La Inmunidad Tributaria

Oficio N GRF 01/001856 del 30/04/2001.

Asunto: La inmunidad tributaria.
En dicho escrito solicitan el otorgamiento de la inmunidad tributaria
correspondiente, para as renovar los permisos para el uso de las
Estaciones Radioelctricas asignadas y las cuales son usadas en los
puestos fronterizos y en las campaas demarcadoras de lmites con los
pases vecinos.
Sobre dicho particular, es menester recordar que la inmunidad tributaria es una
figura desgravatoria del hecho imponible, al igual que la exencin, la exoneracin
y las exclusiones tributarias, figuras stas que configuran el presupuesto fctico de
un incentivo fiscal.
En la Exposicin de Motivos del Texto Fundamental se expresa que Se mantiene
que en la Constitucin slo deben estar los principios bsicos que definan y
regulan el sistema tributario. Este criterio de brevedad y sencillez coincide con
recientes Constituciones de Amrica Latina. A tal efecto, consagra el encabezado
del artculo 317 de la Constitucin, lo siguiente: No podrn cobrarse impuestos,
tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse
exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
(negrillas nuestras)
De esta forma, en nuestra Carta Magna se establece el principio de legalidad
tributaria tambin recogido por el Cdigo Orgnico Tributario...consagra: Slo a la
ley corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo, las
siguientes materias: ... 2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto; 3. Autorizar
al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos
fiscales...
En este sentido, la inmunidad tributaria al ser un incentivo fiscal, debe estar
consagrada en una Ley, as el maestro Florencio Conteras expresa que el
dispositivo contenido en el artculo 14 de la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica
Nacional, consagra expresamente la inmunidad fiscal del Estado, segn la cual las
actuaciones del Fisco Nacional y dems elementos all mencionados no estarn
sujetos a impuestos ni contribucin alguna..., y como bien expresa Lares
Martnez, en nuestra legislacin la Nacin, el Estado, la Repblica y el Fisco,
constituyen un solo y mismo sujeto de derecho.
Es necesario destacar que, la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional
conserva toda su vigencia, ya que la disposicin derogatoria contenida en el
artculo 168 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico
entrar en vigencia el 1 de enero del ao 2002, de conformidad con lo
establecido en el artculo 169 ejusdem.
Ahora bien, al ser el Ministerio de Relaciones Exteriores un rgano del Poder
Ejecutivo Nacional, ste carece de personalidad jurdica, en consecuencia detenta
la personalidad jurdica de la Repblica (Estado, Nacin o Fisco), bajo esta premisa
al formar la Direccin General de Soberana, Lmites y Asuntos Fronterizos, parte
de la estructura organizativa del Ministerio de Relaciones Exteriores, sta goza de
inmunidad tributaria per se, en lo referente al rgimen tributario anterior, y as
se decide. Ahora bien, en cuanto al nuevo rgimen tributario, previsto en la Ley

Orgnica de Telecomunicaciones, tenemos que la misma en su artculo 150

consagra una exencin conforme a la cual: Los rganos y entes de la
administracin central y descentralizada funcionalmente de la Repblica, de los
estados y de los municipios quedarn exentos del pago del tributo previsto en el
citado artculo 149 en los siguientes casos: 1) Cuando hagan uso de frecuencias
reservadas a usos oficiales, segn el Cuadro Nacional de Atribucin de Bandas de
Frecuencias (CUNABAF); o, 2) Cuando tales actividades se hagan para la
satisfaccin de sus necesidades comunicacionales, sin que presten servicios a
terceros. y as se decide.