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Mdulo 1
Contabilidad Financiera
Mdulo 1
ndice
MODULO I
INTRODUCCIN.
OBJETIVOS..
1. Los informes financieros
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
Concepto.
Estructura de un Informe Financiero...
Declaracin de Responsabilidad
La Auditora Externa.
Relacin entre los Estados Financieros
Consolidacin de Estados Financieros.
Algunas definiciones importantes
Bibliografa..
GLOSARIO..
ENLACES DE INTERS ..
Contabilidad Financiera
Mdulo 1
Introduccin
Para ello, es necesario que los participantes comprendan la naturaleza del negocio en sus
actividades econmicas. Asimismo, resulta imprescindible conocer los principios de contabilidad,
normas y prcticas, que regulan el registro contable. El participante debe asumir adems distintos
roles para hacer un anlisis integral de la situacin financiera de la empresa. Los roles de los
usuarios externos de la informacin contable, normalmente son asumidos por accionistas,
proveedores, trabajadores, clientes y pblico en general.
El curso est dispuesto en mdulos, estructurados de tal forma que se cubran los siguientes tpicos:
1)
2)
3)
4)
5)
Para tal fin, se ha dispuesto la inclusin de distintas actividades que faciliten la comprensin de los
conceptos a travs de foros de discusin, sesiones en tiempo real y tutora para resolver las dudas
conceptuales que surjan a lo largo del curso.
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Conocer la estructura de los informes financieros, tanto a nivel de presentaciones locales como
internacionales, con el objeto de familiarizarse con el lenguaje contable.
Conocer cmo estn compuestos; las notas de los estados financieros como parte integrante de
los informes financieros.
Identificar la relacin entre los estados financieras para ver cmo estos se interconectan y entre
ellos se relacionan los diferentes aspectos de las empresas
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a.
Estas pueden ser de dos grandes tipos: notas de carcter general que son las primeras y las
notas de carcter especfico.
-
Las notas de carcter general, son aquellas que aparecen al comienzo y se refieren a toda
la empresa en general; por ejemplo, la identificacin de la empresa y un recuento sobre su
actividad econmica, la declaracin de las Normas Internacionales de Contabilidad o las
normas sobre las cuales se estn construyendo estos Estados Financieros, las polticas
contables que se utilizan, cualquier modificacin en las polticas de contabilidad, errores
sustanciales que podran haber en los informes financieros y los denominados eventos
subsecuentes, que se refieren a aquellos hechos que se dan entre el 31 de diciembre (es
decir el cierre de la actividad financiera y la fecha de su presentacin y aprobacin por el
directorio).
Las notas de carcter especfico se refieren a cada una de las cuentas o partidas de los
Estados Financieros; por ejemplo, notas sobre el efectivo, sobre las inversiones financieras,
las cuentas por cobrar comerciales, las existencias, los activos biolgicos si es que la
empresa tuviera alguno de ellos, los gastos pagados por anticipado, las inversiones
inmobiliarias, los activos intangibles, sobregiros bancarios, provisiones, ingresos diferidos,
capital, capital adicional, reservas legales, ventas, etc.
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b. El Informe de Gerencia
El Informe de la Gerencia, como segundo elemento que conforma un informe financiero,
comprende bsicamente dos tems:
-
c.
El auditor puede emitir una opinin adversa indicando que los estados financieros de la
empresa no estn hechos acorde a las normas de contabilidad.
Otra opcin de dictamen es que sea un dictamen con salvedades; es decir que los
estados financieros cumplen las normas de contabilidad excepto en algn trmino o algn
prrafo en el cual no cumple con estas normas.
El auditor tambin puede abstenerse de opinar, lo cual significara que no tiene los
elementos necesarios para poder emitir un dictamen y una opinin sobre los estados
financieros.
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Declaracin de Responsabilidad
La Declaracin de responsabilidad sobre la veracidad de la informacin, es un documento en
el cual los firmantes se hacen responsables de la veracidad y de la exposicin que pueda tener un
informe financiero frente a terceros. Es firmado por el contador de la empresa y por el Gerente
General como responsable de la empresa, como representante legal del negocio. La declaracin de
responsabilidad que utilizamos en la Bolsa de Valores de Lima incluye un texto como el que sigue:
La Auditora Externa
Proceso de auditoria externa y la responsabilidad externa y de los auditores respecto a los Estados
Financieros
Recordemos:
La auditora es una parte del informe financiero que comprende el dictamen del
auditor.
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Una carta tpica del dictamen del auditor es la que tenemos a continuacin. Vamos a proceder a
leerla y analizarla para que podamos entender cules son los principales aspectos que componen
este dictamen.
Y si la gerencia asume est responsabilidad respecto a los Informes Financieros, la pregunta que
nos queda por absolver es cul es la responsabilidad del auditor?
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El auditor es responsable de expresar una opinin (exclusivamente una opinin) sobre los
Estados Financieros basada en el procedimiento de auditora.
Las auditoras son realizadas de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas en el Per y las normas requieren que se cumplan con requerimientos ticos y
planifiquen las auditoras razonables para que los Estados Financieros no contengan
representaciones errneas de importancia relativa.
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Opinin
En nuestra opinin dice: los Estados Financieros, para los fines expuestos en el
prrafo siguiente, representan razonablemente en todos los aspectos significativos
la situacin de la empresa.
Finalmente, el dictamen del auditor termina con un prrafo de nfasis.
Sin calificar nuestro dictamen enfatizamos lo siguiente:
Los Estados Financieros de Gloria S.A fueron preparados en funcin de los
requerimientos vigentes en el Per para la presentacin de informacin financiera y
reflejan el valor de la inversin en sus subsidiarias al costo y no sobre una base
consolidada de Gloria S.A, y sus subsidiarias que se presentan por separado, sobre
los cuales nuestros dictamen de la fecha emitiremos una opinin sin salvedades.
Esto es un ejemplo de una carta de auditora.
Obligaciones:
Las empresas estn obligadas a facilitar toda la informacin necesaria para que el auditor
pueda realizar el examen de auditoria y el auditor est obligado a mantener reserva sobre la
informacin que conozca de las empresas en el ejercicio de su actividad, sin perjuicio de
todas las obligaciones hasta cualquier Organismo de Supervisin y Control.
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a.
El Estado de Situacin Financiera, refleja la foto de la empresa a una fecha determinada, est
compuesta de activos; es decir de las inversiones que tiene la empresa, como por ejemplo caja,
cuentas por cobrar, mercaderas, activos fijos.
En el lado derecho de un Estado de Situacin Financiera (Balance General)
aparecen las fuentes de financiamiento, si la fuente de financiamiento es de terceros
se denomina pasivos y si la fuente de financiamiento es propia se denomina
patrimonio.
b. Estado de Resultados
El Estado de Resultados refleja la gestin de la empresa, lo que la empresa ha ganado o ha perdido
dentro de cierto periodo. Est compuesto de ingresos y gastos. El principal ingreso son las ventas y
los gastos son, por ejemplo, los gastos administrativos, los gastos de ventas, impuesto a la renta.
Finalmente, tambin nos proporciona la utilidad o prdida de la empresa.
c.
El patrimonio representa la inversin de los socios en la empresa, por ello este estado financiero
presenta el cmo cambia dicho patrimonio, cmo ha variado o se ha modificado ste y la inversin
de los socios en el negocio.
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RESUMEN:
Lo importante de esta parte es comprender la estructura general de un informe financiero
compuesto de los 4 estados financieros, las notas a los estados financieros, la declaracin de
responsabilidad, el informe de la gerencia y el dictamen del auditor externo.
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Cundo se ejerce el control? El concepto de control significa evidentemente que una empresa
es controlada por otra, pero cundo se da esta situacin de control?
Se da cuando la empresa tiene el poder de dirigir las polticas financieras y operativas de una
empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades. El control se operacionaliza bajo las
siguientes formas: la ms simple es cuando la matriz posee directa o indirectamente a travs de
subsidiarias ms del 50% de las acciones con derecho a voto; a menos que, en circunstancias
excepcionales, se pueda demostrar claramente que dicha propiedad no constituye control.
Otras formas tambin de ejercer el control es cuando una empresa tiene el poder sobre ms del
50% de los derechos de voto por algn tipo de contrato, estatutos, acuerdo de accionistas que
finalmente haga que gobierne las polticas financieras y operacionales. Tambin uno ejerce control
cuando tiene poder para designar o remover el directorio, o, cuando tiene poder para controlar la
mayora de votos en un directorio.
Veamos estas situaciones de control en el siguiente cuadro:
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El Inters Minoritario
Cuando vemos los Estados Financieros consolidados, es decir de un grupo econmico, aparece una
cuenta, una partida que no se observa en los Estados Financieros individuales, esta denominacin
es lo que se llama el Inters Minoritario.
Vamos a reflejar ahora qu cosa significa este concepto del Inters Minoritario
Supongamos que tenemos una empresa A que es accionista, poseedor del 80% de las acciones de
la empresa B,
y tenemos otra empresa, que es un accionista minoritario, que tiene el otro 20% de las acciones de
la empresa B,
Es decir, A es el dueo del 80% de las acciones de B y un accionista minoritario que lo podemos
llamar Z, tiene el otro 20% de las acciones de B.
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RESUMEN:
Con esto hemos revisado los componentes principales de los informes financieros, cubriendo lo que
es la estructura de un informe financiero, las notas, el informe de la gerencia, la declaracin de
responsabilidad, el proceso de auditora externa y sus implicancias y, finalmente, la presentacin de
informacin consolidada cuando es parte de un grupo econmico.
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Bibliografa
Meigs, R.F & otros. (2000). Contabilidad: informacin para la toma de decisiones. En:
Contabilidad: la base para las decisiones gerenciales (pp. 1 35). Santaf de Bogot: Mc
Graw Hill.
Horngren, C., Sundem, G., & Elliott, J. (2000). Contabilidad: el lenguaje de los negocios y
Medicin del resultado para evaluar el desempeo. En: Introduccin a la Contabilidad
Financiera (pp. 2 79). Mxico, D.F.: Pearson Educacin.
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Necesidades de Informacin
Tipos de Informacin
La informacin suele estar estructurada en tres niveles:
a. Informacin operativa,
b. Informacin patrimonial
c.
Informacin gerencial.
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reas Contables
La contabilidad est bsicamente dividida en dos grandes reas: la contabilidad gerencial y
contabilidad financiera.
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Qu es un sistema contable?
Un sistema contable es aquel proceso que sirve para identificar, medir y comunicar la situacin
financiera y los resultados econmicos de una empresa, de manera que los informes proporcionen
informacin til para la toma de decisiones. La contabilidad es el lenguaje de los negocios,
mientras mejor se entienda este lenguaje, mejor se podr manejar los aspectos financieros.
Dentro de las posibilidades operativas de un sistema contable se pueden identificar las
transacciones, medirlas, estimarlas, clasificarlas, registrarlas y finalmente informar, interpretar a
travs de los Informes Financieros.
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En el Per las nicas empresas obligadas a establecer un proceso de auditora son aquellas que
estn bajo el mbito de la SMV, es decir que tienen acciones que cotizan en la bolsa de valores o
que han hecho alguna emisin pblica de un ttulo valor.
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RESUMEN:
En este captulo, pues hemos hecho un recuento general de lo que viene a ser la importancia de un
sistema contable, las necesidades de informacin, la diferencia entre contabilidad general y
financiera, y las instituciones normativas contables en el Per y en otros pases que establecen
normas de contabilidad.
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Bibliografa
Ley General de Sociedades, artculo 223
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La informacin tiene que ser comprensible y til para la toma de decisiones. Para esto debe tener
3 cualidades:
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a. Relevancia, se refiere a que la informacin tiene que corresponder a las necesidades del
usuario y ser capaz de producir una diferencia en su toma de decisiones. Para que la
informacin sea relevante, tiene que tener un valor predictivo, es decir, tiene que mejorar
la habilidad del usuario para hacer pronsticos, el conocimiento de eventos anteriores
mejora la habilidad para predecir resultados de acciones futuras similares; de igual manera
tiene que tener un valor retroalimentativo, es decir que reduce la incertidumbre y permite
evaluar lo que ha sucedido en la empresa, y ,finalmente, tiene que ser oportuno
principalmente, lo cual significa que la informacin tiene que estar disponible antes de que
pierda capacidad para influir en la toma de decisiones.
b. La segunda cualidad es la de confiabilidad.
Esto significa que la informacin tiene que estar libre de errores y riesgos y tiene que
representar realmente las operaciones de la empresa.
Los estados financieros se basan en conocimientos reales y verificables; para que la
contabilidad cumpla con la cualidad de confiabilidad, significa que la informacin es
objetiva, que est hecha sin error ni sesgo del mtodo seleccionado y que los mtodos
contables pueden ser confirmados por personas externas al negocio; tiene que ser neutral,
sin sesgos determinados a favorecer a un grupo y tiene que medir con exactitud la situacin
econmica sin desviaciones intencionales que favorezcan a un grupo; tiene que ser ntegra,
completa, dentro de los lmites lgicos de costo y de materialidad. Tiene que revelar todos
los datos significativos con claridad y se tiene que complementar con explicaciones
narrativas y, finalmente, tiene que ser una representacin fiel de la realidad.
c.
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A continuacin identificamos informacin relevante en este ejemplo. Por ejemplo, detallamos una
serie de partidas como costo de produccin, gastos, gastos administrativos, financieros y un
mantenimiento de cuenta que como observamos corresponde a una cifra bastante menor respecto a
las anteriores, posiblemente el mantenimiento de cuentas, su partida, no es una partida relevante a
fin de ser evaluada en el futuro, lo que s es el resto de partidas por el monto importante que
representan los Estados Financieros.
Un ejemplo de confiabilidad
Evaluamos cmo se presenta la informacin contable y que sta se encuentre adecuadamente
documentada. Debemos declarar todas las facturas de compra, y estas tienen que estar claramente
documentadas.
Por ejemplo la factura en este caso de S/. 1071.00 soles se encuentra reflejada claramente como
factura por pagar dentro de los estados financieros. El concepto de confiabilidad nos est diciendo
que toda la informacin tiene que estar adecuadamente documentada y tiene que corresponder
fielmente con las operaciones reales de la empresa.
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Un ejemplo de comparatividad
Esta cualidad se refiere a cuando comparamos una partida en dos periodos. Por ejemplo:
comparamos las partidas contables de los periodos 2006-2007 y estos nos va a permitir una mejor
toma de decisiones al ver cmo han evolucionado de un periodo al otro.
Beneficios/costos, significa que la informacin tiene que ser revelada slo cuando los
beneficios derivados de su uso son mayores a los costos de preparar y revelar la
informacin.
Por ejemplo, evaluamos una partida cuyo costo no sea ms alto que el beneficio, revisamos las
diferentes partidas para medir el beneficio/costo, por ejemplo intereses, intereses mandatorios,
gastos, portes, prdida por diferencia en cambio qu canalizamos?
Analizaremos que el costo a evaluar, la prdida es menor al beneficio en la empresa exterior, es
decir, la prdida por diferencia en cambio de 10 tiene un monto que finalmente no es un monto
relevante, lo que s es en un caso de una empresa en el exterior. Entonces debemos tomar la
alternativa que el costo de poder presentar esta transaccin el costo no sea ms alto que el
beneficio.
Importancia relativa, se refiere a que las transacciones significativas tienen que ser
reveladas correctamente, mientras que las partidas con montos irrelevantes no necesitan
informarse con detalle. Lo que es relevante o no vara con las situaciones. Las
transacciones relevantes son aquellas cuya inclusin de los estados financieros puede
generar un cambio en la toma de decisiones. Este concepto permite disminuir el costo de la
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contabilidad y no implica que no se deban registrar todas las operaciones, pero lo que s se
puede elegir la metodologa de contabilizacin ms adecuada.
Por ejemplo, compramos una calculadora con un activo de 30 soles y esto lo vamos a registrar en
los estados financieros qu hacemos? Lo ponemos como activo o lo consideramos simplemente
como un gasto?
En realidad, dado que es un monto poco relevante para las operaciones de la empresa, no es
necesario ponerlo como un activo sino simplemente lo consideramos como un gasto del periodo.
Conservadurismo, se define como no cuentes tus gallinas antes de que salgan del huevo
o regstrense todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se
hayan realizado o no anticipar utilidades, slo prdidas.
Esto no significa que uno subestime activos, utilidades o capital teniendo una posicin pesimista,
sino que se refiere a que si se pueden utilizar valores diferentes para un activo y un pasivo, el
concepto sugiere que se use la alternativa menos optimista.
Por ejemplo, adoptamos un perfil conservador ante cualquier cambio. Por ejemplo, subi el valor de
las existencias en un 50% porque el precio de mercado se increment.
Qu sucede en este caso? Si bien el valor de las existencias se ha incrementado, no es necesario
modificar el valor en libros, sino que cuando se vendan, reflejar este margen. Hay que adoptar una
posicin conservadora.
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Periodo contable, para poder medir el resultado y la gestin de una entidad es necesario
considerar un periodo de tiempo. Se denomina periodo al lapso que hay entre una fecha
de medicin y otra.
La periodicidad supone que la actividad econmica de una entidad puede ser dividida en
periodos arbitrarios de tiempo. De acuerdo con la contabilidad financiera, usualmente
periodos de un ao, desde la perspectiva administrativa, puede ser a pedido del usuario y,
normalmente el requerimiento legal, tributario de la bolsa de valores o de la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores, se refiere a un ao o informacin trimestral.
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El costo es un valor confiable sin duda porque est respaldado por las operaciones
realizadas entre partes con intereses opuestos, es un fundamento objetivo que no requiere
de estimaciones sobre el valor y se sacrifica pertinencia, porque a las personas les
gustara ver en los Estados Financieros el precio de mercado, pero el costo proporciona
una mayor objetividad.
El valor al costo trae a colacin algunos trminos relacionados con el valor, por ejemplo,
Valor o reposicin es el valor en que se recurrira para reponer un activo en las
mismas caractersticas que el momento actual.
Valor de realizacin se refiere al valor recuperable de los activos que representa
al importe que espero sea convertido en activo en el curso normal de las
operaciones.
Valor presente es el importe que representa al valor actualizado de las entradas y
salidas de efectivo que generara un activo de acuerdo a una tasa de descuento.
Valor del mercado es el valor de intercambio de los bienes.
El principio de partida doble refleja que cada acontecimiento que se registra en la
contabilidad
va a afectar necesariamente a los dos sentidos de una ecuacin
fundamental. Los activos siempre son iguales al pasivo ms el patrimonio, los activos
representan lo que tengo, los recursos de la empresa; el pasivo del patrimonio representa
lo que debo, los derechos sobre estos recursos, los derechos a los acreedores, ms los
derechos de los propietarios.
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que exponer las polticas significativas de contabilidad, las prdidas probables, cambios en
mtodos de contabilidad, eventos subsecuentes, valor de mercado, instrumentos
financieros, cambios en estimados contables, segmentos de negocios, etc.
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Entidad
Establecemos que el patrimonio de la empresa es independiente del personal o de los
accionistas.
Supongamos que el dueo de la empresa paga la matrcula del colegio de su hijo por 500
soles. Estos 500 soles no son parte de los Estados Financieros, por qu? porque el pago del
colegio se registra como una cuenta por cobrar al accionista. Si el accionista retir caja de la
empresa para pagar el colegio de su hijo, ese dinero lo tendr que reponer y ser una deuda
que l tiene con su empresa. No podemos considerar que el colegio de su hijo es un gasto de
la empresa.
Bienes econmicos
En nuestras cuentas solamente ingresa lo que es susceptible de ser valorizado o valuado.
Supongamos que la empresa tiene existencias que no estn registradas en libros en los
Estados Financieros, en este caso, se hace un asiento de regularizacin de las existencias no
registradas, dado que stas son bienes econmicos y deben aparecer en la contabilidad
como tales.
Periodo contable
Debemos evaluar los movimientos contables dentro de determinado periodo.
Una empresa muestra sus movimientos en dos periodos; por ejemplo en este caso 2006 y
2007, por lo tanto estamos mostrando como la empresa mide sus resultados en un
determinado periodo contable.
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Negocio en marcha
Implica que la empresa tiene una serie de resultados, tiene ciertas utilidades y si nosotros
asumimos que la empresa va a continuar funcionando en el futuro indefinidamente, por eso el
principio de costo es el que es vlido en la contabilidad porque asumimos que las utilidades,
el negocio va a seguir funcionando en el futuro.
Valuacin al costo
Implica que mantenemos los valores al costo aunque existan cambios en el futuro.
Por ejemplo, la empresa compra un terreno cuyo valor ha sido modificado en el tiempo,
posiblemente le cost 50 000 y hoy da, en este ejemplo, el valor de mercado es 60 000. Sin
embargo lo que tenemos que hacer es no variar el valor del activo, tenemos que mantener el monto
original de 50 000 y no el monto de 60 000, de precio de mercado aunque este sea mayor.
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Partida doble
Establece que al registrar hay una partida en el debe y otra en el haber.
Por ejemplo, la empresa compra mercaderas por 1 190.000 tendr que colocar tanto lo que est
comprando, el impuesto que corresponde y tendr que registrar adems en este caso, dado que no
lo ha pagado al contado, un pasivo al respectivo proveedor, siempre cualquier recurso que yo
adquiero tiene que ser financiado y tenemos que colocar en los estados financieros tanto el recurso
como la forma de financiamiento.
Exposicin
Al registrar debemos hacerlo en el rubro que lo refleje (el adecuado)
Por ejemplo damos un anticipo a un proveedor por un monto de 1500. Los anticipos se registran en
la partida 16: Cuentas por Cobrar Diversas, por lo tanto tenemos que reflejar adecuadamente todas
las transacciones de una empresa para cumplir con el principio de exposicin.
Consistencia
Se debe mantener el mismo criterio a la hora de contabilizar.
Una empresa recibe un prstamo bancario con cuotas de S/. 1 000.00, por lo tanto en el 2007 en el
2008, debemos mantener la misma modalidad y formulacin para la contabilizacin de los
respectivos registros.
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Devengado
Debemos contabilizar los gastos en el periodo que corresponden.
Por ejemplo, supongamos que una empresa compra un seguro por S/. 1 000.00 de julio del 2007 a
julio del 2008, en este caso los seguros se deben registrar en el periodo en que corresponden, es
decir en el periodo en el cual yo estoy utilizando y consumiendo el seguro, independientemente de
la fecha en la que yo haya pagado el seguro.
Con esto hemos aprendido acerca de los principios relacionados y las diferentes
aplicaciones que nos van a servir de base para poder entender los conceptos
bsicos que aparecen en los informes financieros que vamos a desarrollar a lo largo
de este curso.
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Glosario
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Enlaces de Inters
SMV (Superintendencia del Mercado de Valores) http://www.smv.gob.pe/
Bolsa de Valores de Lima http://www.bvl.com.pe/
Ministerio de Economa y Finanzas http://www.mef.gob.pe
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