Pruebas y Procedimientos de Auditoria

Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote
AUDITORIA FINANCIERA - II
LECTURA 01: PRUEBAS Y

PROCEDIIENTOS PARA
AUDITAR EXISTENCIAS,
COSTOS Y GASTOS
Plan de Aprendizaje 06
CPCC. MARCO BAILA GEMIN
existencias son comparados con

el
registro
de
inventarios
perpetuos.
(5)
Cuando
no
se
llevan
registros
de
inventarios perpetuos se debe comprobar
CONTROL CONTABLE PARA LAS

EXISTENCIAS Y COSTO DE VENTAS
la existencia de otros procedimientos para

garantizar un adecuado control sobre las
El auditor debe tener en consideracin

la eficacia de los controles establecidos para el
procesamiento
de
las
transacciones
cantidades de inventarios.
(6)
de
deben
existencias y costo de ventas, como condicin

previa a cualquier decisin que deba tomar
(7)
siguientes:
(8)
registro
de
transacciones, etc.
existir
que
procedimientos
todos
los
para
costos
Se
deben
establecer
procedimientos
produccin en proceso.
(9)
Deben
existir
procedimientos
para
controlar las existencias entregadas en
Deben existir procedimientos adecuados

para garantizar la proteccin fsica de las
existencias.
(3)
personas
adecuados para determinar el costo de la
recepcin, almacenamiento, supervisin
(2)
por
en el proceso de valuacin de existencias.
Segregacin de funciones: adquisicin,
fsicos,
realizados
existencias
correspondientes sean tomados en cuenta
El control contable se resume en los
recuentos
Deben
garantizar
operaciones que desee llevar a cabo
de
ser
fsicos de
independientes del almacn.
respecto a las pruebas de funcionamiento de las
(1)
Los recuentos
consignacin y las entregadas a terceros

en calidad de depsito.
(10) Deben existir procedimientos que permitan
El movimiento de las existencias debe ser

contratado a travs de procedimientos
detectar las existencias obsoletas o de

lenta rotacin.
adecuados.
(4)
Cuando se llevan registros de inventarios

perpetuos se debe tener en consideracin
lo siguiente:
EI derecho de propiedad legal sobre las
a. Si son llevados por personas
existencias, as como sobre los otros activos en
independientes del almacn

b. Si
la
persona
registro
de
perpetuos
encargada
los
recibe
del
inventarios
oportuna
adecuadamente los documentos

que
sustentan
devoluciones
los ingresos,
y
salidas
de
existencias
c.
Si los registros de inventarios

perpetuos son conciliados con
otros registros.
d. Si los recuentos fsicos de
PROPIEDAD
EN EL TRATAMIENTO CONTABLE
DE LAS EXISTENCIAS
el balance, puede ser la lnea de demarcacin a

seguir para decidir la inclusin de partidas
especficas. Esta regla no debe
seguirse
ciegamente, pues tiene sus limitaciones, como

una base satisfactoria para resolver casos
dudosos y. bajo ciertas circunstancias, puede
pasarse por alto. Por lo general, las compras en
trnsito se incluyen en el inventario y se
excluyen las ventas en trnsito haciendo caso
omiso de la condicin de propiedad, aunque en
compras en trnsito, embarcado F.O.B. de la
planta
del
comprador
excluirse
preliminar, de la eficacia del control interno
propiamente del inventario. Para fines de
contable, as como del grado de confianza que
contabilidad,
el auditor deposita en el mismo.
el
puede
tratamiento
deber
ser
consistente a travs de todos los ejercicios.
Es importante tener en consideracin

que los procedimientos que se detallan a
Algunos ejemplos de partidas que deben
continuacin
considerarse como
insuficientes para lo cual el auditor puede
EXISTENCIAS,
se dan a
continuacin:
Las
adicionar
mercaderas
procedimientos,
naturaleza del negocio, el volumen de las
el lugar de embarque del vendedor a la
operaciones y el tipo de organizacin que se
fecha del balance, o con anterioridad a
est auditando.
la
(a)
deben
incluirse
en
el
Estas pruebas son:
Examinar el registro de Existencias y
inventario del comprador.
Costo
Las mercaderas en consignacin (en
relacionadas en el libro mayor, con la
poder del consignatario) deben incluirse
finalidad de establecer la existencia de
en el inventario del consignador.
partidas infrecuentes, las cuales, de ser el
Las mercaderas en depsito (en poder
caso, deben ser investigadas.

(b)
de
Ventas
las
cuentas
Examinar el tratamiento contable de los

costos de produccin: materia prima
Las mercaderas a vistas (en poder del
(c)
cliente en perspectiva) deben incluirse

en el inventario del vendedor.

costos de produccin: mano de obra
(d)
Las mercaderas en prenda, en poder
costos de produccin: gastos indirectos
del
de fabricacin
acreedor
depositario
deben
incluirse en el inventario del deudor o
eliminar
embarcadas F.O.B. (Libre a Bordo), en
inventario del depositante.
excesivos
dependiendo de algunos factores como la
del depositario) deben incluirse en el
ser
trnsito
misma,
en
pueden
(e)
Revisar la evidencia documentaria y los
propietario
registros que sustentan la entrega de
Los artculos entregados bajo la
materia prima a la fbrica (produccin en
clusula de aprobacin expresa, en
proceso) y el traslado de produccin en
poder del posible cliente, deben

incluirse
en
el
inventario
proceso a productos terminados.

(f)
del
Comprobar la informacin contenida en la

gua de remisin con la que aparece en la
vendedor.
factura de venta. Asimismo, comparar las

cantidades contenidas en las facturas de
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO PARA

EXISTENCIAS Y COSTO DE VENTAS
Los elementos de control que
venta con las que aparecen en los

registros
se
otro de acuerdo con los objetivos del auditor.

De igual manera, el alcance de las pruebas
de
control
de
existencias.
verifican, los procedimientos que se aplican y el

alcance de las pruebas, varan de un trabajo a
auxiliares
(g)
Revisar la composicin del costo de

ventas y la correcta aplicacin al perodo
correspondiente.
depender del resultado de la evaluacin
PRUEBAS SUSTANTIVAS APLICABLES A

LAS EXISTENCIAS, COSTOS Y GASTOS
las
del
mayor
partidas
general
para
significativas
inusuales.
Entre las pruebas sustantivas o de
a)
cuentas
identificar
e)
validacin el auditor puede aplicar:
Considerar la razonabilidad global del costo

de ventas:
Efectuar un anlisis comparativo entre los
i. Multiplicando las unidades vendidas por
montos del perodo con los del ao anterior
un costo promedio por producto.
y los presupuestados con respecto a:
ii. Calcular sobre una base anual los
i. Variaciones en la produccin (unidades
costos de ventas mensuales.
y valores)
ii. Porcentaje de materias primas, mano
de obra, gastos indirectos en los costos
de
produccin
por
producto
establecimiento
Es
iii. Costos unitarios

iv. Utilizacin del material y desperdicios
de produccin
v. Estndares de mano de obra, total de
costos laborales y horas trabajadas
vi. Total del costo de produccin incurridos
y total de los costos de produccin
asignados a existencias.
b)
Efectuar un anlisis de razonabilidad global

de los costos de produccin multiplicando
las unidades producidas en un perodo
determinado por el costo promedio de
produccin de este perodo.
c)
Explicar
movimientos
investigar
relaciones no esperadas o inusuales entre

los montos del perodo del ao anterior y
los presupuestados con respecto a:
i. Costo
de
ventas
por
producto
por
producto
establecimiento
ii. Mrgenes
brutos
establecimiento
iii. Costo
de
ventas
de
los
meses
anteriores o posteriores al cierre del

perodo
iv. Disminucin de las existencias, prdida
por
desperdicios
otros
costos
importantes
d)
OBSERVACIN DE LA TOMA DE INVENTARIO

DE LAS EXISTENCIAS
Revisar los asientos por costo de venta en
un
generalmente
procedimiento
aceptado.
Si
de
el
auditoria
cliente
ha
implementado un buen sistema de control

interno para las existencias, incluyendo un
inventario
perpetuo,
el
inventario
puede
realizarse en la fecha del balance general, o en

una fecha intermedia. Si la cantidad de
existencias se determina solamente a travs de
un recuento fsico, el inventario debe realizarse
al cierre del ejercicio o en fecha muy cercana y
el auditor debe estar presente para presenciarlo.
De ser necesario, el auditor debe
colaborar con el cliente en la etapa de
planeamiento del inventario y plantear las
recomendaciones del caso.
A lo largo de todo el proceso de
recuento, el inters del auditor se concentrar
en comprobar el conteo y la verificacin del
estado de conservacin de los bienes por parte
de los empleados de la empresa bajo examen,
con
la
finalidad
de
determinar
si
han
comprendido las instrucciones y si las siguen

con el debido cuidado.
Asimismo, de manera selectiva, pedir
el
recuento
de
partidas
ya
contadas,
participando directamente en el procedimiento.

Por lo general, los auditores anotan estos
recuentos selectivos en sus papeles de trabajo,
para confrontarlos posteriormente con las
relaciones finales del inventario general que
utiliz para tener la seguridad relativa de que se
prepara la empresa.
llev a cabo una verificacin correcta.
El objetivo de este procedimiento es

identificar cualquier variacin al concluir el
recuento general, as como tener un registro de
los bienes contados directamente por el auditor,
que le permita una comprobacin posterior de
su inclusin en el rubro existencias del balance
general.
Para evitar que en fecha posterior se
incluyen
etiquetas
hojas
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PARA LAS EXISTENCIAS
Los procedimientos para la auditora de
inventarios tienen por objetivo proporcionar
evidencia suficiente y competente que d aI
auditor seguridad razonable de que:
buenas condiciones y estn libres de
adicionales
conteniendo partidas ficticias, el auditor deber
cualquier gravamen.
controlar los nmeros de todas !as hojas y
negocios y no incluyen propiedades de
utilizaron.
terceros,
Cuando el auditor no est convencido
en uso,
seria conveniente que anote la
sobrantes.
Adems,
seria
recomendable que registre sus iniciales en la
Otro aspecto que debe interesar al

auditor durante su observacin del recuento
fsico es la existencia de partidas obsoletas,
excesivas
de
lento
posibilidad de bienes obsoletos y de lento
tenemos los siguientes, pudiendo el auditor

aumentar o eliminar otros procedimientos:
Estudiar y evaluar el efecto que los

procedimientos de control contable interno
producen en el alcance del trabajo para las
existencias.
Aplicar procedimientos de revisin analtica.
El auditor puede realizar las comparaciones

siguientes al llevar a cabo la revisin
analtica de este rubro:
i.
auditor experimentado, al observar artculos
Las razones de utilidad bruta de

este ao y del anterior.
empolvados o mohosos, as como la presencia

ii.
de etiquetas del inventario anterior.
La rotacin del inventario, de este

ao y del anterior.
iii.
breve, describiendo los procedimientos que
Aceptados
Se han hecho estimaciones del valor de
movimiento puede ser establecida por un
Es usual que el auditor prepare un informe
Generalmente
Entre los PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA
almacn que participan en el inventario tienen
suelen proporcionar informacin interesante. La
realizacin, cuidadosa y consistentemente.
Frecuentemente, el personal de la fbrica y de
preguntas oportunas al personal involucrado
facturadas
aplicados de manera consistente.
movimiento.
pleno conocimiento de esta situacin y unas
ya
EI costo de las partidas de inventario est

Contabilidad
lnea en blanco inmediata en todas las hojas de

inventario.
partidas
determinado de acuerdo con Principies de
sealando las que han sido utilizadas y arlas
clientes.
numeracin de todas las etiquetas impresas,

queando"
Las cuentas reflejan todo lo que se tiene

para la venta en el curso normal de los
etiquetas, tanto las usadas como las que no se
de la efectividad del control interno actualmente
Los inventarios existen fsicamente, en
El inventario y el costo de ventas del

presente ao con el presupuesto del
ao actual y con el importe real del

anterior.
iv. Los costos estndar y los costos
unitarios
de
las
APLICACIN PRACTICA:
CASO N 2: AUDITORIA DE LAS EXISTENCIAS,
COSTOS Y GASTOS
partidas
principales de inventario, de este

ao y del anterior.
Las variaciones significativas e inusuales

indicarn la posibilidad de que existan
errores o contradicciones en:
(1) la verificacin fsica,
(2) la fijacin de precios,
(3) la valuacin, y
(4) en las sumas de las existencias.
Participar en el planeamiento del inventario
BIBLIOGRAFIA:
1.
Control Interno, Gobierno Corporativo y

Normas de Informacin Financiera.
fsico del. cliente.
Observar
el
recuento
fsico
de
Editorial: Instituto Pacfico SAC.

Lima, Per 2,007
las
existencias y realizar recuentos selectivos

2.
de algunas partidas.
Comprobar y controlar las etiquetas o las

listas de inventario.
Comprobar la valuacin de las existencias

recontadas para determinar si se aplic el
concepto de costo de mercado, el menor.
Verificar eL resumen de inventario.
Determinar
Las
existencias
Mario Vergara Barreto, Olga Vergara

Silva, Mario Vergara Silva:
200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones

contables y financieras
Lima, Per 2,002
Realizar el corte .de ingresos y salidas de

existencias.
Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:

AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos,
3.
Pedro A. Yarasca Ramos, Emma

Alvarez Guadalupe
Auditoria Prctica de Estados

Financieros
Editorial Santa Rosa
Lima, Per 2,005
excesivas.
anticuadas o de lento movimiento mediante

la indagacin, la observacin y la revisin
de los registros del inventario perpetuo.
Evaluar las confirmaciones de existencias

en poder de terceros y revisar [os contratos
a corto y a largo plazo y las actas de
directorio,
con
la
finalidad
de
tomar
conocimiento de opciones de compra de

mercaderas y/o insumos; de venta de
mercaderas; as como para determinar
posibles
restricciones
disponibilidad
de
las
la
existencias
libre
que
requieran de revelacin en una nota a los

estados financieros.

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LECTURA 01: PRUEBAS Y

existencias son comparados con

inventarios perpetuos se debe comprobar

CONTROL CONTABLE PARA LAS

la existencia de otros procedimientos para

El auditor debe tener en consideracin

existencias y costo de ventas, como condicin

controlar las existencias entregadas en

Deben existir procedimientos adecuados

adecuados para determinar el costo de la

recepcin, almacenamiento, supervisin

en el proceso de valuacin de existencias.

Segregacin de funciones: adquisicin,

correspondientes sean tomados en cuenta

El control contable se resume en los

operaciones que desee llevar a cabo

independientes del almacn.

respecto a las pruebas de funcionamiento de las

consignacin y las entregadas a terceros

El movimiento de las existencias debe ser

detectar las existencias obsoletas o de

Cuando se llevan registros de inventarios

EI derecho de propiedad legal sobre las

a. Si son llevados por personas

existencias, as como sobre los otros activos en

independientes del almacn

adecuadamente los documentos

Si los registros de inventarios

d. Si los recuentos fsicos de

el balance, puede ser la lnea de demarcacin a

ciegamente, pues tiene sus limitaciones, como

Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote

preliminar, de la eficacia del control interno

propiamente del inventario. Para fines de

contable, as como del grado de confianza que

el auditor deposita en el mismo.

consistente a travs de todos los ejercicios.

Es importante tener en consideracin

Algunos ejemplos de partidas que deben

insuficientes para lo cual el auditor puede

naturaleza del negocio, el volumen de las

el lugar de embarque del vendedor a la

operaciones y el tipo de organizacin que se

fecha del balance, o con anterioridad a

Estas pruebas son:

Examinar el registro de Existencias y

inventario del comprador.

Las mercaderas en consignacin (en

relacionadas en el libro mayor, con la

poder del consignatario) deben incluirse

finalidad de establecer la existencia de

en el inventario del consignador.

partidas infrecuentes, las cuales, de ser el

Las mercaderas en depsito (en poder

caso, deben ser investigadas.

Examinar el tratamiento contable de los

Las mercaderas a vistas (en poder del

cliente en perspectiva) deben incluirse

Examinar el tratamiento contable de los

Examinar el tratamiento contable de los

Las mercaderas en prenda, en poder

costos de produccin: gastos indirectos

incluirse en el inventario del deudor o