2.4.

Legislacin Comparada(grupo7)
2.4.1 Argentina
La Ley del Impuesto a las Ganancias argentina regula en su artculo 15
Esta legislacin ha establecido dos supuestos:
a) Los criterios de vinculacin que se presentan de manera directa o indirecta en
la direccin o control de las empresas; y
b) Los criterios de vinculacin que se presentan cuando existe entre las empresas
relacionadas (vinculadas) el poder de decisin de una de ellas (controladora)
para orientar y definir la actividad de la sociedad controlada, mediante:
i)
ii)
iii)
iv)

Su participacin en el capital social

El grado de acreencia de una sobre la otra
Influencias funcionales de cualquier tipo
Influencias contractuales o no

De esta manera, la vinculacin se entender configurada cuando quienes realicen

transacciones con sujetos del exterior estn sujetos de manera directa o indirecta a la
direccin o control de las mismas personas fsicas o jurdicas.

2.4.2. Espaa
En la jurisdiccin espaola es a travs del artculo 16 de la Ley 43/1995, Ley del
Impuesto sobre Sociedades y el artculo 15 de su Reglamento que se ha previsto la
regulacin sobre los precios de transferencia.
Los criterios de vinculacin que aquella normativa prev son:
a) Vinculacin entre la sociedad y los socios: entendida como aquella
vinculacin que se produce cuando las operaciones realizadas entre una
sociedad y sus socios directivos o administradores, as como entre los
cnyuges y familiares ascendientes y descendientes de los ltimos con la
sociedad, engloban una participacin de aqullos, correspondiente a un 5% del
capital o un 1% del mismo.
b) Vinculacin con no residentes: operaciones que realice una sociedad
residente con un establecimiento permanente no residente o aqulla que se
produzca entre una empresa matriz (casa central) con un establecimiento
permanente residente.
c) Vinculacin entre sociedades del mismo grupo: operaciones entre dos
sociedades pertenecientes a un mismo grupo,
d) Vinculacin entre sociedades en relacin orgnica: operaciones que
involucren a una sociedad (controladora) y otra controlada indirectamente por
la primera, a travs de al menos el 25% de su capital social y con la
capacidad de decidir sobre la segunda.

2.4.3. alemania
En la jurisdiccin alemana, la Ley del Impuesto sobre las Sociedades de 1991 no
ha previsto normas especiales de valoracin aplicables a las operaciones entre
sociedades vinculadas.
Sin perjuicio de ello, la jurisprudencia de este pas ha determinado que las
operaciones que se realicen entre sociedades vinculadas deben de realizarse a
su valor de mercado.
Asimismo, en sus normas se ha previsto que habr vinculacin cuando se
compruebe una participacin del accionariado de una empresa sobre otra que
represente por lo menos el 25% del capital social, o que represente directa o
indirectamente el control de decisin de una sociedad sobre otra (controladora y
controlada), o cuando una persona pueda influir en la toma de decisiones de otra
persona por razones no basadas en su relacin comercial o tenga inters propio en
la obtencin de ingresos por parte de la persona controlada.
Finalmente, se entiende que existe vinculacin para la jurisdiccin alemana, cuando
una sociedad pueda ejercer influencia preponderante sobre las condiciones del
contrato motivo de la operacin, que van mucho ms all de las relaciones normales.
2.5. Pases o Territorios de Baja o Nula Imposicin
15

A partir del ejercicio 2001 , se introduce en la legislacin del Impuesto a la Renta

las llamadas normas antiparaso, relacionadas con determinadas jurisdicciones en el
mundo, en funcin a un grupo de caractersticas que permiten la elusin de impuestos
en pases de imposicin fuerte como el nuestro, conocidas como parasos o
16
escondites fiscales .
A pesar que la legislacin comparada ofrece una mayor variedad de normas
17
antiparaso , la legislacin peruana ha adoptado dos medidas especficas contra
los llamados parasos fiscales (lugares de baja o nula imposicin):
a.
b.

Precios de transferencia.
Prohibicin de deduccin como gasto de servicios o transferencia de intangibles,
con las excepciones previstas en la norma.

2.5.1. Opciones normativas para definirlos

Es importante remarcar que la definicin de lugar de baja o nula imposicin, vara en
la legislacin comparada en funcin a dos tcnicas principales:
a.
b.

Un listado taxativo que, segn el pas, vara en cantidad (hay listados que
exceden los 90 territorios calificados como parasos fiscales).
Una definicin que suele hacer referencia a la tasa efectiva de imposicin, la
cual puede estar planteada en dos formas:
b.1. Establecer una tasa mnima, debajo de la cual el pas ser calificado como
lugar de baja o nula imposicin.
b.2. Establecer un mnimo en funcin a su propia imposicin.

2.5.2. Legislacin peruana

La normatividad del Impuesto a la Renta peruana ha adoptado una solucin mixta; por
un lado, ha dado un definicin que abarca una gran cantidad de supuestos; y, por otro,
ha establecido un listado que no es taxativo, es decir, en caso alguna jurisdiccin
califique dentro de la definicin del Reglamento, aun cuando no est en el listado,
las transacciones que se realicen desde, hacia o a travs de dichos territorio o
pases estarn sujetas a las reglas de los Precios de Transferencia.

2.5.2.1. Definicin reglamentaria

Segn la legislacin peruana, para que un pas o territorio califique como de baja
o nula imposicin debe cumplir con dos requisitos:
a. El Impuesto a la Renta empresarial del pas en cuestin que efectivamente se pague,
debe ser menor al 15%. Si el pas devuelve parte del Impuesto pagado o
establece crditos contra su Impuesto, dichos montos no debern considerarse
para calcular el 15%.
b. Adicionalmente, deber cumplir con cualquiera de los siguientes supuestos:
b.1. No intercambiar informacin con la SUNAT (lo que puede no ser conocido por el
contribuyente).
b.2. Que otorgue beneficios a los no residentes, excluyendo a los residentes.
b.3. Que condicione los beneficios a que la empresa no opere en el pas (empresa
off shore).
b.4. Que el pas sea publicitado como un paraso o escondite fiscal.

Artculo 86 DEFINICIN DE PAS O TERRITORIO DE BAJA O NULA

IMPOSICIN
se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aquel donde la tasa
efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominacin que se d a
este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%)
o ms a la que correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza,
de conformidad con el Rgimen General del Impuesto, y que, adicionalmente,
presente al menos una de las siguientes caractersticas:

Artculo 87. DEFINICIN DE TASA EFECTIVA

Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende por tasa

efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del impuesto calculado
entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar
decimales.
2.5.2.2. Listado
El Anexo del Reglamento del Impuesto a la Renta presenta un listado de 43
pases que son calificados como lugares de baja o nula imposicin. Es decir, aun
cuando en algn momento por alguna modificacin legislativa de alguno de
dichos pases, dejen de cumplir con los requisitos sealados en la definicin
del punto anterior, en la medida que estn dentro del listado, sern calificados
como lugares de baja o nula imposicin.

1. Alderney
16. Granada
31.
2. Andorra
17. Hong Kong
3. Anguila
18. Isla de Man
4. Antigua y Barbuda
19. Islas Caimn
5. Antillas Neerlandesas
20. Islas Cook
6. Aruba
21. Islas Marshall
7. Bahamas
22. Islas Turcas y Cacos
8. Bahrain
23. Islas Vrgenes Britnicas
9. Barbados
24. Islas Vrgenes de
10. Belice
Estados Unidos de
11. Bermuda
Amrica
12. Chipre
25. Jersey
13. Dominica
26. Labun
14. Guernsey
27. Liberia
28. Liechtenstein
15. Gibraltar
29. Luxemburgo
30. Madeira

Maldivas
32. Mnaco
33. Monserrat
34. Nauru
35. Niue
36. Panam
37. Samoa Occidental
38. San Cristbal y Nevis
39. San Vicente y
las Granadinas
40. Santa Luca
41. Seychelles
42. Tonga
43. Vanuatu