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SISTEMAS DE COSTOS
Entes de Erogacin
Colectivos.
Pblicos.
Entes de erogacin privados individuales: cada uno de nosotros. Costo de vida. Funcin
Consumo.
Entes de erogacin privados colectivos: Consorcio; propiedad vertical; clubes de ftbol;
sindicatos.
Comunal.
Entes de erogacin pblicos
Provincial.
Nacional.
Individuales.
privados
Entes de Produccin
pblicos
Fines contables: para evaluar los bienes de cambio y/o para determinar resultados (C.M.V.).
Gastos: son costos, no pueden trascender a perodos futuros porque se alcanzan los
objetivos de manera inmediata; por ejemplo: gastos de comercializacin, gastos de
administracin etc.
Los gastos se mandan a cargos diferidos.
Materiales.
Labor
Otros costos.
Ejemplos:
1- Escritorios:
Materia prima directa: madera (tangible)
Materia prima indirecta: clavos, tintas, etc.
2- Hotel por da:
Materia prima directa: tiempo de bienestar (intangible); lo que no vendo hoy no
lo vendo ms.
Mano de Obra Directa (M.O.D.): esfuerzo humano que se requiere para la elaboracin o
produccin de bienes o la prestacin de servicios y es nico de ese producto y/o servicio.
nico
lo diferencia de la indirecta.
Carga Fabril (C.F.): Costos de fabricacin + mano de obra indirecta + materia prima indirecta.
Entre la mano de obra directa y la carga fabril va servicios de terceros (en los elementos del
costo)
Materia prima directa.
Costo Primo:
Servicios de terceros.
Carga fabril.
Costos vivos (no expirados): son aquellos con capacidad de generar ingresos. Deben ir
activados. No alcanz su objetivo.
Costos hundidos: costos no relevantes para la toma de decisiones. Van a surgir siempre se
tome la decisin o no; porque viene de otra decisin anterior.
Costos Vivos
Materia Prima
Activo:
*Bienes de Cambio.
- Materias Primas.
- Productos en Procesos.
- Productos Terminados.
*Bienes de Uso
Pasivo
Prdidas.
C.M.V.
Gastos Administrativos.
Ganancias
M.O.D.
Carga Fabril.
Ventas.
Todo lo que invierto (salvo el terreno) va carga fabril se transforman en costos (bienes de uso),
que se utilizan por la produccin.
Teora General del Costo: son postulados para medir los costos a partir de un sistema
productivo.
Sustenta la determinacin de los costos.
Entes: para cumplir con los objetivos realiza actividades (acciones), se utilizan o consumen
bienes o factores de costo.
Se utilizan maquinarias.
Factores de costo
Se consumen materias primas.
Fsicos
Factores
Monetarios
Prctico: El Gordo
Listado:
1- combustible: nafta comn.
2- lubricantes.
3- patente.
4- licencia.
5- almuerzo. (s)
6- Seguro. (f) contra todo riesgo; lo tiene contra terceros y responsabilidad civil.
7- desgaste de cubiertas.
8- reparaciones.
9- merienda. (s)
10- lavado.
11- cine. (s)
12- depreciacin del bien. (f)
13- aportes varios impuestos. (f)
14- capital. (f)
Estados contables: reflejo de una empresa en un determinado momento. Son comparables entre
s.
Estado patrimonial.
Estado de resultados.
Estado de evolucin del patrimonio neto.
Estados contables Estado de movimiento de fondos.
Notas.
Anexos.
Informes.
Sndico.
Auditor.
Estado Patrimonial:
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
Estado de Resultados:
Ingresos
Costos
Anexo C.M.V.
Utilidad bruta.
Gastos Adm.
Gastos Financ.
Resultado Neto
Anexo C.M.V.:
Existencia inicial + Compras Existencia final = Costo de produccin.
Unidad de producto.
Turno de trabajo.
Ejemplos
Una persona.
Una temporada.
etc.
Directos.
Tipos de costos
Indirectos.
Ajenos.
En servicios:
Servicios de consultores:
como
Capacidad: es la aptitud de un ente para producir un bien y/o servicio bajo determinadas
condiciones estructurales de recursos disponibles.
La capacidad es una sola. (tiene que ver con los recursos fsicos puestos a disposicin de la
produccin)
La capacidad menor instalada de un conjunto es la que indica la capacidad de ese conjunto.
Tiempo.
Produccin alcanzada
Capacidad horaria.
Capacidad mxima.
Capacidad ociosa programada.
10
1- Costos variables.
2- Costos fijos.
3- Costos semifijos.
Costos Variables: son aquellos proporcionales a los cambios de los niveles de actividad.
Ejemplo: materia prima.
costos $
costos $
Volumen de act.
Volumen de act.
nivel unitario
variable.
programados.
Estructurales de capacidad: exitsten porque existe una capacidad de produccin.
11
Ejemplos:
* alquiler de una fbrica.
* impuestos inmobiliarios.
* seguros.
* servicios pblicos.
Operacionales: surgen de acuerdo a como se utiliza la capacidad instalada.
Ejemplos:
* capataces de acuerdo a la cantidad de turnos.
Programados: responden a decisiones tomadas con anterioridad.
estructural.
Costos semifijos: tienen comportamientos mixtos; variables con respecto al tiempo y fijo con
respecto a la unidad de tiempo o capacidad productiva.
Costos de produccin: costos de los factores que intervienen en un proceso para agregar
valor a un bien.
Costos financieros: mantener los activos en el tiempo; con prstamos de terceros (que
devengan un inters) y con prstamos no onerosos.
12
Materiales
Indirectos.
Labor
Indirecta.
Clasificacin:
Produccin.
1- Por rea de actividad
Comercializacin.
Administracin.
Financieros.
13
Materia prima.
Carga Fabril.
Costo Primo:
Materia Prima.
+
Mano de obra directa.
Costo de Conversin:
14
15
Sistemas de costos
predeterminados: presupuestados (antes del suceso de los hechos)
De acuerdo al perodo:
Rgimen de produccin:
rdenes.
Histrico
Variable.
rdenes
Procesos.
Integral.
rdenes
Variable.
Standard
Procesos.
16
Integral.
intermitente.
Produccin
continua para stocks.
Produccin Intermitente:
-
Produccin Continua:
-
Costo histrico por procesos: considera a cada proceso como una fbrica independiente, que
vende su produccin a precio de costo al proceso inmediatamente posterior.
Hoja de costo
M.P.
M.O.D.
Carga fabril
17
Integracin
Vertical
Sistema Paralelo.
Proceso
Recesivo.
Costos comerciales: difcil de determinar los costos unitarios; salvo los variables como
comisiones a vendedores, logstica, etc.
18
Costos fijos.
Costos administrativos:
circuitos trabajo de
terceros; tercializacin saca los costos fijos y quedan los que pueden
analizarse.
Presupuesto Base Cero (P.B.C.): Se analiza puesto por puesto; se determina que producen y que
costos tienen.
Existencias Materiales
Iniciales
$ 960.000
Finales
$ 580.000
Directa
$ 740.000
Indirecta
$ 60.000
Fabricacin
Mano de obra
(jornales)
Distribucin y Ventas
$ 40.000
Fabricacin
$ 70.000
Distribucin y Ventas
$ 30.000
Administracin General
$ 140.000
Sueldos intelectuales
de supervisin y control
Las cargas sociales representan un 60% sobre los jornales y un 45% sobre los sueldos.
6- Se incrementaron adems los siguientes otros costos:
*Costos de fabricacin
$ 450.000
*Costos de comercializacin
$ 180.000
$ 70.000
*Costos de financiacin
$ 150.000
Confeccionar el Estado de Resultados para cada una de las tres situaciones, asumiendo, que
las ventas se han hecho a $ 600 por unidad.
RESOLUCIN:
SISTEMAS DE COSTOS
Consumo de Materiales: $ 2.112.000
20
80%
$ 2.112.000
20%
$ 528.000
$ 2.640.000
$ 740.000
+
Cargas Sociales (60%)
444.000
---------------$ 1.184.000
Materiales Indirectos
$ 528.000
+
Mano de Obra Indirecta
60.000
36.000
70.000
31.500
+
Cargas Sociales (60%)
+
Sueldos Intelectuales Supervisin y control
+
Cargas Sociales (45%)
+
Otros costos de fabricacin
$ 450.000
-----------------$ 1.175.500
+
Compras de Materias Primas
$ 2.112.000
+
M.O.D.
$ 1.184.000
+
Carga Fabril Aplicada.
$ 1.175.500
-------------------------------------------------------------------------------------------COSTO DE PRODUCCIN
$ 4.471.500
+
Existencia Inicial Productos en Procesos
$ 960.000
( $ 980.000)
$ 4.451.500
+
Existencia Inicial Productos Terminados
$ 1.161.000
( $ 1.825.115) (a)
21
$ 3.787.385
+
Compras de Materias Primas
$ 2.112.000
+
M.O.D.
$ 1.184.000
+
Carga Fabril Aplicada.
$ 1.175.500
-------------------------------------------------------------------------------------------COSTO DE PRODUCCIN
$ 4.471.500
+
Existencia Inicial Productos en Procesos
$ 960.000
( $ 980.000)
$ 4.451.500
22
$ 4.451.500
+
Existencia Inicial Productos Terminados
$ 1.161.000
( $ 1.784.210) (b)
-------------------------------------------------------------------------------------------C.M.V.
$ 3.828.290
+
Compras de Materias Primas
$ 2.112.000
+
M.O.D.
$ 1.184.000
+
Carga Fabril Aplicada
$ 1.175.500
-------------------------------------------------------------------------------------------COSTO DE PRODUCCIN
$ 4.471.500
+
Existencia Inicial Productos en Procesos
$ 960.000
23
24
($
980.000)
$ 4.451.500
+
Existencia Inicial Productos Terminados
$ 1.161.000
( $ 1.811.913) (c)
-------------------------------------------------------------------------------------------C.M.V.
$ 3.800.587
$ 1.161.000
4.100 unidades
$ 1.784.210
1.400 unidades a $ 445,15 = $ 623.210
25
Frmula:
1.161.000 + 4.451.500
5.612.500
12.700
Ventas
$ 5.160.000
C.M.V.
( $ 3.787.385)
------------------------------------------------------------------Utilidad Bruta
$ 1.372.615
Costos de Comercializacin
($ 287.500) (a)
($ 273.000) (b)
Costos de Financiacin
($ 150.000)
------------------------------------------------------------------Resultado Neto
$ 662.115
Otros Costos =
$ 180.000
---------------
Total
$ 287.500
$ 70.000
---------------
Total
$ 273.000
Ventas
$ 5.160.000
C.M.V.
( $ 3.828.290)
26
$ 1.331.710
Costos de Comercializacin
($ 287.500)
Costos de Administracin
($ 273.000)
Costos de Financiacin
($ 150.000)
------------------------------------------------------------------Resultado Neto
$ 621.210
Ventas
$ 5.160.000
C.M.V.
( $ 3.800.587)
------------------------------------------------------------------Utilidad Bruta
$ 1.359.413
Costos de Comercializacin
($ 287.500)
Costos de Administracin
($ 273.000)
Costos de Financiacin
($ 150.000)
------------------------------------------------------------------Resultado Neto
$ 648.913
27
Caja:
$ 100.000
$ 800.000
Materiales:
$ 150.000
Productos en Procesos:
$ 200.000
Productos Terminados:
$ 150.000
Amortizaciones Acumuladas:
$ 200.000
Capital:
$ 1.000.000
$ 200.000
29
Se pide:
Ajustar los Gastos de Fabricacin reales a los aplicados y pasar la diferencia a una cuenta de
Gastos Sobre / Sub Aplicacin, segn el caso.
Debe.
Haber.
1Materiales
420.000
a Cuentas a Pagar
420.000
2Labor
350.000
a Cuentas a Pagar
350.000
3Productos en Procesos
250.000
100.000
a Labor
350.000
30.000
a Amortizaciones Acumuladas
30.000
30.000
30
30.000
6Productos en Procesos
200.000
a Materiales
200.000
30.000
a Materiales
30.000
8-
Debe.
Gastos de Administracin
70.000
a Cuentas a Pagar
Haber.
70.000
9Productos en Procesos
185.000
185.000
10Productos Terminados
400.000
a Productos en Procesos
400.000
11Cuentas a Cobrar
750.000
a Ventas
750.000
12C.M.V.
480.000
a Productos Terminados
480.000
13Gastos de Comercializacin
90.000
a Cuentas a Pagar
90.000
14Gastos de Financiacin
a Cuentas a Pagar
60.000
60.000
31
Detalle
Debe.
Haber.
S.D.
Caja.
100.000
100.000
800.000
800.000
Productos en Procesos.
835.000
400.000
435.000
Productos Terminados.
550.000
480.000
70.000
Amortizaciones Acumuladas.
Materiales.
Capital.
1.000.000
1.000.000
Ganancias / Prdidas.
200.000
200.000
Cuentas a Pagar.
1.020.000
1.020.000
10
Labor.
350.000
11
190.000
190.000
12
Gastos de Administracin.
70.000
70.000
13
14
Cuentas a Cobrar.
15
Ventas.
16
C.M.V.
480.000
480.000
17
Gastos de Comercializacin.
90.000
90.000
18
Gastos Financieros.
60.000
60.000
230.000
570.000
230.000
S.A.
230.000
340.000
350.000
185.000
750.000
185.000
750.000
750.000
750.000
Total
32
4.845.000
3.385.0000
c)-
Debe.
Carga Fabril Aplicada.
185.000
5.000
190.000
----------
+
Compras de Materias Primas
----------
----------
200.000
+
M.O.D.
250.000
+
Carga Fabril Aplicada
185.000
COSTO DE PRODUCCIN
635.000
+
Existencia Inicial de Productos en Procesos
-
Haber.
200.000
3.385.000
400.000
+
Existencia Inicial de Productos Terminados
150.000
70.000
C.M.V.
480.000
VENTAS
750.000
C.M.V.
480.000
5.000
Resultado Bruto
265.000
Gastos Comerciales
90.000
175.000
33
34
Gastos de Administracin
70.000
Resultado Operativo
105.000
Gastos Financieros
Resultado Neto
60.000
45.000
f)Detalle
Debe
Ventas
750.000
Haber
a Gastos Financieros
60.000
a Gastos Comerciales
90.000
a Gastos de Administracin
70.000
a C.M.V.
480.000
5.000
a Ganancias / Prdidas
45.000
g)Balance General:
1.
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.1
Disponibilidades
Caja
1.1.2
Crditos
100.000
1.1.4
SISTEMAS DE COSTOS
750.000
Bienes de Cambio
Materiales
340.000
Productos en Procesos
435.000
Productos Terminados
70.000
Bienes de Uso
Edificios, Instalaciones y Maquinarias
800.000
Amortizaciones Acumuladas
(230.000)
2.265.000
ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
2.265.000
2.
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.1
Deudas
Cuentas a Pagar
1.020.000
1.020.000
PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
1.020.000
3.
PATRIMONIO NETO
3.1
Capital
3.2
Ganancias Acumuladas
245.000
1.245.000
1.000.000
Variable.
Sistemas de Costos
1.245.000
En Base Real
.
Por Absorcin
En Base Normalizada o Costeo Integral.
35
36
TOTAL
VENTAS
COSTO DE VENTA
CONTRIBUCIN MARGINAL
LA CONTRIBUCIN MARGINAL
MENOS LOS COSTOS FIJOS POR LNEA DE
PRODUCCIN ES IGUAL AL RESULTADO NETO. (PUEDE SER GANACIA O PRDIDA)
37
Grfico:
La realidad dice que los Costos Fijos son ms importantes que los Costos Variables.
Por Absorcin en Base Normalizada o Costeo Integral:
Se dan cuenta de que se cargan mal la Carga Fija Unitaria, por lo tanto se opta por imputar
la Carga Fija Necesaria.
Costos Incurridos
------------------------ = Costos Fijos Necesarios Normales.
Produccin Normal
Los costos por trabajar en los niveles en los que no son normales no se pueden absorber.
Por encima del nivel normal: Resultados Positivos.
Por debajo del nivel normal: Resultados Negativos.
Lo normal es subjetivo; lo objetivo es segn el contexto.
Unidades / Trimestres
Existencia Inicial
Produccin
Ventas
Existencia Final
1
0
30.000
30.000
0
2
0
34.000
28.000
6.000
3
6.000
28.000
32.000
2.000
4
2.000
30.000
32.000
0
Iguales.
Produccin mayor a Ventas.
Ventas mayor a Produccin.
Total
0
122.000
122.000
0
38
Total
122.000
(72.800)
Cuentas / Trimestres
Ventas
Costos Variables
Contribucin Marginal
Costos Fijos
Resultado Neto
Total
122.000
(48.800)
73.200
(36.000)
37.200
1
30.000
(12.000)
18.000
(9.000)
9.000
2
28.000
(11.200)
16.800
(9.000)
7.800
3
32.000
(12.800)
19.200
(9.000)
10.200
4
32.000
(12.800)
19.200
(9.000)
10.200
49.200
12.000
37.200
Ventas
C.M.V.
Existencia Inicial
Costos Incurridos
1
30.000
18.000
0
18.000
2
28.000
16.800
0
20.400
3
32.000
19.200
3.600
16.800
4
32.000
19.200
1.200
18.000
Total
122.000
73.200
SISTEMAS DE COSTOS
0
(3.600)
(1.200)
12.000
11.200
12.800
3.000
3.000
3.000
9.000
8.200
9.800
0
800
0
0
0
(400)
9.000
9.000
9.400
39
0
12.800
3.000
9.800
0
0
9.800
48.800
12.000
36.800
800
(400)
37.200
Efecto Volumen.
30.000 * 0,60 = 18.000
6.000 / 30.000 + 0,40 = 0,60 Costo Unitario Normalizado.
Nivel de Actividad Normal: 30.000 unidades por trimestre.
Sobre nivel: 32.000 = 32.000 30.000 = 2.000 unidades.
Bajo nivel: 28.000 = 28.000 30.000 = - 2.000 unidades.
Conclusiones:
Comparacin entre el Costeo Variable y el Costeo por Absorcin en Base Normalizada:
Si produccin y ventas coinciden, los resultados son iguales en las dos metodologas.
Si la produccin es mayor a las ventas, los resultados son mayores en el Costeo por
Absorcin.
Si la produccin es menor a las ventas, los resultados son mayores en el Costeo variable.
Si tengo ms Existencias Finales, tengo menos C.M.V. (se difieren los costos a perodos
siguientes)
Cuentas de Costeo por absorcin en Base Normalizada:
2 trimestre:
Produccin: 34.000 unidades
Produccin * Costo Unitario Normalizado = 34.000 * $ 0,60 = $ 20.400 (Costos Incurridos)
34.000 28.000 = 6.000 Existencia Final (unidades)
$ 20.400 $ 3.600 = $ 16.800 C.M.V.
ndice de Sub / Sobre aplicacin = Costo Unitario Normal Costo Variable.
40
6.000 unidades.
Costos Incurridos.
Unidades de Ventas.
Unidades de Produccin.
Existencia Inicial + Costos Incurridos Existencia Final = C.M.V.
3.600
16.800
2.000 unidades.
Unidades de Produccin.
1.200
19.200
= 0,6142857
41
42
Ventas.
4 trimestre:
18.000
--------- * 6.000 = $ 3.600
30.000
Ventas: 32.000 unidades.
Existencia Inicial: 2.000 unidades.
Produccin del trimestre: 30.000 unidades.
Existencia Final: 0
C.M.V.: 1.152, 94 + 18.000 0 = 19.152,94
Existencia Final.
Costos Incurridos.
Existencia Inicial.
Resultado Bruto: 32.000 19.152,94 = 12.847,06
C.M.V.
Ventas.
Esquemas de Costeos:
Integral: usa todos los costos industriales.
Variable: utiliza nicamente los costos variables.
Ejercicio: Costeo Variable vs Costeos por Absorcin.
a)- Costos Incurridos:
Costos / Clasificacin.
* De Fabricacin:
- Materiales Directos
- M.O.D. y Cargas Sociales
Jornal mnimo garantido
Excedentes sobre garantidos
- Carga Fabril
Totales.
Variables.
320.000
320.000
96.000
72.000
187.000
72.000
42.000
Fijos.
96.000
145.000
SISTEMAS DE COSTOS
62.000
45.000
27.000
43
38.000
24.000
45.000
0
0
0
SISTEMAS DE COSTOS
320.000
168.000
187.000
Costo de Produccin
+
E.I.P.P
E.F.P.P
675.000
675.000
675.000
C.M.V
540.000
0
0
0
135.000 (a)
Estado de Resultados:
Ventas
C.M.V
720.000
Resultado Bruto
Gastos Comerciales
180.000
118.000
540.000
62.000
45.000
Resultado Operativo.
73.000
Gastos Financieros.
27.000
Resultado Neto.
46.000
44
0
0
0
Consumo M.P.
+
M.O.D.
+
Carga Fabril Aplicada.
320.000
Costo de Produccin.
+
E.I.P.P.
E.F.P.P
434.000
434.000
C.V.P.
347.200
72.000
42.000
0
0
0
86.800 (b)
Estado de Resultados:
Ventas
C.V.P.
C.V.C.
720.000
Contribucin Marginal
Costos fijos:
De produccin.
De comercializacin.
De administracin
Costos Financieros
334.800
Resultado Neto
(b)- 434.000 / 1.500 * 300 = 86.800
347.200
38.000
241.000
24.000
45.000
27.000
(2.200)
45
Consumo de M.P.
320.000
Consumo de M.P.
+
M.O.D.
+
Carga Fabril Aplicada.
320.000
Costo de Produccin
+
E.I.P.P
E.F.P.P.
614.750
614.750
C.M.V.
491.800
0
0
144.000 (c)
150.750 (d)
0
0
0
122.950
46
Estado de Resultados:
Ventas
C.M.V.
720.000
Resultado Bruto
Gastos de Comercializacin.
228.200
175.800
Resultado Operativo
Gastos Financieros
148.800
121.800
Resultado Neto
33.950
491.800
52.400 (e)
27.000 (f)
27.000
(87.850) (g)
(c)- M.O.D.:
Excedente sobre garantidos (variable):
+
Costo Fijo relacionado con el volumen normal:
* Volumen Real
72.000
72.000
----------144.000
47
48
42.000
108.750
----------150.750
38.000
14.400
---------52.400
0
27.000
----------27.000
24.000
36.250
49
9.600
Total Ociosidad
18.000
-----------87.850
Conciliacin de diferencias:
A. Resultado por Costeo por Absorcin Resultante
$ 46.000
($ 2.200)
$ 33.950
135.000
86.800
--------48.200
450
289,33
--------160,67
60,67 * 300 = 48.201
50
122.950
86.800
-----------36.150
135.000
122.950
----------12.050
Costo Variable y Costeos por Absorcin: diferencia dada por los costos fijos activados.
Si vendo ms de lo que produzco implica que consumo Existencias Iniciales. El C.M.V. es
menor en el Costeo Variable, pero el resultado es mayor. Los costos fijos se encuentran en
el Estado de Resultados de los ejercicios anteriores.
Si produzco ms de lo que vendo el C.M.V. es mayor en el Costeo Variable y el resultado
neto es mayor en el Costeo por Absorcin porque en ste los costos fijos se activan segn
las cantidades de unidades vendidas; mientras que en el primero se activan todos en el
Estado de Resultados.
Materias primas
a Proveedores
Debe
xx
xx
Productos en Procesos
a Materias Primas
xx
Productos en Procesos
a M.O.D.
xx
Productos en Procesos
a Carga Fabril Aplicada
xx
Productos Terminados
a Productos en Procesos
xx
C.M.V
a Productos Terminados
xx
MATERIALES:
Haber
xx
xx
xx
xx
xx
51
Materias Primas.
Combustibles (refineras
petrleo)
Piezas.
Electricidad (ALVAR, TELEFUR
Obtencin de aluminio)
Los materiales se valan con el nico mtodo de valuacin, que es la valuacin al costo.
El costo de los materiales se determina por:
Valor factura + Gastos inherentes a la compra:
Si tengo un departamento de compras no se activan los gastos, pero se imputan en la Carga
Fabril.
Compras Internacionales: clusulas:
C.I.F.: pago erogaciones desde el puerto nacional.
C.y F.: costo y flete a cargo del comprador.
F.O.B.: se activan todas las erogaciones desde la salida de materiales de la planta vendedora.
$ 152.800
$ 18.000
$ 40.000
----------$ 210.000
$ 2.400.000
210.000
-------------- = 0,0875 Por cada peso invertido, 0,0875 son de gastos.
52
2.400.000
Datos reales del mes:
Compras
220.000
Sueldos
16.000
Movilidad
1.200
Otros costos
3.000
20.200
Ejemplo: Joyera.
A: ORO
B: PLATA
C: PIEDRAS PRECIOSAS.
D: PIEDRAS SEMIPRECIOSAS.
E: SOLDADURA
menores controles.
53
Grfico:
Aprovisionamiento:
Grfico Dientes de Sierra:
Nivel de Stock
Stock de Seguridad
Tiempo.
Stock de Seguridad.
Tiempo
Este caso es de Tiempo de Aprovisionamiento variable con cantidades constantes.
Stock de Seguridad
Tiempo
Tiempo de aprovisionamiento
Rotacin: es la cantidad de veces que se mueve el inventario en el ao.
Frmula:
Consumo
-------------- = Ejemplo: 100 / 20 = 6
E.I. + E.F.
------------2
Inmovilizacin: 360 das / 6 = 60 das.
ndice de Rotacin.
Transporte
cocineros
mozos.
etc.
Ticket canasta.
Instalaciones deportivas para el personal subsidiados por la empresa.
Enfermera, mdicos, infraestructuras mdicas.
Comedor
Evolumentos
Etapas:
55
sueldos
Produccin.
(A)- Normales: 8 horas diarias; 45 horas semanales.
(B)- Extras semanales: se liquidan con un adicional del 50%; en el caso de trabajo nocturno el
adicional es del 100%.
Extras feriados al 200% o 300%; extras sbados desde las 13 horas hasta el domingo a las 24
horas se liquidan al 100%.
Tiempo de trabajo nocturno: desde las 22 horas hasta las 06 horas de la jornada siguiente. Existe
un plus de jornada reducida: se trabajan 7 horas y se liquidan 8 horas. 22 horas a 05 horas de la
jornada siguiente
1 hora (15% plus
Subterrneos.
Trabajos Insalubres:
Frigorficos.
Riesgos Sanitarios.
Plus
Base
Trabajo puro:
Esquilar ovejas.
Produccin de algodn.
No tpicamente industrial.
56
Leadores.
Proceso de determinacin:
1.
Registros manuales.
Registros mecnicos.
Sistemas electrnicos: tarjetas o entrada de datos.
2.
Liquidacin de jornales.
Registracin:
Cuentas principales:
Cuenta de prdida: Sueldos y Jornales (100%)
Cargas Sociales (55%)
Subcuentas:
Licencias (es un porcentaje)
Sueldo Anual Complementario. (S.A.C.): Es el 8,33% del sueldo.
Vacaciones pagas. Se determina por la frmula:
Sueldo
---------- * das trabajados.
25 das.
Aportes patronales.
Aportes al Sistema Jubilatorio.
Aportes a las obras sociales.
Aportes sindicales.
Cuentas de pasivo:
Sueldos y jornales a pagar. (85%)
Deudas sociales.
Provisiones y Previsiones.
Estudio del trabajo:
I.
II.
El estudio del trabajo determina la Base de Produccin, que es el tiempo terico que se debera
cumplir para obtener una determinada produccin.
Cuando es tiempo empleado para llegar al objetivo de produccin es menor a la base de
produccin se obtienen Horas Premio.
Cuando no se cumple con la base de produccin puede dar lugar a sanciones para los
trabajadores, en el caso de que no se haya alcanzado por el mal desempeo de ellos.
Cmo se determinan los premios a la produccin?
57
Ejemplo prctico:
Base de produccin: 100 piezas por hora.
8 horas: 1.000 piezas.
$ 5 por hora.
Resolucin por el mtodo de ganancias expresadas en dinero:
Remuneracin horaria
--------------------------- * piezas realizadas =
Base de produccin.
$5
------------- * 1.000 piezas = $ 50
100 piezas
Cantidad de horas trabajadas * Remuneracin horaria =
8 horas
$ 50
$ 40
------$ 10 correspondientes a Horas Premio
Desventajas del mtodo: se necesita una frmula para cada operario; por lo tanto requiere un
gasto
administrativo muy alto.
Resolucin por el mtodo de las ganancias expresadas en tiempo:
El tiempo terico a ritmo base se determina por:
Produccin realizada.
-------------------------- =
Base de produccin.
Horas trabajadas: 8 horas
10 horas
8 horas
------------2 horas.
1.000 piezas
------------------------- = 10 horas
100 piezas por hora
58
Tratamiento contable:
0,5 merienda.
T improductivo.
1,5 toma de inventario.
T productivo.
Cuando son causales previstas (merienda e inventario) forman parte del costo del producto.
En Carga Fabril o en M.O.D.
Cuando no estn previstas (accidentes, falta de materiales), las causales se imputan al costo
del perodo como Jornales Cados.
SISTEMAS DE COSTOS
59
los costos van asignados al producto por la orden.
Produccin programada (plan de produccin programado con horas extras): los costos van a
todos los productos en Carga Fabril o en M.O.D.
Horas por improductividades (recuperacin de horas cadas): van al costo del perodo.
Dotacin
10
12
15
2
39
Das
14
21
28
35
98
A140
252
420
70
882
B10
15
20
25
70
C100
180
300
50
630
60
Das de vacaciones = Das hombre vacaciones das hbiles / dotacin. = 630 / 39 = 16,15
Estndar de trabajo:
Das del ao
365
Das de vacaciones
16,15
Das sbados
53
Das domingos
52
Das de licencias
4
Das de enfermedad
12
Das feriados
8
--------------------------------------------------Estndar de trabajo
219,85
Cuadro n 2:
Concepto
feriados
licencias
Enferm.
vacac.
S.A.C.
Sub- total
Jubilac
Asig. Fam
F.N.E.
INSSJP
Obra Soc.
Total
Sub-total
4,55%
1,82%
5,46%
10,29%
10,17%
32,29%
21,17%
9,92%
1,98%
2,65%
6,63%
74,64%
Feriados
4,55%
0
0
0,38%
4,93%
0,79%
0,37%
0,07%
0,10%
0,25%
6,51%
Licencias
0
1,82%
0
0
0,15%
1,97%
0,32%
0,15%
0,03%
0,04%
0,10%
2,61%
Enferm.
0
0
5,46%
0
0,45%
5,91%
0,95%
0,44%
0,90%
0,12%
0,30%
7,81%
Vacac.
0
0
0
10,29%
0,86%
11,15%
1,78%
0,84%
0,17%
0,22%
0,56%
14,72%
S.A.C.
0
0
0
0
8,33%
8,33%
1,33%
0,62%
0,12%
0,17%
0,42%
10,99%
Jubilac
0
0
0
0
0
0
16%
0
0
0
0
16%
Asig. Fam
0
0
0
0
0
0
0
7,5%
0
0
0
7,5%
F.N.E.
0
0
0
0
0
0
0
0
1,5%
0
0
1,5%
INSSJP
0
0
0
0
0
0
0
0
0
2%
0
2%
Obra Soc.
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
5%
5%
61
Coeficiente total que incide en todos los sueldos. Este porcentaje se previsiona.
Ejercicio:
Total de cargas sociales:
Sueldo
vacaciones
Feriados
Enfermedades
Preaviso
100%
10,5
4
2
1,5
Sub total
S.A.C. (8,33%)
118
9,82
Aportes (40%)
Indemnizacin por despidos
127,82
51,12
1,50
Sub total
Sueldo
TOTAL
180,44
100%
80,44
$5.000
$2.000
-------47.000 * 80,44% = $5.630,80
Debe
4.022
1.608,80
Haber
5.280,80
350
62
Provisin:
7.000 * 75,44% = 5.280,80
10,50 Vacaciones
+
4 Feriados
+
9,82 S.A.C.
+
51,12 Aportes patronales.
Previsin:
7.000 * 5% = 350
Enfermedades.
+
1,5 Preaviso.
+
1,5 Despidos.
Liquidacin de sueldos:
Fbrica
Administracin
Retenciones 17%
850
340
Neto
4.150
1.660
Aportes P. 40%
2.000
800
Debe
2.800
168
5.000
2.000
Haber
BDetalle
Provisin Cargas Sociales.
Previsin Cargas Sociales.
Labor.
Sueldos administrativos.
a Sueldos a Pagar.
a Aportes y Retenciones a Pagar.
5.909,60
4.058,40
80,44% = 4.022
80,44% = 1.608,80
63
7.000 * 5% = 350
Previsin Cargas Sociales = Sueldos * 75,44% =
7.000 * 75,44% = 5.280.80
B- Provisin Cargas Sociales = 2.800
Previsin Cargas Sociales = 40% de 120 + 120 = 168
CARGA FABRIL:
Son costos heterogneos, todos los que no se consideran Mano de Obra Directa (M.O.D.) ni
Materia Prima Directa.
Se incluyen en ella: materiales indirectos, mano de obra indirecta, costos industriales
desembolsados que se imputen a los productos. Los sueldos del personal auxiliar, capataces,
supervisores, maestranza, energa, vapor, aire acondicionado, signos que graban a la propiedad
(costo necesario), amortizaciones, impuestos, cargas fiscales que graban a la propiedad
(provinciales, municipales), etc.
Existen Fijos: alquileres.
Existen Variables: materiales indirectos
Existen semifijos.
mat ind
M.O.I.
Amort.
Total
Total
$
$
$
$
D.P.1
0
D.P.2
0
D.P.3
0
S.P.1
0
S.P.2
0
S.P.3
0
S.G.1
0
S.G.2
0
64
Debe.
xxx
Haber.
x
x
x
Detalle.
Carga Fabril Real (subcuenta)
a Caja / Banco / Proveedores
Debe.
xx
Detalle.
Carga Fabril Aplicada
a Carga Fabril Real
a Carga Fabril Sobre Aplicacin
Debe.
1.000
Detalle.
Carga Fabril Aplicada
Carga Fabril Sub Aplicacin
a Carga Fabril Real
Debe.
900
100
Haber.
xx
Haber.
900
100
Haber.
1.000
Debe.
xxx
Haber.
x
x
65
Detalle.
Productos en Procesos
Productos Terminados
C.M.V.
a Carga Fabril Sub Aplicacin
Debe.
x
x
x
Haber.
xxx
Esto es vlido para pocas rdenes; no sirve para mltiples rdenes, ya que los costos son altos.
03) No hacer nada: diferirlos en el tiempo. Los niveles altos y los niveles bajos de trabajo se van
a ir compensando. Sirve en perodos sin inflacin y se da en industrias estacionales.
Errores en estimaciones monetarias (A)
Conclusiones
Errores en estimaciones en el volumen de actividad (B)
(A) Se llaman Variacin de Presupuesto.
(B) Se llaman Variacin de Capacidad.
Ejercicio prctico:
Estim: $ 10.000
Estim: 5.000 horas hombre.
Tasa: $ 2 hora / hombre.
Nivel de Actividad: 4.000 horas hombre.
Carga Fabril Aplicada: $ 8.000
Carga Fabril Real:
$ 11.000
---------Sub Aplicacin de C.F. $ 3.000
Variacin Capacidad: 5.000 4.000 = 1.000 * 2 = 2.000
Variacin Presupuesto: 11.000 10.000 = 1.000 + 3.000
Carga Fabril Aplicada 12.000
Carga Fabril Real
11.000
----------Sobre Aplicacin
1.000
11.000 12.000 = -.1000 * 2 = -2.000
-2.000 + 1.000 = -1.000
Nivel Actividad
Fijos
Variable
TOTAL
Presupuesto
5.000 horas
4.000
0,80
6.000
1,20
10.000
66
Aplicado
4.000 horas
3.200
0,80
4.800
1,20
8.000
Presup. Ajustado
4.000 horas
4.000
4.800
8.800
Real
4.000 horas
4.000
7.000
11.000
BASE
Superficie
Pers. trabaj
Pers. Atenc
CUOTA
TOTAL
218.000
(A) 10
(B) 500
(C) 487,5
(D) 0,01
218.000
Carpintera
60.000
(I) 9.000
10.000
8.288
12.712
100.000
Pulido
40.000
7.000
7.500
5.850
7.188
67.538
Servicios
Armado
30.000
6.000
5.000
4.387
5.075
50.462
Almacn
20.000
2.000
2.000
975
(24.975)
0
Comedor
15.000
3.000
1.500
(19.500)
0
0
Oficina
25.000
1.000
(26.000)
0
0
0
Superficie Asignada.
(B)- 26.000 / 52 = 500
66 8 6
(C)- 19.500 / 40 = 487,50
40 9
(D)- 24.975 / 2.497.500 = 0,01
Mantenim.
28.000
(28.000)
0
0
0
0
Carpintera
Pulido
Armado
Total
C.F. REAL
100.000
67.538
50.462
218.000
C.F. APLICADA
SUB / SOBRE
110.000
10.000 Sobre
62.500
(5.038) Sub
48.500
(1.962) Sub
221.000
3.000 Sobre
Departamento de Carpintera:
C.I.F.
Nivel Actividad
Variable
Fijo
TOTAL
Aplicados
22.000 horas
44.000
2
66.000
3
110.000
Reales
22.000 horas
25.000
75.000
100.000
Presupuesto
25.000 horas
50.000
2
75.000
3
125.000
Tasa Fija.
3 Diferencias entre Presupuestos:
(3,40909 3) * 22.000 = 9.000
Nivel de Actividad Real.
Cuota Fija Real.
Cuota Nivel Ajustado.
Presup. Ajustado
22.000 horas
44.000
2
75.000 3,4089
119.000
68
Contabilizacin:
Detalle
Productos en Procesos
a Carga Fabril Aplicada Carpintera
a Carga Fabril Aplicada Pulido
a Carga Fabril Aplicada Armado
Debe.
221.000
Haber.
110.000
62.500
48.500
FRMULAS:
VARIACIN PRESUPUESTO:
Carga Fabril Variable: Ajustado contra Real.
Carga Fabril Fija: Presupuesto contra Real.
VARIACIN CAPACIDAD:
Fijos de Operacin: (Nivel de Actividad Real Nivel Actividad Planeado) * Cuota.
Fijos de Estructura: (Nivel de Actividad Real Nivel Actividad Capacidad) * Cuota.
CARGA FABRIL:
Tercer elemento del costo.
Son costos sin caractersticas especficas.
Distribucin Primaria: Asignar la empresa en departamentos.
Distribucin Secundaria: Asignar actividades a los departamentos.
Variables.
Fijos de Operacin.
Fijos de Estructura.
La comparacin entre la Carga Fabril Aplicada con la Carga Fabril Real da lugar a diferencias
que determinan la Sub / Sobre Aplicacin de Carga Fabril.
Causas:
1- Errores en la determinacin del Presupuesto.($)
2- Errores en los Niveles de Actividad.
Ejercicio n 4.4 (gua pgina 43)
Distribucin Primaria: 1.800 / 1.500 = 1,2
HP = Potencia.
Horas mquinas:
Corte: 2.333,42 / 6.600 = $ 0,35 por hora mquina.
Maquinarias: 2.652,70 / 8.800 = $ 0,3 por hora mquina.
Armado y Pintura: 1.911,09 / 2.200 = $ 0,87 por hora mquina.
$ 5:
Corte
Maquinarias
0,0875
0,90
SISTEMAS DE COSTOS
0,15 horas/mquina * 0,87
70
0,1305
----------1,118
Aplicado
8.000 horas
8.000
1
16.000
2
24.000
3
48.000
10.000
1
20.000
2
45.000
3
75.000
Presup. Ajustado
8.000 horas
8.000
1
20.000
45.000
73.000
Anlisis de Variaciones:
presupuestada: no tengo
Variacin Total 25.000 Sub aplicacin
capacidad: 25.000
No tengo variacin de nivel de actividad real y presupuesto ajustado a real.
4.000 = (N.A.P. N.A.R.) * TASA C.F.F.O.
4.000 = (10.000 8.000) * $ 2
21.000 = (15.000 8.000) * TASA C.F.F.E.
21.000 = 7.000 * 3
Variacin Anticipada
21.000
Variacin Final
Antes de producir ya se sabe si se posee capacidad ociosa anticipada.
Final:
(N.A.C.P. N.A.P.) * T.C.F.F.E.
(15.000 10.000) * 3 = $ 15.000
Anticipada:
(N.A.P. N.A.R.) * T.C.F.F.O.
(10.000 8.000) * 3 = 6.000
Real
8.000 horas
12.000
21.000
40.000
73.000
71
Qu es fundamental?
1- Definir los centros de costos o centros de produccin:
Nombre y ubicacin.
Dotacin con la que cuenta.
Categora del personal.
Salarios.
Tareas que efectan.
Hojas de rutas.
Diagrama de piezas y de ensamble.
Sistemas de regulacin, datos tcnicos de los productos.
2- Forma y uso del Libro Diario, Subdiario, Mayores y auxiliares.
3- Definir el sistema de valuacin de los materiales en stock. (Valuacin por rdenes
especficos, valuacin al costo)
4- Detalle de las rdenes y las rdenes de produccin.
5- Definir el uso de capacidad. (Nivel de Actividad de trabajo)
6- Hojas de costo.
Ventajas:
a- Sencillez: evita grandes tomas de inventario; no se necesita contar para calcular los costos.
b- Ms accesible en su implementacin; y da una idea de los estados de los procesos.
c- Permite determinar el resultado econmico de cada trabajo. (Cotizacin Costos) Toma de
Decisiones.
d- Sirve para presupuestar trabajos anlogos.
Desventajas:
A- Los costos pueden verse lisiados por factores anlogos. (Desperdicios, reprocesos,
ineficiencias)
B- En un mismo perodo 2 o ms rdenes iguales pueden ser distintas.
C- No refleja rendimiento.
D- Son costos a Posteriori. (Histricos o resultantes)
Aspectos Especiales:
I.
rdenes de trabajo = Hoja de costos.
II.
rdenes de Sub ensamble: puede ser interna o externa.
III.
Produccin defectuosa = reprocesos.
IV.
rdenes de servicios: reproceso interno = son costos de service, servicios de garanta,
costos comerciales.
V.
rdenes de Activo Fijo: caso en los que se incurren en costos para mejorarlos Activos:
Bienes de Uso; Revalos Tcnicos.
Las rdenes de Activo Fijo no reflejan el valor patrimonial:
1- Problemas crediticios.
2- Mal costeo por no activar.
3- Informacin distorsionada.
Sistema de costeo por rdenes presupuestada:
Clculo previo
Duplicacin de costeo:
Desvo = Ajustes.
Costeo real.
SISTEMAS DE COSTOS
73
Horas hombres.
Horas mquina.
$ de M.O.D.
Kilogramos de productos.
COSTOS.
ACTIVIDADES.
prdida.
PRODUCTOS.
Otros datos:
Mtodo 1 de Contabilizacin:
Frmula:
(Precio Estndar Precio Real) * Cantidad Real Consumida.
Mtodo 2 de Contabilizacin:
Frmula:
(Cantidad Estndar Cantidad Real) * Precio Estndar.
VARIACIONES EN MATERIALES:
A)- Materia Prima X:
Variacin Precio: (10 10,50) * 17.000 = 8.500 desfavorable.
Variacin Cantidad: (15.000 16.000) * 10 = 10.000 desfavorable.
B)- Materia Prima Z:
Variacin Precio: (8 8,50) * 22.000 = 11.000 desfavorable.
Variacin Cantidad: (20.000 19.000) * 8 = 8.800 favorable.
VARIACIONES DE MANO DE OBRA:
1- Variacin Costo:
(Jornal Estndar Jornal Real) * Horas Reales.
( 7,5 7) * 1.100 = 550 favorable
2- Variacin Eficiencia:
(Horas Estndar Horas Reales) * Precio Estndar.
74
75
Nivel de Act.
Variable
Fijo Operac.
Fijo Estruct.
TOTAL
Aplicado
Presupuesto
Real
1.200 / 1.040
cuota
$
6.000
5
7.200
6
2.600 2,50
15.800
5.500
7.250
2.550
15.300
Presupuesto
Ajustado Std.
1.100 hs. (real)
cuota
$
5.500
5
7.200 6,545
2.600 2,363
15.300
Horas Reales *
tasa Std.
1.000 hs. (std)
Cuota
$
5.500
5
6.600
6
2.750 2,50
14.850
2do Parcial
Costos Predeterminados:
* Costos estimados
Presupuesto:
Estado de Resultados
Estado Patrimonial
SISTEMAS DE COSTOS
M.P.
Estado de Costos: Existencia Inicial
P.P.
P.T.
+
Compras
M.P.
Existencia Final
P.P.
P.T.
+
M.O.D.
+
Carga Fabril Aplicada
Resultado
76
77
materias primas
M.O.D.
Carga fabril Aplicada.
3- Deudores por Ventas: venta efectuada en el ejercicio anterior y se cobra en este ejercicio.
4- Proveedores: compra en el ejercicio anterior y se le paga en el presente ejercicio.
5- Impuestos a las Ganancias: se estudia el perodo anterior y el vigente.
6- I.V.A.: segn posicin mensual.
I-
II-
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Variacin Precio:
($ Estndar - $ Real) * Cantidad Consumida
( 2 2,10) * 15.500 = 1.550 desfavorable
Variacin Cantidad:
(Cantidad Estndar Cantidad Real) * $ Estndar
(15.600 15.500) * 2 = 200 favorable
MANO DE OBRA:
Variacin Costo:
(Jornal Estndar Jornal Real) * Horas Reales
(6 6,5) * 12.480 = 6.240 desfavorable
Variacin Eficiencia:
(Horas Estndar Horas Reales) * Jornal Estndar
( 11.700 12.480 ) * 6 = 4.680 desfavorable.
3.900 * 3
79
CARGA FABRIL
Aplicada
Nivel Act.
11.700 horas
$
Cuota
Variable
23.400
2
Fija Operacin 17.550 1,50
Fija Estruct.
11.700
1
Total
52.650
Presupuesto
Real
12.000 /15.000
$
Cuota
24.000
2
18.000 1,50
15.000
1
57.000
12.480 horas
22.000
19.000
16.000
57.000
Unidades Fsicas
80
81
Frmulas:
Punto de Equilibrio en pesos:
Costos Fijos
---------------------------- =
1 Costos Variables
--------------------Ventas
Punto de Equilibrio en unidades:
Costos Fijos
--------------------------------------- =
Contribucin Marginal Unitaria.
Precio de Venta Unitario Costo Variable Unitario
Ventas para alcanzar una utilidad deseada:
Costos Fijos + Utilidad Deseada
------------------------------------------ =
1 Costos Variables
---------------------Ventas
Econmico: se incluyen costos erogables, como costos no erogables.
Punto de Equilibrio
Financiero: se incluyen nicamente costos erogables.
Margen de Seguridad: es un margen que permite deducir de las ventas actuales, ventas para
llegar al Punto de Equilibrio.
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Porcentaje de Capacidad: determina cuanto de las ventas actuales se necesita para alcanzar el
Punto de Equilibrio.
Ventas en el Punto de Equilibrio
----------------------------------------- =
Ventas
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Sistemas de Informacin.
Metodologa:
3 etapas
Anlisis.
Diseo.
Implementacin.
Sub etapas:
- Antes de la contratacin.
- Anlisis previo.
Relevamiento preliminar: identificacin de las necesidades de los usuarios.
Importancia de la cultura de la compaa:
Pensamientos. Financieros, comerciales e industriales.
Tradiciones.
Objetivos.
Necesidad de entrevistas; ya que stas capturan informacin.
Diseo global del sistema: imaginar el sistema de costos a implementar.
Bases:
* rdenes o procesos.
* Histricos.
* Estndar.
* Metodologa de Costeo: Variable o Absorcin.
* Utilizacin de una o varias partes del Sistema A.B.C. (consumo por funciones,
etc)
Propuesta de trabajo profesional (retroalimentacin)
+ Objetivos.
+ Alcance.
+ Tiempo.
+ Recursos.
+ Costo del sistema.
Despus de la contratacin:
Relevamiento: cantidades de entrevistas
Divisin de la empresa en: produccin, administracin, financieros.
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Diseo:
Entrada
Procesos Informticos
Salida
Archivos
Diseo Global:
Se parte por la salida (a lo que se quiere llegar) Cmo se quiere la mano de obra, la materia
prima y las variaciones de carga fabril para llegar a la entrada (es lo ms difcil)
Diseo Detallado:
Plan de Cuentas: por funciones, por variabilidad, por naturaleza, etc
Cmo financia: asesoramiento de consultores internos o consultores externos.
Anlisis crtico del sistema:
Dilogo con los operarios del sistema, para ver las posibilidades del sistema.
Pruebas del sistema:
a- Procesar un paralelo: Inconsistencia del sistema o puntos de fuga.
b- Capacitacin: a los que se incorporan se les debe dar un curso para demostrarles como
funciona el sistema.
Implementacin: el sistema no debe caerse.
1- Planeamiento de la implementacin: al inicio del ejercicio econmico, como se lanzan las
etapas.
2- Implementacin: manual de costos: sirve para capacitar y para evacuar dudas (adems
indica las fechas de informes, actualizacin de archivos, etc)
3- Seguimiento: visitas peridicas, rutinas de visita.
Sirve para reciclar el sistema (con un costo mucho menor)
Fin de la Cursada.
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