CASO PRACTICO INTEGRAL DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA

RENTA DE TERCERA CATEGORIA EJERCICIO 2015

La empresa INVERSIONES ACAPULCO S.A.C. se dedica a la administracin de
prendas de vestir y al cierre del ejercicio 2015, tiene los siguientes datos:
a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/. 600,000
b) La empresa no tiene perdidas tributarias de ejercicios anteriores.
c) Los ingresos netos del ejercicio fueron de: S/. 100000,000
d) Los egresos por costos del ejercicio fueron de: S/. 8000,000
e) Los gastos del ejercicio fueron de: S/. 1400,000
f)

La empresa no est obligada a pagar participacin de utilidades a trabajadores.

DESCRIPCIN

Ventas Netas (ingresos operacionales)

Total de Ingresos Brutos
Costo de ventas

EJERCICIO O
PERIODO
10,000,000
10,000,000

Utilidad Bruta

8,000,000
2,000,000

Utilidad Operativa

(1,400,000)
600,000

Gastos Operacionales
Otros Ingresos (gastos)
Resultados antes de Participaciones e Impuesto a la Renta

0
600,000

Asimismo, la empresa al efectuar el anlisis de sus operaciones ha determinado que

las siguientes observaciones que pueden generar adiciones y deducciones al
Impuesto a la Renta:
1. La empresa ha incurrido en gastos por intereses comerciales por la suma de S/.
23,000, adems tiene gastos de intereses por fraccionamiento tributario de S/.
2,000. Por otra parte se conoce que ha generado ingresos inafectos por intereses
de bonos emitidos por el Estado Peruano por la suma de S/. 8,000 (ingresos
inafectos al Impuesto a la Renta).
2. La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9,000 como
consecuencia del robo de mercaderas Z ocurrido en el mes de octubre de 2015,
acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre del 2015, la investigacin del delito continuaba en
trmite y aun no se haba podido identificar a los autores del delito.

3. Se efectu gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66,900.
Estos gastos comprenden los agasajos por el da de la madre, da de la empresa,
fiestas patrias, fiestas navideas, entre otros. Estos gastos se encuentran
sustentados con comprobantes de pago.
4. Los gastos de representacin incurridos por la empresa en el ejercicio fueron de
S/. 111, 40, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.
5. La empresa ha efectuado la provisin (estimacin) de cuentas de cobranza dudosa
por la deuda de un accionista por S/. 132,000, la cual fue cargada a gasto. Se
sabe, adems, que dicho accionista tiene el 40% de las acciones de la empresa.
Cabe indicar que la empresa ha cumplido con protestar la letra y con discriminar la
provisin en el libro de Inventarios y Balances.
6. En el mes de octubre de 2015 la empresa incurri en gastos de mantenimiento y
publicidad por montos de S/. 8,000 y S/. 4,000, respectivamente. El pago de estos
gastos se realiz en efectivos sin utilizar los medios de pago.
7.

Al cierre del ejercicio 2015, se aprecia que en el mes de enero de 2015 la

empresa contabilizo gastos por servicios informticos por la suma de S/. 4,000,
sustentados en comprobantes de pago cuya fecha de emisin corresponda al mes
de diciembre de 2016, pero que fueron recibidos en el mes de enero de 2015.

8. La empresa ha depreciado un vehculo (adquirido a inicios del 2015) cuyo costo es

de S/. 22,000 aplicando la tasa del 25% anual (por 12 meses) de acuerdo a su vida
til.
9. La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:

Multas del Ministerio de Trabajo S/. 6,000

Intereses moratorios de deudas tributarias S/. 1,500

Multas de trnsito S/. 500

10. La empresa ha incurrido en los siguientes gastos sustentados con boletas de

ventas (B/V), de diversos vendedores y/o prestadores del Rgimen General (R.G.),
Rgimen Especial (R.E.R.) y Nuevo Rgimen nico Simplificado (R.U.S).

GASTOS SUSTENTADOS CON B/V

MONTO

B/V emitidas por sujetos del R.G.

S/. 4,300

B/V emitidas por sujetos del R.E.R.

S/. 2,700

B/V emitidas por sujetos del R.U.S.

S/. 3,500

Asimismo, se conoce que las operaciones anotadas en el Registro de Compras,

sustentadas con comprobante de pago y que permiten sustentar costo y/o gasto
ascienden a S/. 9000,000.
11. La entidad tiene contabilizados los siguientes gastos, llos cuales ya fueron
cancelados, pero se ha cumplido con efectuar la detraccin correspondiente:

Servicios jurdicos

Servicios de publicidad

S/. 14,000

Servicios de seguridad

S/. 6,000

S/. 3,000

12. La empresa ha contabilizado gastos por viticos de viajes al interior del pas por un
importe de S/. 8,884. El viaje fue realizado por el Gerente de Comercializacin a la
ciudad de Arequipa por un lapso de 10 das durante el mes de setiembre del 2015.
Cabe indicar que los gastos por concepto de viticos (alimentos, alojamiento y
movilidad) se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
13. En el ejercicio 2015, la empresa en aplicacin de la NIC 2 Existencias, ha
efectuado el registro por desvalorizacin de sus existencias (Mercaderias ABC) por
un monto de S/. 7,000 afectando a resultados. No obstante se conoce que la
empresa efectuara el procedimiento regulado en la normatividad del Impuesto a la
Renta para la destruccin de dichas existencias en el mes de mayo del ejercicio
2016.
14. La empresa ha otorgado donaciones en efectivo por S/. 6,960 a la asociacin de
fines de lucro Paz y Bienestar, la cual se dedica a actividades cultiurales a favor
de la comunidad. Sin embargo se sabe que dicha asociacin no se encuentra
calificada como una entidad perceptora de donaciones por parte de SUNAT.
15. La empresa tiene registrado como gasto un servicio prestado por un Ingeniero de
Sistemas en el mes de diciembre de 2015, por la suma de S/. 8,500 sustentando
en un recibo por honorarios, Asimismo, se conoce que dicho gasto recin ser
cancelado el 20.04.2016, despus de la presentacin de la DJ anual 2015, de
acuerdo a la programacin de pagos de la entidad.
16. Se ha pagado penalidades a un cliente por un importe de S/. 15,000 segn las
clusulas contractuales, con motivo de la demora en la entrega de la mercadera.
Se conoce que el motivo de este hecho fueron las malas condiciones climticas en
la regin. Dicho gasto se encuentra sustentado con nota de dbito, que fue emitida
por cliente.
17. Durante el ejercicio 2015, la empresa ha recibido dividendos por S/. 18,000 con
motivo de sus inversiones en INMOBILIARIA ALFA S.A.C.
18. La empresa tiene contabilizados gastos por S/. 13,500, los cuales se encuentran
sustentados con notas de contabilidad, recibos de caja y notas de recobranza. La
empresa no cuenta con los comprobantes de pago respectivos de estas
operaciones.
19. En el mes de julio de 2016 un accionista aporto a la entidad un intangible (marca)
valorizado en un costo de S/. 50,000, el cual se estimo que ser utilizada por un

periodo de cinco (5) aos, puesto que se espera obtener beneficios econmicos
futuros durante dicho periodo. En tal sentido la empresa contabilizo como gasto el
importe de S/. 5,000 correspondiente a la amortizacin de dicho intangible en el
ejercicio 2015 (por los meses de julio a diciembre).
20. A inicios del ejercicio 2015, la empresa adquirio una camioneta a travs de un
contrato de leasing celebrado con LEASING FORD S.A., a un plazo de 2 aos por
un costo de S/. 40,000 la cual para efectos contables se deprecio en funcin a su
vida til (5aos) a la tasa del obstante para efectos tributarios, la empresa prev
considerar la depreciacin acelerada aplicando la tasa de 50% anual en funcin a
los aos del contrato.
Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee lo siguientes crditos
contra el Impuesto a la Renta:
a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2011 ascendiente a S/. 45,000,
ha sido aplicado en su totalidad contra los pagos a cuenta de los meses de
enero y febrero del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que el saldo a favor del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2011 fue aplicado contra los pagos a cuenta
correspondientes del ejercicio 2012 y el remanente fue aplicado contra los
pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del ejercicio 2015.
b) La empresa, en base a su Estado de Situacin Financiera al 31.12.2012 ha
determinado un Impuesto Temporal a los Activos Netos por S/. 81,000, el
cual fue apagado y aplicado en su totalidad contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2015.
c) Los pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2015 ascienden a S/.
219,000. Este monto incluye los pagos efectivamente realizados por S/.
93,000, asi como los pagos via compensacin por un monto total de S/.
126,000 (45,000 + 81,000).
Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la determinacin del Impuesto a la
Renta, la aplicacin de los crditos y la contabilizacin del impuesto considerando los
efectos de la NIC 12 Impuesto a la Renta.
SOLUCION:
1. En primer lugar estableceremos las adiciones y deducciones al Impuesto a la
Renta y asimismo identicaremos las diferencias temporales o permanentes.

ANALISIS DE LAS OPERACIONES

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

ADICIONES Y

TIPO DE

DEDUCCIONES

DIFERENCIA

S/. 600,000

ADICIONES
1. El inciso a) del artculo 37 de la Ley
de Impuesto a la Renta (LIR) establece
que solo sern deducibles los intereses
en la parte en que excedan el monto
de los ingresos por intereses
exonerados e inafectas. Por lo cual se
debe efectuar el siguiente calculo:
Total gasto por intereses (23,000 +

S./ 8,000

DIFERENCIA
PERMANENT
E

2,000) : S/. 25,000

Total ingresos por intereses inafectas
: S/. 8,000
Monto
deducible
: S/. 17,000
Monto
no
deducible
: S/. 8,000
2. El inciso d) del articulo 37 de la LIR
establece que son deducibles las
perdidas extraordinarias sufridas por
caso foruito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales perdidas
no
resulten
cubieras
por
indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que
es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.

S/. 9,000

DIFERENCIA
TEMPORAL

En el presente caso se observa que al

31.12.2015 no se haban cumplido con
los requisitos para deducibilidad,
puesto que la denuncia policial por si
sola no es suficiente para acreditar la
perdida extraordinaria, por lo tanto se
debe adicionar el gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es
temporal puesto que el gasto ser
aceptado cuando se cumplan los
requisitos indicados, lo cual ocurre en
el ejercicio 2016.

ANLISIS DE LAS OPERACIONES

11. Al respecto debemos mencionar que, mediante la
Ley N 29173 (vigente del 01.01.2008) se derogo el
numeral 2 de la Primera Disposicin Final del D.S. N
155-2004-EF (TUO del SPOT) que estableca que para
la deduccin del gasto era un requisito necesario haber
cumplido con la detraccin.
Por consiguiente, en la actualidad ya no es exigible
que el contribuyente haya cumplido con efectuar el
depsito de la detraccin para la deduccin de los
gastos.
12. La LIR establece que los viticos comprenden los
gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los
cuales no podrn exceder el doble de monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a sus

ADICIONES Y
DEDUCCIONES

TIPO DE
DIFERENCIA

S/. 2,484

DIFERENCIA
PERMANENTE

funcionarios de carrera de mayor jerarqua. En este

sentido, se debe observar la siguiente norma:
CALCULO DEL LIMITE ACEPTADO
Viaje a la ciudad de Arequipa por 10 das
Total de das: 10 x s/. 640=
S/. 6,400
Total contabilizado =
S/. 8,884
Gasto no deducible=
S/. 2,484
13. El inciso f) del artculo 44 de la LIR establece que
no son deducibles las provisiones no admitidas en la
LIR.
Por lo tanto para el ejercicio 2015, el gasto
contabilizado con motivo de la provisin por
desvalorizacin de existencias (mercaderas ABC) de
acuerdo a la NIC 2 Existencias no ser deducible
para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2016 si ser un gasto
aceptado puesto que la empresa cumplir con la
destruccin de mercaderas, por lo que esta diferencia
califica como temporal.
14. El inciso x) del artculo 37 de la LIR establece que
son deducibles los gastos por concepto de donaciones
otorgados en favor de entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda fines culturales (entre otros).
A su vez el Reglamento de la LIR establece ciertas
condiciones que se deben cumplir para que el gasto
por donaciones sea aceptado. Uno de estos requisitos
es que el donatario se encuentre calificado como
entidad perceptora de donaciones por SUNAT.
Por lo expuesto, al no haberse cumplido este requisito
el gasto no es aceptado y debe adicionarse.

S/. 7,000

DIFERENCIA
TEMPORAL

S/. 6,960

DIFERENCIA
PERMANENTE

ADICIONES
Y

ANLISIS DE OPERACIONES

DEDUCCION
ES

15. De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del art.

37 de la LIR, se seala que los gastos que
constituyan para Su perceptor rentas de cuarta
categora

podrn

deducirse

en

el

ejercicio

gravable al cual correspondan, siempre que hayan

sido pagados dentro del plazo establecido para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio.
Por consiguiente, como el mencionado gasto ser
pagado recin el 20.04.2016, dicho gasto deber

S/. 8,500

TIPO DE
DIFERENCI
A
DIFERENCIA
TEMPORAL

ser adicionado en la Declaracin Jurada Anual

2015. Sin embargo de acuerdo los regulado en la
cuadragsimo octava disposicin transitoria y final
de la LIR, se seala que los gastos a que se
refiere el inciso v) Del art. 37 que no hayan sido
deducidos en el ejercicio al que corresponde,
sern

deducibles

efectivamente

se

en

el

paguen,

ejercicio
aun

en

cuando

que
se

encuentren provisionados en un ejercicio anterior.

En ese sentido, el gasto recin ser aceptado en
el ejercicio 2016, generndose de esta forma una
diferencia temporal.
16. Al respecto podemos sealar que el gasto por
penalidad en el cual incurre la empresa es
deducible para efectos tributarios, puesto que ste
se genera en el normal desarrollo de sus
actividades y por un factor medioambiental difcil
de prever.
Por lo cual el gasto es deducible y no genera
ninguna adicin.
18. El inciso j) del artculo 44 de la LIR seala que no
son deducibles los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas

mnimas

establecidos

por

el

DIFERENCIA
S/. 13,500

Reglamento de Comprobantes de Pago. Por lo

PERMANEN
TE

cual estos gastos deben ser adicionados por el

contribuyente.
19. En lo concerniente, al tratamiento tributario de los
intangibles aportados a la entidad, es necesario
sealar que la LIR prohbe expresamente la
amortizacin y/o gasto que generen estos activos,
de acuerdo a lo estipulado en el inciso g) del art.

DIFERENCIA
S/. 5,000

TE

44 de la LIR. Por consiguiente, el importe de la

amortizacin cargado a gastos deber hacer
adicionado.
TOTAL ADICIONES

PERMANEN

S/. 302,484

DEDUCCIONES
1. El inciso h) del art. 18 de la LIR seala que se

DIFERENCIA

encuentran inafectos del puesto a la renta los

S/. 8,000

intereses y ganancias de capital provenientes de

PERMANEN
TE

bonos emitidos por la Repblica del Per.

17. De acuerdo a lo indicado en el artculo 24-B de la
LIR se establece que no constituye un ingreso
gravado para efectos del impuesto, los dividendos

DIFERENCIA
S/. 18,000

percibidos por personas jurdicas.

PERMANEN
TE

Por lo cual, dicho ingreso debe ser deducido.

20. De acuerdo a lo establecido en el Decreto
Legislativo N 299 (Norma que regula el Contrato
de Arrendamiento financiero), se establece que los
bienes objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y su
depreciacin

se

efectuar

conforme

lo

establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de
depreciacin

mxima

anual

aquella

que

se

S/. 12,000

determine de manera lineal en funcin a la

DIFERENCIA
TEMPORAL

cantidad de aos que comprende el contrato.

Por consiguiente, la entidad puede considerar
como gasto para efectos tributarios la suma de S/.
20,000. En esa lnea, puesto que ya est
registrado la suma de

S/. 8,000, solamente se

proceder a deducir el importe de S/. 12,000 (S/.

20,000 - S/. 8,000).
TOTAL DEDUCCIONES
RENTA NETA DEL EJERCICIO

S/. 38,000
S/. 864,484

A continuacin presentaremos un resumen de las adiciones y deducciones analizadas

anteriormente:
OP.

DETALLE
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

S/.

DIFERENCIA

ADICIONES
1
2
3

7
8
9

10
11
12
13
14

INTERES EN EXCESO

PRDIDA EXTRAORDINARIA
GASTOS RECREATIVOS

GASTOS DE REPRESENTACIN

ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA

BANCARIZACIN

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

DEPRECIACIN DE VEHCULO
SANCIONES DEL SECTOR PBLICO

GASTOS SUSTENTADOS UN B/V

DETRACCIONES NO EFECTUADAS
VITICOS AL INTERIOR DEL PAS

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
DONACIONES NO DEDUCIBLES

15

HONORARIOS NO CANCELADOS

16

GASTO POR PENALIDAD

18

19

GASTOS NO SUSTENTADOS CON

COMPROBANTES
AMORTIZACIN DE INTANGIBLES

TOTAL ADICIONES

8,000
9,000
16,900

61,040

132,000

12,000

4,000
1,100
8,000

7,000
2,484
7,000
6,960

PERMANENT
E
TEMPORAL
PERMANENT
E
PERMANENT
E
PERMANENT
E
PERMANENT
E
PERMANENT
E
TEMPORAL
PERMANENT
E
PERMANENT
E
PERMANENT
E
TEMPORAL
PERMANENT
E

8,500

TEMPORAL

13,500

5,000

PERMANENT
E
PERMANENT
E

302,484

DEDUCCIONES
1

INTERESES INAFECTOS

8,000

PERMANENT

E
DIVIDENDOS PERCIBIDO DE EN P.

17

18,000

JURDICA

20

MAYOR DEPRECIACIN POR LEASING

12,000

TOTAL DEDUCCIONES

38,000

RENTA NETA DEL EJERCICIO

864,484

PERMANENT
E
TEMPORAL

1. Con esta informacin a continuacin procederemos a calcular el Impuesto a la

Renta. Para lo cual veamos el siguiente cuadro :
RENTA NETA DEL EJERCICIO

864,484

PRDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS ANTERIORES

RENTA NETA IMPONIBLE

864,484

IMPUESTO A LA RENTA (28%)

242,056

2. Enseguida procederemos a aplicar los crditos contra el impuesto a la renta.

En ese sentido a continuacin mostraremos el anlisis de dichos crditos.
CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN
Pagos a cuenta realizados en el Ejercicio S/. 219,000
De acuerdo a los datos planteados, se observa que saldo a favor del ejercicio 2011 y
el crdito de ITAN fueron aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2015.
PERIODO

MES DE

2015

PAGO

P.A.C.

UTILIZACI

DEL

N DE S.A.F

MES

(IR 2011)

COMPENSACI

MONTO

N ITAN

PAGADO

Enero

Febrero

29,000

29,000

febrero

Marzo

18,000

16,000

2,000

Marzo

Abril

19,000

PERIODO
2015

Abril

MES DE
PAGO

Mayo

P.A.C.
DEL
MES
11,000

9,000

UTILIZACION
DE S.A.F. (IR
2011)

10,000

COMPENSACION
ITAN

MONTO
PAGADO

9,000

2,000

Mayo

Junio

18,000

9,000

9,000

Junio

Julio

22,000

9,000

13,000

Julio

Agosto

17,000

9,000

8,000

Agosto

Septiembre

10,000

9,000

1,000

Septiembre

Octubre

19,500

9,000

10,500

Octubre

Noviembre

26,500

9,000

17,500

Noviembre

Diciembre

14,000

9,000

5,000

Diciembre

Enero

15,000

15,000

TOTAL

219,000

45,000

81,000

93,000

4.- Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calculado y los crditos contra el
impuesto, determinaremos cuanto es el saldo por regularizar:
IMPUESTO CALCULADO

S/. 259,345

CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION

Pagos a cuenta realizados en el ejercicio

(s/. 219,000)

SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO

S/. 40,345

En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo de S/. 40,345 Nuevos Soles.
5.- Enseguida procederemos a determinar las diferencias temporales que hemos
detectado en nuestro caso, y los activos y/o pasivos tributarios que se generen en
concordancia con la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta.
DIFERENCIAS DE BASES

DIFERENCIA
TEMPORAL

GENERA

CTA.
PCG
E

Base Contable Activo

>

Base Tributario
Activo

Imponible

Pasivo
Diferido

49

Base Contable Activo

<

Base Tributario
Activo

Deducible

Activo Diferido

37

Base Contable
Pasivo

>

Base Tributario
Pasivo

Deducible

Activo Diferido

37

Base Contable
Pasivo

<

Base Tributario
Pasivo

Imponible

Pasivo
Diferido

49

a) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo de mercaderas)

CTA.

BASE
CONTAB
LE

BASE
TRIBUTARI
AA

DIFEREN
CIA

TIPO DE
DIFEREN
CIA

GENE
RA

MONT
O
(28%)

20
MERCADER
IAS Z
Perdida

9,000

9,000

(9,000)

CIERRE
2015

9,000

9,000

Deducible

Activo
Tributa
rio
Diferid
o

2,520

b) Diferencia temporal por el exceso de depreciacin del vehculo.

CTA.

BASE
CONTAB
LE

BASE
TRIBUTARI
AA

33
Unidades
de
Transporte

22,000

22,000

39
Depreciaci
n

(5,500)

(4,400)

CIERRE
2015

16,500

17,600

DIFEREN
CIA

1,100

TIPO DE
DIFEREN
CIA

Deducible

GENE
RA

Activo
Tributar
io
Diferido

MONT
O
(28%)

308

c) Diferencia temporal por desvalorizacin de existencias.

CTA.

20
Mercaderas
ABC
29
Desvaloriza
cin

CIERRE
2015

BASE
CONTAB
LE

BASE
TRIBUTARI
AA

7,000

7,000

DIFEREN
CIA

TIPO DE
DIFEREN
CIA

GENE
RA

MONT
O
(28%)

(7,700)

7,000

7,000

Deducible

Activo
Tributar
io
Diferid
o

1,960

d) Honorarios no cancelados.
CTA.

42
Honorarios
29
Desvaloriza
cin

CIERRE
2015

BASE
CONTAB
LE

BASE
TRIBUTARI
AA

8,500

8,500

DIFEREN
CIA

TIPO DE
DIFEREN
CIA

GENE
RA

MONT
O
(28%)

(8,500)

8,500

8,500

Deducible

Activo
Tributar
io
Diferid
o

2,380

e) Mayor depreciacin del activo adquirido va leasing.

CTA.

BASE
CONTAB
LE

BASE
TRIBUTARI
AA

33
Unidades
de
Transporte

40,000

40,000

39
Depreciaci
n

(8,800)

(20,000)

CIERRE
2015

32,000

20,000

DIFEREN
CIA

12,000

GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO POR PAGAR

TIPO DE
DIFEREN
CIA

Imponible

GENE
RA

MONT
O
(28%)

Pasivo
Tributar
io
Diferido

3,360

MONTO
S/. 259,345

(+) TOTAL PASIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO

S/. 3,360

(-) TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO

(S/. 7,168)

= GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

S/. 255,537

6.- Asientos contables por el Impuesto a la Renta, considerando los activos y/o pasivos
tributarios diferidos.
---------------------- x/x------------------85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS
851 Resultados antes de participaciones e impuestos

DEBE

HABER

600,000

89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL

EJERCICIO
891 UTILIDAD

600,000

X/X Por la transferencia de los resultados antes de

impuestos
---------------------- x/x------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
401711 Renta de Tercera
CategoraRenta Anual

255,537

255,537

X/X Por el Impuesto a la Renta Corriente del ejercicio

---------------------- x/x-------------------

Xx
37 ACTIVO DIFERIDO

7,680

371 Impuesto a la renta diferido

7680

88 IMPUESTO A LA RENTA
883 Impuesto a la renta Diferido
x/x Por el Impuesto a la Renta Diferido deducible del ejercicio
Xx
88 IMPUESTO A LA RENTA

3,600

882 Impuesto a la renta Diferido

49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados

3,600

x/x Por el impuesto a la Renta diferido imponible del ejercicio

Xx
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

255,265

891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA

7,680

882 Impuesto a la renta Diferido

88 IMPUESTO A LA RENTA

3,600

882 Impuesto a la renta Diferido

88 IMPUESTO A LA RENTA

259,345

881 Impuesto a la renta - Corriente

x/x Por la aplicacin del impuesto a la renta contra el resultado del ejercicio
Xx
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

344,735

891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS

344,735

591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas
x/x Por el reconocimiento de la utilidad neta del ejercicio.
Xx

7. Estado de Resultado Integral 2015

DESCRIPCIN

EJERCICIO O
PERIODO

Ventas Netas (ingresos operacionales)

Total de Ingresos Brutos

10,000,000
10,000,000

Costo de ventas
Utilidad Bruta

(8,000,000)
2,000,000

Utilidad Operativa

(1,400,000)
600,000

Gastos Operacionales
Otros Ingresos (gastos)
Resultados antes de Participaciones e Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta

0
600,000
(255,265)
344,735

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

DEL EJERICIO 2015

(85) Utilidad antes de impuesto

600,000
(88) Impuesto a la Renta
(255,265)

8. Ahora realizaremos los asientos contables referentes a la aplicacin de los crditos

contra el Impuesto a la Renta para determinar el impuesto por regularizar
Xx
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

219,000

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401711 Renta de tercera categora-Renta anual
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

219,000

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401711 Renta de tercera categora-Pagos a cuenta
x/x Por la aplicacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra
el impuesto anual
Xx
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401711 Renta de tercera categora-Renta anual

40,345

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas Corrientes En Instituciones Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto a la renta por regularizar
Xx
9. Finalmente presentamos algunas pantallas principales del PDT 684 Renta Anual
2016 Tercera Categora

40,345