Uso del Trabajo de Otros

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USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es

establecer guas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de
un experto como evidencia de auditora.
Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor
deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de
que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditora.
Experto significa una persona o firma que posee habilidad,
conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del
de la contabilidad y la auditora.
La educacin y experiencia del auditor lo capacitan para ser conocedor
de los asuntos de negocios en general, pero no se espera que tenga la
pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la prctica de
otra profesin u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero.
Un experto puede ser:

a) contratado por la entidad

b) contratado por el auditor
c) empleado por la entidad
d) empleado por el auditor
Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto
Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la entidad o
independientemente, evidencia de auditora en forma de informes, opiniones,
valuaciones y declaraciones de un experto. Por ejemplo:

Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, terrenos y edificios,

planta y equipo, trabajos de arte, y piedras preciosas.
Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos como
minerales almacenados en reservas de materiales, reservas subterrneas
de minerales y petrleo, y la vida til remanente de planta y maquinaria.

 Determinacin de montos usando tcnicas o mtodos especializados,

por ejemplo, una valuacin actuarial.
La medicin de trabajo terminado y en proceso en contratos en
desarrollo.
Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios,
estatutos y reglamentos.
Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor deber
considerar la importancia relativa del estado financiero que est siendo considerando, el
riesgo de representacin errnea basado en la naturaleza y complejidad del asunto y la
cantidad y calidad de otra evidencia de auditora disponible.
Competencia y objetividad del experto
Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la
competencia profesional del experto. Esto implica considerar:

(a)
La certificacin o licencia profesional, o membresa del experto
en, un rgano profesional apropiado; y
(b)
La experiencia y reputacin del experto en el campo en que el
auditor est buscando evidencia de auditora
El auditor deber evaluar la objetividad del experto.
El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta
cuando el experto sea empleado de la entidad o est relacionado de
algn otro modo con la entidad, por ejemplo al ser financieramente
dependiente de o tener una inversin en la entidad. Si hay dudas, el
auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales de
auditora o buscar evidencia de auditora de otro experto.
Alcance del trabajo del experto
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que el
alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora. Se
puede hacer mediante medicin de los trminos de referencia que se fijan en las
instrucciones de la entidad al experto, las cuales pueden cubrir asuntos como:

Objetivos y alcance del trabajo del experto.

Un bosquejo general sobre los asuntos especficos que el auditor

espera que el informe del experto cubra.

 El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la

posible comunicacin a terceros de la identidad del experto y del grado
de participacin.

El nivel de acceso del experto a los registros y archivos apropiados.

Clarificacin de la relacin del experto con la entidad, si la hay

Confidencialidad de la informacin de la entidad.

Informacin respecto de los supuestos y mtodos que se piensan usar

por el experto y su consistencia con los usados en perodos anteriores.
En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en
instrucciones escritas al experto, el auditor puede necesitar comunicarse
con el experto directamente para obtener evidencia de auditora a este
respecto.
Evaluacin del trabajo del experto
El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia
de auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros que est
siendo considerada. Esto implicar evaluacin de si la sustancia de los resultados del
experto est reflejada en forma apropiada en los estados financieros o soporta las
aseveraciones de los estados financieros y la consideracin de:

Datos fuente usados.

Supuestos y mtodos usados y su consistencia con perodos

anteriores.
Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del
auditor del negocio y de los resultados de otros procedimientos de
auditora.
Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las
circunstancias, el auditor debera considerar los siguientes procedimientos:

a) hacer investigaciones sobre procedimientos llevados a cabo por el

experto para establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y
confiables; y
b) revisar o probar los datos usados por el experto.
La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su

aplicacin son responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma

pericia y, por lo tanto, no puede siempre confrontar los supuestos y
mtodos del experto. Sin embargo, el auditor necesitar obtener una
comprensin de los supuestos y mtodos usados y considerar si son
apropiados y razonables, basado en el conocimiento del auditor del
negocio y en los resultados de otros procedimientos de auditora.
Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan
suficiente evidencia apropiada de auditora o si los resultados no
son consistentes con otra evidencia de auditora, el auditor
debera resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la
entidad y el experto, aplicar procedimientos adicionales, incluyendo la
posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el dictamen del
auditor.
Referencia a un experto en el dictamen del auditor
Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedad, no debera referirse al
trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una
calificacin de la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de las
cuales es la intencin.
Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide modificar su dictamen,
en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la
modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del
experto y el grado de participacin). En estas circunstancias, el auditor debera obtener
el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el
auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar asesora
legal.