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El Impacto del reporte BEPS en

el sistema fiscal mexicano


Lic. Mario Barrera Vzquez

I.

Erosin de la base gravable y la


transferencia de utilidades

Base Erosion and Profit Shifting. Antecedentes histricos:


Integracin de economas y mercados derivado de la globalizacin.

A nivel global se revelan prcticas fiscales abusivas evitando


impuestos.
Lderes del G20 se renen en noviembre 2012. Solicitan a la OCDE
su anlisis y medidas para contrarrestar tales conductas.
BEPS se publica en febrero 2013. El plan de accin es entregado al
G20 en julio 2013.
Presentacin de paquete de propuestas definitivas en octubre
2015.

I.

Erosin de la base gravable y la


transferencia de utilidades

Concepto:
Estrategias de planeacin fiscal que explotan lagunas y
discrepancias en las reglas fiscales de pases para erosionar la
base gravable y transferir las utilidades a otras jurisdicciones en
donde hay poca o nula actividad comercial e impuestos bajos,
obteniendo una carga fiscal mnima o nula.

Prdidas estimadas por la OCDE (utilidades que no pagaron ISR


corporativo): Entre 100 y 240 mil millones de dlares (entre 4% y
10% a nivel global)

I.

Erosin de la base gravable y la


transferencia de utilidades

Ejemplos de empresas criticadas por gobiernos y medios de


comunicacin:

I.

Erosin de la base gravable y la


transferencia de utilidades

Estructuras legalmente vlidas.


No existe evasin de impuestos sino transacciones mercantiles
cuestionables desde una perspectiva tributaria.

Luego entonces Moralmente vlido? (subjetivo)


Es vlido que una empresa pueda buscar eficiencias y ahorros
en compras y gastos?
Es vlido que una empresa pueda buscar las mismas
consecuencias en el pago de impuestos?

I.

Erosin de la base gravable y la


transferencia de utilidades

Qu se busca a travs de BEPS:

Restaurar la confianza en el sistema de tributacin (tax fairness


- subjetivo)
Contrarrestar la planeacin fiscal agresiva (v.gr. deduccin en
un pas y no acumulacin o pago de impuestos en otro).
Atacar la falta de transparencia e impulsar una mayor
coordinacin e interaccin entre legislaciones domsticas y fiscos.
Evitar distorsiones en los mercados y en las utilidades que
reportan las multinacionales.
Pero ms importante

I.

Erosin de la base gravable y la


transferencia de utilidades

Las utilidades deben gravarse en el lugar en que se le da valor y


se realizan las actividades econmicas (subjetivo)

Atendiendo a diversos principios, entre otros:

Neutralidad fiscal
Eficiencia fiscal
Certeza y simplicidad
Efectividad y justicia fiscal
Flexibilidad
Equidad fiscal

I.

Erosin de la base gravable y la


transferencia de utilidades

Sin embargo, la propia OCDE reconoce que:


Hay pases que han promulgado medidas unilaterales. Algunas
administraciones fiscales se han vuelto ms agresivas, incrementando
la incertidumbre jurdica lo cual ha sido denunciado por practicantes
como resultado tanto de cambios en la economa global como de la
mayor consciencia de BEPS. Tal y como se muestra en el plan de accin
BEPS:
la aparicin de normas internacionales que compiten entre s, y el
remplazo del consenso actual basado en la adopcin de medidas
unilaterales, puede resultar en un caos fiscal global marcado por el
renacimiento de la doble imposicin.
[Traduccin libre del expositor]

II. Las 15 acciones de BEPS


Accin 1

Abordar los retos fiscales de una economa digital

Accin 2

Neutralizar los efectos de vehculos hbridos

Accin 3

Fortalecer las reglas CFC (controlled foreign company)


Accin 4 Limitar la erosin de la base a travs de la deduccin de intereses y
otros instrumentos financieros
Accin 5 Combatir prcticas fiscales indebidas considerando la transparencia
y la sustancia econmica
Accin 6 Prevenir el abuso de tratados
Accin 7 Prevenir la evasin artificial del concepto de establecimiento
permanente
Acciones Asegurar que los precios de transferencia estn alineados con la
8, 9 y 10 creacin de valor
Accin 11 Evaluacin y monitoreo de BEPS
Accin 12 Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de
planeacin fiscal agresiva.
Accin 13 Re-examinar la documentacin de precios de transferencia
Accin 14 Hacer ms efectivos los mecanismos de solucin de controversias
Accin 15 Desarrollar un instrumento multilateral

Accin 1: Abordar los retos fiscales de


una economa digital

Reto: Definir donde se crea el valor y donde se debe gravar el ingreso


(pas fuente o pas de residencia)
Ejemplo: Venta de bienes en lnea.
Vendedor ubicado en el extranjero. Duea de inventarios. Obtiene
ingresos por venta de bienes en pas de comercializacin.
Su parte relacionada realiza actividades auxiliares o preparatorias
(entrega de productos y asistencia en ventas). Obtiene ingresos
limitados a sus funciones.

Accin 1: Abordar los retos fiscales de


una economa digital

Pasos a seguir:

Monitoreo en la implementacin de otras acciones BEPS y su


evolucin.
Ampliar el concepto de establecimiento permanente
Revisin de las guas de precios de transferencia
Diseo y fortalecimiento de medidas CFC

Por ahora, no se recomienda la aplicacin de ciertas


conclusiones (caso IVA tasa 0% y exentos)

Resultados de los trabajos se presentarn en 2020.

Accin 2: Neutralizar los efectos de


vehculos hbridos

Reto: Contrarrestar los efectos de diferencias en el tratamiento fiscal


de entidades, vehculos u operaciones en dos o ms jurisdicciones

Ejemplo:
Subsidiaria recibe prstamo y paga intereses (deduccin)

Tenedora recibe intereses


acumulacin)

que no causan impuesto (no

Accin 2: Neutralizar los efectos de


vehculos hbridos
Recomendaciones:
Legislacin domstica
Establecer reglas vinculantes para alinear el tratamiento fiscal de un
instrumento o entidad con el de su contraparte en el pas de residencia
sin distorsionar la actividad comercial (v.gr. negar la deduccin si no es
acumulable para el receptor).
Tratados Internacionales
Entidades o vehculos con doble residencia fiscal
Tratamiento fiscal de entidades transparentes para una o ambas
jurisdicciones
Posibles diferencias en la aplicacin de tratados y formas de resolverlas

Accin 3: Fortalecer reglas CFC

Reto: Establecer reglas para evitar el diferimiento de impuestos y la


transferencia de utilidades a otros pases
Ejemplo:

Controladora paga regalas a entidad extranjera con mismos o


similares accionistas. La residencia fiscal de sta ltima es en un pas
de baja imposicin.
Controladora obtiene deduccin por pago.
La tasa impositiva de la entidad extranjera es baja o nula. Sus
ingresos no son reportados por accionistas (pas controladora) hasta
que sean repatriados.

Accin 3: Fortalecer reglas CFC

Recomendaciones:
Utilizar diseo de reglas que se refieren al:
Concepto de CFC (en Mxico regmenes fiscales preferentes)
Excepciones
Definicin del ingreso de una CFC
Cmputo y atribucin del ingreso de una CFC

Prevencin de la doble imposicin entre pases

Accin 4: Limitar la erosin a travs de la


deduccin de intereses

Reto: Establecer reglas para evitar la erosin en los siguientes


escenarios:

Grupos colocando altos niveles de deuda en pases cuya tasa


impositiva es alta.

Grupos utilizando prstamos inter compaa para deducir


intereses en exceso.

Grupos utilizando terceros o prstamos inter compaa para


fondear la generacin de ingreso exento

Accin 4: Limitar la erosin a travs de la


deduccin de intereses

Recomendaciones:
Limitar a nivel individual la deduccin de intereses a una
proporcin de activos (subcapitalizacin o fixed ratio).
Tambin se incluye la opcin de complementarse con una
group ratio (proporcin de intereses deducibles a nivel
grupo).
Pendiente el anlisis especfico de bancos e instituciones de
seguros.

Accin 5: Combatir prcticas fiscales


utilizando la transparencia y la sustancia

Recomendaciones:
Nexus approach* - Beneficios a entidades ubicadas en
regmenes de PI, demostrando que incurri en erogaciones de
investigacin y desarrollo (I+D), que originen dichos ingresos.
(*An no se recomienda su implementacin)

Transparencia fiscal Obligacin de los Grupos a transparentar


sus operaciones a travs del intercambio de informacin entre
pases, y en caso de no existir sta, los distintos fallos
administrativos. (REFIPRES, APAs, actualizacin de EP, etc.).

Accin 6: Prevenir el abuso de tratados

Recomendaciones:

Contrarrestar el uso de shell companies y treaty shopping a travs


de reglas anti abuso:
Regla de lmite de beneficios (limitation of benefits), vincular a
la entidad receptora y su estado de residencia fiscal. (*contina
en anlisis)
Regla del Test del propsito principal de la transaccin con la
cual se debe evidenciar una razn de negocios. (*contina en
anlisis)
Ambas reglas presentan desventajas que no necesariamente
podran resolver el problema.

Accin 7: Prevenir la evasin artificial del


concepto de establecimiento permanente
Recomendaciones:
EP por actividades realizadas al amparo de contratos de
comisin.
EP por actividades realizadas de forma auxiliar o preparatoria
(regla anti-fragmentacin).

EP por negociaciones de trminos contractuales en pas fuente y


por actividades de agentes independientes.
EP por la divisin de contratos de construccin (utilizando la
regla del test del propsito principal de la transaccin).

Accin 8 -10: Asegurar que los resultados de


los precios de transferencia estn alineados
con la creacin de valor

Reto: Correcta aplicacin del principio de plena competencia,


generando resultados que correspondan con el valor creado por la
actividad econmica de las empresas dentro del grupo multinacional.
Recomendaciones:

Las entidades del grupo que desarrollen funciones importantes,


aporten gran parte de los activos y controlen los riesgos
econmicamente relevantes de la transaccin, tendrn derecho
a una remuneracin proporcional con el valor de sus
contribuciones.

Accin 8 -10: Asegurar que los resultados de


los precios de transferencia estn alineados
con la creacin de valor

Los riesgos asumidos contractualmente por una parte que no tiene


la capacidad financiera para asumir los riesgos o la de ejercer un
control significativo, sern atribuidos a la parte que ejerza
efectivamente dicho control y que disponga de capacidad financiera
para asumirlos.

Neutralizar el uso de ciertos tipos de pagos entre empresas del


grupo (costes de gestin, gastos de administracin de la matriz,
pagos de intereses y fondeo de capital).

Accin 11: Evaluacin y seguimiento


de BEPS
Reto: Mejorar el acceso a datos y metodologas dado las limitaciones
que actualmente existen y que obstaculizan los anlisis econmicos
sobre la escala y el impacto econmico de BEPS.

Recomendacin:
Se crea una tabla de indicadores BEPS empleando diferentes
fuentes de informacin y evaluando las distintas prcticas. Estos
indicadores proporcionan seales claras de la existencia de la
erosin y transferencia de utilidades, mismas que se han
incrementado con el tiempo.

Accin 12: Exigir a los contribuyentes que revelen


sus mecanismos de planificacin fiscal agresiva

Reto: Aumentar el nivel de transparencia facilitando informacin


anticipada sobre estructuras de planificacin fiscal que sean
potencialmente agresivas o abusivas para identificar a los promotores
y usuarios.
Recomendaciones:

Establecer un marco modular de guas basadas en mejores


prcticas para su uso por aquellos pases que carezcan de normas
de declaracin obligatoria y deseen un rgimen para obtener
informacin anticipada sobre estrategias de planificacin fiscal
agresiva.

Accin 13: Reexaminar la documentacin


sobre precios de transferencia
Reto: Desarrollar normas relativas a la documentacin sobre precios de
transferencia que aumenten la transparencia hacia las autoridades
fiscales.
Recomendaciones:
Las normas a desarrollar (actualmente no existen) incluirn el
requisito para las multinacionales de suministrar a los gobiernos, la
informacin sobre la asignacin y reparto mundial de sus ingresos, la
actividad econmica y los impuestos pagados en distintos pases,
aplicando un modelo comn.

Discusin sobre la atribucin de ingresos entre pases? (Caso


Glaxo)

Accin 13: Reexaminar la documentacin


sobre precios de transferencia
Archivo Maestro Master File
Informacin relevante sobre el negocio, poltica de precios de transferencia y
acuerdos con las autoridades fiscales, en un solo documento que estar a
disposicin de todas las autoridades fiscales respectivas.
Archivo Local Local File
Informacin detallada sobre el negocio local, identificando informacin sobre
operaciones entre partes relacionadas, sus importes y el anlisis efectuado
por la empresa en la determinacin de los precios de transferencia.
Reporte pas por pas Country by Country Report
Informacin relevante sobre la distribucin jurisdiccional de las ganancias,
ingresos, nmero total de empleados, beneficios no distribuidos y activos
tangibles.

Accin 14: Hacer ms efectivos los


mecanismos de resolucin de controversias
Reto: Tomar medidas para prevenir el incremento (en el corto plazo) de
casos de doble imposicin y de conflictos sujetos a un procedimiento
amistoso como resultado de las modificaciones por el proyecto BEPS.
Recomendaciones:
Asegurarse que las obligaciones contradas en los convenios sobre
procedimientos amistosos se aplican plenamente y de buena fe.
Garantizar la implementacin de procedimientos administrativos
que fomenten la supresin y resolucin oportuna de todo conflicto
de interpretacin o aplicacin de convenios.
Asegurarse que los contribuyentes tengan acceso a los
procedimientos amistosos.

Accin 15: Desarrollar un instrumento


multilateral
Reto: Agilizar y simplificar la implementacin de las medidas BEPS a
travs de la enmienda de los actuales convenios fiscales bilaterales.
Recomendaciones:
Desarrollo de un instrumento multilateral que brinde un enfoque
innovador en el mbito de la fiscalidad internacional teniendo en
cuenta la constante evolucin y transformacin de la economa
global y la necesidad de adaptarse rpidamente a dicha evolucin.
El Grupo comenz su trabajo en mayo de 2015 con el propsito de abrir
el instrumento a la firma a ms tardar en diciembre de 2016.

III. Marco Normativo Mexicano (vigente)

Establecimiento permanente

Subcapitalizacin

REFIPRES (Regmenes fiscales preferentes)

Precios de transferencia

A partir de 2014:
Acreditamiento ante el SAT por el residente en el extranjero de que
es sujeto de una doble tributacin (operaciones entre partes
relacionadas).
Pagos deducibles tambin para la parte relacionada receptora.
Pagos de intereses, regalas o asistencia tcnica a partes
relacionadas residentes en jurisdicciones que no consideren
acumulable el ingreso, sea inexistente o sea un vehculo
transparente.
Declaracin informativa de operaciones relevantes.

IV. Propuesta de reformas fiscales para 2016


Implementacin de la accin 13 Reexaminar documentacin sobre
precios de transferencia

Nuevo artculo 76-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta que


obliga a proporcionar la informacin.
Reportes de informacin:

Master File
Local File
Country by Country (en principio solo algunos contribuyentes).
County by Country para subsidiarias cuando su matriz y/o la
autoridad fiscal correspondiente no proporcione informacin al
SAT.

IV. Propuesta de reformas fiscales para 2016


Sanciones:
Contribuyente no podr recibir la opinin positiva del cumplimiento
de obligaciones (Art. 32-D CFF)
Por tanto, no podrn:

Contratarse con sector pblico


Certificarse para efectos del padrn de importadores
Certificarse para IVA por importaciones temporales
Certificarse como empresa maquiladora
Agilizar procedimientos de devolucin de impuestos (IVA)
Suspensin de actividades

Aplicacin de multas en trminos del CFF.

IV. Propuesta de reformas fiscales para 2016


Comentarios:

Mxico a la vanguardia o conejillo de indias? Aplicacin acelerada


de criterios novedosos en aras de incrementar la recaudacin.
Negativa de la matriz y subsidiarias para proporcionar informacin.
Casos de envo de informacin incompleta o con errores.
Clusula habilitante para el SAT respecto a informacin solicitada
(experiencia de reglas imposibles v.gr. Gastos a prorrata).
Sobrecarga administrativa a contribuyentes por cumplimiento de
disposiciones fiscales Contrario a la intencin de Presidencia
manifestada en su exposicin de motivos (Reforma fiscal 2013)

Gracias!
mbarrera@basham.com.mx

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