de la informacin se entiende como la preservacin, aseguramiento y

cumplimiento

GUA # 18
ACTIVIDAD # 1
3.3.1.1 Elabore una sntesis sobre los siguientes temas: Hoja de trabajo;
balance de prueba; ajustes contables bajo NIIF/NIC; clases de ajustes;
comprobante de ajustes; balance de prueba ajustado; asientos de cierre:
cancelacin de las cuentas de prdidas y ganancias, registro de la utilidad
del ejercicio y clculo de impuesto de renta.
Para hacer esta actividad, consulte los siguientes textos: 1) Gonzalo
Sinisterra v., Luis. E. Polanco i., Harvey Henao, contabilidad. Sistema de
informacin para las organizaciones.
2) Robert f Meigs, Jan r. Williams, Susan f. Haka. Contabilidad para las
decisiones gerenciales.
3) Lucy del Carmen Coral, Emma Lucia Gudio, contabilidad universitaria.
4) Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF y Normas
Internacionales de Contabilidad NIC
5) Marco conceptual de NIC/NIIF
HOJA DE TRABAJO
La hoja de trabajo Es un documento importante pero no indispensable ni
obligatorio, sino un paso adicional dentro del ciclo contable. Por ser
considerada como un borrador de trabajo, en esta hoja puede escribirse a
lpiz
Hoja de trabajo -ajustes - la hoja de trabajo, llamada por algunos autores
papel de trabajo, es una forma columnaria que se utiliza en contabilidad
para organizar la informacin, con el fin de preparar los asientos de ajuste,
el estado de ganancias y prdidas, los asientos de cierre y el balance
general.
El formato consta de las siguientes partes:
Encabezamiento: formado por la razn social, el nombre del documento y la
fecha del periodo por el cual se elabora.
Secciones:
Nmero de orden de las cuentas
Nombre de las cuentas con su cdigo
Balance de comprobacin con dbitos y crditos
Ajustes con dbitos y crditos
Balance ajustado con dbitos y crditos
Ajustes por inflacin
Balance ajustado por inflacin
Ganancias y prdidas con dbitos y crditos
Balance general con dbitos y crditos. A esta seccin se trasladan los
dbitos y los crditos de las cuentas que fueron ajustadas o aparecen en el
comprobante de ajustes; si se requieren nuevas cuentas, se escriben al final
de la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor lo mismo
que en la columna anterior, debe comprobarse la igualdad entre el total de
dbitos y el de crditos.

EL BALANCE DE PRUEBA o BALANCE DE COMPROBACION

Conocido tambin como Balance de Comprobacin, es un informe de saldos
dbitos y crditos tanto de cuentas reales o de balance como de cuentas de
resultado o de prdidas y ganancias, que se muestran para determinar que
existe el equilibrio contable en la aplicacin de la partida doble para los
diferentes registros de los hechos econmicos.
Es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total
de los dbitos y de los crditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de
ellas (ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un
resumen bsico de un estado financiero.
El balance de comprobacin refleja la contabilidad de una empresa u
organizacin en un determinado periodo. Por eso, este balance acta como
base a la hora de preparar las cuentas anuales.
Se define el Balance de Comprobacin como "una relacin de los totales de
cargo y abono que acusen todas las cuentas, o de sus respectivos saldos".
En otras palabras es una lista o relacin de los saldos que muestran las
diferentes cuentas registradas en el libro mayor y la cual sirve de base para
la hoja de trabajo que facilita los ajustes de estos saldos, para obtener el
Balance General y el Estado de Prdidas y Ganancias.
El balance de comprobacin tambin permite confirmar que la contabilidad
de la empresa est bien organizada. Es posible que el balance de sumas y
saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad
defectuosa. Ese sera el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un
proveedor pero le anot dicho pago a otro. El balance sera correcto desde
los nmeros, pero no en la prctica.
La elaboracin de un balance de comprobacin comienza con la realizacin
de las sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en el debe como en
el haber. En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la
diferencia entre el debe y el haber). Por ltimo, las sumas y los saldos
obtenidos se trasladan al balance.
Por lo general, el balance de comprobacin es un documento voluntario
para el empresario, aunque recomendable para que ste pueda conocer con
precisin el estado financiero de su empresa sin necesidad de arrastrar
errores hasta la elaboracin de las cuentas anuales.
AJUSTES CONTABLES BAJO NIIF/NIC
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene como misin
reducir las diferencias que existen entre los pases y las empresas en la
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS. A travs del
Marco Conceptual busca crear esta armonizacin haciendo nfasis en el
PROPSITO de suministrar INFORMACIN TIL para que puedan tomar
decisiones econmicas tales como:
Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio
Evaluar la administracin o rendicin de cuentas de la gerencia.
Evaluar la capacidad de pago de la entidad.

Evaluar la seguridad de los prstamos a la entidad.

Determinar polticas impositivas (estado).
Determinar ganancias distribuirles y los dividendos.
Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional (estado).
Regular las actividades de la entidad (estado).
PROPSITO Y VALOR NORMATIVO.
Establece los conceptos para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros para usuarios externos.
Ayudar a los al auditores, estado y dems usuarios a la revisin e
interpretacin de los EF.
Ayudar al consejo a reducir los tratamientos contables alternativos
permitidos por las NIIF en busca de la estandarizacin y armonizacin.
El Marco Conceptual NO es un NIIF ni deroga ninguna NIIF/NIC especifica.
En los limitados casos donde haya conflicto entre el marco conceptual y la
Norma, prevalece la Norma.
ALCANCE
El Marco Conceptual trata:
El objetivo de la informacin financiera.
Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til.
La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que componen
los estados financieros.
Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.
OBJETIVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO
GENERAL.
El objetivo de la informacin financiera con propsito general es
proporcionar informacin financiera que sea TIL a los inversionistas,
prestamistas y otros acreedores para tomar decisiones sobre el suministro
de recursos a la entidad.
Estas decisiones conllevan a comprar, vender o mantener instrumentos de
patrimonio y de deuda, y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas
de crdito.
Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre
rentabilidad, dependen de su evaluacin del importe, calendario e
incertidumbre sobre la entrada neta de efectivo en el futuro a la entidad.
Para evaluar las perspectivas de flujos de efectivo futuros, es necesario
tener conocimiento de las deudas (derechos de acreedores) y de la medida
en que la gerencia y gobierno han cumplido con el pago de las mismas y la
responsabilidad del uso de los recursos de la entidad.
Los usuarios externos no pueden obtener toda la informacin que requieren
de los EF de propsito general. Por tal razn, deben obtener dicha
informacin de otras fuentes disponibles en el mercado y el sector.
Los EF de propsito general se dirigen a la mayora de usuarios principales.
Sin embargo, la entidad puede incluir informacin que satisfaga a un
subconjunto especfico de los usuarios.
Las entidades de control puede solicitar informacin especfica a la entidad
que informa, pues los EF de propsito general no estn necesariamente

dirigidos a estos usuarios.

Los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en
lugar de representaciones exactas. El marco conceptual establece los
conceptos con los que se establecen las estimaciones, juicios y modelos.
MARCO CONCEPTUAL NIIF/NIC Y DEFINICIONES
Estas son algunas ideas bsicas de lo que es y para que se hizo el marco
conceptual de las NIIF - NIC.
Es una gua para interpretar la Norma.
Si hay algn conflicto o contradiccin entre la norma y el marco conceptual,
prima lo que diga la Norma. Ayuda a saber cundo y cmo reconocer un
hecho econmico. Ayuda a preparar los Estados Financieros (EF)
Ayuda a los auditores a validar si los EF est debidamente elaborados bajo
las NIIF - NIC.
Ayuda a la interpretacin de los EF por parte de los USUARIOS (accionistas,
socios, empleados, auditores, clientes, estado, inversionistas, etc.)
Nos da las caractersticas CUALITATIVAS de la informacin financiera til.
Define las partes y componentes de los EF
RESUMEN DE BSICO Y CONSEJOS PARA INVENTARIOS, CXC,
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, INGRESOS ORDINARIOS, ACTIVOS.
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC)
A continuacin le suministramos algunos tips bsicos de interpretacin
para algunos procesos, procedimientos y partes de su empresa que
cambian con la entrada de las NIIF en Colombia respecto de la contabilidad
actual segn el decreto 2649 y 2650.
TIPS PARA INVENTARIOS (NIC 2)
-Bajo Normas Internacionales solo se aceptan 2 mtodos de Valoracin de
los Inventarios: PEPS (Primero en Entrar Primero En Salir, o FIFO en ingls) y
Costo Promedio Ponderado. El mtodo de valoracin debe quedar definido
en las polticas de la empresa.
-Tambin es importante definir en sus polticas si se tomaran los descuentos
para obtener los mejores precios, es decir, si se aplicara para las listas de
contado y descuentos financieros por pronto pago. Esto es necesario para
independizar el COSTO real de las mercancas del GASTO por INTERESES en
la FINANCIACIN de las mismas. Este aspecto es uno de los cambios ms
importantes, pues en Colombia estamos acostumbrados a llevar al costo del
articulo el precio de la lista independiente del plazo de pago y de los
descuentos por pronto pago que podamos o no obtener.
-En las compras a CREDITO (ms de 60 das) se reconocer el COSTO NETO
de las mercancas descontando los GASTOS x INTERESES de financiacin.
Ese gasto por intereses se puede determinar con la tasa de referencia del
mercado o con la tasa que iguala el precio de contado de las mercancas.
-Los ANTICIPOS a PROVEEDORES por COMPRAS ya no se reconocen como
DEUDORES - ANTICIPOS en el Estado de Situacin Financiera (ESF / Balance)
puesto que no son una CXC ya que no cumplen con la definicin de

INSTRUMENTO FINANCIERO segn el Marco Conceptual. Estos se

reconocern en una subcuenta del INVENTARIO para la contabilidad bajo
NIIF.
-Cada corte de periodo (Dic 31) para la Presentacin de EF, el inventario se
deber medir al menor valor entre el COSTO y el VALOR NETO REALIZABLE.
Esto se hace con el fin de determinar el DETERIORO que ha sufrido la
mercanca por obsolescencia, tecnologa, dao, desgaste o cambios en el
mercado. Si el VNR es menor al COSTO entonces habr un DETERIORO que
se debe llevar a resultados. En la conversin se deber llevar como menor
valor del patrimonio.
-El Costo de Ventas ahora se toma como un GASTO en Estado de Resultados
Integral (PYG).
-Los Semovientes y Cultivos no se tratan con la NIC 2 de Inventarios sino
con la NIIF 41 de Activos Biolgicos. Cuando se recoge la cosecha (Producto
Agrcola), estos productos si se manejan bajo la NIC 2 de Inventarios.
-Cuando el objeto social es el de construccin y/o venta de bienes
inmuebles, estos se reconocen como inventarios bajo la NIC 2 si la venta de
los mismos se da dentro del periodo ordinario de operacin. En las
constructoras e inmobiliarias este periodo puede ser superior a un ao.
TIPS PARA CXC
-Para reconocer una CXC en su ESF (Estado de Situacin Financiera Balance) debe cumplir con la definicin de ACTIVO FINANCIERO segn el
MARCO CONCEPTUAL.
-Los Anticipos a Proveedores por compras y Los Anticipos de Impuestos NO
se consideran CXC por no cumplir con la definicin de Instrumento
Financiero.
-Los Anticipos de Proveedores por compras se reconocen como una
subcuenta del Inventario.
-Los Anticipos de Impuestos se reconocen en una partida del ACTIVO que
podra llamarse IMPUESTOS e incluye todo lo que ahora manejamos en la
135515, 135517 y 135518.
Se van a manejar 2 grandes grupos de CXC principalmente:
-CXCC: Cuentas x Cobrar Clientes (incluyen Nacionales y Extranjeros)
OCXC: Otras Cuentas x Cobrar (incluyen las sub partidas que no sean de
clientes)
-Las CXC se debern reconocer a su VALOR PRESENTE usando la tasa de
mercado. La diferencia entre el VALOR PRESENTE y el valor final a pagar de
la CXC se reconocer como INGRESO x INTERESES FINACIEROS en cada
periodo.
-Las CXC a Trabajadores se debern traer a VALOR PRESENTE y los
intereses se debern reconocer por aparte. En caso de no cobrar intereses o
de cobrar intereses a una tasa menor a la del mercado, la diferencia se
deber reconocer como GASTO por BENEFICIO a EMPLEADOS al corte de
cada periodo.
-Las CXC a Socios y Accionistas debern tener una FECHA CIERTA DE PAGO.
De lo contrario, estas se deben cancelar contra PATRIMONIO.

-En las Polticas de la empresa se deber definir la poltica de CREDITO en

das con el fin de establecer la liquidacin de intereses cuando no se cumpla
el pago en la fecha pactada. Se aceptara como CONTADO las cuentas a
crdito de mximo 90 das en economas NO hiperinflacionarias.
-Cuando se establecen listas de CONTADO o descuentos por pronto pago,
debe de manera inmediata reconocer el valor NETO de mi CXC en el
momento de su creacin. Este valor se calculara basado en el % de dcto de
pronto pago o con la tasa que iguale el valor de contado. En adelante, se
reconocern los INTERESES DE FINANCIACIN hasta el pago de la cxc.
TIPS PARA INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS (NIC 18)
DEFINICION: Entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo,
surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre
que tal entrada d lugar a un aumento en el patrimonio, que no est
relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
-Importante destacar que prima la ESCENCIA SOBRE la forma, es decir, el
hecho econmico prima sobre la Factura o documento de venta. La
generacin de la factura NO necesariamente implica el reconocimiento del
INGRESO, es necesario determinar si se cumplen los requisitos para poder
reconocerlo (ver abajo).
-Los ingresos se reconocen por VALOR PRESENTE y se separan de los
INGRESOS por INTERESES cuando se vende a Crdito.
El VALOR PRESENTE que ese el mismo VALOR RAZONABLE en este caso, se
debe calcular usando la tasa del mercado o con la que iguale el precio de
contado.
-Cuando hay intercambio de bienes de diferente naturaleza, se debe
reconocer un ingreso a valor razonable.
-En las Compraventas (casas de empeo) solo se reconoce el ingreso hasta
tanto se vence el plazo y se cumple la garanta.
-Cuando la prestacin de servicios se da en varios meses o periodos, se
deben ir reconociendo los ingresos cada mes y ms an cada fin de periodo.
Se deben poder medir con FIABILIDAD los costos y gastos y as mismo los
avances de entrega del servicio. Cuando no se puedan medir los ingresos
con fiabilidad, el valor de los ingresos ser el mismo de los costos y gastos
del periodo cuando estos mismos se puedan determinar y medir con
fiabilidad.
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS:
Transferencia al COMPRADOR de los riesgos y ventajas de los bienes, es
decir, cuando se entregan a satisfaccin, o cuando el vendedor ya no tiene
responsabilidad sobre los mismos.
-Se pierde propiedad del bien.
-Se puede valorar la transaccin fiablemente.
- Existe la posibilidad de recibir el pago.
-Los costos de la transaccin se pueden medir fiablemente.
CONCEPTO DE AJUSTES

Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real,

por cuanto estos valores servirn de base para preparar estados financieros.
Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos,
disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de
ajuste.
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a
su valor real.
CLASES DE AJUSTES
Ajustes ordinarios
Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada
periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas:
Caja
Bancos
Provisiones y deudas de difcil cobro
Inventario de mercancas
Depreciacin acumulada
Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos
Ingresos recibidos por anticipado
Ingresos por cobrar
Costos y gastos por pagar
Provisiones para obligaciones laborales
1. Ajustes a la cuenta Caja, ocasionados por arqueo: Al verificar la existencia
de valores en caja, esto es al realizar un arqueo, se debe comparar su valor
con el saldo en libros. Al efectuar esta comparacin se pueden presentar los
siguientes casos:
El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros: En
este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se debe
realizar un ajuste.
En el asiento de ajuste para llevar el saldo de Caja a su valor real, es
necesario disminuir el saldo en el momento del faltante, acreditando Caja y
debitando la cuenta que corresponda, segn el concepto que ocasiono el
faltante as:
Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no
registrados en libros.
Ejemplo 1: El cajero pag servicios de cafetera por $4.000 y no los registr,

hay un faltante por ese valor.

Asiento de ajuste:
CUENTAS

DEBE

GASTOS DIVERSOS

4000

HABER

Elementos de Aseo y Cafetera

Caja

4000

Caja General
Ejemplo 2: El cajero consign %50.000 y no los registr. Se presenta un
faltante por ese valor.
Asiento de ajuste:
CUENTA

DEBE

BANCOS

50000

CAJA

HABER
50000

Faltante Por Dineros Dispuestos por el Cajero o pagados de mas

El cajero es la persona encargada de responder por el dinero que ingresa y
sale de Caja. Si no hay razn que justifique el faltante, este valor se
convierte en deuda para el cajero; por ello se debita cuentas por cobrar a
trabajadores
Ejemplo: En el arqueo se presenta un faltante injustificado de $9.000
Asiento de Ajuste:
CUENTA

DEBE

CUENTAS POR COBRAR A

TRABAJADORES

9000

HABER

Otros- Cajero
CAJA

9000

Caja General
El valor total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo de libros: En
este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste
por este valor.
Para llevar a el saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario
aumentarlo, debitando Caja y acreditando la cuenta que corresponda, segn
la razn del sobrante, as:
BANCOS

12500

CONAVI
Por notas crdito: El banco enva notas crdito por concepto de prestamos
abonados en cuenta corriente, consignaciones de clientes, rendimientos
financieros producidos por los saldos en cuentas de ahorro. Si la empresa no
las ha contabilizado, al recibir el extracto, debe elaborar ajustes que
aumentan el saldo de Bancos, por lo cual se debita; y se acredita la cuenta
que corresponda, segn el caso.
Ejemplo: En el extracto de CONAVI aparece nota crdito por valor de

$35.000, correspondiente a la consignacin del cliente DIEGO PEREZ, no

contabilizada por la empresa.
Asiento de ajuste:
TIPO DE AJUSTES
Esta clase de ajuste est referido al asiento contable que se necesita para
adaptar el saldo de una cuenta a su valor real. Quienes se dedican a operar
y utilizar estos ajustes suelen hacer distinciones por categoras para
reconocer a simple vista qu tipo de ajuste contable debe realizarse frente a
situaciones concretas.
Existen, entonces, grupos como los de los ajustes ordinarios que se
caracterizan por ser asientos que se llevan a cabo en una empresa en cada
periodo contable. Este conjunto influye sobre las cuentas de caja, bancos,
inventario de mercancas, ingresos por cobrar e ingresos recibidos por
anticipado, entre otros.
Tambin se pueden citar como ajustes contables a los ajustes a la cuenta
Caja que surgen por arqueo y exigen comparar el valor de caja con el saldo
que figura en los libros y a los ajustes por provisin cartera o estimado para
deudas de difcil cobro.
En compaas con sistema de inventario permanente tambin puede surgir
un ajuste por inventario de mercancas, as como se suele citar como otra
variante de ajuste contable al ajuste por depreciacin de activos fijos.
El ajuste por amortizacin de activos diferido, el ajuste por amortizacin de
pasivos diferido, el ajuste basado en ingresos por cobrar y el ajuste por
costos y gastos pendientes de pago son otras alternativas que contempla la
nocin de ajuste contable.

COMPROBANTE DE AJUSTES
Ajuste contable es el diseo de registro contable que permite conocer el
saldo real de una cuenta.
Generalmente al finalizar un perodo contable, las cifras de los libros
mayores y los auxiliares no presentan el verdadero valor de las cuentas, por
lo que hay necesidad de establecer dichos valores reales, con el fin de que
los estados financieros reflejen la verdadera situacin de la empresa, lo cual
solo es posible a travs de la realizacin de los ajustes contables
correspondientes.
Los ajustes generalmente se originan por:
Gastos o ingresos causados pero no registrados en los libros, lo que obliga a
elaborar los respectivos comprobantes de ajustes y registrarlos en los libros
mayores y auxiliares.
clasificacion de los ajustes
1- ingresos y gastos acumulados, causados y no pagados
2- ingresos y gastos diferidos, o sea recibidos y pagos por anticipado
3- depreciaciones y amortizaciones.
4- correccin de errores y omisiones.
5- ajustes por inflacin, o sea reconocimiento de la prdida del poder
adquisitivo de la moneda.
Ingresos acumulados: se presenta cuando la empresa ha prestado servicios
durante el ejercicio contable, pero que al finalizar el mismo no le han sido
cancelados debido a que no se ha expedido la respectiva factura.
Gastos acumulados: son aquellos gastos por servicios recibidos durante u
determinado perodo pero que al momento del cierre de operaciones no han
sido contabilizados
Ingresos diferidos: se ocasionan cuando la empresa ha recibido una
determinada cantidad de dinero con el compromiso de prestar algn
servicio, o de vender alguna mercanca en el futuro. estos anticipos
representan un pasivo corriente para la empresa que los recibe.
Gastos diferidos: son aquellos desembolsos de dinero efectuados por la
empresa con el objetivo de cubrir gastos en perodos futuros. deben

contabilizarse como un activo diferido en el grupo 17 del p.u.c., y debern

irse amortizando a medida que se reciban los servicios o se obtengan los
beneficios en la generacin de los ingresos. la amortizacin que de ellos se
hace en cada perodo los va convirtiendo en gastos del respectivo perodo.
Ajustes por depreciacin: se originan por la prdida de valor en que incurren
las propiedades, planta y equipo y que se ocasiona por el uso o desgaste
que sufren los mismos durante su vida til, es decir durante el lapso de
tiempo durante el cual prestan servicio o generan ingresos a la empresa.
Para calcular la depreciacin de los activos fijos se deber tener en cuenta
tanto su costo histrico (o de adquisicin) como la vida til estimada.
Existen varios mtodos para calcular la depreciacin tales como: lnea recta,
suma de los dgitos de los aos, saldos decreciente, doble saldo de
declinacin, unidades producidas etc..
Ajustes por correccin de errores u omisiones: Cuando se cometen errores
en el registro de algunas operaciones comerciales o se omite registrar
algunas, teniendo en cuenta que en los libros de contabilidad no se pueden
hacer borrones, tachones ni enmendaduras, se pueden corregir tales errores
u omisiones mediante el registro de las operaciones correctas en
comprobantes de ajustes.
Cuentas que se afectan con los ajustes
Los ajustes contables generalmente afectan cuentas tales como:
Caja, bancos, provisiones, inventarios, depreciacin acumulada, gastos
pagados por anticipado, cargos diferidos, ingresos recibidos por anticipado,
ingresos por cobrar, gastos pagados por anticipado, costos y gastos por
pagar, gastos por depreciacin etc..
En la cuenta de caja se debern hacer ajustes por faltantes o sobrantes
detectados mediante arqueo.
En bancos se harn ajustes por notas dbito, notas crdito, consignaciones
o pagos no contabilizados o por errores presentados en el momento de
efectuar registros.
En el caso de las cuentas por cobrar, se pueden presentar ajustes por
deudas incobrables debido a diferentes factores, lo que obligar a la

creacin de un provisin para deudas de difcil cobro.

En inventarios de mercancas se pueden presentar ajustes por prdida,
faltantes, sobrantes, obsolescencia o deterioro.
En las propiedades planta y equipo se presentan ajustes por deterioro, o por
efectos de la depreciacin, es decir la prdida de valor debido al uso o
desgaste de los mismos durante su vida til.
Los gastos o ingresos diferidos se ajustarn por el valor correspondiente a la
amortizacin en el mismo perodo, tales como: papelera, arrendamiento,
intereses, seguros, publicidad, impuestos etc.
Los costos y gastos por pagar se ajustarn a medida que se causen las
obligaciones que adquiere la empresa al finalizar el perodo contable,
estableciendo el valor real de cuentas tales como: gastos de personal,
prestaciones sociales, intereses, comisiones, servicios etc..
Adems de los ajustes contables ordinarios, se deber hacer los ajustes
integrales por inflacin, de acuerdo con los decretos 2075/92, 2077/92,
2649/93.

BALANCE DE COMPROBACIN AJUSTADO O BALANCE DE PRUEBA

AJUSTADO
Un balance de comprobacin ajustado es una lista de los saldos de las
cuentas del libro mayor, que se crearon despus de la preparacin de los
asientos de ajuste. El balance de comprobacin ajustado contiene los saldos
de ingresos y gastos, junto con los de los activos, pasivos y capital.
El balance de comprobacin ajustado se puede utilizar directamente en la
preparacin del estado de cambios en el patrimonio neto, estado de
resultados y el balance general. Sin embargo, no proporciona informacin
suficiente para la preparacin del estado de flujos de efectivo. El balance de
comprobacin ajustado es un documento interno y no es un estado
financiero. El propsito de la balanza de comprobacin ajustada es estar
seguro de que el importe total de los saldos deudores en el libro mayor es
igual a la cantidad total de los saldos de crdito.
Para los contadores es sumamente importante realizar el balance de
comprobacin ajustado, debido a que proporciona un listado completo de
los saldos de las cuentas que deben utilizarse al preparar los estados
financieros
Ejemplo
El siguiente balance de comprobacin ajustado fue preparado despus de la
realizacin de los asientos de ajuste en el libro mayor de la Compaa Tu
Gua Contable :
Tu Gua Contable
Balance de Comprobacin Ajustado
31 de Agosto 2012

Efectivo
Cuentas por cobrar
Material de oficina
Renta pagada por
anticipado
Equipo
Depreciacin
Acumulada

Dbito
20.430
5.900
4.320

Crdito
-

24.000

80.000

1.100

Cuentas por pagar

Utilidades por pagar
Ingresos por servicios
Intereses por pagar
Documentos por pagar
Acciones ordinarias
Servicio de Impuestos
Gastos de Sueldos
Suministros y Materiales
Gastos de renta
Gastos Varios
Electricidad gastos
Telfono
Gasto de depreciacin
Gastos de intereses
Dividendo
Total

38.200
18.480
12.000
3.470
2.470
1.494
1.100
150
5.000
$
217.01
4

5.200
3.964
1.000
150
20.000
100.000
85.600
$
217.01
4

El balance de comprobacin ajustado es un documento interno y no es un

estado financiero. El propsito de la balanza de comprobacin ajustada es
estar seguro de que el importe total de los saldos deudores en el libro
mayor es igual a la cantidad total de los saldos de crdito.
Las diferencias entre un balance de comprobacin no ajustado y un balance
de comprobacin ajustado, son los importes registrados como parte de los
asientos de ajuste.
ASIENTOS CONTABLES DE CIERRE
Cuando se hace el cierre contable al finalizar el periodo contable, se deben
elaborar los respectivos asientos contables de cierre.
Estos asientos contables tienen como objetivo la cancelacin de las cuentas
de resultado contra la cuenta de prdidas y ganancias [5905].
Al finalizar el ao, y una vez se han realizado los ajustes pertinentes, se
procede a cancelar cada una de las cunetas de ingresos, gastos y costos

para determinar la utilidad del ejercicio, y esta cancelacin se registra en los

comprobantes de cierre.
Es al momento del cierre contable cuando las cuentas de ingresos se
debitan y las cuentas de gastos y costos se acreditan contra la cuenta 5905,
con el fin de cancelarlas, es decir, dejarlas en ceros.
Estas cuentas para su cancelacin se debitan o acreditan por el mismo
valor que tienen acumulado.
Supongamos que en la cuenta 4135 tenemos la suma de $1.000.000 y en la
cuenta 5205 la suma de $600.000:
Cuenta

Debito

4135
5205

Crdito
1.000.000

600.000

Cancelacin de cuentas [La cuenta 4135 es de saldo crdito y la cuenta

5205 de saldo debito:, por lo que debitaremos la primera y acreditaremos la
segunda]:
Cuenta

Debito

4135

1.000.000

Crdito

5905

1.000.000

5205

600.000

5905

600.000

Aqu vemos que la cuenta 5905 queda con un saldo crdito de $400.000
[C1.000.000-D600.000], saldo que tambin debemos cancelar contra la
cuenta del patrimonio correspondiente a resultados del ejercicio.
Como en este ejemplo el saldo de la cuenta 5905 nos indica que hay una
utilidad, la cuenta 5905 la cancelamos contra la cuenta 3605:
Cuenta
Debito
Crdito
5905

400.000

3605

400.000

De esta forma se cancelan todas las cuentas de resultado, de modo que al

hacer el cierre contable, slo nos quedan las cuentas de balance [activos,
pasivos y patrimonio].

Los valores contenidos en las cuentas de resultado, al hacer el cierre se

incorporan al patrimonio como utilidad o como prdida.
Lo primero que se ha hecho es cancelar cada cuenta de resultado contra la
cuenta 5905, y luego la cuenta 5905 se cancela contra la cuenta 36.
CANCELACIN DE LAS CUENTAS DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Cul es el objetivo de la cuenta 5905 (ganancias y prdidas)?
La cuenta 5905 o de ganancias y prdidas ha perdido importancia tras el
surgimiento de los software contables, pero cuanto el cierre contable se
hace manualmente, es cuando nos damos cuenta de su importancia y nos
preguntamos sobre su objetivo, su finalidad.
La cuenta 5905 tiene como objetivo agrupar los saldos de las cuentas de
resultados (ingresos, costos y gastos), y permitir hacer el cierre contable
con la consecuente determinacin de la utilidad o prdida del ejercicio, que
luego es trasladada a la cuente del patrimonio que corresponda segn el
saldo.
Cuando se realiza el cierre contable, los saldos de las cuentas de resultados
se cancelan contra la cuenta 5905, determinando as la utilidad o la prdida
dependiendo de si la naturaleza del saldo resultante es dbito o crdito.
Por ejemplo la clase 5 (gastos) que es de naturaleza debido, se saca por su
lado crdito y se lleva al dbito de la cuenta 5905, y la clase 4 que es de
naturaleza crdito, se saca por su lado dbito y se lleva al crdito de la
cuenta 5905. Veamos:
Imagen cuenta5905
Se observa que por ltimo, el saldo de la cuenta 5905 de lleva a la
respectiva cuenta del patrimonio, que en el ejemplo es la 3605 por
corresponder a una utilidad.
La cuenta 5905 permite acumular los saldos tanto de los costos y gastos
como la de los ingresos, razn por la que all es donde se puede determinar

si lo que hubo fue una utilidad o una prdida.

Es evidente que si el saldo de la cuenta 5905 4s dbito, estamos ante una
prdida, y si el saldo es crdito, estamos ante una ganancia. As de sencillo
es el asunto. Es como un pequeo estado de resultados en una sola cuenta.
Ganancias y prdidas: A esta seccin se trasladan los saldos de las
cuentas nominales como van a quedar en la cuenta de ganancias y
prdidas; esto es, al debe las cuentas con saldo dbito, o sea, las cuentas
de costo y gastos; al haber las cuentas con saldo crdito, o sea, las cuentas
de ingresos o rentas.
Peridico: se incluye la cuenta mercancas no fabricadas por la empresa,
inventario inicial como costo y el inventario final como ingreso. o
Permanente: el valor de la cuenta mercancas no fabricadas por la empresa
que aparece en el balance de comprobacin es el inventario final de
mercancas, por lo que pasa directamente al balance general como cuenta
de activo. o Balance general: a esta seccin se trasladan los valores de las
cuentas reales que aparecen en el balance ajustado. As, en el debe se
registran las cuentas de activo, sin olvidar incluir el inventario final de
mercancas y no registrar el inventario inicia; adems, la prdida del
ejercicio, cuando se presente.
COMO DETERMINAR Y CONTABILIZAR LAS UTILIDADES DEL
EJERCICIO
La utilidad del ejercicio, es lo que la empresa gana en un periodo
determinado que por lo general es de un ao.
Bien sabemos que las empresas tienen ingresos, pero tambin tienen gastos
y costos. Y la diferencia entre los ingresos y los costos y gastos, es lo que
llamamos utilidad.
A grandes rasgos podemos decir que utilidad es igual a Ingresos costos
gastos.

En una estructura de un estado de resultados, que es el estado financiero

que nos permite determinar la utilidad.
Ingresos
(-) Costo de venta
= Utilidad en ventas
(-) Gastos operacionales
= Utilidad operacional
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
= Utilidad antes de impuestos
(-) Impuestos
= Utilidad a distribuir
De la utilidad resultante se deben restar los impuestos y la reserva legal, y
el resultado final es la utilidad que se debe distribuir a los socios.
Como se puede ver, el estado de resultados se realiza con las cuentas de
resultados (Ingresos, Gastos, Costos), y el resultado final de estas cuentas
es lo que conocemos como utilidad del ejercicio o prdida del ejercicio.
Existe utilidad cuando lo ingresos superan los gastos y los costos, y cuando
los costos y los gastos superan los ingresos, tendremos entonces una
prdida.
Las cuentas de resultados surgen como consecuencia de la las operaciones
econmicas que realiza al empresa, como son las venta y compra de activos
(mercancas, por ejemplo).

Cuando se inician las operaciones, aun no existen cuentas de resultados,

slo existen las cuentas de balance (hay un balance general conocido como
balance inicial), y en la medida en que se realizan operaciones econmicas
(Compras y ventas, etc.), van surgiendo las cuentas de resultados, cuentas
que deben cancelarse al finalizar el periodo, y el resultado de esas cuentas,
debe regresar al balance general, y todo debe quedar tal y como se inici:
solo cuentas de balance o dicho en otras palabras, debe quedar slo es
balance general.
Teniendo en cuenta, que el saldo dado por las cuentas de resultado, que es
lo que llamamos utilidad el ejercicio, debe regresar al balance o a una
cuenta de balance, debe contabilizarse entonces como patrimonio, que en
nuestro plan de cuentas, es la cuenta 3605, al lado crdito.
Y porque se debe contabilizar en el patrimonio y no en un activo? La razn
es que la utilidad es la ganancia que han generado los activos de la
empresa, y como los activos de la empresa, una vez DESCONTADO sus
pasivos, son el patrimonio de la misma, cualquier ganancia o utilidad de
esos activos va a incrementar el patrimonio de la empresa. Cualquier
ganancia que generen los activos va a incrementar el patrimonio.
La contabilizacin de la utilidad, es entonces un crdito a la cuenta 3605,
quedando de esta forma incorporada al balance general.
Cuando se hace el cierre contable, el resultado del ejercicio, es decir, la
utilidad (o la prdida), se contabiliza en la cuenta 5905, conocido como
prdidas y ganancias, y de all se traslada a la cuenta correspondiente al
patrimonio (3605 si es utilidad y 3610 si es prdida).
CLCULO DE IMPUESTO DE RENTA.
Qu es el Impuesto Sobre la Renta?
Es un impuesto que se declara y se paga cada ao y recae sobre los
ingresos de las personas o de las empresas. Para calcularlo se requiere

conocer la renta lquida del contribuyente y para determinar la renta lquida

se debe encontrar primero la renta bruta.
Qu es la renta bruta?
Es la cantidad que se obtiene con la sumatoria de todos los ingresos
percibidos en el ao, menos los costos necesarios en una empresa o
actividad, o por un contribuyente, siempre y cuando no se trate de ingresos
calificados por la ley como exceptuados del impuesto.
Qu es la renta lquida?
Es la cantidad obtenida una vez se le restan a la renta bruta, los gastos
requeridos.
A la renta lquida gravable se le aplica la tarifa del impuesto establecida por
la ley, y el resultado es el impuesto sobre la renta correspondiente al ao
gravable que el contribuyente debe pagar. Hay que tener en cuenta que en
caso de que el contribuyente sea una persona natural, tambin se deber
determinar si obtuvo ingresos gravables por otras actividades. Luego, sobre
la totalidad de su renta lquida, se aplica la tarifa del impuesto, segn una
tabla que vara anualmente y que el gobierno a travs del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico pblica mediante un decreto al finalizar cada
ao.
La tarifa del impuesto para las personas naturales es progresiva, es decir,
cuanto mayor sea la renta gravable, mayor ser la tarifa y el impuesto
resultante.
El IMAN y el IMAS
La ltima reforma tributaria aprobada por el Congreso y sancionada por el
Presidente de la Repblica, con la Ley 1607 del ao 2012, establece dos
nuevos sistemas para la determinacin de la base gravable del impuesto
sobre la renta como son: Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN y el
Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS, que sern aplicados

dependiendo de la clasificacin de la persona natural, bien sea como

empleado o como trabajador por cuenta propia.
Para las personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la
categora de empleados, el impuesto sobre la renta y complementarios ser
el determinado por el sistema ordinario.
CLCULO DE LA RENTA PRESUNTIVA, EJERCICIO PRCTICO
Uno de los factores a tener en cuenta al momento de realizar una
declaracin de renta corresponde al clculo de la renta presuntiva del
contribuyente y los factores que deben tenerse en cuenta dentro de su
depuracin.
Antes que nada es importante recordar que la renta presuntiva es una
presuncin creada por la ley, que se configura como la renta mnima que
produce un patrimonio determinado.
Ejercicio
El contribuyente (A), persona natural no obligada a llevar contabilidad,
presenta la siguiente informacin para el clculo de la renta presuntiva
correspondiente a su declaracin de renta por el ao 2013:
-) Patrimonio Bruto del ao 2012 de $ 3.000.000.000
-) Deudas a 31 de diciembre del 2012 de $ 1.000.000.000
-) Acciones en sociedades nacionales a 31 de diciembre 2012 por $
300.000.000 de los cuales se generaron dividendos por valor de $
40.000.000 de los cuales un el 75%, es decir, $ 30.000.000 son gravados.
-) Casa de habitacin declarada para efectos del Impuesto sobre la renta
2012 por $ 250.000.000

Para iniciar debemos recordar que para el clculo de la renta presuntiva del
ao 2013, debemos tener en cuenta datos del ao 2012 de acuerdo con lo
reglamentado en el artculo 188 del Estatuto Tributario, el cual nos dice
que para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta
lquida del contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de su

patrimonio lquido, en el
inmediatamente anterior.

ltimo

da

del

ejercicio

gravable

Ahora y en direccin a lo mencionado en el artculo 188 del Estatuto

Tributario, lo primero que debe hacerse es calcular el valor del patrimonio
lquido para el ao anterior para lo cual debemos restar del patrimonio bruto
el valor de las deudas:

Paso a seguir, debemos calcular el valor patrimonial neto (VPN), el cual

utilizaremos posteriormente para realizar la depuracin de la renta
presuntiva.

El literal a) nos permite restar el valor patrimonial neto de los aportes y

acciones posedos en sociedades nacionales, cuyo clculo es el siguiente:

Por su parte el literal f) nos dice que sern deducibles las primera 8.000
UVT del valor de la vivienda de habitacin del contribuyente, que para el
caso del ao 2012 equivalen a $ 208.392.000. La casa de habitacin en
nuestro caso tiene un valor de $ 250.000.000, el cual es superior al lmite,
por tanto, solo podremos restar del patrimonio lquido el valor
correspondiente a las 8.000 UVT. Ahora podemos iniciar la depuracin:

El inciso final del artculo 189 del Estatuto Tributario nos dice que a la
renta presuntiva inicial deben sumrsele las rentas gravables generadas por
los activos exceptuados para encontrar as el valor de la renta presuntiva
definitivo o final; para nuestro caso, exceptuamos la casa de habitacin, de
la cual no se obtuvieron rentas, y las accionesen sociedades nacionales que
generaron unos dividendos, los cuales en su parte gravada deben ser
tenidos en cuenta para la depuracin aqu mencionada:

Es importante tener en cuenta en primer lugar que el artculo 189 del

Estatuto Tributario incluye otros conceptos que se pueden detraer dentro
de la depuracin; y como segundo, que en un segundo escenario el clculo
de la renta presuntiva puede hacerse simplemente calculando el 3% del
patrimonio lquido del ao anterior de acuerdo con la redaccin del artculo
188 del Estatuto Tributario. Para nuestro caso sera as.

Para nuestro caso resulta mejor el segundo procedimiento, pero

dependiendo de las particularidades de cada contribuyente, el panorama
puede ser diferente.

El artculo 189 del Estatuto Tributario establece la depuracin que

debe realizarse para llegar a la renta presuntiva partiendo del patrimonio
lquido, para nuestro ejemplo el del ao 2012. Los literales a) al f) del
mencionado artculo presentan los valor que podrn restarse de la base ya
establecida para el clculo de la renta presuntiva y para nuestro caso
aplican el literal a) y el literal f).

El literal a) nos permite restar el valor patrimonial neto de los aportes y

acciones posedos en sociedades nacionales, cuyo clculo es el siguiente:

3.3.1.2

Adopcin, por Primera Vez, de las NIIF 1.

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, as como su
informacin financiera intermedia, relativos a una parte del periodo
cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta
calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
periodos que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin
segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.
Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta
las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas, contenida
en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF.
La entidad preparar un balance de apertura con arreglo a NIIF en la
fecha de transicin a las NIIF. Este es el punto de partida para la
contabilizacin segn las NIIF. La entidad no necesita presentar este
balance de apertura en sus primeros estados financieros con arreglo a
las NIIF.
En general, esta NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de las
NIIF vigentes en la fecha de presentacin de sus primeros estados
financieros elaborados segn las
(a) NIIF. En particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el
balance que sirva como punto de partida para su contabilidad segn
las NIIF, haga lo siguiente:
(b) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es
requerido por las NIIF; no reconocer como activos o pasivos partidas
que las NIIF no reconozcan como tales;
(c) reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio
neto, reconocidos segn los PCGA anteriores, con arreglo a las
categoras de activos, pasivos y patrimonio neto que corresponda
segn las NIIF; y
(d) aplicar las NIIF en la medicin de todos los activos y pasivos
reconocidos.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores
requerimientos en reas especficas, donde el costo de cumplir con
ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por
los usuarios de los estados financieros.
La Norma tambin prohbe la adopcin retroactiva de las NIIF en
algunas reas, particularmente en aqullas donde tal aplicacin
retroactiva exigira juicios

de la gerencia acerca de condiciones pasadas, despus de que el

desenlace de una transaccin sea ya conocido por la misma.
La NIIF requiere presentar informacin que explique cmo ha afectado
la transicin desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado
anteriormente como situacin financiera, resultados y flujos de
efectivo.

3.3.1.4
De acuerdo a taller propuesto por su instructor, elabore las polticas
contables establecidas por la empresa bajo Normas Internacionales
de Informacin Financiera.

La entidad adquiere un CDT en una entidad financiera;

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de

instrumentos financieros bsicos (seccin 11), o a la NIIF 9 y NIC 39,
instrumentos financieros; segn corresponda.

La entidad vende lavadoras a plazo;

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de

ingresos ordinarios (seccin 23), o a la NIC 18, ingresos ordinarios;
segn correspondan.

La entidad comercializa inventarios a travs de un supermercado;

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de

inventarios (seccin 13), o a la NIC 2, inventarios; segn corresponda.

La entidad mantiene un edificio para arrendar a terceras personas

en un arrendamiento de rgimen operativo;

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de

contratos de arrendamiento (seccin 20) y propiedades de inversin
(seccin 16), o a la NIC 17, contratos de arrendamiento, y NIC 40,
propiedades de inversin; segn corresponda

3.3.1.5
NIC 1
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Segn el artculo 34 del decreto 2649 de 1993, los elementos de los
estados financieros son los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos,
los costos, los gastos y las cuentas de orden.

El mismo decreto contemplaba como elemento de los estados financieros a

la correccin monetaria, pero con la eliminacin de los ajustes integrales por
inflacin, hoy en da carece de fundamento.
Contempla el mismo artculo que los activos, pasivos y el patrimonio, deben
ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda
determinar razonablemente la situacin financiera del ente econmico a
una fecha dada.
Igualmente aclara que la sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y
la correccin monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del
perodo. En otras palabras, el resultado del periodo ser el resultado de
restar a los ingresos los gastos y los costos, pues cuando la norma se refiere
a debidamente asociados est queriendo decir que a cada ingreso debe
imputrsele su respectivo gasto o costo, esto es restrselo.
El decreto 2649 de 1993, se encarga de definir cada uno de los elementos
de los estados financieros de la siguiente forma:
Art. 35. Activo. Un activo es la representacin financiera de un recurso
obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de
cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos
futuros.
Art. 36. Pasivo. Un pasivo es la representacin financiera de una obligacin
presente del ente econmico, derivada de eventos pasados, en virtud de la
cual se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer
servicios a otros entes.
Art. 37. Patrimonio. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente
econmico, despus de deducir todos sus pasivos.
Art. 38. Ingresos. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en
forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una
combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio,
devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la
ejecucin de otras actividades realizadas durante un perodo, que no
provienen de los aportes de capital.
Art. 39. Costos. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara
y directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la
prestacin de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus
ingresos.
Art. 40. Gastos. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en
forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una
combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio,
incurridos en las actividades de administracin, comercializacin,
investigacin y financiacin, realizadas durante un perodo, que no
provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.

Art. 41. Correccin monetaria. La correccin monetaria representa la

ganancia o prdida obtenida por un ente econmico como consecuencia de

la exposicin a la inflacin de sus activos y pasivos monetarios, reconocida

conforme a las disposiciones de este decreto.
Art. 42. Cuentas de orden contingentes. Las cuentas de orden contingentes
reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura
financiera de un ente econmico.
Art. 43. Cuentas de orden fiduciarias. Las cuentas de orden fiduciarias
reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros
entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran
bajo la administracin del ente econmico.
Art. 44. Cuentas de orden fiscales. Las cuentas de orden fiscales deben
reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el
balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboracin de
las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan
conciliarse.
Art. 45. Cuentas de orden de control. Las cuentas de orden de control son
utilizadas por el ente econmico para registrar operaciones realizadas con
terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aqul.
Se usan tambin para ejercer control interno.
Los elementos del balance general son los activos, pasivos y patrimonio.
Adicionalmente, hacen parte del balance general las cuentas de orden, que
aunque no forman parte integral del mismo, si cumplen un importante papel
aclarativo.
Los elementos del estado de resultados son los ingresos, los gastos y los
costos. Recordemos que hay costos de venta y costos de produccin.

3.3.2.1 Elabore un cuadro sinptico sobre los siguientes temas: Normas y

polticas de seguridad de la informacin. Manejo tico y legal de la informacin.
Base de datos: Definicin, Tcnicas de digitacin, Registro de informacin.
Comunicacin escrita, redaccin y ortografa.
La seguridad de las siguientes caractersticas de la informacin:
Confidencialidad: los activos de informacin solo pueden ser accedi
dos y custodiados por usuarios que tengan permisos para ello.
Integridad: El contenido de los activos de informacin debe perman
ecer inalterado y completo. Las
modificaciones realizadas deben ser registradas asegurando su confia
bilidad.
Disponibilidad: Los activos de informacin slo pueden ser obtenido
s a corto plazo por los usuarios que tengan los permisos adecuados.
Para ello es necesario considerar aspectos tales como:
Autenticidad: Los activos de informacin los crean, editan y custodia
n usuarios reconocidos quienes validan su contenido.

 Posibilidad de Auditora: Se mantienen evidencias de todas las activi

dades y acciones que afectan a los activos de informacin.
Proteccin a la duplicacin: Los activos de informacin son objeto de
clasificacin, y se llevan
registros de las copias generadas de aquellos catalogados como confi
denciales. No repudio: Los autores, propietarios y custodios
de los activos de informacin se pueden
identificar plenamente.
Legalidad: Los activos de informacin cumplen los parmetros legal
es, normativos y estatutarios de la institucin

3.3.2.2
Elabore el informe de ajustes y Cierre, teniendo en cuenta conducta
tica y legal en el manejo de la informacin de acuerdo con polticas
institucionales y las tcnicas de comunicacin escrita, redaccin y
ortografa.
El ajuste contable es el diseo de un registro contable para conocer el
estado real de una cuenta.

ORIGEN DE LOS AJUSTES

Gastos o ingresos causados pero no registrados en, los libros que
obligan a elaborar los respectivos comprobantes de ajustes
CLASIFICASION DE LOS AJUSTES
- Ingresos y gastos acumulados, causados y no pagos
- ingresos y gastos diferidos, recibidos y pagados por anticipado
- Depreciacin y amortizacin

LA HOJA DE TRABAJO
Es un informe en borrador preparado por el contador al final de cada
perodo contable y que le permite obtener los datos exactos para la
elaboracin de los estados financieros.

Este informe puede diligenciarse a lpiz utilizando una

columnaria en la cual se registraran los siguientes elementos:

hoja

1- razn social o nombre de la empresa y la fecha de corte de cuentas

2- columna sencilla identificada como cdigo en la cual se escriben
los cdigos numricos de cada una de las cuentas (4 dgitos)
utilizados en la contabilidad de la empresa de acuerdo con el plan
nico de cuentas.
3- columna sencilla identificada como cuentas, en la cual se escriben
los nombres de cada una de las cuentas utilizadas en la contabilidad
de la empresa durante el perodo contable.
4- columna doble identificada como balance de prueba o balance de
comprobacin, en la cual se escribirn los saldos dbitos o crditos
antes de ajustes de cada una de las cuentas utilizadas en la
contabilidad de la empresa, valores que son tomados del libro mayor
y balances.
5-columna doble identificada como ajustes, en la cual se registrarn
los movimientos tanto dbitos como crditos de las cuentas que se
afectaron con los ajustes contables y ajustes integrales por inflacin,
valores que se toman directamente de los comprobantes de ajustes.
6- columna doble identificada como balance ajustado, en la cual se
escribirn los saldos dbitos o crditos de cada una de las cuentas.
Estos saldos se calcularn as:
Si la cuenta es de naturaleza dbito, se toma el saldo de
comprobacin dbito, se le suman el ajuste dbito y se le resta el
ajuste crdito.
Si la cuenta es de naturaleza crdito, se toma el saldo de
comprobacin crdito, se le resta el ajuste dbito y se le suma el
ajuste crdito.
7- columna doble identificada como cierres, en la cual se trasladarn
en forma contraria los saldos ajustados de todas las cuentas de

resultado, es decir aquellas cuentas que presenten saldo ajustado

dbito, este saldo se escribir en la columna crdito, y las cuentas
que presenten saldo ajustado crdito, su saldo se escribir en la
columna dbito.
7.1- si la empresa utiliza el sistema de inventario peridico, el saldo
del inventario inicial (cuenta 1435 mercancas no fabricadas por la
empresa), se registrar en el haber de la columna cierres y el valor
del inventario final, se escribir en l debe de la columna cierres.
7.2-la diferencia entre los dbitos y los crditos de la columna cierres,
representar el resultado antes de impuestos, el cual se interpretar
as: si la suma de los dbitos es mayor que la suma de los crditos, la
diferencia representar la utilidad antes de impuestos, pero si la suma
de los dbitos es menor que la suma de los crditos, la diferencia,
representar la perdida del ejercicio. La diferencia se escribir debajo
de la columna de menor valor para as poder establecer las sumas
iguales.