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II SIMPSIO DE CONTABILIDADE
DO VALE DO RIO PARDO
V SEMINRIO DE TRABALHOS
CIENTFICOS EM
CONTABILIDADE DA UNISC
UNISC - 25/09/2008
TRIBUTAO
NO
AGRONEGCIO
Valmor Drebes
e
Sonia B.F.Maus
VISO GERAL
CONCEITO DE AGRONEGCIO
o conjunto de todas as
operaes e transaes envolvidas
desde a fabricao de insumos
agropecurios, das operaes de
produo nas propriedades rurais,
at o processamento, distribuio
e
consumo
dos
produtos
agropecurios in natura ou
Industrializados .
AGRONEGCIO:
ANTES DA PORTEIRA: indstria de
insumos agropecurios (mquinas
agrcolas, fertilizantes, defensivos
agrcolas,
produtos
veterinrios,
vacinas, embalagens, combustveis);
DENTRO DA PORTEIRA: produo
agropecuria
(produtores
rurais)
individuais ou organizados em
cooperativas;
AGRONEGCIO:
DEPOIS DA PORTEIRA:
beneficiamento, industrializao e
distribuio (atacado e varejo);
consumo (familiar, restaurantes).
SERVIOS COMPLEMENTARES:
Central de Abastecimento (CEASA),
Armazns (CONAB), pesquisa
(EMBRAPA), Sindicatos (produtores e
trabalhadores), Crdito rural (bancos),
Bolsa de Mercadorias, Mercado Futuro
(BM&F)
Antes da
porteira
Dentro da
porteira
Depois da
porteira
Defensivos
Fertilizantes
Mquinas e
implementos
Nutrio
animal
Produtos
veterinrios
Sementes
Etc.
VISO GERAL
ICMS
ESPCIES DE TRIBUTOS
IMPOSTOS
TAXAS
Artigo
145 CF e
5 CTN
CONTRIBUIES
DE MELHORIAS
ESPCIES DE TRIBUTOS
Segundo alguns doutrinadores,
existem tambm duas outras
espcies de tributos:
Emprstimo
compulsrio;
Contribuies especiais.
IMPOSTO
INDIRETO:
aquele em que o
contribuinte de fato no o
mesmo que o de direito. O
exemplo clssico o ICMS.
falsa a idia de que o
comerciante sempre quem
paga esse imposto; em
geral, ele simplesmente
recebe do consumidor e
recolhe ao Estado o imposto
que est embutido no preo
da mercadoria vendida.
Exemplo: ICMS, IPI, ISS.
REGRESSIVO:
aquele que no considera
o poder aquisitivo nem a
capacidade econmica do
contribuinte. Com isso, quem
gasta praticamente tudo o
que ganha no consumo de
produtos, como o caso de
muitos assalariados,
proporcionalmente contribui
mais do que aqueles que
tm possibilidade de poupar
ou investir. Exemplo: ICMS.
HIPTESES DE INCIDNCIA
FATO GERADOR
a previso legal do tributo (a lei, a norma)
a materializao da norma abstrata expressa em lei
artigo 2, e 1 e 2 da Lei Complementar 87/96
artigo 3 da Lei 8.820/89
Operaes de circulao de mercadorias, inclusive
importao
Prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal
Prestaes onerosas de servios de comunicao
ICMS
Fato Gerador
Conceito de MERCADORIA Lei 8.820/89:
Art. 2. Para os efeitos desta lei:
I considera-se mercadoria:
a) Qualquer bem mvel, novo ou usado, inclusive semoventes
b) Energia eltrica
II equipara-se a mercadoria:
a) o bem importado, destinado a pessoa fsica, ou se pessoa
jurdica, destinado a uso ou consumo ou ao ativo permanente do
estabelecimento destinatrio;
b) o bem importado que tenha sido apreendido ou abandonado
Fato Gerador
Momento da ocorrncia do fato gerador
(principais hipteses):
Fato Gerador
Do local da operao
I o do estabelecimento:
a)
b)
IMUNIDADE
ISENO
ISENO
ART. 9do RICMS - SO ISENTAS DO
IMPOSTO AS SEGUINTES OPERAES COM
MERCADORIAS:
II - sadas, destinadas a estabelecimento
agropecurio inscrito como contribuinte do
imposto, de reprodutores e/ou matrizes de animais
vacuns, ovinos, sunos ou bufalinos, puros de
origem, puros por cruza ou de livro aberto de
vacuns, desde que possuam registro genealgico
oficial e de fmea de gado girolando, desde que
devidamente registrada na associao prpria;
ISENO
III - sadas de embries ou smen congelado
ou resfriado, de animais vacuns, sunos, ovinos
ou caprinos;
IV - sadas de eqino de qualquer raa, que
tenha controle genealgico oficial e idade
superior a 3 (trs) anos, desde que o imposto
j tenha sido pago, aps o implemento dessa
idade, em um dos seguintes momentos, o que
tiver ocorrido primeiro: ....
ISENO
VIII - sadas internas, no perodo de 6 de novembro de 1997
a 31 de dezembro de 2008, das seguintes mercadorias:
a) inseticidas, fungicidas, formicidas, herbicidas,
parasiticidas, germicidas, acaricidas, nematicidas, raticidas,
desfolhantes, dessecantes, espalhantes, adesivos,
estimuladores e inibidores de crescimento (reguladores),
vacinas, soros e medicamentos, produzidos para uso na
agricultura e na pecuria, inclusive inoculantes, vedada a
sua aplicao quando dada ao produto destinao diversa;
b) cido ntrico e cido sulfrico, cido fosfrico, fosfato
natural bruto e enxofre, dos estabelecimentos extratores,
fabricantes ou importadores para:
1 - estabelecimento onde sejam industrializados adubos
simples ou compostos, fertilizantes e fosfato bi-clcio
destinados alimentao animal;
ISENO
2 - estabelecimento produtor agropecurio;
3 - quaisquer estabelecimentos com fins
exclusivos de armazenagem;
4 - outro estabelecimento da mesma empresa
onde se tiver processado a industrializao;
c) raes para animais, concentrados,
suplementos, aditivos, premix ou ncleo, fabricados
por indstria devidamente registrada no ministrio
da agricultura, pecuria e abastecimento, desde
que: .....
d)calcrio e gesso, destinados ao uso exclusivo na
agricultura, como corretivo ou recuperador do solo;
ISENO
e)semente gentica, semente bsica, semente certificada de
primeira gerao - c1, semente certificada de segunda
gerao - c2, semente no certificada de primeira gerao s1 e semente no certificada de segunda gerao - s2,
destinadas semeadura, desde que produzidas sob controle
de entidades certificadoras ou fiscalizadoras, bem como as
importadas, atendidas as disposies da lei federal n
10.711,.........
f) alho em p, sorgo, sal mineralizado, farinhas de peixe, de
ostra, de carne, de osso, de pena, de sangue e de vscera,
calcrio calctico, caroo de algodo, farelos e tortas de
algodo, de babau, de cacau, de amendoim, de linhaa, de
mamona, de milho e de trigo, farelo estabilizado de arroz,
farelos de girassol, de glten de milho, de grmen de milho
desengordurado, de quirera de milho, de casca e de semente
de uva e de polpa ctrica, glten de milho, feno, e outros
resduos industriais, destinados alimentao animal ou ao
emprego na fabricao de rao animal;
ISENO
g) esterco animal;
h) mudas de plantas;
i) embries, smen congelado ou resfriado, exceto
os de bovino, ovos frteis, pintos e marrecos de
um dia, girinos e alevinos;
j) enzimas preparadas para decomposio de
matria orgnica animal, classificadas no cdigo
3507.90.4 ..;
l) gipsita britada destinada ao uso na agropecuria
ou fabricao de sal mineralizado;
m) casca de coco triturada para uso na agricultura;
n) vermiculita para uso como condicionador e
ativador de solo;
ISENO
IX - sadas internas, no perodo de 6 de novembro de 1997 a
31 de dezembro de 2008, das seguintes mercadorias:
a)farelos e tortas de soja e de canola, farelos de suas cascas
e sojas desativadas e seus farelos, quando destinados
alimentao animal ou ao emprego na fabricao de rao
animal;
b) milho e milheto, quando destinados a produtor,
cooperativa de produtores, indstria de rao animal ou a
rgo oficial de fomento e desenvolvimento agropecurio
vinculado ao estado;
c) amnia, uria, sulfato de amnia, nitrato de amnio,
nitroclcio, map (mono-amnio fosfato), dap (di-amnio
fosfato), cloreto de potssio, adubos simples e compostos,
fertilizantes e dl metionina e seus anlogos, produzidos
para uso na agricultura e na pecuria, vedada a sua
aplicao quando dada ao produto destinao diversa;
d) aveia e farelo de aveia, destinados alimentao animal
ou ao emprego na fabricao de rao animal;
ISENO
X - sadas, a partir de 1de setembro de 1997, de
bulbos de cebola, certificados ou fiscalizados, nos
termos da legislao aplicvel, destinados
produo de sementes;
XI -sadas, a partir de 1de setembro de 1997, de
ps-larva de camaro;
XVII- sadas de ovos, exceto quando destinados
indstria;
XVIII - sadas de flores naturais;
XIX - sadas de frutas frescas nacionais ou oriundas
de pases membros da associao latino-americana
de integrao (aladi) e as de verduras e hortalias,
exceto as de alho, de amndoas, de avels, de
castanhas, de mandioca, de nozes, de pras e de
mas;
ISENO
XX - sadas, a partir de 28 de novembro de 2002, de leite
fluido, pasteurizado ou no, esterilizado ou reidratado,
desde que o destinatrio esteja localizado neste estado;
CVI - recebimentos, no perodo de 3 de maio de 2001 a 30
de junho de 2002, por produtores, de bandejas de
poliestireno expandido, para utilizao no "sistema float"
de produo de fumo, relativamente ao diferencial de
alquota, desde que as mesmas tenham sido recebidas
por meio de empresas fumageiras relacionadas na nota
04;
CVIII - operaes, a partir de 9 de agosto de 2001, de
devoluo impositiva de embalagens vazias de
agrotxicos e respectivas tampas, realizadas sem nus.
SUBSTITUIO
TRIBUTRIA
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
EMBASAMENTO LEGAL
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
MODALIDADES
REGRESSIVA (Diferimento)
Produtores numerosos e com dificuldades estruturais de
formalizao; indstria ou comrcio menos numerosos e
com maior capacidade de formalizao
PROGRESSIVA (Substituio Tributria)
Varejo pulverizado/concentrao industrial (bebidas,
cigarros, combustveis, farmacuticos) ou grandes
valores unitrios (veculos)
CONCOMITANTE
Qualificao dos contribuintes em operaes e/ou
prestaes conjuntas
DIFERIMENTO
III - Sada de mercadoria de produo prpria,
efetuada por produtor a outro produtor ou,
ainda, a estabelecimento industrial, comercial
ou de cooperativa;
NOTA -Para os efeitos deste item e do item
seguinte, mantm a condio de produtor
aquele que, no prprio estabelecimento
produtor, efetuar beneficiamento ou
transformao rudimentar exclusivamente de
sua produo prpria.
Apndice II - Seo I (Art. 1, Livro III) do RICMS
UNIVERSO ECONMICO
R
E
A
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M
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A
SUBSTIT.
TRIBUTRIA
DIFERIMENTO
REDUO BC
ISENO
REA
INCIDNCIA
BASE DE CLCULO
ALQUOTAS
PAGAMENTO
Base de Clculo
A base de clculo do imposto :
I o valor da operao (preo);
a) na
sada
de
mercadoria
de
estabelecimento de contribuinte, ainda
que para outro estabelecimento do
mesmo titular:
Nota 01 Na falta do valor da operao:
a) o preo no mercado atacadista do local
Art. 16 , Livro I, RICMS
da operao;....
PRODUTOR E MICROPODUTOR
TRIBUTAO E ALQUOTAS
DESTINO
INTERNO
INTERES
REGIO
RS
REALIZADA POR
CONTRIBUINTE NO CONTR.
MICROPRODUTOR DIFERIDO/ISENTO
PRODUTOR
PRODUTOR OU
SC-PR-SP-RJ-MG MICROPRODUTOR
NORTE, NORDESTE, PRODUTOR OU
TADUAL CENTRO-OESTE e ES MICROPRODUTOR
ISENTO
DIFERIDO
17%
12%
17%
7%
17%
PAGAMENTO DO ICMS
Quando as operaes realizadas
no se encontram ao abrigo dos
benefcios fiscais, tais como o
diferimento ou a iseno, dever
o produtor recolher o ICMS
devido relativo s sadas de
mercadorias de sua prpria
produo.
PAGAMENTO DO ICMS
Nas operaes realizadas em que devido o ICMS
Nas sadas de mercadorias destinadas a outro Estado;
O recolhimento do ICMS dever ser realizado antes de
iniciado o trnsito das mercadorias.
Nas sadas de mercadorias destinadas a consumo
final, no Estado.
O recolhimento do ICMS poder ser realizado at o dia
21 do ms subseqente a operao.
NOTA FISCAL DE
PRODUTOR
NFP a rendimento
Sem valor unitrio
Sem valor total dos produtos
Mercadorias sujeitas a posterior
fixao de preo - destinatrios no RS
Dispensada a indicao, desde que a
quantidade seja consignada por
extenso e NFP contenha a expresso
a rendimento.
Art.38, III, c do Livro II, do RICMS
1 via Destinatrio
2 via Fixa
3 via Retida pelas unidades apoio no trnsito mercadorias
4 via Entregue na repartio comprovando as operaes
.......
Manuteno no estabelecimento!
Tales
P
At de 13/11/1998
validade 31/08/2001
A partir de 13/11/1998
(sem prazo de validade)
NC
OUTROS
AIDF de Produtor
Recomendaes Importantes
O produtor:
Pode comprovar e transportar a sua
produo;
No paga taxa alguma e tambm no ter
prejuzo;
Ter sua atividade comprovada junto ao
INSS para efeito de benefcios, como a
aposentadoria.
de responsabilidade do produtor a
apresentao de todas as notas emitidas e
respectivas contra notas quando da troca de
talo.
importante que o produtor cobre no ato da
venda/compra a contra nota. Depois de passado
algum tempo, torna-se difcil a obteno da
mesma.
NOTAS ANULADAS:
Todos os tales com notas fiscais anuladas
devero ser apresentados fiscalizao do
ICMS para anlise e possveis sanes
fiscais.
Prazos:
Os produtores devero entregar Fiscalizao
de Tributos Estaduais os resumos das
operaes efetuadas:
Trimestralmente, quando relativo Nota Fiscal
de Produtor confeccionada mediante AIDF.
At 90 dias aps a utilizao do bloco, quando
relativo Nota Fiscal de
Produtor fornecida
pelo SEPRIM.
O CADASTRO DE
PRODUTORES
CATEGORIAS: - PRODUTOR
- MICROPRODUTOR
Art.2, II da Lei 10045 e alteraes
inscritos no CGC/TE;
MICROPRODUTOR RURAL
Os microprodutores rurais ficam isentos:
Art 8 da Lei 10.045 e alteraes
MICROPRODUTOR RURAL
Sadas de semoventes = produo
prpria, se tiverem permanecido, no
mnimo:
a) 6 meses vacuns, ovinos, caprinos,
bufalinos e eqinos;
b) 3 meses sunos;
c) 1 ms aves;
d) 1 dia pintos de 1 dia, lparos, alevinos,
girinos e outros em condies
assemelhadas.
SOMENTE MICROPRODUTORES
... industrializao de sua produo.
Produtos da Agroindstria
LISTA DE PRODUTOS
a) Carne e produtos comestveis resultantes do abate
de aves e de gado vacum, ovino, bufalino, suno e
caprino, bem como do abate de coelhos e rs,
inclusive salgados, resfriados ou congelados;
b) banha suna;
c) pescado em estado natural, congelado ou resfriado;
d) conservas e compotas de legumes e frutas;
e) gelias e doces;
f) preparaes alimentcias compostas para crianas;
g) hortalias, verduras e frutas, frescas;
h) polpas de frutas;
i) gros e cereais;
j) farinhas de cereais, de mandioca e de peixe;
LISTA DE PRODUTOS
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
s)
ovos frescos;
leite fresco pasteurizado e os produtos resultantes;
pes, bolos, cucas, biscoitos e massas frescas;
vinhos;
sucos de frutas;
melado, acar mascavo e rapadura;
mel;
erva-mate e vegetais para o preparo de chs;
plantas aromticas e condimentares;
essncias vegetais.
Ficha de Cadastro
Estabelecimento;
Titulares/Participantes;
Propriedade
Estabelecimento - Inscrio
Os contribuintes so obrigados,
relativamente a cada
estabelecimento, a inscrever-se no
CGC/TE antes do incio de suas
atividades.
A extenso do estabelecimento
est vinculada ao princpio da
individualidade.
Estabelecimento
1 = Inscrio de
Produtor
Dgito de
Controle
999/1234567
Nmero Seqencial da Inscrio
Prefixo do Municpio
PROGRAMA EM FAMLIA
Em janeiro de 2001, o Governo do Estado
lanou o Programa Em Famlia que beneficia os
trabalhadores e trabalhadoras do campo,
cadastrando no mesmo bloco todos os
familiares que desenvolvam atividade agrcola
na mesma propriedade. O estabelecimento
com o enfoque de economia familiar por isso
insistimos em uma s inscrio por famlia.
O programa tem como base a Lei n 11.571/01.
CADASTRAMENTO
a) ser cadastrado(a) como titular o(a) produtor(a) rural
que possuir o ttulo de domnio, a concesso de uso ou
arrendamento da terra ou qualquer direito real sobre ela
incidente;
b) sero cadastrados como participantes o cnjuge, o
convivente, os filhos e os ascendentes que desenvolvam
atividades de explorao agrcola ou agropecuria em
regime de economia familiar, em conjunto com o titular
c) podem ser inscritos como titulares ou participantes os
maiores de 16 (dezesseis) anos at 21 (vinte) anos, desde
que assistidos pelos pais ou responsveis legais. Agora
18 anos!!!
Apenas a partir de 01/07/2001 foi permitido cadastrar mais de
um titular no sistema PPR
ENCERRAMENTO DE ATIVIDADES
7
DELEGACIA DA RECEITA ESTADUAL
SANTA CRUZ DO SUL