NIC 2 - EXISTENCIAS

ALUMNO:
Gastauadi Terrones,
lvaro R.

OBJETIV
O
Prescribe el

Tratamiento
contable

de las existencias

Cubre
A estados financieros
preparados
en
el
contexto del sistema de
costos histricos (fecha
de
adquisicin),
en
relacin al tratamiento
contable
que
debe
darse a las:

EXISTENCIA
S

OBJETI
VO
Principal problema para el cumplimiento del
objetivo

Costo S/.

Determinar
el
monto del costo
de
las
existencias y el
costo de ventas

Balance

Estado de
Resultados

Para reconocer y mantener

como activo hasta que
sean
reconocidos
los
correspondientes ingresos
ordinarios.
(luego
se
convierten en gastos o en
costo de ventas). Tambin
reconoce el deterioro que
rebaje el valor en libros del
valor neto realizable.

ALCANCE
La obra en curso, proveniente de contrato de construccin
Los instrumentos financieros
Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y
productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin.
Por la valoracin de las existencias por su valor neto razonable
menos el costo de las venta, con contratos de venta a plazo o
a futuro, mantenidas por:
Productos agrcolas y forestales
Minerales y productos minerales
Intermediarios que comercien materias primas cotizadas

DEFINICIO
NES
Los activos que:

Estn en forma de materiales o

suministros
que
sern
consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin
de servicios:

Se mantienen por su
venta en el curso normal
de
los
negocios
o
explotacin:
* Mercaderas
* Productos terminados

* Materias primas, envases y

embalajes
y
suministros
diversos

Se
encuentren
en
proceso de produccin
para efecto de venta:
* Productos en proceso

VALOR NETO
REALIZABLE

Es el precio estimado de ventas (PEV)

de un activo en el curso normal de
los negocios o explotacin menos los
costos estimados para terminar su
produccin (CET) y los costos
necesarios para realizar la venta
(CEV).

FRMULA:
VNR = PEV (CET
CEV)

CASO PRCTICO : VALOR NETO DE

REALIZABLE
Al 31 de diciembre del 2012, una industria de
artefactos elctricos, tiene como existencias 100
televisores a un costo de fabricacin de S/. 3,500 c/u.
para venderlos la empresa asume por cada televisor
un costo de embalaje de 100.00, fletes por 20.00,
comisin d venta 5% y otros gastos e venta por el
equivalente 4% del precio de venta. El precio de venta
de cada televisor es de 3000 y no puede aumentar
porque

saldra

del

mercado

debido

la

fuerte

competencia que existe en el mercado de estos

productos. Determinar el VNR
necesarios.

y efectuar los ajustes

Dato
s: Costo estimado

de

terminacin

Costo estimado por

vender

DESARROLL
O: el
Hallamos
VNR :

Hallamos el AJUSTE DE
INVENTARIO

VALOR RAZONABLE
Se refiere al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el
curso normal de los negocios.
Es el importe por el cual esta misma existencia
podra ser intercambiada en el mercado, entre
compradores y vendedores interesados y
debidamente informados.
El primero es un valor especfico para la entidad,
mientras que este ultimo no.
El valor neto realizable menos los costos de venta
de las existencias puede no ser igual al valor
razonable.

VALUACIN DE LAS
EXISTENCIAS
Las existencias se valuaran al costo o al
valor neto realizable, el que sea menor. Se
deben reconocer y anotar en los registros
contables:

Las compras al costo de

adquisicin

La fabricacin o produccin al
costo de transformacin y
otros costos incurridos

COSTO
DE
LAS
EXISTENCIAS
ACUERDO AL GIRO DEL NEGOCIO

DE

COMERCIAL

INDUSTRIAL

No existe un mayor
agregado. El costo de
adquisicin es igual al
costo de los artculos
vendidos

La
materia
prima
es
transformada en el proceso
productivo. Segn el grado
de avance en el proceso
pueden
convertirse
en
producto en proceso o
producto
terminado.
El
costo
de
los
artculos
vendido incluye los otros
costos de produccin (mano
de
obra
y
gasto
de
fabricacin).

COSTO DE
EXISTENCIAS
Debe incluir todos
los:
Costos de compra
Costos de
transformacin y
construccin
Otros costos

Fletes - Manipuleo
Inspeccin - Revisin
Costo de Traslado

Incurridos para poner las existencias en su

ubicacin y condicin actual (venta o uso
esperado).

MEDICIN DE EXISTENCIAS
Las existencias se valan al COSTO o VALOR NETO DE REALIZACIN
EL QUE RESULTE MENOR

COST
< menor
VNR
que
O( No se efecta ningn registro

COST
O

contable)

COST
O

> mayor
que

VNR

VNR

( Hacer ajuste contable para reversar el exceso del valor

contable)

COSTOS DE ADQUISICIN
Comprende:
Precio de compra

Derechos de importacin
Impuestos NO recuperables
Costos de transporte , almacenamiento y
manipuleo
Otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin de mercadera, los materiales o
los servicios

Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE DEDUCEN

al determinar los costos de compra

COSTOS DE TRANSFORMACIN
Material Directo
Costo Directo
Material de Obra
Directa
Costo de
transformacin
(Manufactura)
Costo
Indirecto
Gasto
Manten.

Fijos

Variables

COSTOS DE TRANSFORMACIN
Co-productos y subproductos: Si no se identifican los
costos de transformacin individualmente, stos se
asignan entre LOS PRODUCTOS sobre una base racional
uniforme:

El
valor
de
venta relativo
de
cada
producto

Al
valor
neto
de
realizacin, cuando el
sub-producto no es
importante,
deducindose
este
valor del costo del
producto principal

OTROS
COSTOS
DEBE

EXISTENCIAS

HABER

Los
costos
de
financiamiento
se
deben reconocer y
considerar como parte
del
costo
de
las
construcciones

Solo si se cumple con las condiciones sealadas en el

tratamiento alternativo permitido de la NIC 23, costos por
intereses

Costo de existencias para

un prestador de servicios
Comprende:
Mano de obra de personal directamente encargado de
proporcionar el servicio
Otros costos de personal directamente encargado de
proporcionar el servicio.
La mano de obra y otros gastos relacionados con las
funciones o actividades de administracin y ventas SE
RECONOCEN COMO GASTOS en el periodo en que se
incurre en ellos
REMUNERACIONES + CARGOS SOCIALES +
GASTOS INDIRECTOS

Sistemas de Valuacin
de Costos
Mtodo del
Costo
Estndar
Tema en cuenta los niveles
normales de materiales y
suministros, mano de obra,
eficiencia y capacidad de
produccin
utilizada.
Es
regularmente
revidado
y
modificado a la luz de nuevas
condiciones

Mtodo de
Ventas al
detalle
Se usa en la actividad
minorista
para
valorizar
artculos
sumerosos
de
rpida
rotacin
con
mrgenes
similares
no
siendo prctico usar otros
mtodos.

Costo Valor de Venta - %

utilidad bruta

Ejemplo de Existencias al
Detalle

EXISTENCIA FINAL ESTIMADO AL COSTO

60,000

FORMULAS DEL COSTO

Identificacin especifica
Costo promedio ponderado
Primeras Entradas, Primeras Salidas
(PEPS o FIFO)

Identificaci
n especifica

Costo
promedio
ponderado

Primeras
Entradas,
Primeras
Salidas

Las existencias se pueden identificar de

manera individual como: autos, joyas,
bienes races, etc.

Pondera el costo por unidad como el costo

unitario promedio durante un periodo, esto,
si el costo unitario de la unidad sube o baja
durante el periodo, se utiliza el promedio
de estos costos.
Pondera el costo unitario mediante el
agotamiento de las primeras compras, es
decir, las primeras compras se van
extinguiendo en la medida en que se
vendan. De tal manera que va quedando
en
existencia
aquellas
compradas
recientemente.
No hay costo unitario como saldo, solo hay
unidades y costo total.

Ejemplo de Identificacin
Especfica

Caso Prctico de Promedio

Ponderado

La empresa El Campen, se dedica a la produccin y comercializacin de

prendas de vestir para caballeros. En el mes de enero tiene su primera
venta, la cual debemos costear bajo e mtodo promedio ponderado. Para
esto debemos tener en cuenta los siguientes movimientos:

Primero
debemos
preparar
el
movimientos de unidades valorizado:

kardex

de

Supuesto Promedio
Bajo este mtodo las 4 unidades vendidas se valorizan al costo
promedio de todas las unidades ingresadas al almacn. El
supuesto de costeo de las existencias del almacn a efectos de
determinar el costo de las mercaderas vendidas.

Contablemente registraremos el costo de la

venta de la siguiente manera:

Caso Prctico de Primeras Entradas Primeras

Salidas (PEPS)
La Empresa La Favorita, decide costear sus mercancas
vendidas mediante el mtodo PEPS.
Para esto tenemos los siguientes movimientos de inventario:

Primero debemos de preparar nuestro kardex de movimientos

de unidades valorizado (ver cuadro siguiente).

Supuesto PEPS
Bajo este supuesto las mercancas corresponden a 5 de las
primeras entradas y luego 1 de la segunda entrada. Por este
procedimiento el costo de las mercaderas vendidas ser de S/.
1,220.00 nuevos soles. El supuesto bajo el cual se fundamente el
mtodo PEPS es que las primeras mercaderas compradas son las
primeras mercaderas en venderse.

Contablemente registraremos el costo de la venta

de la siguiente manera:

Valor Neto de
Realizacin
El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al
venderlos o usarlos
MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la
produccin
Si se espera que los PRODUCTOS
TERMINADOS sean vendidos al costo o por
encima de ste.
NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL
COSTO.

En
cada
periodo
subsiguiente
nueva
evolucin

Revertir la reduccin si
desaparecen las causas
que la originaron

Ejem: Si el precio de
venta se incrementa

Valor Neto de
Realizacin
Costo de EXISTENCIAS podra NO ser
recuperable

Estn
daadas

Estn
obsoletas

Precios de
venta
declinaron

Mayores
costos de
terminaci
n y
venta

Se reduce generalmente partida por partida

Tambin puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o
que guarden relacin entre s.
Una misma lnea de productos con propsitos similares o uso
final parecido, que son productos y vendidos en una misma rea
geogrfica.
No es aconsejable efectuarlo por clases(productos terminados) o
por una actividad o por un segmento geogrfico.

RECONOCIMIENTO COMO
GASTO
Balance

Compra o
Fabricacin
Existencias

Estado de
resultados

Ventas
Existencias o
Inventarios

Desembolsos

Costos de
productos
vendidos

Gastos

RECONOCIMIENTO COMO
GASTO
Como
COSTOS DE
VENTAS

En el periodo en que se
reconoce el
correspondiente ingreso
(ventas) Asociacin de
Ingresos con gastos

Como
COSTOS DE
VENTAS

Como GASTO en el periodo

en que tales reducciones o
prdidas ocurren

Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de

realizacin deben ser reconocidas en el periodo en que ocurre
el incremento del valor.

CASO
PRCTICO

Registro del costo al vender existencias

La empresa Estilos S.A, se dedica a la

produccin y a la comercializacin de mochilas.
En diciembre del ao 2012 realizo la venta de 50
mochilas a Accesorios S.R.L, por un valor de
venta de S/. 4,000.00 (S/. 80.00 c/u), cuyo costo
era de S/. 60.00 por unidad.
Cmo se realiza la contabilizacin del costo
que se genera con la venta de existencias?

DESARROLLO:
En el mes de diciembre de 2012 Estilos S.A, realiza los siguientes
asientos por la venta de 50 mochilas:

INFORMACIN A
REVELAR

En la situacin financiera se revelar la siguiente informacin:

Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias,

incluyendo la frmula de valoracin de los costos que se haya utilizado.
El importe total en libros de existencias, y los importes parciales segn la
clasificacin que resulte apropiada para la entidad
El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor
razonable menos los costos de venta
El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio
El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya
reconocido como gasto en el ejercicio de acuerdo con el prrafo 34
El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se
haya reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por
existencias en el ejercicio, de acuerdo al prrafo 34
Las circunstancias o eventos que haya producido la reversin de las
rebajas de valor, de acuerdo con el prrafo 34
El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del
cumplimiento de deudas.

INFORMACIN A
REVELAR
El importe de las existencias
reconocido como gasto durante el

ejercicio denominado generalmente costo de las ventas,

comprender los costos previamente incluidos en la valoracin
de los producto que se haya vendido, as como los costos
indirectos no distribuidos y los costos de produccin de las
existencias por importes anmalos. Las circunstancias
particulares de cada entidad podran exigir la inclusin de otros
costos, tales como los costos de distribucin.
Algunas entidades adoptan un formato para la presentacin
del resultado del ejercicio en el que se presentan los importes
diferentes a la cifra de costo de las existencias reconocidos
como gastos durante el ejercicio. Segn este formato, la
entidad presentara un anlisis de los gastos mediante una
clasificacin basada en la naturaleza de estos gastos. En este
caso, la entidad revelar los costos reconocidos como gastos
de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y
otros costos, junto con el importe del cambio neto en las
existencias para el ejercicio.

INFORMACIN A
REVELAR
La informacin acerca del importe en libros de las diferentes
clases de existencias, as como la variacin de dichos importes
en el ejercicio, resultar de utilidad a los usuarios de los estados
financieros. Una clasificacin comn de las existencias es la que
distingue entre mercaderas, suministros para la produccin,
materias primas, productos en curso y productos terminados.
Las existencias de un prestador de servicio pueden ser
descritas, simplemente, como productos en curso.

DETERMINACIN DEL COSTO DE

VENTAS EN EMPRESAS:
COMERCIALES E INDUSTRIALES
COMERCIALES

INDUSTRIALES

Existencias Inicial

Existencias Inicial (P.

(Mercaderas)

Terminados)

+ Compras

+ Costo de Produccion

-Existencia Final

-Existencia Final (P.

(Mercaderas)

Terminados)

Costo de Ventas

Costo de Ventas

DETERMINACIN DEL COSTO DE

PRODUCCIN
+ MATERIA PRIMA:
Existencias Inicial
+ Compras
-Existencia Final
Consumo
+ Mano de Obra
+ Gastos Indirectos de Fbrica
Total costo de productos en proceso
Existencia Inicial de Producto en proceso
-Existencia Final de Producto en proceso
TOTAL COSTO DE PRODUCCIN

FECHA DE VIGENCIA
IASB

PER

Estados financieros
que empiezan el 1
de enero 2005 o
despus

Estados financieros
optativamente en 2005
y es obligatoriamente a
partir del 1 de enero
2006

TRASLADO DE PRODUCTOS
MANUFACTURADOS AL ALMACEN
Mediante nota de entrega N 001-2012, el jefe de produccin de la
empresa "TEXTIL SAN
JUAN" remite los productos terminados al almacn de la empresa, los
cuales han significado un costo de S/.52,000.

EXISTENCIA DE SERVICIOS
TERMINADOS

La agencia de viajes "HOLA PERU" ha adquirido diversos insumos y

servicios con la finalidad de elaborar 20 paquetes tursticos, los cuales
sern vendidos posteriormente. Los costos incurridos son de S/.20,000.

PRODUCTOS
AGROPECUARI
OS
CASO: Al 31.12.2009 se tiene
productos agropecuarios que
estn en proceso de siembra, los
que a dicha fecha, tienen un
valor razonable de S/. 85000.

SEGN EL PCGE

23

71

PRODUCTOS EN PROCESO

233

DEBE

Productos agropecuarios y pisccolas en proceso

2332 De origen vegetal

23322 Valor razonable
VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

713 Variacin de Productos en Proceso

7133 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso

xx

VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

713

Variacin de Productos en Proceso

7133 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso

PRODUCTOS EN PROCESO

233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso

2332 De origen vegetal

23322 Valor razonable

HABER

S/. 85,000.00

S/. 85,000.00

x/x Por los productos agropecuarios en proceso al cierre del

ejercicio.
71

23

S/. 85,000.00

S/. 85,000.00

x/x Por los productos agropecuarios en proceso al reinicio del

ejercicio.

DESECHOS Y
DESPERDICIOS

CASO: Durante su proceso de

produccin, la empresa textil "BLUE
JEANS" S.A.C. ha obtenido lo siguiente:

SEGN EL PCGE

21

22

PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados

7111 Productos manufacturados

S/. 11,000.00

S/. 96,000.00

712Variacin de subproductos, desechos y desperdicios

7121Subproductos

7122 Desechos y desperdicios

S/. 85,000.00

VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

711 Variacin de productos terminados

SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

221 Subproductos

222 Desechos y desperdicios

HABER

71

DEBE

x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos,

desechos y desperdicios al almacn de la empresa

C
A
R

S
IA

52