CONTABILIDADE ANALTICA

CaptuloIV
IVSistemas
Sistemasde
deApuramento
Apuramentode
deCustos
Custos
Captulo

Contabilidade Analtica
IV Sistemas de Apuramento de Custos
CONCEPO DO SISTEMA DE CONTABILIDADE DE GESTO
A Contabilidade de Gesto, como instrumento essencial de apoio ao
processo de tomada de deciso, deve contribuir essencialmente para a:
Orientao estratgica (por exemplo, providenciar informao para a
avaliao da escolha de um determinado segmento de mercado);
Responsabilizao: o desempenho das empresas depende da relao
entre proveitos e custos, bem como do investimento necessrio;
Melhoria contnua.
Assim, a Contabilidade de Gesto deixa de ter como tarefa a atribuio de
custos a produtos (caracterstica da Contabilidade de Custos), mas sim
afectar os recursos utilizados (custos) e os produtos realizados (proveitos) a
estruturas que representem a forma como a empresa est organizada (p.e.
centros de responsabilidade, por produtos, por actividades, etc.)
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IV Sistemas de Apuramento de Custos
CONCEPO DO SISTEMA DE CONTABILIDADE DE GESTO
Como moldar a atribuio de dados financeiros, ou seja, que concepes
existem com vista a apurar o resultado da empresa?
Lgica da Absoro: a preocupao afectar os recursos utilizados
(custos) pelos produtos. ptica tradicional que expressa no Mtodo
de Custeio Total. Neste caso, os custos directos (variveis e fixos
especficos) e os indirectos (custos fixos comuns) so utilizados na
valorizao do produto.
Directos
Produto

RECURSOS
Comuns

Repartio
Fonte: H. Jordan, J. C. Neves, J. A. Rodrigues

Preocupao: encontrar formas de todos os custos serem imputados aos produtos

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IV Sistemas de Apuramento de Custos
CONCEPO DO SISTEMA DE CONTABILIDADE DE GESTO
Lgica da Contribuio: a nfase dada s estruturas que existem nas
organizaes e no valor que elas criam ou propiciam. Deste modo, a
anlise envolve, por um lado, determinar o nvel de receitas e, por
outro lado, considerar os custo associados utilizao dos recursos
(aqueles que me permitem obter as receitas). Isto leva a que as
organizaes caminhem para o Mtodo ABC.

SEGMENTOS

Consomem recursos
Contribuem com

RECEITAS
CUSTOS

Activo
Econmico

Produto

Proporcionam

MARGENS
Fonte: H. Jordan, J. C. Neves, J. A. Rodrigues

Preocupao: saber qual a rendibilidade do produto ou segmento em que a

empresa opera.
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IV Sistemas de Apuramento de Custos
MTODO DE CUSTEIO TOTAL VS VARIVEL
Num processo de planeamento e controle de gesto importante analisar a
interaco que existe entre as seguintes variveis:
Preo de venda;
Volume de vendas e produo;
Estrutura dos custos;
uma vez que influenciam o resultado da empresa.
Custos Variveis
A sua ocorrncia e respectivo montante est relacionado com o nvel de
actividade. Ao aumento de actividade corresponde um aumento destes
custos.
Custos Fixos:
A natureza destes custos no se altera com o nvel de actividade, pois
so independentes e constantes ao longo do tempo.
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IV Sistemas de Apuramento de Custos
MTODO DE CUSTEIO TOTAL VS VARIVEL
Custos Semi Variveis
Custos que so constitudos por uma parte fixa e uma parte varivel.
Por exemplo, o caso das remuneraes dos vendedores em que uma
parte fixa (remunerao base) e a outra parte varia com o valor da
facturao relativa s vendas de cada um.
Mtodo do Custeio Total
Todos os custos industriais variveis e fixos so imputados ao
produto.
Mtodo do Custeio Varivel:
Apenas so imputados aos produtos os custos industriais variveis,
sendo os custos fixos imputados aos resultados.
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IV Sistemas de Apuramento de Custos
MTODO DE CUSTEIO TOTAL VS VARIVEL
Demonstrao Resultados pelo Mtodo do Custeio Total

Vendas
CIPV
Resultado Bruto
Custos no Industriais
Resultado Antes Impostos

Q * PV
Q * CI total
Q * (PV - CI total)
Custos No Industriais

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IV Sistemas de Apuramento de Custos
MTODO DE CUSTEIO TOTAL VS VARIVEL
Demonstrao Resultados pelo Mtodo do Custeio Varivel

Vendas
CIPV
Margem Bruta Industrial
Custos no Industriais Variveis
Margem Bruta Comercial
Custos Fixos Industrais
Custos Fixos no Industrais
Resultado Antes Impostos

Q * PV
Q * CI varivel
Q * (PV - CI varivel)
Q * CNI varivel
Q * (PV - CI varivel - CNI varivel)
CFI
CFNI

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IV Sistemas de Apuramento de Custos
MTODO DE CUSTEIO TOTAL VS VARIVEL
Diferena entre os 2 mtodos: o custo do perodo a componente negativa
do resultado. Deste modo,
No mtodo do Custeio Total, os custos industriais (fixos e variveis) so
considerados na Demonstrao de Resultados apenas quando os
produtos so vendidos.
No mtodo do Custeio Varivel, a componente de custos industriais
fixos so considerados na Demonstrao de Resultados quando so
incorridos e no quando os produtos so vendidos.
Exemplo

Produo :1.000 ton

Vendas : 800 ton
Preo Venda : 3.750 Euros
Existncia Inicial P.A : 0

Custos Industriais Fixos : 500.000 Euros

Custos Industrias Variveis :1.200.000 Euros
Custos No Industriais Fixos : 800.000 Euros

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IV Sistemas de Apuramento de Custos
MTODO DE CUSTEIO TOTAL VS VARIVEL
Exemplo

CUSTEIO TOTAL
Custo Industrial Unitrio =

Vendas
CIPV
Lucro Bruto
Custos no Industriais
Resultado Antes Impostos

CUSTEIO VARIVEL

500.000 + 1.200.000
= 1.700
1.000

=800*3.750
=800*1.700
=800*(3.750-1.700)
800.000
840.000

Custo Industrial Unitrio =

1.200.000
= 1.200
1.000

Vendas
=800*3.750
CIPV
=800*1.200
Margem Bruta Industrial
=800*(3.750-1.200)
Custos no Industriais Variveis
0
Margem Bruta Comercial
=800*(3.750-1.200-0)
Custos Fixos Industrais
-500.000
Custos Fixos no Industrais
-800.000
Resultado Antes Impostos
740.000

Existncias Finais = 1.700 200 = 340.000 Existncias Finais = 1.200 200 = 240.000

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IV Sistemas de Apuramento de Custos
MTODO DE CUSTEIO REAL VS BSICO
Mtodo Custeio Real: consiste no apuramento dos custos de produo (MP
+ Custos de transformao atravs do mtodo das seces homogneas) com
base nos custos realmente incorridos no perodo em anlise. Este mtodo
subdivide-se em:
Custeio Total Real
Custeio Varivel Real
Mtodo Custeio Bsico: priori so determinados os custos unitrios das
matrias-primas, das seces e do produto acabado. Origina desvios:
Compras: Qr*Cr Qr*Cb
Seces Principais: (CDr + Ar*Cb) Ar*Cb
Fabricao: (Qr*Cb + Ar*Cb) Qr*Cb
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Contabilidade Analtica
IV Sistemas de Apuramento de Custos
MTODO DE CUSTEIO REAL VS BSICO
Compras Matria-Prima
Quant. Reais * Custo Real Quant. Reais * C. Bsico
Desvio Compras

Fabricao

Seco Principal

Quant. Reais * Custo Bsico

Quant. Reais * Custo Bsico

Custos Directos Reais

Act. Real * Custo Bsico

Act. Real * Custo Bsico
Desvio Fabrico

Act. Real * Custo Bsico

Desvio Seco

Produto Acabado

Seco Auxiliar
Custos Directos Reais

Quant. Reais * Custo Bsico

Quant. Reais * Custo Bsico

Act. Real * Custo Bsico

Desvio Seco

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IV Sistemas de Apuramento de Custos
MTODO DE CUSTEIO RACIONAL
Na determinao do custo de produo de um produto/servio, necessrio
isolar o efeito da variao no nvel de actividade dos Centros de Custo ou do
nvel de quantidades produzidas (previsto no POC 5.3.3) .
Por natureza, esse efeito tem impacto apenas nos custos fixos
industriais, uma vez que por definio, os custos variveis
acompanham de uma forma proporcional o nvel de actividade
produtiva ou dos Centros de Custos.
Capacidade Instalada
Actividade Normal (An)
Actividade Real (Ar)

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IV Sistemas de Apuramento de Custos
MTODO DE CUSTEIO RACIONAL
Donde, o montante de custos de transformao fixos a considerar na:
Determinao do custo do Centro de Custo, ou;
Determinao do custo industrial do produto;
o seguinte:

Custos Fixos Industrial

Actividade Real
Actividade Normal

Coeficiente
Imputao Racional

Assim, de acordo com o mtodo de custeio racional:

CIPT = Custos Variveis Industriais + Custos Fixos Imputados
Custo Industrial Seco = Custos Directos Variveis + Custos Fixos
Imputados

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IV Sistemas de Apuramento de Custos
MTODO DE CUSTEIO RACIONAL
A parte dos custos fixos industriais no imputados aos produtos
considerado na rubrica de resultados analticos Diferenas relativas a
nveis de actividade.
Concluso:
Este mtodo imprime um comportamento de custo varivel componente
fixa dos custos industriais imputados aos produtos.
Exemplo
Actividade Normal
Actividade Real
Coeficiente de Imputao Racional
Custos Fixos Industriais
Custos Fixos a Imputar
Custos Variveis Industriais
CIPT
CIPT Unitrio

Outubro Novembro
1.000
1.000
800
900
0,8
0,9
100.000 100.000
80.000
90.000
64.000
72.000
144.000 162.000
180
180
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