El Presupuesto.

Conceptos Generales
3.1.1 Definición
Un presupuesto “es un plan integrador y coordinador que se expresa en
términos financieros respecto a las operaciones y recursos que forman
parte de una empresa para un período determinado, con el fin de lograr los
objetivos fijados por la alta gerencia”. Los principales elementos del
presupuesto son:
a. Es un plan. O sea que el presupuesto expresa lo que la administración
tratará de realizar, de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en
determinado período.
b. Integrador. Que toma en cuenta todas las áreas de la empresa. Es un plan
visto como un todo. A este proceso se le conoce como presupuesto maestro,
formado por las diferentes áreas que lo integran.
c. Coordinador. Que los planes para varios de los departamentos de la
empresa deben ser preparados conjuntamente y en armonía. Si no es
coordinador, entonces hay confusión y error.
d. En términos financieros. Indica la importancia de que el presupuesto sea
representado en la unidad monetaria para que sirva como medio de
comunicación, ya que de otra forma surgirían problemas en el análisis del plan
maestro.
e. Operaciones. Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la
determinación de los ingresos que se pretende obtener, así como de los gastos
que se van a producir.
f. Recursos. No es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro, la
empresa debe planificar los recursos necesarios para realizar sus planes de
operación, lo que se obtiene con la planeación financiera que incluye:
Presupuesto de efectivo y presupuesto de adiciones de activos (inventarios,
cuentas por cobrar y activos fijos).
g. Dentro de un período determinado. Un presupuesto siempre debe estar en
función de cierto período.

Después de analizar la definición que se ha dado, se puede afirmar que el

presupuesto consiste en cuantificar en términos monetarios la toma de
decisiones anticipada y los objetivos trazados, de manera que permitan
visualizar su efecto en la empresa y sirvan como herramienta de control
administrativo.

3.1.2 Ventajas de los presupuestos

Las principales ventajas de los presupuestos son:
* Motiva a la alta gerencia a definir los objetivos básicos de la empresa.
* Defina una estructura donde se especifica la responsabilidad y la autoridad de
cada una de las partes involucradas.
* Incrementa la participación de todos los niveles de la organización.
* Obliga a mantener un archivo de datos históricos controlables.
* Facilita a la gerencia la utilización óptima de los diferentes insumos.
* Facilita la coparticipación e integración de las diferentes áreas de la compañía

1
* Obliga a realizar un auto análisis cada cierto tiempo.
* Facilita el control administrativo.
* Es un reto para comprobar y ejercitar la creatividad y el criterio profesional de
sus ejecutivos a fin de mejorar la empresa.
* Ayuda a lograr mayor eficacia y eficiencia en las operaciones.

3.1.3 Limitaciones de los presupuestos

Como toda herramienta tiene ciertas limitaciones que deben ser consideradas al
elaborarlo o durante su ejecución. Entre éstas tenemos:
* Está basado en estimaciones, limitación que obliga a la administración a utilizar
determinadas herramientas estadísticas para reducir la incertidumbre al mínimo,
ya que el éxito de un presupuesto depende de la confiabilidad de los datos con
que se cuenta. La correlación y la regresión estadística ayudan a eliminar esta
limitación.
* Debe ser adaptado constantemente a los cambios de importancia, lo que
significa que es una herramienta dinámica que debe adaptarse a cualquier
inconveniente que surja, ya que de otra manera pierde su sentido.
* Su ejecución no es automática. Es necesario que en la organización se
comprenda la utilidad de esta herramienta, si no es así serán infructuosos todos
los esfuerzos por aplicarlo.
* Es un instrumento que no debe sustituir a la administración. Es sólo una
herramienta que sirve a la administración para que cumpla su cometido y no
para competir con ella.
* Toma tiempo y cuesta prepararlo.
* No se deben esperar resultados demasiado pronto.

3.1.4 Principales indicadores del presupuesto

Los principales indicadores que los ejecutivos deben presupuestar y a su vez
monitorear mensualmente para que el presupuesto logre sus propósitos son:
1. Ingresos
2. Utilidad operacional
3. Activos promedio en operaciones
4. Margen de ventas
5. Rotación de inversión
6. Tasa de rendimiento sobre la inversión
7. Porcentaje de la capacidad utilizada
8. Porcentaje de crecimiento en volumen
9. Días de inversión del capital de trabajo
10. Valor económico agregado (EVA)
11. Inversiones aprobadas
12. Flujo de efectivo de operación
13. Compromiso con bancos acreedores
14. Principales estrategias para el año
15. Oportunidades y amenazas de la empresa
16 Programas específicos del año

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En la actualidad muchas empresas establecen metas concretas que le permiten
seguir compitiendo. Estas metas deben ser supervisadas de manera frecuente.
Un avance reciente es el establecimiento de metas de desempeño es el uso de
metas específicas. Las metas específicas son objetivos excepcionalmente
ambiciosos que no pueden lograrse sin hacer cambios fundamentales en la
manera en que se hace el trabajo.

3.2 Planeación Estratégica

Antes de analizar con detalle lo que implica el desarrollo de un presupuesto, es
conveniente explicar un modelo de planeación estratégica (PE) con dos
objetivos:
1. Entender la importancia de esta herramienta como elemento clave paras la
competitividad de una empresa.
2. Comprender el papel que desempeñan los presupuestos dentro de la
planeación estratégica.

A continuación se presenta un modelo de PE que incluye ocho etapas. Dicho

modelo está integrado por tres grandes apartados:
1. Hacia dónde se quiere ir. Esta parte incluye dos sub categorías:
* La definición de la misión.
* La definición de los valores del negocio.
2. Dónde se está. En esta etapa se incluye cuatro pasos:
* La identificación del negocio.
* El análisis de la industria.
* La identificación de los factores básicos de competencia.
* La identificación de fuerzas y debilidades.
3. Cómo lograr ese cambio. En esta tercera etapa podemos distinguir dos
sub-divisiones:
* Definición de la dirección estratégica.
* La definición de los planes de acción.

Antes de seguir es oportuno comprender el término estrategia. Esta palabra es

de origen griego y viene de strategos que significa “general”. La palabra y el
concepto fueron acuñados en el ámbito militar. Haciendo una analogía entre la
milicia y el mundo de los negocios, podemos decir que, en la milicia, la
estrategia consiste en que el militar planea la batalla (decide qué campo de
batalla le conviene más, asigna a sus hombres y sus armas a los diferentes
frentes, trata de sorprender al enemigo, busca aliados y hace compromisos), en
la estrategia de los negocios el responsable de una organización actúa de una
manera similar: decide a qué mercado enfocarse, asigna recursos a las diversas
partidas de gasto e inversión, trata de ser diferente, actuar antes que la
competencia y busca alianzas que le permitan ser más competitivo. Una
empresa generalmente se enfrenta a dos tipos de decisiones fundamentales, las
cuales requieren de la planeación para poder llevarse a cabo. Estas son:

3
1. Operativas. Deben ser implementadas con espíritu de mejora continua,
llevando a la compañía a hacer más con menos. Requieren de monitoreo
constante y detallado. En última instancia determinan la eficiencia con la que la
empresa avanza.
2. Estratégicas. Buscan elegir dónde, cómo y con quién competir. Requieren
un monitoreo profundo y espaciado (trimestral, semestral o anual) y tienen como
misión fijar el rumbo de la empresa.

3.2.1 La definición de la misión

Por misión se entiende el enunciado que refleja el objetivo fundamental de la
empresa. Es un proceso a través del cual se pretende establecer el objetivo
fundamental que la guiará. Si se tiene dicho enunciado será más fácil lograr que
todas las estrategias serán congruentes con la misión, al detectar los valores y
preferencias que los accionistas desean transferir a la empresa e
institucionalizar. El establecimiento de la misión permite fijar estrategias
encaminadas a fundamentar la empresa.

3.2.2 La definición de los valores

Los valores son un conjunto de enunciados que reflejan los principios
fundamentales con los que la empresa debe operar. Aquí se pretende
establecer y difundir los fundamentos que regularán la forma de hacer negocios
de la empresa, de tal manera que todas las acciones y decisiones que se
realicen sean congruentes con sus valores. Entre estos podemos tener: espíritu
emprendedor, honestidad, trabajo en equipo, entre otros.

3.2.3 La identificación del negocio

Por negocio se entiende el conjunto de actividades y productos que satisface
una necesidad en un mercado externo. Con la identificación se determinan
cuántos negocios integran la empresa, pues en ocasiones hay un solo negocio
para una empresa, pero es frecuente encontrar empresas con varios negocios.
Los negocios se identifican mediante: El análisis de la similitud de clientes, el
efecto de precios de una sobre otra línea de productos, la capacidad de
sustitución y la identificación de los competidores.
La razón principal de identificar cada negocio es fijar las estrategias específicas
de cada uno. Los negocios identificados se denominan unidades estratégicas
de negocios (UEN).
Los criterios específicos para identificar las UEN, dentro de una organización
son: clientes, competidores, precios, calidad y estilo, capacidad de sustitución y
variedad de productos.
3.2.4 El análisis de la industria
Por industria se entiende el negocio propio, más sus competidores potenciales.
Aquí se estudia la madurez de la industria, su atractividad y el número de
participantes, con el fin de detectar las oportunidades y oportunidades del
entorno.
Los tres factores más importantes del análisis de la industria son:

4
a. Número de competidores. Este determina, si hay unión (concentrados)
dentro de la industria o si hay desunión (fragmentados). Con esto se identifica a
la competencia y se determina el grado de dificultad o facilidad para competir
con ellos. Este análisis se realiza mediante el estudio de los siguientes factores:
* Número de competidores.
* Barreras de entradas para nuevos competidores.
* Regulaciones gubernamentales.
* Diferenciación de productos.
* Economías de escala.
b. Análisis de la madurez. Su objetivo es determinar si la industria se
encuentra en una etapa naciente, de crecimiento, de madurez o de
envejecimiento, de modo que se pueda ubicar al negocio y sus posibilidades de
crecimiento potencial.
Este estudio implica el análisis de los siguientes factores:
* Tasa de crecimiento del mercado.
* Cambios de participación de mercado por parte de los participantes.
* Barreras de entrada.
*Lealtad de los clientes.
Después de esto se puede definir el grado de madurez de la industria y la mejor
forma de usar los recursos del negocio. Las características de las etapas del
proceso de desarrollo de un producto son: Embriónica, crecimiento, madurez y
envejecimiento
c. Análisis de la atractividad. En este proceso se mide el grado de
interés del negocio en permanecer dentro de la industria y el grado de interés
que los nuevos inversionistas o competidores pudieran tener para formar parte
de la industria. Este proceso ayuda a identificar las amenazas y oportunidades
del negocio. Este análisis se hace a través del análisis de la rivalidad entre los
participantes, el poder de los clientes, el poder de los proveedores, el poder de
la fuerza laboral, entre otras. De esta forma se puede determinar la atractividad
de la industria, la rentabilidad esperada del negocio y lo que esperan los
posibles inversionistas.

3.2.5 La identificación de los factores básicos de competencia

Los factores básicos de competencia son los que afectan en forma directa la
preferencia del cliente y por tanto la participación de mercado. Para ello se
realiza un estudio de la opinión de los clientes actuales y potenciales acerca de
ciertos factores por los que prefieren un negocio. Esta parte se realiza validando
los factores básicos de la competencia del negocio con respecto a los demás
competidores a través de encuestas a clientes actuales y potenciales, visitando
las instalaciones del negocio, analizando sus productos y platicando con el
personal clave.

3.2.6 La identificación de las fortalezas y debilidades

Se lleva a cabo tomando como base los resultados de la competencia y
recopilando la experiencia del personal clave de la organización, lo que permite
orientar las estrategias del negocio hacia la minimización del efecto de las

5
debilidades del negocio e incluso transformarlas en fortalezas. Es necesario
mantener y acrecentar las fortalezas detectadas en la empresa.

3.2.7 La definición de la dirección estratégica.

La dirección estratégica debe marcar el rumbo del negocio, por lo menos en los
próximos tres años. Después deben diseñarse los planes de acción concretos
en función del rumbo elegido, de tal manera que se fortalezcan los factores
básicos de competencia del negocio. Este proceso debe efectuarse
seleccionando un impulsor de la estrategia, para lo cual será necesario fijar
objetivos, implicaciones y riesgos de hacer o no hacer, todo con base en el
análisis de la industria y de los factores básicos de competencia.
En primer plano debe hablarse de una estrategia corporativa en donde se
determine qué rumbo seguirá la empresa. Estas pueden ser: Estrategias de
enfoque, estrategias de diversificación y estrategias geográficas.
En segundo lugar, a nivel de negocio se deberá analizar qué tipo de estrategia
habrá de seguir la administración. Algunos impulsores de la estrategia son:
Diferenciación, desarrollo de un nicho de mercado y liderazgo en costos.

3.2.8 La definición de planes de acción

Esta etapa incluye dos actividades: Definición de la estrategia y definición de los
planes de acción. A través de esta última se traducen los deseos en acciones
concretas, de acuerdo con el plan de acción escogido. Estos planes son el
resultado de diferentes técnicas y herramientas que permitirán alcanzar la
misión, punto de referencia fundamental de los esfuerzos de toda la
organización.

3.3 El papel de los presupuestados en la planeación

En la planeación se pueden distinguir el proceso y el contenido. El proceso
consiste en determinar los escenarios y fijar objetivos, mientras que el contenido
está formado por el plan de mercado, el plan de insumos y el plan financiero.
Los presupuestos son valiosos en la medida en que sirven de guía, ayudan a
monitorear lo implantado y verifican que se logren los resultados esperados.
Hay que recordar que mientras no se sepa lo que se quiere no podrá llevarse a
cabo un plan. La planificación debe ser dinámica porque los clientes, los
proveedores, quienes fijan la economía y quienes integran la empresa son seres
humanos En una época de cambios es cuando más se requiere planear.
Todas las organizaciones hacen planes, unas más estructurados y organizados,
otras más pequeños y simples.
Los presupuestos que veremos aquí son los que se expresan en términos
monetarios, aunque hay algunos que se expresan en unidades de productos,
número de empelados, unidades de tiempo u otras cantidades no monetarias
que forman parte del área de la ingeniería industrial.
Los presupuestos son una excelente herramienta que facilita la administración
por objetivos, expresados en términos monetarios, tales como valor económico
agregado, tasa de rendimiento sobre inversión, tasa de rendimiento sobre el

6
capital, nivel de endeudamiento, determinada posición de liquidez, entre otras.
Todo lo anterior propicia una evaluación eficiente durante el período
presupuestal.
De igual forma, los presupuestos dirigen una empresa mediante la
administración por excepción, ayudando de esta forma a cumplir los
compromisos contraídos y canalizar la energía de las áreas más relevantes que
requieren la atención de la alta dirección.
En este tema analizaremos el presupuesto maestro con sus dos grandes
divisiones: El presupuesto de operación y el presupuesto financiero, que
proyectan el futuro a través del estado de resultados presupuestado, el estado
de situación financiera presupuestado y el estado de flujo de efectivo
presupuestado.

3.4 El proceso del presupuesto. Principios de la

presupuestación
La elaboración del presupuesto puede basarse en un enfoque contable
(contabilidad financiera) o administrativo (contabilidad administrativa). Desde el
punto de vista de la contabilidad financiera, el producto final del proceso del
presupuesto son los estados financieros que ella genera. La única diferencia es
que en la contabilidad administrativa los estados financieros presupuestados son
estimaciones de lo que ocurrirá en el futuro y no datos de lo ocurrido en el
pasado. El proceso del presupuesto incluye lo siguiente:
3.4.1 Elección de los períodos. El período conveniente para un presupuesto
es de un año. La mayoría de las compañías preparan presupuestos anuales
mientras que otras lo hacen en forma semestral o trimestral. Al término de cada
período se revisan los presupuestos y se analiza el comportamiento real con
respecto a lo planeado, con el fin de que se realicen los ajustes necesarios.
Cada empresa elige el período que mejor convenga a sus necesidades. El
presupuesto se puede dividir por meses. El mes constituye el período básico
para comparar lo real y lo presupuestado. Sin embargo el presupuesto puede
dividirse por trimestre o semestre, según se considere oportuno. Es necesario
recordar que la función fundamental de los presupuestos es su utilización como
instrumento de control administrativo. Cuando dentro del período presupuestal
ocurran cambios significativos en algunos elementos básicos como la inflación,
el costo del dinero, sueldos y salarios, tipo de cambio, crecimiento del PIB, entre
otros, éstos deben ser considerados en el análisis de control.
3.4.2 Organización para la preparación de presupuestos. Un comité de
presupuesto integrado por algunos miembros de la alta gerencia, puede vigilar la
preparación de estas herramientas indispensables. Ese comité debe fijar las
pautas generales que la organización debe seguir y coordinar los presupuestos
que por separado preparen las diversas unidades de la organización,
resolviendo las diferencias que surjan entre ellas, para luego someter el
presupuesto final a la consideración del director general y del consejo. Las
instrucciones deben ser transmitidas a través de las vías de mando ordinarias y
el presupuesto debe devolverse para su revisión y aprobación por los mismos

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canales. Una vez determinado el período presupuestario, el comité de
presupuestos se debe dedicar a la elaboración del instrumento. Debe solicitar al
resto de la organización que presente sus objetivos y expectativas, haciendo
hincapié en las ventajas de una buena elaboración presupuestal. Es
indispensable la coordinación de todas las áreas si se quiere lograr la eficiencia.
Por ello, se requiere fijar fechas límite en las que la información de cada
departamento deba estar a disposición de dicho comité. Aquí es de mucha
ayuda la utilización de un camino crítico (diagrama de flujo que ejemplifica el
proceso de desarrollo de un presupuesto) para determinar los puntos que
requieren mayor atención del comité de presupuestos.
3.4.3 Ejecución de los presupuestos. La tarea de elaborar el presupuesto es
de todos, desde los obreros hasta la alta gerencia. Por esa razón es necesario
formular manuales específicos para las actividades que deberán desarrollarse,
así como para cualquier otra labor administrativa.
3.4.4 Control del presupuesto. Esta labor debe ser desarrollada por el comité
de presupuestos para localizar y resolver situaciones perjudiciales en el
momento en que aparezcan y evitar que generen mayores problemas. Este
control se realiza partiendo del sistema presupuestado, registrando lo realizado.
Al comparar lo presupuestado con lo real se determinan las variaciones que
deben ser estudiadas y analizadas. Finalmente, se hacen ajustes necesarios
para eliminar la deficiencia y modificar el presupuesto si fuera necesario. Es
necesario utilizar sistemas computarizados debido al volumen y complejidad de
las operaciones, por eso es necesario analizar y controlar los resultados
detallados en las operaciones, tomando en cuenta el tiempo, la eficacia y la
versatilidad en la comparación presupuestal.
3.4.5 Manual del presupuesto. Es necesario que se redacten las políticas, los
métodos y los procedimientos que regirán el presupuesto, lo que se logra
mediante la elaboración de un manual de presupuesto adecuado. El mismo
debe contener lo siguiente:
* Los objetivos, las finalidades y la funcionabilidad de todo el plan presupuestal,
así como los responsables del mismo.
* El período que incluirá el presupuesto, así como la periodicidad con que se
generarán los informes de actuación.
* Toda la organización que se pondrá en funcionamiento para su desarrollo y
administración.
* Las instrucciones para el desarrollo de todos los anexos y formas que
configurarán el presupuesto.

3.5 Presupuesto maestro

El presupuesto maestro es un conjunto de presupuestos que procuran: a) La
determinación de la utilidad o pérdida que se espera tener en el futuro, y b)
formular estados financieros presupuestados que permitan al administrador
tomar decisiones sobre un período futuro en función de los planes operativos
que tenga la empresa para el período en cuestión. El presupuesto maestro está

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integrado básicamente por el presupuesto de operación y el presupuesto
financiero.

3.5.1 Presupuesto de operación

Forma la primera parte en la realización de un presupuesto maestro. En él se
presupuestan aquellas partidas que conforman o influencian directamente en las
utilidades de la empresa.
Los diferentes presupuestos que conforman el presupuesto de operación son:
1. Presupuesto de ventas. Para desarrollarlo es recomendable la siguiente
secuencia:
-Determinar claramente el objetivo que desea lograr la empresa con respecto al
nivel de ventas.
-Realizar un estudio objetivo del futuro de la demanda.
-Elaborar el presupuesto de ventas.
2. Presupuesto de producción. Para determinar la cantidad que se debe
producir de cada uno de las líneas que vende la empresa. Se debe considerar
la siguiente fórmula: Presupuesto de producción por línea = ventas
presupuestadas + inventario final deseado de artículos terminados – inventario
inicial de artículos terminados
3. Presupuesto de necesidades de materia prima y de compras. Los
beneficios del presupuesto de requerimiento de materia prima son:
-Indica las necesidades de materia prima para determinado período
presupuestal. Así se evitan cuellos de botellas en la producción por falta de
abastecimiento.
-Genera información para compras, lo que permite a ese departamento planear
sus actividades.
-Determina niveles adecuados de inventarios para cada tipo de materia prima.
-Ejerce control administrativo sobre la eficiencia con que se maneja la materia
prima.
4. Presupuesto de mano de obra. Este trata de diagnosticar las necesidades
de recursos humanos y cómo actuar para satisfacer los requerimientos de la
producción planeada. Este presupuesto debe permitir la determinación del
estándar en horas de mano de obra directa para cada tipo de línea que produce
la empresa, así como la calidad de mano de obra que se requiere, con lo cual se
puede detectar si se necesitan más recursos humanos o si los actuales son
suficientes.
5. Presupuesto de costos indirectos de fabricación. Este presupuesto debe
elaborarse con la participación de todos los centros de responsabilidad del área
productiva que efectúan cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que
al elaborar dicho presupuesto se detecte perfectamente el comportamiento de
cada una de las partidas de costos indirectos, de forma tal, que los costos
indirectos variables se presupuesten en función del volumen de producción
previamente determinado y los costos indirectos fijos se planeen dentro de un
tramo determinado de capacidad.
6. Presupuesto de gastos de operación. Tiene por objeto planear los gastos
en que incurrirán las funciones de distribución y administración de la empresa

9
para llevar a cabo las actividades propias de su naturaleza. Estos deben ser
separados en variables y fijos.
7. Estado de resultados presupuestado. Es el resumen final del presupuesto
de operación, en donde la administración conocerá hacia dónde se dirigirán sus
esfuerzos en la empresa.

3.5.2 Presupuesto financiero

El plan maestro debe culminar con la elaboración de los estados financieros
presupuestados, que son el reflejo del lugar en dónde la administración quiere
colocar la empresa, así como cada una de las áreas, de acuerdo con los
objetivos que se fijaron para lograr la situación global. A parte de los estados
financieros anuales presupuestados, pueden elaborarse reportes financieros
mensuales o trimestrales, o cuando se juzgue conveniente, para efectos de
retroalimentación, lo que permite tomar las acciones correctivas que se juzguen
oportunas en cada situación. La esencia del presupuesto financiero surge de la
información generada en el presupuesto de operación. El presupuesto
financiero aunado a ciertos datos del estado de resultados presupuestado,
expresa el estado de situación financiera presupuestada y el estado de flujo de
efectivo presupuestado. Este incluye lo siguiente: -Presupuesto de efectivo,
presupuesto de inversiones o adicionales de no circulantes y balance general o
estado de situación financiera presupuestada.

3.6 Técnicas de presupuestación

3.6.1 Presupuesto base cero
Es un sistema de presupuesto, en donde el gerente de un centro de
responsabilidad debe justificar cada actividad planeada y su costo total estimado
como si fuera la primera vez que va a realizarse.
El presupuesto maestro es la expresión, en términos cuantitativos de los planes
a corto plazo. Una de las técnicas que ha cobrado importancia para facilitar a la
administración su labor de efectuar una correcta asignación de recursos es el
presupuesto base cero (PBC). Este es un proceso mediante el cual la
administración, al ejecutar el presupuesto maestro, toma la decisión de asignar
los recursos destinados a áreas indirectas de la empresa, de manera que en
cada una de esas actividades indirectas se demuestre que el beneficio generado
es mayor que el costo incurrido. Esta técnica es de aplicación inmediata, sobre
todo en las empresas en las que la proporción de costos indirectos de
fabricación al producto es mayor que la de los costos directos con respecto al
total de costos. Las áreas más favorecidas con su uso son finanzas, contraloría,
mercadotecnia, mantenimiento, control de calidad, investigación y desarrollo,
entre otras. La filosofía de esta herramienta se basa en varias técnicas de la
administración y de la contabilidad administrativa moderna, como la
administración por objetivos, la contabilidad por área de responsabilidad, la
evaluación de la actuación, el análisis marginal o el análisis costo-beneficio.
Los indicadores principales para justificar su empleo son de dos tipos:
A. Administrativos

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-El presupuesto maestro se convierte en una rutina para todo el personal.
-No existe un método eficaz que demuestre las bonanzas de una nueva
actividad.
-No existen sistemas que permitan seleccionar las actividades más rentables.
-No existen herramientas para evaluar el desempeño de los ejecutivos.
B. Financieras
-Baja calidad sobre los recursos disponibles.
-Cambios significativos e irracionales en el volumen de ventas.
-Cambios en la empresa que modifican el comportamiento de la estructura de
costos en la empresa.

La metodología para aplicar presupuesto en base cero es la siguiente:

* Establecer los supuestos o premisas en las cuales descansará la planeación.
* Determinar las unidades o paquetes de decisión.
* Analizar las unidades de decisión.
* Jerarquizar las unidades de decisión.
* Elaborar unidades de decisión e integrarlas al presupuesto maestro.
* Controlar administrativamente los resultados.

3.6.2 Presupuesto fijo o estático

Es otro nombre que se le da al presupuesto maestro. El presupuesto maestro
es estático o inflexible, porque, aun cuando puede revisarse fácilmente, estos
presupuestos suponen niveles fijos de actividad. Muestra los costos anticipados
a un nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la
producción no se desviará materialmente del nivel seleccionado. Un
presupuesto maestro se prepara para un nivel de un tipo determinado de
actividad.
La variación es una desviación de un monto real respecto del monto esperado o
presupuestado. Cuando los gastos reales son mayores que los gastos
presupuestados, entonces se dice que existe una variación desfavorable de
gastos. Cuando los gastos reales son menores que los gastos presupuestados
se dice que existe una variación favorable de gastos.
El informe de desempeño es una comparación de resultados reales con los
datos presupuestados para ese período.
Empresa ABC
Informe de desempeño
Al 31 de diciembre del 200X
Presupuest Variacione
Detalle Real o s Obs.
(1) (2) (3)
Unidades 7,000 9,000 2,000 Desf
217,000.0
Ventas 0 279,000.00 62,000.00 Desf
158,270.0
(-) Gastos variables 0 196,200.00 37,930.00 Fav
= Contribución 58,730.00 82,800.00 24,070.00 Desf

11
marginal
(-) Gastos fijos 70,300.00 70,000.00 (300.00) Desf
= Utilidad (Pérdida) en (11,570.00
operación ) 12,800.00 24,370.00 Desf

Un informe de desempeño con mayores niveles de detalles se muestra a

continuación:
Empresa ABC
Informe de desempeño detallado
Al 31 de diciembre del 200X
Presupuest Variacione
Detalle Real o s Obs.
(1) (2) (3)
Unidades 7,000 9,000 2,000 Desf
217,000.0
Ventas 0 279,000.00 62,000.00 Desf
(-) Gastos variables
151,270.0
-Manufactura 0 189,000.00 37,730.00 Fav
-Ventas 5,000.00 5,400.00 400.00 Fav
(200.00
-Administrativos 2,000.00 1,800.00 ) Desf
158,270.0
Gastos variables totales 0 196,200.00 37,930.00 Fav
= Contribución marginal 58,730.00 82,800.00 24,070.00 Desf
(-) Gastos fijos
(300.00
-Manufactura 37,300.00 37,000.00 ) Desf
-Ventas y
Administrativos 33,000.00 33,000.00 -
(300.00
Gastos fijos totales 70,300.00 70,000.00 ) Desf
= Utilidad (Pérdida) en (11,570.00
operación ) 12,800.00 24,370.00 Desf

3.6.3 Presupuesto flexible o variable

Muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad. Es un
estándar de comparación (punto de comparación) muy útil para el análisis dentro
de la contabilidad administrativa. Un presupuesto flexible (presupuesto
variables) es un presupuesto que se adapta a los cambios del volumen de
ventas y otras actividades causantes del costo. Es idéntico al presupuesto
maestro en formato, pero se puede elaborar para cualquier nivel de actividad.
Empresa ABC
Presupuesto Flexible

12
 Año 2006
Fórmula
Presupuesto Flexible para
del
Detalle varios niveles de actividad de
presupues
ventas y producción
to Flexible
Unidades 7,000 8,000 9,000
Ventas 31.00 217,000.00 248,000.00 279,000.00
(-) Gastos variables
-Manufactura 21.00 147,000.00 168,000.00 189,000.00
-Ventas 0.60 4,200.00 4,800.00 5,400.00
-Administrativos 0.20 1,400.00 1,600.00 1,800.00
Gastos variables
totales 21.80 152,600.00 174,400.00 196,200.00
= Contribución
marginal 9.20 64,400.00 73,600.00 82,800.00
(-) Gastos fijos
-Manufactura 37,000.00 37,000.00 37,000.00 37,000.00
-Ventas y
Administrativos 33,000.00 33,000.00 33,000.00 33,000.00
Gastos fijos totales 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00
= Utilidad (Pérdida) en
operación (5,600.00) 3,600.00 12,800.00

El presupuesto flexible está basado en los mismos supuestos de ingreso y

comportamiento del costo del presupuesto maestro. Se basa en el conocimiento
del comportamiento del costo en lo concerniente a los causantes del costo
apropiados: funciones de costos o fórmulas del presupuesto flexible. La
comparación del presupuesto flexible con los resultados reales logra un
propósito importante de evaluación de desempeño. Existen dos grandes
razones por las cuales los resultados reales pueden ser diferentes del
presupuesto maestro. Estas son:
1. Las ventas y otras actividades del causante de costo no fueron las mismas
que las que se pronosticaron originalmente.
2. Los ingresos o costos variables por unidad de actividad y los costos fijos del
período no resultaron como se esperaba.
La intención de usar el presupuesto flexible para la evaluación de desempeño es
aislar los efectos inesperados sobre los resultados reales, los cuales es posible
corregir si son adversos o acentuados si son beneficiosos. Debido a que el
presupuesto flexible se prepara a los niveles reales de actividad, cualquier
variación entre el presupuesto flexible y los resultados actuales no pueden
deberse a los niveles de actividad. Estas variaciones entre el presupuesto
flexible y los resultados reales se llama variación en el presupuesto flexible y
deben ser atribuidas a desviaciones de los costos reales o ingresos de los
montos de las fórmulas del presupuesto flexible, debido a la fijación de precios o
al control de costos. En contraste, cualquier diferencia o variación entre el

13
presupuesto maestro y el presupuesto flexible se deben a los niveles de
actividad, no al control de costos. Estas últimas diferencias entre los montos del
presupuesto maestro y los montos del presupuesto flexible se llaman variaciones
del nivel de actividad.
Empresa ABC
Informe de Desempeño
Al 31 de diciembre del 2005
Variaci Presupues Variaci
Resultado
ones to flexible ones de
s Reales Presupu
del para la la
Detalle al nivel esto
presup actividad activida
real de Maestro
uesto de ventas d de
actividad
flexible reales ventas
(2) = 1 (4) = 3
(1) –3 (3) - 5 (5)
Unidades 7,000 - 7,000 2,000 D 9,000
Ventas 217,000 - 217,000 62,000 D 279,000
(-) Gastos
variables -
-Manufactura 151,270 4,270 D 147,000 42,000 F 189,000
-Ventas 5,000 800 D 4,200 1,200 F 5,400
-Administrativ
os 2,000 600 D 1,400 400 F 1,800
Gastos
variables
totales 158,270 5,670 D 152,600 43,600 F 196,200
= Contribución
marginal 58,730 5,670 D 64,400 18,400 D 82,800
(-) Gastos fijos
-Manufactura 37,300 300 D 37,000 - 37,000
-Ventas y
Administrativos 33,000 - 33,000 - 33,000
Gastos fijos
totales 70,300 300 D 70,000 - 70,000
= Utilidad
(Pérdida) en
operación (11,570) 5,370 D (5,600) 18,400 D 12,800

3.7 Costeo estándar. Definición

3.7.1 Costeo real, normal y estándar.
Los costos reales o históricos son aquellos que se acumulan durante el proceso
de producción de acuerdo con los métodos usuales de costeo histórico. El
término real no tiene ninguna implicación acerca de la exactitud con la que se
miden los costos.

14
En un sistema de costeo real, los costos de los productos se registran sólo
cuando éstos se incurren. Esta técnica por lo general es aceptable para el
registro de los materiales directos y la mano de obra directa porque pueden
asignarse con facilidad a órdenes de trabajo específicas o departamentos. Los
costos indirectos de fabricación no representan un costo directo de producción,
comúnmente se utiliza una modificación de un sistema de costeo real,
denominado costeo normal. Bajo este sistema los costos de los materiales
directos y la mano de obra directa se acumulan a medida que se incurren, con
una excepción, los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción
con base en los insumos reales multiplicados por una tasa de aplicación
predeterminada de los costos indirectos de fabricación. Bajo el costeo estándar
todos los costos asociados a los productos se basan en cantidades estándares o
predeterminadas. Los costos estándares representan los costos planeados de
un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción. El
establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas por alcanzar
(planeación) y base para comparar con los resultados reales (control).
Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado
proceso de producción bajo condiciones normales. El costeo estándar se
relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito del
presupuesto. La tabla 1 muestra un esquema del registro de cada uno de ellos.

Tabla 1
Comparación de costeo real, normal y estándar
Elementos del Costeo Costeo Costeo
Costo Real Normal Estándar
Materiales Real Real Estándar
directos
Mano de obra Real Real Estándar
directa
Costos indirectos Real Aplicado Estándar
de fabricación

3.7.2 Costeo por objetivo y costeo kaizen

Con el surgimiento del costeo por objetivos y del costeo kaizen, los
administradores se cuestionan si el costeo estándar necesita ser
complementado o modificado para incluir estos nuevos enfoques. Esto les daría
un sistema administrativo de costos totales donde el costeo por objetivos
apoyaría el proceso de reducción de costos en las fases de desarrollo y diseño
de los nuevos modelos y el costeo kaizen apoyaría el proceso de reducción de
costos en la fase de manufactura de los productos existentes. La palabra
japonesa “kaizen” se refiere a acumulaciones continuas de actividades que
aportan pequeños mejoramientos en lugar de referirse a un mejoramiento de
creatividad innovadora.
A. Costeo por objetivos. Es un proceso que consiste en planear productos
específicos que satisfagan las necesidades de los clientes y en establecer
posteriormente el costo del objetivo usando la siguiente fórmula:

15
 Precio de ventas del objetivo - utilidades del objetivo = Costo del objetivo

Usando esta fórmula las empresas hacen cálculos en forma regresiva a partir del
precio de venta de un producto para llegar así al costo del objetivo el cual no
podrá ser excedido por el diseño de los ingenieros. Sirviendo como deben
hacerlo, los costos por objetivos se convierten en las metas para los diseñadores
y para el personal de producción. Los costos por objetivos son inferiores a los
costos actualmente logrables que se basan en procesos y en tecnología
estándar. Los estándares sirven como benchmarking (proceso que consiste en
comparar las actividades de producción con las mejores prácticas a nivel
mundial) para medir el progreso incremental hacia la satisfacción de los
propósitos del costeo por objetivos. Los costos por objetivos representan
estándares impulsados por el mercado, mientras que los costos estándares
representan estándares impulsados por la ingeniería.
B. Costeo kaizen. Garantiza un mejoramiento continuo al dar apoyo al
proceso de reducción de costos en la fase de manufactura. Incluye actividades
específicas encaminadas al mejoramiento de los costos de cada departamento y
de cada período contable. Las actividades de este tipo de costeo presentan una
serie de tareas encaminadas a la reducción de costos que requieren ciertos
cambios en la manera en la cual una empresa manufactura los productos
actuales. El costeo kaizen opera fuera del sistema del costeo estándar de una
empresa y no está limitado por el foco de atención de la contabilidad financiera
propio del sistema estándar. Funciona de manera similar al sistema de control
presupuestal. Su punto fuerte es su estrecho vínculo con el proceso de
planeación de las utilidades de una empresa. Este vínculo permite a los
administradores controlar el progreso hacia las metas a largo plazo dentro de la
empresa, sin centrar la atención en la satisfacción de los estándares de los
costos en el estudio de las variaciones de un sistema tradicional de control de
costos. La meta del costeo kaizen es reducir los costos reales por debajo de los
costos estándares. Esto mantiene un contraste distinto con el énfasis de un
sistema de costeo estándar consistente en satisfacer los estándares de costos
en vigor. La tabla 2 hace una diferencia entre los conceptos de cada técnica y la
tabla 3 lo hace con relación a las técnicas que se usan para cada caso.

Tabla 2
Comparación del costeo estándar con el kaizen en sus conceptos
Conceptos del costeo kaizen Conceptos del costeo estándar
-Sistema de reducción de costos. -Sistema de control de costos.
-Supone mejoramiento continuo en -Supone condiciones actuales de
manufactura. manufactura.
-Logro de reducción de costos. -Satisfacción de estándares de
desempeño de costos.
Tabla 3
Comparación del costeo estándar con el kaizen en sus técnicas
Conceptos del costeo kaizen Conceptos del costeo estándar

16
-Los objetivos de reducción de costos
se fijan mensualmente.
-El análisis de variaciones en costos
implica a los costos kaizen del objetivo
y a las cantidades reales de la
reducción de costos.
-Investiga y responde cuando no se
logran las cantidades kaizen del
objetivo.
-Los estándares se fijan anual o
semestralmente.
-El análisis de las variaciones en
costos implica costos estándares y
costos reales.
-Investiga y responde cuando no se
cumplen los estándares.

3.7.3 Uso de los costos estándares

Las empresas usan los costos estándares como una base de medición y de
comparación. Este sistema usa tasas presupuestadas basadas en horas
estándar u otros generadores de costos permitidos para la producción real. La
información de costos puede emplearse para muchos propósitos diferentes. Es
importante aclarar que la información de costos que cumple un propósito puede
no ser apropiada para otro. Es importante definir claramente antes de
desarrollar los procedimientos para acumular los datos de costos el propósito
para el cual va a usarse la información. Los costos estándares pueden usarse
para:
1. El control de costos. El objetivo del control de costos es ayudar a la
gerencia en la producción de una unidad de un producto o servicio al menor
costo posible y de acuerdo con los estándares predeterminados de calidad.
2. El costeo de inventarios. Algunos contadores afirman que el inventario
debe establecerse en términos del costeo estándar y que el costo causado por la
ineficiencia y la producción ociosa debe cargarse a los costos del período. Otros
por el contrario afirman que todos los costos incurridos en la producción de una
unidad deben incluirse en el costo del inventario.
3. La planeación presupuestaria. Los costos estándares y los presupuestos
son similares, puesto que ambos representan los costos planeados para un
período específico. Los presupuestos son costos estándares multiplicados por
el volumen o nivel esperado de actividad.
4. La fijación de precios de los productos. Por lo general, el precio de venta
de una unidad y el costo por unidad están estrechamente relacionados. En la
generalidad de los casos un cambio en el precio de venta de una unidad
generará una modificación en la cantidad de unidades vendidas y en la cantidad
de unidades que deberán producirse.
5. El mantenimiento de registros. Esto puede reducirse cuando los costos
estándares se usan en conjunto con los costos reales.

3.7.4 Tipos de estándares

Existen tres tipos básicos de estándares que pueden empelarse:
1. Fijo o básico. Una vez que se establece es inalterable. Puede ser ideal o
alcanzable cuando se establece por primera vez, pero nunca se altera una vez
que se ha fijado. Rara vez se usan debido a la poca utilidad que le puede dar la
gerencia a los mismos.

17
2. Ideal. Se fijan sobre la base de la capacidad teórica porque reflejan la eficiencia
máxima, por lo general son inalcanzables, pero son muy útiles para motivar a los
empleados. Se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso
de manufactura. Supone que los elementos del costo se adquirirán al precio
mínimo en todos los casos. De igual forma se basan en el uso óptimo de los
tres elementos del costo. En general los estándares ideales no pueden
satisfacerse y en consecuencia, generarán variaciones desfavorables.
3. Alcanzable. Hacen ciertas previsiones en lo que se refiere a los
desperfectos de las máquinas, a las pérdidas normales de materiales y al tiempo
de espera perdido. Son estándares que se basan en un alto grado de eficiencia,
pero difieren de los ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o
incluso excedidos por la utilización de operaciones eficientes. Considera que los
tres elementos del costo pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre
el precio más alto, pero muy por debajo del precio esperado más alto. Los
estándares alcanzable tienen las siguientes consideraciones: a) La mano de
obra no es 100% eficiente, b) Cuando se usa un materiales directo debe existir
algún deterioro “normal” y c) Una empresa no puede fabricar al 100% de su
capacidad.
Los estándares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de
eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una producción
eficiente.

3.8 Establecimiento de estándares

Una parte integral de cualquier sistema de costos estándares es la fijación de
estándares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación.

3.8.1 Materiales directos

Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en:
A. Estándares de precio de los materiales directos. Los estándares de
precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos.
Aunque los costos estándares se expresan sobre un base por unidad, la
gerencia, debe estimar las ventas totales para el próximo período antes de que
puedan fijarse los estándares individuales.
La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda
determinarse el precio estándar por unidad. El departamento de contabilidad de
costos y/o el departamento de compras son los responsables de fijar los
estándares de precio de los materiales directos, puestos que tienen rápido
acceso a los datos de precios y podrían conocer las condiciones del mercado y
otros factores relevantes.
El proceso de fijación de estándares para materiales directos puede demandar
mucho tiempo, especialmente en las grandes corporaciones manufactureras, en
las cuales se deben establecer estándares para cientos de productos y
suplidores diferentes. Cuando se usa más de un material directo en un proceso

18
de producción, debe calcularse un precio estándar unitario para cada uno de los
materiales directos.
B. Estándares de eficiencia (uso) de los materiales directos. Los estándares
de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la
cantidad de materiales directos que debe usarse en la producción de una unidad
terminada. Si se requiere más de un material directo para completar una unidad,
los estándares individuales deben calcularse para cada material directo.
El departamento de ingeniería está en la mejor posición para fijar en forma
realista los estándares de cantidad alcanzables.

3.8.2 Mano de obra directa

Los estándares de costo de la mano de obra directa al igual que los materiales
directos pueden dividirse en:
A. Estándares de precio de la mano de obra directa. Los estándares
(tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un período. La tarifa
estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de
trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
Esto se estipula generalmente en el contrato de trabajo que se firma en el
departamento de Recursos Humanos, en algunos casos el Comité Nacional de
Salarios estipula los salarios aplicables a determinadas labores, así como el
salario mínimo para los diferentes sectores de la vida económica dominicana.
Los factores como vacaciones y pago por enfermedad no se incluyen en la tarifa
estándar de pago, porque normalmente se contabilizan como parte de los costos
indirectos de fabricación.
B. Estándares de eficiencia de la mano de obra directa. Son estándares de
desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa
que se debe usar en la producción de una unidad terminada. Los estudios de
tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de
mano de obra directo. En ellos se hace un análisis de los procedimientos que
siguen los trabajadores y de las condiciones en las cuales deben ejecutar sus
tareas asignadas.

3.8.3 Costos indirectos de fabricación

El concepto de establecimiento de estándares para los costos indirectos de
fabricación es similar al de los estándares para materiales directos y mano de
obra directa. Aunque el concepto básico es similar, los procedimientos usados
para calcular los costos estándares para los costos indirectos de fabricación son
totalmente diferentes. Una razón para los diferentes procedimientos en el
establecimiento de estándares de costos indirectos de fabricación es la gran
variedad de artículos que constituyen el conjunto de los costos indirectos de
fabricación. Los costos indirectos de fabricación incluyen materiales indirectos,
mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de manufactura como
renta de la fábrica, depreciación de equipos de fábrica, seguros de la fábrica,
entre otros. Los costos individuales que forman el total de costos indirectos de
fabricación se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones en
la actividad de la planta. Dependiendo del ítem del costo, la actividad de la

19
planta puede ocasionar un cambio proporcional (costos indirectos de fabricación
variables), un cambio no proporcional (costos indirectos de fabricación mixtos) o
ningún cambio (costos indirectos de fabricación fijos) en el total de los costos
indirectos de fabricación.
Cuando se preparan los estimados de los costos indirectos de fabricación para
el próximo período, los supuestos también deben hacerse acerca de los cambios
en los costos como resultado de la inflación, avances tecnológicos, decisiones
de políticas con respecto a los estándares u objetivos de producción. La
presupuestación de este renglón exige un análisis cuidadoso de la experiencia
anterior, condiciones económicas esperadas y otros datos pertinentes a fin de
determinar el mejor pronóstico posible de los costos indirectos de fabricación
para el próximo período.
Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad que
representa el costo indirecto de fabricación se separa en costos variables y fijos.
Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de
niveles de actividad. Aunque el total de costos indirectos de fabricación variable
cambiará en proporción directa con el nivel de producción, el costo indirecto de
fabricación variable por unidad permanecerá constante dentro del rango
relevante. El total de los costos indirectos de fabricación fijos permanecerá
constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante. Los
costos indirectos de fabricación fijos por unidad varían de manera inversa, es
decir, a medida que se expande la producción, éstos se distribuyen sobre más
unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. Como consecuencia
de esta característica en el comportamiento de los costos, la aplicación de los
costos indirectos de fabricación fijos estándares para cada producto se convierte
en un problema cuando varían los niveles de producción. El costeo estándar
establece un costo estándar único por unidad que se aplica a los productos a
pesar de las fluctuaciones en la producción.

3.9 Análisis de las variaciones

Uno de los propósitos más importantes del uso de un sistema de costos
estándares es ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción.
Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los
resultados reales con los resultados estándares (planeados). Las diferencias
que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan
variaciones. El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede
emplear para medir el desempeño, corregir ineficiencias y encargarse de la
“función explicativa”

3.9.1 Variaciones de los materiales directos

Las variaciones de los materiales directos puede dividirse en:
A. Variación del precio de los materiales directos. La diferencia entre el
precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por
unidad de materiales directos comprados genera la variación en precio de los
materiales directos por unidad, cuando se multiplica por la cantidad real

20
adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos.
Este es el método preferido para calcular la variación del precio de los
materiales directos porque las variaciones se registran cuando se realizan las
compras
Durante los períodos de cambio de precios, el precio real de los materiales
directos por unidad debe calcularse tomando un promedio ponderado de todas
las compras realizadas durante le período que se analiza.
Es de especial importancia aclarar que la cantidad real comprada se utiliza en el
cálculo de la variación del precio de los materiales directos en vez de la cantidad
real usada, puesto que es el acto de la compra y no la requisición lo que dará
origen a una variación del precio. La fórmula que se usa para la variación del
precio de los materiales directos es:

Variación del precio de los MAD = (pecio unitario real – precio unitario
estándar) * cantidad real comprada

La gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones del precio. El
departamento de compras puede tener algún control y responsabilidad sobre los
precios de los materiales directos.
Si el precio unitario real es mayor que el precio unitario estándar la variación del
precio de los MAD será desfavorable, en caso contrario será favorable. La
cantidad real comprada es una variable que no ejerce ningún tipo de efecto
sobre esta variación.
Las variaciones favorables del precio se tratarán como créditos cuando se esté
realizando el registro de los mismos, porque reducen los costos de producción
que son de origen deudor. Es importante destacar que las variaciones, de
cualquiera de los tres elementos del costo del producto, se calculan durante el
período con el fin de que la gerencia determine y corrija cualquier problema
desde el comienzo.

Ejemplo No. 1
Fotografías, S. A. produjo 20,000 cámaras digitales. El estándar para el
material directo tipo SS-2, es de 7 piezas para una unidad de producto. La
cantidad de materiales utilizados en la producción fue de 138,500 piezas y
los materiales comprados ascendieron a 150,000 piezas. El precio al que se
adquirieron los materiales fue de $2.25 la unidad, mientras que el precio
estándar fue de $2.20.
Requerido:
Variaciones en precio de los materiales directos.

Datos:
Precio unitario real = $2.25 por pieza
Precio unitario estándar = $2.20 por pieza
Cantidad real comprada = 150,000 pieza

21
Fórmula:
Variación del precio de los MAD = (pecio unitario real – precio unitario estándar) *
cantidad real comprada

Solución:
Variación del precio de los MAD = (2.25 – 2.20) * 150,000
Respuesta:
Variación del precio de los MAD = $ 7,500.00 Desfavorable

B. Variación de la eficiencia (cantidad o uso) de los materiales directos. La

diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad
estándar permitida, multiplicada por el precio unitario estándar es igual a la
variación de la eficiencia de los materiales directos.

La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales

directos por unidad, multiplicada por la producción equivalente. La producción
equivalente es la suma de las unidades aún en proceso expresadas en términos
de las unidades terminadas más el total de unidades realmente terminadas.

Como resultado del uso del precio unitario estándar y no del precio unitario real,
se ha eliminado el efecto de los cambios del precio. La variación de la
eficiencia de los materiales directos calculada puede atribuirse exclusivamente a
las diferencias en la cantidad que se utiliza, no afectada por las eficiencias o
ineficiencias del precio. La fórmula que se usa es la siguiente:
Variación de la eficiencia de los MAD = (cantidad real utilizada – cantidad
estándar permitida) * precio unitario estándar
Se asigna la responsabilidad de esta variación al departamento de producción o
al centro de costos que controla el uso de los materiales directos en el proceso
de producción.
Si la cantidad real utilizada es mayor que la cantidad real permitida la variación
de la eficiencia de los MAD será desfavorable, en caso contrario será favorable.
El precio unitario estándar es una variable que no ejerce ningún tipo de efecto
sobre esta variación.
Las variaciones favorables de la eficiencia de los MAD se tratarán como créditos
cuando se esté realizando el registro de los mismos, porque reducen los costos
de producción que son de origen deudor. Una variación desfavorable de la
eficiencia de los materiales directos puede atribuirse a una mano de obra
deficiente o a materiales directos inferiores.

Ejemplo No. 2
Con los datos del ejemplo No. 1.

Requerido:
Variaciones en la cantidad (eficiencia) de los materiales directos.

22
Datos:
Cantidad real utilizada = 138,500 piezas
Precio unitario estándar = $2.20 por pieza
Cantidad real permitida = unidades producidas * cantidad estándar por unidad
Unidades producidas = 20,000
Cantidad estándar por unidad = 7 piezas
Cantidad real permitida = 20,000 * 7 = 140,000 piezas
Fórmula:
Variación de la eficiencia de los MAD = (cantidad real utilizada – cantidad estándar
permitida) * precio unitario estándar

Solución:
Variación de la eficiencia de los MAD = (138,500 – 140,000) * 2.20
Respuesta:
Variación del precio de los MAD = $ 3,300.00 Favorable

3.9.2 Variaciones de la mano de obra directa

Las variaciones de la mano de obra directa puede dividirse en:
A. Variación del precio (tarifa) de la mano de obra directa. La diferencia
entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estándar por hora genera
una variación del precio por hora de la mano de obra directa, cuando se
multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, el resultado
es la variación total del precio de la mano de obra directa. Se utiliza la cantidad
real de horas trabajadas de MOD en oposición a las horas estándares permitidas
de MOD, porque se está analizando la diferencia de costo entre la nómina que
podría incurrirse y la nómina realmente incurrida. Ambas nóminas se basan en
la cantidad real de horas trabajadas de MOD. La fórmula que se usa para la
variación del precio de la MOD es:
Variación del precio de la MOD = (tarifa salarial real por hora – tarifa salarial
estándar por hora) * cantidad real de horas trabajadas de MOD
El supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo, es
el responsable de la variación del precio de la MOD
Si la tarifa salarial real por hora es mayor que la tarifa salarial estándar por hora
se dice que la variación del precio de la MOD es desfavorable, en caso contrario
sería favorable.
Si las tarifa salariales no cambian inesperadamente, entonces se supone que
una variación desfavorable del precio tal vez se deba a que los trabajadores no
fueron adecuadamente asignados a los trabajos.
B. Variación de la eficiencia de la mano de obra directa.
La diferencia entre las horas reales trabajadas de MOD y las horas estándares
permitidas de MOD, multiplicada por la tarifa salarial estándar por hora, es igual
a la variación de la eficiencia de la MOD.

23
Las horas estándares permitidas de MOD equivalen a la cantidad estándar de
horas de MOD por unidad, multiplicadas por la producción equivalente. Como
resultado del uso de la tarifa salarial estándar por hora de MOD, se elimina el
efecto de los cambios de precio. La variación de la eficiencia de la MOD puede
atribuirse únicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores. La
fórmula que se usa para la variación de la eficiencia de la MOD es la siguiente:
Variación de la eficiencia de la MOD = (horas reales trabajadas de MOD –
horas estándares permitidas de MOD) * tarifa salarial por hora de
MOD
Los supervisores del departamento o centro de costos, donde se realiza el
trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la MOD en el
sentido que su obligación es supervisar la producción y ejercer control estricto
sobre la cantidad de horas trabajadas de MOD.
Si las horas reales trabajadas de MOD son mayores que las horas estándares
permitidas de MOD se dice que la variación del precio de la MOD es
desfavorable, en caso contrario sería favorable.
Una variación desfavorable de la eficiencia de la MOD puede indicar que los
trabajadores no fueron tan productivos como debieron haber sido o que se
requirió más tiempo para realizar las diferentes labores por la mala calidad de
los materiales directos usados.

3.9.3 Variaciones en los costos indirectos de fabricación

El control de los costos indirectos de fabricación (CIF) bajo el costeo estándar es
similar al control de los costos de MAD y MOD, analizados anteriormente. Los
costos estándares predeterminados se compraran con los costos reales como
un medio para evaluar el desempeño. Sin embargo, aunque el concepto básico
es similar, los procedimientos específicos utilizados para calcular y aplicar los
CIF estándares y analizar las variaciones de los mismos, son totalmente
diferentes.
El análisis de las variaciones de los CIF exige más detalle que el análisis de las
variaciones de los costos directos (materiales y mano de obra). Debe tenerse en
cuenta una variación del volumen, además de las variaciones del precio y de la
eficiencia que se calcularon en el análisis de los costos directos. A través del
tiempo se han desarrollado diferentes técnicas para calcular las variaciones de
los CIF. Los tres métodos más comunes son los siguientes:

A. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una

variación. La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los
costos indirectos de fabricación estándares aplicados a la producción es igual al
análisis de los CIF con base en una variación. Los CIF estándares se aplican a
la producción multiplicando las horas estándares permitidas por la tasa estándar
de aplicación de los CIF. Aquí se puede notar una desviación en la forma como
los CIF se tratan bajo el sistema de costeo normal, donde se aplican
multiplicando la tasa estándar de los CIF por las horas reales incurridas, en vez

24
de las horas estándares permitidas. La fórmula que se usa para el análisis de
los CIF con base en una variación es la siguiente:
Variación total de los CIF = C I F reales – C I F aplicados
Donde:
CIF aplicados = horas estándares permitidas de MOD * tasa estándar de
aplicación de los CIF
Esta técnica de análisis con base en un factor es limitada en cuanto a su utilidad
porque, aunque revela que existe una variación, no ayuda a identificar las
posibles causas.
Si los CIF reales son mayores que los CIF aplicados entonces se dice que hay
una variación desfavorable, en caso contrario se dirá que es favorable.

B. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos

variaciones. Bajo el análisis de los CIF con base en dos variaciones podemos
dividirla en:
1. Variación del presupuesto (controlable). La diferencia entre los CIF reales
y los CIF presupuestados con base en las horas estándares permitidas de MOD
es igual a la variación del presupuesto. La fórmula que se usa para la variación
del presupuesto es la siguiente:
Presupuesto (controlable) = C I F reales – C I F presupuestados en horas
estándares permitidas de MOD
Donde:
Los CIF presupuestados en horas estándares permitidas de MOD son iguales a
los CIF variables (horas estándares de MOD X tasa estándar de aplicación de
los CIF variables) más los CIF fijos (presupuestados)
Si una empresa gasta realmente más en CIF que los presupuestados en horas
estándares permitidas la variación será desfavorable, en el caso contrario
tendremos una variación favorable.
La utilidad de esta variación es limitada porque la gerencia es incapaz de
discernir si la variación se debió al gasto o a la eficiencia. Esta se denomina
también variación controlable, pues supone que el gerente o el supervisor tienen
algún control sobre la misma combinada (gasto y eficiencia).
Es importante resalta que el término CIF fijo sólo significa que un elemento no
cambia a medida que varía la actividad productiva, sin embargo, el costo de un
elemento de CIF puede cambiar y, es posible que lo haga en respuesta a
factores diferentes de producción.

2. Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa).

La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (capacidad normal) que
se usa para establecer la tasa estándar de aplicación de los CIF fijos y las horas
estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tasa de aplicación de los CIF

25
fijos, es igual a la variación del volumen de producción. La fórmula que se usa
para la variación del volumen de producción es la siguiente:
Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa) =
(horas de MOD del denominador – horas estándares permitidas de MOD) *
tasa estándar de aplicación de los CIF fijos

Una variación del volumen de producción sólo relaciona los CIF fijos porque, con
el fin de determinar el costo de un producto, se aplican los CIF fijos a la
producción como si fueran un costo variable. Los costos totales fijos, por
definición, no cambian a medida que varía la actividad productiva y
permanecerán constantes a través del rango relevante. El total de costos fijos
puede cambiar durante un período sólo si se modifica el precio de un artículo
Cuando las horas estándares permitidas de MOD son exactamente iguales a las
horas de MOD a la capacidad normal, los CIF fijos aplicados serán iguales a los
CIF fijos presupuestados. Esta también se denomina variación del denominador
puesto que la variación es el resultado de producir a un nivel de actividad
diferente de la usada en el denominador para calcular la tasa de aplicación de
los CIF fijos. Si la producción está por debajo (o supera) del nivel del
denominador utilizado para determinar la tasa de aplicación de los CIF fijos, los
CIF fijos son subabsorbidos (o sobreabsorbidos). La variación de la capacidad
ociosa es otra manera de nombrar esta variación porque tiene que ver con el
uso de la planta y el efecto de tal uso sobre los CIF del producto terminado.
La variación del volumen de producción es desfavorable cuando las horas
estándares de mano de obra directa permitidas son menores que las horas de
MOD a la capacidad normal porque la planta es subutilizada. En cosa contrario
se dice que hay una variación favorable debido a que se hace un mejor uso de lo
esperado de las instalaciones de la planta.
Es bueno hacer notar que la variación de producción no se ve afectada por los
CIF reales. La alta gerencia es responsable de una variación del volumen de
producción puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la
correspondiente cantidad de producción para el período, que finalmente
determina la cantidad de horas estándares permitidas de MOD para el período.
La variación del presupuesto combinada con la variación del volumen de
producción será igual a las misma variación total de CIF que resulta del análisis
de un factor que vimos anteriormente.

C. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres

variaciones. Bajo el análisis de los CIF con base en tres variaciones podemos
dividirla en:
1. Variación del precio (gasto). La diferencia entre CIF reales y los CIF
presupuestados con base en las HMOD reales trabajadas es igual a la variación
del precio. La fórmula que se usa para esta variación es la siguiente:

26
 Variación del precio (gasto) = CIF reales – CIF presupuestados en horas
reales trabajadas de MOD
Donde:
Los CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD = CIF variables
(horas reales de MOD trabajadas X tasa estándar de aplicación de los CIF
variables estándares) más CIF fijos (presupuestados).
La única diferencia entre el cálculo de la variación del presupuesto y la variación
del precio es que los CIF presupuestados en horas estándares permitidas de
MOD se usan para calcular la variación del presupuesto, mientras que los CIF
presupuestados en horas reales trabajadas de MOD se utilizan para calcular la
variación en el precio.
Esta variación del precio se conoce también como variación del gasto porque en
muchas situaciones la variación se genera a partir de los cambios en el precio
(como en las variaciones del precio de los MAD y la MOD) y de los cambios
transitorios en las condiciones operacionales (lo cual no afecta las variaciones
del precio de los MAD y de la MOD).
La variación del precio de los CIF puede ser ocasionada por una desviación en
el precio de uno de los componentes o resultar parcial o total de un cambio
temporal en el proceso de manufactura, esta variación estaría en función de las
condiciones operativas y no del precio. Por esta razón algunos contadores
prefieren usar el término “gasto de los CIF” en vez de variación en el precio, lo
cual podría implicar que la empresa gaste más o menos en CIF de lo esperado
9como resultado de cambios transitorios bien sea en las condiciones operativas
o en los precios).
Esta variación generalmente no es controlable por la gerencia si resulta de
fuerzas externas (aumento en la tarifa de energía, de las primas de seguros, de
las rentas, entre otras), sin embargo, es controlable por parte de la gerencia si la
variación es el resultado de factores internos (cambios en las condiciones
operativas).
Si los CIF reales exceden los CIF presupuestados con base en horas reales
trabajadas la variación será desfavorable, en el caso contrario sería favorable.
Se puede realizar un análisis detallado, elemento por elemento, para determinar
cuáles costos causaron la variación.

2. Variación de la eficiencia. La diferencia entre horas reales trabajadas de

MOD y horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar
de aplicación de CIF variables es igual a la variación de la eficiencia. La fórmula
que usa para determinarla es la siguiente:
Variación de la eficiencia = (horas reales trabajadas de MOD – horas
estándares permitidas de MOD) * tasa estándar de aplicación de los CIF
variables

27
Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo
planeado. Si los trabajadores son ineficientes, las horas reales trabajadas de
MOD excederán las horas estándares permitidas de MOD y se incurrirá en mas
CIF variables que lo planeado para manufacturar las unidades terminadas.
En situaciones anteriores, para el análisis de los CIF, se supone que los CIF se
aplicaron usando las HMOD. Este análisis no cambia, en esencia, se utiliza otra
base como denominador (por ejemplo: costo de la MOD, costo de los MAD,
horas máquinas, unidades producidas o cualquier otra relacionada). Para fines
prácticos y de este curso siempre supondremos que la base elegida está en
función de las HMOD.

3. Variación del volumen de producción. Esta se calcula de la misma manera

en que se calculó la variación de los CIF por el método de las dos variaciones.
La fórmula que se usa para la variación del volumen de producción es la
siguiente:
Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa) =
(horas de MOD del denominador – horas estándares permitidas de MOD) *
tasa estándar de aplicación de los CIF fijos
Para determinar si una variación es favorable o desfavorable se utilizan los
mismos criterios señalados anteriormente.

3.10 Asientos contables para los tres elementos del costo

El formato básico de los asientos no cambian cuando se introducen los costos
estándares. Los costos estándares se registran en adición a los costos reales,
pero no lo sustituyen. La principal diferencia entre un sistema de costos reales y
uno de costos estándares radica en que en este último los costos de producción
se cargan al inventario de productos en proceso al costo estándar. Las
variaciones de los costos estándares se registran en cuentas contables de
variaciones separadas. Cuando se usa el costeo estándar, el inventario de
productos terminados y el costo de los productos vendidos deben llevarse a
costeo estándar.

3.10.1 Asientos en el libro diario para los materiales directos. En la mayor

parte de los sistemas de costeo estándar, sólo el costo estándar de los
materiales directos solicitados se carga al inventario de productos en proceso.
Sin embargo, el registro de una variación del precio de los MAD puede
manejarse de muchas formas diferentes. Los dos métodos más usados para
registrar en el libro diario una variación del precio de los MAD es un sistema de
costeo estándar son:
1. Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al costeo estándar y
registrando las variaciones del precio a medida que se reciben los MAD. Este
método reduce el trabajo de contabilidad, ya que permite que en la hoja del libro
mayor de MAD se registren sólo las cantidades. Esta parte no reviste tanta

28
importancia debido al surgimiento de los sistemas de contabilidad
computarizados que existen actualmente,
2. Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al costo real y registrando
las variaciones del precio cuando los materiales entran a producción. Con este
método, la hoja del libro mayor de materiales debe mostrar tanto las cantidades,
así como los valores en pesos.

El primer método es preferible para propósitos de control porque las variaciones

del precio de los MAD debe calcularse y registrarse en el momento de realizar
las compras, con el fin de alertar a la gerencia sobre las variaciones tan pronto
como sea posible. De igual forma se prefiere porque refleja el concepto de
asociación: las variaciones se asocian con los períodos en los cuales se
hicieron las compras.
Los asientos serían los siguientes:
Método 1: Mantener la cuenta de inventario de materiales al costo estándar
a. Para registrar la compra de materiales directos
Inventario de materiales Débito
Variación del precio de los MAD Débito
Cuentas por pagar Crédito

Si la variación del precio de los MAD fuera desfavorable la cuenta de variación

del precio de los MAD debería colocarse como en el ejemplo anterior en el lado
débito, en caso de que fuera desfavorable debe colocarse en el lado crédito.
b. Para registrar el uso de los materiales directos
Inventario de productos en proceso, MAD Débito
Variación en la eficiencia de los MAD Débito
Inventario de materiales Crédito
Si la variación en la eficiencia de los MAD fuera desfavorable la cuenta de
variación en la eficiencia de los MAD debería colocarse como en el ejemplo
anterior en el lado débito, en caso de que fuera desfavorable debe colocarse en
el lado crédito.
Método 2: Mantener la cuenta de inventario de materiales al costo real
a. Para registrar la compra de materiales directos
Inventario de materiales Débito
Cuentas por pagar Crédito

b. Para registrar el uso de los materiales directos

Inventario de productos en proceso, MAD Débito
Variación del precio de los MAD Débito
Variación en la eficiencia de los MAD Débito
Inventario de materiales Crédito
Si las variaciones fueran desfavorable las cuentas de variación del precio de los
MAD y la variación en la eficiencia de los MAD deberían colocarse como en el

29
ejemplo anterior en el lado débito, en caso de que fueran desfavorable deben
colocarse en el lado crédito.
En este segundo método, la variación del precio de los materiales directos se
calcula cuando estos se colocan en la producción.
3.10.2 Asientos en el libro diario para los mano de obra directa. De
acuerdo con el sistema de costeo estándar, los costos de la MOD se cargan al
inventario de productos en proceso, usando las horas estándares permitidas de
MOD y los precios estándares. La nómina real se acredita a la cuenta de
nómina por pagar usando las horas reales y los precios reales. Las dos
variaciones de la MOD se reconocen cuando se incurren. El siguiente asiento
de nómina muestra la forma de realizarlo:
Inventario de productos en proceso, MOD Débito
Variación en el precio de la MOD Débito
Variación en la eficiencia de la MOD Débito
Nómina por pagar Crédito
Si las variaciones fueran desfavorable las cuentas de variación en el precio de la
MOD y la variación en la eficiencia de la MOD deberían colocarse como en el
ejemplo anterior en el lado débito, en caso de que fueran desfavorable deben
colocarse en el lado crédito.
3.10.3 Asientos en el libro diario para los mano de obra directa. Se
efectúan asientos en el libro diario para registrar las actividades que incluyen
costos CIF aplicados y reales y cualquier variación relacionadas con estos. La
variación total de los CIF representa la diferencia entre la cantidad de CIF
cargada a l cuenta control de CIF y la cantidad aplicada a la cuenta de
inventarios de productos en proceso. Los CIF se aplican al inventario de
productos en proceso empleando horas estándares permitidas de MOD y la tasa
estándar de aplicación de los CIF. Las cuentas de variaciones se presentan
para explicar las diferencias y para cerrar las cuentas de control de CIF y de los
CIF aplicados.
Las variaciones de CIF pueden registrarse sobre una base temporal o al final del
período. Los siguientes asientos son los que se relación con este tipo de
variación:
a. Para registrar los CIF reales
Control de CIF Débito
Cuentas por pagar, Efectivo u otro Crédito
b. Para registrar los CIF aplicados
Inventario de productos en proceso, CIF Débito
CIF aplicados Crédito
c. Para registrar las variaciones de los CIF
1. Método de una variación
CIF aplicados Débito

30
Variación total de los CIF Débito
Control de CIF Crédito
2. Método de dos variaciones
CIF aplicados Débito
Variación del presupuesto de los CIF Débito
Variación del volumen de producción de los CIF Débito
Control de CIF Crédito
3. Método de tres variaciones
CIF aplicados Débito
Variación del precio de los CIF Débito
Variación de la eficiencia de los CIF Débito
Variación del volumen de producción de los CIF Débito
Control de CIF Crédito
En los dos últimos ejemplos se está suponiendo que las variaciones fueron
desfavorable, por esa razón se colocan en el lado débito, en caso de que fueran
desfavorable deben colocarse en el lado crédito.

3.10.4 Asientos en el libro diario para el inventario de productos

terminados y el costo de los productos vendidos. En un sistema de costos
estándares, las unidades terminadas se transfieren del inventario de productos
en proceso al inventario de productos terminados. Cuando se venden las
unidades, en un sistema de costeo estándar, las unidades vendidas se
transfieren del inventario de productos terminados al costo de los artículos
vendidos.
Los asientos relacionados con estas transacciones serían los siguientes:
a. Para registrar las unidades terminadas
Inventario de productos terminados Débito
Inventario de productos en proceso, MAD-MOD-CIF Crédito
b. Para registrar las unidades vendidas
Cuentas por cobrar, Clientes Débito
Ventas Crédito
Costo de ventas Débito
Inventario de productos terminados Crédito

31
PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATOLICA MADRE Y MAESTRA
FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES Y HUMANIDADES
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

Contabilidad Administrativa

Ejercicios para desarrollar en clases -Unidad III-

A. Materiales directos. Variaciones y asientos.

1.- “El Alamo” fabrica un producto que distribuye en el mercado local e
internacional. El estándar de materiales directos para una unidad es de 6 piezas
a $80.00 cada pieza. En el mes de enero el inventario inicial de productos en
proceso era de 20,000 unidades (100% de materiales y 65% de conversión), y
se pusieron en proceso 25,000 unidades. En cuanto al inventario final de
productos en proceso este era de 12,000 unidades (60% de materiales y 30% de
conversión).
En la producción de ese mes se utilizaron 120,500 piezas. Las compras del mes
de materiales directos utilizados en la fabricación de este producto ascendieron
a 140,000 piezas A $80.50 cada pieza. Para costear sus inventarios, la empresa
utiliza el método de valuación PEPS.

Requerido:
1. Variaciones en precios y en cantidad de materiales directos. La variación en
precios calcúlela tanto al momento de la compra como al momento del uso de
los materiales.
2. Asientos de diario correspondientes asumiendo que:
a.- La variación en precios se registra al momento de la compra.
b.- La variación en precios se registra al momento de usar los materiales
directos en la producción.

2.- Los costos de los materiales directos de la empresa Mieles, S. A. para la

manufactura de un producto durante cierto mes son como se describe a
continuación:
Precio unitario real de compras $8.30
Cantidad estándar permitida para la 10,100
producción real
Cantidad comprada y usada para la 10,500
producción real
Precio estándar por unidad $8.00

Requerido:
1. Determine la variación en precios de materiales
2. Determine la variación en consumo de materiales
3. Asientos de diario correspondientes.

32
3.- Fotografías, S. A. produjo 20,000 cámaras digitales. El estándar para el
material directo tipo SS-2, es de 7 piezas para una unidad de producto. La
cantidad de materiales utilizados en la producción fue de 138,500 piezas y los
materiales comprados ascendieron a 150,000 piezas. El precio al que se
adquirieron los materiales fue de $2.25 la unidad, mientras que el precio
estándar fue de $2.20.

Requerido:
1. Variaciones en precio y en cantidad de materiales directos.
2. Asientos de diario asumiendo que la empresa registra la variación:
a.- Al momento de la compra.
b.- Al momento de usar los materiales en la producción.

4. Industriales Coehlo fabrica tinas y toneles para uso doméstico e industrial.

Para la fabricación de toneles del número 12 se requieren dos piezas de lámina
cortada (una para la base y una para el costado). El costo estándar de cada
lámina de acero es de $26.00. Durante el mes de diciembre se empezaron y
terminaron 3,500 tinas. No existían inventarios iniciales y finales de materias
primas y de productos en proceso. Los registros contables revelan que 7,350
láminas de acero fueron utilizadas durante diciembre, a un costo de $175,000.

Requerido:
Suponiendo que la variación de precio se calcula en el momento en que se
hacen las requisiciones de materiales, calcule para la producción de diciembre:
1. La variación de precio de los materiales.
2. La variación de cantidad de los materiales.

B. Mano de obra directa. Variaciones y asientos.

5.- Sinfonía, S. A. elabora Violines y el estándar para la mano de obra directa
es de 10 horas por unidad de producto. La tarifa estándar es de $35.00 la hora.
Las horas realmente trabajadas en el mes totalizaron 167,200 y se pagaron a
$35.50 cada una.

El inventario al 1ro. de enero de productos en proceso era de 5,000 violines, las

que tenían el 75% de materiales y el 60% de conversión. Se pusieron en
proceso 18,000 violines, y quedaron en el inventario de productos en proceso al
31 de enero, 6,000 con un 60% de materiales y un 45% de conversión. La
empresa utiliza el método PEPS para costear sus inventarios.

Requerido:
1. Variaciones en tasa y en eficiencia para la mano de obra.
2. Asientos de diario correspondientes.

33
6. Suponga que la tasa estándar es de $44.00 por hora de MOD para la
Compañía Lucero S. A. En el mes actual, las horas reales fueron de 12,800 a
un precio real de $44.00 por hora. Para la producción lograda, las horas
estándar de mano de obra directa permitidas deberían haber sido de 12,000.

Requerido:
1. Calcular las variaciones de tasa y eficiencia para la mano de obra directa.
2. Asientos de diario correspondientes.

7. El supervisor del departamento de producción de la empresa Estefan, S. A.

recibe informes quincenales del costo estándar de la mano de obra directa. El
siguiente es el informe más reciente:
Departamento 2B
Informe de Costos estándar de mano de obra
Período: Del 1 al 31 de diciembre del 200X
Total de MOD aplicada a la producción (estándar) $ 80,750
Total de salarios pagados $ 105,350
Variación desfavorable total $ 24,600
Horas aplicadas (estándar) 8,500
Horas reales trabajadas 10,750

Con base en la experiencia de los pasados meses se le ha pedido al supervisor

que explique las razones que originaron las variaciones desfavorables
obtenidas.

Requerido:
1. Demuestre cómo se calcula la variación total de mano de obra.
2. Calcule las variaciones de tasa y eficiencia de mano de obra.
3. Cuál fue la tasa estándar y la tasa real del período.

C. Costos indirectos de fabricación. Variaciones y asientos.

8.- Matrix, S. A. utiliza para acumular sus costos un sistema de costeo por
procesos. Los costos estándares se usan para aplicar los costos del producto a
las cuentas de inventario de trabajos en proceso. El departamento de
ensamblaje es el segundo de procesamiento en las operaciones de la compañía.
No se agregan materiales directos y los costos de conversión se agregan
uniformemente durante el proceso. Los costos estándares para una unidad
terminada en el departamento de ensamblaje son:
Mano de obra directa (1 hora) $ 20.90
Costos Indirectos de fabricación:
Variables 11.25
Fijos 10.75
Total de costos estándares por unidad $ 42.90

34
El siguiente es el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación:
Detalles 90% 100% 110%

Horas de MOD 18,000 20,000 22,000

Costos variables 180,000 200,000 220,000
Costos fijos 140,000 140,000 140,000
Total $320,000 $340,000 $360,000

La capacidad normal de la empresa es de 20,000 horas de mano de obra

directa. A continuación se presenta información adicional relativa al mes en
curso:
Unidades:
Iniciales en proceso 1,500 (20% terminadas).
Transferidas del departamento anterior 8,800
Transferidas al siguiente departamento 8,650
Finales en proceso 1,650 (10% terminadas)

Horas reales de MOD 8,500

Costos indirectos de fabricación incurridos $316,980.00

Requerido:
1. Variaciones de los costos indirectos de fabricación en base a los métodos de:
a.- Una variación
b.- Dos variaciones
c.- Tres variaciones.
2. Asientos de diario bajo el supuesto de que la empresa utiliza el método de
dos variaciones para la carga fabril.

9.- Los datos que se presentan a continuación pertenecen a Tom Clevenger

Company:
Costos fijos presupuestados $ 25,000
Tasa estándar de costos indirectos fijos $ 25.00 por hora-máquina
Tasa estándar de costos indirectos variables 2.25 por hora-máquina
Horas-máquina estándar por unidad 4
Horas-máquina reales 1,460
Unidades reales producidas 280
Total costos indirectos reales $ 28,940

Requerido:
1. Determine las variaciones de costos indirectos usando el método de análisis
de tres variaciones.
2. Si usted puede llevar a cabo un análisis de dos variaciones, hágalo así.
3. Explique la razón por la cual usted puede hacer o no tal análisis.

35
10.- Hamlet fabrica un producto cuyo costo estándar es como sigue:
Materiales directos 24 Kgs. A $10.00/Kg. $ 240.00
Mano de obra directa 6 horas a $15.25/hora 91.50
Costos Indirectos 6 horas a $ 8.50/hora 51.00
Total costo estándar por unidad $ 382.50

Los costos indirectos se basaron en el siguiente presupuesto flexible:

Detalles 80% 90% 100% 110%

Horas (MOD) 36,000 40,500 45,000 49,500
Costos variables $180,000 $200,250 $220,500 $240,750
Costos fijos 162,000 162,000 162,000 162,000
Totales $342,000 $362,250 $382,500 $402,750

Los datos reales para el mes de enero son:

Compras de materias primas 235,000 Kgs a $10.10/kg.
Materiales puestos en producción 189,300 Kgs.
Mano de obra directa 46,830 horas
Costo promedio de la MOD $ 15.30 cada una
Costos indirectos realmente incurridos $381,340.00

Datos adicionales:
El inventario inicial de trabajo en proceso, 80 unidades, con todos los materiales
y el 50% de conversión.
Inventario final de trabajo en proceso, 100 unidades, con todos los materiales y
el 40% de conversión.
Comenzadas a procesar durante el mes, 7,850 unidades.

Requerido:
1. Análisis de variaciones para:
a.- Materiales directos. Asuma que la empresa registra la variación en precios al
momento de usar los materiales en la producción.
b.- Mano de obra directa.
c.- Costos indirectos de fabricación (método de dos variaciones).
2. Asientos de diario (cierre todas las variaciones en el costo de ventas).

11.- Cantinflas Company manufactura rollos de pasta de levadura en lotes de

12 docenas usando un sistema de costos estándar. La administración ha
presupuestado 200 de estos lotes por período. A este nivel los costos
indirectos de fábrica fijos son de $15,000. Los costos estándar por lote son
como se describe a continuación:
Materiales: harina (20 libras) $ 30
Mano de obra directa para mezclado y de horneado (15 horas) 135
Total de costos indirectos de fábrica (15 horas) 120
Total $285

36
Ocurrieron los siguientes costos al terminar 225 lotes de rollos durante el
período. Además, había 50 lotes en el inventario final terminados a 50%
con respecto a todos los elementos del costo,. No había inventario inicial.
Materiales directos usados (5,220 libras de harina) $ 7,255.80
MOD para mezclado y de horneado (3,650 horas) 30,660.00
Costos indirectos de fábrica variables reales 11,050.00
Costos indirectos de fábrica fijos reales 15,500.00

Requerido:
Prepare un análisis de variaciones y una prueba de las variaciones para:
a.- Materiales.
b.- Mano de obra.
c.- Costos indirectos de fábrica: método de dos variaciones.
d.- Costos indirectos de fábrica: método de tres variaciones.

37