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REGLAMENTO DE LIR PARA RER

(1) CAPITULO XV
DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - RER
(1) Captulo incorporado por el Artculo 37 del Decreto Supremo N
194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.

Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS, ACTIVOS FIJOS Y ADQUISICIONES


1. De los ingresos netos
a. Se considera ingreso neto:
(i) Al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de la
Ley, independientemente de la actividad por la que se obtenga rentas de
tercera categora; y,
(ii) A la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la Ley,
de ser el caso.
A efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el
punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente
Reglamento. Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de
adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil
del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los
ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta
el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se
efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12)
dentro los ingresos netos mensuales del contribuyente de este Rgimen.
b. Para efecto del clculo del lmite anual de los ingresos netos:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern
deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
operaciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.

(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los


sujetos que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, correspondientes a los perodos anteriores a su
acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo
ejercicio en que se produce dicho acogimiento.
2. De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles
que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del
Rgimen Especial, se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o
construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo 20
de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el
clculo del lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el
porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en el presente Reglamento
segn el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente
cuente con documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la
fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso
contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a que se refiere el
numeral 3 del segundo prrafo del artculo 32 de la Ley.
3. De las adquisiciones
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos que
graven las operaciones.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas,
en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
adquisiciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado, para efecto del clculo del lmite anual de
las adquisiciones afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones
correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen
Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho
acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo fijo.
(Artculo 76 sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el
31.10.2007 y vigente a partir del 01.11.2007).

TEXTO ANTERIOR
Artculo
ACTIVIDAD

76.-

PERSONAL

AFECTADO

LA

Para efectos del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo


118 de la Ley, se consideran proveedores a las personas
naturales o jurdicas que provean bienes al sujeto del Rgimen
Especial.
Tratndose del servicio de intermediacin laboral, se
considerar como personal afectado a la actividad a los
trabajadores destacados al sujeto del Rgimen Especial.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por
el cual una persona destaca a sus trabajadores al sujeto del
Rgimen Especial para prestar servicios temporales,
complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo
sealado por la Ley N 27626 y su reglamento aprobado por el
Decreto Supremo N 003-2002-TR, an cuando dicha persona
sea un sujeto distinto a las sealadas en los Artculos 11 y 12
de la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones
contenidas en la misma, independientemente del nombre que
le asignen las partes.
(Artculo 76 incorporado por el Artculo 37 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).

Artculo 77.- EMPRESAS UNIPERSONALES


Los contribuyentes que tengan ms de un negocio unipersonal debern considerar
globalmente el conjunto de sus ingresos netos, as como el total de sus activos y de
sus adquisiciones afectadas a la actividad, para efectos del cmputo de los lmites
establecidos en los acpites (i), (ii) y (iii) del inciso a) del artculo 118 de la Ley.
(Artculo 77 sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el
31.10.2007 y vigente a partir del 01.11.2007).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 77.- EMPRESAS UNIPERSONALES

Los contribuyentes que tengan ms de un negocio


unipersonal debern considerar globalmente el conjunto de
ingresos por rentas de tercera categora, a efecto de
determinar el monto lmite establecido en el artculo 117 de la
Ley.

Artculo 78.- ACOGIMIENTO


1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio y
que dentro de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro rgimen, podrn optar
por acogerse al Rgimen Especial segn lo previsto en el inciso b) del primer prrafo
del artculo 119 de la Ley.
2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado:
a) Que hubieran comunicado la suspensin temporal de sus actividades y que
opten por acogerse al Rgimen Especial, les ser de aplicacin lo previsto en el
inciso b) del primer prrafo del artculo 119 de la Ley.
b) Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes o cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de oficio por la
SUNAT y que opten por acogerse al Rgimen Especial, efectuarn el
acogimiento nicamente con la declaracin y pago de la cuota que corresponda
al perodo de reactivacin en el referido registro, y siempre que se efecte
dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo
120 de la Ley.
En este caso, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo en que se
efecta la reactivacin en el Registro nico de Contribuyentes.
(Artculo 78 sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el
31.10.2007 y vigente a partir del 01.11.2007).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 78.- ACOGIMIENTO AL REGIMEN ESPECIAL
Los sujetos del Rgimen General del Impuesto podrn
optar por acogerse al Rgimen Especial, debiendo tener en
cuenta lo sealado en el inciso a) del artculo 120 de la Ley.
Tratndose de sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en

cualquier mes del ao, previa comunicacin de cambio de


rgimen a la SUNAT.
La SUNAT establece la forma y condiciones a efecto que
los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto y del
Nuevo Rgimen nico Simplificado puedan acogerse al
presente
Rgimen.

(Artculo 78 sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 0182004-EF, publicado el 27 de enero de 2004)

Artculo 78-A.- Derogado por la nica Disposicin Complementaria


Derogatoria del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el 31.10.2007 y
vigente a partir del 01.11.2007.

TEXTO ANTERIOR
Artculo 78-A.- CONTRIBUYENTES QUE REINICIEN
ACTIVIDADES
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera
categora que reinicien actividades en un ejercicio gravable
distinto a aqul en el cual solicitaron la suspensin o la baja o
exclusin del Registro nico de Contribuyentes - RUC, podrn
optar por acogerse al Rgimen Especial efectuando la
declaracin y pago de la cuota que les resulte de aplicacin por
dicho Rgimen, correspondiente al perodo en que reiniciaron
sus actividades, hasta la fecha de su vencimiento.
Tratndose de contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora que reinicien sus actividades en el mismo
ejercicio en que solicitaron la suspensin o la baja o exclusin
del RUC, podrn optar por cambiarse al Rgimen Especial
siempre que:
1. A la fecha de solicitar la suspensin o la baja o
exclusin del RUC, estuvieron incluidos en el Nuevo RUS; y,
2. Presenten la comunicacin de cambio de rgimen a la
SUNAT.
En todos los casos, los contribuyentes adicionalmente
debern presumir que el total de sus ingresos netos
provenientes de rentas de tercera categora en el ejercicio en
que reinician sus actividades no superar el monto referencial

sealado en el Artculo 119 de la Ley, multiplicado por el


nmero de meses transcurridos entre la fecha de reinicio y la
del cierre del ejercicio.
(Artculo 78 incorporado por el Artculo 38 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).

Artculo 79.- BASE IMPONIBLE Y TASA


El impuesto a cargo de los contribuyentes comprendidos en el Rgimen Especial ser
determinado mensualmente, aplicando la tasa que corresponda de acuerdo con lo
sealado en el inciso a) del artculo 120 de la Ley.
(Artculo 79 sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el
31.10.2007 y vigente a partir del 01.11.2007).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 79.- BASE IMPONIBLE Y TASA
El impuesto a cargo de los contribuyentes comprendidos
en el Rgimen Especial ser determinado mensualmente,
aplicando la tasa que corresponda de acuerdo con lo sealado
en
el
inciso
a)
del
artculo
121
de
la
Ley.
(Artculo 79 sustituido por el Artculo 3 del Decreto
Supremo N 018-2004-EF, publicado el 27 de enero de
2004)

Artculo 80.- DEL PAGO


El pago del Impuesto se efectuar mensualmente con carcter definitivo,
debiendo presentarse la declaracin mensual correspondiente, aun cuando no exista
impuesto por pagar en el mes.
Los referidos contribuyentes se encuentran exceptuados de la obligacin de
presentar declaracin anual del Impuesto a la Renta.

Artculo 81.- SALDOS A FAVOR Y PERDIDAS ARRASTRABLES

Los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al presente Rgimen


aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del
Artculo 88 de la Ley.
Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre de las prdidas tributarias
a que se refiere el Artculo 50 de la Ley.

Artculo 82.- RETENCIONES


Los sujetos que se acojan al Rgimen Especial debern cumplir con efectuar las
retenciones correspondientes a las rentas de segunda y quinta categoras, as como las
correspondientes a contribuyentes no domiciliados.
Artculo 83.- Derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el 31.10.2007 y vigente a partir del 01.11.2007.

TEXTO ANTERIOR
Artculo 83.- CAMBIO DEL REGIMEN ESPECIAL AL
GENERAL
Los contribuyentes que hubieran optado por acogerse al
Rgimen Especial podrn acogerse voluntariamente al Rgimen
General del Impuesto en cualquier mes del ejercicio gravable.
Sin embargo, si en un mes determinado el promedio de
los ingresos netos de los seis (6) ltimos meses, incluido el
mes por el que se efecta el pago, es superior al monto
referencial a que se refiere el artculo 119 de la Ley, debern
ingresar al Rgimen General del Impuesto a partir del primer
da calendario del mes siguiente a aqul en que se suscit
dicho hecho. A tal fin, los contribuyentes que inicien actividades
y no cuenten con seis (6) meses de actividad, promediarn
mensualmente sus ingresos netos obtenidos desde el inicio de
actividades, comparndolo con el monto referencial establecido
en el artculo 119 de la Ley.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes es aplicable a
todos los sujetos del presente Rgimen, incluso a aqullos que
provengan del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

(Artculo 83 sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 0182004-EF, publicado el 27 de enero de 2004)

Artculo 84.- INGRESO AL REGIMEN GENERAL

Los contribuyentes del Rgimen Especial que ingresen al Rgimen General en el curso
o inicio del ejercicio gravable, efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo con lo
siguiente:
a) Aquellos que en el ejercicio gravable anterior hubieran determinado su
Impuesto de acuerdo con el Rgimen General y no hubieran obtenido renta
imponible en dicho ejercicio, efectuarn sus pagos a cuenta de conformidad con
el inciso b) del artculo 85 de la Ley.
En caso que hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior,
efectuarn los pagos a cuenta de acuerdo a lo dispuesto en el inciso a) del
artculo 85 de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior no hubieran tenido
actividades o hubieran estado acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado o
al Rgimen Especial, efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo a lo previsto en
el inciso b) del artculo 85 de la Ley.
(Artculo 84 sustituido por el Artculo 6 del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el
31.10.2007 y vigente a partir del 01.11.2007).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 84.- INGRESO AL REGIMEN GENERAL
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto
que ingresen al Rgimen General en el curso o inicio del
ejercicio, efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo a lo
siguiente:
a) Aqullos que en el ejercicio gravable anterior hubieran
determinado su Impuesto de acuerdo con el Rgimen General y
no hubieran obtenido impuesto calculado en dicho ejercicio,
efectuarn sus pagos a cuenta de conformidad con el inciso b)
del artculo 85 de la Ley.
En caso que hubieran obtenido impuesto calculado,
efectuarn los pagos a cuenta de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 85 de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior
no hubieran tenido actividades o hubieran determinado su
Impuesto de acuerdo al Rgimen nico Simplificado o Rgimen
Especial del Impuesto, efectuarn sus pagos a cuenta de
acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artculo 85 de la Ley.

(Inciso b) sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N 018-2004EF, publicado el 27 de enero de 2004)

TEXTO ANTERIOR

b) Los contribuyentes que en el ejercicio


gravable anterior no hubieran tenido
actividades o hubieran determinado su
Impuesto de acuerdo al Rgimen nico
Simplificado o Rgimen Especial, efectuarn
sus pagos a cuenta de acuerdo a lo previsto en
el inciso b) del artculo 85 de la Ley.

c) Los pagos a cuenta por los meses de enero y febrero


se efectuarn de acuerdo al inciso a) del artculo 85 de la Ley;
si los contribuyentes hubieran tenido impuesto calculado de
acuerdo al Rgimen General del Impuesto en el ejercicio
precedente al anterior. En su defecto, determinarn sus pagos
a cuenta segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo 85 de
la Ley.

Artculo 85.- Artculo DEROGADO por el Artculo 6 del Decreto Supremo


N 018-2004-EF, publicado el 27 de enero de 2004.

TEXTO ANTERIOR
Artculo 85.- CONTABILIDAD Y REGISTROS
El Registro de Ventas e Ingresos a que se refieren las
normas del Impuesto General a las Ventas constituye el libro de
ingresos que estn obligados a llevar los contribuyentes del
presente Rgimen. En dicho registro debern anotarse todos los
ingresos que constituyan rentas de tercera categora.
Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn en
moneda nacional convirtindolas al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros vigente a la fecha de la operacin. En los das en que
no se publique el tipo de cambio referido, se utilizar el ltimo
publicado.

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(1) CAPITULO XV
DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - RER
(1) Captulo incorporado por el Artculo 37 del Decreto Supremo N
194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.

Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS, ACTIVOS FIJOS Y ADQUISICIONES


1. De los ingresos netos
a. Se considera ingreso neto:
(i) Al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de la
Ley, independientemente de la actividad por la que se obtenga rentas de
tercera categora; y,
(ii) A la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la Ley,
de ser el caso.
A efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el
punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente
Reglamento. Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de
adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil
del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los
ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta
el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se
efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12)
dentro los ingresos netos mensuales del contribuyente de este Rgimen.
b. Para efecto del clculo del lmite anual de los ingresos netos:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern
deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
operaciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.

(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los


sujetos que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, correspondientes a los perodos anteriores a su
acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo
ejercicio en que se produce dicho acogimiento.
2. De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles
que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del
Rgimen Especial, se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o
construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo 20
de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el
clculo del lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el
porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en el presente Reglamento
segn el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente
cuente con documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la
fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso
contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a que se refiere el
numeral 3 del segundo prrafo del artculo 32 de la Ley.
3. De las adquisiciones
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos que
graven las operaciones.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas,
en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
adquisiciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado, para efecto del clculo del lmite anual de
las adquisiciones afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones
correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen
Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho
acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo fijo.
(Artculo 76 sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el
31.10.2007 y vigente a partir del 01.11.2007).

TEXTO ANTERIOR
Artculo
ACTIVIDAD

76.-

PERSONAL

AFECTADO

LA

Para efectos del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo


118 de la Ley, se consideran proveedores a las personas
naturales o jurdicas que provean bienes al sujeto del Rgimen
Especial.
Tratndose del servicio de intermediacin laboral, se
considerar como personal afectado a la actividad a los
trabajadores destacados al sujeto del Rgimen Especial.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por
el cual una persona destaca a sus trabajadores al sujeto del
Rgimen Especial para prestar servicios temporales,
complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo
sealado por la Ley N 27626 y su reglamento aprobado por el
Decreto Supremo N 003-2002-TR, an cuando dicha persona
sea un sujeto distinto a las sealadas en los Artculos 11 y 12
de la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones
contenidas en la misma, independientemente del nombre que
le asignen las partes.
(Artculo 76 incorporado por el Artculo 37 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).

Artculo 77.- EMPRESAS UNIPERSONALES


Los contribuyentes que tengan ms de un negocio unipersonal debern considerar
globalmente el conjunto de sus ingresos netos, as como el total de sus activos y de
sus adquisiciones afectadas a la actividad, para efectos del cmputo de los lmites
establecidos en los acpites (i), (ii) y (iii) del inciso a) del artculo 118 de la Ley.
(Artculo 77 sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el
31.10.2007 y vigente a partir del 01.11.2007).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 77.- EMPRESAS UNIPERSONALES

Los contribuyentes que tengan ms de un negocio


unipersonal debern considerar globalmente el conjunto de
ingresos por rentas de tercera categora, a efecto de
determinar el monto lmite establecido en el artculo 117 de la
Ley.

Artculo 78.- ACOGIMIENTO


1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio y
que dentro de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro rgimen, podrn optar
por acogerse al Rgimen Especial segn lo previsto en el inciso b) del primer prrafo
del artculo 119 de la Ley.
2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado:
a) Que hubieran comunicado la suspensin temporal de sus actividades y que
opten por acogerse al Rgimen Especial, les ser de aplicacin lo previsto en el
inciso b) del primer prrafo del artculo 119 de la Ley.
b) Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes o cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de oficio por la
SUNAT y que opten por acogerse al Rgimen Especial, efectuarn el
acogimiento nicamente con la declaracin y pago de la cuota que corresponda
al perodo de reactivacin en el referido registro, y siempre que se efecte
dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo
120 de la Ley.
En este caso, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo en que se
efecta la reactivacin en el Registro nico de Contribuyentes.
(Artculo 78 sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el
31.10.2007 y vigente a partir del 01.11.2007).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 78.- ACOGIMIENTO AL REGIMEN ESPECIAL
Los sujetos del Rgimen General del Impuesto podrn
optar por acogerse al Rgimen Especial, debiendo tener en
cuenta lo sealado en el inciso a) del artculo 120 de la Ley.
Tratndose de sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en

cualquier mes del ao, previa comunicacin de cambio de


rgimen a la SUNAT.
La SUNAT establece la forma y condiciones a efecto que
los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto y del
Nuevo Rgimen nico Simplificado puedan acogerse al
presente
Rgimen.

(Artculo 78 sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 0182004-EF, publicado el 27 de enero de 2004)

Artculo 78-A.- Derogado por la nica Disposicin Complementaria


Derogatoria del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el 31.10.2007 y
vigente a partir del 01.11.2007.

TEXTO ANTERIOR
Artculo 78-A.- CONTRIBUYENTES QUE REINICIEN
ACTIVIDADES
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera
categora que reinicien actividades en un ejercicio gravable
distinto a aqul en el cual solicitaron la suspensin o la baja o
exclusin del Registro nico de Contribuyentes - RUC, podrn
optar por acogerse al Rgimen Especial efectuando la
declaracin y pago de la cuota que les resulte de aplicacin por
dicho Rgimen, correspondiente al perodo en que reiniciaron
sus actividades, hasta la fecha de su vencimiento.
Tratndose de contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora que reinicien sus actividades en el mismo
ejercicio en que solicitaron la suspensin o la baja o exclusin
del RUC, podrn optar por cambiarse al Rgimen Especial
siempre que:
1. A la fecha de solicitar la suspensin o la baja o
exclusin del RUC, estuvieron incluidos en el Nuevo RUS; y,
2. Presenten la comunicacin de cambio de rgimen a la
SUNAT.
En todos los casos, los contribuyentes adicionalmente
debern presumir que el total de sus ingresos netos
provenientes de rentas de tercera categora en el ejercicio en
que reinician sus actividades no superar el monto referencial

sealado en el Artculo 119 de la Ley, multiplicado por el


nmero de meses transcurridos entre la fecha de reinicio y la
del cierre del ejercicio.
(Artculo 78 incorporado por el Artculo 38 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).

Artculo 79.- BASE IMPONIBLE Y TASA


El impuesto a cargo de los contribuyentes comprendidos en el Rgimen Especial ser
determinado mensualmente, aplicando la tasa que corresponda de acuerdo con lo
sealado en el inciso a) del artculo 120 de la Ley.
(Artculo 79 sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el
31.10.2007 y vigente a partir del 01.11.2007).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 79.- BASE IMPONIBLE Y TASA
El impuesto a cargo de los contribuyentes comprendidos
en el Rgimen Especial ser determinado mensualmente,
aplicando la tasa que corresponda de acuerdo con lo sealado
en
el
inciso
a)
del
artculo
121
de
la
Ley.
(Artculo 79 sustituido por el Artculo 3 del Decreto
Supremo N 018-2004-EF, publicado el 27 de enero de
2004)

Artculo 80.- DEL PAGO


El pago del Impuesto se efectuar mensualmente con carcter definitivo,
debiendo presentarse la declaracin mensual correspondiente, aun cuando no exista
impuesto por pagar en el mes.
Los referidos contribuyentes se encuentran exceptuados de la obligacin de
presentar declaracin anual del Impuesto a la Renta.

Artculo 81.- SALDOS A FAVOR Y PERDIDAS ARRASTRABLES

Los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al presente Rgimen


aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del
Artculo 88 de la Ley.
Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre de las prdidas tributarias
a que se refiere el Artculo 50 de la Ley.

Artculo 82.- RETENCIONES


Los sujetos que se acojan al Rgimen Especial debern cumplir con efectuar las
retenciones correspondientes a las rentas de segunda y quinta categoras, as como las
correspondientes a contribuyentes no domiciliados.
Artculo 83.- Derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el 31.10.2007 y vigente a partir del 01.11.2007.

TEXTO ANTERIOR
Artculo 83.- CAMBIO DEL REGIMEN ESPECIAL AL
GENERAL
Los contribuyentes que hubieran optado por acogerse al
Rgimen Especial podrn acogerse voluntariamente al Rgimen
General del Impuesto en cualquier mes del ejercicio gravable.
Sin embargo, si en un mes determinado el promedio de
los ingresos netos de los seis (6) ltimos meses, incluido el
mes por el que se efecta el pago, es superior al monto
referencial a que se refiere el artculo 119 de la Ley, debern
ingresar al Rgimen General del Impuesto a partir del primer
da calendario del mes siguiente a aqul en que se suscit
dicho hecho. A tal fin, los contribuyentes que inicien actividades
y no cuenten con seis (6) meses de actividad, promediarn
mensualmente sus ingresos netos obtenidos desde el inicio de
actividades, comparndolo con el monto referencial establecido
en el artculo 119 de la Ley.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes es aplicable a
todos los sujetos del presente Rgimen, incluso a aqullos que
provengan del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

(Artculo 83 sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 0182004-EF, publicado el 27 de enero de 2004)

Artculo 84.- INGRESO AL REGIMEN GENERAL

Los contribuyentes del Rgimen Especial que ingresen al Rgimen General en el curso
o inicio del ejercicio gravable, efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo con lo
siguiente:
a) Aquellos que en el ejercicio gravable anterior hubieran determinado su
Impuesto de acuerdo con el Rgimen General y no hubieran obtenido renta
imponible en dicho ejercicio, efectuarn sus pagos a cuenta de conformidad con
el inciso b) del artculo 85 de la Ley.
En caso que hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior,
efectuarn los pagos a cuenta de acuerdo a lo dispuesto en el inciso a) del
artculo 85 de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior no hubieran tenido
actividades o hubieran estado acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado o
al Rgimen Especial, efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo a lo previsto en
el inciso b) del artculo 85 de la Ley.
(Artculo 84 sustituido por el Artculo 6 del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el
31.10.2007 y vigente a partir del 01.11.2007).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 84.- INGRESO AL REGIMEN GENERAL
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto
que ingresen al Rgimen General en el curso o inicio del
ejercicio, efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo a lo
siguiente:
a) Aqullos que en el ejercicio gravable anterior hubieran
determinado su Impuesto de acuerdo con el Rgimen General y
no hubieran obtenido impuesto calculado en dicho ejercicio,
efectuarn sus pagos a cuenta de conformidad con el inciso b)
del artculo 85 de la Ley.
En caso que hubieran obtenido impuesto calculado,
efectuarn los pagos a cuenta de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 85 de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior
no hubieran tenido actividades o hubieran determinado su
Impuesto de acuerdo al Rgimen nico Simplificado o Rgimen
Especial del Impuesto, efectuarn sus pagos a cuenta de
acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artculo 85 de la Ley.

(Inciso b) sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N 018-2004EF, publicado el 27 de enero de 2004)

TEXTO ANTERIOR

b) Los contribuyentes que en el ejercicio


gravable anterior no hubieran tenido
actividades o hubieran determinado su
Impuesto de acuerdo al Rgimen nico
Simplificado o Rgimen Especial, efectuarn
sus pagos a cuenta de acuerdo a lo previsto en
el inciso b) del artculo 85 de la Ley.

c) Los pagos a cuenta por los meses de enero y febrero


se efectuarn de acuerdo al inciso a) del artculo 85 de la Ley;
si los contribuyentes hubieran tenido impuesto calculado de
acuerdo al Rgimen General del Impuesto en el ejercicio
precedente al anterior. En su defecto, determinarn sus pagos
a cuenta segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo 85 de
la Ley.

Artculo 85.- Artculo DEROGADO por el Artculo 6 del Decreto Supremo


N 018-2004-EF, publicado el 27 de enero de 2004.

TEXTO ANTERIOR
Artculo 85.- CONTABILIDAD Y REGISTROS
El Registro de Ventas e Ingresos a que se refieren las
normas del Impuesto General a las Ventas constituye el libro de
ingresos que estn obligados a llevar los contribuyentes del
presente Rgimen. En dicho registro debern anotarse todos los
ingresos que constituyan rentas de tercera categora.
Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn en
moneda nacional convirtindolas al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros vigente a la fecha de la operacin. En los das en que
no se publique el tipo de cambio referido, se utilizar el ltimo
publicado.

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http://www.sunat.gob.pe/orientacion/mypes/normas/dl-1086.pdf

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(Art 120)

SOBRE SALDOS A FAVOR Y PRDIDAS ARRASTRABLES


Reglamento:
Artculo 88.- Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que
se refiere el Artculo 79, deducirn de su impuesto los conceptos siguientes:
a)

Las retenciones y las percepciones sufridas con carcter de pago a cuenta sobre
las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaracin. En los casos de
retenciones y percepciones realizadas a sujetos generadores de rentas de tercera
categora, stos podrn deducirlas del Impuesto incluso cuando correspondan a
rentas devengadas en ejercicios gravables anteriores al que corresponda la
declaracin.

(Inciso sustituido por el articulo 10 de la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a la
Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006).

TEXTO ANTERIOR
a)

(118)

Las retenciones y las percepciones sufridas con


carcter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio
gravable al que corresponda la declaracin.

(118)

Inciso sustituido por el artculo 51 del Decreto Legislativo


N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

b)

Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaracin jurada y


los crditos contra dicho tributo.

c)

Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el
propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de
los crditos autorizados en este artculo, siempre que dichas declaraciones no
hayan sido impugnadas. La existencia y aplicacin de estos ltimos saldos quedan
sujetos a verificacin por parte de la mencionada Superintendencia.

Ley
Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida
neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:

a. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que


registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al
de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese
lapso,
no
podr
computarse
en
los
ejercicios
siguientes.

b. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que

registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su


importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora
que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern


considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de
contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura
slo se podrn compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la
contratacin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo
dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero
reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702, en lo que se
refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de intermediacin financiera.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente
obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la
Administracin aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente
hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT fiscalizar las
prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en este artculo,
en los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.

LIR Sobre Libros de Contabilidad

Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos


brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con
las normas sobre la materia.
(98)

Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar


contabilidad completa.
(Primer y segundo prrafos sustituidos mediante el artculo 27 del Decreto Legislativo N 1086,
publicado
el
28.6.2008
vigente
a
partir
del
1.10.2008).
(Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30.9.2008 y vigente desde el
1.10.2008)

TEXTO ANTERIOR
Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Los otros perceptores de rentas de tercera categora, salvo las personas
naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas a que se
refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley, estn obligados a llevar
contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos:
1.

Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e


Ingresos, Registro de Compras, Libro de Inventarios y Balances, y
Libro Caja y Bancos.

2.

Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa.

Mediante Resolucin de Superintendencia, la


Administracin Tributaria - SUNAT podr establecer:

Superintendencia

Nacional

de

a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del
prrafo anterior, se encuentren obligados a llevar.
b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se
refiere el presente artculo.
c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos relacionados a
los libros y registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que
aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes.
Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de
Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial, perceptores de rentas de tercera categora, debern llevar
contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes.

Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no


fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante
podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la
contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o
denegar en un plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin expresa, al
cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de
operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deber tener
participacin en el contrato como parte del mismo.

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