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I.
GANANCIAS Y PRDIDAS DE PATRIMONIO
1. CONCEPTO
Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del
patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con
ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo que
por esta Ley se califiquen como rendimientos.
2. Se estimar que no existe alteracin en la composicin del
patrimonio:
a) En los supuestos de divisin de la cosa comn.
b) En la disolucin de la sociedad de gananciales o en la extincin del
rgimen econmico matrimonial de participacin.
c) En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de
separacin de comuneros.
2. Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en
los siguientes supuestos:
a) En reducciones del capital.
b) Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del
contribuyente
c) Con ocasin de las transmisiones lucrativas de empresas o
participaciones a las que se refiere el apartado 6 del artculo 20 de
la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a
la actividad econmica con posterioridad a su adquisicin debern
haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los
cinco aos anteriores a la fecha de la transmisin.
d) En la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin
de bienes, cuando por imposicin legal o resolucin judicial se
produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicacin
de bienes, por causa distinta de la pensin compensatoria entre
cnyuges.
Las compensaciones a que se refiere esta letra d) no darn
derecho a reducir la base imponible del pagador ni constituir
renta para el perceptor.
El supuesto al que se refiere esta letra d) no podr dar lugar, en
ningn caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o
derechos adjudicados.
3. Estarn exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se
pongan de manifiesto:
a) Con ocasin de las donaciones que se efecten a las entidades
citadas en el artculo 68.3 de esta Ley.
b) Con ocasin de la transmisin de su vivienda habitual por mayores
de 65 aos o por personas en situacin de dependencia severa o de
gran dependencia de conformidad con la Ley de promocin de la
autonoma personal y atencin a las personas en situacin de
dependencia.
c) Con ocasin del pago previsto en el artculo 97.3 de esta Ley y de
las deudas tributarias a que se refiere el artculo 73 de la Ley
16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol
1
III.
Ejemplo 1
En la declaracin individual de un contribuyente de 48 aos de edad, que no
ha obtenido en el ejercicio rendimientos de actividades econmicas, figuran
los siguientes datos:
Casilla 015: 22.560,25 euros, en concepto de rendimiento neto del trabajo.
Casilla 366: 28.653,50, en concepto de base imponible general.
En 2014, dicho contribuyente ha realizado aportaciones a planes de
pensiones por importe de 9.000 euros y, adems, tiene 1.965,32 euros
pendientes de reducir de las aportaciones a planes de pensiones realizadas
en el ejercicio 2014 que no pudieron ser aplicadas en dicho ejercicio por
insuficiencia de la base imponible.
Determinar el importe de la reduccin que podr practicar en el presente
ejercicio por las citadas aportaciones y, en su caso, el importe de las
aportaciones no reducidas en el presente ejercicio que podrn reducirse en
los cinco ejercicios siguientes.
EJEMPLO 2.
Un contribuyente de 55 aos, trabajador por cuenta ajena, aporta los
siguientes datos (en euros):
70.000
(3.500)
7.000
4.500
DETERMINACIN
AUTONMICA
DE
LA
CUOTA
NTEGRA
ESTATAL
EJEMPLO 3
5
Hasta 53.407,20
8.040,8
6
3.567,4
5
Suma
11.608,
31
(618,12
)
Total
10.990,
19
ahorro
estatal
475,00
11.465,
19
V.
A) Inversin en empresas
creacin.art. 68.1
de
nueva
reciente
2,3,4,5
50%
restantes
deduccionesart.
68.2,3,4,5
VI.
CUOTA DIFERENCIAL
CASOS PRCTICOS:
10
11