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Concepto: rama del Derecho Administrativo que expone los principios y las normas relativas a la
imposicin y a la recaudacin de los tributos y analiza las consiguientes relaciones entre el ente
pblico y los ciudadanos.
Son normas de orden pblico (no se pueden cambiar ni alterar)
La principal norma que regula el Derecho Tributario es el Cdigo Tributario y las dems
leyes como DL 824 y 825.
Qu es la Potestad Tributaria?
Es la facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al Estado para imponer, modificar o
suprimir en virtud de la ley, obligaciones tributarias. Es el poder de dictar normas en el orden
tributario o de imponer tributo, esta potestad radica en el PR, este poder de imperio viene con el
Estado y no es necesario que el Estado invoque soberana para poder dictar normas tributarias y
es una de las formas ms importantes que tienen los Estados para solventar el gasto pblico y
adems los impuestos cumplen una funcin social.
Caractersticas de la Potestad Tributaria
1. Es originaria, es decir, el Estado la detenta o que la adquiere de un modo originario ( es
coetneo a la soberana, nace con l, no deriva de otro poder. Algunos autores dicen que no es originario sino
que es delegado cuando establecen impuestos otros organismos que no sea el Estado, ejemplo las
Municipalidades).Esta facultad-poder-potestad es de imponer tributos.
2. No se puede aplicar el principio de la analoga ( la ley debe decir claramente qu cosa se graba, debe ser
estricto siempre el principio de legalidad)
3. El PR no puede utilizar la Potestad Reglamentaria ( facultad de dictar reglamentos) para crear
tributos, Art. 147 y 157 CP
4. Los convenios entre particulares le son inoponibles al Fisco
Art.19. La Constitucin asegura a todas las personas (La garanta de la legalidad de los tributos est
consagrada en el Art.19 N 20 CPR)
20.- La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que
fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas.
* En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.
* Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la
Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.
* Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines
propios de la defensa nacional.
* Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara
identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale,
por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo;
Art. 7.- Los rganos del Estado actan vlidamente previa investidura regular de sus integrantes,
dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley.
Inc.3 Todo acto en contravencin a este artculo es nulo y originar las responsabilidades y
sanciones que la ley seale.
Art. 63.- Slo son materias de ley:
14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del PR;
Art. 65.- Las leyes pueden tener origen en la Cmara de Diputados o en el Senado, por mensaje
que dirija el Presidente de la Repblica o por mocin de cualquiera de sus miembros. Las
mociones no pueden ser firmadas por ms de diez diputados ni por ms de cinco senadores.
Inc.4 Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para:
1.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin.
O sea, slo se puede crear tributos a travs de la ley el Estado.
Potestad Reglamentaria: Es la facultad que tiene el PR y otras autoridades administrativas
para dictar normas jurdicas con contenido general que tienden a dar cumplimiento a la
Constitucin y a las leyes .
En un sentido ms estricto el profesor J. L. Cea Egaa la define como, La atribucin especial
del PR para dictar, unilateralmente, normas jurdicas generales o especiales destinadas al
gobierno y administracin del Estado o a la ejecucin de las leyes
2. Principio de proporcionalidad: Art.19 N 20 CPR (igual reparticin de los tributos en proporcin a las
rentas o en la progresin o forma que fije la ley e igual reparticin de las dems cargas pblicas ) y 19 N 22 (no
discriminacin arbitraria en el trato que debe dar el Estado y sus organismos en materia econmica y solo en virtud de
una ley que no signifique una discriminacin, se podrn determinar beneficios directos o indirectos a una zona o
sector= zonas francas)
3. Principio de igualdad: Art. 19 N 2 (igualdad ante la ley) la ley es igual para todos, se dicta un
impuesto y pagan todos por igual ( pero hay ciertos factores que van a influir en que cantidad de impuestos que
yo deba pagar, sobre todo en la ley de rentas ) (la igualdad, equidad o justicia no es lo mismo cuando al Estado se le
da, no significa que l retribuya de la misma manera, no es igualdad de justicia ya que si uno se demora en pagar los
tributos, el Estado cobra al 500% ms), cules son los factores o fuentes de estas diferencias?
1er factor: capacidad contributiva dice directa relacin con la capacidad que tenga el sujeta pasivo
de absorber este impacto tributario, o sea, de pagar ( se fija un mnimo de subsistencia, si estoy sobre ese
mnimo significa que debo pagar si no, estoy exenta ).
2do factor: es el origen de la renta ( las rentas pueden tener su origen en el capital= impuesto de 1ra categora
tiene su origen en el capital, sociedades=rentas de capital se paga una tasa del 17% o en el trabajo= impuesto de 2da
categora tienen su origen en el trabajo y es progresivo, es decir, mientras ms gano, ms pago, hasta un 40% ).
Hay un beneficio que no se aplica en Chile que es el PRINCIPIO BENEFICIO DEL CONTRIBUYENTE, es decir,
mientras yo ms beneficios recibo del Estado, debieren ponderarme una menor carga ya que significa que necesito
ms.
ms amplio derecho de seoro y nada opera contra l y se ve plasmado en CP con los robos con violencia tienen
penas ms altas, pero en Derecho Tributario, s se ve afectado ).
6. Principio de la generalidad: una vez verificados los presupuestos legales que se dan para el
cobro de los impuestos o imposicin se va a aplicar a la generalidad, salvo que la autoridad
legislativa nos exima de pagar o condonar a travs de una ley.
Medios para garantizar el cumplimiento de las garantas constitucionales
a) General: ser el control de legalidad del Art. 81 CPR
b) Especial: recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad
Recurso o Accin de Proteccin Art. 20.- El que por causa de actos u omisiones arbitrarios o ilegales sufra
privacin, perturbacin o amenaza en el legtimo ejercicio de los derechos y garantas establecidos en el Art. 19,
nmeros 1, 2, 3 inciso quinto, 4, 5, 6, 9 inciso final, 11,12, 13, 15, 16 en lo relativo a la libertad de trabajo y al
derecho a su libre eleccin y libre contratacin, y a lo establecido en el inciso cuarto, 19, 21, 22, 23, 24, y 25
podr ocurrir por s o por cualquiera a su nombre, a la Corte de Apelaciones respectiva , la que adoptar de inmediato
las providencias que juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del
afectado, sin perjuicio de los dems derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales
correspondientes.
nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda
pena o les aplique una menos rigurosa.
Infracciones y Sanciones
La ley que se modifica y favorezca al contribuyente, se aplicar a favor del contribuyente. Principio
Indubio Pro Contribuyente.
Impuestos Anuales: si esta ley nueva, modifica la tasa, entrar en vigencia el 1 de enero
del ao siguiente.
Inters Moratorio: si la nueva ley modifica la tasa de inters moratorio, se aplicar la tasa
que rija al momento de la deuda.
Art.53 Inc.3 CT.- El contribuyente estar afecto, adems, a un inters penal del uno y medio por
ciento mensual por cada mes o fraccin de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la parte
que adeudare de cualquier clase de impuestos y contribuciones. Este inters se calcular sobre
los valores reajustados en la forma sealada en el inciso primero.
Presuncin de conocimiento de la ley tributaria
Art. 8 CC es la regla general, en materia tributaria no hay presuncin de derecho y es por ello que
s se acepta el desconocimiento de la ley tributaria en algunos casos.
Requisitos de las actuaciones generales del SII
1.- La regla general es que estas actuaciones determinen el da y horario cules son das
hbil? Nosotros sabemos que los das hbiles son donde no hay feriados y donde
hay
feriados son das no hbiles.
2.- Debe ser declarada por el tribunal competente
3.- Las actuaciones tiene que ser ratificadas
Concepto de Tributo: es una prestacin pecuniaria exigida coactivamente por el Estado en virtud
de una ley, cuya principal finalidad es solventar a los servicios pblicos a travs de estos tributos.
La relacin es entre el sujeto pasivo contribuyente y sujeto activo Fisco.
Los tributos vienen de la poca medieval, pero en la actualidad se encuentran regulados. El
tributo tiene una finalidad social y econmica para el pas, y su objeto es contribuir al gasto
pblico (con el tributo que todos pagamos se solventa en gran medida el gasto pblico, salud educacin,
etc.)
Se distinguen en materia tributaria un sujeto pasivo directo (es el que est enterado a entregar a las arcas
fiscales el dinero que el mismo ha soportado ) y un sujeto pasivo indirecto (denominado sustituto en lugar del
contribuyente, es el que est obligado a ingresar a las arcas fiscales el tributo soportado por otro, ejemplo: agente
retenedor es el empleador) y un 3ro responsable (es aquel sujeto que por razones contractuales asume la
obligacin de otro en forma solidaria o subsidiaria. Diferencia entre la responsabilidad solidaria es el que asume el
todo- aval y el responsable subsidiario, ejemplo de 3ro responsable el que compra en un establecimiento de
comercio porque asume la responsabilidad de fiador Art. 69 CT ).
3. Elemento la causa: (buscar definicin de causa en CC) hay varias corrientes:
a) algunos dicen que la causa seran los beneficios que otorga el Estado.
b) otros, dicen que la causa de la obligacin es la existencia de una capacidad contributiva ( es el
que tiene que pagar)
4. Elemento el objeto: la prestacin a la que est obligada el sujeto pasivo. En Derecho
Tributario tenemos una clasificacin:
Derecho de los contribuyentes
Estos derechos se coligen de las leyes 19.880-18.834-LOC 18.575 y DL 830
Cules son los derechos esenciales del contribuyente? Son 10
1. Ser tratados en forma atenta y con el debido respeto por el personal del servicio de la
administracin tributaria.
2. Ser informado al inicio de todo acto de fiscalizacin sobre la materia y naturaleza a revisar y
conocer en cualquier momento el estado de la tramitacin de los procedimientos.
3. Que se les facilite el ejercicio de sus derechos, el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y obtener la informacin sobre los requisitos que el ordenamiento jurdico
imponga a las actuaciones de los contribuyentes ( en derecho existe un principio base en el Art. 8
CC Nadie podr alegar ignorancia de la ley despus que sta haya entrado en vigencia- en materia tributaria
si se puede alegar ignorancia, pero no es una presuncin de derecho generalmente se da con personas con
poca educacin, de zonas rurales, se les permite probar que no saban de la ley ).
3.
4.
5.
6.
7.
Direccin Nacional de Impuestos Internos haya determinado que yo por recibir los ingresos en esa moneda,
deba pagar los impuestos en esa moneda, ah no me puedo desistir )
Cmo debe ser el pago? requisitos: en forma ntegra y oportuna, ( el pago que hacemos en
Tesorera si puede ser parcial, Art. 49-50 CT pero no me extingue la obligacin por completo ). Cuando es el
pago parcial y se paga en cuotas no se aplican las normas del CC- si acredito pago de
marzo no significa que estn pagadas las cuotas anteriores, eso no aplica en materia
tributaria.
El pago puede hacerse en efectivo, pagar, vale vista, cheques u otro instrumento
autorizado.
Si el pago no es oportuno, se produce el incumplimiento, el deudor tributario queda en
MORA por el slo hecho de no pagar dentro del plazo (efectos de la mora: 1 reajuste
conforme al IPC, si es dentro del mismo mes calendario no produce reajuste, 2 despus de
ser reajustada genera intereses y ese inters si se genera por mes aunque me hubiera
atrasado en 1 da, me cobran el mes completo, 3 el Director Regional SII puede condonar
total o parcialmente el inters y multa
a) deudor solvente: en materia civil cuando se hace el cobro de una deuda tiene que tener o
procurarse un ttulo ejecutivo, lo mismo ocurre en materia tributaria con las siguientes
diferencias:
1. el ente administrador puede procurarse, crear su propio ttulo ejecutivo sin la intervencin
del deudor.
2. se procede conjuntamente contra todos los deudores, las excepciones que se presentan en
este juicio son 3:
1 el pago
2 prescripcin
3 no empecerle el ttulo (no me afecta o se me es inoponible)
b) deudor insolvente: si el deudor es insolvente el Fisco puede provocar la quiebra o verificar
su crdito una vez que est decretada la quiebra ( hacer presente al sndico mi crdito ) y adems
de ser insolvente el deudor debe ser comerciante, porque las obligaciones de los
comerciantes son obligaciones mercantiles.
Compensacin: (en materia tributaria se llama imputacin), Art. 1655 CC, cuando 2 personas son
deudoras entre s, opera entre ellas una compensacin que extingue un pago. Esta opera en los
PPM (se invierten los papeles, aqu el contribuyente pasa a ser acreedor, la regla general es que se le deben los
impuestos al Fisco, el PPM se va a imputar a la suma, devolvindose por el Fisco la diferencia y esta devolucin es
con reajuste de IPC, el que da lo que no debe, no se presume que lo dona, puede haber pagado un impuesto que no
deba o haber pagado en exceso y no se presume que lo don al Fisco, Art 51 Inc.2, los contribuyentes pueden pedir
la imputacin de ese pago en exceso a otro impuesto debido por ello, o sea, se restan, ya que el Fisco no devuelve
dineros)
Confusin: (Art.1655 CC) opera cuando concurren en una misma persona ( acreedor y deudor a la vez)
qu es el beneficio de inventario? Lo hacen los herederos cuando en la herencia puedo yo
presumir que viene con ms pasivo que activo, y se podra pensar que la confusin operara
cuando no hay herederos y el fisco hereda y l siempre hereda con beneficio de inventario, por
tanto no se produce confusin.
Remisin: (condonacin o perdn de la deuda): ejemplos de remisin en materia tributaria: Art. 17
N 22 LIR no constituyen rentas las remisiones por ley de deudas, intereses u otras sanciones, Art
192 Inc. 2 CT
Prescripcin: es un modo de extinguir las obligaciones por no haber ejercido las acciones y
concurriendo los dems requisitos legales ( corre desde la ltima vez que se pag ). Art. 2492-1567 CC.
No se extingue la obligacin, lo que se extingue es la accin del Fisco para perseguir esa deuda.
Accin de cobro, Art.201 CT (que es la accin que tiene el Fisco para requerir el cumplimiento de la obligacin
tributaria, aun de manera forzada).
Accin fiscalizadora, facultad que tiene el SII para liquidar a una persona, liquidando los impuestos
y girarles las diferencias correspondientes
1. plazo ordinario: 3 aos, contados desde que la obligacin se hizo exigible ( contados
desde que debi efectuarse el pago), y el plazo ordinario es la regla general.
2. plazo extraordinario: 6 aos, cuando se trate de impuestos sujetos a declaracin y
concurriendo las siguientes circunstancias:
b) que el contribuyente no hubiera presentado declaracin ( estando obligado a hacerlo) o
c) que la hubiese presentado pero esta es maliciosamente falsa
* Los impuestos sujetos a declaracin son aquellos en que previo pago hay que hacer una
declaracin y son:
- impuesto a la renta
- IVA
* Los impuestos no sujetos a declaracin es el impuesto de timbres y estampillas y las
contribuciones.
* El plazo de 3 aos se va a ampliar a 6 aos cuando la declaracin es maliciosamente falsa, pero
esa maliciosidad tiene que ser declarada ( malicioso es dolo-intencin, la malicia puede ser del
representante=NO, jams, el dolo es personalsimo )
* Aumento del plazo, Art.63 N 3 CT y Art.200 Inc. 3
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
La accin fiscalizadora est consagrada en el Art. 59 del CT y se puede conceptualizar como la
facultad que la ley reconoce al SII para que dentro de los plazos de prescripcin, examine y revise
las declaraciones presentadas por los contribuyentes.
(Accin fiscalizadora, facultad que tiene el SII para liquidar a una persona, liquidando los
impuestos y girarles las diferencias correspondientes)
Lmites a la fiscalizacin
Esta accin fiscalizadora tiene ciertos lmites:
8. Incautacin: Se permite al Director del SII ordenar retirar de la esfera de la custodia del
contribuyente todos aquellos antecedentes relacionados con su giro, cuando est recopilando
informacin necesaria para decidir si ejerce o no accin penal por delitos tributarios.
9. Trmino de giro: Toda persona natural o jurdica que termine su giro comercial o industrial,
deber dar aviso por escrito al SII, acompaando un balance final o los antecedentes que estime
necesarios y deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance,
dentro de los dos meses siguientes al trmino de giro de sus actividades.
10. Tasacin: Contenido en el Art. 64 del CT, se refiere a que el SII podr fijar oficialmente el
precio mximo o mnimo de la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder,
siempre y cuando la conducta no sea arbitraria.
Sancin: Multa del 10% de los impuestos posterior a la liquidacin, siempre que dicho retardo u
omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un 2%
por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el 30% de los impuestos
adeudados.
4.- Infraccin del N 3 del 97.
Requisitos del tipo:
1. Que se presente la declaracin incompleta o errnea
2. La omisin de balances o documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de
stos que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior a la corresponda.
Sancin: multa del 5% al 20% de las diferencias de impuestos que resulten.
* Procedimiento de auto denuncia, la multa es inferior, condonacin hasta un 100% de la multa y
60% de intereses. Si la infraccin es detectada por el SII, slo aplicarn algunos.
Consiste en no llevar conforme a la ley o adecuadamente la documentacin soportante o medios
de pruebas que con posterioridad a uno mismo servir. El no llevarla puede llevar al error de
declarar un impuesto inferior al que corresponde.
Es posible exonerarse de esta multa siempre y cuando se acredite haber empleado la debida
diligencia.
5.- Infraccin del N 6 del 97.
Requisitos del tipo:
1. No exhibir los libros contables o los libros auxiliares y otros documentos a los fiscalizadores.
2. Oponerse o entrabar cualquier forma de fiscalizacin conforme a la ley.
Sancin: multa de 1 UTM a 1 UTA
Procede un apremio del Art. 95, citado por segunda vez, proceder el apremio del Art. 97 N 3.
El Art. 62, seala que los libros deben estar en el lugar donde se ejerce el comercio.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Con fecha 27 de enero de 2009, se public la ley 20.332 que perfecciona la jurisdiccin
tributaria y aduanera, al radicar en un rgano jurisdiccional, letrado, especial e independiente,
cuya funcin es conocer y resolver de las reclamaciones de los contribuyentes.
PROCEDIMIENTO DE RECLAMO
Procedimiento General de Reclamo
Procedimiento General de Reclamaciones: (Arts. 123 a 148, Cdigo Tributario)
Toda persona natural o jurdica, comunidad o sociedad de hecho, que invoque un inters
legtimo, est habilitada para reclamar ante los TTA, solicitndole que deje sin efecto alguno de los
actos administrativos susceptibles de impugnarse.
Caractersticas
1.- Es de acceso restringido a las partes, slo estas pueden imponerse de los autos.
2.- Es especial, por cuanto a pesar de la normativa jurdica de carcter procesal, funcional
y orgnico le es aplicable. Existen ciertas instituciones de derecho que resultan alteradas por
normas especiales, como son:
a) El TTA debe aplicar de oficio la prescripcin extintiva, disponiendo por mandato legal la
anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada, que correspondan a revisiones
efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.
b) En las apelaciones no es necesaria la comparecencia en segunda instancia
3.- Es bilateral, por cuanto por un lado comparece el contribuyente reclamante, y por la
otra, el Fisco que es representado por el SII, el que a la vez es representado por los Directores
regionales dentro de los lmites de sus respectivas jurisdicciones territoriales
4.- Es de carcter tcnico, por la complejidad de sus materias
5.- De consecuencias econmicas. Su sentencia, la mayora de las veces conlleva a una
obligacin econmica de parte del contribuyente o del Fisco.
6.- Cautelar al inters Fiscal. No solo porque se pueden decretar medidas cautelares a
favor del Fisco, sino tambin porque el Director Regional puede ordenar que se practiquen nuevas
liquidaciones en relacin con el mismo impuesto que hubiere dado origen a la reclamacin, y la
interposicin del recurso de apelacin, no afecta ni el giro, ni el posterior cobro de los impuestos
reclamados, cuando el fallo es adverso al contribuyente. De hecho, en ese caso, la Corte solo a
peticin de parte, y previo informe del servicio de tesorera, ordenar la suspensin total o parcial
del cobro del impuesto por un plazo determinado renovable.
7.- Es acumulativo, por cuanto en un mismo reclamo se comprenden los impuestos
nacidos de hechos gravados de idntica naturaleza de aquel que dio origen a los tributos objeto
del reclamo y que devenguen durante el curso de la causa.
Procedimiento
Quin puede reclamar? (Art. 124 del CT)
Cualquier persona, siempre que invoque un inters actual comprometido. Lo anterior
implica que el reclamante debe expresar el motivo por el que estima encontrarse agraviado o
afectado por el acto administrativo en contra del cual recurre; este agravio debe afectar a un
inters pecuniario y no meramente moral y tico o terico.
Adems, debe ser un inters actual, esto es, no debe tratarse de obtener una resolucin
meramente declarativa por parte del TTA, sino que debe estar destinada a solucionar una
controversia existente en la prctica.
De qu se puede reclamar? (Art. 124 del CT)
De la liquidacin de un impuesto. Se puede reclamar de toda la liquidacin o de una o
algunas de las partidas o elementos de ella.
Concepto de Liquidacin
Es el acto administrativo en virtud del cual el SII determina un impuesto. Es una actuacin
de la administracin, cuya finalidad es la de determinar un impuesto en base a las declaraciones y
antecedentes que presenta el contribuyente o derivada de la facultad de esta para fiscalizar y
aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder. La liquidacin monetariza la
obligacin tributaria, es decir, hace lquida la operacin.
Requisitos
1.- debe ser por escrito
2.- debe tener lugar y fecha cierta
3.- se le da un nmero correlativo en las unidades de impuesto que dice relacin con el
nmero de orden.
4.- debe individualizarse precisa y claramente al contribuyente con su Rut y domicilio.
5.- se deben indicar los antecedentes de hechos precisos que sirvan de base a la
liquidacin.
6.- se deben indicar la base imponible o las partidas gravadas por la tasa de impuesto
7.- debe indicar el monto del impuesto
8.- debe ser firmada y timbrada por el fiscalizador correspondiente, con el visto bueno de su
superior
9.- la liquidacin debe ser notificada legalmente. La regla general es que sea por carta
certificada en materia tributaria
Funciones de la Liquidacin
Con la liquidacin se termina el proceso de determinacin del impuesto y en ella se
manifiesta la posicin de la administracin en cuanto al verdadero monto del tributo.
Por lo tanto, podemos sealar que la liquidacin cumple los siguientes roles:
1.- constituye la etapa final en el proceso de determinacin de impuestos efectuada por el
servicio
2.- fija la pretensin de la administracin respecto de la correcta determinacin y monto de
un impuesto
3.- compete al contribuyente aceptar la determinacin de la obligacin, en su defecto
impugnarla mediante la deduccin del reclamo respectivo
Oportunidad en que debe practicarse la Liquidacin
1.- cuando el contribuyente no concurre a la citacin del Art. 63 o concurriendo da una
respuesta que es considerada insatisfactoria por la unidad de fiscalizacin. La citacin que refiere
el Art.63 es un trmite de fiscalizacin de carcter facultativo, que asume el carcter obligatorio en
tres casos:
a) cuando el SII considera que la contabilidad y/o respaldos documentales del contribuyente
no son fidedignos
b) cuando el contribuyente no presenta su declaracin tributaria, estando obligado a hacerlo
c) cando deban separarse o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el
contribuyente no este obligado a llevar contabilidad separada.
En los primeros casos a) y b), si el contribuyente no comparece o comparece dando una
respuesta que se estima como insatisfactoria, se expone a que el Servicio lo liquide con los
antecedentes que obran en su poder. En el caso de la letra c), no hay una liquidacin, sino que un
prorrateo efectuado por el propio Servicio.
2.- cuando producto de la revisin y examen de las declaraciones y antecedentes
producidos por el contribuyente se determina que este adeuda diferencias de impuestos. En este
caso el Servicio puede representar las diferencias a travs de la liquidacin.
En efecto, el Art. 24 Inc. 1 del CT establece que los contribuyentes a los cuales se les
determinen diferencias de impuestos, el Servicio les debe practicar una liquidacin en al que
deben dejar constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin o liquidacin anterior.
En la misma liquidacin debe indicarse el monto de los tributos adeudados, y cuando proceda, el
monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaracin
y los reajustes e intereses por mora en el pago.
Efectos de la liquidacin cuando est notificada legalmente
1.- interrumpe el plazo de prescripcin, Art. 201 N 2 CT
2.- empieza a correr el plazo para que el contribuyente reclame o se conforme con la
liquidacin, Art.124 Inc. 3 CT; Art. 123 y Art. 124 Inc. 1
3.- la no presentacin del reclamo dentro del plazo legal deja a firme la liquidacin y por
consiguiente, hace lquida la obligacin tributaria.
Del Giro de un Impuesto. En el caso de existir liquidacin y giro, solo puede reclamarse de este
ltimo cuando no concuerde con la liquidacin que le sirve de antecedentes
Concepto de Giro
Es la orden competente para que el contribuyente ingrese en arcas fiscales, una cantidad
determinada de impuestos. Art 37 parte 1 del CT.
En definitiva, es una orden competente que el Servicio extiende al contribuyente para que
ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes, intereses y
multas
Requisitos del Giro
1.- debe ser por escrito
2.- se debe sealar la fecha y nmero de orden
3.- debe hacer referencia al nmero de liquidacin que le sirve de antecedente
4.- debe sealar el tipo de impuesto de que se trata
5.- debe sealar el perodo tributario que comprende
6.- debe sealar las disposiciones legales que le sirven de fundamento
7.- debe sealar el plazo que el contribuyente tiene que pagar
Estas peticiones proceden en el plano administrativo y deben ser resueltas por el respectivo
Director Regional de conformidad con el N 5 de la letra B del Art. 6 del CT
La resolucin que al efecto dicte el director regional, si deniega la solicitud del contribuyente,
es reclamable.
Ante quin se reclama?
En caso que el reclamo se deduzca en contra de una liquidacin, giro o resolucin, este
debe dirigirse al TTA, cuyo territorio jurisdiccional corresponda a la unidad de la Direccin Regional
del SII que emiti la liquidacin o el giro, o que dict la resolucin en contra de la cual se reclama.
En el caso de reclamaciones en contra del pago, es competente para conocer del reclamo
el TTA cuyo territorio jurisdiccional correspondiente a la Direccin regional que emiti el giro al cual
corresponda el pago. Si se tratare de liquidaciones, giros o pagos emitidos por unidades de la
Direccin Nacional del SII, el reclamo deber ser deducido ante el TTA correspondiente a la
Direccin Regional en cuya jurisdiccin tena el reclamante su domicilio al momento de ser
notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
Lugar en que presenta el reclamo
El reclamo debe presentarse en la oficina que sirve de secretaria al TTA respectivo, dentro
del horario de atencin de pblico.
Si la presentacin que deba hacerse pende de un plazo fatal, este vence en un da
determinado y el interesado no alcanzo a entregarlo en las oficinas indicadas en el prrafo
precedente, excepcionalmente podr presentarlo hasta las 24 horas de ese da en la casa del
secretario del Tribunal, y cuyo domicilio se encuentra expuesto al pblico en un sitio destacado de
cada tribunal.
Debe destacarse, finalmente, que toda presentacin que deba hacerse en este
procedimiento, debe efectuarse en forma personal y que, consecuentemente, no procede la
remisin de escritos de reclamo u otras presentaciones por medio de correos, ni aun cuando se
emplee la carta certificada u otros medios, tales como fax, e-mail, etc.
Plazo para reclamar (Art. 124 Inc. 3 CT)
El plazo general para reclamar es de 90 das hbiles contado desde la notificacin por parte
del SII de la actuacin administrativa de que se reclama. Por excepcin, si no pudiere aplicarse la
regla precedente, el plazo se cuenta desde la fecha de la resolucin o del acaecimiento del acto o
hecho en que la reclamacin se funde.
La notificacin puede haberse efectuado personalmente, por cedula o por carta certificada.
Tratndose de notificaciones por carta certificada, que es la forma general de notificacin que
emplea el SII, los plazos empiezan a contarse 3 das hbiles despus del envo de la carta por el
SII de correo; en las anteriores, los plazos corren desde el momento mismo de efectuada la
notificacin.