Estan Obligadas Las Entidades No Lucrativas Al Pago de Ptu

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ESTAN OBLIGADAS LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS AL PAGO DE

PTU?
E
n materia del reparto de utilidades a trabajadores, uno de los temas que causan confusin e incertidumbre es el relativo a si las
entidades que tributan bajo el rgimen de personas morales con fines no lucrativos, para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (LISR), estn obligadas al pago de utilidades a los trabajadores o no.
Al respecto es conveniente precisar que dentro de tal rgimen fiscal se encuentran, entre otras, las escuelas particulares con
reconocimiento de validez oficial de estudios, las entidades de asistencia y beneficencia reconocidas por las leyes de la materia,
cmaras empresariales, agrupaciones de profesionistas, asociaciones y sociedades civiles autorizadas para recibir donativos
deducibles para fines de ISR, etc.
Por lo que el objetivo de este estudio es determinar si los trabajadores que laboran para una entidad que tributa dentro del Ttulo III
de la LISR (personas morales con fines no lucrativos) tienen derecho al reparto de utilidades o no, ya que en ocasiones nos
encontramos con criterios que se contraponen, unos en el sentido de que si existe tal obligacin y otros en el sentido de que ste tipo
de entidades no tienen obligacin de hacer reparto de utilidades a sus trabajadores.
FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL
Antes que nada es necesario precisar que nuestra Constitucin Poltica Federal regula en su Titulo Sexto lo relativo al derecho que
toda persona tiene respecto al trabajo, para lo cual establece en su artculo 123 que toda persona tiene derecho al trabajo digno y
socialmente til, por lo que el Congreso de la Unin deber expedir leyes sobre el trabajo, las cuales regirn entre los obreros,
jornaleros, empleados domsticos, artesanos y de una manera general, todo contrato de trabajo.
Mientras que en la fraccin IX del citado artculo 123 establece la obligacin de efectuar un reparto de utilidades a los trabajadores,
bajo los siguientes trminos:
ARTICULO 123.- ------------------------------------------------------------------IX. Los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades de las empresas, regulada de conformidad con las
siguientes normas:
a). Una Comisin Nacional, integrada por representantes de los trabajadores, de los patronos y del gobierno, fijar el porcentaje de
utilidades que deba repartirse entre los trabajadores;
b). La Comisin Nacional practicar las investigaciones y realizar los estudios necesarios para conocer las condiciones de la
economa nacional.
c). La misma Comisin podr revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos estudios e investigaciones que lo justifiquen;
d). La ley podr exceptuar de la obligacin de repartir utilidades a las empresas de nueva creacin durante un nmero determinado
de aos, a los trabajadores de exploracin y otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones particulares;
e). Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la renta gravable de conformidad con las
disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Los trabajadores podrn formular ante la oficina correspondiente de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico las objeciones que juzguen convenientes, ajustndose a los procedimientos que determine
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la ley; y
f). El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de intervenir en la direccin o administracin de
las empresa.
Por lo que de acuerdo a lo anterior, en nuestra Carta Magna, misma que constituye el ordenamiento jurdico supremo en nuestro pas
ya que no existe ningn otro ordenamiento legal por encima de ella, se establece que se debern expedir leyes sobre el trabajo que
regirn sobre todo contrato de trabajo y que los trabajadores tiene derecho a una participacin en las utilidades de las empresas,
tomando como base para ello la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Esto es, en el citado artculo 123 de la Constitucin Poltica Federal, y en relacin a nuestro tema segn lo comentado, podemos
encontrar 5 rdenes o mandatos:
1.- Que el Congreso de la Unin deber expedir leyes sobre el trabajo.
2.- Que tales leyes laborales debern regir sobre todo contrato de trabajo.
3.- Que los trabajadores tienen derecho a una participacin en las utilidades de las empresas.
4.- Que las leyes laborales podrn exceptuar de la obligacin de hacer tal reparto de utilidades a las actividades cuya naturaleza y
condiciones particulares lo justifiquen.
5.- Que la base para dicho reparto lo constituir la renta gravable que se determine de conformidad con las disposiciones de la Ley
del ISR.
LEGISLACIN LABORAL
Por lo que atendiendo tal mandato constitucional el Congreso de la Unin expidi la Ley Federal del Trabajo (LFT), la cual rige las
relaciones de trabajo sealadas en el apartado A del artculo 123 de la Constitucin Poltica Federal, mismo que hace alusin a los
trabajadores de empresas particulares, as como tambin se expidi la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado, la cual
rige las relaciones de trabajo sealadas en el apartado B del ya mencionado artculo 123 de la Constitucin Poltica Federal, mismo
que hace alusin a los trabajadores al servicio del Gobierno.
En lo que respecta a la LFT, en dicho ordenamiento se regul e identific a los agentes que intervienen en una relacin de trabajo,
as como a sta misma. De esta forma, en el artculo 8 de la LFT se aclar que trabajador es la persona fsica que presta a otra, fsica
o moral, un trabajo personal subordinado, mientras que patrn lo es la persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o varios
trabajadores, segn el artculo 10 del citado ordenamiento legal.
En lo que se refiere a la relacin de trabajo, el artculo 20 de la LFT considera que existir sta cuando se preste un trabajo personal
subordinado a una persona, mediante el pago de un salario, cualquiera que sea el acto que le d origen, por lo que en el artculo 21
de dicha ley se establece la presuncin de la existencia de dicha relacin entre el que presta un trabajo personal y el que lo recibe.
De esta forma se precisa en la ley laboral que existir una relacin de trabajo entre cualquier persona que preste un servicio personal
subordinado y aquella que reciba tal servicio, por lo que para determinar su existencia es necesario nicamente atender al tipo de
servicio prestado por la persona, sin importar la naturaleza jurdica del patrn, es decir, de quien recibe el servicio.
As, siempre que una persona preste un servicio personal subordinado a otra existir una relacin de trabajo entre ellos, y la persona
fsica que lo presta ser considerado un trabajador para fines de la LFT y la persona que lo recibe, sea fsica o moral, ser
considerado un patrn para los fines de la citada ley.
En lo que respecta al reparto de utilidades a los trabajadores, la LFT seala en su artculo 117 que los trabajadores participarn en las
utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que determine la Comisin Nacional para la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, precisndose en el segundo prrafo del artculo 120 de esta ley que se considera
utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Por lo que en estas disposiciones, la LFT slo confirma lo sealado por nuestra Constitucin Poltica Federal en el sentido de que los
trabajadores tendrn derecho a participar en las utilidades de las empresas y de que la utilidad para estos fines ser la renta gravable
determinada de conformidad a la LISR.
Esto es, todas las personas fsicas que presten un servicio personal subordinado a otra persona, sea esta fsica o moral, y sin importar
la naturaleza jurdica de la misma, tendrn derecho a participar en las utilidades de las empresas, ya que tienen el carcter de
trabajadores, para fines de la LFT, y ni sta ley, ni la CPF, hacen distincin alguna, segn lo analizado hasta este momento, salvo
por la disposicin constitucional que seala que la ley laboral podr exceptuar de la obligacin de hacer tal reparto de utilidades a las
actividades cuya naturaleza y condiciones particulares lo justifiquen.
En relacin a esto, en el artculo 126 de la LFT se establece que quienes estarn exceptuados de la obligacin de repartir utilidades a
los trabajadores, sern los siguientes:
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I. Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento;

II. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante los dos primeros aos de
funcionamiento. La determinacin de la novedad del producto se ajustar a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias
nuevas;
III. Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el perodo de exploracin;
IV. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines
humanitarios de asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios;
V. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de
beneficencia; y
VI. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretara del Trabajo y Previsin Social por ramas de la industria,
previa consulta con la Secretara de Industria y Comercio. La resolucin podr revisarse total o parcialmente, cuando existan
circunstancias econmicas importantes que lo justifiquen.
Del anlisis al anterior precepto, es posible observar que la ley hace una excepcin a la obligacin general de repartir utilidades a los
trabajadores, de manera temporal, en algunos casos, y de manera definitiva en otros casos.
EXCEPCIN TEMPORAL
Quienes estarn exceptuados de la obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores de manera temporal, es decir, slo durante el
perodo que en la ley se seala, teniendo por consiguiente la obligacin de hacer reparto de utilidades despus de ese perodo, son los
siguientes:
1.- Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento.
2.- Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante los 2 primeros aos de
funcionamiento.
3.- Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el perodo de exploracin.
EXCEPCIN DEFINITIVA
Quienes estarn exceptuados de la obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores de manera definitiva, es decir, que nunca
estarn obligados al reparto de utilidades a sus trabajadores, sern los siguientes:
1.- El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
2.- Las instituciones pblicas descentralizadas (entidades gubernamentales) con fines culturales, asistenciales o de beneficencia.
3.- Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin
propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios.
De acuerdo a lo anterior, podemos observar que las nicas personas particulares, es decir, que no sean parte del gobierno, que estn
exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores por siempre, son las instituciones de asistencia privada que
ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia.
EXCEPCIN CONDICIONADA
Pero adems de los 2 supuestos antes mencionados, tambin en la LFT se contempla una excepcin condicionada al cumplimiento
del requisito de tener un capital menor al que fije la Secretara del Trabajo y Previsin Social por ramas de la industria.
Sin embargo, aunque la LFT hace referencia a un capital mnimo para poder estar exceptuado de la obligacin de repartir utilidades
a los trabajadores, en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 19 de Diciembre de 1996 se public resolucin emitida por la
Secretaria del Trabajo y Previsin Social (STPS) en el que se estableci que las empresas cuyo ingreso anual declarado al impuesto
sobre la renta no sea superior a $ 300,000 pesos estn exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades.
Por lo tanto, todas aquellas empresas, sean personas fsicas o morales, cuyos ingresos para ISR en el ejercicio no hayan excedido a $
300,000.00, no tendrn obligacin de hacer reparto de utilidades a trabajadores por dicho ejercicio, por lo que esta excepcin se
mantendr mientras los ingresos en el ejercicio no rebasen tal monto, o bien, mientras no se modifique la resolucin de la STPS.
Por lo que de lo hasta aqu analizado, es posible concluir que una persona moral que tribute como no lucrativa para fines de ISR ser
considerado como patrn para fines laborales, si es que utiliza los servicios de uno o mas trabajadores, por lo que le ser aplicable la
obligacin de participar a los trabajadores en las utilidades de la operacin correspondiente, y que nicamente no estar obligada a
repartir utilidades a sus trabajadores en los siguientes casos:
1.- Si se trata de una institucin de asistencia privada, reconocida por las leyes, que ejecute actos con fines humanitarios de
asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios.
2.- Si el ingreso anual declarado al impuesto sobre la renta en el ejercicio no es superior a $ 300,000.00.
3.- Se encuentre en alguno de los perodos de excepcin temporal ya comentados.
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BASE DEL REPARTO DE UTILIDADES

No obstante la anterior conclusin en el sentido de que las personas que tributan como no lucrativas para fines de ISR se encuentran
obligadas al reparto de utilidades a los trabajadores, es necesario hacer el anlisis relativo a la base de tal reparto, y as es preciso
recordar que tanto la CPF como la LFT establecen que la utilidad o base de reparto lo constituir la renta gravable de conformidad
con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Esto es, ambos ordenamientos jurdicos remiten a lo que disponga la LISR al respecto, generando entonces la duda de si tal remisin
obedece a que la base para el reparto de utilidades a trabajadores ser la misma que la utilidad base para el pago de ISR de la persona
de que se trate, o si se refiere a que en dicha ley se establecer en especfico la forma de determinar la utilidad base para el reparto de
utilidades a trabajadores.
Del texto de la LISR vigente hasta el ao 2013, podamos concluir que pareca se refera a esto ltimo comentado, ya que dicha ley
contena un artculo donde de manera especfica se estableca cmo se determinara la base para el reparto de utilidades a los
trabajadores (el artculo 16 de la LISR), la cual no era la misma que la que serva de base para el pago de ISR, aunque parta de los
ingresos acumulables para dicho impuesto.
Con la nueva Ley del ISR vigente a partir del ao 2014, dicha disposicin desapareci y ahora la base para reparto de utilidades se
contempla en el artculo 9 de dicha Ley, misma que seala lo siguiente:
Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123, apartado A de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuir la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio ni las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Para la determinacin de la renta gravable en materia de participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, los
contribuyentes debern disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los trminos de la
fraccin XXX del artculo 28 de esta Ley.
Como es posible observar, el clculo parte de los ingresos acumulables para ISR, a los cuales se le restarn las cantidades que no
hubiesen sido deducibles en el pago de prestaciones exentas de ISR a trabajadores, y as llegar a los ingresos objeto del reparto a
trabajadores, por lo que aqu es necesario comentar lo relativo a los casos en que una persona moral con fines no lucrativos tendr
ingresos gravables para ISR.
Lo anterior, ya que los ingresos acumulables son conceptos gravados por el ISR y que como su nombre lo indica se acumulan para
que en conjunto se le calcule el impuesto que les corresponda, por lo que aunque generalmente una persona que tributa en el Ttulo
III de la LISR (persona moral con fines no lucrativos) no obtiene ingresos gravados para ISR, pues hay casos en los que tales
personas si tendrn que acumular para fines de ISR ciertos conceptos.
INGRESOS GRAVADOS POR ISR DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
De conformidad a las disposiciones del Ttulo III de la LISR, que es donde tributan las personas morales con fines no lucrativos para
efectos del ISR, encontramos que estas personas debern pagar ISR por los siguientes ingresos:
1.- Cuando obtengan ingresos por enajenacin de bienes en trminos del Captulo IV del Ttulo IV de la LISR.
2.- Cuando obtengan ingresos por intereses.
3.- Cuando obtengan ingresos por premios.
4.- Cuando enajenen bienes distintos a su activo fijo y su monto represente ms del 5% de los ingresos totales en el ejercicio.
5.- Cuando presten servicios a personas distintas a sus socios o miembros y su monto represente ms del 5% de los ingresos totales
en el ejercicio.
6.- En el caso de personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles para ISR, cuando obtengan ingresos
por actividades distintas a los fines para los que fueron autorizados a recibir donativos deducibles, siempre que su monto exceda al
10% de los ingresos totales en el ejercicio.
INGRESOS BASE DE REPARTO DE UTILIDADES A TRABAJADORES PARA PERSONAS MORALES CON FINES NO
LUCRATIVOS
Por lo tanto, cuando estas personas obtengan los ingresos antes sealados estos sern base de reparto de utilidades a los trabajadores,
al ser considerados tales ingresos como gravados por la LISR para este tipo de personas.
De esta forma, podemos concluir que las personas morales con fines no lucrativos al obtener ingresos gravados por la LISR, en los
casos contemplados en la ley respectiva, tendrn base para el reparto de utilidades a trabajadores.
Es evidente que no todas las personas morales con fines no lucrativos obtienen o generan los tipos de ingresos que la LISR
contempla como gravados para ellas, por lo que si no es as pues evidentemente no tendrn base para el reparto de utilidades a
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trabajadores.
CONCLUSIONES
De acuerdo a todo lo expuesto anteriormente podemos concluir que la persona moral con fines no lucrativos al tener trabajadores a
su cargo se encuentra obligada al reparto de utilidades entre ellos, salvo que se encuentre en los casos de excepcin contemplados en
la legislacin laboral, y que como ya se analiz son casos muy limitados por lo que la mayora de este tipo de personas tienen la
obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores, por supuesto, siempre y cuando perciban en el ejercicio los ingresos gravados por
la LISR que son base de tal clculo.
Es decir, que aunque tienen la obligacin o son sujetos de repartir utilidades a los trabajadores con que cuenten, una caracterstica de
las personas morales con fines no lucrativos es que justamente no son contribuyentes del ISR, y por lo mismo, no obtienen de
manera habitual o normal ingresos gravados por ISR, salvo los casos ya comentados en su momento, por lo que al ser estos la base
para el reparto de utilidades a trabajadores pues no habra base alguna en el ejercicio correspondiente.
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