DF CARF MF

Fl. 339
S1TE02
Fl.339

-8
9
0
0
2
/

338

MINISTRIODAFAZENDA

S1TE02

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
28

01
0
0.0

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

19740.000128/200984

Processon

Voluntrio

Recurson

Sessode
Matria
Recorrente
Recorrida

A
R
E

D
R

C
A

S
ES

C
O
22deoutubrode2014 PR
F
Glosadedespesanoincorrida
R
CA
BRASILSADECOMPAHIADESEGUROS
D
FAZENDANACIONAL
G
P
O

N
O
ASSUNTO:CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDOCSLL
D

Acrdon

74
9
1

1802002.3822TurmaEspecial

Anocalendrio:2004,2005,2006

TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA POR FORA DE

MEDIDAJUDICIAL.PROVISONODEDUTVEL.
Por configurar uma situao de soluo indefinida, que poder resultar em
efeitos futuros favorveis ou desfavorveis pessoa jurdica, os tributos ou
contribuies cuja exigibilidade estiver suspensa nos termos do art. 151 do
CdigoTributrioNacionalCTNsoindedutveis,comodespesa,paraefeito
dadeterminaodoLucroRealedabasedeclculodaContribuioSocial
sobreoLucroLquidoCSLL,portraduzirseemntidocarterdeproviso.
Adedutibilidadesomenteocorrerapsdecisojudicialfinaldesfavorvel
pessoajurdica, observandose o regime de caixa. So tambm indedutveis
os acrscimos de juros feitos s provises contbeis de tributos e
contribuies com exigibilidade suspensa. Sendo acessrios, seguem o
tratamentoconferidoaoprincipal.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, NEGAR
provimentoaorecurso,nostermosdovotodoRelator.

(documentoassinadodigitalmente)
JosdeOliveiraFerrazCorraPresidente.

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Fl. 340

Processon19740.000128/200984
Acrdon.1802002.382

S1TE02
Fl.340

(documentoassinadodigitalmente)

IA

NelsoKichelRelator.

Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:EsterMarquesLinsde
Sousa, Jos de Oliveira Ferraz Corra, Nelso Kichel, Lus Roberto Bueloni Santos Ferreira,
GustavoJunqueiraCarneiroLeoeHenriqueHeijiErbano.

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Fl. 341

Processon19740.000128/200984
Acrdon.1802002.382

S1TE02
Fl.341

IA

Relatrio

CuidamosautosdoRecursoVoluntriodeefls.317/329contradeciso da
4 Turma da DRJ/Rio de Janeiro I (e fls.261/275) que julgou a impugnao improcedente,
mantendoocrditotributriodoautodeinfraodaCSLLdosanoscalendrio2004,2005e
2006.
Quantoaosfatos:

que,em02/04/2009,afiscalizaodaRFB,DIF/RiodeJaneiro,lavrouauto
de infrao da CSLL, anoscalendrio 2004, 2005 e 2006 (efls. 168/175), imputando a
seguinteinfrao:
(...)
001 ADIES AO LUCRO LiQUIDO ANTES DA CSLL
(FINANCEIRAS). PROVISES NO DEDUTIVEIS
(FINANCEIRAS)
Valoresapuradosconformedemonstradonoitem3doTermode
VerificaoFiscal,queparteintegrantedesteautodeinfrao
(fls.143A147).
(...)
ENQUADRAMENTO LEGAL: Art. 13, inciso I da Lei n
9.249/95art.2epargrafosdaLei7689/88,naredaodada
peloart.2daLein8.034/90art.344,caputepargrafo1do
RIR/99 Pargrafo 1 doartigo 41 e art.57 da lei n 8981/95
art.28daLei9430/96Art.37daLein10.637/02.
(...)

quedoreferidoTermodeVerificao,parteintegrantedoautodeinfrao,
consta, em complemento, a seguinte descrio dos fatos quanto infrao imputada (e
fls.163/167),inverbis:
(...)
2.DaIndedutibilidadedeTributoscomExigibilidadeSuspensa
Com a finalidade de analisar a base de clculo do PIS e da
COFINS, foi a fiscalizada intimada, em 11/12/2008, dentre
outros, a apresentar/comprovar (fls. 3 a 8): Estatuto Social e
suas alteraes nos ltimos 2 (dois) anos relao das aes
judiciais que eventualmente tenham sido intentadas
relativamente exigncia de PIS e COFINS com a descrio
sumria do objetoedafaseprocessual,juntamentecomcpias
dos autos o motivo pelo qual os montantes nos valores de
R$423.658,17(DIPJ2005ficha09cLinha17),R$957.215,88
(DIPJ2006ficha09cLinha16) e R$1.340.539,22(DIPJ2007
ficha
09c deLinha
15), todos referentes a "Tributos e
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Fl. 342

Processon19740.000128/200984
Acrdon.1802002.382

S1TE02
Fl.342

Contribuies com Exigibilidade Suspensa", que no foram

adicionadosbasedeclculodaCSLL.
(...)

IA

Em resposta a indagao quanto ao motivo pelo qual os

montantes referentes a "Tributos e Contribuies com
Exigibilidade Suspensa" no foram adicionados a base de
clculo da CSLL (DIPJ 2005, 2006 e 2007), a fiscalizada
esclareceu que tais montantes no foram adicionados por
ausnciadenormalegal(verfls.32e33).
Deformaformasinttica,afiscalizadaalegouqueavedaoda
dedutibilidadedostributosecontribuiescomaexigibilidade
suspensanabasedaCSLLssurgiucomaIN390/04e,quetal
instrumento,careciadeautorizaolegal.
(...)
Ora, segundo o art.344,pargrafo1doRIR/99(pargrafo1
doartigo41dalein8981/95),adedutibilidadepeloregimede
competncia no se aplica aos tributos e contribuies cuja
exigibilidadeestejasuspensa,nostermosdosincisosIIaIVdo
art. 151 da Lei n 5172/66 (depsito do montante integral do
tributo as reclamaes e os recursos, nos termos das leis
reguladoras do processo tributrio administrativo e a
concesso de medida liminar em mandado de segurana), haja
ounodepsitojudicial.
(...)
A reserva de valor lanado na escriturao contbil uma
proviso.Easprovisesindedutiveisnadeterminaodolucro
real devem ser adicionadas tambm na apurao da base de
clculodaCSLL,conformeartigo2,capute1,"c",daLein
7.689/1988.
Almdisso,dizoartigo13,I,daLein9.249/1995:
Art. 13. Para efeito de apurao do lucro real e da base de
clculodacontribuiosocialsobreolucrolquido,sovedadas
asseguintesdedues,independentementedodispostonoart.47
daLein4.506,de30denovembrode1964:
I de qualquer proviso, exceto as constitudas para o
pagamento de frias de empregados e de dcimo terceiro
salrio,adequetrataoart.43daLein8.981,de20dejaneiro
de1995, com as alteraaesdaLeino9.065,de20dejunhode
1995, e as provises tcnicas das companhias de seguro e de
capitalizao, bem como das entidades deprevidncia privada,
cuja constituio exigida pela legislao especial a elas
aplicvel
A Deciso da Diviso de Tributao da Superintendncia
RegionaldaSecretariadaReceitaFederalda8RegioFiscal
n 186, de 11/08/2000 (cpia as fls.. 120 a 122), esclarece os

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Fl. 343

Processon19740.000128/200984
Acrdon.1802002.382

S1TE02
Fl.343

IA

dispositivos legais pertinentes: artigo 2 da Lei 7.689/1988,

artigo13, I, da Lein9.249/1995,eartigo344doRIR/99,que
temporbaseoartigo41daLein8.981/1995.Afirmadeciso
quedevemseradicionadasaoresultadodoperodobase,para
determinao da base de clculo da CSLL, as importncias
antes deduzidas, segundo regime de competncia, referentes a
tributos cuja exigibilidade esteja suspensa em virtude de
liminarconcedidaemmandadodesegurana".
A falta de adio j foi objeto de decises do Conselho de
Contribuintes. O acrdo 10808.126 (ver fls. 123 a 129),
publicado em 02/12/2004, diz que "Os tributos e contribuies
queestejamcomexigibilidadesuspensa,nostermosdoart.151,
inciso II do CTN, constituem provises e no despesas
incorridas,estandovedadasuadeduoparaapuraodabase
declculodaCSLL,conformeregradoart.13,incisoI,daLei
9.249/95.
No mesmo sentido, o acrdo 10196.253 (ver fls. 130 a 142),
publicadoem06/07/2007,dizque"Porconfigurarumasituao
de soluo indefinida, que poder resultar em efeitos futuros
favorveis ou desfavorveis a pessoa jurdica, os tributos ou
contribuies cujaexigibilidade estiver suspensanostermosdo
art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional, so indedutveis para
efeito de determinaodabase de clculo do IRPJ e da CSLL,
por traduzirse em ntido carter de proviso. Assim, a
dedutibilidadedetaisrubricassomenteocorrerporocasiode
decisofinaldajustia,desfavorvelapessoajurdica.
3.OLanamento
Segundo a legislao precitada, devem ser adicionadas ao
resultado do perodobase, para determinao da base de
clculo da CSLL, as importncias antes deduzidas, segundo o
regime de competncia, referentes a tributos cuja exigibilidade
esteja suspensa emvirtude de deciso judicial. Entendese que
os lanamentos contbeis efetuados com tal propsito
caracterizamse como provises, dado serem, em essncia,
lanamentos cautelares, que no refletem obrigaes fiscais
efetivamente constitudas, sujeitas a exigncia certa futura,
mas, sim, um provisionamento contra eventuais riscos de a
ao impetrada ter resultado desfavorvel, precavendose a
empresa contra os conseqentes impactos negativos que tal
resultado traria a seu patrimnio Por tudo exposto acima,
efetuamosolanamentodeoficiodaCSLLdevidanaapurao
anual dos anos de 2004, 2005 e 2066, por conta da
indedutibilidadedosTributoscomexigibilidadeasuspensa(ver
tabela abaixo), valores estes que foram adicionados na nova
apuraodabasedeclculodaCSLL.

TributoscomExigibilidadeSuspensaadicionadosnabasedeclculodaCSL L
Perodo
Valor
Referncia
AnoCalendriode2004
AnoCalendriode2005
AnoCalendriode2006

R$423.658,17 DIPJ2005ficha09cLinha17(fls.43)
R$957.215,88 DIPJ2006ficha09cLinha16(fls.69)
R$1.340.539,22 DIPJ2007ficha09cLinha15(fls.97)

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Fl. 344

Processon19740.000128/200984
Acrdon.1802002.382

S1TE02
Fl.344

IA

Oreferidolanamentodarsenoautodeinfrao,deacordo
comoseguinteenquadramentolegal:Art.13,incisoIdaLein
9.249/95art.2epargrafosdaLei41107689/88,naredao
dadapeloart.2daLein8.034/90344,caputepargrafo1
do RIR/99 Pargrafo 10 do artigo 41 e art. 57 da lei n
8981/95art.28daLei9430/96Art.37daLein10.637/02.
Fica a fiscalizada intimada, no ato da cincia deste auto, a
retificar os registros de controle, ajustando os saldos de bases
negativasdeCSLL.
(...)

O Crdito tributrio lanado de ofcio, anoscalendrio 2004, 2005 e 2006,

perfazomontantedeR$359.363,26assimdiscrimando(efl.168):
Autode
Infrao

Principal

CSLL

171.449,03

JurosdeMora MultadeOfcio Total

(calculadosat 75%
31/03/2009)
59.327,47
128.586,76
359.363,26

Obs:Demonstrativodacompensaodebasesnegativas(efls.180/185).

OsujeitopassivotomoucinciadoautodeinfraodaCSLLem06/04/2009,
porintermdiodeseucontadorconformeconsignadonoprprioautodeinfrao(efl.169)e
noTermodeEncerramentodeFiscalizao(efl.179)apresentouimpugnaoem06/05/2009
(efls.187/202),cujasrazessuscitadasestoresumidasnorelatriodadecisoaquoeque,no
que pertinente, transcrevo, por contemplar os principais aspectos da lide (efls. 265/268), in
verbis:
(...)
III)Daimpugnao
3. Inconformadacomolanamento, do qual tomoucincia em
06/04/2009noprprioautodeinfrao(fls.169),apresentoua
interessada, em 06/05/2009, a impugnao de fls. 187/202,
instruda com os documentos de fls. 203/233 e 237/259,
alegando,emsntese,que:
3.1. tem por objeto social a celebrao de contratos de seguro
sade,submetendoseaoregimedeapuraodolucrorealeda
CSLL
3.2.amatriaimpugnadanoobjetodediscussojudicial
3.3.ocorreque,comrelaoaosmontantesquedeixaramdeser
adicionadosbasedeclculodaCSLLnasDIPJdosexerccios
de 2005, 2006 e 2007, referentes a Tributos e Contribuies
com Exigibilidade Suspensa, os valores em discusso no
devemseroferecidostributaonabasedeclculodaCSLL,
porausnciadenormalegalqueassimoimponha,comosever
adiante
3.4. no perodo inicialdevignciadaCSLL,institudapelaLei
n7.689,de15/12/1988,ataentradaemvigordaLein8.034,

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Fl. 345

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S1TE02
Fl.345

de 12/04/1990, o valor das provises no dedutveis na

determinaodolucroreal,excetoaprovisoparaoImpostode
Renda,nocompunhaabasedeclculodaquelacontribuio

IA

3.5.apartirdaLein8.034/1990,atoadventodaLein8.541,
de23/12/1992(comvignciaapartirde01/01/1993),somenteas
chamadasprovisesnodedutveisdolucrorealcompunhama
base de clculo da exao, ficando excludas as provises
constitudasdestinadasaregistrarobrigaeslquidasecertas,
comumentechamadasdeobrigaesapagar
3.6.asprovisesilquidaseincertas,denominadasdeprovises
inominadas (credoresinominados),somenteeram dedutveis do
lucro real se admitidas expressamente pela legislao do
imposto de renda, enquanto que para as provises lquidas e
certas (credores nominados)obrigaes a pagar bastava que o
seuvalorestivessedefinitivamenteconstitudo,ouseja,quefosse
conhecidoovalordevido
3.7.nesseperodo,todosostributosdevidoseramprovisionados
por competncia, assim entendido o lanamento de seu valor a
dbito de resultado, afetando o lucro lquido do exerccio, e a
crdito de Tributos a Pagar (credor nominado), ainda que
estivessemsendodiscutidosjudicialmente,comousemdepsito
judicialemgarantia
3.8.aprovisoassimconstitudaeraconsideradaumadespesa
incorrida e dedutvel do lucro lquido, para efeito de
determinao do lucro real, muito embora em algumas
fiscalizaesoFisconotenhaconcordadocomadedutibilidade
dasdespesaspornoconsiderlaincorrida
3.9. eis que surge a Lei n 8.541, de 31/12/1992, nela
verificandoseumaimpropriedadeterminolgicanoartigo7,ao
considerar como despesas no dedutveis as provises
constitudas combaseemobrigaes,confundindoosconceitos
deprovisesedespesasindedutveis
3.10.asdespesasnodedutveisnosoadicionveisbasede
clculo da CSLL, como, por exemplo, a participao de
administradores nos lucros das empresas, multas por
lanamentoexofficio,etc.
3.11.acitaonocaputdoartigo8daexpressoreduo
indevida do lucro real, de forma restritiva, sem se referir
tambm CSLL, fez com que o contribuinte, para efeito de
interpretao do fato gerador da contribuio, tributasse como
indedutveis as parcelas do custo e/ou despesa em litgio,
somentenaapuraodabasedeclculodoimpostoderenda,a
partir de 01/01/1993 e at 31/12/1995, ocasio em que foi
editada a Lei n 9.249, em 26/12/1995, tratando damatria no
artigo13
3.12. ante o exposto, fica evidente que a norma em discusso
veioapenaslimitaradeduodeprovises,enumerandoas,sem
modificar,entretanto,asregrasanteriormentecontidasnaLein

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Fl.346

8.981, de 20/01/1995, alm de reforar a dedutibilidade de

determinadas despesas operacionais elencadas sob certas
condies

IA

3.13.emoutraspalavras,ostributosecontribuiescontinuam
sendo dedutveis segundo o regime de competncia, exceto
quandotiveremsuaexigibilidadesuspensanaformadositensII
aIVdoartigo151doCTN,hajaounodepsitojudicial
3.14. o artigo 13, inciso I, da Lei n 9.249/1995, e o art. 2 e
pargrafosdaLein7.689/1988,naredaodoart.2daLein
8.034/1990, trazem o entendimento de que os contribuintes, ao
buscarem a proteo judicial para alegar que determinados
tributos so indevidos, no possuem o direito de,
concomitantemente, considerar que essas despesas so
incorridas, e em no sendo despesas incorridas, a reserva de
valoreslanadosnaescrituraocontbilrepresentanadamais
doquemeraproviso
3.15. como proviso no dedutvel na apurao do lucro real,
essasdespesastmqueseradicionadastambmnaapuraoda
base de clculo da CSLL, porque assim determinam os
dispositivoslegaiscitados
3.16. no presente caso, foram oferecidos tributao, na
apuraodolucrorealdoIRPJ,osvaloresreferentesCOFINS
dos anoscalendrio de 2004, 2005 e 2006, os quais se
encontramcomaexigibilidadesuspensa
3.17. no entendimento da Fiscalizao, esses mesmos valores
deveriamseroferecidostributaonaapuraodaCSLL,em
razodenosetratardeumadespesaincorridaesim,deuma
proviso, nos termos do art. 2 da Lei n 7.689/1988, alterado
peloart.2daLein8.034/1990
3.18.dopontodevistajurdico,nopossvelafirmarqueuma
obrigao a pagar se transforme em mera proviso (despesa
incerta) somente porque obteve medida judicial temporria
(liminar) e no definitiva (sentena com trnsito em julgado),
no devendo prevalecer, pois, o entendimento fiscal de que o
valor do tributo com exigibilidade suspensa se constitui em
verdadeiraprovisoindedutvelparafinsdeapuraodolucro
realetambmdaCSLL
3.19. a matriz legal que rege a matria o art. 41 da Lei n
8.981/1995, que se limita a regular a questo sob a tica do
IRPJ,semestenderseusefeitosparaaCSLL
3.20. o lucro real consta do texto do art. 6 do Decretolei n
1.598/1977,matrizlegaldoart.247doRIR/1999,aopassoque
a CSLL, que tambm adota o lucro como critrio material de
incidncia,temcomomatrizlegalaLein7.689,de15/12/1988
3.21.seolegisladorquisesseaplicarCSLLosmesmosefeitos
previstosparaoIRPJ,teriaditoexpressamentenoart.41daLei

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Fl. 347

Processon19740.000128/200984
Acrdon.1802002.382

S1TE02
Fl.347

n 8.981/1995: na determinao do lucro real e da base de

clculodacontribuiosocialsobreolucro

IA

3.22.ademais,oart.13daLein9.249/1995contmumelenco
de parcelas que no so consideradas dedutveis na
determinao dabasedeclculodaCSLLenomencionaque
os valores dos tributos com exigibilidade suspensa devam ser
adicionados para fins de determinao da base de clculo da
CSLL
3.23.avedaoexpressasomentesurgenaInstruoNormativa
n390/2004(art.50),quetratadaapuraoedopagamentoda
CSLL, sendo desnecessrio lembrar que tal ato normativo no
poderia ampliar a base de clculo da CSLL por absoluta
ausnciadeautorizaolegal
3.24. importante destacar, que em matria tributria no
possvelaaplicaodeinterpretaoanalgica,comoprocedeu
aFiscalizaoaoutilizarcomoembasamentodaautuaoaLei
n8.034/1990eaLein9.249/1995
3.25. em respeito ao princpio da legalidade, aplicase o
regramentoprevistonoart.41daLein8.981/1995,postoquea
vedaodedutibilidadedetributoscomexigibilidadesuspensa
estrestritaaolucroreal
3.26. a questo ora submetida a julgamento j foi objeto de
apreciao pelo CARF por meio do Acrdo n 10709.534, de
12/11/2008 (fls. 247/257), que decidiu pela inaplicabilidade do
incisoI,doart.13,daLein9.249/1995,epelaincidnciadoart.
2daLein7.689/1988
3.27.diantedetodooexposto,requeraimprocednciaintegral
dolanamento.
(...)

A 4 Turma da DRJ/Rio de Janeiro I, enfrentando as questes suscitadas,

julgouaimpugnaoimprocedente,mantendoocrditotributriodoautodeinfraodaCSLL
dos anoscalendrio 2004, 2005 e 2006, conforme Acrdo de 26/06/2012 (efls. 261/275),
cujaementafoiconsignadanossequintestermos:
(...)
ASSUNTO: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
LQUIDOCSLL
Anocalendrio:2004,2005,2006
LUCRO REAL ANUAL. TRIBUTOS OU CONTRIBUIES
COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA. DEDUO INDEVIDA
COMO DESPESA. PROVISO NO DEDUTVEL. ADIO
BASEDECLCULO.
Devem ser adicionadas ao resultado do perodobase, para
determinaodabasedeclculodaCSLL,asimportnciasantes
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DF CARF MF

Fl. 348

Processon19740.000128/200984
Acrdon.1802002.382

S1TE02
Fl.348

IA

deduzidas como despesas, segundo o regime de competncia,

relativas a tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja
suspensa nos termos do inciso II do art. 151 do CTN. Os
lanamentos contbeis efetuados com tal finalidade constituem
provisesenodespesasincorridas,emfacedesuadependncia
aotrnsitoemjulgadodesentenajudicial,estandovedadasua
deduodeacordocomodispostonoart.13,incisoI,daLein
9.249/1995.
ImpugnaoImprocedente
CrditoTributrioMantido
(...)

Cientedessedecisumem31/07/2012,porintermdiodesuaprocuradora(e
fl.279),acontribuinteapresentouRecursoVoluntrioem30/08/2012(efls317/39)reiterando
asrazesjsuscitadasnainstnciaaquoe,aofinal,pediuareformadadecisorecorrida,para
quesejareconhecidaaimprocednciadaexignciadeinclusodetributosecontribuiescom
exigibilidadesuspensanabasedeclculodaCSLL.
orelatrio.

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Fl. 349

Processon19740.000128/200984
Acrdon.1802002.382

S1TE02
Fl.349

Voto

IA

ConselheiroNelsoKichel,Relator.

O recurso tempestivo e atende aos pressupostos para sua admissibilidade.

Porconseguinte,deleconheo.
Conformerelatado,osautostratamdaexignciadecrditotributrioatinente
ao auto de infrao da CSLL dos anoscalendrio 2004, 2005 e 2006 em face da seguinte
infrao imputada: ADIES AO LUCRO LQUIDO ANTES DA CSLL (FINANCEIRAS).
DESPESASNODEDUTVEISLEIN9.249/95(FINANCEIRAS).

AbasedeclculodaCSLLoresultadodoexerccio,antesdaprovisodo
IRPJ,ajustadopelasadieseexcluses(Lein7.689/88,art.2,1,alneac,redaodada
pelaLein8.034/90).
Lei7.689/88(redaodadapelaLei8.034/90):
Art.2Abasedeclculodacontribuioovalordoresultado
doexerccio,antesdaprovisoparaoimpostoderenda.
1Paraefeitododispostonesteartigo:
(...)
c ) o resultado do perodobase, apurado com observncia da
legislaocomercial,serajustadopela:(RedaodadapelaLei
n8.034,de1990)
1 adio do resultadonegativodaavaliaodeinvestimentos
pelo valor de patrimnio lquido(Redao dada pela Lei n
8.034,de1990)
2adiodovalordereservadereavaliao,baixadaduranteo
perodobase, cuja contrapartida no tenha sido computada no
resultadodo perodobase(RedaodadapelaLein8.034,de
1990)
3 adio do valor das provises no dedutveis da
determinao do lucro real, exceto a proviso para o Imposto
deRenda(RedaodadapelaLein8.034,de1990)
4exclusodoresultadopositivodaavaliaodeinvestimentos
pelo valor de patrimnio lquido(Redao dada pela Lei n
8.034,de1990)
5exclusodoslucrosedividendosderivadosdeinvestimentos
avaliadospelocustodeaquisio,quetenhamsidocomputados
comoreceita(IncludopelaLein8.034,de1990)
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Fl. 350

Processon19740.000128/200984
Acrdon.1802002.382

S1TE02
Fl.350

6 excluso do valor, corrigidomonetariamente,das provises

adicionadas na forma do item 3, que tenham sido baixadas no
cursodeperodobase.(IncludopelaLein8.034,de1990)

IA

(...)

Nos anoscalendrio 2004, 2005 e 2006, em relao ao resultado do

exerccio,antesdaprovisodoIRPJ(resultadocontbil),arecorrenteexcluiucomodespesa
a proviso dos tributos (PIS e Cofins) sub judice (exigibilidade suspensa), adicionando na
apuraodolucroreal,pormnoadiciourespectivovalornaapuraodabasedeclculoda
CSLL.
Arecorrentenonegaofatoimputadopelocontrrio,reconhecequeexcluiu
do lucro lquido do exerccio, antes da apurao da CSLL, os tributos sub judice (PIS e
Cofins),pormdefendetesedequeinexistebaselegalparafazeraadioexigidapelofisco.
Inexistindopreliminaraserenfrentada,passoaanlisedomritodalide.
Nasrazesdorecurso,arecorrentenoagitoumatriaftica,apenasmatria
dedireito,defendendoatesedainexistnciadebaselegalparaofiscoexigiraadionabase
de clculo da CSLL da proviso dos tributos sub judice (PIS e Cofins), por terem sido
excludoscomodespesadolucrolquidodoexerccio,antesdaapuraodaCSLL.
Airresignaodarecorrentenomereceprosperar.
Conforme narrado no relatrio (transcrio da narrativa dos fatos efetuada
pela fiscalizao da RFB constante do Termo de Verificao Fiscal), no ano anocalendrio
2004 a recorrente constituiu Proviso para Risco Fiscais (PIS e Cofins com exigibilidade
suspensapordecisojudicial),deduzindodabasedeclculodaCSLLresultadodoexerccio,
antesdaprovisoparaoIRPJ,respectivosvalorescomodespesadoanocalendrio2004.
Naverdade,emrelaoaostributoscomexigibilidadesuspensanopodem
serdeduzidoscomodespesadabasedeclculodaCSLLporseremdespesasincertasquanto
existncia. Tanto verdade que a contribuinte discutiu judicialmente a
legalidade/constitucionalidadedaobrigaotributrianesseanocalendrioeseguintes,sendo
declarada a suspenso da exigibilidade por ordem judicial, de plano. A contribuinte buscou
judicialmenrte a declarao de inexistncia de relao jurdicatributria em face do fisco,
nesseparticular.
Os tributos com exigibilidade suspensa por ordem judicial por no serem
despesasincorridas,seguemoregimedecaixa(somentepodemserapropriadoscomodespesas
quando incorridas). Por isso, se amoldam a proviso para riscos fiscais, despesas incertas
quantoexistnciaetc(provisoindedutvelparaefeitodoIRPJedaCSLL).
Doutrinariamente as provises contbeis so expectativas de obrigaes ou
deperdasdeativosresultantesdaaplicaodoprincpiocontbildaPrudnciasoefetuadas
com o objetivo de apropriar no resultado de um perodo de apurao, segundo o regime de
competncia,custosoudespesasqueprovveloucertamenteocorreronofuturo.

No mesmo sentido, ao tratar do tema provises contbeis, Srgio de

Iudcibus, Eliseu Martins, Ernesto Rubens Gelbcke e Ariovaldo dos Santos (in Manual de
contabilidadesocietria.SoPaulo:Atlas,2010,p.335)esclarecem:
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Fl. 351

Processon19740.000128/200984
Acrdon.1802002.382

S1TE02
Fl.351

IA

(...) As provises podem ser distinguidas de outros passivos

quando h incertezas sobre os prazos e valores que sero
desembolsadosouexigidosparasualiquidao.(...)Assim,uma
proviso somente deve ser reconhecida quando atender,
cumulativamente, as seguintes condies: (a) a entidade tem
uma obrigao legal ou no formalizada presente como
consequncia de um evento passado (b) provvel a sada de
recursos para liquidar a obrigao e (c) pode ser feita
estimativaconfiveldomontantedaobrigao.

As provises contbeis tambm referemse a fato futuro, incerto e de valor

apenasestimvel,comoaprovisoparariscosfiscais.
Ocorrequealegislaodoimpostoderendasomenteadmiteaconstituio,
comocustooudespesaoperacional,dasseguintesprovises(Lein9.249,de1995,art.13,I,e
RIR/1999,art.335):
a) provises constitudas para o pagamento de frias de empregados
(RIR/1999,art.337)
b) provises para o pagamento de dcimoterceiro salrio (RIR/1999, art.
338)
c)provisestcnicasdascompanhiasdeseguroedecapitalizao,bemcomo
das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida em lei especial a elas
aplicvel(RIR/1999,art.336).
Comovisto,almdaquelasexpressamenteprevistasnalegislaodoimposto
derenda(Lein9.249,de1995,art.13,I,eLein9.430,de1996,art.14),apessoajurdica
pode constituir contabilmenteas provises que entendaserem necessrias sua atividade ou
aosseusinteressessociais.
Todavia, na hiptese de a proviso constituda na contabilidade ser
considerada indedutvel para fins da legislao do imposto de renda e da CSLL, a pessoa
jurdica dever efetuar no Lalur parte A, a adio do respectivo valor ao lucro lquido do
perodo, para a apurao do lucro real. No perodo em que a proviso for revertida
contabilmente(inexistnciadadespesa),elapoderserexcludadolucrolquidoparafinsde
determinaodolucroreal
Ocertoqueadedutibilidadedostributoscomexigibilidadesuspensaapenas
ocorrer no momento em que houver deciso final da lide, na hiptese de a mesma ser
desfavorvelaocontribuintemantidaaexignciadepagamentodotributodespesaincorrida
(SoluodeConsultaSRRF7RF,n168,de19/06/01,DOU18/09/01).Comoodesfechoda
aojudicialincerto,deveocontribuinteaguardarasuadefinio.
No caso, os tributos (PIS e Cofins) sub judice no anocalendrio 2004,
perodo objeto do lanamento de ofcio, destarte, no so despesas incorridas (conta de
resultado)soprovisesparariscosfiscaiscontadepassivo.
Comodito,asprovisescontbeisparariscosfiscaisreferemseafatofuturo,
incertoedevalorapenasestimvel,enquantoadespesaincorridacaracterizaseporsercertae

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Fl. 352

Processon19740.000128/200984
Acrdon.1802002.382

S1TE02
Fl.352

determinada,representandoumaobrigaojexistente(lquidaecerta,livredecondiopara
suaexigibilidade).

IA

As provises para riscos fiscais (tributos com exigibilidade suspensa), por

conseguinte,nosodespesasincorridaslogo,seforamsubtradasdolucrolquidocontbildo
exerccio,antesdoIRPJouantesdaCSLL,comodespesas,devemseradicionadasnabasede
clculodoIRPJedaCSLL,poissoindedutveis.

Acontabilizaodeprovises,porcontadefatofuturoeincerto,ajustam
se,comexatido,emrelaoatributoscujaexigibilidadesuspensapormedidajudicial(pois
discuteseaexistncia,ouno,daobrigaotributria,fatogerador,hiptesedeincidncia,se
legal ou constitucional h dvida, destarte, acerca da prpria existncia da obrigao
tributria,darelaojurdicotributriaentrecontribuintefisco).

Isto porque a possibilidade de o crdito tributrio ser considerado

improcedentepordecisojudicialdefinitiva,nofuturo,tornaoincerto.Poderelenosermais
cobrado,jnoopodendonopresenteemrazodasuspensodesuaexigibilidade.Assim,na
existncia dessapossibilidade, no se podedizer que tais despesas, que podem no futuro ser
declaradas inexistentes pelo judicirio, sejam incorridas. Para serem incorridas, devem
constituirfatocerto edeterminado.Sepodemserdeclaradascomoinexistentes,nofuturo,
nohcomoconsiderlascertas,determinadaseincorridas.
O tratamento da legislao do IRPJ relativo tributos com exigibilidade
suspensa/provisesparariscosfiscais(Lein8.981/95,art.41,1eLei9.249/95,art.13,I)
aplicase,igualmente,CSLL(Lein7.689/88,art.2,1,alneac,redaodadapelaLei
n8.034/90),eporforadosarts.57daLei8.981/95eart.28daLein9.430/96.
Ou seja, esses dispositivos legais da legislao do IRPJ vedam a deduo,
como despesa, de tributos com exigibilidade suspensa, pois determinam, em sntese, a
aplicao do regime de caixa (somente podem deduzidos da base de clculo do IRPJ as
despesasincorridas).EalegislaodaCSLLsegueessemesmoentendimentodalegislaodo
IRPJ,pordeterminaoexpressadosarts.57daLei8.981/95eart.28daLein9.430/96.
A propsito, no auto de infrao da CSLL, de forma expressa, consta a
fundamentao legal com baseno artigo 13, inciso I, da Lei n 9.249/95, que expresso no
sentido de obstar a deduo de provises para riscos fiscais (tributos com exigibilidade
suspensa),poistalproviso, paraefeitosfiscais,segue oregimede caixa(somente
deve ser deduzida da base de cluclo a despesa incorrida, em consonncia com o
art.41,1,daLein8.981/95).
Valedizer,essefundamentolegal,consignadonolanamentodeofcio(efls.
168/175), veda expressamente a deduo de qualquer tipo de proviso, exceto as relativas a
frias,a13salrioeasdosetordeseguro,capitalizaoeprevidnciaprivada,nasbasesde
clculodoIRPJedaCSLLeque,aseguir,reproduzo:
Lein9.249/95
Art. 13. Para efeito de apurao do lucro real e da base de
clculo da contribuio social sobre o lucro liquido, so
vedadas as seguintes dedues, independentemente do disposto
noart.47daLein4.506,de30denovembrode1964:
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Fl. 353

Processon19740.000128/200984
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S1TE02
Fl.353

IA

I de qualquer proviso, exceto as constitudas para o

pagamentodefriasdeempregadosededcimoterceirosalrio,
adequetrataoart.43daLein8.981.de20dejaneirode1995,
comasalteraesdaLein9.065.de20dejunhode1995,eas
provisestcnicasdascompanhiasdeseguroedecapitalizao,
bem como das entidades de previdncia privada cuja
constituioexigidapelalegislaoespecialaelasaplicvel
(...)
(grifosacrescentados)

Nesta linha de entendimento, foi emitida a Soluo de Consulta SRRF/8

RF/DISITN216/2003,aseguirreproduzida,naqualaautoridadeestabelecequeostributos
com exigibilidade suspensa, no se constituindo em obrigao certa, so mera proviso e,
assim, se deduzidos na apurao do lucro lquido contbil da pessoa jurdica, devem ser
adicionadosparafinsdedeterminaodabasedotributo.
SOLUODECONSULTASRRF/8RF/DISITN216/2003
11/11/2003
FUNDAMENTOSLEGAIS
(...)
12. Os tributos com exigibilidade suspensa no possuem
carter de certeza, necessrio sua configurao como
obrigaes. Nessas circunstncias, os valores a eles
correspondentes,depositadosouno,constituemmeraproviso,
caracterizandomedidapreventivaeacautelatria,nosentidode
evitarumasurpresaindesejvel,casoojulgamentofinaldaao
sejaadversoaocontribuinte.
Conseqentemente,taisvalores,quandodeduzidosnaapurao
dolucrocontbildapessoajurdica,deacordocomoregimede
competncia,devemseradicionados parafinsdedeterminao
da base de clculo da CSLL, por fora do disposto no art. 13,
incisoI,daLein.9.249,de1995,acimatranscrito.
(grifosacrescentados)

Alega, tambm, a recorrente que a obrigatoriedade de adio dos tributos

com exigibilidade suspensa (pargrafo 1 do artigo 41 da Lei n 8.981/95), seria aplicada
apenasao"lucroreal",nobasedeclculodaCSLL,quetantoaLein8.541/92comoaLei
n 8.981/95 teriam sempre tratado da base de clculo do imposto de renda e no da
contribuio social sobre o lucro lquido, que tem base de clculo prpria prevista
expressamenteemleiespecifica.
Ora,comoanteriormentemencionado,nocasodetributoscomexigibilidade
suspensanoh,ainda,despesaincorrida,poishincerteza,inclusive,acercadaexistnciada
obrigao tributria, da existncia de relao jurdicotributria contribuintefisco, quanto
discusso em curso travada, deduzida em juzo, quanto legalidade/inconstitucionalidade da
legislaoderegnciadotributoobjetodademandajudicial.
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Fl. 354

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S1TE02
Fl.354

IA

Ento,nessasituao,notemsentidoquererdissociaro1do art. 41 da
Lei8.981/95doart.13,I,daLei9.249/95,pois,deformaintrnsiva,essesdispositivosesto
entrelaados, so imanentes e se complementam, pois tributo com exigibilidade suspensa
(despesa ainda no incorrida) amoldase ao mesmo entendimento de proviso para riscos
fiscaisqueindedutvelnabasedeclculodoIRPJedaCSLL,porquenecessrioobservar o
regimedecaixa,ouseja,somentesodedutveisdespesasincorridas,quenoocaso.
Apropsito,dispeoartigo41,pargrafo1,daLei8.981/95,inverbis:

Art. 41. Os tributos e contribuies so dedutveis, na

determinaodolucroreal,segundooregimedecompetncia.
1 O disposto neste artigo no se aplica aos tributos e
contribuiescujaexigibilidadeestejasuspensa,nostermosdos
incisosIIaIVdo art.151daLein5.172,de25deoutubrode
1966,hajaounodepsitojudicial.

A extenso da inteligncia desse dispositivo legal e do art. 13,I, da Lei

9.249/95paraapuraodabasedeclcculodaCSLLdecorre,expressamente,porforadoart.
57daLei8.981/95eart.28daLein9.430/96,queestendemasnormasdeapuraodoIRPJ
apuraodaCSLL.
Lein8.981/95,art.57:
Art. 57. AplicamseContribuioSocialsobreoLucro(Lein
7.689,de1988)asmesmasnormasdeapuraoedepagamento
estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas,
inclusivenoqueserefereaodispostonoart.38,mantidasabase
declculoeasalquotasprevistasnalegislaoemvigor,com
asalteraesintroduzidasporestaLei.(Redaodadapela Lei n
9.065,de1995)
Lein9.430/96
Art. 28. Aplicamse apurao da base de clculo e ao
pagamento da contribuio social sobre o lucro lquido as
normasdalegislaovigenteeascorrespondentesaosarts.1o a
3o,5a14,17a24,26,55e71.
INSRF93/97
Art. 49. Aplicamse contribuio social sobre o lucro liquido
as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas
para o imposto de renda das pessoas jurdicas, observadas as
alteraesprevistasnaLein9.430,de1996.

No h razo para o termo apurao ser interpretado restritivamente

(v.g.,como entendem alguns, apenas para definir se o valor tributvel da CSLL deve ser
apuradosobaformadeestimativamensalouapartirdobalancetemensaldereduoseter
porbaseoresultadoapuradoanualmente,deacordocomalegislaocomercial(lucroreal),ou
olucropresumidotrimestral,ou,ainda,olucroarbitrado).

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Fl. 355

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S1TE02
Fl.355

Ovocbulorelacionasesimcomacomposiodaprpriabasedeclculoda
contribuio, a respeito do que pode se adicionado ou excludo, com repercusso direta
exatamentenaapuraofinal,respeitandose,porbvio,exceeslegais.

IA

Aalegaodequeaaplicaodoart.41,1,daLein8.981/95,restringir
seia determinao do lucro real, no autoriza a concluir que os valores dos tributos com
exigibilidadesuspensapossamserdeduzidosdabasedeclculodaCSLL.Fixadaapremissa
do carter de proviso, o art. 2 da Lei n 7.689/88 dispe que ...a base de clculo da
contribuio o valor do resultado do exerccio, antes da proviso para o
imposto de renda (...), ajustado pela (...) adio do valor das provises no
dedutveis da determinaodo lucro real.Nosepodeolvidar,ainda,odisposto no
art.13,I,daLein9.249/95.
HiromiHiguchi,FbioH.HiguchieCelsoH.Higuchi(inImpostodeRenda
dasempresas:interpretaoeprtica.36ed.SoPaulo,IRPublicaes,2011,pp.372373),ao
trataremdoart.41daLein8.981/95,afirmam:
(...) Essa lei veio dar coerncia dedutibilidade dos tributos
contestados pelos contribuintes, ou seja, se alegam que a
cobrana ilegal ou inconstitucional no podero, ao mesmo
tempo,dizerquesetratamdedespesasincorridas.
No se tratando de despesas incorridas, a reserva de valores
lanados na escriturao contbil nada mais representa que
mera proviso. A proviso no dedutvel na determinao do
lucrorealterqueseradicionadatambmnaapuraodabase
de clculo da CSLL porque assim determina o art.2 da Lei n
7.689/88,alteradopeloart.2daLein8.034/90.
OimpostoouacontribuiocomoICMS,PIS,COFINS,IOFetc.
com exigibilidade suspensa por impugnao ou recurso
administrativo ou medida judicial favorvel no constitui
despesa incorrida mas mera proviso. Despesa incorrida a
irreversvel enquanto a proviso pode resultar em despesa
incorrida ou no, dependendo da deciso final na esfera
administrativaoujudicial.(destaquei)

Esse entendimento da Administrao reiterado na IN SRF 390/2004 a

qualteveporfimregulamentardeformaconsolidadaasdiversasleisdisciplinadorasdaCSLL,
consoante consta do prembulo, cujo artigo 50, abaixo transcrito, dispe que os tributos e
contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa no so dedutveis da base de clculo da
CSLL.
INSRF390/2004
Art.1EstaInstruoNormativadispesobreadeterminaoe
o pagamento da Contribuio Social sobre o Lucro Liquido
(CSLL).
(...)
SubseoIV
DosTributoseContribuies
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DF CARF MF

Fl. 356

Processon19740.000128/200984
Acrdon.1802002.382

S1TE02
Fl.356

Dadedutibilidade

IA

Art. 50. Os tributos e contribuies so dedutveis, na

determinao do resultado ajustado, segundo o regime de
competncia.

(...)

Pargrafonico.Odispostonocaputnoseaplicaaostributos
econtribuiescujaexigibilidadeestejasuspensa(..).

OentendimentoquetemsefirmadonesteConselhodequeostributosque
estejamcomsuaexigibilidadesuspensa,nostermosdoart.151doCdigoTributrioNacional,
devem ser provisionados contabilmente, no se confundindo, portanto, com o registro de
despesas incorridas. Os tributos cuja exigibilidade esteja suspensa por uma das hipteses
previstas no citado art. 151 devem ser contabilizados pelo regime de caixa, ou seja,
consideradoscomodespesasomenteporocasiodeseuefetivopagamento.Enquantoproviso,
est vedada a sua deduo na apurao da base de clculo de qualquer tributo, devendo,
portanto,nestecaso,seremintegralmenteadicionadasbasedeclculodaCSLL.Afinal,este
disciplinamento previsto no art. 41, 1, da Lei n 8.981/95 e no art. 13, inciso I da Lei n
9.249/95.
Vale dizer, os precedentes da jurisprudncia administrativa deste CARF
tambmsopelaaplicabilidadecontribuiosocialsobreolucroliquidoasmesmasnormas
de apurao e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas,
observadasasalteraesprevistasnaLein9.430,de1996.Senovejamos:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICA IRPJ Anocalendrio: 2004, 2007. AUTO DE
INFRAO.
JUROS
SOBRE
TRIBUTOS
COM
EXIGIBILIDADE SUSPENSA. PROVISES. DESPESAS
INDEDUTVEIS. FALTA DE PREVISO LEGAL.
DESCABIMENTO.A incerteza inerente a despesas com juros
sobretributoscomexigibilidadesuspensaconferelhesnatureza
de provises, e, como tais, tem a dedutibilidade expressamente
obstadapeloartigo13,caputeincisoI,daLein9.249/95.Da
mesma forma, o pargrafo 1 do artigo 41 da Lei n 8.981/95
impede a dedutibilidade de tributos e contribuies com
exigibilidade suspensa, na determinao do lucro real,
alcanando no somente o principal, mas tambm os juros de
mora que so encargos acessrios acrescidos quele, como
recomposio da parcela do prprio tributo depreciada pela
mora do contribuinte. CSLL. IMPEDIMENTO
DEDUTIBILIDADE RESTRITO DETERMINAO DO
LUCROREAL.INOCORRNCIA.Arestriodedutibilidade
das despesas de tributos e contribuies com exigibilidade
suspensa alcana tambm a base de clculo da CSLL, no
somenteporqueaplicamsecontribuioasmesmasnormasde
apurao e de pagamento estabelecidas para o IRPJ, como
tambmporquetaisdespesas,caracterizandosecomoprovises,
tiveram sua dedutibilidade expressamente vedada, tanto para o
IRPJ como para a CSLL, pelo artigo 13 da Lei 9.249/95.

(Acrdo n 1402001215, sesso de 04/10/2012, Relator

FredericoAugustoGomesdeAlencar).

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Fl. 357

Processon19740.000128/200984
Acrdon.1802002.382

S1TE02
Fl.357

IA

ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA

JURDICAIRPJAnocalendrio:2002Ementa:.TRIBUTOS
COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA POR FORA DE
MEDIDA JUDICIAL. PROVISES NO DEDUTVEIS.Os
tributoscujaexigibilidadeestiversuspensaporforajudicialso
indedutveis paraefeitodedeterminaodabasedeclculodo
IRPJ e da CSLL, tendo ntido carter de proviso. A
dedutibilidade somente ocorrer aps deciso judicial final,
desfavorvelpessoajurdica.PrecedentesdaPrimeiraTurma
da Cmara Superior de Recursos Fiscais (acrdos n
9101001.512,de20/11/12,en910100.592,de18/5/10).JUROS
DE MORA SOBRE TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE
SUSPENSA POR FORA DE MEDIDAS JUDICIAIS. So
tambm indedutveis os acrscimos de juros feitos s provises
contbeis de tributos com exigibilidade suspensa. Sendo
acessrios, seguem o tratamento conferido ao principal.
(Acrdo n 1103000.822, sesso de 06/03/2013, Redator
designadoCons.EduardoMartinsNeivaMonteiro).
CSLL. DEDUES DA BASE DE CLCULO. PROVISES
NO DEDUTVEIS. TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE
SUSPENSA. Por configurar uma situao de soluo
indefinida,quepoderresultaremefeitosfuturosfavorveisou
desfavorveis pessoa jurdica, os tributos ou contribuies
cuja exigibilidade estiver suspensa nos termos do art. 151, do
CdigoTributrioNacionalCTN,soindedutveisparaefeitoda
determinaodabasedeclculodaContribuioSocialsobreo
Lucro Lquido CSLL, por traduzirse em ntido carter de
proviso. (Acrdo n 9101001.512, sesso de 20/1102012,
RelatorCons.FranciscodeSalesRibeirodeQueiroz).
CSLL. PROVISES NO DEDUTVEIS. TRIBUTOS COM
EXIGIBILIDADE SUSPENSA. Devem ser adicionados ao
lucrolquidodoperodo,parafinsdedeterminaodabasede
clculo da contribuio social, os tributos cuja exigibilidade
esteja suspensa por fora de medida judicial. Precedente da
Cmara Superior de Recursos Fiscais. JUROS APLICADOS
SOBRE TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA. So
tambm indedutveis os acrscimos de juros feitos s provises
contbeisdetributoscomexigibilidadesuspensa[...](Acrdo
n1101000.813,de3/10/12)
IRPJ. CSLL PROVISES NO DEDUTVEIS. TRIBUTOS
COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA. Por configurar uma
situao de soluo indefinida, que poder resulta em efeitos
futurosfavorveisoudesfavorveispessoajurdica,ostributos
ou contribuies cuja exigibilidade estiver suspensanos termos
do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional, so indedutveis
para efeito de determinao da base de clculo do IRPJ e da
CSLL, por traduzirse em ntido carter de proviso. Assim, a
dedutibilidadedetaisrubricassomenteocorrerporocasiode
decisofinaldajustia,desfavorvelpessoajurdica.JUROS
DE MORA SOBRE TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE
SUSPENSA POR FORA DE MEDIDAS .JUDICIAIS. Por
constiturem acessrio dos tributos sobre os quais incidem, os

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S1TE02
Fl.358

juros de mora sobre tributos cuja exigibilidade esteja suspensa

por fora de medidas judiciais seguem a norma de
dedutibilidade do principal [...] (Acrdo n 140200.007, de
27/7/09)

IA

LUCRO REAL JUROS DE MORA SOBRE TRIBUTO OU

CONTRIBUIO COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA
MEDIDAS JUDICIAIS DEDUTIBILIDADE. Conforme o
caputdoart.41daLei8.981/95,ostributosecontribuiesso
dedutveis,nadeterminaodolucroreal,segundooregimede
competncia. Quando os tributos e contribuies esto com
exigibilidade suspensa por fora de medidas judiciais, nos
termos do 1 do mesmo artigo, a regra de dedutibilidade de
quetrataocaputdoartigo,noseaplica.Conseqentementeos
jurosdemoraincidentessobreessesvalorestambmnopodem
seguir o regime de competncia, por serem acessrios do
principal[...](Acrdon10709.344,de16/4/08)

IRPJ CSLL JUROS DE MORA SOBRE TRIBUTOS

COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA POR FORA DE
MEDIDAS JUDICIAIS Por constiturem acessrio dos
tributossobreosquaisincidem,osjurosdemorasobretributos
cujaexigibilidadeestejasuspensaporforademedidasjudiciais
seguem a norma de dedutibilidade do principal [...] (Acrdo
n10196.271,de9/8/07)
[...] IRPJ CSLL PROVISES NO DEDUTIVEIS
TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA Por
configurar uma situao de soluo indefinida, que poder
resultaremefeitosfuturosfavorveisoudesfavorveispessoa
jurdica, os tributos ou contribuies cuja exigibilidade estiver
suspensanostermosdoart.151doCdigoTributrioNacional,
soindedutveisparaefeitodedeterminaodabasedeclculo
do IRPJ e da CSLL, por traduzirse em ntido carter de
proviso. Assim, a dedutibilidade de tais rubricas somente
ocorrerporocasiodedecisofinaldajustia,desfavorvel
pessoa jurdica. JUROS DE MORA SOBRE TRIBUTOS COM
EXIGIBILIDADE SUSPENSA POR FORA DE MEDIDAS
JUDICIAIS Porconstituremacessriodostributossobreos
quaisincidem,osjurosdemorasobretributoscujaexigibilidade
estejasuspensaporforademedidasjudiciaisseguemanorma
dededutibilidadedoprincipal[...](Acrdon10196.008,de
1/3/07).

Dessa forma, entendo que no h ajuste a fazer no lanamento fiscal, bem

comonadecisorecorrida.

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Fl.359

Portudoquefoiexposto,votoparaNEGARprovimentoaorecurso.

IA

(documentoassinadodigitalmente)

NelsoKichel

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