos contables, esto puede
explicarse por que las teoras son simplificaciones de la realidad y por la
complejidad del mundo y su constante cambio.
Muchos de los supuestos que se toman para realizar un modelo contable son
sesgados, pero se aceptan si son basados en variables comunes, problemas
dados, supuestos tericos que se dan en un instante de tiempo determinado.
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Cuando estas teoras expuestas tienen alguna falla de aplicacin en el momento


de su utilizacin, no es una causa para que los investigadores abandonen la
teora, ya que esta es la que ayuda a fortalecer las convicciones para seguir
investigando sobre el tema, as mejorando y perfeccionando la teora en un
principio aceptada o creando una nueva que ayude a identificar fcilmente las
soluciones a los problemas previamente formulados en la prctica.
Para que la teora contable sea aplicable en la realidad econmica, teniendo en
cuenta que ninguna teora es absoluta, debe medir la utilidad que brinda la
informacin a los usuarios, la conviccin de las explicaciones que da y los
fenmenos que explique con claridad.
La necesidad de unir la teora y la prctica contable:
La contabilidad ha tomado un nuevo rumbo en los ltimos tiempos, la informacin
que se obtiene del anlisis financiero ha hecho que da a da esta adquiera una
mayor importancia en la organizacin estructural de las empresas.
El contador ha adquirido una responsabilidad mayor frente a la toma de
decisiones, esto lo obliga a crear nuevas tcnicas para mejorar su desempeo en
la prediccin de fenmenos econmicos, pero para esto debe tener una excelente
formacin en la prctica contable y con un gran espritu investigador que lo
prepare y lo forme como un profesional integral.
1.2. Origen y evolucin histrica de la contabilidad
La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invencin de los
primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el
registro de aquellos datos de la vida econmica que le era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica,
que se producan con demasiada frecuencia y era demasiado complejo para poder
ser conservados en la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la
reparticin de tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio. La organizacin
de los ejrcitos tambin requeran un clculo cuidadoso de las armas, pagas y
raciones alimenticias, as como de altas y bajas en sus filas.
Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido escrito utilizaron, sin
embargo, registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus,
agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un
cordel, y cuya finalidad, an no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar
algn tipo de registro numrico.
MESOPOTAMIA
El pas situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C.
asiento de una prspera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades
mesopotmicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e
ilustrada.

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El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a.


De J.C., Contena a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio.
Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento, comisin,
deposito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus
disposiciones haba algunas directamente relacionadas con la manera en que los
comerciantes deban llevar sus registros.
Se han conservado miles de tablillas cermicas que permiten formarse una
imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a
esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en pocas muy
antiguas existan sociedades comerciales, e las que las aportaciones de capital y
el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito.
La propia organizacin del Estado, as como el adecuado funcionamiento de los
templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas.

CODIGO de HAMMURABI Estela labrada en un bloque de diorita negra de 2,25


metros de altura donde se hallan grabadas las 282 leyes del Cdigo Hammurabi.
En la parte superior el rey Hammurabi (en pie) recibe las leyes de manos del dios
Shamash. La estela fue encontrada en Susa, a donde fue llevada como botn de
guerra en el ao 1200 a.C. por el rey de Elam Shutruk-Nakhunte. Actualmente se
conserva en el museo del Louvre (Paris). A la derecha detalle de la estela
Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban
prstamos.
El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. De J.C., es decir en la
poca de que data el Cdigo de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las
anotaciones contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar las
inscripciones, establecindose un orden en los elementos de stas; ttulo de la
cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general.
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Los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco para facilitar la realizacin de


las operaciones aritmticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las
pocas, hasta la relativamente reciente introduccin universal de la actual
numeracin arbiga.
La costumbre de insertar la plancha cermica en una varilla, siguiendo un orden
cronolgico, cre verdaderos libros de contabilidad.
EGIPTO
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la
escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo,
llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado muy difcil de
descifrar para los estudios.
Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de
los grandes seores, llegaron a constituir un cuerpo tcnico numeroso y bien
considerado socialmente.
De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeo en el
antiguo Egipto, no puede decirse que la civilizacin faranica haya contribuido a la
historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido
ya utilizados por los poderosos comerciantes calderos.
Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia.
Pagani, en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], quien al referirse
a la Atenas del siglo V a.C., dice que haba reyes que imponan a los comerciantes
la obligacin de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones
celebradas....

Notaciones numricas en piedra

Formulas de avituallamiento en un monumento


funerario

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Papiro de Mosc

GRECIA
Los templos helnicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que
resulto preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante, en
efecto posea su tesoro, alimentado con los bolos de los fieles o de los estados.
El lugar en el que los arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa
documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el
Diario (efemrides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que
se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de stas llegara a ser reconocida
por la ley, que otorgada a los libros de contabilidad valor de prueba principal.
La contabilidad pblica tambin se desarroll en las ciudades griegas.
Gertz (1996:32), afirma que El primer gran Imperio Econmico que se conoce fue
el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en
Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban
una contabilidad a sus clientes, la cual deban mostrar cuando se les demandara;
su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron que con frecuencia se les
empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue,
Conant).
ROMA
En el siglo I a, de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de
controlar contablemente su patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal
manera que algunos historiadores han credo ver en ellos, se conservan slo
algunos fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la partida
doble.
No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansin
comercial italiana de las postrimeras de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble no basta con la disposicin de la cuentas en dos
columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que
informa la Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones.
Sin embargo, es donde se encuentran testimonios especificados e
incontrovertibles sobre la prctica contable, desde los primeros siglos de fundada,
todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro
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llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente


los transcriba, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a
un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).
EDAD MEDIA
Durante el periodo romnico del feudalismo el comercio ces de ser una prctica
comn, por lo tanto el ejercicio de la Contabilidad tuvo que haber sido usual,
aunque no se tenga un testimonio que lo compruebe.
La interrupcin del comercio hizo que la Contabilidad fuese una actividad exclusiva
del seor feudal, esto se debi a que los ataques e invasiones rabes y
normandos obligaron a los europeos a protegerse en sus castillos.
La Contabilidad siempre se mantuvo activa, ya que los musulmanes durante sus
conquistas expansivas fomentaron el comercio, dando lugar a la prctica de esta
disciplina.
En la Europa del siglo VIII se conservo una ordenanza de Carlo Magno, llamada
"Capitulare de Villis", en la cual se estipulaba el levantamiento de un inventario
anual de las propiedades del imperio y del registro de sus registros en un libro que
tuviese por separado ingresos y egresos.
Desde el siglo VI hasta el IX, el "Solidus" fue la unidad monetaria aceptada
generalmente, dando lugar e la ms fcil prctica de la Contabilidad, por ser sta
una medida homognea.
En la Italia del siglo VIII, la contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto
que en Venecia se conoci de una casta dedicada a tal prctica en forma
profesional y constante. Es en esta ciudad donde se dio mayor impulso a la
Contabilidad.
En la Europa Central de los siglos VIII y XII, donde la prctica contable se designo
a los escribanos, por rdenes de los seores feudales.
En Inglaterra, el rey Guillermo, el Conquistador, mand hacer el "Demosday Book"
donde, entre otras cosas, contena los ingresos y egresos de la corona.
Europa durante los siglos XI y XIV experimento cambios econmicos, dando lugar
a que la Contabilidad dejara de llevarse por los monjes y amanuenses de los
feudos a la usanza romana.
La tcnica de Partida Doble se implanto al final del siglo XIII.
Fueron tres ciudades italianas las que se consideraron los focos comerciales ms
importantes y por lo tanto contables, las tres ciudades fueron; Florencia, Venecia,
y Gnova.
Es para los aos treinta del siglo XV, cuando se conoce mundialmente el sistema
"a al Veneciana", que consista en un juego de dos libros, uno que contena los
registros cronolgicamente y el otro que agrupaba las cuentas de caja,
corresponsala, Prdidas y Ganancias, y las cuentas patrimoniales, de tal manera
que se puede decir que ste es el origen de los libros Diario y Mayor.

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EDAD RENACENTISTA
Data de esa poca el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor
fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo termin de escribir el 25 de Agosto de
1458, y fue publicado en 1573.
El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy
clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor),
Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harn en el
Diario y de all se pasarn al Mayor, el cual tendr un ndice de cuentas para
facilitar su bsqueda, y que deber verificarse la situacin de la empresa cada ao
y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las prdidas y ganancias que arroje sern
llevadas a Capital, habla tambin de la necesidad de llevar un libro copiador de
cartas [Libro de Actas].
Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quin en su libro "Summa", publicado en
1494, se refiere al mtodo contable, que se conoci desde entonces como "A lla
Veneziana", que amplia la informacin de las prcticas comerciales: sociedades,
ventas, intereses, letras de cambio, etc.
En forma detallada toca el tema contable, luego en otros pases se haran
publicaciones que ampliaran el tema.
Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen (1808), comienza la Revolucin
Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las races del liberalismo, la
contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de
"Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of Public
Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered Accountants of Scotland",
en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of England and Wales",
organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda
en 1895, Alemania en 1896.
EDAD MODERNA
A comienzos del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de xito,
Adam Smith y David Ricardo, padres de la economa, fueron quienes iniciaron el
liberalismo; es a partir de esta poca, cuando la Contabilidad comienza a sufrir los
modificaciones de fondo y forma, que bajo el nombre de principios de contabilidad
actualmente se siguen suscitando.
La bondad del primer diseo del Diario-Mayor-nico fue reunir en un solo volumen
al Diario con su relacin cronolgica de conceptos, y al Mayor con la acumulacin
clasificada por esas cuentas, con sus respectivos cargos y abonos, ahorrndose
as gran cantidad de tiempo, pues en vez de dos libros se llevaba uno solo.
En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci la
"Escuela Mercantil", siendo cerrada dos aos despus, pero en 1854 se funda la
Escuela de Comercio.
Durante este siglo XIX, no slo el auge econmico trajo mayor desarrollo a las
prcticas contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros
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docentes, y mandatos legales sobre la disciplina contable, sino que hubieron


tambin cambios sustanciales en el fondo y la forma.
Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre de la
Contabilidad", que ha sido, entre los tericos, el que ha llegado a estructurar una
nueva teora llamada "Teora Positiva del Conto" gracias a una profunda y
consistencia bsqueda histrica de la Contabilidad. Besta comienza a explicar su
teora de la manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de una completa
informacin referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses,
inversiones, etc., y es evidente que una rpida y certera informacin es imposible
sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos
objetos", y concepta a la cuenta diciendo: "Es una serie de entradas y salidas
referentes a un definido y claro objeto, conmensurable y mutable, con la funcin
de registrar informacin acerca de las condiciones y monto del objeto en un
momento particular y de los cambios que en l intervienen", adems afirma que "la
cuenta son abiertas directamente a objetos, no a las personas que intervienen, e
indica valores monetarios".
Dentro de las modificaciones de forma, que la Contabilidad sufriera durante el
siglo XIX, se encuentra el sistema de Plizas, que naci a partir del uso de
volantes para dar mayor rapidez a los depsitos de los cuenta-habientes del
Banco; mas tarde se invent el Sistema Centralizador.
EL DEVENIR HISTRICO DE LA CONTABILIDAD
El profesor Rivero Romero (1968) afirma que el historiador de la ciencia constata
con enorme frecuencia que los saberes prcticos, precientficos, van
constituyendo materiales acumulados sobre los cuales, en un momento
determinado, la especulacin del terico asienta una nueva ciencia.
No es ste el contexto adecuado para ocuparnos rigurosamente del problema del
devenir histrico de nuestra ciencia, pero si podemos realizar un somero anlisis
de su evolucin a la luz de la teora Kuhn.
La interpretacin de la evolucin histrica de la Contabilidad es susceptible de
realizarse bajo la perspectiva metodolgica de Thomas S. Kuhn, lo que, segn un
sector de la doctrina, nos conduce a considerar que nos encontramos ante una
revolucin en nuestra disciplina; este pensamiento, al menos, expresa la profunda
conmocin conceptual por la que atraviesa la Contabilidad. Como afirma el
profesor Ta (1983), parece que la fuente dinmica por la que atraviesa la teora
de esta disciplina justifica la atencin que el modelo de Kuhn ha tenido sobre la
misma.
Ms que una revolucin, puntualiza dicho autor, es preferible pensar que la
Contabilidad se enfrenta con una notable evolucin de la base social en la que se
asienta, que ha condicionado su cambiante papel tanto en la empresa como en el
mundo que le rodea. En el mismo sentido, otros autores (WELLS, 1976) han
afirmado que la Contabilidad se encontrara emergiendo de un perodo de crisis,
saliendo de una revolucin de sus estructuras.

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Por ello, todo lo anterior puede tener su razn de ser en las caractersticas de los
hechos objeto de estudio de la Contabilidad. En nuestra disciplina, aquellos no son
permanentes ni repetibles como puede ocurrir en las ciencias naturales. Cambian
constantemente los hechos y se modifican las circunstancias que los rodean.
Como considera el profesor lvarez Melcn (1978a), las causas de dichos
cambios pudieran estar en las modificaciones que experimenta el mundo que
estudiamos, de forma tal que, cosas que antes no posean importancia se han
convertido despus en muy relevantes, o tambin, como agrega el mencionado
autor, a causa de los cambios de nuestra fuente de informacin, la clase de
hechos accesibles para nosotros que pueden haber cambiado o a causa de
nuestros propios cambios, las cosas por las que nos interesamos, pueden haber
variado.
Pero, en cualquier caso, la idea de paradigma de Kuhn aplicada a nuestra
disciplina, exige presuponer la existencia de una comunidad cientfica que
comparta un conjunto de ideas que la mantenga unida.
En relacin con lo anterior, nos parece de importancia las precisiones que el
profesor Requena (1986) realiza a propsito de sintetizar las concepciones
epistemolgicas de la ciencia contable, delimitando ciertos acaecimientos de la
historia de nuestra disciplina y poniendo de manifiesto algunos relevantes de su
devenir histrico como cuerpo cientfico.
Para Fernndez Pirla (1983) la Contabilidad en sus orgenes fue meramente
emprica y responda a la necesidad de registro. Slo ms tarde, y a medida que la
necesidad elemental generadora va siendo satisfecha, se inicia el proceso de
investigacin de principios y causas caracterizador de la Ciencia, sometindose a
sistematizacin el contenido material posedo, buscndose generalizaciones y
relaciones y obtenindose primeros principios.
Como afirma el profesor Requena (1986), resulta evidente que, aunque su origen
parece situarse en las primeras manifestaciones mentales del control econmico
de las haciendas, ello no puede considerarse, en modo alguno, como ruptura
constitutiva que configure el conocimiento de nuestra ciencia... De tal manera,
difcilmente debe conferirse a la contabilidad mental ni siquiera la consideracin de
origen sino, estrictamente, de primeros atisbos de una mera inquietud de control
innata en el hombre. A lo sumo, como una primera manifestacin de la misma.
Los profesores Carrasco y Garca (1986) se manifiestan en la misma direccin
cuando sealan que es fcil retener mentalmente la deuda de crdito con otra
persona, pero resulta prcticamente imposible mantenerla cuando son varios los
sujetos que habitualmente intervienen en este tipo de relacin, aumentando el
grado de dificultad en la retencin cuando, adems, la cuanta experimenta
sucesivas variaciones.
En todo caso, el origen de la Contabilidad podra situarse en sus primeras
anotaciones escritas, aunque, dado lo rudimentario de las mismas hasta la
invasin de los brbaros -contina el mencionado autor-, solamente las realizadas
en Roma responden de una manera ms precisa a tal consideracin, si bien no
como autntica ciencia sino, estrictamente como una tcnica.
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Sin embargo, y segn la profesora Piedra, no existe unanimidad por parte de la


doctrina en la fecha de nacimiento de nuestra disciplina. As, por ejemplo, el
profesor Pifarr la sita en 1914; Melis (1950), y con l, J. H. Vlaemminck (1961),
la sitan con Francesco Villa, quien alumbr sus principales obras entre 1840 y
1850; Hendriksen (1981) parece situar esta fecha en el ao 1930, que es el que
menciona para separar dos perodos en la ciencia contable: el antiguo y el
moderno o cientfico (PIEDRA HERRERA, 1995).
Por su parte, a juicio del profesor Requena (1986), la verdadera configuracin
cientfica de la Contabilidad encuentra sus primeras secuencias en el siglo XIX
bajo la teora personalista de Cerboni, pues aunque aportaciones anteriores tales
como la obra de Pacciolo fueron de singular trascendencia, no fueron
precisamente el hito de mayor consistencia para la cualificacin cientfica de
nuestra disciplina. En ltimo extremo, cabra situar el pasado histrico de la
ciencia de la Contabilidad en las escuelas personalista y su precursora la
lombardo-austriaca, o en todo caso, en la escuela contista de Degranges a finales
del siglo XVIII.
As, la configuracin cientfica de la Contabilidad comienza con Fabio Besta, cuya
doctrina parece merecer la calificacin de origen de su pasado actual en el que
podra situarse dicho origen. No obstante, dado el carcter paradigmtico del
principio de dualidad y el alto valor intrnseco de la recurrencia histrica de la obra
de Pacciolo, poda situarse la ruptura que constituye el comienzo de nuestra
ciencia en el ao 1494, toda vez que con anterioridad, slo se produjo un proceso
de acumulacin caracterstico predecesor de toda ruptura que, sucesivamente, va
determinando en la que sta se producir (REQUENA, 1986).
Con posterioridad a Fray Lucas Pacciolo -segn el profesor Requena-da comienzo
un perodo de ciencia normal, y en el que aparece los caractersticos efectos de la
ruptura. Por tanto, desde la enunciacin de la `partida doble` en 1494, la
Contabilidad rompe con su pasado, iniciando as, un proceso de desarrollo en el
que, sucesivamente, van tomando cuerpo diferentes concepciones, caractersticas
de la ciencia normal, cuya presencia histrica se produce en los denominados
`perodo clsico` y `perodo cientfico` (REQUENA, 1986), en el que actualmente
nos encontramos.

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1.3 Concepto, importancia y objetivos de la contabilidad


1.3.1 Concepto de la Contabilidad.- Es una ciencia que estudia la forma de
clasificar, analizar, e informar los hechos reales de las operaciones mercantiles,
administrativas que realiza la empresa; para determinar la situacin econmica y
financiera en un tiempo determinado.
Tambin es una ciencia evolucionista que pretende a una estructuracin y
desarrollo de las transacciones operacionales en forma cronolgica y ordenada.
La contabilidad es una ciencia econmica que estudia los hechos cuantitativos de
los flujos econmicos y que elabora una representacin global e integrada del
funcionamiento econmico de una nacin.
La contabilidad, ciencia que estudia los principios y leyes del control econmico en
las empresas.
La contabilidad, se define tambin como un sistema adaptado para clasificar los
hechos econmicos que ocurre en un negocio. De tal manera que, se constituya
en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirn a
la obtencin del mximo rendimiento econmico que implica el constituir una
empresa determinada.
La contabilidad, es considerada como una ciencia ya que aporta conocimiento
verdadero (sistemtico, verificable y falible) y no suposiciones. Su desarrollo
implica la formulacin de hiptesis y la construccin de teoras que permiten
predecir y explicar los fenmenos de su objeto de estudio
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Por otro lado la Contabilidad tambin es una tcnica, ya que en base a sus
procedimientos, se pueden procesar y aplicar datos.
Se dice que el estudio cientfico de la contabilidad, tuvo su origen en 1494, cuando
Luca (conocido como Fray Luca de Borgo Sancti Sepulchri) public so obra
Summa de Arithmtica, Geometra, Proportioni e Proportionalita.
En cuanto al objeto de estudio de la contabilidad (el patrimonio), suele
representarse grficamente en forma de T (TE): en una columna sobre la izquierda
se incluye lo que se debe (Dbito), mientras que a la derecha se sita el Crdito
o Haber.
Antonio Ayllon Ferrari en el Libro Teora Contable define a la contabilidad
como:
Una ciencia social que pertenece al rea de las ciencias econmicas y que tiene
por objeto el control y administracin del patrimonio de una entidad contable y de
sus variaciones que sufre como consecuencia de una gestin empresarial.
Antonio Aylln Ferrari desmenuza su definicin de la siguiente forma:
Ciencia Social: La contabilidad registra transacciones que realiza un grupo social
sea nivel (micro) macro (estado) cuyas motivaciones y fines varan segn los
intereses de los usuarios. Y decimos Social, por que Segn Mario Bunge,
menciona que la Economa, la Administracin, el Derecho, la Contabilidad
pertenece a las Ciencias Factuales, las nicas ciencias Formales son la
Matemtica y la Lgica, por lo que son Exactas.
Ciencias Econmicas: Se clasifican segn la Escuela Alemana en:
Economa.- Estudia la optimizacin de los recursos escasos para satisfacer las
necesidades humanas a travs de las relaciones de produccin.
Contabilidad.- Estudia y controla la administracin del patrimonio dentro de una
entidad contable.
Administracin: estudia la coordinacin racional de esfuerzos para llevar a cabo un
objetivo dentro de un grupo social.
Control: A travs el mtodo contable denominado tenedura de libros que ordena
y clasifica los datos contables
Administracin: A travs de una gestin.
Entidad Contable: Empresa, persona jurdica, ente abstracto susceptible de
derecho y obligaciones financiero. Se rige por ley operativa o principio de entidad.
Variaciones patrimoniales: Son los cambios que se dan como consecuencia de
la programacin de actividades y de la gestin de las mismas. Estas variaciones
se reflejan en el lenguaje contable a travs del plan de cuentas y sus respectivos
asientos de acuerdo a los Principios Contables.
Gestin empresarial: Son las acciones que toma un contador para coordinar

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esfuerzo y recursos ptimamente en pos de logra un fin. Los Estados Financiero


tomando como base las ciencias contables.
Segn Antonio Aylln en el Libro Teora Contable, precisa cuatro razones por lo
que Contabilidad es ciencia:
Tiene un objeto de estudio: Enfoque estructuralista. El Patrimonio de una
entidad contable, ROY KESTER, coincide en decir que el objeto de la Contabilidad
es el Patrimonio.
Tiene un Contenido o campo de estudio (cognositivo).- Teora contable,
principios, postulados, normas, hechos o fenmenos contables, los cuales
constituyen el campo contable.
Tiene una Metodologa: La tenedura de libros. Se basa en la partida doble. Es la
nica ciencia que tiene Tenedura de Libros
Tiene un Lenguaje cientfico.- Estn dadas por las cuentas, las cuales reflejan,
ordenan y clasifican los hechos contables.
1.3.2 Importancia de la Contabilidad.
Permite controlar los resultados de los negocios.
Su importancia tiene que ver con la vida econmica de una nacin y del mundo.
Constituye un instrumento y lenguaje de los negocios.
Si no existiera la contabilidad el giro de un negocio sera un desorden total sin
sentido comn, por medio de la contabilidad podemos conocer la marcha y curso
de los negocios, la historia detallada de las operaciones realizadas, en cualquier
poca del ao, y obtener el resultado de los beneficios habidos en la empresa.
Sirve de termmetro para medir los resultados de la gestin empresarial en un
tiempo determinado.
Importancia de la Contabilidad como ciencia
En la actualidad es imposible concebir el manejo de ninguna esfera econmica sin
el uso y aplicacin de los criterios derivados de la contabilidad, de la manera
siguiente:
Sirve de instrumento de control y direccin de la actividad financiera.
Sirve de instrumento de programacin y planificacin de las actividades
econmicas en el proceso de desarrollo de las empresas y de la economa
mundial.
Permite un mejor desarrollo de los entes econmicos individuales haciendo uso
de los efectos positivos que brinda las leyes econmicas.
Contribuye al servicio social que resta la empresa y por ende acta como
instrumento de justicia social.
1.3.3 Objetivos de la Contabilidad
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Se espera que la contabilidad brinde informacin til para la toma de decisiones y


el control, y surgen los principales objetivos:

Brindar informacin: orientada a la toma de decisiones, tanto de orden interno,


como a terceros relacionados con la misma.

Ser til como medio de control: este objetivo se relaciona principalmente con la
comparacin de los resultados obtenidos con los planificados, la prevencin y
evidencia de errores, fraudes u omisiones.

Dar proteccin legal: ya que el cdigo de comercio otorga a las anotaciones


que se realizan en los libros siempre que se encuadren en la normativa
vigente.

Proporciona la informacin a: Dueos, accionistas, bancos y gerentes, con


relacin a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la
cosas posedas por el negocio. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar
informacin razonada, con base en registros tcnicos, de las operaciones
realizadas por un ente privado o pblico. Para ello deber realizar:
Registros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados a la
diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.
Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos
propuestos.
Interpretar los resultados con el fin de dar informacin detallada y razonada.
Con relacin a la informacin suministrada, esta deber cumplir con un objetivo
administrativo y uno financiero:
Administrativo: ofrecer informacin a los usuarios internos para suministrar y
facilitar a la administracin intrnseca la planificacin, toma de decisiones y control
de operaciones. Para ello, comprende informacin histrica presente y futura de
cada departamento en que se subdivida la organizacin de la empresa.
Financiero: proporcionar informacin a usuarios externos de las operaciones
realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que tambin se le
denomina contabilidad histrica.
1.3.4 Finalidad de la Contabilidad

Nos permite dar informacin de un


administrativo que realizan las empresas.

hecho econmico, financiero y

Los hechos econmicos: A cunto lo vende y cul es su utilidad, para saber si


la ganancia que obtiene es rentable o no.
Los Hechos Financieros: De qu manera se obtuvo el dinero para realizar sus
operaciones, pidi prstamos?.

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Los hechos administrativos: Son operaciones de ndole econmico que afectan


a la empresa, como resultado de la actividad del elemento personal sobre los
hechos econmicos.

Finalidad de registrar todas las operaciones que realiza la empresa, para luego
preparar peridicamente los estados financieros.

1.4 Relacin de la contabilidad con otras ciencias


La contabilidad intercambia elementos con otras ciencias estas son
principalmente de orden econmico, matemtico, jurdico, pertenecientes a la
teora de la informacin y a las ciencias de las motivaciones interacciona con:
Documentacin Mercantil: Estudia la forma minuciosa y ordenada de todos
los documentos que el empresario o comerciante utiliza en las diversas
transacciones operacionales.
Estadstica: Es una ciencia que nos ensea a medir los resultados como
hechos econmicos y sociales en los diversos campos de aplicacin, se
relaciona con la contabilidad porque le proporciona datos econmicos, para
que la estadstica pueda medir y comparar, asimismo la contabilidad se vale de
la estadstica para preparar los cuadros de resultados contables y medir dichos
resultados y comparar con los diversos meses o perodos econmicos.
Legislacin Comercial y tributaria: Es una ciencia jurdica que norma y
orienta el desarrollo de las actividades financieras y administrativas de las
empresas, dndole a conocer a la contabilidad los alcances de las leyes y sus
limitaciones, sobre el cual deben acogerse todas las empresas y comerciantes
en las diversas transacciones que realizan.
Clculo mercantil o Matemtica Financiera: Es una ciencia que estudia los
diversos mtodos y sistemas de representaciones matemticas contables que
se presentan en las transacciones comerciales, para establecer el precio justo.
Economa: Es otra de las ciencias que se encarga del estudio del mercado
para poder colocar los productos de las empresas, mediante encuestas,
opiniones, etc.
Administracin: Ciencia que se encarga de la optimizacin de los recursos al
servicio de la empresa.
Informtica: Ciencia que se encarga de implementacin de sistemas de
informacin para llegar a los resultados generales con eficaz y rapidez.
El derecho: se encarga del manejo legal de las entidades econmicas. Las
leyes repercuten en la contabilidad en diversas formas, puesto que los
contadores actan en un ambiente jurdico.
Las matemticas a travs de cuantificaciones y modelos matemticos se
resuelven los problemas financieros de la empresa. El engranaje contable es

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de naturaleza esencialmente matemtica, pues a menudo se emplean axiomas


y formulas matemticas en la resolucin de problemas contables.
Las matemticas son un instrumento til y valioso para los contadores, en la
formulacin de procedimientos contables sistemticos, distintos a la simple
recopilacin de prcticas contables.
La sociologa que estudia la realidad social del elemento humano de las
actividades econmicas.
Con esto concluimos que ninguna ciencia es autosuficiente. Es decir, que para
poder desarrollarse a cabalidad necesita de los conocimientos de otras
ciencias.

1.5 Principios de contabilidad


Son pautas a seguir en la valuacin, registracin y exposicin de los distintos
hechos econmicos relacionados con la empresa en marcha. Se le denomina
principios generalmente aceptados por que est implcita su aceptacin
general por el profesional contable.
1. Equidad.- Es el principio fundamental que debe orientar la accin del
profesional contable en todo momento y se enuncia as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables
pueden encontrarse ante el hecho que los intereses se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo
que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa
dada.
2. Partida Doble.- Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa, se
expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos
aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo que dan
lugar a la ecuacin contable.
A = P + PN
3. Ente.- Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el
elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de
ente es distinto del de persona ya que una persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad. (Cuentas de la empresa y no de
la persona).
4. Moneda Comn Denominador.- Los estados financieros reflejan el
patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir sus componentes
a una expresin, que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este
recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad. (moneda nacional)
5. Empresa en Marcha.- Se entiende que los estados financieros pertenecen
a una empresa en marcha, considerndose que el concepto que informa la

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mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia


temporal tiene plena vigencia. (Empresa reconocida)
6. Valuacin al Costo.- El valor de costo - adquisicin o produccinconstituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la
formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en
correspondencia con concepto de empresa en marcha. (compra de activos)
7. Perodo.- En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la
gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin,
legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
El lapso entre una fecha y otra se llama perodo. Para los efectos del Plan
Contable General, este perodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio.
8. Devengado.- Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para
establecer el resultado econmico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho perodo.
(Derechos y obligaciones a corto plazo)
9. Objetividad.- Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable
del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa
medida en trminos monetarios.
10. Realizacin.- Los resultados econmicos slo se deben computar cuando
sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o las prcticas
comerciales. Se debe establecer como carcter general que el concepto
realizado participa del concepto de devengado
11. Prudencia.- Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para
un elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que
un la operacin se contabilice de tal modo que la participacin del propietario
sea menor. Se puede expresar tambin: contabilizar todas las prdidas
cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado.
12 . Uniformidad.- Los principios generales, cuando fueren aplicables y las
normas particulares utilizados para formular los estados financieros de un
determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se
debe sealar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados
financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los
principios generales y de las particulares- principios de valuacin.
13. Significacin o Importancia Relativa.- Al ponderar la correcta aplicacin
de los principios generales y las normas particulares se debe necesariamente
actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas
porque el efecto que producen no distorsionan el cuadro general.

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14. Exposicin.- Los estados financieros deben contener toda la informacin


y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del
ente a que se refieren.
15. Bienes Econmicos.- Los estados financieros se refieren siempre a
bienes econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean
valor econmico y por ende susceptible de ser valuados en trminos
monetarios (Activos)
1.6 La Partida Doble.
La partida doble es el mtodo o sistema de registro de las operaciones ms
usado en la contabilidad. Este se asemeja a una balanza ya que tienen que
estar en iguales condiciones para estar en equilibrio. Aqu tiene que ver dos
palabras: el debe y el haber El debe es debitar cargar o deudora, entre otras
palabras debito El haber es acreditar, abonar, entre otras palabras crdito
Su postulado principal es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor".
Esto significa que, considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de
la empresa, si un elemento disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo
mismo, si se produce una entrada en un elemento es porque hay una salida de
otro elemento y, por tanto, hacer un cargo en una cuenta (o cuentas) supone
siempre tener que hacer un abono en otra (u otras).
El origen de la Contabilidad por partida doble data del siglo XV en Italia, siendo
el franciscano Fray Luca Pacioli el que escribi el primer tratado contable.
Cada uno de los grupos o clase de elementos del patrimonio representados
por cuentas, tiene la facultad de aumentar o de disminuir, como consecuencia
de las operaciones efectuadas.
Al aumentar, porque se reciben o entran valores de la clase contenida en cada
grupo, aportamos una entrada en la cuenta que representa al grupo, lo que les
supone un CARGO y efectuamos una anotacin en el DEBE del importe que
corresponda.
Si disminuyen, porque se entregan o salen valores de la clase contenida en
cada grupo, se anotar una salida en la cuenta y formularemos un ABONO o
anotacin en el HABER del importe que corresponde.
La norma general es que todo lo que para el conjunto del patrimonio es
favorable, es decir, es positivo, se registra al Debe de las cuentas; y
recprocamente, lo que es negativo se registra al Haber.
Cada movimiento puede ser considerado independiente en sus partes
componentes; cargos y abonos aislados. Al aplicar la Partida Doble
correlacionamos siempre los dos aspectos de una operacin.
En todo hecho contable quedan afectados como mnimo dos elementos
patrimoniales; por lo tanto No hay deudor sin acreedor; ni acreedor sin
deudor Hablando en trminos usuales se llama deudor al que recibe y
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acreedor al que entrega. La suma de las cantidades anotadas en el DEBE


de una o varias cuentas ha de ser igual a la suma de las cantidades
anotadas en el HABER de otra.
En cualquier momento, la suma de todos los saldos deudores ha de ser
igual a la suma de todos los saldos acreedores.
GRUPOS
Cuentas materiales

DEUDORES
qu entra?
qu recibo?
quin recibe o recibir?
quin me debe?

ACREEDORES
1
qu sale?
qu entrego?
2 Cuentas personales
quin entrega o se obliga
a entregar?
a quin debo?
3 Cuentas de derechos
nace algn derecho?
se
cancela
algn
derecho?
4 Cuentas de obligaciones se cancela alguna nace alguna obligacin?
obligacin?
5 Cuentas de neto
hay prdidas o gasto?
hay ganancia lucro o
beneficio?
Recuerde: No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
1.7 La Ecuacin Contable: activo, pasivo y patrimonio
Ecuacin bsica de la Contabilidad
Ecuacin del Patrimonio (Ecuacin Bsica de la Contabilidad)
Activo = Pasivo + Capital
(Bienes y derechos) (Derechos de terceras personas) (Derecho del propietario)
Esta ecuacin siempre est en equilibrio.
Es la base fundamental de la Contabilidad para el registro de las operaciones.
Su base es la ecuacin del Patrimonio, A = P + C. Para que la ecuacin est en
equilibrio es necesario:
- Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la Cuenta (Debe) (Cargo)
- Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)
- Que el Capital aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)
Toda operacin comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de
valores en sentido contrario, debe ser registrada de manera tal que afecte por
lo menos a dos cuentas y que los cargos y abonos sean por importes iguales y
debe ser analizada en sus elementos de Dbitos (DEBE) y Crditos (HABER).
El monto total de estos elementos en cada transaccin es el mismo.
Debitar, Cargar: cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de la
ecuacin
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Abonar, Acreditar: cuando se anotan cantidades en el lado derecho de la


ecuacin
Definicin de Cuentas Reales y Nominales
A). Cuentas Reales (DE SITUACIN - DEL BALANCE GENERAL):
Son aquellas que se utilizan para el registro de todas las transacciones que
afectan directamente el Balance General. Tienen una duracin ms o
menos permanente y su saldo representa un valor material o tangible
principalmente.
Las cuentas reales son:
a) ACTIVO: Son las cosas de valor (recursos) que utiliza una entidad para
lograr los fines para los cuales fue creada y deben representar beneficios
econmicos futuros.
b) PASIVO: Representan una deuda u obligacin que nace de los recursos
de una entidad que han sido aportados por fuentes externas.
c) PATRIMONIO o CAPITAL
c.1) Est representado por los recursos aportados por las fuentes
internas de la empresa (dueos o propietarios).
c.2) Representa la deuda u obligacin de la entidad con sus dueos o
propietarios.
c.3) Es la parte que queda del activo, luego de deducir el pasivo.

B). Cuentas Nominales (DE RESULTADO - DEL ESTADO DE GANANCIAS


Y PRDIDAS):
Son las que tienen origen en las operaciones del negocio, determinando
aumentos o disminuciones del patrimonio, en razn del resultado de utilidad
o prdida generada en el perodo correspondiente.
Se denominan tambin transitorias, porque su duracin o perodo de vida
lega hasta la terminacin de cada ciclo o perodo contable.
Las cuentas nominales son:
a) INGRESO: Es el incremento bruto de activos (disminucin de pasivos),
experimentado por una entidad durante un perodo contable como resultado
de las operaciones que constituyen su actividad principal.
b) EGRESO O GASTO: Es el decremento bruto de activos (aumento de
pasivos), experimentado por una empresa durante un perodo contable
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como resultado de las operaciones


que constituyen sus actividades
primarias o normales y que tienen como consecuencia la generacin de
ingresos.
c) COSTOS: Son las erogaciones directas necesarias para generar un
ingreso. Estn
relacionadas directamente con la actividad o el activo
que proporciona el ingreso.
DE LAS DEFINICIONES ANTERIORES, SE OBTIENE LA ECUACIN
PATRIMONIAL O ECUACIN DEL CAPITAL, AMPLIADA, LA CUAL SE
REPRESENTA AS:
ACTIVO (menos) PASIVO (ms) INGRESOS
(menos) COSTOS (menos) EGRESOS = PATRIMONIO
FORMACIN DEL BENEFICIO (RESULTADO):
El beneficio se forma por la comparacin entre las cuentas nominales de
INGRESO Y EGRESO
(O COSTOS), de la siguiente forma:
Si los INGRESOS resultan mayores que los EGRESOS, se obtiene el
BENEFICIO que est representado por el RESULTADO de UTILIDAD o
GANANCIA.
Si los EGRESOS resultan mayores que los INGRESOS, se obtiene lo
contrario al BENEFICIO que est representado por el RESULTADO de
PRDIDA.

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EN FORMA GRFICA:

Son los recursos econmicos


que posee un negocio y que se espera
produzcan beneficios en el futuro

Activo

Son todas las deudas u obligaciones


de pago de la entidad existentes
en la fecha de elaboracin de los
estados financieros

Pasivo

Cuentas bsicas
incluidas en los
rubros de los
estados financieros
Balance General y
Estado de
Ganancias y
Prdidas

Capital

Es la participacin de los dueos


en los recursos del negocio

Son los recursos que percibe el


negocio por la prestacin de servicios
o por la venta de mercancas,
bsicamente, productos destinados
para tal fin (ventas)

Ingresos

Egresos,
Gastos
o Costos

Se refieren al efecto de disminucin


del capital de la entidad, ocurrida
por efectos de los pagos necesarios
en las actividades productivas
del negocio

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1.8 Terminologas Contables:


ABONAR: Pagar acreditar .Asentar en le haber una partida contable Como es de
prctica generalmente aceptada, las partidas se abonan al lado derecho de
los libros De cuentas.
ACAPARAR: Retener bienes de consumo en cantidades suficientes para poner los
precios o evitar el libre juego de oferta y demanda.
ACERVO: Conjunto de bienes de una empresa. En trminos mas restringidos,
activo fijo. Se llama acervo al todo de la herencia indivisa.
ACREDITAR: Abonar. Registrar en el haber o la lado de los libros de contabilidad.
Poner en disposicin una suma.
ACREEDOR: Persona o firma a quienes se debe. En contabilidad, las cuentas
cuya suma es mayor en el haber o lado derecho. Los saldos acreedores
reflejan participacin en el negocio o pasivo.
ACTIVO : Bienes que pertenecen a una persona o firma .El lado izquierdo de un
balance. El activo est formado por los bienes de la empresa, es decir,
inmuebles, muebles, mercancas, cuentas a cobrar, etc.
AD-VALOREN: Voz latina que significa de acuerdo o proporcin al valor. Algunos
derechos o impuestos se calculan ad-valorem, especialmente los de
importacin.
AMORTIZAR: Hacer pagos parciales de una deuda. Disminuir el valor de una
gasto diferido. Los bienes que conforman el Activo Intangible (ver) son
amortizados de acuerdo a tiempos estimados o disposiciones legales.
El trmino amortizar tambin se usa para significar depreciacin, es decir, merma
del valor de un bien fsico ( ver depreciacin ), an cuando el concepto no es
propio.
ACCIONISTA: Una persona o empresa que posea una o varias acciones de una
sociedad annima.
ACTIVO CIRCULANTE: El efectivo o cualquier activo que se espera, se va a
realizar en efectivo o se va a consumir dentro de un ao o dentro de un ciclo de
operacin del negocio (el periodo ms largo de los dos).
ACTIVO FIJO: Los activos tangibles que tienen vida relativamente larga y que se
utilizan en la produccin o venta de otros activos o servicios.
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ACTIVO INTANGIBLE: El activo que no tiene existencia fsica, cuyo valor radica
en los derechos conferidos como resultado de la titularidad y propiedad de los
mismos.
ACTIVOS NETOS: Activos menos pasivos.
BALANCE: Es el estado que muestra participaciones de una empresa.
En que las sumas del activo y las participaciones sean iguales es obvia y por tanto
no que las partidas mostrarles correspondamos ala realidad, ni en sus
importes ni en su clasificacin.
BANCA: Negocios consistentes en girar descontar documentos de crdito, llevar
cuentas corrientes, comprar y vendes por cuenta ajena valores pblicos o
moneda extranjera percibiendo comisin, abrir cartas de crdito y efectuar
cobranzas.
BENEFICIO : La diferencia a favor de los propietarios entre los ingresos o y la
totalidad de los costos.
CAPITAL : Elemento de la produccin formado por la riqueza acumulada que se
destina nuevamente a aquella.
Participacin de los propietarios en el negocio.
CODIGO DE CUENTAS : Llamado tambin catlogo o plan de cuentas, es la
nomenclatura de la que se sirve el contador para hacer los asientos. Esta
lista donde figuran los nombres de las cuentas debidamente ordenadas y
numeradas, generalmente se conforma de clases, es decir divisiones del
Activo, Pasivo y cuentas de rendimiento.
El cdigo de cuentas resulta de los estados Financieros que se desea PRODUCIR
Y DEBER CONSIDERAR Tanto cuentas principales como subcuentas
CONCILIACIN: Consiste en el ajuste que se hace de una cuenta para
armonizarla con su contrapartida. Especialmente en las cuentas bancarias, el
movimiento que hace la empresa, es opuesto al que lleva el Banco y adems
podran haber efectivamente, los depsitos en cuenta corriente son cargos
para la compaa y crditos para el cliente en el banco.
COSTO: Los gastos que demanda el acontecimiento de la empresa en general o
las erogaciones para obtener o producir un bien, en trminos ms
restringidos es el conjunto de gastos asignados al producto, es decir que no
se ha credo conveniente considerar como una prdida y se mantiene en el
inventario es decir un gasto diferido.
CREDITO: Creer o confiar en algo o alguien. Tener buena reputacin. Confianza
en la buena reputacin de un individuo o firma de cumplir sus obligaciones
financieras. En contabilidad, registrar el pago de un deudor; asentar en el
haber o lado derecho de los libros saldo acreedor.
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CHEQUE: Orden de pago extendida por el poseedor de una cuenta corriente


bancaria. El cheque no debe ser considerado como un documento de crdito,
si no como una orden de pagar, bajo la suposicin de que el corrientista tiene
fondos a su favor; de ah que el girar cheques sin fondos sea considerado en
algunos pases , como un delito de estafa.
DEPRECIACION: Disminucin del valor de un activo fsico por transcurso del
tiempo .De los activos fsicos, quizs el nico que no se deteriora por el uso
o el paso del tiempo, sea el terreno; los dems pierden valor por razones de
deterioro fsico, funcional o accidental.
DIVIDENDOS: Cuota que gana cada accin o porcin del capital, por las utilidades
netas de una empresa. Como quisiera que las empresas no reparten la
totalidad de las ganancias; ya que por acuerdos de la junta General o por
que han decidido reservar una parte de las utilidades, se llama comnmente
dividendo ala parte que toca a cada accin de lo que se va repetir.
ESTADO DE RESULTADOS: Un estado financiero que muestra los ingresos
obtenidos en un negocio, los gastos que originaron la obtencin de esos ingresos
y la resultante utilidad o prdida neta.
HIPOTECA : Derecho real que afecta a bienes inmuebles sujetndolos a
responder por el pago de una obligacin de crdito . El bien puede estar
afectado por ms de una hipoteca .y entonces los derechos se establecen de
acuerdo a la orden en que fueron hipotecados.
INVENTARIO: Conjunto de existencias. Bienes de una empresa. El trmino
inventario generalmente se usa para referirse a los bienes que se clasifican
en el activo circulante, es decir mercancas artculos en procesos y
terminados materias primas, etc.
LIQUIDEZ: Se dice del activo que es dinero o puede fcilmente transformar en
efectivo cuando el activo. .corriente supera la pasivo corriente se dice que
una empresa tiene buena liquidez por el contrario se habla de falta de
liquidez cuando la empresa ha congelado sus recursos en activos fijos o de
difcil realizacin
La falta de liquidez provoca la quiebra.
PAGAR: Documento ejecutivo de crdito en el que consta el compromiso de
pagar una suma a determinada fecha. El pagar puede ser a sola firma o
garantizado, ya que gastos pagados por adelantado.
PATENTE: Derechos otorgados por un estado par usar en beneficio de
determinadas personas, una invencin. Tambin la cdula donde se acredita
el pago de los derechos para ejercer una actividad comercial o industrial.
PASIVO: Una deuda que se tiene.

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PASIVO A CORTO PLAZO: La deuda u obligacin que debe ser pagada o


liquidada dentro de un ao o dentro de un ciclo de operacin y dicho pago o
liquidacin habr de requerir el uso de activos clasificados como circulantes.
SALDO: Diferencia entre las sumas de l debe y del haber de una cuenta. Cuando
se hace un balance de comprobacin los saldos deudores conforman el
activo y los acreedores el pasivo
UTILIDAD BRUTA POR VENTAS: Ventas netas menos el costo de ventas.
UTILIDAD NETA: El exceso de los ingresos sobre los gastos.
VALUACION: Darle o sealarle valor a un bien, entendindose como valor, a la
cualidad de las cosas de ser deseadas de tal manera que por ellas se d una
cantidad de dinero o algo equivalente.
VARIACION: Diferencia aritmtica entre dos cantidades en costo generalmente
entre lo normal standard, presupuesto, etc. Y lo real tambin entre lo ocurrido
en un periodo y otro.
WARRANT: Documento que acredita que una mercanca est depositada en
almacenes a orden del tenedor del recibo. Este documento, que resulta
indispensable para retiro de las mercancas, puede ser negociado o dejado
en garanta con fines de crdito.

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UNIDAD II. ANALISIS DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


2.1 Generalidades
La aplicacin del Plan contable General para Empresas, implica la observancia
de diferentes disposiciones, que se aaden a las normas impuestas por el
derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
2.2 Las Cuentas.
Instrumento de representacin y medida de cada elemento patrimonial. Se
utiliza una palabra y un nmero, la palabra representa el elemento cualitativo
de la cuenta y el nmero el elemento cuantitativo. Dichas palabras y nmeros
son la representacin de la realidad de los elementos del patrimonio escritos
en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales
tenga la empresa. Grficamente se dibujan como una T, donde a la parte
izquierda se llama "Dbito" o "Debe" y a la parte derecha "crdito" o "haber",
sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms que el indicar una
mera situacin fsica dentro de la cuenta.( el debe es la parte izquierda de la
cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo
puede indicar su palabra).
Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las
cuentas de patrimonio aparecern en el Balance y pueden formar parte del
Activo o del Pasivo (y dentro de ste, del Pasivo exigible o del Capital, tambin
llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestin o de
resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la Cuenta de
Prdidas y Ganancias.
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados,
tambin se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las
cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o
siendo de Gestin se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de
Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo
de Gestin se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de
pasivo puede invertir la lgica anterior, por ejemplo la Estimacin para Cuentas
Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo
cuentas de activo su naturaleza es acreedora. Tambin podemos tener cuentas
complementarias en las cuentas de Gestin.
Un tipo muy comn de cuenta son las cuentas Corrientes, es una cuenta
identificada por una palabra y un nmero ( por ejemplo Cuentas por Cobrar
Comerciales- Terceros) estas son cuentas que en cualquier momento pueden
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ser deudoras o acreedoras y su naturaleza la define solamente el hecho de si


son cuentas de Patrimonio o de Gestin, y ms an dentro de las
clasificaciones anteriores es su ubicacin especfica dentro del estado
financiero lo que define su naturaleza, no olvidemos son cuentas que pueden
ser deudoras o acreedoras.

Ejemplo: Con la cuenta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
101 Caja
102 Fondos Fijos
103 Efectivo en trnsito
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

2.3 Estructura del Plan Contable


2.3.1

Cuentas de Balance
ACTIVO

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE


10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
11 Inversiones Financieras
12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros
13 Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas
14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (socios), Directores y
Gerentes
16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
17 Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas
18 Servicios y otros contratados por Anticipado
19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
20 Mercaderas
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21 Productos Terminados
22 Subproductos, Desechos y Desperdicios
23 Productos en Proceso
24 Materias Primas
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
26 Envases y Embalajes
27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
28 Existencias por Recibir
29 Desvalorizacin de Existencias
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
30 Inversiones Mobiliarias
31 Inversiones Inmobiliarias
32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero
33 Inmuebles, maquinaria y Equipo
34 Intangibles
35 Activos Biolgicos
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado
37 Activo Diferido
38 Otros Activos
39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados

ELEMENTO 4: PASIVO
PASIVO CORRIENTE Y PASIVO NO CORRIENTE
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud
por Pagar
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros
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43 Cuentas por Pagar Comerciales Relacionadas


44 Cuentas por Pagar a los Accionistas(socios), Directores y Gerentes
45 Obligaciones Financieras
46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros
47 Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas
48 Provisiones
49 Pasivo Diferido
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
50 Capital
51 Acciones de Inversin
52 Capital Adicional
56 Resultados No Realizados
57 Excedente de Revaluacin
58 Reservas
59 Resultados Acumulados

2.3.2 Cuentas de Resultados


ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
60 Compras
61 Variacin de Existencias
62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes
63 Gastos de Servicios prestados por Terceros
64 Gastos por Tributos
65 Otros gastos de Gestin
66 Prdida por Medicin de Activos no Financieros al Valor Razonable
67 Gastos Financieros
68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones
69 Costo de Ventas
ELEMENTO 7: INGRESOS
70 Ventas
71 Variacin de la Produccin Almacenada
72 Produccin de Activo Inmovilizado
73 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos
74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos
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75 Otros Ingresos de Gestin


76 Ganancia por Medicin de Activos no Financieros al Valor Razonable
77 Ingresos Financieros
78 Cargas Cubiertas por Provisiones
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos
Del contenido del Plan Contable, Las cuentas 19; 29 y 39 son elementos del
Activo; sin embargo al elaborar el Balance de Comprobacin se reflejan en el
Pasivo; respecto a los elementos de Gastos por Naturaleza, no todas son de
Prdidas, toda vez que algunas cuentas son de control; igual ocurre con los
elementos de Ingresos, no todos son ganancias.
2.4 Las operaciones econmicas y los asientos contables
Son los distintos movimientos econmicos que se desarrollan dentro de un
negocio en un perodo determinado con la que se van a realizar la
sistematizacin de la informacin a travs de los asientos contables (simples o
compuestos); expresados a nivel cuentas generales (cuenta principal) y
cuentas especficas (Divisionaria) respaldados por los documentos fuentes;
todo esto nos permite elaborar los respectivos estados financieros (Balance
General o Estado de Situacin Financiera, Estado de Resultados o Estado de
Ganancias y Prdidas).
2.5 Los Saldos de las Cuentas
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos y crditos.
Cuando los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo Deudor
Cuando los crditos sean mayores que los dbitos ser saldo Acreedor
Cuando los dbitos sean iguales a los crditos, se entender que la cuenta
esta saldada, balanceada o sin saldo.

UNIDAD III. LIBROS DE CONTABILIDAD


3.1 Definicin e Importancia
Conjunto de registros especiales, donde se anotan las operaciones que realiza
un negocio o empresa, en forma cronolgica y ordenada.

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En el sistema Computarizado: es un conjunto de listados en forma de reporte


en hojas continuas, luego segn su importancia son o no legalizados.
Los Libros de Contabilidad son importantes:
Nos permite registrar y/o procesar todos los movimientos operacionales.
Nos da garanta a segundas, terceras personas y a quienes tienen inters
en el resultado de las operaciones.
Constituyen elementos de prueba, sustentando con los documentos que
existen. (Dejar constancia de las operaciones que se realiza).
Refleja informacin en cualquier momento, de acuerdo a la necesidad de la
empresa.
Permite la divisin del trabajo con grandes beneficios para la funcin de la
empresa.
Nos permite conocer nuestras deudas u obligaciones, as como las que nos
adeudan.
Muestra los estados financieros de la empresa o negocio en un tiempo
determinado.
3.2 Aspectos legales para su utilizacin.
Los Libros de contabilidad para que tengan Valor legal, tienen que ser
legalizados (solo principales y auxiliares obligatorios), dicha legalizacin se
efecta en la primera pgina, asimismo cada una de sus pginas debern estar
selladas y foliadas, respectivamente.
3.3 Clasificacin de los libros contables
A) Por Aspecto Legal: Libros Principales y Obligatorios
B) Por Aspecto Tcnico: Libros Auxiliares y Voluntarios.
3.3.1 Libros Principales y Obligatorios: Legalizados

Libro de Inventario y Balances


Libro Caja
Libro Diario
Mayor

3.3.2 Libros Auxiliares Obligatorios (Legalizados)


requiere legalizacin)

y Voluntarios (no

Libros Auxiliares obligatorios:

Registro de ventas
Registro de compras
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Libro de actas (anotacin de acuerdos).


Registro de Activos Fijos.
Registro de Ingresos (para profesionales
Renta de 4ta
categora).
Registro de Retenciones ( Rentas 2da y 5ta categora).

Libros Auxiliares Voluntarios

3.3.3

Libro bancos Conciliaciones


Libro Krdex de existencias
Libro caja chica
Cuentas corrientes
Registro de Letras por Cobrar
Registro de Letras por Pagar
Registro de importacin y de Exportacin
Registro de Krdex de Proveedores
Registro de Krdex de Clientes.

Personas Obligadas a llevar Libros Contables.

a) Nuevo Rgimen nico Simplificado RUS


Los contribuyentes de este rgimen, no estn obligados a llevar libros de
contabilidad, excepto planilla de remuneraciones.
b) Rgimen Especial de Renta RER
(Para empresas unipersonales- Persona Natural)
Registro de Compras
Registro de Ventas
Planilla Electrnica
(Para empresas jurdicas Persona Jurdica)
Registro de Compras
Registro de ventas
Registro de Activos fijo
Libro de Inventario y Balances
Libro de Actas y transferencia de acciones
c) Rgimen General (Art. 65 de la LIR)
(Para empresas unipersonales Persona Natural)
Ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT- Ejercicio anterior
llevarn como mnimo)
Registro de Compras
Registro de Ventas
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Libro Diario de Formato Simplificado


Planilla electrnica (si es que tiene trabajadores).

Ingresos superiores a 150 UIT- Ejercicio anterior)

Contabilidad Completa

(Para empresas jurdicas Persona Jurdica)


Contabilidad Completa
Inventario y Balances
Caja
Diario
Mayor
Registro de Compras
Registro de Ventas
Registro de Activos Fijos
Registro de Retencin a Proveedores
Planilla Electrnica.
Libro de Actas.
Libro de Inventario y Balances
Es un libro principal y obligatorio de foliacin simple, su finalidad principal
es de mostrar la situacin econmica de la empresa. En este libro se
registran todos los activos, pasivos y patrimonio que tiene la empresa en
forma detallada. Este libro se utiliza dos veces al ao; uno al inicio de las
operaciones (cualquier mes del ao llamado Inventario inicial) y otro al
finalizar (al 31 de diciembre, llamado Inventario Final o de Cierre).
La legalizacin se realiza en la primera pgina, ante el Notario Pblico o
ante el Juez de Paz, en los lugares que no existe Notara, es preciso indicar
si el libro es computarizado tambin debe legalizarse
Segn el Cdigo de Comercio en su Artculo 37 indica lo siguiente:
El libro de Inventario y Balances, empezar por el Inventario que deber
formar el comerciante al tiempo de dar principio a sus operaciones y
contendr:
La relacin exacta del dinero, valores, crditos, efectos al cobro,
bienes muebles e inmuebles, mercaderas y efectos de todas clases,
apreciados en su valor real y que constituyen sus activo.
La relacin exacta de las deudas y toda clase de obligaciones
pendientes, si las tuviere, y que formen su pasivo.
Fijar en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que
ser el capital con que principia sus operaciones.
Anualmente extender en el mismo libro, el Balance de Inventario de su
negocio o empresa, con los pormenores expresados inicialmente.
Rayado del Libro de Inventario y Balances

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1
2
3
4
5
6
7
Detalle:
( 1 ) Para cdigo del elemento (cuenta) principal
( 2 ) Para la divisionaria del elemento principal
( 3 ) Columna para el nombre de los elementos, divisionarias y firmas
( 4 ) Columna para importes por menores (segunda auxiliar)
( 5 ) Columna para importes por menores (primera auxiliar)
( 6 ) Columna para los importes parciales de las divisionarias.
( 7 ) Columna para los importes totales de los elementos principales.
Libro Caja
Es un libro principal y obligatorio de foliacin doble, donde se registran
todas las operaciones que la empresa realiza al contado o con cheques, en
forma ordenada cronolgicamente.
El objetivo de este libro es de controlar y administrar las operaciones cuyo
origen es el movimiento del dinero ya sea en ingresos y/o egresos. Cada fin
de mes se centraliza al Libro Diario.
Clases de Libro caja.a) Caja Italiana.- Es un libro en el cual se registran los ingresos y egresos
de fondos. Se aplica a pequeos negocios o empresas individuales o
unipersonales. Se conoce tambin con el nombre de Caja Simple.
b) Caja tabular.- Es un libro en el cual se registran las operaciones que la
empresa realiza al contado y las cuentas se clasifican por columnas,
detallando cada una de ellas en forma cronolgica y ordenada.
Rayado del Libro Caja Italiana

1 2

3 4

1 2 3 4

Detalle:
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( 1 ) Fecha en que se realiza la operacin


( 2 ) Cdigo del elemento (cuenta) en el Debe que origina los ingresos y en
el Haber el cdigo del elemento (cuenta) que origina los egresos.
( 3 ) Cdigo de los sus elementos tanto del Debe como del Haber
( 4 ) Nombre de los elementos que se debitan o acreditan, detalle de la
operacin.
( 5 ) Nmero de folio del libro diario, al cual se traslad los elementos del
Libro Caja.
( 6 ) Importe de cada uno de los elementos
( 7 ) En el Debe el saldo anterior y el total de los ingresos, y en el Haber el
total de egresos y el saldo actual.

Libro Diario

Segn el Cdigo de Comercio en su Art. 38 Dice: En el libro Diario se


asentar por primera vez (asiento N 1 de apertura o reapertura), el
resultado del Libro Inventario y Balances dividido en una o varias cuentas
consecutivas; seguirn despus da a da todas sus operaciones,
expresando cada siento con Cargo y Descargo de los respectivos
elementos (cuentas), segn los documentos contables.
El Libro Diario, es un libro principal y obligatorio de foliacin simple, en ello
se registran las transacciones operacionales que la empresa realiza; debe
estar debidamente legalizado ante un Notario pblico o Juez de Paz en los
lugares donde no existe Notara.
Este libro es importante, porque nos va a reflejar todo el movimiento
operacional que la empresa efecta en forma cronolgica, clara y ordenada,
es decir da a da, mes a mes, indicando claramente quien es el deudor y
quien es el acreedor, por medio del diario se demuestra el mecanismo de la
ciencia de la partida doble, porque cada operacin registrada en este libro
consta de un dbito y de un crdito, equivalente, entre s.
Su estudio facilita la buena marcha de cualquier negocio, resultando una
ptima gua para las empresas.
Los registros contables deben efectuarse observando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, contando con la documentacin
sustentatorio.
Cabe precisar, que el libro Diario, es el pilar de todos los libros porque se
centralizan cada fin de mes las operaciones que afectan ya sean a los libros
Principales y/o Auxiliares.

Rayado del Libo Diario


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Debe

Haber

1
2
3
4
5
6
7
8
Detalle:
( 1 ) Para Folio del Libro Mayor
( 2 ) Para el Cdigo del Elemento Principal
( 3 ) Para el Cdigo de la Divisionaria
( 4 ) Para el nombre de los Elementos, Divisionarias y Glosa (explicacin de
la operacin)
( 5 ) Segunda Auxiliar
( 6 ) Primera Auxiliar
( 7 ) Columna del Debe
( 8 ) Columna del Haber

Libro Mayor

Es un libro principal y obligatorio de foliacin doble, su finalidad principal es


de clasificar por cada elemento (cuenta) o subelemento (subcuenta), (este
ltimo para fines de anlisis del elemento) sus partidas deudoras y
acreedoras, con el objetivo de determinar el movimiento de cada uno de los
elementos (cuentas) o sub elementos (subcuentas) con sus respectivos
saldos.
En este libro se registran todos los elementos o subelementos, del libro
Diario, agrupando en cada una de sus elementos las partes del Debe y del
Haber.
En el libro Mayor se emplea un folio (pgina) para cada elemento, cada folio
consta de dos pginas (foliacin doble, es decir doble numeracin), el lado
izquierdo corresponde al Debe y el lado derecho al Haber.
La primera pgina es para legalizacin, a travs de un Notario Pblico o
Juez de Paz, en los lugares donde no existe notara.
Para el registro en el libro Mayor tiene que trabajarse paralelamente con el
Libro Diario.
Rayado del Libro Mayor
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DEBE 2 Fecha

Concepto

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(1) CDIGO Y NOMBRE DE LA CUENTA


Folio Sub
Libro Totales
Diario

HABER 2 -

Totales

(2)

(2 )
(3)

(3)
(4)

( 4)
(5)

(5)
(6)

(6)

Detalle:
( 1 ) Se registra el cdigo y nombre del elemento que se mayoriza
( 2 ) Para la fecha de las operaciones realizadas en el libro Diario
( 3 ) Para concepto o detalle, anotar el nombre o el cdigo del elemento
(cuenta) que se ha mayorizado, anteponiendo la letra A en el lado
del Debe y Por en el lado del Haber.
( 4 ) Registrar el folio del libro Diario, donde figura el elemento (cuenta) y la
cantidad que se ha mayorizado.
( 5 ) Para registrar las cantidades parciales, es decir los movimientos de un
perodo.
( 6 ) Para registrar las cantidades del Saldo inicial y el total de cada
columna parcial.

UNIDAD IV. LOS ESTADOS FINANCIEROS Y HOJA DE TRABAJO


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4.1. Generalidades
Por Estados Financieros puede entenderse aquellos documentos que muestran la
situacin econmica de una empresa, la capacidad de pago de la misma a una
fecha determinada, pasada presente o futura; o bien, el resultado de operaciones
obtenidas en un perodo o ejercicio pasado presente o futuro, en situaciones
normales o especiales.
Los Estados Financieros son un reflejo de los movimientos que la empresa ha
incurrido durante un perodo de tiempo. El Anlisis Financiero sirve como un
examen objetivo que se utiliza como punto de partida para proporcionar referencia
acerca de los hechos concernientes a una empresa o negocio.
Frecuentemente, los inversionistas y acreedores comparan los Estados
Financieros de muchas empresas diferentes para decidir donde invertir sus
recursos. Para que tales comparaciones sean validas, los Estados Financieros de
estas empresas deben ser razonablemente comparables, esto significa que
deben mostrar informacin similar.
4.2. Importancia
Los Estados Financieros son un reflejo de los movimientos en que la empresa ha
incurrido durante un periodo de tiempo. El Anlisis Financiero sirve como un
examen objetivo que se utiliza como punto de partida para proporcionar referencia
acerca de los hechos concernientes a una empresa. Para poder llegar a un
estudio posterior se le debe dar la importancia significando en cifras mediante la
simplificacin de sus relaciones.
Los estados financieros son muy necesarios para la toma de decisiones por parte
de organismos externos a la empresa y para la misma gerencia, ya que sin estos
no se sabra la posicin financiera de la misma la cual permite que lleguen nuevos
inversionistas a la empresa a invertir.
4.3. Clases de Estados Financieros y Hoja de trabajo

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4.3.1. Balance General


Presenta la situacin financiera o las condiciones de un negocio que son
reflejadas por los registros contables, contiene una lista del activo, del pasivo y del
patrimonio de la entidad o empresa o negocio a una fecha determinada.
El Balance General incluye todas las cuentas con los respectivos saldos que han
quedado en el mayor general despus de los procesos de ajuste y cierre.
A continuacin presentamos una estructura de Balance General.

4.3.2. El Estado de Ganancias y Prdidas


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Muestra los ingresos obtenidos por un negocio, los gastos que originan esos
ingresos y la resultante utilidad o prdida neta.
El Estado de Ganancias y Prdidas puede mostrarse por Funcin y por
Naturaleza.
A continuacin presentamos una estructura de estado de ganancias y
prdidas por funcin.

4.3.3 Estado de Flujo de Efectivo


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Relacin de los ingresos y gastos que una empresa va a experimentar en un


perodo determinado. Se utiliza para prever la necesidad de recursos
financieros en determinado momento.
4.3.4 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las variaciones ocurridas en las distintas partidas patrimoniales,
durante un perodo determinado.
4.4 Hoja de Trabajo y su estructura

V. METODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS


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Segn el Artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta; los contribuyentes, empresas o


sociedades que en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn su
existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguiente
mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio, y son los siguientes:

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).


b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL), sistema de valuacin en e
cual el inventario inicial y cada compra influyen en el costo promedio ponderado po
unidad, en proporcin a su volumen, al realizar el inventario final.
c) Identificacin especfica
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
A continuacin se presenta una estructura de Kardex para control de inventario de existencias.

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