Universidad Privada Jose Carlos Mariategui: Leccion #06

UNIVERSIDAD PRIVADA JOSE CARLOS MARIATEGUI
LECCION N 06
1.-
ESTADOS FINANCIEROS
La informacin bsica que presentan las entidades del Sector Publico, usuarios
del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, la constituyen los Estados
Financieros, y dichos estados son cuadros sistemticos que presentan en forma
razonable, diversos aspectos con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Los estados financieros reflejan la situacin econmica y financiera de los
diversos niveles operacionales que contempla el Sistema. Estn dirigidos a
enfocar de manera integral las actividades de la administracin publica y su
vinculacin con sus planes econmicos de corto, mediano y largo plazo. As
mismo podramos decir que los Estados Financieros vienen a ser el producto final
del proceso contable y constituye una exposicin de datos, valuados y clasificados
con criterios homogneos para ser finalmente presentados en informes
condensados sujetos a anlisis e interpretacin.
Loas estados financieros son los siguientes:
-
Balance General.
Estado de Gestin.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Estado de Flujos de Efectivo.
Forman parte de la informacin que se presenta en los estados financieros, las

Notas a los Estados Financieros.
IMPORTANCIA
La informacin que presentan los Estados Financieros puede ser utilizada por los
niveles de decisin para :
-
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Medir los costos de varias actividades.

Determinar la eficiencia relativa de las actividades que realizan los
diferentes rganos de la entidad.
Apreciar las realizaciones de las diversas jerarquas de la organizacin.
Identificar situaciones que permitan modificar los procedimientos que
hagan posible agilizar la administracin.
Facilitar el sistema de control interno.
Proyectar planes y presupuestos sobre bases confiables.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL I

2.-
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son los atributos para que la informacin que proporcionen sea til para los
usuarios y la entidad, y son :
CLARIDAD.-Una cualidad esencial de l informacin que deben

proporcionar los Estados Financieros, es que pueden ser fcilmente v
comprendidos.
APLICABILIDAD.-Para que sea til la informacin, sta debe ser aplicable

a las necesidades de los usuarios y que se encuentre relacionado con la
toma de decisiones, influyendo significativamente en las decisiones
econmicos de la entidad, ayudndolos a evaluar los hechos pasados,
presente y proyecciones futuras; confirmando o corrigiendo las
evaluaciones realizadas.
CONFIABILIDAD.-Cuando esta libre de errores y desviaciones materiales

y los usuarios pueden tomarla como una manifestacin fidedigna.
COMPARABILIDAD.-Los usuarios deben tener capacidad de comparar los

Estados Financieros con la finalidad de que puedan identificar tendencias
en la situacin financiera y en el rendimiento de la misma.
PRESENTACION RAZONABLE.-La aplicacin de las principales

caractersticas cualitativas as como de las correspondientes a las normas
contables, produce comnmente, como resultado, la presentacin
razonable de los Estados Financieros.
A) BALANCE GENERAL
El Balance general es el estado financiero que muestra a una fecha determinada
la estructura patrimonial de la entidad, constituida por el activo, pasivo y
patrimonio neta.
Dicho de otra manera, se podra decir, que representa a una fecha determinada
los bienes y derechos as como las obligaciones y deudas contradas por la
entidad , as como la conformacin del patrimonio.
Representa la ecuacin contable en una de sus dos formas principales :
ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
En el Balance General se debe revelar informacin sobre lo siguiente:
-
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Restricciones a los derechos de propiedad sobre activos.

Garantas otorgadas con respectos a pasivos.
Mtodos de presentaciones referentes a los planes de pensiones y retiro o
jubilacin.
Activos y pasivos contingentes, si e posible cuantificados.
Montos comprometidos para futuros desembolsos de capital.
EL ACTIVO
Est constituido por el conjunto de bienes y derechos que posee las entidades
presenta en lado izquierdo del cuerpo del balance general y en dos rubros:
Activo Corriente .- Esta constituido por las partidas que representan efectivo y por
aquellas que se espera se puedan convertir en efectivo en un plazo no mayor de
un ao.
La NIC Nro 13 Presentacin de activos y pasivos corrientes trata de los
fundamentos y criterios que deben considerarse en la presentacin de activos
corrientes; entre las partidas que se deben incluir se encuentran la siguiente:
Los saldos de caja y bancos disponibles para operaciones corrientes.

Los valores negociables de fcil realizacin y que no se tenga intencin de
retener.
Las cuentas por cobrar y otras que se esperen cobrar dentro del plazo de un ao
a partir de la fecha del balance general.
Existencias.
Adelantos otorgados por la compra de activos corrientes.
Gastos pagados por anticipado que se espera devengar dentro del plazo de un
ao a partir de la fecha del balance general.
Activo no Corriente.Esta constituido por aquellas partidas que representan entre otras, las inversiones
a largo plazo y las de carcter permanente, normalmente representan un parte
significativa en el balance general; incluye las siguientes partidas:
Las cuentas por cobrar y otras cuya convertibilidad en efectivo se espera realizar
en un plazo mayor a un ao.
Inversiones en valores adquiridos por disposicin legal o con el propsito de ser
mantenidas en cartera por largo plazo.
El valor neto de los activos fijos tangibles con vida econmica til mayor de un
ao (Inmuebles, Maquinaria y Equipo).
El valor neto de las obras de servicio pblico, incluyendo l costo de las mejoras y
adiciones (Infraestructura Pblica).
Otros Activos tales como las inversiones intangibles, bienes agropecuarios, bienes
culturales y los saldos de las cargas diferidas que sern aplicadas con gastos del
prximo ejercicio y aquellos sujetos a liquidacin futura.
EL PASIVO
El Pasivo esta constituido por las obligaciones que tiene la entidad, se presenta en el
lado derecho del cuerpo del balance general y en dos rubros:
Pasivo Corriente .Se consideran las obligaciones pagaderas a l a vista y por aquellas porciones de
las siguientes obligaciones cuyo pago se separa realizar dentro del plazo de un
ao a partir de la fecha del balance general.
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Al igual que en el caso de los activos corrientes, la NIC Nro. 13 Presentacin de
activos y pasivos corrientes, establece los fundamentos y criterios que deben
considerarse en la presentacin de los pasivos corrientes; entre las partidas que
se deben incluir se encuentran las siguientes:
-
Los prestamos bancarios y otros.

Las cuentas por pagar por gastos e inversiones acumulados.
La provisin para impuestos por pagar.
La porcin corriente de la deuda publica.
La porcin corriente de ingresos diferidos y anticipos recibidos.
Pasivo no corriente .- Est constituido por aquellas partidas que representan

entre otras, las deudas a largo plazo incluyendo las de mediano plazo; considera
las siguientes partidas :
-Las cuentas por pagar y otras cuya exigibilidad se espera liquidar en un plazo
futuro mayor de un ao a partir de la fecha del balance general.
-La deuda pblica a largo plazo.
-Las obligaciones legales de la entidad con sus trabajadores por beneficios
sociales.
La porcin de los ingresos diferidos (excepto los interese diferidos que deben
deducirse de los activos especficos que los generan) sujetos a liquidacin futura
en un plazo mayor de un ao a partir de la fecha del balance general.
EL PATRIMONIO
Esta constituido por la diferencia entre el activo y el Pasivo. Se presenta al final del
lado derecho del balance general.
Las partidas que se incluyen en el patrimonio de la entidad son las siguientes:
-
El patrimonio del Estado adscrito a cada entidad.

Los excedentes de revaluacin.
Las reservas.
Los resultados acumulados.
B) ESTADO DE GESTION
Es el estado financiero que muestra en un periodo determinado el resultado de las
operaciones de una entidad y excepcionalmente las transacciones de periodos
anteriores o actividades distintas, que sin formar parte de la gestin propia, afectan
su resultado.
Tambin se puede decir que tiene por finalidad reflejar todo el movimiento de
operaciones que significan ingresos y gastos que afectaron a cuentas de resultados y
su incidencia en la determinacin de resultados del ejercicio (dficit o supervit) al
trmino de un periodo.
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ESTRUCTURA DEL ESTADO DE GESTION
El estado de gestin debe revelar informacin sobre lo siguiente:
-
-Ingresos Tributarios.
Ingresos No Tributarios.
Transferencias corrientes recibidas del Tesoro Publico.
Costo de Ventas
Gastos Administrativos.
Provisiones del ejercicio
Ingresos Financieros.
Ingresos diversos de gestin y subvenciones otorgadas
Gastos Financieros.
Transferencias corrientes otorgadas.
Ingresos Extraordinarios.
Ingresos de ejercicios anteriores.
Gastos de ejercicios anteriores.
Resultado por exposicin a la inflacin del ejercicio
Superavit o dficit neto del periodo.
Los principales rubros del estado de gestin son :
Ingresos.- Estn constituidos por partidas que representan los recursos
financieros que se obtienen de modo regular o peridico, con carcter
permanente, y que no alteran de manera inmediata la situacin patrimonial de la
entidad; incluye las siguientes partidas:
Los ingresos de carcter tributario, tales como los impuestos, tasas y
contribuciones.
Los ingresos de carcter no tributario por venta de bienes y servicios.
Los recursos financieros recibidos por transferencias corrientes del tesoro.
Costos y Gastos.- Los egresos estn constituidos por partidas que representan los
gastos corrientes que se destinan a cubrir las necesidades de operacin y/o
funcionamiento de la entidad: incluye las siguientes partidas:
-Costos de los bienes y servicios transferidos a titulo oneroso.
-Gastos corrientes vinculados con la gestin administrativa.
-Gasto de personal.
-El monto de las provisiones del ejercicio
Otros in egresos Y Gastos.- Este rubro esta constituido por aquellos partidas de
ingresos y gastos que provienen de hechos o transacciones claramente distintos
de las actividades ordinarias de la entidad y que , por lo tanto , no se espera que
se repitan de modo frecuente o regulan, incluye las siguientes partidas:
-
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Ingresos financieros.
Ingresos diversos de gestin y subvenciones otorgadas
Gastos financieros.
Transferencias corrientes otorgadas
Ingresos extraordinarios
Gastos extraordinarios
Gastos extraordinarios

-
Ingresos de ejercicios anteriores

Resultado por exposicin a la inflacin del ejercicio (REIE)
Superavit o dficit del periodo.
C) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONO NETO

Es el estado financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas
partidas patrimoniales de la entidad durante un periodo determinado.
Este estado debe mostrar separadamente la siguiente informacin:
-
Saldos de las partidas patrimoniales del periodo antepenltimo a valores

reexpresados.
Ajustes del ejercicio
ultimo entre partidas
mostradas a valores
reexpresados.
Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo ultimo mostrados a
valores reexpresados.
Ajustes del periodo vigente(variaciones en las partidas patrimoniales entes
de dficit o supervit del ejercicio mostrados a valores ajustados)
Dficit o supervit del ejercicio mostrados a valores ajustados.
Traslado entre cuentas patrimoniales.
Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo.
Estructura del estado de cambio en el patrimonio neto.- Este estado en su

estructura debe revelar, separadamente, por cada partida patrimonial al inicio y
cierre del periodo anterior, as como al inicio y cierre del periodo que se informa, la
siguiente informacin:
1.- Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo anterior
-
Ajustes de ejercicios anteriores.

Traspasos y remesas recibidos del tesoro publico
Traspasos y remesas entregados al tesoro publico
Traspasos y remesas recibidos de otras entidades.
Traspasos y remesas entregados a otras entidades
Donaciones de capital recibidas.
Otras variaciones
Superavit o dficit del ejercicio
Traslado entre partidas patrimoniales
Saldos de ls partidas patrimoniales al cierre del periodo anterior.
2.-Saldos de las partida patrimoniales al inicio del periodo

-
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Ajuste del ejercicio anteriores.

Traspasos y remesas recibidos del tesoro publico
Traspasos y remesas entregados al tesoro publico
Traspasos y remesas recibidos de otras entidades
Traspasos y remesas entregados a otras entidades
Donaciones del capital recibidas
Otras variaciones
Superavit o dficit del ejercicio

-
Traslado entre partidas patrimoniales

Saldos de las partidas patrimoniales al cierre del periodo anterior.
D) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Es el estado financiero que revela informacin sobre las entradas y salidas en
efectivo de caja y equivalentes de efectivo, provenientes de las actividades de
operacin, inversin y financiacin, durante el ejercicio.
Su importancia radica porque es una herramienta til en el proceso de planeacin,
porque le permite al analista concentrarse en la determinacin de las fuentes de
ingresos y las salidas denominados efectivo y equivalentes de efectivo, segn la
actividad que le corresponde (operacin, inversin y financiamiento).El estado de
flujos de efectivo debe presentarse en forma comparativa.
PROPOSITOS DEL ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO
EVALUAR:
-
La habilidad de la entidad para generar futuros flujos de efectivo positivos.

La habilidad de la entidad para cumplir con sus obligaciones corrientes, de
inversin y financiamiento externo.
Las razones de las diferentes entre el dficit o supervit y los cobros y
pagos de efectivo asociados.
El efecto sobre la situacin financiera de una entidad, por sus
transacciones de inversin y financiamiento que requieren efectivo.
CONOCER:
El efecto de los cambios de efectivo durante un periodo de operacin de la entidad
en sus transacciones de inversin y de financiamiento.
SUMINISTRAR:
-
Una base de referencias para estimar las futuras necesidades de efectivo

y sus probables fuentes.
COMPPRENDER:
-
La necesidad de financiamiento externo para el desarrollo de las entidades

que generan recursos directamente recaudados.
PROPORCIONAR Y REVELAR:
-
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Informacin pertinente sobre los cobros y pagos de un periodo en forma

comparativa con el ao anterior.
El efecto de los cambios de efectivo durante un periodo por sus
operaciones de inversin y financiamiento.
La conciliacin entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de las
actividades de operacin.
Los efectos de las transacciones de inversin y financiamiento que afectan
la situacin financiera, pero que directamente no afectaron los flujos de
efectivo

FORMA Y CONTENIDO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Como se puede desprender de los mencionado anteriormente, respecto a los
propsitos de estado, el efectivo y el equivalente de efectivo, es el elemento
principal y la expresin definitiva del mismo, por lo tanto es necesario definir
ambos trminos de la siguiente manera:
a) EFECTIVO.- Es el activo mas liquido del balance general, constituido por el
dinero disponible o depositado en los bancos u otras instituciones financieras, as
como otras clases de cuentas que tengan caractersticas generales de depsitos
a las vista , depsitos en los que se puedan depositar o retirar fondos en cualquier
momento sin previo aviso o restriccin alguna.
b) EQUIVALENTES DE EFECTIVO.- Son las inversiones a corto plazo , que
posee la entidad con el fin de cumplir con compromisos de caja de corto plazo y
de alta liquidez siguientes:
1.2.3.-
Sean fcilmente convertibles en efectivo.

Estn listas para convertirse en efectivo
Tener un vencimiento a corto plazo desde la fecha de adquisiciones decir
encontrarse cerca de su vencimiento presentando un riesgo mnimo de
cambios en su valor por cambios en las tasa de inters
Usualmente califican bajo estas definiciones las inversiones con vencimiento

original de tres meses o menos.
Por otro lado la NIC 7,seala que la entidad deber revelar los componentes de
caja y equivalentes de caja, as como revelar la poltica que adopta para
determinar la composicin de su caja y sus equivalencias, de conformidad con el
prrafo 8 , los sobregiros bancarios constituyen prestamos bancarios que
generalmente se tratan como actividades de financiamiento .
OPERACIONES QUE NO SON
MOVIMIENTO DE EFECTIVO
EFECTIVO
QUE
NO
INCUMPLAN
Es frecuente encontrar muchas actividades de inversin y de financiamiento que

no tienen impacto directo en los flujos de caja(corriente), no obstante que afectan
la estructura de capital de activos de una entidad, en tales casos y en aplicacin
consistente de los objetivos de una entidad, en tales casos y en aplicacin
consistente de los objetivos del Estado de Flujos de Efectivo, es necesario
eliminar tales operaciones y a continuacin se seala:
a)
b)
c)
La adquisicin o venta de activos asumiendo pasivos directamente

relacionados con esos activos o mediante arrendamiento financiero.
La conversin de deuda en patrimonio neto.
El efectivo de los ajustes al estado de resultados y de los asientos de
diario que no involucren una fuente o el uso de efectivo, dichas
operaciones comprenden:
-
100
reconocimiento de la depreciacin, agotamiento y la amortizacin.

El registro de los cargos de cuentas por cobrar incobrables
Eliminacin de las cuentas por cobrar sin valor.
Declaracin y emisin de dividendos en acciones.

d)
Eliminacin o reduccin del valor en libros del activo no circulante.
El Efecto de los asientos de ajuste originales que se refieren a ingresos y

gastos acumulados y diferidos.
Los ajustes para las transacciones que no son efectivos debern mostrar en hoja
de trabajo aparte, y el Estado de Flujos de Efectivo debe revelarse de tal manera
de proveer toda la informacin relevante sobre las actividades de inversin o
financiamiento.
Presentacin del Estado Flujos de Efectivo.-Debe presentarse clasificados en
actividades de operacin, inversin y financiamiento.
L clasificacin por actividades provee informacin que permite a los usuarios
evaluar el impacto de esas actividades en la posicin financiera de la entidad y en
los montos de su efectivo y equivalentes de efectivo. Esta informacin tambin
puede servir para evaluar las relaciones entre dichas actividades.
Una sola transaccin puede comprender flujos de efectivo que son clasificados de
forma diferente. Por ejemplo, cuando la devolucin en efectivo de un prstamo
incluye tanto el inters con el capital, el elemento de inters puede ser clasificado
como una actividad de operacin y el elemento de capital ase clasifica como una
actividad de financiacin.
La presentacin de flujos de efectivo por actividades de operacin, inversin y de
financiacin se debe presentar separadamente por las grandes clases de entradas
y salidas brutas de efectivo producidas.
La elaboracin del Estado de Flujos de efectivos se efectuara usando el mtodo
Directo.
Este mtodo prevee informacin que puede ser til para estimar flujos de efectivo
futuros y revela informacin sobre las grandes clases de entradas y salidas brutas
de efectivo o su equivalente.
CRITERIOS DE CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES
Actividades de Operacin.- Los flujos de efectivo de las actividades de operacin
se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de
ingresos. En consecuencia son generalmente el resultado de las transacciones y
otros eventos que entran en la determinacin del resultado del ejercicio
(Superavit o Dficit). Se consideran Actividades de Operacin a las siguientes:
-
101
Entradas de efectivo por cobro de tasas, contribuciones e impuestos.

Entradas de efectivo por venta de bienes y servicios.
Entradas de efectivo por transferencias corrientes recibidas del tesoro
pblico y otros organismos.
Entradas de efectivo por donaciones corrientes recibidas.
Entradas de efectivo por regalas, honorarios, comisiones.
Salidas de efectivo por pagos proveedores de bienes y servicios.
Salidas de efectivo por pago remuneraciones
Entradas o salida de efectivo por primas de seguro y reclamaciones
Salidas de efectivo por pago de tributos.
Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro publico y transferencias
corrientes entregadas a otro organismos pblicos

-
Entradas o salidas de efectivo por cumplimiento de contratos con fines

comerciales
Los valores y prstamos con fines de negociacin.
Actividades de Inversin.- Los flujos de efectivo de las actividades de inversin

muestran en que medida se ha hecho desembolsos para adquirir recursos
destinados a generar ingresos y flujos de efectivo en el futuro .Se consideran
Actividades de Inversin a las siguientes:
-
Entradas de efectivo por la venta de activo fijo tangible o intangible.

Salidas de efectivo por la compra de activo fijo, incluye costos
relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y la construccin
de activo fijo por la propia entidad.
Salidas de efectivo para adquirir acciones o deuda de otras Empresas y
participaciones patrimoniales asociacin.
Adelantos de efectivo y prstamos dados a terceros.
Entradas de efectivo por la devolucin de adelantos y prestamos dados a
terceros.
Salidas de efectivo por contratos a plazo.
Actividades e Financiacin.- Los flujos d efectivo de las actividades de

financiacin muestran en que medida se han recibido recursos del tesoro pblico
y de otras organismos para financiar las inversiones de capital de la entidad, as
como la recepcin y amortizacin de la deuda publica a largo plazo .Se
consideran Actividades de financiacin las siguientes:
-
Entradas de efectivo por las transferencias de capital recibidos del tesoro

publico y de otros organismos.
Entradas de Efectivo por la emisin de obligaciones, pagares, bonos, etc.
Entradas de efectivos por prestamos internos y/o externos a largo plazo.
Entradas de efectivo por donaciones para ser estimadas a la adquisicin
de bienes de capital.
Salidas de efectivo para amortizacin de deudas a largo plazo.
Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro Publico y transferencias de
capital entregadas a otros organismos.
Salidas de efectivo por la reduccin del pasivo relacionado con el
arrendamiento financiero.
Instrucciones Complementarias
1.- La entidad debe presentar el Estado de Flujos de Efectivo, de acuerdo con
las requerimientos del Instructivo Nro 5 Estrado de Flujos de Efectivo acorde con
la NIC Nro 7 y presentarlo como parte integrante de los Estados Financieros en
cada ejercicio contable.
2.- Los Flujos de efectivo o su equivalente asociados a partidas extraordinarias y
los correspondientes a ingresos y gastos de ejercicios anteriores, deben
clasificarse como actividades de operacin, inversin y financiamiento, segn
corresponda.
3.- En el Estado de Flujos de Efectivo no deben considerarse en aquellas
transacciones que no implican movimientos de efectivo tales como : Conversin
de deudas en capital, traslados entre cuentas patrimoniales, la adquisicin o venta
102

e activos asumiendo pasivos directamente relacionados con esos activos o
mediante arrendamiento financiero.
4.- Mediante Notas deben revelarse:
Los montos de efectivo que no estn disponibles para ser usados.
Incrementos de flujos para aumentar la capacidad operativa en los
Organismos Pblicos.
5.- El resultado por exposicin a la inflacin del Ejercicio /REIE), debe ser
presentado como actividad de operacin: en entradas de efectivo cuando su saldo
sea favorable y como salidas de efectivo cuando sea desfavorable.
6.- Los flujos de efectivo resultantes de transacciones en moneda extranjera,
deben registrarse en la moneda en la que informa la entidad, multiplicando el
monto en moneda local y la moneda extranjera en la fecha de flujo de efectivo.
7.- Las ganancias y perdidas no realizadas que resultan de las variaciones en el
tipo de cambio no son flujos de efectivos sin embargo, el efecto de las variaciones
en el tipo de cambio sobre las tenencias o compromisos de caja en moneda
extranjera se presentan en el Estado de flujos de efectivo, con el fin de conciliar el
efectivo y su equivalente al comienzo y al final del ejercicio.
8.- La forma y contenido del Estado de flujos de Efectivo es cumplimiento
obligatorio.
D) NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.Son explicaciones o descripciones de hechos o situaciones cuantificables o no,
que forman parte de dichos estados pero no se pueden incluir en los mismos: es
decir sirven de ayuda para una correcta interpretacin de los mismos, incluyen
descripciones narrativas o anlisis mas detallados de los importes mostrados, as
como informacin adicional, incluyen tambin informacin cuya revelacin
requieren y recomiendan las NIC para una presentacin razonable.
Con finalidad de facilitar la adecuada interpretacin de los estados financieros las
notas a los Estados Financieros deben ser claramente referenciales en los rubros
o conceptos a los cuales estn vinculadas y deben leerse conjuntamente con
rubros o conceptos a los cuales estn vinculadas y deben leerse conjuntamente
con ellos.
Consideraciones generales que deben revelar en las Notas a los Estados
Financieros:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
103
Presentacin razonable y cumplimiento de las NICs.

Presentacin de las polticas contables.
Tratamiento de los aspectos no significativo.
Prescindencia de fracciones.
Cambios en los principios y practicas contables.
Situaciones posteriores al cierre del ejercicio.
Estados financieros compartidos.
Otras revelaciones.

Principales Notas a los Estados Financieros:
3.-
Principales principios y prcticas contables.

Desviacin de los principios y practicas contables.
Situaciones posteriores al cierre de balance.
Caja y Bancos.
Valores Negociables.
Cuentas por cobrar
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado
Cuentas por cobrara a largo plazo.
Inversiones.
Inmuebles, maquinaria y equipo.
Infraestructura pblica.
Otras cuentas del activo.
Sobregiros bancarios.
Cuentas por pagar.
Parte corriente deuda a largo plazo.
Deudas a largo plazo.
Provisin para beneficios sociales.
Ingresos diferidos.
Otras cuentas del pasivo.
Aumentos y disminuciones de la hacienda nacional.
Ingresos.
Costos y Gastos.
Gastos diversos de gestin y subvenciones otorgadas.
Transferencias corrientes otorgadas.
Ingresos extraordinarios.
Gastos extraordinarios.
ESTADOS PRESUPUESTARIOS
Los estados presupuestarios sirven para demostrar la situacin de la ejecucin del
presupuestos de ingresos y del presupuesto de gastos. Los estados
presupuestarios n forman parte de la informacin que se presenta a la contadura
Publica de la Nacin para fines de evaluacin de aplicacin del sistema y para la
formulacin de la cuenta General de la Repblica.
La formulacin de los Estados Presupuestarios debern estar adecuados a los
clasificadores de ingresos y gastos, por fuentes de financiamiento, categora del
gasto.
Los Estados presupuestarios son:
A)
BALANCE DE EJECUCION DEL PRESUPUESTO

Es el estado presupuestario que muestra la ejecucin del ingreso por
fuentes de financiamiento, desagregado por captulos y rentas, as como la
104

ejecucin del gasto desagregado por grupos genricos de gastos a nivel
pliego y por fuentes de financiamiento.
A travs de este estado podemos identificar los montos ejecutados en los
ingresos corrientes, las transferencias recibidas, donaciones recibidas as
como por los ingresos por fuentes de financiamiento obtenidos, por otro
lado tambin los egresos se pueden identificar como gastos corrientes,
gastos de capital, servicio de la deuda y fuentes de financiamiento en
funcin a las metas previstas.
B)
ESTADO DE FUENTES Y USOS DE FONDOS

Es el estado que permite determinar el supervit o dficit econmico, con
respecto a la comparacin d los ingresos y gastos por rubros y fuentes de
financiamiento.
Es el estado presupuestario a travs del cual se revela lo siguiente:
1.- La captacin de ingresos reales clasificados en ingresos corrientes,
ingresos de capital y recursos de financiamiento por crditos obtenidos
durante el ejercicio fiscal.
2.- la aroma de haber aplicado los recursos obtenidos clasificndolos en
gastos corrientes, gatos de capital y devolucin de crditos obtenidos.
3.- El resultado obtenido de entre los ingresos y gastos corrientes
traducido en el concepto de ahorro o desahorro corriente.
4.- Resultado Econmico que proviene del resultado de los ingresos
menos los gastos corrientes (ahorro o desahorro) mas los ingresos,
menos los gastos de capital.
5.- Resultado Financiero, producto de la diferencia entre el resultado
econmico menos el movimiento de los ingresos y gastos de capital.
AJUSTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR INFLACION EN EL SECTOR

PBLICO
Conforme al principio de moneda comn denominador, los estados financieros de
un ente reflejan el patrimonio mediante la aplicacin de un recurso que se emplea
para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permite
agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda
y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Bajo esta premisa la informacin que produce la contabilidad tradicional o histrica
a travs de los estados financieros presenta partidas valuadas sobre la base de
aplicar un comn denominador, la moneda de curso legal, es decir, sin tener en
consideracin las variaciones de precios operadas.
En una economa inflacionaria este principio se rompe debido a que la situacin
sobre los recursos econmicos y financieros de la entidad que se muestra a travs
de los estados financieros contiene partidas valuadas en trminos de dinero de
diverso poder adquisitivo ocasionando que la informacin contenida en los
105

estados financieros este totalmente distorsionada no siendo til para una
adecuada y oportuna toma de decisiones.
En tal sentido el problema inflacionario deforma de una maneras sistemtica los
estados financieros dado que :
-
Proporcionan informacin falsa sobre los resultados de la gestin econmica

y financiera de la entidad.
Los valores de los estados financieros a distintas fechas no son
comparables.
A fin de corregir esta distorsin, internacionalmente se revela los efectos de la

inflacin a travs de:
- Ajuste de los valores histricos por los cambios en los niveles de precios (ajustes
por inflacin)
- El uso de costo de reposicin.
El ajuste por inflacin se efecta en funcin de un ndice que mide el alza sea
representativo de la inflacin de un pas; es decir, de las variaciones del poder
adquisitivo general de las moneda y no de las variaciones del poder adquisitivo
general de la moneda y no de las variaciones en los precios especficos.
El objetivo del ajuste integral es reexpresar en moneda homognea o de un
mismo poder adquisitivo los saldos que se acumulan en moneda nominal,
buscando corregir importes monetarios nominales y no valorizar bienes o
servicios.
El otro tipo de ajuste, es decir mediante el uso del costo de reposicin esta
referido a la reexpresin de todos los activos y pasivos a valores corrientes (de
mercado)
En el campo de las normatividad internacional la NIC Nro 29 aplicable ene
economa hiperinflacionaria sealada
Numeral 2:
En una economa hiperinflacionaria la informacin sobre los resultado operativos
y la posicin financiera no es til, en moneda local sino es reexpresada
Numeral
7:
En una economa hiperinflacionaria los estados financieros, ya sea que estn
basados en el enfoque de costos histricos o de costos corrientes, son tiles solo
si estn expresados en trminos de la unidad de medida corriente a la fecha del
balance general
Es as que en el Per a partir del 1990 se ha adoptado el ajuste integral de los
estados financieros por inflacin conforme a las normas contenidas en la
Resolucin N 2 del Concejo Normativo de Contabilidad, cuya metodologa ha sido
ampliado con la Resolucin Nro 3 del Concejo Normativo de Contabilidad.
106

RESOLUCION N 2 DEL CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
1.- Ajuste Integral de los Estados Financieros por Inflacin.Es la reexpresin de todas las partidas no monetarias del balance general ,del
estado de gestin y de los dems estados financieros
e informacin
complementaria cuya presentacin sea requerida por las autoridades y por
usuarios de informacin financiera de las entidades publicas.
2.- Partidas Monetarias.Son las que representan recursos de moneda de curso legal en el paiso derechos
u obligaciones a ser satisfechos en una suma fija de esta moneda.
Con el transcurso del tiempo, el mantenimiento de estas partidas ocasiona Dficit
o Supervit por exposicin a la inflacin segn se trate de activo o pasivo,
respectivamente.
3.- Partidas No Monetarias.Son aquellas que corresponden a bienes, derechos y obligaciones que tienen a
mantener su valor econmico en poca y que por lo tanto adquieren un mayor
valor en la moneda nominal por efecto de la perdida de poder adquisitivo de la
moneda.
Se incluye tambin en estas partidas a todas las cuentas de patrimonio neta y de
ingresos, costos y gastos.
4.-Clasificacin de las Partidas.Para efectos del ajuste integral, todas las partidas de los estados financieros
deben ser clasificadas en monetarias y no monetarias.
Las no monetarias que estn expresadas en monedas con poder adquisitivo de la
facha de reexpresin no son materia de actualizacin.
Todas las partidas del estado de gestin,(Ingresos-costo-gastos)estn clasificadas
como partidas no monetarias.
Clasificacin de las partidas del Balance General.
PARTIDAS
Monetarias
No Monetarias
Activo
Caja y Bancos
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar
Letras ,pagares y O.Efec.Cobrar
Cuentas por Cobrar Diversas
Prov.Ctas.Cobranza Dudosa y R.
Existencias.
Gastos Pagados por Anticipado
Inversiones
Inmuebles, maquinaria y equipo
Infraestructura Pblica
Otras Cuentas del Activo
107
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x

Pasivo
Sobregiros Bancarios
Tributos por Pagar
Cuentas por Pagar
Cuentas por Pagar
Obligaciones Tesoro Pblico
Deudas a largo Plazo
Provisin para Benef.Sociales.
Ingresos Diferidos
Otras Cuentas del Pasivo
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Patrimonio
Hacienda Nacional
Hacienda Nacional Adicional
Excedente de Revaluacin
Reservas
Resultados Acumulados
x
x
x
5.- Transacciones en Moneda Extranjera.Activos y Pasivos en Moneda Extranjera.Las partidas del activo y pasivo en moneda extranjera de conformidad con las
normas de contabilidad, se muestran a la fecha del balance general, expresadas
en moneda nacional al tipo de cambio vigente a esa fecha. Por tal razn no son
objeto de ajuste adicional.
Bienes y Servicio Canceladas en Moneda Extranjera, tales como existencias,
inmuebles, maquinaria y equipo, seguros, publicidad y otros, se deber deducir la
diferencia de cambio incorporada al costo y aplicar el factor de ajuste
correspondiente, de acuerdo a la antigedad de la partida.
Ingresos y Egresos.La diferencia de cambio imputable a resultadlos del ejercicio, proveniente de
cobro o cancelaciones de obligaciones, as como los provenientes de compra.venta de divisas no se actualiza y si hubiera debe transferirse al Resultado por
Exposicin a la inflacin del Ejercicio (REIE)
6.-Cuentas por Cobrar y Cuentas (Moneda Nacional)Sujetas a Clusula d
Reajuste.Estas cuentas se muestran en el balance general valuadas de acuerdo a normas
o convenios establecidos Por tal razn, no son objeto de reajuste adicional.
7.-Se Utiliza el ndice de Precios al Por Mayor (IPM)
Para reexpresar las cifras de los estados financieros se utilizan un ndice de
correccin que representa la prdida de poder adquisitivo general de la moneda.
El ndice que se utiliza es el ndice de precios al por mayor (IPM)
108

El ndice de precios al por mayor, es el indicador econmico que mide la variacin
de precios de un conjunto de bienes comercializados a nivel de mayorista o
productor a nivel nacional.
En funcin al ndice de precios al por mayor se encuentra el factor de ajuste.
8.-Factor e Ajuste.Es el que resulta de dividir el ndice de correccin (IPM) de la fecha de
reexpresin entre el ndice de correccin (IPM) de la fecha de origen.
Refleja en trminos cuantitativos la inflacin habida en un periodo y se aplica para
corregir un valor anterior, expresndolo en trminos de poder adquisitivo de la
fecha de reexpresin.
9.-Limite de Ajuste.Es el valor al que debe llegar una partida actualizada.
Las cifras actualizadas de las partidas no monetarias no debern exceder su valor
de mercado, de utilizacin econmica, participacin patrimonial, o valor nominal,
segn sea el caso.
a)
Valor demarcado.- Es el valor recuperable de las existencia y otros activos
realizables, en el curso normal de las operaciones.
Al aplicar la regla de costo o mercado, el que sea menor, el valor de mercado
es el valor neto realizable si embargo, por razones prcticas puede usarse
como tal el costo de reposicin, para ciertos componentes del rubro de
existencias, siempre que no exceda el valor neto realizable.
109
b)
Costo de Reposicin.- Es el costo en que se incurrir para adquirir o

producir un articulo igual al que la tiene en su inventario; es la cantidad de
dinero que se tendra que invertir para adquirir o producir un activo
semejante en su estado actual y permitir que la entidad mantenga su
capacidad operativa Se conoce tambin como valor de Reposicin.
c)
Valor Neto Realizable.-Es el precio estimado de venta de un activo, en el

curso normal de las operaciones, menos los costos en que tendra que
incurrirse para ponerlo en condiciones de ser vendido y par venderlos.
Este valor se usa al aplicar la regla de costos o mercado, el que sea
menor, siguiendo el criterio que las partidas del activo corriente no deben
valuarse por cantidades mayores de las que se espera realizar.
d)
Valor de utilizacin Econmica.- Es el valor recuperable por el uso futuro

de los bienes de inmuebles, maquinarias y equipo, as como del activo
intangible.
Tcnicamente puede ser estimado mediante una proyeccin en moneda
constante, que revela que los precios de venta netos de los bienes que se
producen, pueden absorber, sin perdidas, la depreciacin o amortizacin
del activo correspondiente adems de los costos de las materias primas y
auxiliares, mano de obra y gastos generales de fabricacin
e)
Valor de Tasacin.- Es el valor estimado que se le da a los bienes del

activo fijo, por personas o entidades ajenas al negocio, que actan
oficialmente o en forma independiente.

f)
Arancel de Terreno Urbano y Rstico.- Es el valor de m2 de terreno que el

Ministerio de Vivienda y Construccin asigne a los precios a travs del
Concejo de Tasaciones para cada ao.
g)
Valor de Participacin Patrimonial.-Es el valor que resulta de dividir el

patrimonio neto de una empresa, entre el porcentaje de propiedad que
tiene quien haya invertido en acciones o participaciones del capital de ella.
h)
Valor de Mercado Burstil.-Es el precio que alcanza un titulo valor en

moneda de bolsa, por efecto de la oferta y la demanda.
10.-Monto del Ajuste.En el caso de las actualizaciones correspondientes al periodo (a partir del 1 de
enero de 1990) se toma en cuenta lo siguiente:
-Tratndose de partidas que hayan sido actualizadas previamente, el monto del
ajuste estar dado por la diferencia entre el nuevo valor actualizado y el valor
actualizado anterior.
-Tratndose de partidas que hayan incorporadas en el ejercicio, el monto del
ajuste estar dado por la diferencia entre el valor actualizado y el valor en libros.
11.-resultado por Exposicin a la Inflacin.Es el efecto de la reexpresin de todas las partidas no monetarias.
Resulta del mayor nominal atribuido al activo no monetario y al patrimonio neto,
se incluye los valores nominales atribuidos a los componentes del estado de
resultados del periodo a que corresponde la actualizacin.
El ajuste de los rubros no monetarios del balance general as como de las cuentas
del estado de gestin al final de primer periodo de ajuste (al 31 de diciembre de
1990) y de los periodos subsiguientes, tendr como contrapartida la cuenta 898
resultado por exposicin a la Inflacin del Ejercicio (REIE) que afectara al
resultado del ejercicio.
12.- Contabilizacin.Los ajustes por inflacin se contabilizan en los libros oficiales, debiendo reflejarse
en los estados financieros de la entidad.
RESOLUCION Nro 3 DEL CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
Mediante esta resolucin d amplia la metodologa del ajuste integral de los
Estados Financieros en lo que respecta a los ttulos I ,II, III de la Resolucin Nri 2
del CNC
Se incluye en el titulo Metodologa del Ajuste Integral, subtitulo Declaracin de
Principios, como 2do y 3er. Prrafo del numeral 5,lo siguiente:
110

De manera supletoria en la Norma Generales y Especificas, lo procedimientos y
criterios contenidos en la NIC Nro 29 Informacin Financiera en Economa
Hiperinflacionarias.
La reexpresin de los estados financieros de acuerdo con este pronunciamiento
reuiqere la aplicacin de ciertos procedimientos, as como del criterio profesional.
La aplicacin uniforme de estos procedimientos y criterios de periodo a periodo es
ms importante que la exactitud de las cantidades resultantes que se incluyen en
los estados financiero reexpresados.
Se incluye en el Titulo II NORMAS GENERALES, lo siguiente:
b) Transacciones de moneda extranjera.

4. Las deducciones en el ajuste de las diferencias d cambio incorporadas al costo
de existencias, inmuebles, maquinaria y equipo, seguros ,publicidad y otros; as
como las diferencias de cambio imputadas a resultados del ejercicio que no se
actualizan sern excluidas y contabilizadas teniendo como contraparte la cuenta
Resultados por exposicin a la Inflacin del ejercicio.
Modifquese el contenido del inciso d) y f) ,en relacin con la fecha en el que tiene
lugar la antigedad.
d) Se determina la antigedad o fecha de origen de las partidas de los rubros no
monetarios. Esta puede corresponder a :
- La fecha en que tuvo lugar la operacin.
Tal fecha se da:
-Cuando se produce el movimiento de efectivo o , el devengamiento de la partida
que da origen a la cuenta no monetaria: lo que ocurra primero.
f) Se determina el valor actualizado multiplicando el valor en libros de las partidas
incorporadas en el ejercicio, o el actualizado en el ejercicio anterior segn
corresponda por el factor de ajuste.
Incluir en el Acpite IICONTANILIZACION: como tercer prrafo lo siguiente:
En el balance de apertura y con fecha 1 de enero del ao siguiente, los saldos de

las cuentas 128 , 208 , 218, 228, 238 , 248, 258 , 268, 313, 313, 328, 348,388 ,
428 y 498 debern ser transferibles a sus cuentas marices (divisionarias), para ser
actualizadas en conjunto.
n) son materia de actualizacin las partidas no monetarias que existan en las
cuentas de asociacin en participacin de las empresas.
Sustituir en el Titulo III NORMAS ESPECIFICAS; VALORES NEGCIABLES; en
el 2do. Prrafo por lo siguiente:
Para los valores que no estuvieran cotizados en bolsa su lmite ser su valor de
compras; e, Incluir en el Titulo CONTABILIZACION con la siguiente descripcin:
La diferencia entre el valor ajustado y su lmite de actualizacin debe ser
registrado con abono a la cuenta Provisin para fluctuacin de valores, ajuste por
111

correccin monetaria y con cargo al Resultado por Exposicin a la Inflacin del
Ejercicio.
La recuperacin de provisiones, cuando se produzcan, se contabilizaran conforme
a principios de contabilidad.
Sustituir en el Titulo INVERSIONES EN VALORES, el punto 4,por lo siguiente:
4.- para las inversiones que no tiene cotizacin, el limite de actualizacin es el
mas bajo entre el valor actualizado y su valor patrimonial.
Incluir en el Titulo INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, Subtitulo
DEPRECIACION ACUMULADA; PROCEDIMIENTOS DE ACTUALIZACION, los
numerales 5 y 6 , con la siguiente descripcin :
5.- En el caso de las reevaluaciones voluntarias permitidas por la Ley general de
sociedades de bienes totalmente depreciado con valor de utilidad econmica, sin
perjuicio de cumplir con las disposiciones tributarias sobre el particular , los
estudios, los procedimientos de actualizacin se hacen desde la fecha del estudio
tcnico que asigna valores para el acuerdo de tales reevaluaciones por los
rganos de decisin de la empresa.
6.-Corresponde a los activos fijos adquiridos bajo el procedimiento de
Arrendamiento Financiero contabilizados conforme a la NIC Nro 17 Tratamiento
Contable de los Contratos de arrendamiento en los Estados Financieros de los
Arrendatarios, todo los procedimientos de actualizacin establecidos para el ajuste
integral de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, as como las normas sealadas para
el ajuste de la depreciacin, sin perjuicio de cumplir con las disposiciones
tributarias.
NOTA: La NIC 17 Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento en los
Estados Financieros de los Arrendatarios, es aplicable para la presentacin de los
Estado Financieros en forma integral y esta vigente en el Per desde el 1 de
Enero de 1991.
En el Subtitulo LIMITE DE ACTUALIZACION, incluir al lmite de actualizaciones el
numeral 4:
4.- La diferencia entre el valor <ajustado y su limite de actualizacin debe ser
registrada con abono a la cuenta Provisin por fluctuacin de inmuebles,
maquinaria y equipo por correccin monetaria con cargo a la cuenta Resultados
por exposicin a la inflacin del ejercicio.
La recuperacin de provisiones, cuando se produzcan, se contabilizaran conforme
a principios de contabilidad.
En el Titulo PATRIMONIO NETO ; incluir en la parte final ,lo siguiente:
Compensaciones
En el caso que la cuenta 598 Resultados por exposicin a la inflacin acumulada
arrojara resultados acumulados negativos, tales resultados podrn mantener
separados como cuenta patrimonial para ser resarcidos con utilidades futuras o
compensarse con el monto de las cuentas 508 Capital, ajuste por correccin
112

monetaria: con el monto de la cuenta 558 Accionariado Laboral Ajuste por
Correccin monetaria: con el monto de la cuenta 568 Capital Adicional, ajuste por
correccin monetaria y , con el monto de la cuenta 588 Reservas, ajustes por
correccin monetaria. La compensacin se har en proporcin al monto de las
cuentas referidas.
En el caso la cuenta 598 resultado por exposicin acumulada haya arrojado
resultados acumulados positivos y hubieran perdidas acumulada, a opcin de la
empresa , pueden compensarse tales resultados y , el excedente que pudiera
haber en la cuenta 598 Resultados por exposicin a la inflacin acumulada, puede
ser capitalizado.
El saldo negativo de la cuenta 598 podr compensarse con el saldo de la cuenta
591 Utilidades nos distribuidas, a opcin de la empresa.
Las precisiones establecidas en la presente resolucin son aplicables en el ajuste
integral de la informacin financiera a ser preparada a partir del ejercicio 1992.
LECCION N 06
AUTOEVALUACION
1.-
QUE ES UN ESTADO FINANCIERO?
2.-
MENCIONE LOS ESTADOS FINANCIEROS?
3.-
CUAL ES AL ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL?
4.-
CUAL ES LA ESTRUCTURA DEL ESATDO DE GESTION.
5.-
EN QUE CONSISTE EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO?
6.-
EN QUE CONCISTE EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO?
7.-
CUALES SON LOS ESTADOS PRESUPUESTARIOS BASICOS?
8.-
EN QUE CONSISTE EL AJUSTE A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR

EFECTO DE INFLACION EN EL SECTOR PUBLICO Y CUAL ES LA NORMA
QUE EN EL PRESENTE AO 2005 SUSPENDE EL ACM?
113

Universidad Privada Jose Carlos Mariategui: Leccion #06

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Forman parte de la informacin que se presenta en los estados financieros, las

Medir los costos de varias actividades.