BLACK COLOR

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

LIBROS Y REGISTROS

Formato 5.1: Libro Diario

El Libro Diario es un Libro Principal que
se encuentra comprendido en el artculo
33 del Cdigo de Comercio y que resulta
obligatorio para todo comerciante. Para
efectos tributarios en virtud al artculo
65 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, estarn obligados a llevarlo todos
aquellos sujetos cuyos ingresos brutos
anuales superen las 150 UIT y que por
lo tanto deben llevar contabilidad completa. En ese sentido, tal como lo dispone
el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, en
adelante la Resolucin, uno de los libros
principales que conforman la contabilidad completa es el Libro Diario.

1. Requisitos generales

El artculo 6 de la Resolucin establece la

forma como debern ser llevados los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios tal
como se detalla a continuacin:
1. Datos de cabecera:
i) Denominacin del libro o registro.
ii) Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
iII) Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin
y/o Razn Social de ste.
Al respecto se debe tener en cuenta que
al igual que para el Libro de Inventarios
y Balances, en el caso que el Libro Diario sea llevado en forma manual bastar
con incluir los datos de cabecera nicamente en el primer folio de cada perodo
o ejercicio, por lo que de llevarse en hojas
sueltas bajo el sistema computarizado los
datos de cabecera debern consignarse en
todos los folios.
2. Deben contener los folios originales no admitindose la adhesin de hojas o folios.

2. Requisitos especficos

De acuerdo al numeral 5 del artculo 13

de la Resolucin, el Libro Diario deber contener los siguientes requisitos:
1. Asientos que debe incluir:
(i) Apertura del ejercicio gravable.

C6

(ii) Operaciones del mes.

(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
2. Informacin mnima
a) Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
b) Fecha de la operacin.
c) Glosa o descripcin de la naturaleza
de la operacin.
d) Referencia de la operacin, en el supuesto que el deudor tributario lleve la
contabilidad en forma manual, consignar lo siguiente:
i) El cdigo del libro o registro donde
se registr (segn tabla 8).
ii) Nmero correlativo del registro
contable o cdigo nico de la
operacin.
iii) El nmero del documento sustentatorio de ser el caso.
e) Cuenta contable indicando:
i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel
mximo de dgitos utilizado. (1).
ii) Denominacin de la cuenta contable. (Cuando se utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos ser
opcional consignar esta informacin).
f) Movimiento:
i) Debe.
ii) Haber.
g) Totales.

3. Plazos mximos de atraso

De acuerdo con lo establecido en el numeral del Anexo 2 de la Resolucin el plazo mximo de atraso establecido para este
libro es de tres (3) meses desde el da hbil
del mes siguiente de realizadas las operaciones.

4. Sujetos exceptuados

Se encuentran exceptuados de llevar el

Libro Diario, aquellos sujetos generadores
de rentas de tercera categora pertenecientes
al Rgimen General del Impuesto a la Renta cuyos ingresos brutos anuales no superen
las 150 UIT (2), as como los sujetos acogi-

1ra. quincena, diciembre 2009

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

dos al Nuevo RUS, y al Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta, y finalmente aquellos
perceptores de rentas distintas a la de tercera
categora.

5. Uso del Plan Contable General

Empresarial

Mediante el artculo nico de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad

N 042-2009-EF/94, se estableci el diferimiento del uso del PCGE, hasta el 01.01.2011,
no obstante opcionalmente puede utilizarse
en el ejercicio 2010.

6. Modelo de formato

Respecto al uso del Formato del Libro Diario debe tenerse en cuenta que el uso estricto
del formato, resultar obligatorio cuando la
contabilidad sea manual, en consecuencia
cuando el sistema contable sea computarizado si bien es obligatorio consignar la informacin mnima, no necesariamente se deber
utilizar el formato establecido.
Finalmente, si no existiese informacin a
incluir en determinadas columnas, se podr
optar por no incorporar estas en el formato
del libro o registro.
A continuacin vamos a mostrar el modelo del Formato 5.1 LIBRO DIARIO, utilizando
las cuentas del PCGE, incidiendo principalmente en la informacin que se debe consignar en cada columna, considerando que se
lleva Contabilidad Computarizada.
NOTAS
(1) El literal b) del artculo 6 de la Resolucin
seala entre otros aspectos que, se deber utilizar el Plan Contable General vigente en el pas, para tal efecto se utilizarn
las cuentas contables desagregadas como
mnimo a nivel de dgitos establecidos en
dicho Plan. Al respecto cabe recordar que
si se opta por la utilizacin del PCGE el nmero mnimo de dgitos a utilizar es de 5.
y si se decide continuar utilizando el PCGR
utilizarn como mnimo 3 dgitos o 4 dgitos
segn lo establecido en dicho Plan.
(2) De acuerdo al artculo 6 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta dichos sujetos
debern llevar, el Libro Diario de Formato
Simplificado, Registro de Compras y Registro de Ventas. n

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

LA CASITA DE ANYS

Mes de enero 2010

20101229074

DATOS DE
CABECERA

Cuando se utilice un nmero mayor a

4 dgitos, resulta optativo consignar la
denominacin de las cuentas

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

1ra. quincena, diciembre 2009

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Desagregado a nivel mximo de dgitos utilizado

(1) Cabe sealar que el Cdigo que se asigne en esta columna depender del nmero interno, que asigne cada empresa para el registro de sus operaciones y de acuerdo a la funcionalidad del software contable. En el presente
ejemplo se muestra un asiento centralizado del Registro de Compras, al que se le ha asignado un cdigo alfanumrico para su respectiva diferenciacin.
(2) Considerando que se trata de un asiento de centralizacin se podra consignar como fecha el ltimo da del mes.

Cdigo interno que genera el

Sistema Contable Computarizado
que utiliza la empresa.

Columnas que se utilizarn cuando se utilice el sistema manual de contabilidad.

REFERENCIA DE LA OPERACIN
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN
MOVIMIENTO
NMERO
CORRELATIVO
FECHA
CDIGO
GLOSA O DESCRIPCIN
NMERO DEL
DEL ASIENTO O
DE LA
DEL LIBRO
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
DE LA OPERACIN
CDIGO NICO
OPERACIN (2)
O REGISTRO
CORRELATIVO SUSTENTATORIO
DE LA OPERACIN (1)
(TABLA 8)

C-0600101
30.01.2010
Compra de computadoras
33611
Equipo de cmputo
7,452.00

C-0600101
30.01.2010
Honorarios - Asesor Legal
63211
Honorarios Profesionales
28,420.00

C-0600101
30.01.2010
Servicios de energa elctrica
63611
Energa elctrica
1,210.00

C-0600101
30.01.2010
Servicios de agua
63631
Agua
354.00

C-0600101
30.01.2010
Servicio telefnico
63641
Telfono
2,040.00

C-0600101
30.01.2010
Compra de tinta impresora
65611
Suministros - Oficina
315.00

C-0600101
30.01.2010
Compra de detergentes y otros
65612
Suministros - Limpieza
154.00

C-0600101
30.01.2010
Compra de calculadora y otros
65931
Gastos Varios
185.00

C-0600101
30.01.2010
Compra de fluorescentes
65941
Gastos de Mantenimiento
305.00

C-0600101
30.01.2010
IGV 19%
40111
Impuesto General a las Ventas
2,282.85

C-0600101
30.01.2010
Proveedores - Pas
42121
Facturas por Pagar
22,845.85

C-0600101
30.01.2010
Honorarios - Asesor Legal
42411
Recibos de Honorarios por Pagar
12,420.00

C-0600101
30.01.2010
Compra equipo de cmputo
46561
Inmueble, Maquinaria y Equipo
7,452.00

C-0600101
30.01.2010
Servicios de energa elctrica
93361
Energa elctrica
605.00

C-0600101
30.01.2010
Servicios de agua
93363
Agua
177.00

C-0600101
30.01.2010
Servicio telefnico
93364
Telfono
1,020.00

C-0600101
30.01.2010
Compra de detergentes y otros
93611
Suministro
77.00

C-0600101
30.01.2010
Compra de fluorescentes
93941
Gastos de mantenimiento
305.00

C-0600101
30.01.2010
Honorarios - Asesor Legal
94321
Honorarios profesionales
28,420.00

C-0600101
30.01.2010
Servicios de energa elctrica
94361
Energa elctrica
605.00

C-0600101
30.01.2010
Servicios de agua
94363
Agua
177.00

C-0600101
30.01.2010
Servicio telefnico
94364
Telfono
1,020.00

C-0600101
30.01.2010
Compra de tinta impresora y otros
94611
Suministros
392.00

C-0600101
30.01.2010
Compra de calculadora y otros
94931
Gastos Varios
185.00

79111
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
32,983.00

TOTALES
75,700.85 75,700.85

PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACION O RAZN SOCIAL

FORMATO 5.1 : "LIBRO DIARIO"

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C7

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CONSULTA CONTABLE

Provisin de Vacaciones
Enunciado
Un trabajador ingres a laborar en una empresa el 1 de agosto de
2008 y percibe una remuneracin de S/. 5,000.00. Se consulta si es
correcto registrar el gasto por vacaciones en la oportunidad que cumple
un ao, considerando que se cancelar en el mes de febrero 2010.
Solucin
1. Tratamiento Contable
En el caso consultado resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores (modificada el 2002). Al respecto, cabe sealar que por la oportunidad en que se debe atender las vacaciones, segn el prrafo 8 de
la referida NIC, se hallan (las vacaciones) dentro de la clasificacin de
Beneficios a corto plazo del empleado. De conformidad con lo prescrito en el prrafo 10 de dicha NIC la empresa debe reconocer, mensualmente, como gasto las cantidades que se esperan sean pagadas como
contraprestacin del servicio personal desplegado por los trabajadores;
en la prctica se denomina "dozavos mensuales". En este orden de ideas,
la empresa debi registrar las vacaciones afectando a Resultados de cada
perodo conforme los trabajadores iban paulatinamente ganando el derecho. As, en el ejercicio 2008 debi reconocer como gasto acumulado
el equivalente a 5/12 de la remuneracin as como 5/12 por Essalud (an
cuando no haya surgido la obligacin de su abono al Fisco).
Lo esbozado precedentemente se sostiene en el prrafo 22 del Marco
Conceptual, el cual seala que los estados financieros se preparan sobre la base del devengado, por consiguiente los hechos y transacciones se reconocen cuando ocurren independientemente de su cobro
o pago. De ello que, contablemente, los beneficios ganados por los
trabajadores deben ser reconocidos como gasto del perodo en que se
originaron, de conformidad con el criterio del devengo, sin importar
que se hubiera pagado o no la contraprestacin, en la medida que ya
se gener la obligacin por parte de la empresa y conforme se va adquiriendo el derecho a las vacaciones, por parte de los trabajadores.
En funcin a lo analizado, el gasto por vacaciones del ejercicio 2008
(5/12) debe reconocerse en el ao 2009, afectando a Resultados
Acumulados (cuenta 59) a fin de corregir el error incurrido por la
omisin de su reconocimiento en la oportunidad de su devengo.

Datos a considerar:
Sueldo = S/. 5,000
Essalud: S/. 450 (5,000 x 9%)
Devengado Ejercicio 2008 (*) Devengado Ejercicio 2009 (**)

Vacaciones
Vacaciones
(5,000 12) = S/. 416.67
(416.67 x 5) = S/. 2,083.35
(416.67 x 7) = S/. 2,916.69

Essalud
Essalud
(450 12) = S/. 37.50
(37.50 x 5) = S/. 187.50
(37.50 x 7) = S/. 262.50

Total: S/. 2,270.85
Total: S/. 3,179.18

2. Tratamiento Tributario
Si bien es cierto el criterio contable del devengo por dicha operacin
requiere afectar a los resultados de los ejercicios en que se produjeron
los hechos generadores (servicio prestado), siendo que resulta tambin
aplicable lo dispuesto por el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no deja de ser menos cierto que existen limitaciones
para su deducibilidad. En efecto, el literal v) del artculo 37 de la norma
antes mencionada, seala que los gastos o costos que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Asimismo, de conformidad con la Cuadragsimo Octava Disposicin Transitoria del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
gastos a que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley, que
no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden sern
deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an
cuando se encuentren provisionados en un ejercicio anterior, tal es
el caso, de las vacaciones correspondientes al ejercicio 2008, que
son pagadas en el ejercicio 2010 (febrero 2010).
Para el ejercicio 2010, en que resultan deducibles las vacaciones del
2008 se deducirn como gasto, va papeles de trabajo, consignando
ello en la declaracin jurada de dicho ejercicio en la casilla de deducciones revirtindose, a su vez, en libros la diferencia temporal
generada. A continuacin graficamos el tratamiento tributario a seguir:
GRFICO EXPLICATIVO

REGISTRO CONTABLE

x

59
RESULTADOS ACUMULADOS 2,270.85 (*)

592
Prdidas acumuladas

5922 Gastos de aos anteriores

62
GASTOS DE PERSONAL,

DIRECTORES Y GERENTES
3,179.19

621
Remuneraciones

6215 Vacaciones
2,916.69 (**)

627
Seguridad y previsin social

6271 Rgimen de prestaciones

de salud
262.50 (**)

41
REMUNERACIONES
Y
PARTICI

PACIONES POR PAGAR
5,450.00

411
Remuneraciones y participaciones

por pagar

4115 Vacaciones por pagar

x/x Por el registro de vacaciones

del trabajador

C8

1ra. quincena, diciembre 2009

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Ao 2008

Ao 2009

Ao 2010

VACACIONES
DEVENGADAS
01.08.2008 al 31.12.2008
(Equivale a 5/12)

VACACIONES
DEVENGADAS
01.01.2009 al 31.07.2009
(Equivalente a 7/12)

VACACIONES
DEVENGADAS
01.08.2008 al 31.12.2008

Pagadas hasta
antes de la DJ 2008?

Pagadas hasta
antes de la DJ 2009?

Pagadas en
el 2010?

NO

SI

SI

Gasto
Reparable

Gasto
Deducible

Gasto
Deducible

(literal v)
artculo 37 LIR)

(literal v)
artculo 37 LIR)

(Cuadragsimo
Octava Disposicin
Transitoria de LIR)

Diferencia Temporal

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE