FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS YADMINISTRATIVAS

E.A.P: CONTABILIDAD

CURSO:
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

TTULO:

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

ALUMNA:
RUTH LABADO REYES

Hunuco PER
2015

UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE

PRESENTACIN

El presente trabajo monogrfico fue realizado de

una minuciosa investigacin que recurrimos

distintos libros, web rafias, del cual recopilamos

informaciones relevantes sobre el incremento
patrimonial no justificado. Donde nos muestra las
causas e intenciones y efectos que puede
afectar al realizar esta actividad con la cuestin
de simplemente poder incrementar un patrimonio
ilcito, que a causa de esto tiene sanciones.
Para mayor entendimiento del tema srvase a
leer, en la siguiente pgina.

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INTRODUCCION

Desde un tiempo a tras la SUNAT efecta de manera progresiva y

exponencial un frreo control tributario destinado a erradicar la evasin
tributaria, permitiendo de algn modo incrementar la recaudacin de los
impuestos directos, un ejemplo de ello es la elevacin de las cifras
relacionadas con el cumplimiento del Impuesto a la Renta. Dentro de este
conjunto de trabajos, se incluye la verificacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias a cargo de las personas naturales que generan
rentas distintas a las rentas empresariales. Por este motivo, la SUNAT
enva diversos requerimientos a los domicilios de las personas naturales
que previamente han sido seleccionadas por encontrar diferencias en su
patrimonio, a efectos que asistan a los distintos centros de servicios, para
as poder sustentar las inconsistencias detectadas, sobre todo en las
verificaciones de los ingresos que fueron declarados y los bienes
adquiridos y/o gastos realizados por stas. Este mecanismo de control
fiscal incorpora al llamado incremento patrimonial no justificado. En este
orden de ideas, consideramos pertinente hacer una revisin de
determinados conceptos vinculados con el incremento patrimonial no
justificado, como es el caso de la renta percibida por un sujeto y el
patrimonio que l mismo posee, as como el hecho de describir los
mecanismos utilizados por la Administracin Tributaria para determinar el
presunto ingreso patrimonial, as como el marco legal y jurdico aplicable al
presente caso.

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INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Alva-Mateocci (2008) seala: el incremento patrimonial no justificado como el aumento del

patrimonio de un contribuyente (ya sea por aumento de sus activos o disminucin de sus
pasivos) sin que pueda acreditarse fehacientemente la fuente que lo origin.
La determinacin del incremento patrimonial no justificado se basa en el Mtodo del Flujo
Monetario Privado, establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias. En este mtodo se toman como base los ingresos percibidos y los gastos
efectuados por el contribuyente en el ejercicio gravable sujeto a fiscalizacin. Luego se
verifica si los ingresos obtenidos por el contribuyente han sido suficientes para cubrir los
gastos efectuados.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, se presume de pleno derecho que los
incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado constituyen renta neta no
declarada y que se puede determinar de oficio tal incremento
Por ello, el artculo 92 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que para
determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la
SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o
ingresos.
EL DESCUBRIMIENTO DE LA RENTA PRESUNTA DE LAS PERSONAS NATURALES (EL
INCREMENTO PATRIMONIAL)
ROSARIO HERNNDEZ (2011) seala: Para efectos tributarios, el incremento patrimonial
no justificado es considerado como una presuncin legal relativa ms no una definicin legal
de renta, en tanto constituye un mecanismo utilizado por el legislador con la finalidad de
combatir la elusin fiscal. Este concepto opera en aquellos casos en los cuales el fisco
detecte y constate en el contribuyente un notorio aumento de su patrimonio o en su gasto
que no se encuentre sustentado con su procedencia. Entonces, el Incremento Patrimonial
No Justificado se presenta como un mecanismo de cierre y de carcter residual, de manera
tal que todas aquellas rentas ocultas de las que se desconozca su fuente sern atradas y
absorbidas por esta figura tributaria. Nos encontramos pues ante un expediente tcnico por
el cual el legislador tributario busca luchar contra la evasin fiscal procurando que ningn
rendimiento imponible escape o deje de gravarse por desconocimiento de su verdadera
naturaleza tributaria.

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De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros,

los siguientes elementos:

Los signos exteriores de riqueza.

Las variaciones patrimoniales.
La adquisicin y transferencia de bienes.
Las inversiones.
Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del

extranjero.
Los consumos.
Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se
reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que
establezca el Reglamento.
Como se observa, los elementos que permiten determinar una mayor capacidad de gasto o
de incremento de patrimonio se pueden manifestar de diferentes modos, los cuales son
percibidos de manera directa o indirecta por parte de la Administracin Tributaria a travs del
uso de distintas fuentes de informacin. De esta forma, la SUNAT cuenta con informacin de
las Declaraciones Juradas mensuales y anuales del Impuesto a la Renta presentadas por
los contribuyentes, los Programas de Declaracin Telemtica (PDT) administrados por el
fisco y tambin informacin adicional proporcionada va convenios con diversas
instituciones. Es por ello que la informacin de los egresos del contribuyente sujeto a
anlisis por el ente recaudador se puede manifestar de la siguiente manera:

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ELEMENTOS QUE NO PODRN JUSTIFICAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL SI SON

PRESENTADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

De acuerdo con el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se presume que
los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario,
constituyen renta neta no declarada por ste. Agrega que los incrementos patrimoniales no
podrn ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en
otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente
sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido
retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las
condiciones que seale el reglamento.
CONCEPTOS APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
Si se analiza el texto del artculo 60 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo considera
algunas definiciones aplicables en el tema de la determinacin del Incremento Patrimonial
No Justificado, estas definiciones son las siguientes:
Patrimonio: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del
deudor tributario.
Pasivos: Es el conjunto de obligaciones que guardan relacin directa con el patrimonio
adquirido y que sean demostradas fehacientemente.
Patrimonio Inicial: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la Administracin
Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn informacin obtenida del propio deudor tributario
y/o de terceros.
Patrimonio Final: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio gravable,
sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en las cuentas de
entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos;
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deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas antes mencionadas,
los prstamos de dinero que cumplan con la bancarizacin otros pasivos. Para tal efecto, se
tomar en cuenta las adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados
por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso o gratuito.
Variacin Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el patrimonio inicial
del ejercicio.
Consumos: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio,
destinadas a gastos personales tales como alimentacin, vivienda, vestido, educacin,
transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la adquisicin de bienes que al final del
ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin, entre
otros. Tambin se consideran consumos a los retiros de las cuentas de entidades del
sistema financiero de fondos depositados durante el ejercicio.

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CONCLUSION

A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado,

se verificar, previamente, la documentacin presentada por el
contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de
rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios
anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la
realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado. De lo
contrario, tal importe podr considerarse como incremento
patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no
implica una variacin patrimonial.

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WERGRAFIAS

HERNNDEZ PEA Elsa. INFORME N. 080-2011-SUNAT/2B0000. Artculo publicado

en la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2011/informeoficios/i080-2011.pdf

SANCHEZ ROJAS, Oscar Martn. TRIBUTACIN Y POSTMODERNIDAD: Nuevas

tendencias y aspectos crticos. Serie Ensayos. Pre-Textos Legales ediciones. Primera
edicin. Lima, 2007. Pgina 144.

ROSEMBUJ, Tulio. Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas. Promociones y

Publicaciones Universitarias. Per, 2012. Pgina 82.

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