Professional Documents
Culture Documents
E
n materia del reparto de utilidades a trabajadores, uno de los temas que causan confusin e incertidumbre es el relativo a si las
entidades que tributan bajo el rgimen de personas morales con fines no lucrativos, para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (LISR), estn obligadas al pago de utilidades a los trabajadores o no.
Al respecto es conveniente precisar que dentro de tal rgimen fiscal se encuentran, entre otras, las escuelas particulares con
reconocimiento de validez oficial de estudios, las entidades de asistencia y beneficencia reconocidas por las leyes de la materia,
cmaras empresariales, agrupaciones de profesionistas, asociaciones y sociedades civiles autorizadas para recibir donativos
deducibles para fines de ISR, etc.
Por lo que el objetivo de este estudio es determinar si los trabajadores que laboran para una entidad que tributa dentro del Ttulo III
de la LISR (personas morales con fines no lucrativos) tienen derecho al reparto de utilidades o no, ya que en ocasiones nos
encontramos con criterios que se contraponen, unos en el sentido de que si existe tal obligacin y otros en el sentido de que ste tipo
de entidades no tienen obligacin de hacer reparto de utilidades a sus trabajadores.
FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL
Antes que nada es necesario precisar que nuestra Constitucin Poltica Federal regula en su Titulo Sexto lo relativo al derecho que
toda persona tiene respecto al trabajo, para lo cual establece en su artculo 123 que toda persona tiene derecho al trabajo digno y
socialmente til, por lo que el Congreso de la Unin deber expedir leyes sobre el trabajo, las cuales regirn entre los obreros,
jornaleros, empleados domsticos, artesanos y de una manera general, todo contrato de trabajo.
Mientras que en la fraccin IX del citado artculo 123 establece la obligacin de efectuar un reparto de utilidades a los trabajadores,
bajo los siguientes trminos:
ARTICULO 123.- ------------------------------------------------------------------IX. Los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades de las empresas, regulada de conformidad con las
siguientes normas:
a). Una Comisin Nacional, integrada por representantes de los trabajadores, de los patronos y del gobierno, fijar el porcentaje de
utilidades que deba repartirse entre los trabajadores;
b). La Comisin Nacional practicar las investigaciones y realizar los estudios necesarios para conocer las condiciones de la
economa nacional.
c). La misma Comisin podr revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos estudios e investigaciones que lo justifiquen;
d). La ley podr exceptuar de la obligacin de repartir utilidades a las empresas de nueva creacin durante un nmero determinado
de aos, a los trabajadores de exploracin y otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones particulares;
e). Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la renta gravable de conformidad con las
disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Los trabajadores podrn formular ante la oficina correspondiente de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico las objeciones que juzguen convenientes, ajustndose a los procedimientos que determine
Output as PDF file has been powered by [ Universal Post Manager ] plugin from www.ProfProjects.com
| Page 1/5 |
la ley; y
f). El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de intervenir en la direccin o administracin de
las empresa.
Por lo que de acuerdo a lo anterior, en nuestra Carta Magna, misma que constituye el ordenamiento jurdico supremo en nuestro pas
ya que no existe ningn otro ordenamiento legal por encima de ella, se establece que se debern expedir leyes sobre el trabajo que
regirn sobre todo contrato de trabajo y que los trabajadores tiene derecho a una participacin en las utilidades de las empresas,
tomando como base para ello la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Esto es, en el citado artculo 123 de la Constitucin Poltica Federal, y en relacin a nuestro tema segn lo comentado, podemos
encontrar 5 rdenes o mandatos:
1.- Que el Congreso de la Unin deber expedir leyes sobre el trabajo.
2.- Que tales leyes laborales debern regir sobre todo contrato de trabajo.
3.- Que los trabajadores tienen derecho a una participacin en las utilidades de las empresas.
4.- Que las leyes laborales podrn exceptuar de la obligacin de hacer tal reparto de utilidades a las actividades cuya naturaleza y
condiciones particulares lo justifiquen.
5.- Que la base para dicho reparto lo constituir la renta gravable que se determine de conformidad con las disposiciones de la Ley
del ISR.
LEGISLACIN LABORAL
Por lo que atendiendo tal mandato constitucional el Congreso de la Unin expidi la Ley Federal del Trabajo (LFT), la cual rige las
relaciones de trabajo sealadas en el apartado A del artculo 123 de la Constitucin Poltica Federal, mismo que hace alusin a los
trabajadores de empresas particulares, as como tambin se expidi la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado, la cual
rige las relaciones de trabajo sealadas en el apartado B del ya mencionado artculo 123 de la Constitucin Poltica Federal, mismo
que hace alusin a los trabajadores al servicio del Gobierno.
En lo que respecta a la LFT, en dicho ordenamiento se regul e identific a los agentes que intervienen en una relacin de trabajo,
as como a sta misma. De esta forma, en el artculo 8 de la LFT se aclar que trabajador es la persona fsica que presta a otra, fsica
o moral, un trabajo personal subordinado, mientras que patrn lo es la persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o varios
trabajadores, segn el artculo 10 del citado ordenamiento legal.
En lo que se refiere a la relacin de trabajo, el artculo 20 de la LFT considera que existir sta cuando se preste un trabajo personal
subordinado a una persona, mediante el pago de un salario, cualquiera que sea el acto que le d origen, por lo que en el artculo 21
de dicha ley se establece la presuncin de la existencia de dicha relacin entre el que presta un trabajo personal y el que lo recibe.
De esta forma se precisa en la ley laboral que existir una relacin de trabajo entre cualquier persona que preste un servicio personal
subordinado y aquella que reciba tal servicio, por lo que para determinar su existencia es necesario nicamente atender al tipo de
servicio prestado por la persona, sin importar la naturaleza jurdica del patrn, es decir, de quien recibe el servicio.
As, siempre que una persona preste un servicio personal subordinado a otra existir una relacin de trabajo entre ellos, y la persona
fsica que lo presta ser considerado un trabajador para fines de la LFT y la persona que lo recibe, sea fsica o moral, ser
considerado un patrn para los fines de la citada ley.
En lo que respecta al reparto de utilidades a los trabajadores, la LFT seala en su artculo 117 que los trabajadores participarn en las
utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que determine la Comisin Nacional para la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, precisndose en el segundo prrafo del artculo 120 de esta ley que se considera
utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Por lo que en estas disposiciones, la LFT slo confirma lo sealado por nuestra Constitucin Poltica Federal en el sentido de que los
trabajadores tendrn derecho a participar en las utilidades de las empresas y de que la utilidad para estos fines ser la renta gravable
determinada de conformidad a la LISR.
Esto es, todas las personas fsicas que presten un servicio personal subordinado a otra persona, sea esta fsica o moral, y sin importar
la naturaleza jurdica de la misma, tendrn derecho a participar en las utilidades de las empresas, ya que tienen el carcter de
trabajadores, para fines de la LFT, y ni sta ley, ni la CPF, hacen distincin alguna, segn lo analizado hasta este momento, salvo
por la disposicin constitucional que seala que la ley laboral podr exceptuar de la obligacin de hacer tal reparto de utilidades a las
actividades cuya naturaleza y condiciones particulares lo justifiquen.
En relacin a esto, en el artculo 126 de la LFT se establece que quienes estarn exceptuados de la obligacin de repartir utilidades a
los trabajadores, sern los siguientes:
Output as PDF file has been powered by [ Universal Post Manager ] plugin from www.ProfProjects.com
| Page 2/5 |
Output as PDF file has been powered by [ Universal Post Manager ] plugin from www.ProfProjects.com
| Page 3/5 |
Output as PDF file has been powered by [ Universal Post Manager ] plugin from www.ProfProjects.com
| Page 4/5 |
trabajadores.
CONCLUSIONES
De acuerdo a todo lo expuesto anteriormente podemos concluir que la persona moral con fines no lucrativos al tener trabajadores a
su cargo se encuentra obligada al reparto de utilidades entre ellos, salvo que se encuentre en los casos de excepcin contemplados en
la legislacin laboral, y que como ya se analiz son casos muy limitados por lo que la mayora de este tipo de personas tienen la
obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores, por supuesto, siempre y cuando perciban en el ejercicio los ingresos gravados por
la LISR que son base de tal clculo.
Es decir, que aunque tienen la obligacin o son sujetos de repartir utilidades a los trabajadores con que cuenten, una caracterstica de
las personas morales con fines no lucrativos es que justamente no son contribuyentes del ISR, y por lo mismo, no obtienen de
manera habitual o normal ingresos gravados por ISR, salvo los casos ya comentados en su momento, por lo que al ser estos la base
para el reparto de utilidades a trabajadores pues no habra base alguna en el ejercicio correspondiente.
Output as PDF file has been powered by [ Universal Post Manager ] plugin from www.ProfProjects.com
| Page 5/5 |