ISR Lucrativas MAR2014 PDF

ACTIVIDADES LUCRATIVAS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

LIBRO I DEL DECRETO NO. 10-2012
Y SUS REFORMAS
DECRETO NO. 19-2013
MARZO, 2014
Contenido
1.
2.
3
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Objeto de la Ley
Clasificacin de las rentas
Generalidades para todas las rentas
Rgimen sobre la utilidades aspectos generales
Determinacin de la RI, tarifas y formas de pago
Costos y Gastos (deducibles y no deducibles)
Rgimen opcional simplificado sobre ingresos
Determinacin de la RI, tarifas y formas de pago
De los Agentes de Retencin
Otras obligaciones de ambos regmenes
Objeto de la Ley del ISR
Residentes
o no
Nacionales
Extranjeras
Personas
individuales o
jurdicas,
patrimonios y
entes
Art. 1 y 3 Dto. 10-2012
Categoras de las rentas segn

su procedencia
Rentas de actividades
lucrativas
Rentas de Capital y
Ganancias de Capital
Rentas del
Trabajo
Art. 2 Dto. 10-2012
Presuncin de onerosidad
Se presumen retribuidas a
valor de mercado, salvo
prueba en contrario
Se presumen onerosas, salvo

prueba
en
contrario
debidamente soportadas
Art. 5 Dto. 10-2012
Exenciones generales
Organismos del Estado y sus entidades
Universidades legalmente autorizadas
Centros Educativos privados como centros de cultura
Herencias, legados y donaciones por causa de muerte
Iglesias exclusivamente por razn de culto
Art. 8 Dto. 10-2012
Regmenes para las Rentas de

Actividades Lucrativas
Art. 14 Dto. 10-2012
RGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES

DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Regulacin legal:
Art. 14 al 42 Decreto 10-2012 y sus reformas
Art. 9 al 32 del Acuerdo Gubernativo 213-2013
Rentas Exentas en el rgimen

Entidades sin fines de lucro
Colegios profesionales
Partidos polticos
Comits cvicos
Asociaciones y fundaciones
Cooperativas
Transacciones con sus asociados,
Con otras cooperativas,
Federaciones y confederaciones de cooperativas
Art. 11 Dto. 10-2012
Exclusin de las rentas de capital

de la renta imponible
Rentas de
capital y
Ganancias de
capital
mobiliario
Bancos,
Sociedades
financieras, y
Cooperativas
Salvamentos
aseguradoras
y afianzadoras
Ganancias por
ventas de
activos
extraordinarios
Art. 15 y 84 Dto. 10-2012 reformado
Otras exclusiones de rentas de capital que

deben considerarse como rentas de actividades lucrativas
Rentas de
capital
inmobiliario y
mobiliario
Constituye
su giro
habitual
Rentas por
arrendamientos
y similares de
bienes muebles
e inmuebles
Intereses y
rentas en
dinero que
provengan de
crditos
Art. 15 y 84 Dto. 10-2012 reformado
Rentas presuntas para

profesionales
Antes de la reforma:
Despus de la reforma:
Cuando el profesional universitario

haya percibido renta y no est
inscrito como contribuyente, o est
inscrito pero no haya presentado sus
declaraciones de renta, se presume
de derecho que obtiene por el
ejercicio liberal de su profesin una
renta imponible de treinta mil
quetzales (Q.30,000.00) mensuales.
Cuando el profesional universitario

haya percibido renta y no est
inscrito como contribuyente, o est
inscrito pero no haya presentado sus
declaraciones de renta, se presume,
salvo prueba en contrario, que
obtiene por el ejercicio liberal de su
profesin una renta imponible de
treinta mil quetzales mensuales.
()
()
Art. 17 Dto. 10-2012 reformado
Aspectos generales del rgimen
Forman parte de la Renta bruta

en actividades mercantiles:
Ingresos
gravados y
exentos,
devengados o
percibidos
Ganancias
cambiarias por
compra venta
de divisas
Re expresiones
por simples
partidas
Indemnizacin
por prdidas
extraordinarias
en activos fijos
Determinacin del impuesto en base a

Cierres parciales y para declaracin anual
Renta bruta
Tarifa del
impuesto
Costos y
gastos
totales
Rentas
exentas
Renta
Imponible
Costos y gastos
de rentas
exentas / no
deducibles
ISR trimestral
/anual
Art. 19 y 38 Dto. 10-2012
Art. 27 AG. 213-2013
Determinacin del impuesto en

base a la Renta Imponible Estimada
Renta bruta
Rentas
exentas
Renta base
Tarifa del
impuesto
Renta
Imponible
8%
ISR trimestral
Art. 19 y 38 Dto. 10-2012
Art. 27 AG. 213-2013
Reglas generales para la

deduccin de costos y gastos
Que sean tiles,

necesarios,
pertinentes e
indispensables para
producir o generar
renta gravada.
Que se haya
retenido y pagado
el impuesto como
corresponda.
Que los sueldos y

salarios figuren en
la planilla del IGSS,
cuando proceda.
Tener los
documentos y
medios de
respaldo.
Art. 22 Dto. 10-2012

Art. 27 AG. 213-2013
Costos y gastos deducibles

y sus reformas
No.
Costos y gastos 2013
1y2
Costo de produccin y venta: Se reconoce

costo en la produccin y venta de bienes, mientras
que gasto en la prestacin de servicios.
Los gastos de transporte y combustibles.
Sueldos: para socios o consejeros, cnyuges y

parientes dentro de los grados de ley como
mximo el 10% sobre la renta bruta.
Bono 14 y Aguinaldo: hasta el 100% del salario

mensual, salvo pactos colectivos aprobados por
autoridad competente.
Cuotas y desembolsos obligatorios por ley:

1) IGSS, IRTRA, INTECAP, entre otros, y
2) Intercambio de informacin entre el IGSS y
SAT.
Aplicables 2014
Reformas Decreto 19-2013
No hay modificacin
No.
Asignaciones
patronales
por
jubilaciones,
pensiones y primas por planes de previsin
social para trabajadores y sus familiares: Con
autorizacin de la autoridad competente.
Indemnizaciones:
1) Mtodo Directo: hasta el monto que corresponda
segn el Cdigo de Trabajo o pacto colectivo,
2) Mtodo indirecto: reservas del 8.33% del total de
remuneraciones anuales, y
3) No aplica la deducibilidad si algn seguro cubre
la indemnizacin.
Inversiones en construccin, mantenimiento y

funcionamiento
de
viviendas,
escuelas,
hospitales, servicios de asistencia mdica, entre
otros. en beneficio gratuito de los trabajadores y
sus familiares. 1) Hasta el 50% de lo invertido, 2)
Registrado contablemente y documentado, y 3) No
aplica la deduccin en socios, parientes del
contribuyente o de los socios.
Aplicables 2014
No hay modificacin
1) 100% de lo invertido, 2)
Registrado
contablemente
por
separado
y
documentado, y 3) No aplica
la deduccin en socios,
parientes del contribuyente o
de los socios. 4) Cualquier
pago del trabajador debe
deducirse del gasto.
No.
10
Tierras laborales adjudicadas:

1) Gratuita a los trabajadores e inscritos en el Registro
de la Propiedad, y
2) No aplica a parientes del contribuyente y socios
11
Primas de seguros de vida (no dotal) seguro por

accidente o enfermedad: 1) Pagado por el empleador
y 2) Que sea en beneficio exclusivo del trabajador o sus
familiares.
12
Primas de seguro contra incendio, robo, hurto u

otros riesgos: que cubra bienes o servicios que
produzcan rentas gravadas.
13
Los arrendamientos de bienes muebles e

inmuebles: para la produccin de la renta tanto del
arrendamiento financiero como el operativo.
Aplicables 2014
No tienen modificaciones
No.
14
Costo de mejoras en bienes inmuebles arrendados:

costo de la mejora debe deducirse durante el plazo del
contrato de arrendamiento, en cuotas iguales, Si la
construccin es propiedad del arrendatario se debe
depreciar.
15
Los impuestos, tasas, contribuciones y arbitrios

municipales:
1) Pagados por el contribuyente, 2) No aplican recargos,
intereses y multas por infracciones tributarias o de otra
ndole, aplicadas por el Estado y municipalidades,
tambin se excepta el IVA e ISR y otros si no son
costo.
16
Los intereses, y otros gastos financieros: limite

contenido en artculo 24 incluye los reportos y alcanza
los pagados a lo interno como a lo externo.
Aplicables 2014
No hay modificaciones
Limitacin a la deduccin de intereses

segn el artculo 24
Activo
neto total
de cierre
ao
anterior
Activo
neto total
de cierre
ao
actual
Q 500,000.00
Q 550,000.00
Q 550,000.00
Q 600,000.00
Q 1,100,000.00
Activo
neto total
promedio
Activo
neto total
promedio
Tasa
Simple
Mxima
de la JM
Monto
mximo
deducible
13.62%
Q 224,730.00
No.
17
Prdidas en bienes o patrimonio del contribuyente

(Extravo, rotura, destruccin y similares) 1) Si estn
cubiertas por seguros, la indemnizacin es renta afecta
y la prdida gasto deducible, y 2) Deben estar
documentadas.
18
Los gastos de mantenimiento y de reparacin, que

no sean mejoras permanentes
19
Depreciaciones y amortizaciones:
1) Propiedad del contribuyente,
2) Que generen rentas gravadas,
3) Base de depreciacin: costo de adquisicin o
produccin, reevaluacin de los bienes y mejoras
permanentes,
4) Porcentajes mximos de depreciacin en el mtodo
de lnea recta: entre el 5% y 33.33%; Amortizacin
en lnea recta: entre el 10% y 20%.
Aplicables 2014
No.
Aplicables 2014
20
Cuentas incobrables: Operaciones

con sus clientes, no prestamos de
empleados; no garantizado con
prenda o hipoteca mtodo directo
como el indirecto por la provisin del
3% de saldos deudores, no incluye
crditos fiscales.
a) Justificar y demostrar la calificacin de la

cuenta incobrable, b) Para los crditos o
cuentas por cobrar que tengan garanta
hipotecaria o prendaria, nicamente se
considerar como gasto deducible los
valores residuales pendientes de cobro,
luego de la liquidacin de la garanta.
21
Asignaciones para formar reservas

establecidas
por
ley,
como
previsin
de
riesgos:
Por
operaciones ordinarias de compaas
de seguro y fianzas, de ahorro,
capitalizacin, ahorro y prstamo.
No.
22
Donaciones
a
favor
de:
1)
Estado,
universidades y entidades culturales y cientficas,
2) Entidades no lucrativas, iglesias y partidos
polticos. Las donaciones gasto para este grupo
no pueden ser superiores al 5% de la renta bruta,
ni mayores a Q 500,000.00, 3) Donaciones en
especie, la deduccin no puede exceder del
costo de adquisicin, produccin o construccin,
no amortizado o depreciado, y 4) Estar
contabilizado por el donante y donatario.
23
Honorarios, comisiones o pagos por

servicios
profesionales,
asesoramiento
tcnico, financiero: o de otra ndole. Cuando
se presten desde el exterior no podr exceder
del 5% de la renta bruta.
Aplicables 2014
No.
24
Viticos, gastos de transporte y otros

asignados a trabajadores y otros
personas detalladas en la ley: 1) Dentro del
pas comprobables con facturas, 2) Gastos al
exterior: a) demostrar la entrada y salida del
pas, b) actividad en la cual particip y c)
boletos del trasporte utilizado. Deduccin
mxima: 3% de la renta bruta.
25
Regalas: 1) Inscritos en los registros cuando

corresponda, y 2) No superior al 5% de la
renta bruta y 3) probarse por medio de
contrato y condiciones de pago.
26
Promocin y publicidad: Efectuados por

medios masivos, como vallas, radio, prensa
escrita
y
televisin,
debidamente
comprobados.
Aplicables 2014
No.
Costos y gastos aplicables 2014

27
Gastos
de
organizacin No hay modificaciones
Amortizados: en 5 cuotas
anuales sucesivas a partir del
perodo en que hayan ventas o
prestacin de servicios.
28
Prdidas cambiarias por compras 1) Solo por operaciones que generen rentas
de divisas exclusivamente.
gravadas, 2) Deducibles por compra y venta de
divisas a las instituciones sujetas a la vigilancia
de la SIB y remediciones de cuentas por pagar y
por cobrar en moneda extranjera (2014 en
adelante), debindose documentar el origen de
las mismas, y
3) Las remediciones deben
hacerse con el tipo de cambio del BANGUAT de
forma mensual, registrndolas en su contabilidad
de forma separada y especfica.
29
Gastos generales y de venta: No hay modificaciones

diferentes a los establecidos en
los numerales anteriores.
Costos y gastos no deducibles

y sus reformas
Literal
Rubros
Observaciones
a)
Los que no hayan tenido su

origen en el negocio, actividad
u operacin que genera renta
gravada.
a) Se deben separar los costos y gastos de rentas afectas y

exentas, y b) en caso el contribuyente no hubiere
realizado la separacin, SAT lo realizar en forma
directamente proporcional.
b)
Gastos
financieros
por Una vez los intereses generados estn exentos de
inversiones financieras para impuestos por mandato legal.
actividades de fomento de
vivienda, por ttulos emitidos
por el Estado.
c)
Los que el titular de la

deduccin no haya cumplido
con la obligacin de retener el
ISR.
d)
Los no respaldados con los

documentos legales, salvo
excepciones
de
partidas
contables.
a) Ser deducible una vez se haya enterado la retencin ,

y 2) Las compras de bienes o adquisicin de servicios,
cuyo valor sea menor o igual a Q 2,500.00 (Sin IVA), que
no hayan sido objeto de retencin en el 2013 son
deducibles.
Literal
Rubros
Observaciones
e)
Los que no correspondan al

perodo,
salvo
regmenes
especiales.
f)
Los sueldos y prestaciones

laborales no respaldados con copia
de la planilla al IGSS, cuando
corresponda.
g)
Los
no
respaldados
con En el caso de servicios, se requiere nicamente el
declaracin
aduanera
de comprobante de pago al exterior, considerar el Ttulo
importacin,
debidamente V del Libro I.
liquidada y respaldo de pago.
h)
Bonificaciones y participaciones en Cuando se otorgue a miembros de juntas o consejos

base a utilidades.
de administracin, gerentes o ejecutivos de personas
jurdicas.
i)
Erogaciones por retribuciones de Ejemplos: dividendos pagados, pagos de fiduciarios a

capital
social o patrimonio fideicomisarios, entre otros.
aportado.
Literal
Rubros
Observaciones
j)
Las sumas retiradas en efectivo 1) Aplica a propietarios, familiares, socios y

y el valor de los bienes administradores, y 2) Tambin se incluyen los crditos
utilizados o consumidos por que abonen o remesen a las casas matrices.
cualquier concepto.
k)
Los
intereses,
gastos Aplica cuando el contribuyente opere bajo el mtodo
financieros acumulados y las contable de lo percibido.
cuentas incobrables
l)
Los derivados de adquisicin o Si las inversiones estn incluidas en el activo, junto con
de
mantenimiento
en actividades que generen rentas gravadas, debe llevarse
inversiones de carcter de cuentas separadas.
recreo persona.
m)
El valor de las mejoras Estas se deben depreciar de acurdo al artculo 21.

permanentes y similares.
n)
Prdidas cambiarias en la Una vez se realicen entre sucursales, subsidiarias o

adquisicin de divisas para agencias con su casa matriz o viceversa.
operaciones con el exterior.
o)
Prdidas cambiarias que no

cumplan
los requisitos del
numeral 28 del artculo 21.
Literal
Rubros
Observaciones
p)
Primas
de
seguro
provoquen
reintegro
cualquier tipo.
que Aplica tanto para el beneficiario como a quien contrata el

de seguro.
q)
Los gastos incurridos y las 1) Solamente puede deducirse la parte que corresponde a
depreciaciones de bienes en el ingresos gravados, y 2) En caso no se pueda comprobar lo
ejercicio de la profesin y en el anterior , se aceptar como gasto deducible hasta el 50%.
uso particular.
r)
Depreciaciones
en
bienes
inmuebles, cuyo valor base
exceda del que conste en la
matrcula fiscal o en catastro
municipal.
s)
Donaciones
realizadas
a
entidades que no cumplan los
requisitos dados en el artculo
21.
1) No aplica a contribuyentes que no son propietarios, 2)

No aplica a propietarios una vez la mejora no requiera de
licencia municipal, 3) Se debe comprobar documental y
contablemente la inversin realizada, y 4) Depreciaciones
realizadas antes de la entrada en vigencia del Decreto No.
10-2012, se puede seguir realizando, una vez se
demuestre efectivamente la inversin realizada.
RGIMEN OPCIONAL
SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE
ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Regulacin legal:
Art. 43 al 49 Decreto 10-2012 y sus reformas
Art. 33 al 35 del Acuerdo Gubernativo 213-2013
Caractersticas del rgimen
Art. 45, 46, 48 y 49 Dto. 10-2012
Forma de pago
Retenciones
*Pago
directo
* Estar al da en el cumplimiento tributario

* No tener proceso econmico coactivo iniciado por la AT
* Cumplir con los criterios que establezca el Directorio de la AT
Art. 46 Dto. 10-2012
Liquidacin mensual por parte

del contribuyente
Renta
bruta
Rentas
exentas
Renta
imponible
Rango de renta
imponible mensual
Importe fijo
Tipo impositivo
Q 0.01 a Q 30,000.00
Q 0.00
5% sobre la renta
imponible
Q 30,000.01 en
adelante
Q 1,500.00
7% sobre el excedente de
Q 30,000.00
Art. 44 Dto. 10-2012

Art. 33 AG. 213-2013
Obligados como agentes de

retencin:
Los que llevan contabilidad
completa por ley.
El Estado y sus entidades,

municipalidades y sus empresas
De los agentes
de retencin
Entidades no lucrativas, colegios,
universidades, entre otros.
Fideicomisos, copropiedades y otros contratos,

sociedades irregulares y de hecho, agencias y
establecimientos permanentes extranjeros y unidades
productivas o econmicas con patrimonio y que
generen rentas afectas.
Art. 47 Dto. 10-2012
De la retencin y procedimientos
relacionados:
Procedimiento
de la retencin
Determinacin
de la retencin
De la retencin y
su constancia
Pago del
impuesto
retenido y anexo
Tarifas de retencin
5% hasta
Q 30,000.00 sin IVA
7% sobre el
excedente de
Q 30,000.00
Otras obligaciones comunes:
Art. 50 al 53 Dto. 10-2012

Art. 28 al 30 y 36 AG. 213-2013
Normas especiales de valoracin

entre partes relacionadas Precios de trasferencia-
De conformidad con el art. 27 transitorio del Decreto

19-2013, se suspenden las Normas Especiales de
Valoracin entre Partes Relacionadas para el perodo
fiscal 2014. La SAT se encuentra facultada para requerir
informacin para formar sus bases de datos necesarias.

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ACTIVIDADES LUCRATIVAS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Objeto de la Ley del ISR

Art. 1 y 3 Dto. 10-2012

Categoras de las rentas segn

Art. 2 Dto. 10-2012

Se presumen onerosas, salvo

Art. 5 Dto. 10-2012

Universidades legalmente autorizadas

Centros Educativos privados como centros de cultura

Herencias, legados y donaciones por causa de muerte

Iglesias exclusivamente por razn de culto

Art. 8 Dto. 10-2012

Regmenes para las Rentas de

Art. 14 Dto. 10-2012

RGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES

Rentas Exentas en el rgimen

Art. 11 Dto. 10-2012

Exclusin de las rentas de capital

Art. 15 y 84 Dto. 10-2012 reformado

Otras exclusiones de rentas de capital que

Art. 15 y 84 Dto. 10-2012 reformado

Rentas presuntas para

Cuando el profesional universitario

Cuando el profesional universitario

Art. 17 Dto. 10-2012 reformado

Aspectos generales del rgimen

Forman parte de la Renta bruta

Art. 20 Dto. 10-2012 reformado

Determinacin del impuesto en base a

Determinacin del impuesto en

Reglas generales para la

Que sean tiles,

Que los sueldos y

Art. 22 Dto. 10-2012

Costos y gastos deducibles

Costos y gastos 2013

Costo de produccin y venta: Se reconoce

Los gastos de transporte y combustibles.

Sueldos: para socios o consejeros, cnyuges y

Bono 14 y Aguinaldo: hasta el 100% del salario

Cuotas y desembolsos obligatorios por ley:

Art. 21 Dto. 10-2012 reformado

Costos y gastos 2013

Inversiones en construccin, mantenimiento y

Costos y gastos 2013

Tierras laborales adjudicadas:

Primas de seguros de vida (no dotal) seguro por

Primas de seguro contra incendio, robo, hurto u

Los arrendamientos de bienes muebles e

Costos y gastos 2013

Costo de mejoras en bienes inmuebles arrendados:

Los impuestos, tasas, contribuciones y arbitrios

Los intereses, y otros gastos financieros: limite

Limitacin a la deduccin de intereses

Costos y gastos 2013

Prdidas en bienes o patrimonio del contribuyente

Los gastos de mantenimiento y de reparacin, que

Costos y gastos 2013

Cuentas incobrables: Operaciones

a) Justificar y demostrar la calificacin de la

Asignaciones para formar reservas

Costos y gastos 2013