INTRODUCCION

El comercio internacional, est basado en el trfico de mercancas nacionales o

extranjeras que entran o salen de una nacin, estas mercancas deben ser
inspeccionadas por el gobierno de cada pas a fin de evitar el comercio ilcito; el
control es generalmente realizado por el Estado a travs de las aduanas las
cuales, son las encargadas de recaudar los ingresos que percibe el Fisco Nacional
y el ingreso se traduce en recaudacin tributaria, para que esta sea exitosa, es
necesaria la participacin de autoridades competentes y conocedoras del rea.
Estas autoridades, son las encargadas de llevar a cabo el proceso de
desaduanamiento, determinacin de tributos a pagar por cada tipo de artculo y
aplicacin de las sanciones sobre aquellas mercaderas que no cumplan con los
requisitos establecidos por la Legislacin Nacional; en sentido amplio, a esta
actividad se le conoce como Potestad Aduanera.
Vemos entonces, que la Potestad Aduanera es uno de los factores principales que
permite ejercer una proteccin econmica sobre la nacin y sus productos, con la
finalidad de proteger el intercambio comercial de bienes y servicios, logrando de
esta forma el fortalecimiento de la industria y del comercio nacional.

ADUANAS

La aduana es la oficina pblica y/o fiscal que, a menudo bajo las rdenes de un
Estado o gobierno poltico, se establece en costas y fronteras con el propsito de
registrar, administrar y regular el trfico internacional de mercancas y productos
que ingresan y egresan de un pas.
El propsito de la aduana es mltiple y, entre otras cosas, se ocupa de controlar el
trfico de bienes materiales que se importan y exportan, cobrando impuestos y
tarifas a entes individuales o colectivos.
Adems del control sobre las mercancas, la aduana tambin regula el trfico
ingreso y egreso de personas y capitales a un pas, aunque stas no constituyen
sus funciones principales, ya que existen otras instituciones orientadas a tales
fines, por ejemplo, el sistema bancario.
La aduana est conformada por agentes aduaneros, que es la persona autorizada
por el gobierno nacional para controlar el ingreso de bienes y determinar el valor
de cobro que deber abonar el interesado por ellos.
La administracin de la aduana sobre las mercancas tiene lugar a travs
del derecho de aduana o arancel aduanero, que refiere a aquella tarifa o coste que
el dueo de los productos deber abonar para permitir que stos ingresen al pas
sin ser retenidos por la seguridad de la aduana. Pero tambin se fijan sobre
aquellos productos que salen del pas. Las tarifas se disponen de acuerdo con las
polticas de la Aduana y se establece una regulacin que fija un precio para cada
tipo de producto: por ejemplo, bienes tecnolgicos, de consumo, culturales,
etctera.
Una de las razones por las cuales se cobra un derecho aduanero es que los
mismos constituyen partidas arancelarias que son de uso exclusivo por el gobierno
del pas y, en definitiva, implican una importante fuente de ingreso para las
polticas pblicas. Al mismo tiempo, estas prcticas suponen una proteccin sobre
la produccin nacional, ya que imponer impuestos que encarezcan las mercancas
extranjeras contribuira al consumo de bienes elaborados dentro del pas. En

ltimo trmino, la existencia de una aduana tambin permite las prcticas

reguladas y en el marco de la ley, evitando el trfico de productos ilegales entre
fronteras.
Cuando estas regulaciones se llevan al extremo, se habla de prohibicionismo
o proteccionismo. Mientras que las prcticas ms liberales y flexibles sobre el
ingreso y egreso de bienes evocan un contexto de librecomercio capitalista que se
ha favorecido en las ltimas dcadas a partir de la globalizacin.

EL CONTROL ADUANERO DE LAS MERCANCIAS

I.FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: Para poder centrar
nuestra investigacin respecto a la institucin jurdica del control aduanero, resulta
necesario exponer previamente las facultades que tiene la Administracin Tributaria
siguiendo

la

ruta

trazada

por

el

Cdigo

Tributario.

En ese orden de ideas, tenemos que son cuatro las facultades reconocidas en la
legislacin tributaria, las mismas que sustentan el desarrollo de las funciones y
atribuciones primigenias de la Administracin Tributaria, en los siguientes trminos:
a) Recaudacin.- Esta facultad nace de la funcin inherente a la Administracin
Tributaria que consiste en recaudar los tributos. Esta facultad la ejerce mediante las
acciones de cobranza administrativa y coactiva. Para tal efecto, entre otras
medidas que dicta en resguardo del inters fiscal, contrata los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios pueden incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.

b) Determinacin.- El ejercicio de esta facultad consiste en cuantificar de manera

precisa el monto exacto de la obligacin tributaria. Para tal efecto se presentan dos
modalidades clsicas de determinacin:

b.1) En esta primera modalidad, el deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del
tributo. La cual es conocida en el mbito aduanero como la autoliquidacin de la
deuda tributaria aduanera.

b.2) En esta segunda modalidad la Administracin Tributaria verifica la realizacin

del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala
la base imponible y la cuanta del tributo. El resultado de estas acciones
administrativas, se plasman en una Resolucin de Determinacin.

c) Fiscalizacin.- La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se

ejerce en forma discrecional. El ejercicio de esta funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso puede dirigirse hacia aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.

d) Sancionadora.- La Administracin Tributaria tambin tiene la facultad

discrecional de sancionar en caso detecte que se han cometido infracciones
tributarias. Para este fin debe determinar de manera objetiva la comisin de la
infraccin, estando impedida de aplicar sanciones por interpretacin extensiva de la
norma.

II. POTESTAD ADUANERA: Adems de las cuatro facultades mencionadas

anteriormente, la Administracin Aduanera ostenta otra facultad denominada
potestad aduanera. La misma que consiste en el conjunto de atribuciones que tiene
para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de personas, mercancas y
medios de transporte, dentro del territorio aduanero, as como para aplicar y hacer
cumplir las disposiciones legales y reglamentarias que regulan el ordenamiento
jurdico aduanero.

Incluso, precisamos que en el ejercicio de esta nueva facultad, los administradores

y concesionarios, o quienes hagan sus veces, de los puertos, aeropuertos,
terminales terrestres y almacenes aduaneros, deben proporcionar a la autoridad
aduanera las instalaciones e infraestructura idneas para el ejercicio de la potestad
aduanera.
De otro lado, cabe precisar que la Administracin Aduanera ejerce esta potestad
disponiendo la ejecucin de acciones de control, antes y durante el despacho de
las mercancas, con posterioridad a su levante o antes de su salida del territorio
aduanero. El ejercicio de estas acciones ha sido desarrollado en la legislacin
aduanera del siguiente modo:

a) Ejecuta acciones de control, tales como: la descarga, desembalaje, inspeccin,

verificacin, aforo, auditoras, imposicin de marcas, sellos, precintos u otros
dispositivos, establecer rutas para el trnsito de mercancas, custodia para su
traslado o almacenamiento, vigilancia, monitoreo y cualquier otra accin necesaria
para el control de las mercancas y medios de transporte;

b) Dispone las medidas preventivas de inmovilizacin e incautacin de mercancas

y medios de transporte;

c) Requiere a los deudores tributarios, operadores de comercio exterior o terceros,

el acceso a libros, documentos, archivos, soportes magnticos, data informtica,
sistemas contables y cualquier otra informacin relacionada con las operaciones de
comercio exterior;

d) Requiere la comparecencia de deudores tributarios, operadores de comercio

exterior o de terceros;

e) Ejerce las medidas en frontera disponiendo la suspensin del despacho de

mercancas presuntamente falsificadas o pirateadas, de acuerdo a la legislacin de
la materia; y

f) Registra a las personas cuando ingresen o salgan del territorio aduanero.

III. CONTROL ADUANERO: En el marco de las facultades tributarias y aduaneras

que estamos analizando, podemos advertir que surge un componente muy
importante, denominado el control aduanero de mercancas, el cual es definido en
la Ley General de Aduanas en los siguientes trminos: Conjunto de medidas
adoptadas por la Administracin Aduanera con el objeto de asegurar el
cumplimiento de la legislacin aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones
cuya aplicacin o ejecucin es de competencia o responsabilidad de sta.
En consecuencia debemos precisar que se encuentran sometidas a control
aduanero las mercancas, e incluso los medios de transporte que ingresan o salen
del territorio aduanero, independientemente que estn o no sujetos al pago de
derechos e impuestos. Asimismo, este control aduanero se ejerce tambin sobre
las personas que intervienen directa o indirectamente en las operaciones de
comercio exterior, las que ingresan o salgan del territorio aduanero, las que posean
o dispongan de informacin, documentos, o datos relativos a las operaciones
sujetas a control aduanero; o sobre las personas en cuyo poder se encuentren las
mercancas sujetas al citado control.

Otro aspecto que conviene anotar es que para el ejercicio del control aduanero, la
Administracin emplea, principalmente las tcnicas de gestin de riesgo para
focalizar las acciones de control en aquellas actividades o reas de alto riesgo,
respetando la naturaleza confidencial de la informacin obtenida para tal fin; dado
que se encuentra sometida a las normas de reserva tributaria.

As tenemos por ejemplo que para el control durante el despacho, la Administracin

Aduanera determina mediante tcnicas de gestin de riesgo los porcentajes de
reconocimiento fsico de las mercancas destinadas a los regmenes aduaneros. La
regla general aplicable a dichos porcentajes es de de cuatro por ciento (4%),
pudiendo aplicar porcentajes mayores, el que en ningn caso debe exceder del
quince por ciento (15%) de las declaraciones numeradas. Cabe puntualizar que no
estn

incluidos

en

el

precitado

porcentaje

aquellas

mercancas

cuyo

reconocimiento fsico se disponga por:

a) La normatividad especfica;

b) El Reglamento de la Ley General de Aduanas;

c) La autoridad aduanera, sobre la base de una accin de control o a solicitud del

declarante, durante el proceso de despacho.
Continuando con este estudio sobre el control aduanero, corresponde mencionar
que la legislacin aduanera consagra dos modalidades de acciones de control que
tienen las siguientes diferencias e implicancias de orden tcnico:

Acciones de control ordinario.- Aquellas que corresponde adoptarse para el

trmite aduanero de ingreso, salida y destinacin aduanera de mercancas,
conforme a la normatividad vigente, que incluyen las acciones de revisin
documentaria y reconocimiento fsico, as como el anlisis de muestras, entre
otras acciones efectuadas como parte del proceso de despacho aduanero, as
como la atencin de solicitudes no contenciosas.

Acciones de control extraordinario.- Aquellas que la autoridad aduanera puede

disponer de manera adicional a las ordinarias, para la verificacin del
cumplimiento de las obligaciones y la prevencin de los delitos aduaneros o
infracciones administrativas, que pueden ser los operativos especiales, las
acciones de fiscalizacin, entre otros. La realizacin de estas acciones no opera
de manera formal ante un trmite aduanero regular, pudiendo disponerse antes,
durante o despus del trmite de despacho, por las aduanas operativas o las
intendencias facultadas para dicho fin.

Estas acciones de control extraordinario se inician desde el momento que la

autoridad aduanera lo dispone. La comunicacin de dicha accin se debe realizar
al responsable de las mercancas y/o medios de transporte. Esta comunicacin
puede ser efectuada incluso por medios electrnicos.

IV. VERIFICACIN: Es una manifestacin de las acciones de control que ejerce la

autoridad aduanera, a efectos de comprobar la exactitud de los datos contenidos
en una declaracin aduanera. Tambin se le conoce como el aforo. Para cumplir
con esta verificacin puede:

a) Reconocer o examinar fsicamente las mercancas (canal rojo) y los

documentos que la sustentan (canal naranja);

b) Exigir al declarante que presente otros documentos que permitan concluir con la
conformidad del despacho;

c) Tomar muestras para anlisis o para un examen pormenorizado de las

mercancas (Boletn Qumico). La autoridad aduanera est facultada para extraer
muestras representativas de aquellas mercancas que por su naturaleza requieran

de una mejor identificacin, a fin de determinar su clasificacin arancelaria o valor

en aduana y de ser necesario, solicitar su anlisis fsico qumico.

Aforo.- Consiste en la facultad que tiene la autoridad aduanera para verificar la

naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida, y clasificacin
arancelaria de las mercancas, para la correcta determinacin de los derechos
arancelarios y dems tributos aplicables as como los recargos de corresponder,
mediante el reconocimiento fsico y/o la revisin documentaria.

V. MEDIDAS PREVENTIVAS: Son acciones de control realizadas por la

Administracin Aduanera que se materializan mediante la inmovilizacin o
incautacin de mercancas de mercancas y/o medios de transporte.

Incautacin.- Es una medida preventiva adoptada por la Autoridad Aduanera que

consiste en la toma de posesin forzosa y el traslado de la mercanca a los
almacenes de la SUNAT, mientras se determina su situacin legal definitiva. El
plazo de la incautacin es de veinte (20) das hbiles contados a partir de la fecha
de

su

notificacin.

Inmovilizacin.- Es una medida preventiva mediante la cual la Autoridad

Aduanera dispone que las mercancas deban permanecer en un lugar
determinado y bajo la responsabilidad de quien seale, a fin de someterlas a las
acciones de control que estime necesarias. El plazo de la inmovilizacin es de diez
(10) das hbiles contados a partir de la fecha de efectuada, prorrogable por un
plazo igual. Excepcionalmente, la Administracin Aduanera puede disponer la
prrroga adicional por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.

Finalmente, para concluir con este breve estudio del control aduanero de las
mercancas, no olvidemos que las administraciones aduaneras estn priorizando
actualmente la facilitacin del comercio exterior. Lo cual en modo alguno significa

que deba hacer una renuncia a sus atribuciones y facultades de fiscalizacin y

control aduanero. Por el contrario en esta nueva etapa cuenta con mayores
instrumentos legales y tecnolgicos que le permitirn lograr este cometido de
manera mucho ms eficiente en resguardo del inters fiscal.