10-03-2015

Cdigo tributario al menos los primeros 20 artculos. (normas que entren en vigencia en
octubre igual deben estar, normas del 4bis por ejemplo, buscar entonces cdigo tributario
vigente desde octubre)
Ley de impuesto a la renta. (La que entra en vigencia el 2017) (se encuentra en BCN)
Ley del iva
11-03-2015
...
Cuando se habla de derecho tributario hay una discusin del por que? Tiene que llamarse
derecho tributario, al hablarse de esto, que comprende el derecho tributario? se da cinta del
contenido? Pareciera obvio decir que se refiere a los tributos, entonces surge la duda de
saber que son los tributos? Se puede ver como una obligacin fijada por la ley (principio de
legalidad) se habla de tributo como la voz comprensiva de obligaciones impuestas por el
estado a los particulares por lo general sin contraprestaciones y cuya necesidad es satisfacer
las necesidades fiscales. Se habla tambin de un derecho relativo a los gastos, de un
derecho relativo al presupuesto publico. El derecho presupuestario es el que obliga al
estado a transparentar sus gastos. Estos derechos que se involucran con los tributos se
conoce como derecho financiero a nivel de derecho comparado o tambin como derecho de
la hacienda publica, esto es relevante porque como la dogmtica chilena es mala, para
buscar dogmtica hay que conocer los otros trminos empleados.
Tributo e impuesto deben tener una definicin clara en nuestra mente para las pruebas.***
Tema de la autonoma de la disciplina, autonoma del derecho tributario
Este tema es muy relevante. Autnomo significa independiente de otras cosas,
independiente de otras ramas del derecho. La disciplina por si sola decide sus regulaciones,
instituciones, etc
12-03-2015
La autonoma del derecho tributario es importante para el jurista porque se entiende que la
disciplina puede operar como un cuerpo semiautarquico, con fines propios, por eso las
lagunas se suplen en el mismo derecho tributario sin recurrir a otros cuerpos al menos en
principio. Los fines del derecho tributario entonces deberan darme herramientas de
interpretacin por ejemplo, haciendo un cuerpo mas armnico y va a darme una
interpretacin mas coherente en relacin al derecho tributario.
Ahora, cual es el fundamento de la autonoma del derecho tributario? Es la norma legal. El
cdigo tributario no es amplio en estas materias, pero si hay normas que dan estas
directrices como la norma nueva del art 4bis y se que dan directrices dogmticas del
derecho tributario orientadas a un avance mucho mas moderno de lo anteriormente
redactado.
En el articulo segundo pareciere haber dos mandatos,el primero que habla de que cuando
haya algo no regulado se ven leyes especiales o si no leyes generales. Su no existiera el
mandato de ir a leyes especiales, a que recurro? Aunque no existiera este mandato,

igualmente debera recurrir a las normas tributarias, principalmente por el principio de

especialidad. (Herramienta interpretativa)
En el caso de las antinomias tambin ocupamos los principios generales del derecho, en
este caso aplicamos principio de especialidad. Se aplican tambien entonces las normas del
cdigo civil en relacin a los principios. Entonces hay que ser muy cuidadosos con el
mandato del articulo 2 del cdigo tributario.
En sntesis en las lagunas aplicamos el derecho comn y se aplica el articulo 2 del cdigo
tributario, ahora en cuanto a las antinomias se aplican los principios generales del derecho.
17-03-2015
La autonoma sirve principalmente para definir los conceptos y as la autonoma del
derecho tributario debera llevarme, en el caso de las lagunas a una interpretacin que me
sirva para las fines y principios del derecho tributario.
Art. 2. Lo primero que hay que ver es lo no previsto, hay que ver que significa el derecho
comn contenido en leyes generales y especiales. El camino usual de los alumnos es
entender que esto es una referencia al cdigo civil, al hablar del derecho comn contenido
en leyes especiales, pero aqu la clave esta en ver el derecho no comn contendi en las
leyes, si el derecho comn esta en el cc recurrimos a el, pero si no esta ah veremos otros
cuerpos legales, se tiene que buscar la solucin en el derecho comn que este presente en
leyes especiales. Por ende no es necesario siempre recurrir al cdigo civil.
En el mismo art. 2 se discute si hay una aplicacin o no de normas especiales, se tiene
entonces aqu un mandato de especialidad?
El articulo segundo es entonces el que mejor refleja la autonomia? No ya se aqu se recurre
para completar los vacos a la otra legislacin y no por ejemplo a los principios del derecho
tributario o algo as.
El art 4 contiene una restriccin de aplicacin del derecho tributario en otras areas, es
discutible eso si si aqu se propone algo sobre la autonoma. Un ejemplo practico de la
aplicacin del art. 4 se da cuando yo vendo un bien raz, lo vendo en 6500 millones y el sii
puede determinar si el precio de mercado en que vende es muycqlta o muy baja, esto por la
facultad de tasacin del sii. Esto se da segn la facultad delmsii por el art 64 c.t.
supongamos que el precio real era de 10000 y no 65000 ...
Las cargas tributarias no pueden transferirse a terceros!!!!
26-03-2015
Fuentes del derecho tributario.
La constitucin, los tratados, la ley, los reglamentos (ley del iva por ejemplo), potestad
normativa del sii, doctrina, jurisprudencia, comentarios, ocde.
Los convenios internacionales tienen gran importancia normativa para evitar la doble
tributacin.
Por que recurrir a la doctrina? Principalmente se recurre a ella cuando las leyes no dan
definicin y se hace imperiosa la necesidad de esta.
En relacin a la jurisprudencia tenemos que en temas tributarios existen hace cuatro aols

los tribunales tributarios y aduaneros, los cuales conocen en primera instancia, en relacin a
la corte de apelaciones no existen salas especializadas para materias tributarias, lo cual
genera problemas en estas temticas y conlleva a que algunas jurisprudencias emanadas de
estas salas sean inconexas con los fines del derecho tributario.
En relacin a los comentarios de la ocde sirven mas como vientre material que sin
comentarios de expertos de las economas mas avanzadas sobre un modelo de tratado de
doble tributacin y estos expertos se renen para hacer comentarios sobre estos modelos
que muchas veces sirven de insumo para estos tratados. Actualmente interpretan muchos
trminos en base a estos comentarios. Este modelo es una peculiaridad del derecho
tributario.
A nivel de rglamernto el mas relevante es el iva.
Los mas importante para alguien que quiere conocer de derecho tributario son las
potestades normativas del sii siendo una fuente material, de interpretacin y siendo la
posicin que sigue sii en casos de diferencias en impuestos, por lo cual esto va a ser materia
de nuestro inters.

Constitucin y tributacin.
Principios: si uno ve la constitucin debera verlos
Funcin
Importancia
Proteccin
Potestad tributaria.
Funcin
Esta funcin fija limites y principios que guan la interpretacin de la ley,es la constitucin
entonces la que hace esto.
Importancia de los principios: son la base jurdica del contribuyente.
La ley posteriormente desarrolla estos principios y les otorga proteccin.
A nivel de proteccin hay diversos mecanismos de proteccin ya sea a travs de recursos
administrativos, recursos y acciones de derecho tributario y en partculas el procedimiento
de amparo por vulneracin de derechos, el cual es una particularidad del codigo tributario,
que persigue amaorar al contribuyente por violaciones de derechos que cometre el sii. La
aplicacin de este recurso eso si ha sido mnima.
En relaciona procedimiento imputan tirios generales vale conocer el procedimiento general
de reclamacin (identificaren el cdigo tributario se encuentran las regulaciones del
procedimiento general de reclamo para la impugnacin de actos de administracin.
Tambin ver donde se encuentra el procedimiento de amparo de vulneracin de derechos.
En relacin a la nulidad de derecho pblico hoy en da hay un proyecto de ley que busca
que sean los tribunales tributarios y aduaneros los que la conozcan en primera instancia.

Potestad tributaria distinciones previas.

Definicin capacidad del estado de imponer modificar o suprimir en virtud de la ley
obligaciones tributarias.
Creacin de tributos legislador
Aplicacin de tributos administracin.
Potestad tributaria del legislador
Formalmente la potestad tributaria del legislador solo se ejerce va ley, no hay otro medio.
Es bastante discutible crear impuestos va DFL.
Forma: procedimiento constitucional de la ley art 63 al 65.
Material: ppios constitucionales 19 cpe.
Caracteres de la potestad reglamentaria
Abstracta, irrenunciable, imprescriptible, territorial, originaria.
Sujetos: cumplirlos colegisladores, congreso y pdte.
Garantizarlos tribunales.

Principios constitucionales.
Principios generales aplicables al mbito tributario.
Principios singulares del derecho tributario garantista.
- legalidad
- igualdad
- proporcionalidad y justicia.
Principios singulares de carcter tcnico.
-no afectacin
- otras normas.
Exclusividad de la iniciativa y cmara de origen. Solo el en el presidente de la repblica cae
esta facultad de proponer leyes de impuestos. En relacin a la cmara de origen que recibe
el proyecto esta es la cmara de diputados que pareciera ser mas cercana a la opinin de la
calle y por ende mas reacia a aprobar impuestos nuevos.
Exencin de razones de religin.
Se dice que tener un impuesto que se destine solo a un fin del estado no es conveniente
porque afecta los fines de la tributacin, pero otra parte de la doctrina dice que no es as. La
constitucin eso si opto por la prohibicin de la afectacin. Hay una situacin excepcional
de la afectacin que hay que buscarlo en la cpr. (Tarea)
Principios cautela dos por amparo tributario
1. Propiedad
2. Discriminacin.
3. Libertad de empresa.
Igualdad

Normativa
Art 19 n 2 cpr
Art 19 n 20 ( este articulo es el corazn de la ley tributaria en materia constitucional)
Art 19 n 22
El art 19 n 22 en su inciso segundo igual nos dara la oportunidad de establecer tributos
especiales.
El art 19 n 20 ha sido discutido ampliamente, especialmente en relacin a la proporcin a
las rentas o progresin que fije la ley, tambin se discute la voz tributos.
En el inciso segundo del art 19 n 20 podemos encontrar que no se pueden establecer
tributos desproporcionados o injustos.
El inciso tercero manifiesta la no afectacin.
Problemas / sentencias
Problemas exenciones territoriales o subsidios, bonificaciones. Ejemplo la zona franca.
Zona franca, ley Nacarino, ley tocopilla, propiedades indgenas, rentas presuntas, exencin
general transporte, iva en servicios: legales, percepcin para trabajadores y devengo para
empresas // descuentos familiares de iglobal.
Derecho comparado
Art 31.1 constitucin poltica espaola. Se habla de la capacidad econmica, de justicia y
de igualdad y progresividad.
Legalidad
Alcance del principio de legalidad o reserva legal 19.20, 63 y 65 de la cpr.
31-03-2015
21-04-2015
Potestad normativa del sii.
Ver art. 26 (buena fe en tributario) e identificar los requisitos para que aplique la potestad
del sii.
La potestad es una fuente formal de la ley tributaria, es la capacidad del sii de normar,
dictar interpretaciones sobre un cuerpo de competencia que le esta atribuido. Es la
capacidad jurdica del organismo para dictar interpretaciones. Desde luego sometido a la
constitucin y las leyes (orgnica del sii, cdigo tributario y ley de impuesto a la renta y ley
del iva.
En la cpr.
Art 6 y 7 se aplica porque permiten la actuacin de los entes pblicos en la facultad
asignada.
Art. 19 n 20 y art 19 en general.

En la ley
Estatuto administrativo sobre potestad normativa. Se ocupa principalmente en relacion a la
jerarqua de los administrativos.
Otros rganos estatales con potestad normativa.
-superintendencias
-limites generales.
Cdigo tributario
Orgnica del sii
En el cdigo tributario encontramos el art. 6 que rgula la capacidad de las autoridades del
sii para interpretar lasdisposiciones tributarias. Se habla de un interpretacin
administrativa,esto para fijacin y aplicacin de impuestos.
2. Absolver las consultas que sobre aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le
formulen los funcionarios del servicio, por conducto regular, o las autoridades.
3...
Art6 letra b los directores regionales pueden absolver consultas (las responden para
interpretacin y aplicacin de las normas tributarias)
El articulo 1 del ctrib. Limita la interpretacin interna, por ejemplo para los municipios o
para las aduanas. En estos casos, el rgano encargado de interpretar la contraloria general
de la repblica. Un ejemplo claro es el impuesto por patente municipal. Los directores
regionales son jefes de servicio que se dividiendo en un territorio regional,existe uno por
cada regin, en Santiago en cambio hay varios (4) hay una referencia adicional a este
ejercicio de facultades en el art 6? Yo como particular, puedo ir a pedir una consulta? El
director regional puede tomar una interpretacin contraria a la del director nacional? No,
pro el articulo 6 inciso final.
Art 6 incs. 3 faculta a que el director nacional facuiltre a otras personas a realizase estas
interpretaciones. Cuando ujn abogado litiga a los tribunales tributarios e interpreta una ley
tributaria a su favor como representante del sii, 1 esta autorizado a realizarlas? 2. Hay
principio de jerarqua aqu? Por ejemplo si director dice que factura rechazable es aquella
otorgada por persona sin domicilio conocido, entonces cuando el aBogado del servicio
sostiene que no es que nmada conocido, si no que el domicilio no haya sido encontrado
producto de le una fiscalizacin. Este concepto de domicilio no encontrado es lo mismo que
domicilio no conocido? aquihay que someterse a la inrpretscion del inters del sii ?
Claramente no,aqu hay que someterse a la opinin de la administracin, por temas de
certeza que se comprometen en este sentido. Se presenta un marco de sometimiento, donde
interesa que el ciudadano tenga cierta certidumbre de lo que se imputa a nivel tributario.
Quienes son los sujetos que proceden a interpretar?
Director nacional
Directores regionales
Subdireccin normativa: elabora las interpretaciones y las propone al director nacional,
quien en definitiva las acoge o las rechaza. Esto es solo para del director nacional.
Consejo consultivo o que significa poseer potestad normativa.

El objeto de la potestad
Interpretar administrativamente las normas, las disposiciones de carcter interno, la
interpretacin de los impuestos internos.
Procedimientos para ejercer la potestad.
Hasta hace meses atrs no exista nada regulando esto. En la reforma hay algunas
referencias al ejercicio de la potestad normativa (buscarlas, esta cerca del art 26) lo que de
alguna manera ordena a impuesto internos a someterse a un procedimiento para
interpretaciones de tipo general. En principio entonces no hay regulacin legal especifica
para interpretaciones del sii. Interiormente si hay un cierto procedimiento que ha regulado
el director nacional, pero no esta por ley, es administrativo interno y por ende modificable.
Entonces a nivel general no lo hay a nivel legal, a nivel interno si lo hay para dos casos, en
normas antielusivas y normas generales (buscar en el ct en primeros 25 artculos)
incorporados con refirma del 2014.
Las interpretaciones del sii estn en tres instrumentos.
1 generales: en circular. Esdto regularmente pero no siempre es as. No hay exigencia de
que esta se divulge antes de entrar en vigor. ( identificar norma de esta exigencia) estas se
dictan por el nacional.
2 particulares: en un oficio y antiguamente dictamen. Se realizan principalmente frente a
consultas especificas de ujn contribuyente o autoridad. Estos se dictan por el nacional y los
rergionales.
Que falte procedimiento es una situacin de anomala porque los contribuyentes no saben
cuasntol demora una coknsultra, en algunos casos la administracin pide antecedentes al
contribuyente y en otros no, a veces se demora mucho y otras no, lo que lo hace complejo.
La falta de regulacin resulta muy importante, pero no parece ser que la administracin ni
el legislador se interesen en regular esto.
La circular N 71 del 11 de octubre de 2001 regula un poco este tramite de consulta a nivel
interno. Eso si es deficiente.
Efectos de la interpretacin del sii.
Lo primero que hay que ver si se vincula o no a sujetos a la interpretacin, ver la
obligatoriedad que produce la interpretacin. si es o no obligatoria para los individuos. El
contribuyente no esta obligado a seguir las interpretaciones, por ende no es obligatorio para
los contribuyentes la interpretacin del sii, pero evidentemente si concede derechos.
Como regla general esto solo es obligatorio a los funcionarios del sii, pero no a los
contribuyentes ni a los tribunales.
Ahora, juridicamente se puede separa el conflicto de la obligatoriedad al contribuyente?
Si es que terngo un conflicto debo acudir a los tribunales para impugnar esta interpretacin
de la administracin.

Articulo 26 C. Tributario --> cuales son los requisitos?

Ajustarse a la buena fe.
Interpretacin.
23-04-2015
Hay que discernir sobre los efectos de la obligatoriedad.
No hay una norma en el derecho tributario que nos indique que estamos obligados por la
interpretacin administrativa.mahora desde el punto de vista del informe o la sentencia o
sea lo que hagamos, podemos dar cuenta de que esto va a dar lugar a conflictos, pero
primeramente no hay una norma que nos obligue.el conflicto como tal es algo posterior que
no sabemos si va a existir o no. Por ende primero hay que interpretase la normas luego se
ve si acarrea o no conflictos.
En la jurisprudencia no encontramos el derecho a interpretar porque no lo hace, aunque si
nos sirve como consejo, consulta , etc.
Art 26 -->. Este articulo plantea requisitos (ver el texto de steertle) pero se generan
preguntas.
1. Se entiende como funciona la norma?
Lo primero que hay que ver es la necesariedad del gasto que esta en el art. 31 de la ley de
ikmpuesdto a la renta. Para descontar de la renta el gasto hay que ver que sea ujn gasto
necesario.
Para responder a la pregunta haya que dsaber que se necesita para que el contribuyente
pueda invocar el art. 26. Aqu lo primero que hay que ver es que debe existir una
interpretacin. Aqu se dice que tiene que ser cuando se acoja la interpretacin, por ende
debera ser una interpretacin fijada hasta antes que se acoja el criterio.
28-04-2015
Importancia de la buena fe porque as los contribuyentes pueden usar a su favor la
interpretacin administrativa.
Anlisis del art 26. Existen dos problemas graves
1. Sii se toma todo el tiempo del mundo en dar su interpretacin lo que genera una
incertidumbre no recomendable al contribuyente.
No hay muchos fallos en la jurisprudencia sobre la aplicacin del art. 26 del c. Trib. Pero lo
que hay pare iera tener tendencia a que la interpretacin de impuestos internos es
obligatoria, entonces podemos ver que en la practica se aplica poco el 26 y esto porque
regularmente la administracin discute que la interpretacin contenida en un oficio sea
aplicable al caso que el contribuyente seala. Aqu hay entonces un problema de aplicacin
practica para cuando el cliente invoca problemas a su favor, esto porque el oficio contiene
una interpretacin que es una respuesta particular a una situacin concreta planteada y
luego el cont obuyente alega que eso le beneficia y puede que hora hayan diferencia entre
lo alegado y lo interpretado. Por ejemplo si interpretacin es del 2010 va oficio poniendo
como ejemplo en el caso del whisky y luego se ve fiscalizacin en 2014 y aqu se regalan
botellas de pisco y no whisky, podra decirse que esa posible diferencia entre las

circunstancias de hecho de oficio y las circunstancias que se alegan a posterioridad es lo

que genera debate en la administracin. Las circunstancias de hecho segn la
administracin son siempre visibles y no involucran la situacin de hecho del primer caso
en todos los elementos. Como esto no se ha meditado la pregunta que surge es ver cuales
circunstancias del oficio son las que se pueden invocar al 2014 y cuales no puede invocar.
Supongamos que el seor que regala el whsiky dice esta es una industria forestal, en
cambio en el segundo presupuesto es un estudio jurdico, supongamos que en el primer
caso el gasto es de 40 millones y en el otro de 1, en la forestal hay utilidad de 1000
millones y en el estudio jurdico de 100. Entonces el problema practico que la
administracin dice que el oficio se aplica pero las circunstancias de hecho son distintas. En
que tendramos que fijarnos entonces para saber si se aplica o no lel oficio ? En opinin el
profesor hay ciertos hechos que son esenciales y otros que parecieran ser accesorios. En
este caso el tipo del licor es un accesorio, aqu se ve que un criterio factico central es la
transferencia de un bien a un cliente con fines de promocion. (Sii en todo caso es contrario
a los regalos para disminuir renta, por lo cual hay una gran discusin en el tema) este
ejercido hay que analizarlo entonces a la luz del caso especifico.
Tenemos que tener entonces muy en cuenta la herramienta del art 26 porque es muy
relevante, sobretodo hoy que las interpretaciones son publicas.
Impugnacin de las interpretaciones
Puedo yo impugnar una interpretacin particular del sii?
Por ejemplo si uno vive en edificio y este edificio pone una antena por la que se pagan 40
millones a la comunidad quien debe tributar por esos 40 millones? Se ve que se reparten
esos 40 millones a la comunidad y se ve si se quedan en sus patrimonios o se entiende que
se van a ir a la comunidad para mantener los gastos del edifico. Puedo llegar e ir a
impugnar una resolucin que opte por una u otra?
Lo primero que tengo que hacer es esperar la aplicacin del oficio. Esto porque como las
actuaciones administrativas no tienen efecto obligatorio para la comunidad, por ende
mientras esta no se aplique no puedo impugnarla. Esto aparece en mla ley expresamente en
el art. 126 inciso penltimo.
Segn el profesor no debera existir una facultad de reconcideracion o impugnacin
especial para estas interpretaciones, ya que muchas veces estas interpretaciones imponen
una carga de incertidumbre al contribuyente y en caso de que no se imponga
inmediatamente surge inseguridad para el contribuyente porque en cualquier momento de
ser fiscalizado podran perjudicarlo.
Adems aqu hay que ver que por lo general las discrepancias que surgen entre la
administracin y el contribuyente resultan contrarias a este buscando recaudar mas.
En el el 600 existe la posibilidad de que el tribunal declare o determine si se aplica o no un
impuesto. Adems en la ley de timbres tambin existe como algo de certeza sin tener que ir
a un litigio.
Hay casos eso si en que la interpretacin aplica solo par el que lo solicita, otros en que hay
regulacin de las circunstancias fcticas sobre la diferencia entre la interpretacin antigua y
la actual por ejemplo en los acuerdos de precios de transferencia, etc. Todo esto en el
derecho comparado. En el derecho francs se ha visto que si existiera un art 26 all se
vulneraria o no el principio de igualdad. Esta adems el contribuyente que invoca el 26 y el

que no lo invoca, adems el mismo 26podra generar una interpretacin distinta a la ley por
lo que se vera una vulneracin a la igualdad. Un problema de la igualdad es que solo hace
cuestin al afectado.
Un ultimo tema es ver que pasa si tengo un juicio con sii por ujn reclamo, este entiende que
no puedo deducir ciertos gastos, voy a los trtoibunales y en el intertanto le pido al propio
director del sii que emita un oficio en relacin a mi temtica, por ejemplo por gastos de
facturas ideolgicamente falsas. Aqu no hay norma restrictiva por ende podra hacerlo,
ahora si el oficio es favorable podra ganar el juicio? Para resolver esto tenemos la norma
del articulo 7 (?) ( buscar en los primeros 25 tticulos que deberamos conocer)
Leer sentencia que se va a subir porque va a entrar para la prueba****
Buscar en pagina del sii el oficio sobre edificios y comunidad****
29-04-2015
Obligacin tributaria y hecho imponible.
Obligacin tributaria:
Caractersticas
- de derecho publico
- ex lege
- obligacinal.
Tributo: obligacin legal, pecuniaria, fundada en la capacidad econmica del sujeto pasivo
a favor de un ente publico.
Esta es una concepcin doctrinal en que el nico tema que pudiera ser objeto de prevencin
es el tema de la capacidad econmica expresamente regulada en la constitucin, pero en
relacin a las rentas, por eso se discute si aqu es cardinal l derecho chileno y se entiende
que si lo es.
Anterior a los tributos se distinguen las tasas, contribuciones e impuesto. En chile solo se
toma esta ultima. En cuanto a las tasas hay discusin (buscar definicin de tasa) se alude
adems a obligaciones principales y accesorias y se clasifican los impuestos en directos e
indirectos, existiendo tambin primas y secundarias y deberes.
Impuesto: tributo exigido sin contraprestacin directa, cuyo hecho imponible o hecho
gravado esta constituido por hechos o actos que denotan capacidad econmica. Esta es una
de las miles de definiciones de impuesto que da la doctrina. Se funda un presupuesto que es
el hecho gravado, el cual a su vez tiene una composicin normalmente compleja o variada
de hechos o actos.
Impuesto es una categora mas especifica de tributo.
Tributoes la obligacin de pagar una suma de dinero a un ente publico impuesta por la ley,
con el fin de cubrir las necesidades publicas que tales entres deben satisfacer.
El impuesto es una prestacin coqctivca generalmente pecuniaria, que un ente publico tiene

derecho a exigir a las personas llamadas por ley a satisfacerla, cuando realizan
determinados presupuestos reveladores de capacidad econmica para contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos...
Elementos de la ot.
Sujetos: hay sujetos activos y pasivos
Adems hay un presupuesto legal.
Elementos del tributo:
Sujeto pasivo. En Espaa es la persona natural o jurdica que por imperativo de la ley queda
obligada al cumplimiento de la obligacin tributaria derivada del hecho imponible (art 31
lgt) es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley le impone la carga tributaria
derivada del hecho imponible (art 31.1 lgt) titular de la capacidad econmica gravada y
realizador del hecho imponible.
En el caso de la ley del iva hay discusin porque el contribuyente es el vendedor, pero
econmicamente el que lo paga es el comprador, por ende se debera ver la capacidad
econmica asociada al comprador que no es directamente el encargado de satisfacer la
necesidad tributaria. Aqu ambos son realizadores del hecho imponible, tanto comprador
como vendedor. Ahora en relacin a la renta, el realizador del hecho imponible es el
prestador de servicios porque es el realizador del incremento de patrimonio y el que esta
sometido a pagar los impuestos es el mismo.impuesto al valor complementario es el que
pagan los trabajadores independientes. Ahora en relacin a los trabajadores dependientes
que pasa con ellos? Primero pagan el impuesto nico a los trabajadores (art 42 n 1 ley de
impuesto a la renta) aqu el hecho imponible lo realiza el trabajador.el que paga el impuesto
aqu el impuesto es el empleador quien retiene el impuesto y lo entrega al fisco. Aqu hay
en realidad un recaudador que esta obligado a retener el impuesto y si no lo hizo es
solidariamente responsable.
hecho imponible: es el elemento clave. Lo primero que hay que decir es que existe falta de
con censo en relacin a la expresin del hecho imponible y su contenido. Segn el profesor
los elementos del hecho imponible son:
- Objetivo
- Subjetivo
-Espacial
- Temporal
Constitucin y hecho imponible: los aspectos esenciales de todo impuesto son la regulacin
del sujeto pasivo o contribuyente, el hecho gravado, la base imponible y...
Lo importante es que todos estos aspectos deben estar para el impuesto por el principio de
legalidad.
Presupuesto del hecho: el conjunto de requisitos a que el ordenamiento jurdico, condiciona
un efecto jurdico, osea, el nacimiento, extincin o la modificacin de una relacin jurdica.
A nivel tributario se coindigura el nacimiento del impuesto
En el art 28 de la ley general tributaria espaola se define el hecho imponible como el
presupuesto de hecho de naturaleza jurdica o econmica fijado por la ley para configurar

cada tributo y cuya realizacin genera el nacimiento de la obligacin tributaria.

El hecho imponible es entonces lo que genera y hace nacer la obligacin tributaria.
Ver definicin de venta en la ley del iva. Los elementos de la ley que configuran el hecho
imponible son en esta ley:
1. Ser vendedor
2. Tenencia de un titulo.
3. Bien corporal
4. Titulo oneroso
Aqu es requisito el vendedor porque en el art 2 n 3 de la ley del iba se define al vendedor
como alguien que hace esta actividad regularmente, no es igual al vendedor civil.
Se ve si dan o no los presupuestos, si se dan se origina el impuesto, si falta algo o se da
lugar al nacimiento de la definicin tributaria.
(Ejemplo de que el profesor le venda el celular al Javier y si eso generaba o no impuestos)
en civil para que el acto jurdico genere efectos hay que ver la teora general del acto
jurdico, que en termino tributario es totalmente equiparable a la teora del hecho
imponible.
Caso 2: si el profesor es vendedor de celulares samsung s 5, ahoracomo hecho anecdotico
tiene ue decir que los celulares se encuentran en una casilla en buenos aires, se procede a
entregar las llaves de la casilla en donde esta la cosa. En este caso no se cumple que los
bienes estn ubicados en territorio nacional, por lo cual en el art. 4 de la ley del iva se
establece que pagaran iva solo cuando estn dentro del territorio, por lo cual a la luz de este
articulo no pagaran impuesto
Base imponible
Tasa
Ns. Administracin.
Estos elementos son necesarios a la luz del principio de legalidad, ya que el impuesto debe
er lo mas detallado posible. En el cdigo tributario esta en el art 8 n 5 tarea es identificar el
concepto de contribuyente en la ley de ikmpuewsto a la renta y la ley de

...
07-05-2015
Elementos del hecho imponible.
Elemento objetivo.
Elemento subjetivo es el vinculo que une a un sujeto con el elemento objetivo y permite
atribuirle a este la titularidad delmismo.o
Caso de una sociedad de personas que presto servicios y obtuvo 100 millones, estos se los
llevo el socio a que prestaba servicios ficticios, fonasa se querello contra la sociedad.
impuestos internos cobro los impuestos de a sociedad como si b tambin se llevara los 50

millones.
En la sociedad de personas tengo que tener una escritura donde se hace dueo de una cuota
de los dividendos y despus el socio tiene que hacer retiro de estos.
En la sociedad annima para ver si tiene derecho al dividendo un socio habra que usar el
estatuto social paraver de que cantidad de dividendos se hace dueo cada socio. Aqui
ademas se reuqiere un acuerdo de los accionistas que decida repartir el dividendo, sino se
hace esto solo se tiene una mera expectativa de hacerse dueo de una cantidad del
dividendo. En algunos casos ademas se requiere la implementacion de lo decidido por la
junta de accionistas en el directorio.se requiere ademas en la sociedad anonima que el socio
este inscrito en el rergistro al menos cinco dias antes de la junta de accionistas.
Por ejemplo si yo traficara,ese vinculo no es jurdico, pareciera ser mas bien fctico, no hay
forma de atribuirlo legalmente por el objeto y la causa ilcita.
Otra titularidad mas sencilla nace cuando se presta un servicio. En este caso el vinculo
surge cuando el sujeto realiza este servicio o prestacin y recibe de contrapartida la
contraprestacin. En relacin. La boleta de honorarios, esta es una exigencia administrativa
del sii, no esta en la ley, ahora yo puedo hacerlaa nombre de quien quiera o a nombre de
quien preste el servicio.si lo pongo a nombre de otro al menos pareciera ser que hay una
falsificacin de instrumento privado. Se comete una infraccin tributaria por no dar cuenta
de la realidad de la prestacin. Aqu efectivamente hay aumento de patrimonio pero el
beneficiario del servicio se convierte en prestador?
Elemento espacial del hecho imponible
Se relaciona a un territorio, como el lugar donde se vincula el elemento objetivo y oros
elementos del hecho imponible. Si no se da en un lugar la ley lo atribuye en un lugar fsico.
Si Obama se gana la lotera de concepcin, se vincula este aumento de patrimonio con el
pas, deberia tributar en chile.aqui en relacion a la renta entonces hay que ver donde se
produce el aumento de patrimonio si se produce en chile tributa en chile. Ahora para los
incrementos de patimonio en el exterior hay otra pregunta, si se aumento para un residente
de otro pais o para un chileno, hay que ver si el sujeto esta vinculado a chile por su
residencia, asi si hay residencia o domicilio en chile, a efectos de la ley de renta, tributa en
chile.q
La ley del iva por otro lado radica que los bienes tienen que estar en chile.
- se ve que territorio seala la ley ccomo relevante para la obligacion tributaria.
Elemento temporal.
ver todos los sucesos relevantes que suceden dentro del periodo tributario (para la renta)
Aqui todas las operaciones del periodo constituyen un solo hecho imponible.
En relacin al iva para ver si se verifica el hecho es instantneo, al minuto de la
transferencia. El periodo considerado para tributar en el iva es un mes pero cada
transaccin es un hecho imponible.
Consideraciones
1. Hecho imponible en que las circunstancias para determinarlo son complejas.
2. Percepcin odevengo. Esto fija precisamente el momento en que tengo que tributar. Los
impuestos se pagan en abril del ao siguiente.
3. En relacion a la ley de la renta tengo que ver las nocioknes de perceocion o devengo de

la renta. Nol es lo mismo tributar por la renta percibida que por lerenta devengada.
Para las empresas, que sera mejor,la renta devengadano la renta percibida? Cuando tributa?
Como se dan los elementos del hecho imponible en las dos leyes?
La doctrina dice que cuando concurren todos los elementos del hecho impinible, nace la
obligacion tributaria. Cuando no concurren todos los elementos no hay una situacion a la
que la ley vincule elnacimientoo de una obligacion. La doctrina propone la doctrina de no
sujecion o supuesto de no sujecion cuando no concurren todos los elementos.
Aqu igual hay otras situaciones donde se dan todos los supuestos del hecho imponible y a
pesar de eso no se tributa (exencin tributaria)
Ejemplo: yo vendo un bien usado no se paga impuesto porque no soy comerciante, si yo
vendo acciones tampoco pago iva porque no es bien corporal mueble.
Elemento objetivo de la ley de impuesto a la renta.
La ley define renta en su art 2 n 1.
Ver art 42 n 1 en cuanto al impuesto de los trabajadores, en cuanto a los socios de una
sociedad se habla de retiro, dividendo. En cuanto a la venta de un bien hablamos de una
utilidad o mas corrientemente en el derecho tributario un mmayor valor. Esta nomenclatura
es el nombre que asume la renta respecto de operaciones especificas.
Que pasa si yo estoy en el extranjero para una asesora de imagen se puede hablar de
honorarios pero esto cubre un mbito mas genrico de los profesionales independientes,
siendo otra categora de nomenclatura de renta. La solucin hay que buscarla en los art. 58
y 59 de la rley de la renta (revisar).
Derecho tributario
14-07-2015
Hecho imponible
Rent, renta exenta y no sujecin
Cuando hablamos de impuesto como tributo vemos que tiene algunos elementos, uno de
ellos es el hecho imponible o hecho grabado, una vez cumplido con este surge el tributo.
Este puede ser contemplado desde 4 miradas. Un aspecto objetivo, subjetivo, territorial y
temporal.
En renta, el elemento objetivo se constituye por la situacin concreta que tericamente
manifiesta riqueza, una situacin que genera aumento de patrimonio. La definicin de
rernta fue objeto de mucho comentario en clases,vimos queelin de entonces de patrimonio
se daba en razn de la contabilidad, esto porque la misma ley lo dice en el art 16, no se ve
como algo jurdico. Lo segundo que pudimos ver es que esta nocin de renta o la renta del
hecho imponible no es exacta. El incremento de patrimonio no es sinnimo del hecho
imponible en la ley de impuesto a la renta porque no determina todos los elementos del

hecho imponible. Tcnicamente sabemos que es algo ms complejo. Esto se demuestra

tambin en la ley de iva.
En la ley de renta,dijimos tambin, hay distintos i puestos donde cada uno acomoda una
nocin de renta para sus propios fines, por ejemplo en la remuneracin de los trabajadores
dependientes, lo que figura como renta.
Dijimos adems que haba un tema terminolgico en la ley, esto tena gran utilidad para lo
que hablamos, tenemos que ver las exenciones de impuestos, las exoneraciones y
beneficios.
Podemos ver adems supuestos de no sujecin donde no concurren los elementos, adems
estn las exenciones, donde concurren todos los elementos del hecho imponible pero el
legislador decid que no suceda. En la no sujecin no concurren todos los elementos del
hecho imponible.
La terminologa del art. 17 puede conducir a error al decir que no constituir renta. Se
podra de ir que aqu restos supuestos no cumplen con todos los elementos del hecho
imponible porque no concurren los elementos (ingresos no renta), esto es errado ya que
aqu si hay rentas, slo sucede que se esta frente a una exencion. Por ejemplo tenemos aqu
el arriendo de inmuebles DFL 2 donde lo recibido por este arriendo no paga impuestos.
Podemos adems ver que hay exenciones en la ley de la renta (buscar cuales son) y por otro
lado esta el art. 17 donde hay supuestos de no sujecin y el estado lo determina as.
Que no constituya renta es distinto a ser exento, esto al menos en la ley de la renta. Si yo
tengo una cantidad no constitutiva de renta no tengo que declarar impuestos y por ende no
tiene efecto en incremento del impuesto, ahora si yo tengo una exencion si tengo que
cumplir las obligaciones tributarias, generando declaracin y un efecto tributario por
ejemplo en el IMP. Global! Complementario.
La nocin de incremento de patrimonio ha sido discutida, principalmente porque antes no
estaba la definicin del art. 2. Antes decan que no haba centra por la necesidad de ser
peridicas, pero en virtud del aumento de capital. Aqu hay que vermla plusvala de esto. Se
ve la venta de bienes raices que se da productos de plusvala. En este caso es mejor no
guardar el activo varios aos y verlo de forma anual. Una posibilidad aqu es quitar el
impuesto y la otra forma es fijar una tasa de impuesto ms baja. (Impuesto a la ganancia de
capital)
Como es una riqueza de varios aos puede someterla a una tributacin especial ms abaja
distinta a la anual (impuesto a ganancia de capital) lamentablemente el legislador lo haba
sacado, hoy volvi a estas en el art 17 n 8 pero sin mayor tratamiento del legislador y est
mal mente regulado aqu. (Error del legislador)
Tenemos adems los ingresos no renta del art. 17 ( no se declaran ni tienen efecto en la
imposicin, en cambio !as que la ley declara exentas si se declaran y tienen efectos.)
Terminologa:

Al hablar d eincremento de patrimonio estos pueden ser incrementos de patrimonio

instantneos y aquellos incrementos de patrimonio que son definitivos o permanentes. Esta
terminologa no es cientfica pero ayuda a distinguir dos situaciones para determinar el
incremento de patmonio. Los incrementos de patrimonio se determinan por la contabilidad
por varias formas. El primer procedimiento es comparar los patrimonios del sujeto, as si en
1 de enero de 2014 tena 100 y al 31 de diciembre tiene 110, se incrementa el 10 el
patrimonio. Adems puedo comparar el aumento del patrimonio a travs del activo menos
el pasivo y determin as el patrimonio. La otra posibilidad es considerar los resultados
contables de la operacin (cuentas de resultado que ve ingresos, costos yh gastos) por
ejemplo tengo ingresos de 5 millones, gasto 2 para poder ganarme esos 5, por ende mi
patrimonio se incrementa en 3. Este desde luego es el sistema ms analtico. Este resultado
adems puede ser de una operacin o d una compraventa por ejemplo en un derecho social,
aqu tengo que el ingreso es lo que me pagaron por los derechos sociales y el costo aqu es
ver cuanto me costaron esos derechos sociales ya sea a travs del aporte de capitales o de la
compra de estos derechos sociales. Adems puedo ver esto en una empresa, por ejemplo si
vwendo 400 millones de mercadera, tngo que ver el total de gasto en cada una de las
operaciones de compra de esta mercadera que para el caso son 100 millones. Adems
puedo ver aqu que tengo otros gastos ya sea pagar una secretaria, transporte, u. Junior, etc
y esos se consideran como gastos. Para las empresas esto se determina en la acumulacin
de un ao y se ve la cantidad de ingresos y costos en un ao para ver si hay o no incremento
de capital.
Adems esta el concepto de renta percibida o devengada. Este concepto se define en el art.
2 n 2. Entonces si yo tengo que tributar sobre una renta, me conviene tributar sobre lo
percibido o lo devngado? Estos conceptos de percibido o devngado se aplican a los
ingresos, lo percibido es que tengo los billetes en mi mano, lo devengado es que tengo un
ttulo jurdico sobre ese dinero, esto es relevante porque hay contribuyentes que tributan en
base a los ttulos o derechos y otros que tributan sobre lo percibido. Las empresas de
primera categora por lo geenral tributan sobre base devengada, no as las personas
naturales que por lo geenral tributan sobre base percibida. Esto se vio ampliamente
debatido en la reforma, sobre los momentos donde se da una renta devengada y cuando se
tiene una renta percibida, esto para la renta de las empresas.
Que pasa en el caso de el cobro de impuestos pos renta devengada y que luego no se
percibe? Simplemente de declara el impuesto en la fecha de la renta devengada y despus si
no hay pago se de clara el impuesto por la renta percibida, pero para el prximo ao. S
presentan como deteriorosde los ingresos.
Entonces, el momento en que pasan a ser rentas percibidas desde las rentas devengadas es
un elemento muy relevante.relevante
15-07-2014
Fecha control de lectura 23 de julio.
Lo percibido y devengado tiene que ver con un tema temporal, cuando el sujeto ve como
suyo el ingreso. Se dice que son dos momentos en el continu del incremento de

patrimonio, primero se devenga y luego se percibe el ingreso. Una vez que yo devengo un
ingreso hay alguien que est reconociendo ese pago ami favor. As en toda operacin
econmica para aspectos tributarios se reconocen dos elementos, hay un pagador y un
prestador de servicio o de venta. El pagador realiza un desembolso y esos honorarios
pueden estar adeudados o pagados, si estn adeudados hay entonces un devengo y si estn
pagados estn percibidos. Esta terminologa habla entonces del gasto por un servicio y el
ingreso que se recibe por este servicio. Esta misma terminologa se usa al vender un bien, si
el profesional vende una casa, el vendedor de una mercadera usara, para reconocer el
ingreso de esa venta los conceptos de devengo y percepcin y el comprador de la casa
debera usas el concepto de adeudo y pago de la casa. Esto es importante porque no puede
haber ingresos percibidos que no sean pagados, hay una correspondencia entre si.
Evolucin histrica.
La definicin de renta se adopt en los 60 para dirimir la dificultad de lo que era la renta.
(Esto nunca se pregunta)
La renta en la ley de impuesto a la renta
Definicin. Aqu hay metodologas investigativas 16 ct y 19 al 24 CC.
Incremento de patrimonio: vimos los dos mtodos (comparacin de patrimonios y analitico.
Casos
1. Justificacin de inversiones (art 70 y 71 LIR) se trata de incrementos de patrimonio no
justificados y consiste en lo siguiente: la discrepancia de los ingresos declarados por un
contribuyente y sus gastos o inversiones. As el sujeto dice gan 40 millones en 2014 y el
sii dice que el sujeto se gast 400 millones en comprar una propiedad, existe as una brecha
de 360 millones, por lo cual el sii pregunta de donde sac esos millones, pudiendo ser
ingresos no declarados. Popularmente se conocen como ingresos negros. El art. 70 regula
estos ingresos diciendo veamos de donde proviene este dinero. Si la persona no dice nada el
sii presume que estos dineros provienen de una empresa no declarada o de otros ingresos
por actividad profesional (2da categoria) y el sii ordena pagar los impuestos por los 360
millones segun el ejemplo.
Los gastos de inversiones son conocidos por el sii ya que los notarios, los conservadores,
etc informan al sii sobre las inversiones realizadas por el individuo.
2 Tasacion (art 64 CT)es una facultad de la administracin de determinar precios o
rentabilidad de ciertas actividades. As, si A le vende a B un bien raiz que lo transfiere en 50
millones, el sii puede decir que el precio es notoriamente inferior al corriente en plaza y
dice que en verdad se debi vender en 500 millones. Lo primero que hago es calcular el
incremento de patrimonio que obtengo vendiendo a 50 (veo lo que a mi me cost la casa y
veo el precio que me pagaron y con eso veo cual es el incremento de mi patrimonio) por
ejemplo si la casa me cost 10 millones y yo la vendo en 50 mi patrimonio se incrementa
en 40 y en base a eso tributo. Ahora si el sii me dice que deb vender en 500 tengo que
restar a esos 500 los 10 que yo pagu y tributaria por 490. El artculo 64 en esto fija que

para la tasacin tienen que concurrir los siguientes requisitos que sea un bien corporal,
incorporal mueble, que el precio sea notoriamente inferior, que sea inferior al precio de la
plaza y que se consideren las circunstancias en que se realiza la operacin. se radica esta
facultad en el sii, segun algunos, para que las operaciones tengan siempre un valor de
mercado, ahora para otros (incluido el profe) esta sera una norma antisimulasion especfica
que busca capturar que no existan incrementos de patrimonio no declarados y que as se
tribute por lo que corresponde.
Ejemplo real de simulacin: el seor perez aport el 01 de enero de 2014 derechos de agua
a una sociedad propia en 100 mil pesos y por ende su capital en la empresa eran 100 mil.
Acto seguido la sociedad, el 30 de enero del 2014 la sociedad vendi estos derechos en
1000 millones de pesos. Impuesto internos aqu tas esta operacin. La pregunta es tiene
fundamento en este caso la capacidad de tasacin del sii?
21-07-2015
Revisin de oficios del sii.
Oficio, nmero, ao, palabras clave, lo que se solicita, antecedentes de la solicitud, el
anlisis que lo hace el sii y la conclusin en base al anlisis.
Hay adems otro formato de oficios donde se inicia de forma directa con los antecedentes,
luego el anlisis y las conclusiones, todo indicado slo con un nmero.
La idea del anlisis es que analicemos que elementos del hecho imponible estn presente en
los oficios.
Los elementos del hecho imponible como ya sabemos son cuatro: el objetivo, el subjetivo,
el espacial y el temporal.
Por ejemplo en la ley del iva el elemento objetivo sera la venta y los servicios (los del 20
n3 y 4 de la ley de impuesto a la renta), en la de renta el elemento objetivo sera el
incremento de patrimonio. El elemento subjetivo es el titular, el elemento territorial se
refiere al lugar y el temporal se refiere al devengo.
Elementos del hi en interpretaciones del sii.
Ley de impuesto a las ventas y servicios
Oficio n 1300 de 04-08-2010
Aqu el fisco tiene la direccin de crdito prendario donde se adquieren bienes decomisados
por disposicin legal para proceder a su subasta pblica o destruirlas si no tienen valor. La
duda que hay aqu es ver si la direccin de crdito prendario esta gravada con la ley de
impuesto a la venta y servicios ya que el fisco no tiene la calidad de vendedor en relacin a
la habitualidad de la venta. Se relaciona con el art 4 de la ley de iva. Aqu subyace un
presupuesto que es para que exista una intencin al adquirir de revender el producto o para
otro fin (el sii ve aquisi hay o no nimo de reventa) aqu adems se agrega que aqu hay
imperio de ley y no en la voluntad de las partes, se estima que es imposible que el fisco
tenga voluntad de reventa. Aqu entonces el elemento que interesa es el subjetivo en
relacin a la calidad del fisco y su habitualidad. Se dice adems que el elemento objetivo no
basta por si slo para generar el hecho imponible

Oficio 1335 del 18-06-2013

Hay una empresa de tratamientos estticos, esta empresas tiene un equipo profesional y
tiene duda si tributa con iva o no. Se dice que esta actividad estara en el 20 n 5 de la ley de
impuesto a la renta y por ende no estara gravada con el impuesto, el que slo afecta a los
servicios del nmero 3 y 4 del art. 20 de la ley de impuesto a la renta. Se genera esta duda
porque el numero 4 habla de clnicas, laboratorios y hospitales y otros establecimientos
analogos particulares, por lo cual no sabe si esta en el 4 o en el 5, diciendo que el cree que
est en el 5 y por ende no paga iva.Aqu el sii se va al reglamento de clnicas privadas y
hospitales y toma esa definicin, se dice que se entender por clnica el establecimiento que
preste dicha atencin sin disponer de servicios clnicos y unidades de apoyo diferenciados.
Se dice que el elemento clave es la atencin profesional mdica y su enfermera contina.
Aqu se concluye entonces que este servicio no se encuentra gravado por el iva ya que su
actividad no puede ser asimilado a lo que hace una clnica. Aqu el elemento relevante es el
elemento objetivo ya que lo que se pone en duda es ver si el servicio prestado calza dentro
del art 20 n 4 o 20 n 5 donde en el 4 si tributa y en el 5 no.
--> en relacin a la actividad de los bancos, el sii ha determinado que toda actividad que se
realice con los bancos paga iva, aunque la actividad en si no estuviera gravada, slo por ser
tratada con un banco si tributa.
Oficio 1539 del 22.04.1999
Aqu hay una empresa consultora que pregunta sobre un contrato de construccin que se
realiza en una embajada donde van a remodelar la casas del embajador. Se consulta si
tributa con iva o no ya que las embajadas, por derecho internacional, se entienden como
territorio extranjero y por ende careceran del elemento territorial para cobrase el impuesto.
Se aplica aqu el art 16 del CC donde se fija que los bienes situados en chile se rigen por la
ley chilena. Adems aplica el art 4 y 5 de la ley del iva.
Se concluye que la extraterritorialidad, al provenir del derecho internacional, slo se
aplicara a ese mbito, por lo cual se tiene que tributar. Adems habla que la convencin de
viena acuerda franquicias tributarias pero que estas no estn aplicadas para impuestos
indirectos que graven la venta o la prestacin de servicios que se adquieran o se utilicen por
ellos. aqui por ende el elemento relevante es el territorial.
Oficio 013 del 11.01.2010
Contribuyente consulta ya que hace bienes por encargo y solicita un adelanto de precio y no
sabe sido ebe emitir boleta o factura.
Se dice que el contribuyente est obligado a emitir boleta o factura una vez que se haga la
entrega de la cosa ya sea materialmente o ficta. Se aplica el art 9 letra a) del DL 825 y el art
55 y se concluye que la entrega slo puede hacerse una vez que el bien existe. Por ende
aqu como no es posible la entrega de la cosa porque an no existe, no tiene que darse
boleta o factura. Aqu el elemento relevante es el elemento temporal sobre el devengo por el
anticipo. Por ende si emito boleta o factura estara devengado y tributaria.
Oficio n 3259 del 09.11.2009

Aqu hay un contribuyente chileno que ve creditos que estn en el extranjero. Se ve aqu la
proporcionalidad del crdito. Aqu como el realiza ventas en el extranjero quiere sbser que
pasa con el crdito. Se aplica el art 2 y se ve que concurre como venta, pero no concurre el
elemento espacial y no tributaria porque el crdito esta sobre vienes en el extranjero.
Oficios sobre ley de impuesto a la renta.
Oficio 233 de 1997
Aqu hay duda sobre el crdito incobrable que no cumpli con los requisitos. Aqu hay dos
formas de ver si tributa o no. Primero el art 21 de la ley de impuesto a la renta (sancin) y
la tributacin normal. El art 21 fija un impuesto del 35% y se ve como gasto rechazado y la
tributacin normal que lo ve como un desembolso agregndolo a la primera categora, se
tributa slo por la renta lquida.el sii dice que se expresa que cuando un crdito incobrable
ha sido originado como gasto tributario sin cumplir los requisitos se toma como gasto
rechazado, pero no se aplica el art 21porque no se toma como un desembolso. En este caso
locque importa es el elemento objetivo en relacin l desembolso.
Oficio 1198 del 11.07.2014
Aqu un contribuyente ve si tributa o no un aumento de colocacin de acciones de su propia
emisin mientras no sean distribuidas. Al distribuirse, dice el sii, pierden su exencion, aqu
lo que gatilla el impuesto es la distribucin, lo que genera que la renta seas percibida. Se
concluye por ende que calificas como no ingreso rernta mientras no se distribuyan las
acciones. Aqu el elemento que importa es el temporal, en relacin a las rentas percibidas o
devengadas.
Oficio 3626 31.08.2001
Aqu hay un contribuyente que recibe anticip de dinero por una colegiatura pero ese
servicio an no se presta, aqu se consulta si se tributa o no por ese servicio. Aqu se ve lo
de las rentas percibidas o devengadas. Aqu se ve que apenas ingresan al patrimonio se
genera la obligacin de tributar. Aqu el elemento temporal es el relevante en relacin a ver
si la renta est percibida o devengada. Aqu surge una tpica discusin del derecho
tributario. La ley nos habla de renta percibida y centra devengada. Aqu el sii nos dice que
es renta percibida, sin importar que el servicio an no se ha prestado. Pero aqu se nos dice
que si o si tiene que haber una renta devengada, lo que supone un ttulo o un crdito, aqu
no es muy claro el ttulo porque el servicio no se prest, y al no haber ese ttulo de
exigibilidad no podra haber estado devengada la renta, por lo cual no tributaria por carecer
de este ttulo.
Oficio 1720de 26.09.2014
Empresa extranjera con una filial, a la que a un funcionario le ofrecen un stock option
(opcin de adquirir acciones con un precio inferior al de mercado por la prestacin de un
servicio dado) aqu el contribuyente prerguntra cual es el efecto tributario para el
contribuyente y la empresa de este stock option. Se dice que resto no genera ningun efecto
tributario ya que la empresa no est en el pas. Esto entonces no generara un incremento en
la renta y por ende no tendra efectos tributarios. Aqu entonces el elemento que prima es el
elemento objetivo porque no se genera un incremento patrimonial. Aqu surge de la duda de

porque no se gnero un incremento patrimonial siendo que yo compre acciones que tienen
mucho ms valor y el profe propone que es porque yo an no vendo las acciones por lo
tanto no se genera el incremento.
28-07-2015(retorno de endress :()
Caso de los prstamos a los socios
Este tema consiste en que si yo trengo una sociedad de responsabilidad limitada y la
sociedad podra terminar con una caja de 100 millones de peso un capital de 1 y una
utilidad de 99.999.999, que pasa si yo quiero hacer un retir de la sociedad, pero en vez del
retiro la sociedad me hace un prstamo de 10 millones de pesos. A nivel de los activos del
socio cuando recibe 10 millones que pasa? Estos aumentan en 10 millones. Tenemos
entonces 10 millones de activos, entonces los pasivos del capital y las cuentas del
patrimonio deben aumentar en la misma medida para mantener la igualdad. Aqu la
pregunta es cuando me dan un prstamo de 10 millones, tengo un incremento de patrimonio
de 10 millones? Si se incrementa el patrimonio deberamos tributar? Entonces se tributa por
el prstamo o no? Aqu vemos que no se tributa porque al ser un prstamo se genera un
pasivo para el socio y por ende no hay un incremento del patrimonio, si no un pasivo de 10
millones que hay que pagar.
Que pasa si el banco que prest los 10 millones le condona 3, aqu disminuye el pasivo y se
da un aumento del patrimonio por condonacin.
Que pasa ahora si la sociedad presta 10 millones y lo presta sin intereses, nominales (no en
UF si no en pesos) y la sociedad pide pagarlos en 10 aos ms y sin reajustes, aqu se
generara tambin un aumento de patrimonio por el plazo de dinero en el tiempo. Que pasa
si este mismo prstamo es a 100 aos? Aqu hay que transformar estas condiciones de
hecho y ver por que se incrementa el patrimonio definitiva, hay que argumentar porque
estas situaciones de hecho podran generar ujn aumento del patrimonio. A nivel juridico,las
condiciones de hecho podran determinar que esto fuera una simulacin y fuera un retiro en
realidad y no un prstamo, por lo cual un juez podra pensar que si hay aumento de
patrimonio.
Ahora si la empresa que presta el dinero es una eirl o una sociedad annima, cambiara
esto? Posiblemente la s.a. no dara prstamos simulados a las personas?
Recapitulando, el prstamo de sociedades a los propietarios puede involucrar transferencia
de patrimonio. Durante muchos aos se ha considerado entonces como un retir el caso del
prstamo al socio en la sociedad de personas. Esto cambi con una ley de Piera y ahora no
cualquier prstamo involucra un aumento de patrimonio. Esto entonces eran normas
antielusivas que tratan de evitar la elusin que se lograba a partir de la simulacin. El art 21
consideraba las tributacin de los prstamos como si fueran retiros. En el nuevo 21 se trata
como simulacin slo algunos retiros, otros no. El art 21 en el inciso que inicia con los
contribuyentes del impuesto global complemenyartio en la ii dice que los prstamos de la
sociedad deben tributar (se pagan timbres) . podra ser que el monto del prstamo fuera
tributable en los casos del art 21.

El prstamo entonces podra ser otro de los casos de incremento de patrimonio, donde
pareciera ser ridculo que el prstamo siempre se considerara como aumento de patrimonio
como era antes, ahora se ven las circunstancias fcticas para ver si hay o no incremento de
patrimonio y si por ende hay simulacin encubierta o no (art 21 incs 2 ii))
Ver principio de partida doble (Axioma): la misma cantidad de aportes y abonos (?)
BUSCAR***
Caso del uso de bienes
Este caso consiste que hay que hacerse una pregunta que es si yo esdtoy en una sociedad
que tiene en caja 100 millones de pesos yo puedo decir con esos 100 millones voy a
comprar un auto y un depto, la otra posibilidad es que no saque el dinero si no que la
sociedad compre una casa y un auto. Desde el punto de vista de un incremento del
patrimonio, en la a o en la b hay un incremento de patrimonio del socio? En el caso a hay
un incremento ya que aument su capital en 100 millones. En el caso b igual chay aumento
de patrimonio pero devengado porque an no recibo la utilidad de la empresa y la
tributacin se hace por renta percibida.
Si yo tom entonces la opcin b y la sociedad compra los bienes que le va a interesar al
socio? Poder usasr esos bienes, entonces que pasa si la sociedad da los bienes en comodato
al socio o en usufructo, que pasa si hay un incremento de patrimonio? Al generarse un
ahorro se tendra un aumento de patrimonio? Los bienes tienen un uso y ese uso
eventualmente tiene valor. El art 21 lidia con esta situacin cuando uno usa bienes de una
empresa a ttulo gratuito o a menor valor que el que se fija en la ley. Esto igualmente se ve
en relacin a la cuantificacin de locque vale el uso de un bien, sobretodo vinculado a
bienes propios de la empresa en que el sujeto est. En la doctrina econmica esto
evidentemente es aumento de patrimonio. En chile esto hace aos no tributaba, pero hoy
pareciera ser que a nadie le cabe en la cabeza que esto no es un aumento. Entonces hay que
ver en el art 21 estos casos que ahora si tributan en el impuesto global complementario (ver
art 21 iii)
Otros casos relacionados con el aumento del patrimonio
1 por ejemplo tengo un bosque y 20 aos despus tengo una masa maderera bien
importante.
2. Ibm ve que hay un empleado fiscal muy inteligente e ibm le ofrece acciones que valen
muy caro en un precio menor
3. Canje de acciones. La sociedad a tiene 20 millones la b 500 se fusionan estas sociedades
y resultan accionistas de a y b que participan en paridad en un patrimonio que ahora es de
520, hay incremento de patrimonio?
29-07-2015
Elemento subjetivo
Se relacina al vnculo, pero hay referencias que van ms alladel vnculo, por ejemplo la
calidades del sujeto pasivo, por ejemplo la calidad de emrpesa que en ciertos casos casos

puede tener beneficios tributarios en la caracterstica de la empresa que puede tributar de

renta presunta. Esto no es un vinculo, se refiere a la caracterstica, no es por ejemplo como
ser accionista,que si involucra un vnculo. Por esti se tiene que la definicin clsica de
elemento subjetivo no sera completa en relacin a estas caractersticas ,por lo que hay que
ampliar la definicin del vnculo que une al sujeto con el incremento de patrimonio
aadiendo estas caractersticas.
Aa nivel de la titularidad se pueden reconocer situaciones en que es posible atribuir
aumentos de patrimonio porque el sujeto se vincula a este en una titularidad de propiedad.
El accionista o socio de una sociedad es dueo y por tal motivo puede decir que las
utilidades son suyas y pueden ser percibidas o devengadas por el por ser dueo de una
cuota de propiedad en la sociedad. Hay que twner en mente que hay otras titularidades, ser
un duelo pequeo de la sociedad pero tener gran utilidad, aqu el elemento se da por atribuir
una mayor utilidad conforme al pacto social. En el contrato d etrabajo o rentas afectas a
dependencia la titularidad se da porque el sujeto es el trabajador que realiza su labor en
dependencia, donde sin realiza su labor, el esta afecto a esto.Esta titularidad permite decir
que esta persona se gana el dinero y por ende el tiene la titularidad. En estos casos debe
primar la realidad para determinar quien es el empleado. Puede darse tambin que una
sociedad, por ejemplo, realice una asesora a una empresa, aqu la titularidad se da en la
sociedad.
En el caso por ejemplo de una transnacional donde un sujeto realiza labores en 4 pises
distintos, se entiende en este caso que se ganan 10000 dlares. La pregunta es se tendra
que tributar por 10000 us en chile o se dividen entre esos 4 pases? Se considerara que el
trabajador est en chile, contratado en chile, pero realiza labores en 4 pases distintos, una
semana del mes en cada pas. Lo que normalmente ocurre con las transnacionales es que los
dems pases dicen que uno trabaja ms o menos en un determinado pais, entonces la rernta
se debera entender por percibida en el pas para el cual se desarrolla la labor, pero como
aqu el factor del elemento subjetivo es la contratacion, el contrato se da en chile, por cual
tributa aqui, el sujeto es dueo de su aumento de patrimonio por el trabajo. Lo que pasa en
la prctica es que algunas empresas ocultan lo ganado por labores en el extranjero para
evitar una doble tributacin en chile y en el pas extranjero por el total del ingreso. Aqu
hay que ver los trminos del contrato de trabajo y en relacin a eso ver las tributaciones.
Todo es un tema de titularidad, el titularidad del incremento de patrimonio es el que hace la
pega. Debe primar la realidad y los trminos del ctto de trabajo como ya dije.
El elemento subjetivo entonces gua al incremento de patrimonio para vwer a quien se hace
atribuible.
Hay otros vnculos que permiten determinar el incremento de patrimonio, por ejemplo las
relaciones de parentesco, en la ley de la renta se relacionan ciertos vnculos donde el
incremento no se da por ser propietario, si no porque est relacionado con el controlador de
la sociedad. Si yo soy dueo del 99%. De copec, mis parientes o beneficiarios de mi
parentesco tendern ciertas facilidades y en ciertos casos ellos debern tributar,
considerndose como su beneficio. Pensemos en la LIR en los sueldos de los cnyuges de
empresas de personas (se consideran retiros por parte del socio) se realiza un trabajo y se
reciben 3 millones, la ley dice que esta remuneracin se considerara un retir de utilidades
propio del trabajadir. En otros casos estos debenuciis se assignan a los parientes, no porque

este sea controlador, si no por beneficios que se assignan por el legislador. Aqu el elemento
subjetivo se da por las relaciones de parentesco con el controlador y asuj vez el controlador
se define por ejercer control sobre la suciedad. Los controladores son aquellos que aunque
no tengan la propiedad, tengan el directo, se lleven la gran parte de las utilidades.
En los casos de la agencia (extensin o sucursal de una empresa) hay un tema especial y es
algo que tal vez podremos revisar. Lo mismo para el usufructuario, para las relaciones
parentesco (donde si bien no es titular, se hace dueo del incremento del patrimonio)
El impuesto 1a categora se puede tributar por renta efectiva (contabilidad) o por renta
presunta, esta renta presunta se ha limitado a 8000 utm porque de presta para evadir la
tributacin. Se busca con esto que no eludan los grandes.
Puede ser que yo tenga una empresa la sociedad agrcola endress que vende 25000 utm al
ao, pero que pasa si esa sociedad la dividi en varias sociedades, por ejemplo en 5, aqu
cada sociedad no superar el lmite de la ley porque tendra 5000 utm cada una, pudiendo
entrar en la renta presunta. Aqu el hecho imponiblese trata de la renta empresarial, la
pregunta surge aqu en como debe considerarse el sujeto pasivo,a quien es atribuible esto,
para efectos del lmite se suman todas las rentas individuales para empresas que tengan
ciertos elementos comunes, se agrupan las rentas en un slo ente tributaria mente
hablando.se aplica el fenmeno de la entidad econmica sobre la entidad jurdica.
Otras referencias a esta titularidad.
Por ejemplo hay ciertos beneficios que se acuerdan para la enajenacin de bienes raices
para una persona natural que no se le permiten a una sociedad de personas, siendo todo esto
atribuible al sujeto, al elemento subjetivo. Frente a un mismo hecho, la tributacin va a ser
diferente en relacin a la calidad del sujeto,sea particular o una sociedad, no se habla de un
tema de vnculo entre la persona natural y el bien raiz, sin embargo la ley tributaria dice que
si es persona natural tributa de una forma y si es sociedad tributa de otra, siendo una
exigencia al elemento subjetivo que asume una condicin, un requisito del sujeto que hace
el aumento del patrimonio.
Entonces, en sntesis es muy relevante para el hecho imponible ver que el sujeto pasivo se
refiere al vnculo, pero tambin puede referirse a caractersticas especiales del sujeto
pasivo.
Casos de prioblremas del vnculo (ver si se da o no el elemento subjetivo)
1 caso del incremento de patrimonio de fuentes ilcitas. Por ejemplo si el profe le roba el
iPad al rosas hay aumento del patrimonio que lleve a tributar? Son atribuibles por ejemplo
las rentas del narcotrfico tributables segn el sujeto pasivo? Hay un tema de titularidad? El
incremento de patrimonio (elemento objetivo) sin duda se cumple, pero este aumento es
atribuible a un sujeto padres que tribute? Esto se discute mucho sobre si tributa ocho
tributa.
2. Sociedad con socio pasivo. Si yo tengo una sociedad y tengo 10 hijos, recibo 100
millones al ao y yo lleg y cre una sociedad para distribuir esto entre mis hijos. Es
realmente aqu titular del incremento de patrimonio el hijo? Debera el tributar por los 10
millones? Habr una simulacin? Habra simulacin si el pap llega y despus de entregar,

le arrebata el cheque a los hijos. No existira esto cuando el hijo tenga alguna influencia o
algn aporte a la sociedad.
Estos dos son temas de titularidad. Yo podra alegar que el titular aqu es el padre porque
los cheques se depositaron en su cuenta, o porque es el padre el que mantiene a los hijos,
etc por lo cual hay que ver en el caso en concreto. En la realidad esto nunca se revisa.
Trabajadores bancos. esto tiene que ver con gerentes de bancos o empresas que tenan
acceso a un club de golf que era pagado por la empresa que los contrataba. Aqu, estos
beneficios que son? Y de quien son? Son incremento del patrimonio? Son del sujeto ? Son
del banco? La jurisprudencia dice que es parte de la remuneracin y se tributa por impuesto
unico
Parientes como beneficiarios. aqui hay terceros vinculados por parentesco a los que se le
atribuye renta. Ahora que pasa el pariente tiene beneficios de esta sociedad, por ejemplo 3
millones por boleta de honorarios. La ley dice que en este caso esos tres millones son un
retiro del socio por lo cual tendra que tributar el socio y el pariente que realiz la
actividad? Que opinamos de esto? POSIBLE PREGUNTA DE PRUEBA.
04-08-2015
La clase pasada estudiabamos los elementos del hecho imponible renta y quedamos en el
elemento temporal
La declaracin de renta no significa el nacimiento del hecho imponible, porque este ya
naci. Otra cosa es cuando debemos declarar el impuesto, puede que un hecho imponible de
2015 se tenga que declarar en 2017, hay otras que son mensuales, sin embargo el elemento
temporal se da por la concurrencia de los elementos del hecho imponible y otra cosa es la
declaracin. Otro elemento a ver es si se emite o no la boleta a honorarios, lo que es una
obligacin accesoria, pero no hace el nacimiento del hecho imponible del impuesto a la
renta. Por ende jams supeditados el hecho imponible a una declaracin. La declaracin tral
como una boleta o factura, son relevantes para probar la operacin, pero aqu, el hecho de
que no exista un papel no significa que el hecho imponible no se ha producido.
Tenemos entonces que distinguir la exigibilidad del impuesto: esdtol no est en el hecho
imponible.
El elemento temporal es el instante en que concurren todos los elementos que dan
nacimiento a la obligacin tributaria. Aqu hay dos subaspectos.
1. El periodo considerado (anual, mensual o incluso el instante donde se realiza ujna
operacioln especifica) o 2 otras referencias temporales, por ejemplo cuando se vende una
accin de una sociedad annima cerrada, aqu por lo general se considera la operacin
aislada para saber sin se incrementa el patrimonio o por ejemplo la centra de un bien raiz
por una persona natural!, donde consideramos la operacin realizada para sealar su
incremento de patrimonio.
Sin embargo si vemos la definicin doctrinal, esta es bastante ms amplia (momento en que
nace la obligacin tributaria) no se da cuenta de todos los elementos temporales que
componen el hecho imponible. El profe dice aqu que hay que ver que elementos

temporales se exigen en el hecho imponible. Para el impuesto de primera categora es un

ao calendario.
Un segundo aspecto del elemento temporal, que no cuadra con la definicin,es el que se
refiere a la percepcin o devengo, estos se definen en la LIR sobre la percepcin de la
renta, dijimos ya que regularmente el diseo de la ley se refiere a tributar en la renta
percibida, en cuanto a las personas, ahora las empresas tributan sobre renta devengada por
lo general. La percepcin o devengo deberan ser coetneas (derechl a mantener el
incremento de patrimonio en mi poder y percepcin del aumento en mi poder) estas cosas
tienen que ver con el tiempo, si yo vgenfo una mercadera y la entreg ya debera tener
derecho al precio, habra un devengo, por ejemplo al venderle a jumbo, pero jumbo paga a
90 das entonces slo ah tendra percibido el impuesto. Se sita de alguna forma el ingreso
en el tiempo. Esto significa que percepcin y devengo identifican un momento en el tiempo
donde se puede aplicar el deber tributario, lo sitan en ujn momento espacial. Esto va a
depender del impuesto, pero as se si el sujeto tributa ahora, el 2016 o el 2030 por ejemplo.
Por ejemplo un profesional que presta servicio a honorarios y la empresa slo le va a pagar
el 2017, se tiene que reconocer entonces ese ingreso el 2017 porque al ser persona natural
tributa por renta percibida.
Entonces la definicin clsica parece insuficiente, ampliando el espectro del elemento
temporal hay que ver otras referencias temporales, primero el periodo donde se realiza
dicho impuesto y luego los temas de devengo y percepcin (la ley hablan de esto en la
renta, sabemos que la renta es el incremento del patrimonio, se consideran aqu ingresos,
costos y gastos, por lo que se devenga o perciba es un elemento del clculo de aumento de
patrimonio. El ingreso pueden ser los precios, las remuneraciones, etc. Junto con la
percepcin o devengo en casos de impuestos ms complejos existe tambin el pago o
adeudo, en una empresa que tributa en primera categora los ingresos se ven segn
percepcin y devengo. Esto para la empresa vendedora, pARA la compradora se ve en
relacin a deuda y pago (es lo contrario a devengo y percepcin, desde la visin de la otra
empresa) como el devengo y percepcin son aspectos temporales del ingreso, el adeudo y
pago son aspecto temporales de los gastos.Como conclusion vemosnque estos son aspectos
temporales que sitan un componente del al aumento de patrimonio en el tiempo respecto
de un momento determinado.
Hay que preguntarse aqu si la ubicacin del elemento temporal va aqui o va a donde, lo
segundo es enfrentarse a un incremento de patrimonio y ver si nace la obligacin tributaria.
Finalmente uno puede encontrarse con elementos que tengan referencias temporales
especificas para dar nacimiento a la obligacin tributaria, por ejemplo hay una regla que
dice que las personas naturales tributaran de determinada forma siempre que hayan sido
propietarias de un bien ms de un ao. El sujeto debe haber sido propietario del bien ms de
un ao para tener una tributacin especfica. Esto especial,no es la regla general, se refiere a
operaciones muy especficas, pero desde luego es una exigencia temporal especfica que
hay que acatar. En otrls casos se pide que el! sujeto tribute renta efectiva durante dos aos.
Hay otros casos en que se alude elm sujeto deber realizado las operaciones en un periodo de
5 aos. Esto determina al exigencia temporal a un requisito se que se associa al
cumolimiento es incumplimiento de una mocion especfica. Aqu lo que interesa siempre,
ms que la calificacin es la identificacin y ver si es o no necesario.

Ley del impuesto al valor agregado

En esta definicin hay que aislar los elementos o jetivos, subjetivo, temporal y espacial.
Algunas cosas ya se han conversado sobre la deficiencia de esta definicin en el iva. No
aparece el vendedor ni el elemento espacial.(art 2 n 1)
El elemento objetivo en este casos era la convencin en que se transfiere regularmente el
domio de bke es corporales muebles.
Ya vimos que esto es incompleto porque no habla del sujeto pasivo (vendedor) ya que no
cualquier sujeto que realiza esto genera la obligacin tributaria, debe ser un vendedor.
El elemento espacial esta dasdo por la situacin d los bienes, sea real o ficta. En la ley de
renta es el art 4 el que soluciona el elemento espacial, diciendo que los bienes situados en
chile, generan tributo. La referencias territorial en relacin al sujeto aqu no existe, no se
exige que el sujeto este en chile, el impuesto surge igual si la venta se produce con un
sujeto en e! extranjero aunque se clebre el contrato en el extranjero. Probablemente
adems la calidad de vendedor tampoco se cumpla si el sujeto est afuera, pero eso no tiene
relevancia.
Al aspecto objetivo en la ley de iva, se le da contenido en relacin a las normas del derecho
comun.
En relacin al aspecto temporal se puede decir que en el iva la cosa no es como en la renta.
En primer lugar el periodo tributario (declarar impuesto) es un mes, sin embargo cada
operacin es un hecho imponible aislado e independiente, cada operacin, cada venta. De
manera que en una empresa si yo enajen ujn computador el 3 de agosto de 2015, en ese
instante se configur el hecho imponible. Ahora para efectos de la declaracin ltimo el
total de operaciones del mes, siendo cada una un hecho imponible aislado y la resumo en
una declaracin mensual (formulario 29 de declaracin y pago simultneo). Normalmente
se paga hasta el da 12 del mes sgte.
En sntesis,cada venta es un hecho imponible, la declaracin slo es algo administrativo
donde se suman esos hechos imponibles y se declaran. Esto es distinto a LIR. Cada
operacin de venta da lugar a incrementos de patrimonio o prdidas y ganadas que se
declarada, despus, desde el punto de vista del incremento del patrimonio cada operacin
importa una renta imponible. Esto significa que yo en
El incremento de patrimonio de la empresas es la suma total de los hechos imponibles,que
en iva generan varios hechos imponibles distintos, en cambio en renta, la suma de cada
operacin es la que genera la obligacin.
Tengo que adems considerar otros factores, por ejemplo la detreriorizacion de un na
mquina (gasto) lo que se considera para la rernta lquida imponible. Por ejemplo,los
reajustes de IPC de ese ao tambin se consideran, por lo mismo la LIR es masd compleja y
se ve en un periodo de un ao.
Por ende, que instante es crucial para el hecho temporal en la iva? en la trasferencia o
entrega para ver si hubo o no tributo. Si hay transferencia o entrega se genera el elemento
temporal.

Ver art 9 de la ley del iva sobre devengo (al profe no le gusta mucho este concepto de
devengo) aqu se concluye que es la entrega con transferencia de dominio es el elemento
crucial para ley de iva.Se incluye adems aqu que como muchas vecesse factura antes de la
entrega, la ley de ivamtoma esta realidad y toma la factura tambin como elemento crucial
de la venta. Art 65 y sgts de la ley del iva hablan de las reglas de facturacin y postulan que
se factura cuando se produce la entrega real o ficta, por lo mismo se acepta la tributacin
desde la facturacin tomada como entrega.
05-08-2015
El hecho imponible en el iva adems plantea supuestos en relacin a los servicios. El art 2N
2 de la ley de iva define los servicios. Aqu el elemento objetivo pareciera ser la prestacin
de sevicios,esta prestacin debe tener determinadas carcateristicas, como que sea
remunerado, que sea de los comprendidos en el n 3 y 4 del art 20. Esta definicin est
completa? Falta algo? Partamos con el elemento subjetivo,el texto habla de una persona, no
hay una calidad especial de el como en la venta que se habla de que tiene que ser un
vendedor. El elemento es genrico, el art. 3 de la ley de iva habla de los contribuyentes. El
n 4 tambin habla del prestador de servicios, el cdigo tributario tambin habla de personas,
pero pareciera que estas denominaciones genricas no requieren mayor desarrollo, como en
el derecho penal al decir el que mate a otro por ejemplo. Por ende vemos que en la ley de
iva no se exige una calidad determinada para el prestado de servicio.
Otro elemento que puede faltar es el elemento espacial, que cabra preguntarse aqu? Se
puede relacionar con la actividad especfica de donde se debe realizar y se puede relacionar
a donde estn los sujetos. Si yo veo la prestacin de servicio, importa donde se realice la
prestacin? Podemos ver que si importra para ser un supuesto que de nacimiento a la
obligacin tributaria, al hecho imponible. La referencia al elemento territorial para el
servicio est en el art 5 y se vincula al ser prestados o utilizados en el territorio nacional.
Interesa entonces para fijarell lugar de prestacin o realizacin se requera a realidades o
ficciones. Aqu un poco es lo mismo, este concepto vincula a la prestacin con un territorio
y como tal hace pensar que ese territorio puede demnadasr impuestos sobre esa actividad
cuando se presta servicios en chile. El art. 5 nos dice que no interesa donde se pague, para
la LIR esto no es tan as, por lo generral no importa, en la LIR interesa donde se incremente
el patrimonio y no tanto el pago. Se trata en ese caso de buscar aspectos menos
deslocalizables, que tienen menos capacidad de ser situados por el contribuyente. De la
misma manera la firma de un contrato no interesa para la LIR,en el caso del iva tampoco
interesa, porque resto es movible y se podra as evitar la tributacin.
Hay un caso muy relevante de casos telefnicos en relacin a esto, si llam a eeuu, donde
se realiza el sistema telefnico y que parte se realiza?
Si yo me dedico al corretaje y pido queme depositen en Francia, eso tributa en chile?
Depende en este caso donde se realzia la venta o servicio (esto para el iva)
En relacin al elemento temporal pareciera ser que el art 2 n 5 que nos habla del periodo
tributario, pero para las prestaciones de servicio tenemos el art 9 en sus letras a y e se habla
de esto. En la letra e se habla de las prestaciones de servicios peridicas y en l letra a se
habla de la percepcin de la remuneracin, del pago de la remuneraciona.

Se habla del momento en que la remuneracin se perciba y en relacin a los servicios

peridicos (electricidad, agua, cable, etc) se habla del periodo fijado para el pago, salvo que
lo otro ocurra antes (lo otro es lo sealado en la letra a) la letra a no habla de una prestacin
de servicios lo que es relevante. Aqu la remuneracin, el pago, la percepcin de la
remuneracin, tiene importancia esencial segun la ley para dasr nacimiento a la obligacin
tributaria, al trmino de cada periodo fijado para el pago en el caso de los servicios
peridicos. No se habla de remuneraciones devengadas en la rg, aqu e dice desde que se
pague, se percibe o se recibe. En todas, al momento de la emisin de un documento ya sea
boleta o factura, da cuenta del perfeccionamiento de la obligacin tributaria, aunque no sea
pagado de inmediato. Si nochay una prestacin y esta no es remunerada y el contador emite
una factura, esto no dara lugar a una obligacion tributaria porque los elementos no
concurren, pero ante el contador habr que decir que si.
Que pasa si se realiza una situacin que concurren todos los elementos pero no se emite
docuemtjo tributario, nace la obligacin tributaria? Si, porque los elementos son
independientes, ahora si no se emite la boleta o la factura? Habra por la empresa una
evasin u ocultacin de un elemento que aumenta su patrimonio.
Entonces el elemento objetivo de la prestacin de servicio hay que conjugarlo con los
elementos subjetivo (que pareciere no tener mayor relevancia), con el territorial ( que sea
en chile) y con el temporal (que habla de percibir la remuneracion) el periodo tributario no
es un elemento temporal desde este punto de vista, ya que no dice relacin al nacimiento de
la obligacin tributaria, porque el hecho imponible ya se perfeccion, esto es slo un tema
administrativo.
Esta rea de tributacin de prestacin de servicios es la ms complicada porque hay mala
definicin de los conceptos y porque la mecnica de clculo de la tributacin del impuesto
se somete a un sistema donde la factura puede ser muy relevante. La calificacin de
losnumeros 3 y 4 del art 20 a la que remite el art 2 N 2 es compleja al igual que la factura.
Referencia al art 20 3 y 4
Esto es u a tcnica de referencia, bsicamente se trata de afectar con impuesto la
mprestascion de servicios del comerciante, de carcter comercial (esto es un concepto
genrico)? Si uno ve esta clasificacin el n 3 se refiere a actividades empresariales. Aqu no
queda claro lo que es el procesamiento automtico de datos, esto no se define ni en la ley ni
administrativamente.
La referencia a actividades del comercio se refiere a los actos de comercio del art 3 del
cdigo de comercio, por ende todas las actividades de este artculo se comprenden en este
nmero y por lo tanto son actividades afectas a esto. Estas redaccin es muy contigua,
defectuosa e ineficiente, se amplan mucho las opciones del intrprete.
El 20 n4 habla de actividades de carcter ms personal, esto no estn totalmente correcta.
En el n4 hay actividades identificables como el martillero, el agente de aduanas, el
embaracador, las academias ensenseanza particular, las clnicas, hospitales, laboratorios,
analogos a estos, las empresas de diversin y esparcimiento (no de sabe que son, se califica
como tal a las empresas que moviliza a los turistas en el ro calle calle de Valdivia,
facebook tambin se considera como talz por lo cual es muy amplio) los casos ms
frecuentes son los de comisin, de intermediacin, dice que los comisionistas con oficina

establecida esto porque hay una regulacin a los comisionistas en el art 42 para los
profesionales independientes (sin oficina establecida tributan por elmart 42) los con oficina
establecida tributan en este impuesto de primera castergoria. La pregunta aquik es wver que
significa oficina establecida ( no noss van a torturar con esto)aqu surge una pregunta si los
servicios jurdicos se comprenden en estos 3 y 4? Esto es relevante para ver como se va a
tributar. Se ha dicho que la actividad del abogado entra en el N 5 del art 20 y no en el 3 y 4,
por lo cual no paga iva.
Ahora en relacin a los promotores de los bancos, puede calzar esto en los N 3 y 4 del art
20 ? Tributan con iva? Si, porque sacactividad es de comisionista, por lo cual paga iva, su
actividad entonces califica como comisionista. Los bancos para que no les cobren iva llegan
a una etapa previa cosa que el cliente firme en el banco, no con el comisionista. El banco
los llama servicios de administracin o de fidelizacin de la cartera de clientes.
Pregunta sobre ventas y servicios: la definicin de venta esta ahora alterada por la reforma
tributaria (tomar nota d eesto) que sucede si tengo un bien corporal mueble en el que
cumplo todos los requisitos del hecho imponible venta en principio, salvo uno, no transfiero
su dominio ni los derechos reales de el. Supongamos que terngo una venta de computadores
y decido no venderlos ms para que no nazca un hecho imponible y cambio mi negocio y
partiendo los comoutadores, este arriendo estar afect a iva? Se comprende esto en la
nocin general de venta yh servicios ya visto?
2 supongamos que tengo una empresa unipersonal de computadores y yo decido sacar un
computador y dllevarmelo a la casa,en ese caso se dan los requisitos de la venta?
3 decido traerme un computador desde eeuu, en ese caso yo lo compro en apple en nueva
york y lo traigo en mi equipaje, traigo tres computadores, eso esta comprendido por el
concepto de venta?
Para esto el legislador ha creado el art 8 de la ley de iva, el que soluciona estos casos en
algunas situaciones donde igual se paga iva.
11-08-2015
Anlisis art. 8 ley del iva.sobre hechos gravados especiles inespecficos de la ley de iva.
A la luz de la definicin de servicio y venta analicemos el art 8 que se refiere a hechos
gravados especiales de la ley de iva y en 10 minutos analicemos que aspectos no concurren
de estas definiciones del hecho grabado, por ejemplo que la compra venta sea gratuita.
Hay que ver entonces porque no basta con las definiciones de venta yh servicio, porque no
nos alcanza con estas definiciones para abarcar todos los elementos.
Cada uno de estos del art 8 pareciera darnos algn elemento fuera de esto
En la letra a) falta la habitualidad, tambin puede faltar la transferencia de dominio en el
caso de ciertas importaciones, por ejemplo cuando yo import un bien que es mo, que yo
compr en el extranjero. No se alude tampoco a la gratuidad u onerosidad de la
importacin,esta no necesariamente va a ser onerosa, por ejemplo si apple decide donarme
un computador desde estados unidos. Se puede dar entonces una importacin a ttulo
gratuito. La regulacin de este justamente asume que hay caractersticas del hecho general

que no concurren aqu. Supongamos una importacin onerosa de un bien corporal mueble,
aqu tampoco se cumplira el elemento territorial porque el bien estara en el extranjero.
En la letra B) en relacin a los aportes. Aqu se entiende incorporada la onerosidad en el
aporte. El aporte adems se considera una transferencia de bienes corporales muebles a
ttulo oneroso, por lo cual tambin se da ese elemento, se puede decir entonces que hay
venta. Pero no podra pasar lo mismo con la compra venta, esto pareciera no darse. La
habitualidad tambin se da porque dice que es hecha por un vendedor y eso indica la
habitualidad. Esta norma vendra adems a afectar bienes incorporales ya que en la
onerosidad se dara la contraprestaciones de las acciones por el aporte efectuado y las
acciones son bienes incorporales segn lo estudiado. La letra B dice que si vendo acciones
hay iva? No, se refiere al bien corporal mueble, es el aporte de los bienes corporales lo que
esta afecto a iva, si yo aport acciones no hay pago de iva. Se trata entonces de una
situacin que parece estas considerada en el hecho genrico pero que el legislador lo puso
igual, salvo donde pareciera haber discusin es en relacion a los bienes corporales muebles.
Ahora, en relacin al principio de legalidad pareciera haber una disyuntiva en una remisin
al legislador para completar esto.
Letra c sobre adjudicaciones: a que se refiere la ley con la adjudicacin? Se habla de esto
en las comunidades, donde se habla del juicio de particin y cada uno se adjudica, se
asignan los bienes de la comunidad al momento de liquidarse esta y se radican los bienes en
propietarios individuales. Aqu podramos decir que no concurre la habitualidad? Hay una
referencia al giro, al hablar de esto se remite a la habitualidad, por lo tanto est este
elemento. Aqu se discuonerosonerosidad, porque la adjudicacin es la radicacin de una
cuota en los partcipes de la sociedad por la asignacin de ciertos Bines de personas que
forman esta comunidad, por ejemplo a los herederos. Ahora en relacin a que se diga
sociedades civiles y comerciales, algunos dicen que resto sera una transferencia de
dominio por lo que mla referencia no parecera ser necesaria, ya que al liquidar una
sociedad comercial habra transferencia de dominio para algunos. Lo mismo se aplica a las
comunidades hereditarias, sin hablar que adjudicacin es transferencia de dominio, si no
que es la radicacin de un derecho que ya se tena, aqu , en estas comunidades no
concurrira la regulacin expresa, en las sociedades comerciales entonces algunos hablaran
de transferencia de dominio.
Se fija tambin para inmuebles. Se persigue adems que no pueda perseguir bienes con el
iva una vez liquidada la sociedad, por ejemplo si alguien aportes mercaderas y el otro
dinero, para evitar que el que aporte mercaderas no pague ivca despus pasa esto.
Anlisis de la letra d) aqu hay que distinguir, si tengo una empresa donde yo soy el
propietario la nica separacin entre la empresa y yo sera la necesidad de llevar
contabilidad yclos bienes adscritos a la sociedad. En este caso, el sujeto que retira, lo hace a
ttulo gratuito o ttulo oneroso? Aqu es gratuito, ahora hay transferencia de dominio aqu?
No,porque son la misma persona jurdica. En la sociedad ahora, al rertirasr un bien hay
transferencia de dominio? Esta claro que si. Aqu vemos que la ley dice que el propietario
realiza un retir lo que normalmente se hace a ttulo de utilidades, esas utilidades puedo
retirarlas en dinero o especies, cuando hago ujn retir de bienes hay una transferencia a
ttulo oneroso de los bienes. Ahora en relacin al empleado de la empresa, soy empleado de
una empresade papas fritas y me regfalan un tarro de papas ciertas, hay transferencia? Si la

hay. Ahora,es onerosa? Una posibilidad es que por ejemplo sea un pago por hora extra,
ahora si el sujeto va saliendo y le digo oye me caes muy bien y le regalo las papas, aqu es
gratuito, sin embargo hay transferencia. Hay una norma especial que dice que las regalas a
empleados no pagan iva (art 12 ley de iva) aqu pareciera ser que es ms ujn carcter
remuneratorio, la salida entonces de una empresa personal no tiene transferencia, si en la
sociedad, el ttulo oneroso es dudoso, parece no dasrse en todos los casos, podran ser
adems bienes no habituales, interesa el vendedor? La calidad de vendedor? La empresa es
la vendedora en trminos estrictos y no el sujeto que retira, es la empresa la que decide
repartir utilidades. No se hace referencia tampoco al giro. La norma es imprecisa en la
habitualidad al decir que la empresa compre los bienes para su uso propio o para venderlos,
donde solo estos ltimos aluden a la habitualidad de la empresa. Se habla adems de los
bienes que faltaren en la ltima parte, a partir de la ausencia de los bienes la ley presume
que se vendieron, ahora si esos bienes se destruyen? Si yo puedo probar va inventario que
esos bienes no estn no porque fueron vendidos, se puede destruir esa presuncin. En
relacin a las rifas y sorteos esto pareciera ser a ttulo gratuito, salvo que lo haga por
publicidad por ejemplo, interesa la habitualidad? Se alude al giro as que si, y el sujeto?
Tambin porque se alude a el como vendedores.
Anlisis letra e) contrato de instalacin y confeccin de especialidades. Aqu una empresa
se hace cargo de una lnea de negocios especficas ligadas a la construccin, por ejemplo
instalar ascensores. Si yo por ejemplo instal ventanas y me contratan, esto cumple los
requisitos de la venta? Aqu hay una relacin con el servicio, pero slo servicio? Esto
aparecieres no estas dentro del 20 n 3 y 4 de la LIR. Pero el profe dice que si, ya que el 20
n3 habla de actividades de construccin, se aplican los actos de comercio del art 3 del cco.
Hay venta aqu? El alumno dice que no hay habitualidad, pero el profe dice que si es un
especialista en ventanas por lo general sera habitual, dice adems que hay un bien mueble,
hay transferencia? Si la hay por la entrega del bien, se entrega la ventana al dueo del
edificio, las dudas entonces en la construccin surgen y por eso el legislador prefiere
regularlas.
Letra f) esto porque los establecimientos de comercio pueden ser bienes corporales muebles
o inmuebles, pareciera afectarse slo los bienes corporales muebles del establecimiento de
comercio. Si no se sealara, esto siempre estara sin tributar. Se puede ver en cada caso,
para tributar se ve el valor especfico de los bienes corporales muebles comprendidos en el
establecimiento de comercio.
Letra g) falta la transferencia de dominio al ser arrendamiento. Aqu igual se trreatade
evitar que el sujeto recurra a arriendos para disimular el dominio, el uso el goce y la
disposicin del bien. En relacin al arriendo de inmuebles con instalaciones o maquinarias,
aqu hay ms dudas. La habitualidad aqu se exige? No. se exige ademas que est dentro del
20 n 3 y 4 de la LIR? No tampoco. Se refiere a que el lugar pueda generar una actividad
comercial, no es lo mismo transferir un bien del giro que poner un galpn para desarrollar
la actividad comercial.
En relacin al arrendamiento de marcas es incorporal
El estacionamiento de autos pareciera inmueble. Algunos lo consideran servicio, pero estos
son servicios comerciales? Ante la duda se regula expresamente.

Primas de asegur es muy especfico no interesa

La letra L es muy particular
La letra M) alude a bienes que la empresa usas en su desarrollo usual, no son bienes del
giro y respecto de ellos el sujeto no puede ser comerciante.
El hecho gravado general entonces, da cobertura a una serie de situaciones, de hecho en la
venta se dice todo acto o contrato que conduzca al mismo fin, pero adems el legislador
regula algunos supuestos que se parecen mucho al hecho general, por lo cual,sin perjuicio
de los general, se delimitan otras situaciones que son poco clareas y que podran quedar no
sujetas en el contenido general.

PAUTA DE CORRECCIN
1 PRUEBA DEPARTAMENTAL DE DERECHO TRIBUTARIO
2015
PROFESOR: SERGIO ENDRESS G.
AYUDANTE: MAURICIO RAMREZ S.

NOMBRE:

Nota: La exigencia de algunas preguntas de justificar brevemente, significa contestar en no

ms de diez lneas la pregunta, en forma escueta y concisa. Las respuestas de mayor
extensin no se considerarn en la nota, y podr descontarse un 10% del puntaje de la
pregunta respectiva, por no seguir las instrucciones. Sea cuidadoso con su caligrafa, porque
las pruebas ilegibles sern calificadas con nota uno.
1.
2 puntos.
1.1.
Indique si la siguiente afirmacin es jurdicamente correcta o no: El inciso primero del
artculo 4 bis, hasta antes de la ltima coma, y el inciso primero del artculo 4 quter, en su
primera parte, hasta el punto seguido, ambos del Cdigo Tributario, permiten realizar una
interpretacin de los actos realizados por el contribuyente que, antes de la vigencia de estas
normas legales, era jurdicamente imposible fundamentar, de acuerdo a las normas y/o
principios legales. Justifique brevemente.
Respuesta: La afirmacin es jurdicamente incorrecta, pues ambas normas permiten realizar
una interpretacin que ya era posible fundamentar con anterioridad a su vigencia. En efecto,
atender a la naturaleza jurdica de los actos, y calificarlos de acuerdo a la realidad de sus
efectos jurdicos, ms que a la denominacin utilizada por las partes, es un principio general
de interpretacin de los actos y contratos.

1.2.
Padre e hijo, celebran un contrato de permuta por el cual, el padre cede a su hijo 100
acciones de Endesa, sociedad annima abierta, cuyo valor total en la Bolsa de valores es de $
10.000.000, a cambio del total de las acciones que le entrega el hijo, que son 100 acciones de
la sociedad Negocios S.A. que acaba de fundar y que en el mercado valen $ 2.000.000, en
total. El valor que se ha fijado de la permuta ser $ 10.000.000.
Qu calificacin jurdico-tributaria podra darse a este contrato, considerando todas las normas
legales que estarn vigentes despus de octubre de 2015. Justifique brevemente.
Respuesta: Atendiendo a la naturaleza jurdica del acto (art. 4 bis CT), calificara como un
contrato de donacin, toda vez que el valor de las acciones que permuta el hijo, es
sustancialmente menor al de las acciones que permuta el padre. En este caso, se aprecia una
simulacin (art. 4 quter), porque se busca crear la apariencia de un contrato de permuta,
fijando un valor superior al de mercado en el contrato.
2.

2 puntos.
2.1. El artculo 17 N 13 de la Ley de Impuesto a la Renta, establece que los beneficios
previsionales no generan la obligacin de pago impuesto para el receptor. Seale
brevemente, qu procedimiento o metodologa jurdica debe seguirse para definir el concepto
indicado, separando cada etapa y precisando la norma legal aplicable, si existiere.
Respuesta: Primero, por especialidad, debemos analizar si la Ley de Impuesto a la Renta, y
otras normas tributarias contemplan la definicin expresa del concepto.
Segundo, analizar si puede extraerse una definicin de los principios y fines del Derecho
Tributario.
Tercero, debemos recurrir al derecho comn, por el art. 2 CT, para buscar una definicin en
las leyes laborales y previsionales.
A falta de ella, en virtud del citado art. 2 CT, debemos recurrir al derecho comn para definir el
concepto en su sentido natural y obvio (art. 20 CC) o sentido tcnico.
2.2. El SII ha sostenido que para interpretar los efectos de la fusin de sociedades, debe
estarse a lo indicado por la Superintendencia de Valores y Seguros. Indique: Qu
fundamento debera invocarse para hacer legalmente obligatoria la interpretacin de la SVS a
un contribuyente especfico? Por qu podra sostenerse que no es jurdicamente obligatoria
para el contribuyente?
Respuesta: Para hacer legalmente obligatoria la interpretacin de la SVS a un contribuyente
especfico debe invocarse una norma legal que as lo establezca. A contrario sensu, podra
sostenerse que la interpretacin no es jurdicamente obligatoria para el contribuyente, fundado
en la inexistencia de una norma jurdica que as lo establezca.

3.

1 punto.
La empresa CRAV importaba azcar y la venda en Chile. El Impuesto establecido por ley,
relativo a la venta de azcar importada, en esa poca, era un porcentaje del monto pagado
por tonelada de azcar importada, ms una sobretasa tambin fijada en la ley, determinada

por la entidad estatal denominada Direccin de Industrias y Comercio (Dirinco), basada en el

precio internacional promedio de la tonelada de azcar pagado en una Bolsa de Comercio
Europea, en el mes anterior a la importacin, en que se transa precisamente el azcar.
Seale si la norma legal sealada cumple los requisitos de la Constitucin Poltica actual, en lo
que sea pertinente al principio de legalidad.
Respuesta: La norma jurdica no cumple con el principio de legalidad, en lo que dice relacin
con la sobretasa, pues entrega la facultad de determinarla a un rgano estatal, siendo el
legislador el nico que puede regular los elementos del tributo, entre ellos, la tasa aplicable a
la base imponible.
4.

1 punto.
La cuenta en participacin es un contrato por el cual dos o ms personas que tienen la
calidad de comerciantes toman inters en una o varias operaciones mercantiles determinadas,
que deber ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crdito personal (el gestor), con
cargo de rendir cuenta y dividir con sus partcipes las ganancias o prdidas en la proporcin
convenida. El artculo 28 del Cdigo Tributario establece que en la cuenta en participacin, el
gestor es el nico responsable de las obligaciones tributarias.
Existe una Circular vigente del SII (N 29 de 1999), que indica que no slo el gestor es
responsable, sino que tambin el partcipe por el impuesto denominado Impuesto de Primera
Categora.
Usted asesora al partcipe de un contrato de este tipo, cuyo negocio se celebr, dando
cumplimiento a sus obligaciones por el gestor en el ao 1998. Seale si concurren los
requisitos para invocar el artculo 26 del Cdigo Tributario, si el SII quisiera cobrarle el
impuesto de Primera Categora a su cliente. Justifique brevemente. No considere la
prescripcin.
Respuesta: No concurren los requisitos para invocar el artculo 26 CT, porque la norma
supone la existencia de una interpretacin administrativa a la que el contribuyente se acoge, lo
que no concurre en la especie, pues previo a la Circular solo existe una norma legal que
regula el asunto (art. 28 CT).

5.
1 punto.
5.1.
Analice el siguiente caso: Un vendedor enajena a ttulo oneroso dos telfonos mviles,
ubicados en una casilla de correos localizada en Buenos Aires, entregndole al comprador,
previo pago, la llave de la misma casilla en que se encuentran los celulares. El lugar de
celebracin del contrato, el domicilio de las partes y el lugar del pago se fijan (para efectos del
contrato) en Santiago de Chile. De acuerdo a la definicin contenida en el artculo 2, N 1
del DL 825, es un hecho gravado del impuesto? Justifique brevemente.
Respuesta: No, de acuerdo a dicha definicin, no es un hecho gravado del impuesto, porque
los bienes deben estar ubicados en territorio nacional (art 4 LIVS) para que se verifique el
hecho gravado, y con ello, nazca la obligacin tributaria.
5.2.
En el mismo caso anterior: la definicin legal de venta referida, cumple con ser el
conjunto de requisitos a que el ordenamiento jurdico condiciona el nacimiento de la obligacin
tributaria? Justifique brevemente.

Respuesta: No, la definicin legal de venta no cumple con lo anterior, porque no contempla
todos los elementos del hecho gravado con el impuesto a las ventas y servicios, en dos
sentidos: primero, falta el elemento subjetivo: el vendedor debe ser habitual (ser un vendedor
para la ley); segundo, falta un elemento espacial: los bienes deben estar ubicados en territorio
nacional (art. 4 LIVS).

PAUTA DE CORRECCIN
2 PRUEBA DEPARTAMENTAL DE DERECHO TRIBUTARIO
PROFESOR: SERGIO ENDRESS G.
AYUDANTE: MAURICIO RAMREZ S.

NOMBRE:

Nota: La exigencia de algunas preguntas de justificar brevemente, significa contestar en no

ms de diez lneas la pregunta, en forma escueta y concisa. Las respuestas de mayor
extensin no se considerarn en la nota, y podr descontarse un 10% del puntaje de la
pregunta respectiva, por no seguir las instrucciones. Sea cuidadoso con su caligrafa, porque
las pruebas ilegibles sern calificadas con nota uno.

I. PREGUNTAS.
1. En la sociedad C, los socios realizan la siguiente operacin en un solo da. A las 10:00 de la
maana aportan $ 10 millones de pesos, aumentando el capital a ese monto, el cual es
prestado acto seguido por la sociedad C, a sus socios, los mismos que nuevamente realizan
un aumento de capital por $ 10 millones, repitiendo esta operacin sucesivamente, hasta que
el capital definitivo de la sociedad queda en $ 1.000 millones, aportado por los dos socios en
partes iguales, mediante el procedimiento indicado. Toda esta operacin queda registrada en
la contabilidad de la empresa.
El SII determina con estos antecedentes, la existencia de inversiones no justificadas por $
1.000 millones, segn el artculo 70 LIR, y liquida impuesto por $500 millones a cada uno.
Qu defensa y fundada en qu elemento del HI planteara ud. en representacin de los
socios?
Respuesta: El artculo 70 LIR exige el elemento objetivo del hecho imponible, que en la
especie no concurre porque no existe un incremento de patrimonio efectivo de 500 millones
que se oculte a la Administracin.

2. Mara percibe una renta de $10.000.000 por un trabajo efectivamente realizado emitiendo
una boleta de honorarios, pagada por la sociedad de personas en la que su marido es socio.
La normativa vigente asimila esta situacin a un retiro del socio, luego ambos tributan por esa
renta.
Desde el punto de vista del Elemento Subjetivo, a quin debe atribuirse el incremento de
patrimonio en forma exclusiva y por qu?
Respuesta: El titular es Mara, puesto que ella obtuvo un incremento patrimonial efectivo, al
realizar el trabajo encomendado y percibir su honorario.
3. Pedro Prez, abogado e ingeniero, es gerente general de una empresa multinacional de
energa, con contrato vigente, el cual define su trabajo como: administrar la compaa como
gerente general y elaborar informes tcnicos en materia ambiental para la presentacin de
solicitudes de ingreso al sistema de evaluacin de impacto ambiental (SEIA) de sus plantas,
con una remuneracin mensual de $ 7.000.000. La empresa repartir bonos a sus gerentes
por los buenos resultados de la misma el ltimo ao. El gerente crea la empresa Pedro Prez
E.I.R.L para que esta reciba estos bonos y otros pagos de la empresa, emitiendo esta
sociedad la correspondiente boleta de prestacin de servicios a nombre de la multinacional.
No existe prohibicin en el contrato de trabajo de un pacto expreso y escrito para realizar
trabajos fuera del mbito definido en l. No existen otros pactos sobre el tema.
Seale en cada caso quin es el titular del incremento patrimonial, respecto de los pagos por
los siguientes servicios que cumplir Pedro Perez, individualmente, ya sea directamente o a
travs de su sociedad personal:
(i) Realizacin de un estudio de anlisis de suelos para evaluar la instalacin de una
termoelctrica. (Bono de $ 1.000.000).
(ii) Patrocinar una causa ambiental ante el Tribunal Ambiental de Santiago. (Bono de $
6.000.000).
Respuesta:
(i) La primera tarea (informe suelo) est comprendida en el concepto del contrato de trabajo de
Pedro Prez, por lo que no podra desarrollarse a travs de la sociedad personal.
(ii) La segunda tarea (patrocinio) no puede considerarse parte del contrato de trabajo, atendido
su carcter especfico y tcnico, por lo que podra prestarse a travs de la sociedad.
4. La empresa Asesora y Negocios SPA (AyN), sujeta a Primera Categora, constituida en
Chile, vende y entrega informes tcnicos a empresas inmobiliarias del pas. Por cada
documento cobra un precio de $ 5.000.000. El ao 2015, AyN entreg un informe a un cliente,
estipulndose en el contrato que el pago se har con fecha 01 de enero de 2016. Nace para
AyN el hecho imponible del impuesto a la renta, el ao 2015? Justifique su respuesta
brevemente, considerando el o los elemento(s) del HI.
Respuesta: S nace, porque las empresas tributan sobre base devengada (elemento
temporal) y la ley la define como aquella que constituye un crdito para el titular,
independiente de la actual exigibilidad y este devengo se verific con la entrega del informe.
5. Un contribuyente cuyo giro es la confeccin de ropa por encargo, exige anticipos de precio
al cliente para cubrir costos directos de la ropa que le vender posteriormente. Por los

anticipos de precio el contribuyente no emite factura ni boleta en relacin al impuesto al valor

agregado del DL N 825.
El contribuyente concurre a su despacho para consultarle si debe pagar impuesto al valor
agregado por dicho anticipo. Justifique su respuesta segn los elementos del hecho imponible.
Respuesta: no est gravado porque falta el elemento temporal del HI, establecido en el
artculo 9 LIVS, que exige la entrega real o simblica de los bienes, que en la especie no
ocurre.
6. Es el prstamo un incremento de patrimonio para el artculo 2 LIR? Fundamente.
Respuesta: No, porque el monto que ingresa a su patrimonio (activo), lo debe al acreedor del
mutuo (pasivo), por lo tanto no hubo incremento patrimonial, salvo que existan antecedentes
para presumir simulacin.
7. Pedro vende sus acciones en la empresa A a Juan por un valor de $2.000.000. El precio de
mercado de dichas acciones es de $ 50.000.000. No existe ningn pago adicional realizado. El
SII practica una tasacin de la base imponible segn el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Seale si la operacin es tasable de acuerdo al art. 64 CT y fundamente.
Respuesta: Si se considera que el artculo 64 CT busca gravar los incrementos de patrimonio
reales y aqu no lo ha habido, no cabe tasacin.
II. CASOS.
Encierre en parntesis la referencia al elemento respectivo del Hecho Imponible e identifquelo
con las iniciales EO/ES/EE y ETemp, arriba del texto. Identifique TODOS los elementos de
cada impuesto.
Por ejemplo:
EO
ES
Se aplicar un impuesto a la (venta de bienes corporales muebles) (realizada por un
vendedor)
FORMATO A
1. Ley N 20.780.
Artculo vigesimocuarto.- Establcese, a partir del 1 de enero de 2015 y hasta el 31 de
diciembre del mismo ao, el siguiente sistema voluntario y extraordinario de declaracin de
bienes o rentas:
1.- Contribuyentes que pueden acogerse.

Los contribuyentes domiciliados, residentes, establecidos o constituidos en Chile con

anterioridad al 1 de enero de 2014 (subjetivo o espacial, ltima parte temporal), podrn
optar voluntariamente por declarar ante el Servicio de Impuestos Internos, en la forma que
determine mediante resolucin, sus bienes y rentas que se encuentren en el extranjero a
esa fecha (objetivo- temporal), cuando habiendo estado afectos a impuestos en el pas,
no hayan sido oportunamente declarados (objetivo) con los tributos correspondientes en
Chile. La tributacin aplicable ser definitiva y nica.
8.- Procedimiento.
Presentada la declaracin que regla este artculo ( temporal), y con el slo mrito de
aquella, el Servicio de Impuestos Internos deber girar dentro de los cinco das hbiles
siguientes, un impuesto nico y sustitutivo de los dems impuestos que pudieren haber
afectado a los bienes o rentas declarados, el que se aplicar con una tasa de 8%, sobre el
valor de dichos bienes o rentas determinado por el contribuyente. El Servicio de
Impuestos Internos dispondr del plazo de doce meses contados desde la fecha del pago
del impuesto, para la fiscalizacin del cumplimento de los requisitos que establece este
artculo, vencido el cual, se presumir de derecho que la declaracin del contribuyente y
los antecedentes en que se funda han sido presentados en conformidad a sus
disposiciones.

2. DL N 3475.
Artculo 1.- Grvase con el impuesto que se indica las siguientes actuaciones y
documentos que den cuenta de los actos jurdicos, contratos y otras convenciones que se
sealan:
3) Cualquier otro documento que contenga una operacin de crdito de dinero ( objetivo),
con una tasa de 0,033% sobre su monto por cada mes o fraccin que medie entre la
emisin del documento y la fecha de vencimiento del mismo, no pudiendo exceder del
0,4% la tasa que en definitiva se aplique.
Artculo 9.- Son sujetos o responsables del pago de los impuestos establecidos en el
artculo 1:

1.- El Banco librado, como primer responsable del pago del tributo, respecto de los
protestos de cheques, dejndose constancia en cada acta del monto del impuesto
correspondiente. El Banco librado slo podr cobrar el valor del tributo al girador sujeto
del impuesto, y estar facultado para cargarlo a su cuenta;
5.- Quienes suscriban u otorguen el documento gravado en los casos no previstos en los
nmeros anteriores (subjetivo), a prorrata de sus intereses, sin perjuicio de que pueda
pactarse la divisin del gravamen en forma distinta. Sin embargo, el Fisco podr perseguir
la totalidad del tributo respecto de cualquiera de los obligados a su pago;
Artculo 14.- Los impuestos del presente decreto ley se devengan al momento de emitirse
los documentos gravados, o al ser suscritos por todos sus otorgantes. (temporalespacial).
FORMATO B
1. DL N 3475.
Artculo 1.- Grvase con el impuesto que se indica las siguientes actuaciones y documentos
que den cuenta de los actos jurdicos, contratos y otras convenciones que se sealan:
3) Pagars emitidos en el extranjero (objetivo), con 0,033% sobre su monto por cada mes o
fraccin que medie entre la emisin del documento y la fecha de vencimiento del mismo, no
pudiendo exceder del 0,4% la tasa que en definitiva se aplique.
Artculo 9.- Son sujetos o responsables del pago de los impuestos establecidos en el artculo
1:
1.- El Banco librado, como primer responsable del pago del tributo, respecto de los protestos
de cheques, dejndose constancia en cada acta del monto del impuesto correspondiente. El
Banco librado slo podr cobrar el valor del tributo al girador sujeto del impuesto, y estar
facultado para cargarlo a su cuenta;
5.- Quienes suscriban u otorguen el documento gravado en los casos no previstos en los
nmeros anteriores (subjetivo), a prorrata de sus intereses, sin perjuicio de que pueda
pactarse la divisin del gravamen en forma distinta. Sin embargo, el Fisco podr perseguir la
totalidad del tributo respecto de cualquiera de los obligados a su pago.

Artculo 14.- Los impuestos del presente decreto ley se devengan en los documentos
emitidos en el extranjero, al momento de su llegada al pas. En todo caso, tratndose de
operaciones de crdito de dinero provenientes del extranjero en las que no se hayan emitido o
suscrito documentos, el impuesto se devengar al ser contabilizadas en Chile. (temporalespacial).

2. DL N 824.
Artculo 21. Los contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional (si pone
espacial, se toma por bueno en el elemento subjetivo), que sean accionistas de sociedades
annimas o en comandita por acciones, los contribuyentes del nmero 1, del artculo 58, los
empresarios individuales y los socios de sociedades de personas (subjetivo), sea que la
empresa o sociedad respectiva se encuentre obligada a declarar sus rentas efectivas de
acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, o se encuentre acogida al artculo
14 bis, debern declarar y pagar los impuestos sealados, segn corresponda, sobre las
cantidades que se sealan a continuacin en los literales i) al iv) de este inciso, impuestos
cuyo importe se incrementar en un monto equivalente al 10% de las citadas cantidades. Esta
tributacin se aplicar en reemplazo de la establecida en el inciso primero:
iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado en garanta de
obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o accionista (objetivo-temporal) se
aplicar la tributacin de este inciso al propietario, socio o accionista cuyas deudas fueron
garantizadas de esta forma. En este caso, la tributacin referida se calcular sobre la garanta
entregada, segn su valor corriente en plaza o sobre los que normalmente se cobren o
cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se
realice la operacin, conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.