APUNTECONTA1

Contabilidad I Prof. Economa Inst. Priv. Sup. Pbro.
Manuel Alberti - 2012
BLOQUE 1: CONCEPTOS CONTABLES BASICOS.
1.1.
CONTABILIDAD:
Es una disciplina tcnica que a partir del procesamiento de datos sobre la

composicin y evolucin del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de
terceros en su poder y ciertas contingencias, produce informacin para la toma
de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia
sobre los recursos y obligaciones del ente.
CARCTER DE LA DISCIPLINA CONTABLE:
La actividad cientfica procura el conocimiento cierto de los principios y causas
de las cosas, logro que la contabilidad puede facilitar pero no alcanzar por s
sola. La informacin contable ayuda a explicar parcialmente las causas de
algunos hechos, pero esto es insuficiente para atribuir a la disciplina contable el
carcter de ciencia.
Aunque la contabilidad no sea una ciencia, el desarrollo de las normas para la
preparacin de informacin contables debera basarse en las reglas de la
lgica, que tambin gobiernan los mtodos cientficos.
ENTE:
Palabra que significa todo lo que es, existe o puede existir.
Son personas todos los entes capaces de adquirir derechos y contraer
obligaciones.
En este concepto jurdico (que proviene de la ley), se entiende la palabra
persona en un sentido amplio, pues comprende tanto a las personas fsicas
como a las personas ideales (esas ltimas) denominadas tambin personas
jurdicas.
Los entes realizan actividades de distintas naturaleza, pero no todas las
actividades que realizan son econmicas.
LOS RECURSOS DE UN ENTE:
Los entes necesitan elementos:
1. Recursos de rpida movilidad: les permiten efectuar las actividades
especificas necesarias para cumplir con sus actividades:
El dinero en efectivo o depositado en bancos.
Los insumos empleados para producir bienes o servicios.
1
Contabilidad I Prof. Economa Inst. Priv. Sup. Pbro. Manuel Alberti - 2012
Los bienes en proceso de produccin.

Los bienes terminados y listos para las ventas.
Los importes a cobrar surgidos de la venta de mercaderas
o servicios, cuando esta es a crdito.
Los bienes en los que pudieran haberse invertido los
excedentes temporarios de efectivos.
2. Recursos permanentes: los que brindan una estructura permanente que
sirva de base y facilite dichas actividades :
Los recursos humanos.
Los bienes que no estn destinados a la venta pero cuya
tenencia es necesaria para poder operar.
LAS FUENTES:
Los recursos empleados por un ente pueden tener diversa fuentes de
financiacin:
1. Algunas fuentes de financiacin son transitorias: ocurre con las
obligaciones que se contraen y cancelan en periodos reducidos.
2. Otras fuentes son estables:
Los aportes efectuados por los propietarios
en forma explcita o a travs de la
reinversin de parte de las ganancias
obtenidas.
Los prstamos a largo plazo que puedan
obtenerse para financiar en forma global
la adquisicin de varios bienes.
PATRIMONIO DEL ENTE:

ACTIVO:
Son los que representan los bienes y derechos del ente, en un momento
determinado, expresado en unidades monetarias.
CARACTERISTICAS:
Un ente solo debe considerar que un bien existente es un activo si se cumplen
las siguientes condiciones:
El bien debe tener utilidad econmica para dicho ente.
El acceso a los beneficios que produce debe estar bajo el control del
ente.
El derecho del ente sobre el bien o el control de los beneficios debe
tener su origen en una transaccin u otro hecho ocurrido con
anterioridad.
2
ELEMENTOS COMPONENTES:
Son activos los recursos econmicos del ente, que podran estar constituidos
por:
El dinero en caja y/o en bancos, y otros valores de poder cancelatorio
similar.
Los bienes tangibles de propiedad de la empresa como la materia prima,
un inmueble, etc. o intangibles, de inversin, para consumo en las
funciones de administracin y comercializacin.
Los derechos sobre terceros que obligan a estos a entregar a la empresa
dinero o bienes o a prestar algn servicio.
CLASIFICACION:
Los dos grandes elementos que integran el activo son los bienes y derechos.
Los bienes son los objetos materiales, (cosas) e inmateriales susceptibles de
apreciacin pecuniaria.
Los bienes pueden clasificarse desde distintos puntos de vista:
1. Clasificacin jurdica:
Bienes muebles.
Bienes inmuebles.
2. Clasificacin econmica:
Bienes de produccin o de capital.
Bienes de consumo.
3. Clasificacin financiera:
Bienes disponibles.
Bienes no disponibles.
4. Clasificacin funcional:
Bienes de cambio.
Bienes de uso.
Inversiones.
5. Segn su identificacin con un elemento en particular, los recursos se
clasifican en:
Bienes identificables.
Bienes no identificables.
6. Segn su forma de incorporacin al activo:
Bienes adquiridos por la empresa.
Bienes producidos o generados por la empresa.
7. Segn su destino final:
Bienes para la venta.
Bienes para ser usados.
Bienes para el consumo propio.
3
Los recursos del ente que implican derechos contra terceros pueden
clasificarse en derechos a recibir:
Suma de dinero.
Bienes.
Servicios.
PASIVO:
Representa el total de las obligaciones de la empresa hacia terceros en un
momento determinado y expresado en unidades monetarias.
CARACTERISTICAS:
Implica una obligacin hacia otro/s ente/s que debe ser cancelada
mediante un sacrificio de recursos a una fecha determinada o
determinable.
La posibilidad de evitar el sacrificio futuro implicado por la cancelacin del
pasivo no est sujeta a la voluntad del ente obligado.
El hecho o transaccin que obliga al ente ya ha ocurrido.
Debe ser susceptibles de medicin objetiva y verificable.
Para un ente, a una fecha dada son pasivos las obligaciones de:
Entregar dinero.
Entregar servicios.
Prestar servicios.
CLASIFICACION:
Los pasivos pueden clasificarse:
1. Segn las caractersticas de sus elementos:
Obligaciones de dar:
* Suma de dinero.
* Bienes.
Obligaciones de hacer:
* Prestar un servicio.
*Permitir la ocupacin de un bien.
2. Segn la certeza de su existencia:
Obligaciones ciertas
Obligaciones contingentes.
PATRIMONIO NETO:
Es el conjunto de bienes de propiedad de un ente, de los derechos contra
terceros, as como las deudas, expresados todos en unidades monetarias.
CARACTERISTICAS0:
El patrimonio neto es la fuente de financiacin propia del ente, es estable y por
ello reviste el carcter de permanente.
El patrimonio neto es residual, porque representa el remanente que queda para
los propietarios una vez cancelados los pasivos.
El mismo equivale en todo momento a la diferencia entre el activo y el pasivo
de un ente, expresado en unidades monetarias.
Econmicamente, el patrimonio de una empresa es el resultado de
acumulacin de:
Los aportes de capital.

Resultados acumulados.
1.4 EJERCICIO ECONOMICO

Es el periodo de tiempo de igual duracin en que se divide la vida de la
empresa con la finalidad de efectuar mediciones patrimoniales y determinar el
resultado obtenido en cada periodo.
CARACTERISTICAS:
El ejercicio econmico debe tener una extensin de doce meses que permite
entre otros aspectos la comparabilidad de ejercicios sucesivos del ente.
Ese lapso de tiempo siempre est comprendido entre dos instancias de tiempo:
inicio del ejercicio y cierre de del ejercicio, el que a su vez marca el instante de
inicio del ejercicio siguiente. Al efecto, debe tenerse en cuenta, que el ejercicio
econmico no necesariamente debe coincidir en el ao calendario, dado que
las fechas de inicio/cierre son fijadas por cada ente en particular, conforme a su
objeto social, el tipo de producto que vende, su ciclo productivo, etc.
Para una adecuada interpretacin de la informacin de un ejercicio econmico
determinado, siempre es conveniente que el anlisis abarque la totalidad del
ciclo productivo del ente.
EXEPCIONES:
5
El ejercicio econmico, puede en casos fundados y excepcionales tener una

duracin superior, o inferior a los doce meses. Ello ocurre cuando dado que en
oportunidad de fijar la fecha de cierre del ejercicio se busca aquella en la cual
la actividad empresaria se encuentre en una etapa de contraccin, de manera
de facilitar las tareas de control de saldo, la aplicacin de procedimientos
diversos relacionados con el inventario y la afectacin de personal a dichas
tareas de cierre detrayndolos de otras tareas. Esta cuestin suele determinar
frecuentemente que el primer ejercicio tenga una duracin irregular. Tambin
ocurre cuando por razones operativas y econmicas resulta necesario o
conveniente cambiar la fecha de cierre del ejercicio en una empresa en
marcha.
1.5 RESULTADO DEL PERIODO
En general, hay acuerdo en considerar que el resultado de un periodo es la
variacin habida durante ese lapso en el patrimonio, por motivos distintos a las
transacciones con los propietarios(o equivalente), dicho resultado se denomina
ganancia o supervit cuando aumenta el patrimonio y prdida o dficit en el
caso contrario.
DETERMINACION:
La determinacin contable del resultado de un periodo depende de:
Los criterios aplicados para medir en moneda los activos y pasivos
existentes al comienzo y al final del periodo contable, as como los
aportes y retiros de los propietarios ocurridos durante el periodo.
La unidad de medida empleada para aplicar los criterios de medicin.
El concepto de capital a mantener que se emplee.
DEVENGAMIENTO:
Dado que la contabilidad se encarga de efectuarla medicin y la valuacin del
patrimonio y determinar el resultado del ente con referencia a un momento o
periodo determinado, resulta indispensable definir contablemente:
El momento o periodo a medir (ejercicio econmico).
Los resultados a incluir en el mismo.
Al considerar el ejercicio econmico de doce meses de duracin, resta definir
cules sern los resultados derivados de hechos del contexto y operaciones de
la empresa que se habrn de incluir en el mismo.
Con relacin a esta definicin cabe considerar alguna de las siguientes dos
posturas contrapuestas:
6
La basada en el criterio de lo devengado: los efectos patrimoniales de

las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los periodos en
que ocurren, con independencia del momento en el cual se producen
los ingresos y egresos de fondos relacionados, o sea, sin interesar si
han generado cobros o pagos.
La basada en el criterio de lo percibido: los resultados sern reconocidos
en el periodo en que los mismos se cobran o pagan.
Ambos criterios tienen vinculacin y/o afectan el reconocimiento e imputacin
de resultados a cada ejercicio contable.
VARIACION PATRIMONIAL:
Las relaciones existentes entre los distintos componentes que conforman el
patrimonio pueden ser representado por la siguiente ecuacin matemtica:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Dicha ecuacin ha sido llamada ecuacin patrimonial y en el caso de las
empresas se remplaza, la denominacin Patrimonio Neto por el de Capital:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Una simple transposicin de trminos nos permite a su vez deducir:
ACTIVO - PASIVO = CAPITAL
Debemos tener en cuenta que toda empresa supone una constante actividad
durante la cual se modifican los componentes de esa relacin.
Las mismas pueden dar origen a variaciones patrimoniales permutativas en el
caso que no modifiquen el patrimonio neto:
El canje de un activo por otro.

El canje de un pasivo por otro.
Incorporacin de un activo asumiendo.
Cancelacin de un pasivo entregando un activo.
Tambin pueden producirse variaciones modificativas, en el caso de que se

produzcan modificaciones en el patrimonio neto. Estas ltimas indican que ha
habido resultados: positivos (ingresos y ganancias) o negativos (perdidas y
gastos):
Por aportes de los propietarios.
Por retiro de los propietarios.
Por resultados del periodo.
ACTIVO + RESULTADO NEGATIVO = PASIVO + CAPITAL + RESULTADO
1.6 COSTOS, INGRESOS, GASTOS, PRDIDAS Y GANANCIAS.
COSTOS
Son todos aquellos sacrificios econmicos necesarios para:
La adquisicin o produccin de un bien o de un servicio o de un conjunto
de bienes o servicios.
El desarrollo de determinadas actividades, tales como:
La produccin de bienes y/o servicios.
La comercializacin de bienes adquiridos y/o producidos.
La administracin del ente.
La investigacin y desarrollo de nuevas tecnologas.
La financiacin de actividades con fondos de terceros.
La cancelacin de un pasivo.
CARACTERISTICAS:
Los costos deben tener utilidad econmica para la empresa. La utilidad
econmica de un recurso se exterioriza a travs de tres caminos: valor de
cambio, valor de uso, y capacidad para evitar gastos futuros.
Ese sacrificio econmico consistir en la entrega de dinero, bienes o servicios.
Se pueden distinguir dos clases de costos:
Costos consumidos o gastos: son la porcin del sacrificio econmico
necesario, incurridos en la adquisicin de bienes o servicios que
beneficiaron al periodo actual o presente. Ya fueron consumidos, y con
ellos desapareci su utilidad econmica.
Benefician al periodo actual permitiendo la obtencin de forma directa,
indirecta o combinada con otros recursos.
8
Los gastos constituyen la vertiente negativa de los resultados.

Los gastos se originan en operaciones modificativos.
Los costos consumidos o gastos provocan disminucin del
patrimonio neto.
Costos no consumidos o activos: son aquellos costos que ayudaran a la
obtencin de ingresos futuros o beneficiaran a periodos futuros, evitando
la realizacin de nuevos sacrificios. Luego son la porcin del sacrificio
econmico necesario para adquirir bienes o servicios que destinados a
la venta, tienen la capacidad futura de producir beneficios al ente, en
este caso un ingreso por venta. Son recursos disponibles que dan lugar
a la obtencin de beneficios futuros o evitan erogaciones futuras. Con el
transcurso del tiempo, todos los costos se consumen y se transforman
en gastos.
INGRESOS:
En general, son los aumentos del patrimonio neto originados en la produccin o
venta de bienes, en la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a
las actividades principales del ente.
CARACTERISTICAS:
Los ingresos constituyen la vertiente positiva de los resultados, siempre tienen
gastos que le contraponen.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero
tambin pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural
y/o inducido de determinados activos en una explotacin agropecuaria o la
extraccin de petrleo o gas en esta industria.
Tambin son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados por otras
operaciones ordinarias pero de carcter secundario: tales como el alquiler de
muebles, las inversiones en acciones y ttulos pblicos, la venta de bienes de
uso por renovacin, la venta de inversiones, etc.
Se originan en operaciones modificativas.
GASTOS:
Son los costos que dan lugar a la obtencin de beneficios futuros, con el
transcurso del tiempo.
Cuando el sacrificio econmico que se realiza resulta necesario para adquirir

bienes y/o servicios o para desarrollar determinadas actividades que tienen
capacidad para producir beneficios, debe ser considerado un gasto del periodo
cuyos resultados afectara.
CARACTERISTICAS:
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los
ingresos. En general y en relacin con lo expuesto, son gastos:
Los costos de ventas de los bienes adquiridos o producidos y de
servicios prestados.
Los sacrificios econmicos relacionados con las actividades operativas
de: administracin y comercializacin.
Los relacionados con la financiacin de actividades con fondos de
terceros, o sea los costos financieros.
Los otros sacrificios econmicos relacionados con actividades
secundarias, tales como la depreciacin de inversiones en inmuebles o
muebles, etc.
Constituyen las vertientes negativas de los resultados.
Se originan en operaciones modificativas.
Provocan la disminucin del patrimonio neto.
Los gastos pueden implicar consumos o salidas de activos o asunciones de
pasivos.
GANANCIAS:
Son los aumentos del patrimonio neto no controlables por el ente y no
vinculado por los gastos.
Las ganancias son tipificadas como ingresos sin costo. Tambin se la
considera, al resultado positivo de una operacin o, de un conjunto de
operaciones o de un periodo determinado.
PERDIDAS:
Son las disminuciones del patrimonio neto, no vinculadas con ingresos, o sea
los sacrificios econmicos que tienen imposibilidad presente y futura de
permitir la obtencin de ingresos, los que no tienen valor compensatorio para el
ente porque no obtuvieron ni obtendrn ingresos derivados de su acaecimiento.
10
CARACTERISTICAS:
Son sacrificios econmicos que no estn relacionados con ingresos.
No son controlables por el ente.
Se originan en variaciones patrimoniales modificativas negativas y no
transaccionales externa.
Tambin son consideradas perdidas al resultado negativo de una operacin, de
un conjunto de operaciones, o de un periodo determinado.
BASES Y PAUTAS PARA

Y GASTOS DE UN PERIODO:
EL
RECONOCIMIENTO
DE
INGRESOS
Las pautas bsicas son:

Imputar la variacin patrimonial al periodo en que ocurri el hecho
sustancial que la gener
Se imputaran solo variaciones patrimoniales objetivamente medibles
Actuar con prudencia, lo que significa evaluar todos los riesgos de las
operaciones.
Las pautas para la imputacin de ingresos:
El ingreso se imputara al periodo que se produjo el hecho sustancial que
lo genero.
Comercializan bienes: imputaran los ingresos por ventas en el periodo
en que se produjeron.
Empresas producen bienes de mercados transparente: imputaran el
ingreso al periodo de produccin del bien.
Prestaras de servicios: imputan sus ingresos al periodo que concluyo la
prestacin del servicio.
El ingreso debe ser objetivamente medible.
El incremento patrimonial producido debe ser medido prudentemente.
El incremento patrimonial debe estar medido en moneda de poder
adquisitivo homognea.
Las pautas de imputacin de gastos son:
Si est vinculado con un ingreso, el gasto se imputa al periodo en que se
imputo el ingreso.
Cuando no se relaciona con un ingreso, hay que determinar si se
relaciona con un periodo, y si se lo atribuye al mismo. Los que no se
identifican ni con ingresos ni periodos de tiempo, se imputan como
gastos del periodo en que se los reconoce.
11
BIBLIOGRAFIA:
_ Cuestiones Contables Fundamentales.
Fowler Newton, Enrique.
BLOQUE 2: EL PROCESO CONTABLE
12
El proceso contable es un proceso de transformacin de la informacin

contable procesable (generada por el ente a travs de hechos econmicos
transaccionales y no transaccionales) en informacin contable procesada.
FASES DEL PROCESO CONTABLE:

1. CAPTACIN DE DATOS: Representativos de operaciones y hechos que
afectan la realidad del ente, anlisis y seleccin de aquellos sustentados por
documentacin respaldatoria y que provocan variaciones patrimoniales
objetivamente medibles.
a) Transacciones con terceros: Ej.: compra, ventas, pagos, cobranzas,
liquidacin de impuestos, etc.
b) Hechos internos de la empresa: Ej.: transformacin de insumos,
construccin de un bien de uso, mantenimiento de maquinarias.
c) Hechos del contexto, externos a la empresa: Ej.: desvalorizacin de la
moneda, tasa de intereses bancarios, aplicacin de nuevos tributos.
2. PROCESAMIENTO: Recogidos u obtenidos los datos por medio de los
comprobantes es necesario su procesamiento, ejecutndose a travs de
varias fases consecutivas.
a) Practicar los controles de entradas pertinentes: Antes de contabilizar un
comprobante se debe controlar:
Que no falte ningn; que contenga todos los datos vlidos y necesarios, que
no hayan sido contabilizados anteriormente.
b) Anlisis de los datos a contabilizan: Analizar qu elementos varan para
determinar que cuentas hay que debitar y cuales acreditar. Identificar el
cdigo que se corresponda con la cuenta a utilizar. Determinar el importe por
el que se van a efectuar los dbitos y crditos.
c) Registracin de los efectos de los hechos y operaciones: Luego los
datos contables son volcados a registros cronolgicos y sistemticos con
distinto grado de anlisis.
d) Almacenamiento: Es la conservacin fsica de los datos. El
almacenamiento se hace en los propios comprobantes, en los registros
contables, y en las cuentas que componen el plan de cuentas, y tambin en
los informes contables.
COMPROBANTES.
Son los elementos que ponen en evidencia las variaciones patrimoniales.
Son la fuente de la registracin, y en ellos constan con certeza y claridad los
hechos econmicos que la contabilidad debe recoger y reflejar en sus libros.
13
Todos los datos que la contabilidad procesa surgen de comprobantes o

documentacin respaldatoria.
CLASES DE COMPROBANTES
Se pueden clasificar desde distintos puntos de vista:
CONFORME SU ORIGEN Y CIRCULACIN:
De origen interno: confeccionados dentro de la empresa.
Originados en el ente y completados por terceros (Remito)
Originados y con exclusiva circulacin interna (Nota de recepcin, orden de
pago).
b) De origen externo: emitidos por terceros ajenos al ente.
Emitidos por terceros y controlados dentro del ente (Factura de compra).
Originados en el ente y entregado a terceros (Factura de venta, nota de
pedido, pedidos de cotizacin).
1.
a)
2. CONFORME SU USO O DESTINO: Los comprobantes originados dentro de

la empresa; se pueden clasificar:
a) Para uso interno dentro del ente emisor: su circulacin se restringe dentro
de la empresa. A su vez pueden subdividirse:
Con efecto patrimonial directo: Orden de pago, Pedido de produccin, etc.
Sin efecto patrimonial directo: Notas de pedidos, tarjetas horarias.
b) Para uso externo: son destinado a terceras personas, y se vinculan a las
operaciones de venta (facturas, remitos, notas de dbito, notas de crdito,
resumen de cuenta).
3. SEGN SE TRATE DE FORMULARIOS ESTANDAR O NO:
a) Estandarizados: facturas, remito, notas de dbito, crdito, etc.
b) No estandarizados: Contratos, escrituras pblicas, actas de asambleas
referidas a la distribucin de resultados, publicaciones de variaciones de
precios de bienes de fcil comercializacin, de moneda extranjera y de
ndice de inflacin.
FUNCIONES.
1. FUNCIN CONTABLE: Es el elemento de entrada al proceso (Fuente de
Dato) contable. Proporcionan datos que da nacimiento al proceso y durante
14
el proceso es el elemento respaldatorio de los registros e informes contable

elaborados.
2. FUNCIN LEGAL: El comprobante sirve como medio de prueba de los
hechos q refleja tanto en su relacin con otros entes privados, como con el
Estado.
3. FUNCIN DE CONTROL: Permitiendo:
Determinar, asignar y controlar responsabilidades de las personas que
intervinieron en las operaciones que documentan.
La realizacin de las tareas de los auditores internos y externos de la
empresa.
SU IMPORTANCIA EN EL PROCESO CONTABLE.
Los comprobantes se ubican en la entrada del proceso contable: dan inicio a
dicho proceso, y son utilizados durante toda la etapa de procesamiento de la
informacin, excepto en la de clculo. Fundamentalmente adquieren
protagonismo en las etapas de clasificacin, registracin y almacenamiento.
ASPECTOS LEGALES, TECNICOS E IMPOSITIVOS.

Los comprobantes en algunos casos son documentos formales y en su
confeccin deben respetarse normas legales, disposiciones de rganos de
control y tributarios, usos comerciales.
En esos casos existen requisitos legales y/o impositivos mnimos en cuanto
a tamao, formato, contenido, etc. Ellos deben observar a saber:
a) RECIBO DE SUELDO: La Ley de contrato de trabajo establece el contenido
mnimo de los recibos de pago de remuneraciones al personal en relacin de
dependencia.
b) CHEQUES: El contenido y diseo surge de la Ley de cheque. Hay distintas
clases de cheques: comn, de pago diferido y actualmente en gestacin el
cheque cancelatorio.
c) LETRA DE CAMBIO Y PAGARE: Son ttulos de crdito formales. La falta de
requisitos los torna invlidos. Surgen de las leyes respectivas, por lo tanto
con alcance generalizado.
d) DIRECCIN GENERAL IMPOSITIVA: Resolucin General 3419 y sus
modificaciones se establece requisitos que deben ser respetados por los
contribuyentes y responsables impositivos a los efectos de permitir y facilitar
la verificacin y control de los tributos que le compete ha dicho organismo.
En la misma se indican los requisitos que deben contener las facturas,
remitos, recibos o documentos equivalentes.
CUENTAS.
15
CONCEPTO: Es el conjunto de anotaciones relacionadas con un mismo

objeto o hecho determinado.
Las cuentas acumulan las variaciones (aumentos y/o disminuciones) en
unidades monetarias de elementos de idntica naturaleza, producidas por
las operaciones y otros hechos econmicos.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS.
Lo podemos hacer desde varios puntos de vista:
1. POR EL OBJETO QUE REPRESENTAN O POR SU NATURALEZA: Es la
clasificacin de mayor trascendencia. Las cuentas se subdivide:
a) PATRIMONIALES: Representan los elementos que componen el patrimonio
de un ente. Distinguimos los siguientes tipos:
ACTIVO: Representan el conjunto de bienes tangibles, intangibles de
propiedad y derechos a favor de la empresa.
PASIVO: Cargas u obligaciones que gravan el activo de la organizacin.
PATRIMONIO NETO: Capital, reservas y resultados.
b) DE RESULTADOS O DIFERENCIALES: Son las cuentas que clasifican las
causas del resultado del ejercicio econmico. Las cuentas podrn ser de
resultado positivo o negativo, y entonces las subdividimos en:
Ingresos y Ganancias.
Gastos y Prdidas.
c) DE REGULARIZADORAS: Surgen como consecuencia de la necesidad de
exponer con la mayor claridad las partidas de los diversos rubros
patrimoniales, pudiendo ajustar la valuacin de cuentas del activo, pasivo o
del patrimonio neto. Actan como elemento que disminuyen por sustraccin
teniendo saldo inverso a la cuenta que regularizan.
d) DE MOVIMIENTO: Son cuentas transitorias. Como mximo al cierre del
ejercicio se cancela con cargo o crdito a una cuenta patrimonial o de
resultados.
Son utilizadas para acumular datos con fines estadsticos y tambin a veces
como cuentas de enlace o cuentas puente.
e) DE ORDEN: Son cuentas que clasifican a las operaciones neutras, registran
probables activos y pasivos derivados de la ocurrencia de contingencias. Su
utilizacin no genera modificacin patrimonial.
2. SEGN EL SIGNIFICADO DE SUS SALDOS: Esta clasificacin tiene
importancia en el trabajo de anlisis de los datos que suministra el proceso
contable. Las cuentas se subdividen:
a) ACUMULATIVAS: Los saldos de estas cuentas resultan de acumulacin
sucesiva de importe. Se incluye las de resultado, las vinculadas a activos
permanentes (bienes de uso y sus cuentas regularizadoras), las cuentas de
capital y reservas.
16
b) RESIDUALES: Los saldos de las cuentas surgen como un residuo de

dbitos y crditos continuos, luego dichos saldos son cambiantes en el corto
plaza. Se dice que los saldos son accidentales.
3. POR SU EXTENSION:
a) COLECTIVOS O SINTETICOS: Representan un conjunto de elementos del
Activo, del Pasivo o del Patrimonio Neto. O tambin un agrupacin de gastos
o ingresos. Estn formadas por un conjunto de cuentas simples. Analizan los
movimientos en forma global. Nacen de la reunin o agrupamiento de las
cuentas simples. Ejemplo: - Clientes;- proveedores;- Banco cuenta
Corriente:- Mercaderas; etc.
b) SIMPLES O ANALTICAS: Estas cuentas conforman un conjunto
homogneo de conceptos simples y no son susceptibles de nuevas
divisiones. Ejemplos:
Carla Prez.
Proveedor Daniela Snchez.
Banco Nacin Cuenta Corriente.
Articulo para la venta Cd. X 230; etc.
4. SEGN SU AGRUPAMIENTO: Esta clasificacin agrupa las cuentas en:
a) COMPUESTAS: Surge del agrupamiento de cuentas colectivas o sintticas,
de un mismo carcter y que tienen alguna cualidad comn que es el
elemento integrador. Son denominadas RUBROS.
b) RECOMPUESTAS: Representan la mxima de valores homogneos
agrupados en Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingreso y Gasto; todos ellos a
su vez desagregables en cuentas compuestas.
COMPONENTES DE LAS CUENTAS.
Las cuentas contables se componen de tres elementos:
a) Titulo o designacin de la cuenta.
b) Una parte grfica, que cuenta de dos o ms secciones.
c) El movimiento, compuesto por las partidas deudoras (dbitos) las
partidas acreedoras (crditos) y el registro de los saldos. Una parte
descriptiva o narrativa, compuesta por la fecha, el nmero, el detalle y la
parte numrica de la operacin.
PLAN DE CUENTAS.
CONCEPTO: Es el ordenamiento metdico y sistemtico de todas las
cuentas utilizadas por el proceso contable para lograr sus fines.
CARACTERSTICAS:
Todo plan de cuentas debe ser:
17
COMPLETO: Contener todas las cuentas necesarias para reflejar los efectos
de los hechos y operaciones que desarrollara el ente; con grado de anlisis
requerido.
ORDENADO: Conforme a un criterio racional predeterminado.
SENCILLO: De fcil comprensin.
FLEXIBLE: A efectos de permitir el agregado de cuentas nuevas.
HOMOGNEA: Agrupando las cuentas por conceptos iguales o similares.
CLARO: Utilizando para cada cuenta una denominacin inconfundible a los
efectos de evitar imputaciones equivocadas.
OBJETIVOS:
Facilitar el logro de los objetivos de la contabilidad.

Facilitar la registracin contable. Es una herramienta imprescindible en el
procesamiento de datos a partir de la registracin.
Suministrar informacin sistematizada a la gerencia.
Desarrollar el proceso de control patrimonial, a travs de los distintos grados
de anlisis de las cuentas utilizadas.
Facilitar la preparacin de loa Estados Contables.
REGISTRO CONTABLE.
Son libros con rayados especiales que utilizan los comerciantes o empresas
para registrar sus operaciones comerciales, permitindole llevar una
contabilidad en forma uniforme y organizada.
La finalidad de los registros contables es:

Constancia escrita de todas las operaciones realizadas.
Registrar y controlar los aumentos, disminuciones y saldos de los elementos
que componen el patrimonio.
Realizar cada ao el balance general, mostrando el estado patrimonial
(activo, pasivo y patrimonio neto) y el estado de resultado (prdidas y
ganancias).
Ser medio de informacin para tercero (en caso de solicitud de crdito).
Permitir el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales (impositivas).
1. LIBRO DIARIO: En este libro se anotaran todas las operaciones comerciales
da por da, segn el orden en que se efectuaron (cronolgicamente). Este
libro es obligatorio.
2. LIBRO MAYOR: Es un libro que corresponde a la secuencia contable. Es
auxiliar y se utiliza para obtener los datos de cada una de la cuenta que se
llevaron a cabo en un momento, periodo o ejercicio. Su funcin es
determinar los saldos que arrojaran cada cuenta en un momento
18
determinado. Los saldos pueden ser deudor o acreedor, o el saldo se

cancela en ese momento. No es obligatorio
3. LIBRO INVENTARIO Y BALANCE: Este libro se iniciara con la descripcin
exacta y evaluacin de cada uno de los bienes que posee el comerciante o
empresa. Cada ao, al finalizar el ejercicio econmico, se registra el
inventario y balance general. Es un estado contable en donde se pasan
todas las cuentas del Libro mayor, con la suma total de sus dbitos, crdito y
estableciendo los saldos correspondientes a cada una de ellas.
EXIGENCIAS LEGALES.
ENCUADERNADOS: Sus hojas deben estar cosidas y fijas.
FOLIADOS: Sus hojas deben estar numeradas.
RUBRICADOS: Estos libros deben estar sellados, firmados identificados por
el registro pblico de comercio.
PROHIBICIN LEGAL.
Alterar el orden de las operaciones.

Dejar espacio en blanco o tachar.
Realizar interrelaciones, raspar enmendar o borrar.
Mutilar parte del libro o arrancar hojas.
Alterar la alteracin o foliacin.
SISTEMAS DE REGISTRACIN.
Un sistema de Registracin es el conjunto sistematizado de Registros a
utilizar en el procesamiento contable de datos. Para implementacin se
requerira la utilizacin d recursos tanto humanos como materiales
(comprobantes, registros, cuentas, medios de registracin).
SISTEMA DE REGISTRACIN DIRECTO: VENTAJAS Y LIMITACIONES.

Utiliza los siguientes registros:
Un nico diario general en el que se registran TODAS las operaciones en
forma analtica, tomando los datos de los comprobantes.
Un nico mayor general en el que se registran TODAS las operaciones en
forma analtica a partir de los asientos del diario.
Un libro inventario y balances, foliado y rubricado, que cualquiera fuese el
sistema debe ser llevado manualmente.
19
Sus desventajas fundamentales, hoy minimizadas con la aplicacin del

procesamiento electrnico de datos se encuentran en:
El desaprovechamiento de la divisin del trabajo, ya que se debe terminar de
registrar las operaciones en el diario general y luego recin empezar con las
registraciones del mayor general. Cuando el medio de registracin es
manual, las registraciones en el libro diario general operan como cuellos de
botella, demorando el procesamiento de la informacin.
Las cuentas utilizadas son en general colectivas y por lo tanto no permite la
elaboracin de informacin de carcter analtico (caso de clientes o
proveedores).
La carencia de informacin sinttica, ya que las registraciones se realizan
una a una sin posibilidades de ser concentradas en asientos globales.
El mayor general recibe la informacin directamente del diario, lo que
determine que existan dificultades para detectar errores tales como:
Omisiones de dbitos y crditos, registros de cuentas equivocadas,
imputaciones errneos, etc.
SISTEMA DE REGISTRACIN INDIRECTO: VENTAJAS
Este sistema incorpora la utilizacin de libros auxiliares. Los
utiliza son:
Diario General.
Mayor General.
Subdiarios o Diario Auxiliares.
Submayores o Mayores Auxiliares.
Inventarios y Balances.
registros que
La tenedura de libros para responder a los requerimientos de anlisis acudi a

la descentralizacin de los registros, incorporando registros analticos como os
diversos subdiarios y mayores auxiliares que recopilan informacin detallada.
Luego para satisfacer los requerimientos de informacin sinttica, paso a la
centralizacin contable, reuniendo las anotaciones de los libros principales.
20
BLOQUE 3: Financiacin de actividades: interna- externa
Aportes de capital: Empresas unipersonales y sociedades.

Tanto en las empresas familiares de un solo propietario (no registrada como
E.U.) como en las sociedades colectivas, los propietarios responden con la
totalidad de su patrimonio de forma solidaria e ilimitada por las obligaciones
sociales, lo que da derecho a todos los socios a administrar la empresa. En el
Balance de Apertura se ha de estipular las sumas que cada socio ha acordado
aportar y en el momento de la entrega del aporte se acredita una cuenta a su
nombre con el dbito al respectivo activo aportado.
El efecto contable de las ganancias, es el de aumentar de modo proporcional a
los aportes, las cuentas de capital de los socios. Las prdidas y los retiros
disminuyen estas cuentas de capital. Los socios pueden retirar del negocio
21
nicamente los activos que hayan sido ganados, pero no los que fueron
aportados.
El
empresario
nico
Fijar
est
el
vinculado
monto
los
siguientes
del
deberes:
capital;
Identificar y describir los bienes con los cuales paga dicho capital;
Valuar tales bienes;
Sociedades Comerciales:
Una sociedad comercial existe cuando dos o ms personas en forma
organizada segn algunos de los tipos previstos en la ley, obligan a realizar
aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o servicios,
participando de los beneficios y soportando las perdidas. El contrato por el cual
se constituya o modifique una sociedad, se otorgara por instrumento pblico o
privado, el cual deber inscribirse en el Registro Pblico de Comercio del
domicilio social.
Clasificacin
Sociedad Colectiva: En esta sociedad los socios tienen responsabilidad
subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales. El contrato
social regulara quien ser el administrador; en su defecto, administrara
cualquiera de los socios indistintamente; puede estipularse tambin la
administracin conjunta entre los socios. Las modificaciones al contrato
social, incluso la transferencia de la parte de uno a otro socio, requieren
el consentimiento de todos los socios, salvo que el pacto exprese lo
contrario.
Sociedad En Comandita Simple: En esta sociedad el o los socios
comanditos responden por las obligaciones sociales como los socios de
la sociedad colectiva, mientras que los socios comanditarios solo lo
hacen con el capital que se hayan obligado a aportar. La administracin
de la sociedad es ejercida por los socios comanditados o terceros que
se designen. El socio comanditario no puede entremeterse en la
administracin; si lo hiciere, ser responsable ilimitada y solidariamente.
22
Sociedad Capital e Industria: en esta sociedad el o los socios

capitalistas responden por las obligaciones sociales como los socios de
la sociedad colectiva. Quienes aportan exclusivamente su industria,
responden
hasta
las
ganancias
no
percibidas.
En su razn social no podr figurar el nombre del socio industrial, bajo

pena de hacerlo solidariamente responsable. El contrato debe
determinar la parte del socio industria en los beneficios sociales, caso
contrario, se fijara judicialmente.
Sociedad De Responsabilidad Limitada: en esta sociedad el capital se
divide en cuotas. Los socios limitan su responsabilidad a las cuotas que
hayan suscriptos. El nmero de socios no debe superar los 50. Todas las
cuotas
sociales
tendrn
igual
valor.
En el acto de constitucin de la sociedad, el capital debe suscribirse

ntegramente. Los aporte de dinero deben integrarse en un 25% como
mnimo al constituirse la sociedad y completarse en un plazo mximo de
2 aos. Los aportes en especies deben integrarse totalmente al suscribir
las
cuotas.
Las cuotas son endosables, pero el contrato social puede contener

clusulas que requieran la conformidad mayoritaria o unnime de los
socios.
La administracin y representacin de la sociedad corresponde a uno o
ms gerentes, socios o no, designados por tiempo determinado o
indeterminado en el contrato constitutivo o posteriormente. Los gerentes
tienen los mismos derechos, obligaciones y prohibiciones que los
directores de una sociedad annima. No pueden participar, por cuenta
propia o ajena, en actos que importen competir con la sociedad, salvo
autorizacin
expresa
unnime
de
los
socios.
Puede establecerse un rgano de fiscalizacin, sindicatura o consejo de

vigilancia, que ser obligatorio cuando la sociedad alcance un capital
superior a los $2.100.000; en estos casos los socios debern tratar los
estados contables en Asambleas convocadas dentro de los 4 meses a
partir
de
la
fecha
de
cierre
de
balance.
Cada cuota social solo da derecho a un voto.

23
Sociedad Annima: en esta sociedad el capital se representa por

acciones y los socios limitan su responsabilidad a las acciones
suscriptas. El capital debe suscribirse totalmente al tiempo de la
celebracin del contrato constitutivo. Un mnimo del 25% de lo suscripto,
debe integrarse en efectivo. Los aportes no dinerarios deben integrarse
totalmente al momento de suscripcin.
Las acciones tendrn siempre igual valor, expresado en moneda
argentina. Son indivisibles (si existe copropiedad se aplican las reglas
del condominio) y deben estar numeradas correlativamente. Las
acciones estarn representadas por ttulos (que incluyan una o ms
acciones) y deben ser normativas, endosables o no. La sociedad debe
llevar un libro de registro de acciones, con todas las formalidades de los
libros de comercio, donde se asentaran: clases de acciones,
numeracin, estado de integracin, nombre de los suscriptores, las
sucesivas transferencias (con detalle de fecha e individualizacin de los
adquirientes), as como cualquier otra mencin sobre la situacin jurdica
de las acciones.
La administracin est a cargo de un Directorio, compuesto por uno o
ms directores designados por la asamblea de accionistas. Los
directores son reelegibles y sus designaciones son revocables
exclusivamente por asamblea. No es obligatorio que sean accionistas.
La mayora absoluta de los directores debe tener domicilio real en la
Argentina. El cargo de director es personal e indelegable. El directorio
debe reunirse por lo menos una vez cada 3 meses. La representacin de
la sociedad corresponde al presidente del directorio. La asamblea
tambin debe designar a uno o ms sndicos, tanto titulares como
suplentes. Sus funciones son: fiscalizar la administracin de la sociedad,
asistir a las reuniones del directorio (con voz pero sin voto), presentar
ante la asamblea ordinario un informe escrito sobre la situacin
econmica y financiera de la sociedad dictaminando sobre la memoria,
inventario, y estados contables de la sociedad, etc.
24
Sociedad de Hecho: son aquellas donde dos o ms personas se

asocian con un objeto comercial sin cumplir con los requisitos formales
que dicta la ley. No se inscriben en el registro pblico de Comercio.
Administracin y fiscalizacin: en las relaciones con terceros cualquier
socio representa a la sociedad. Para las sociedades de hechos la ley
nada dice de fiscalizacin. Cualquiera de los socios puede exigir que se
disuelva la sociedad cuando lo estime conveniente.
Resoluciones sociales: no existen disposiciones legales sobre la
materia, por lo que la resoluciones de estas se tomaran de acuerdo a lo
que hayan establecidos lo socios de antemano.
Sociedad En comandita Por Acciones: en esta sociedad el o los
socios comanditados responden por las obligaciones sociales como lo
hacen los socios de la sociedad colectiva. El o los socios comanditarios
limitan sus responsabilidades al capital que suscriben. Solo aportes
comanditarios se representan por acciones. Para su administracin se
aplican normas similares a la de la sociedad annima.
Sociedad accidental o en participacin: No tienen plazo de duracin,
pues se constituyen transitoriamente para un determinado fin. La
participacin de los socios aportantes, se realiza a nombre personal, y
responden con esos aportes. Es una sociedad anmala pues ni siquiera
necesita inscribirse, rigindose supletoriamente por las disposiciones de
la sociedad colectiva.
Sociedad cooperativa: Con nmero de socios ilimitada. El capital se
divide en cuotas, todas del mismo valor, que solo se transmiten entre los
miembros de la sociedad.
Sociedad de economa mixta: se integran con capital privado y estatal.
Sociedad annima con participacin estatal mayoritaria: Como lo
indica su nombre, los mayores aportes son del estado.
25
Capital Social:
El capital social es el valor de los bienes o el dinero que los socios aportan a
una empresa sin derecho de devolucin.
De esta manera, el capital social (que se registra en una partida contable)
otorga a los socios distintos derechos segn su participacin y supone una
garanta frente a terceros. Se trata de una cifra estable, aunque los resultados
negativos pueden llevar a la quiebra y entonces la empresa ya contar con los
recursos necesarios para hacer frente a sus obligaciones con terceros.
En otro sentido, el capital social es un pasivo (deuda) de la sociedad frente a
los socios. Para modificar dicho aporte, deben seguirse una serie de
procedimientos jurdicos. Cabe distinguir entre las nociones de capital social,
patrimonio social (la totalidad de activos y pasivos de la sociedad) y patrimonio
neto (la diferencia efectiva entre los activos y los pasivos).
Inscripcin: Todo contrato social debe inscribirse en el Registro
Pblico de Comercio para que las sociedades queden legalmente
constituidas.
Aportes: Se llaman aportes a las entregas que los socios realizan a la
sociedad para formar su capital.
Tipos de Aportes:
En
Efectivo
Aportes
Activos.
Pasivos.
Totales.
Parciale
s.
26
En efectivo: Los realizados en dinero o cheques.

En Especies: Aquellos formados por bienes materiales o inmateriales.
(mercaderas, instalaciones, inmuebles, maquinarias, llave de negocios,
etc.)
Activos: Comprende los aportes en efectivo y en especies que las
sociedad recibi a su favor.
Pasivos: Deudas transferidas por los socios a la sociedad.
Totales: Cubren todo el compromiso de aporte del socio.
Parciales: Cubren solo una parte del compromiso del socio.
En relacin con los aportes se capital a un ente hay 2 momentos
bsicos:
Compromiso: o suscripcin genera un derecho a favor del ente
que debe registrarse como un crdito y un aumento del
patrimonio.
Integracin: Hace desaparecer el crdito y da lugar al ingreso de
los activos aportados por la disminucin de los pasivos que el
aportante cancela o toma a su cargo
Resultados: Determinacin.
En contabilidad el Estado de resultados o Estado de prdidas y ganancias, es
un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de cmo
se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado.
El estado financiero es dinmico, ya que abarca un perodo durante el cual
deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al
ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del
27
periodo contable para que la informacin que presenta sea til y confiable para
la toma de decisiones.
Resultado bruto
El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos
provenientes de las actividades principales del ente y el costo incurrido para
lograrlos. La diferencia entre ambas cifras indica el resultado bruto o margen
bruto sobre ventas que constituye un indicador clsico de la informacin
contable. Habitualmente se calcula el resultado bruto como porcentaje de las
ventas, lo que indica el margen de rentabilidad bruta con que oper la
compaa al vender sus productos.
Resultado neto
Luego se restan todos los gastos de venta, administracin. A este sub total se
lo denomina Resultado de las operaciones ordinarias. Finalmente se restan los
gastos financieros y se le suman los productos financieros, el impuesto a las
ganancias o a la renta y la participacin de los trabajadores en las utilidades
(en caso de haber) para llegar al resultado neto o resultado del ejercicio.
Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario, se

calcula el saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio
denominado balance de comprobacin o de saldos que es un listado de todas
las cuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos acreedores debe ser
igual a la suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de
partida doble.
Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de
regularizacin en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos
28
y aparece la cuenta de prdidas y ganancias. El balance de situacin se

obtiene as despus de regularizar el balance de comprobacin.
Financiacin Externa:
Los entes financian parcialmente sus actividades con capital de terceros. Las
principales formas de obtenerlos son
a) solicitar prestamos
b) comprar bienes o servicios a plazo, en cuyo caso coexisten dos
operaciones: una comercial y otra financiera.
Los prstamos obtenidos pueden tener diversas caractersticas:
a) recibidos (y a devolver) en moneda nacional, extranjera o en ttulos
pblicos.
b) Con vencimiento pocos das o meses despus o a amortizar a varios
aos.
c) En cuenta corriente o documentado mediante pagares.
d) Con garanta real (prendaria o hipotecaria) o sin ella.
e) Con clusula de ajuste monetario (actualizacin o indexacin) o sin
ella.
Para la contabilizacin de cada prstamo o compra financiada debe
darse preeminencia a la esencia econmica de los fenmenos por
sobre su forma jurdica.
PRESTAMOS EN MONEDA EXTRANJERA
Estos prstamos tienen el mismo tratamiento que los indexados
salvo por el hecho que lo que ingresa no es moneda nacional sino
extranjera,
en
cuanto
al
registro
de
resultados
no
habr
29
actualizaciones de la moneda nacional sino diferencias de cambio y

eventualmente actualizaciones de la moneda extranjera.
1) Para
determinar
el
resultado
del
prstamo,
deben
considerarse tanto la cuenta de inters como las diferencias

de cambio.
2) La distorsin que el procedimiento produce sobre intereses se
compensa con otra de igual importe y signo contrario en
diferencias de cambio.
3) Por lo tanto no se afecta la medicin del resultado total del
prstamo.
COMPRA EN CUENTA CORRIENTE

Las compras en cuenta corriente dan lugar a la contabilizacin del pasivo,
proveedores o cuentas a pagar y al registro de los pertinentes intereses
adeudados (implcitos o explcitos).
DOCUMENTACION
Se trata del mismo modo que un prstamo, excepto porque en lugar de
debitarse una cuenta de activo se carga la misma cuenta (de pasivo) que se
acredit al registrar la compra (proveedores, cuentas a pagar o la que
corresponda).
REFINANCIACION
En las refinanciaciones se cambia un pasivo por otro. Por lo tanto su
contabilizacin es similar a la de un prstamo, excepto porque no se debita una
cuenta activo sino la que refleja el pasivo refinanciado.
30
Si junto con la refinanciacin se obtuviese una quita, sta constituira una

ganancia
que
reducira
la
deuda
del
ente.
Bibliografa:
Contabilidad Bsica- Fowler Newton
Contabilidad- Elsa Fernndez Duran
Sistema de informacin Contable 3 Angrisani y Lpez
Sitio Web-Wikipedia
31
BLOQUE 4: Compra-Venta de Bienes y Servicios
4.1 - Tipos de compras y de ventas: Elementos susceptibles. Tangibles e

intangibles
Compras
Las compras que puede efectuar una empresa pueden ser agrupadas as:
a) Segn la naturaleza o caractersticas del elemento comprado:
1) Compras de Bienes: Tangibles o Intangibles. La operacin tiene la
siguiente caracterstica:
Hecho de registracin inmediata. Hecho sustancial: Entrega de los bienes o puesta a disposicin del bien
el comprador en el lugar convenido (domicilio comprador, del vendedor,
del transporte).2) Compras de Servicios: Incluimos Servicios en relacin de dependencia.-
Hecho de registracin diferida. Hecho sustancial: La recepcin del servicio.b) Segn los bienes adquiridos:
Bienes de Cambio: Sern diferentes segn el objetivo principal del ente:
Comercial: Mercaderas de reventa. Industrial: Materias primas, partes semielaboradas. Agrcola: semillas, fertilizantes, defoliantes, combustible y otros
insumos. Ganadera: hacienda (animales), vacunas, balanceados, vitaminas. Inmobiliaria: terrenos, campos, edificios, departamentos, etc.Bienes de Uso y destinados a Inversiones: Bienes muebles: Rodados,
escritorios, computadoras y similares. Bienes inmuebles di-versos.Inversiones: Inmobiliarias; ttulos, acciones, cuota partes en fondos comunes
de inversin.Bienes Intangibles: Marcas, patentes, concesiones, franquicias, derechos de
autor.c) Segn la Forma de Pago:
32
a) Compras al Contado: Son las de pago inmediato. El medio utilizado

puede ser: Efectivo, Cheques de terceros endosados o entregados (si
son al portador), cheques emitidos por la firma.b) Compras Financiadas: Existe diferimiento en el pago. Implica la
asuncin de un pasivo. Pueden ser: en cuenta corriente (no
documentada); documentada; con garanta prendara; entregando
cheques diferidos; a travs de facturas de crdito.Ventas
Las ventas constituyen la principal fuente de Ingresos para las empresas,
siendo una de las operaciones del ciclo operativo de cualquier ente.Las ventas pueden ser bienes o servicios, o ambas simultneamente, conforme
sea el objetivo de constitucin. En general son susceptibles de venta todos los
recursos que posea una empresa, excepto aquellos que llamamos intangibles
no identificables (Gastos de Organizacin, Llave de Negocio, Campaas
publicitarias activadas).Tipos de Ventas
Segn la naturaleza o caractersticas del elemento vendido
1) Ventas de Bienes: Tangibles o Intangibles. Depender de la actividad del
ente. Sus caractersticas sern:
Hecho de registracin inmediata.Hecho sustancial: Entrega de los bienes o puesta a disposicin del
bien al cliente en el lugar y forma convenidos.-
2) Ventas de Servicios: Depender si es la actividad principal o secundaria.

A veces es complementaria.-
Hecho de registracin diferida.Hecho sustancial: La prestacin del servicio.-
Segn los bienes vendidos

1) Bienes de Cambio. Sern diferentes segn el objetivo principal del ente:
Comercial. Mercaderas de reventa.Industrial. Productos terminados.Agrcola: La produccin obtenida. Algodn, semillas, granos, etc.Ganadera: La hacienda (animales).Inmobiliaria: Terrenos, campos, edificios, departamentos, si los
bienes son de propiedad de la empresa. Porque si vende bienes de
terceros el rubro bienes de cambios no los contendr.-
33
2) Bienes de uso
3) Inversiones. Ventas con otra frecuencia, y la razn es diferente que la venta
de Bienes muebles: rodados, escritorios, computadoras, y similares. Bienes
inmuebles, diversos.4) Bienes intangibles. Es infrecuente.Segn la forma de cobro
a) Ventas al contado. Son las de cobro inmediato: En efectivo, en cheques
de terceros endosados o entregados (si son al portador).b) Ventas Financiadas. Existe diferimiento en el cobro. Pueden ser: En
cuenta corriente (no documentada); documentada; con garanta
prendara; recibiendo cheques diferidos.Las ventas de bienes de cambio son las operaciones generadoras de los
principales ingresos de las empresas que comercializan bienes. Las ventas que
hacen el objeto especfico o principal de una empresa, pueden referirse a:
Ventas de bienes. Se produce la entrega de un elemento tangible. Venta de servicios. Se trata de una accin que no deja rastro fsico,
excepto que como consecuencia de la prestacin de un servicio, se
haga la entrega al cliente de algn elemento material o tangible, como
ser un dictamen profesional, un plano de construccin, un diseo de una
red de computacin.Pueden coexistir ventas con las ventas de bienes de cambio, ventas de otros
elementos o bienes ajenos al objeto, especfico o principal de la empresa.
Estas operaciones de ventas pueden producirse con diferente periodicidad y
habitualidad. Encontrarnos las siguientes:
a) Ventas de acciones u otros valores adquiridos originariamente con la
intencin del ente de mantenerlos como colocaciones transitorias de
fondos por excedentes, transitorios, y beneficiarse con el producido por
renta.b) Ventas de bienes de uso, que podrn ser o no remplazados con
posterioridad a la venta, o incluso simultneamente.c) Ventas de bienes intangibles con individualidad propia -identificables-:
marcas de fbrica, derechos de edicin, concesiones. Este tipo de
operaciones no resulta frecuente e incluso puede llegar a tener algn
tipo de restriccin contractual.d) Ventas de inversiones no corrientes: inmuebles, rodados.-
4.2 - Documentacin Respaldatoria. Vinculada directa o indirectamente
34
Compras
a. Nota de pedido confeccionada por el sector que requiere el bien: Es
un comprobante interno -emitido por el ente- de uso interno, no
registrable, porque no genera efectos econmicos objetivamente
medibles.b. Pedidos de cotizacin a proveedores: Es un comprobante interno de
uso externo, no registrable.c. Cotizaciones recibidas de los proveedores: Es un comprobante
externo, de uso interno, no registrable, pero imprescindible pare la toma
de decisiones.d. Orden de Compra emitida destinada al proveedor: Es un
comprobante interno, de uso externo, no registrable, e impulsora de la
compra. Lo emite quin tiene poder decisorio en el ente.e. Factura: Es la fuente registral o documento fuente de la operacin de
compra. En la empresa queda el ejemplar original y el triplicado si es
Factura A, conforme normas impositivas. Es un Documento externo, de
uso interno el elemento base para lo registracin. Contiene los
siguientes datos: Cantidad de bienes, caractersticas, precio unitario,
precio total, discriminacin de impuestos, forma de pago. Conforme la
situacin impositiva ante el I.V.A. que revista el emisor de la factura, la
misma podr ser. Factura A, B o C. La factura constituye el respaldo
documental jurdico e impositivo de la operacin de compra, y en ella
figura el importe que el ente deber abonar por dicha operacin, como
tambin las condiciones de pago.f. Tipo de factura: A (original y triplicado) o C (original), conforme la
situacin que revista el Vendedor en el impuesto al valor agregado.g. Nota de Crdito vinculada a la compra: Es la fuente registral de la
operacin de compra. Documento externo, de uso interno el elemento
base para la registracin. Contiene los siguientes datos: Cantidad de
bienes, caractersticas, precio unitario, precio total, discriminacin de
impuestos, forma de pago. Conforme la situacin impositiva ante el I.V.A.
que revista el emisor de la factura, la misma podr ser: Remito del
vendedor. Acredita la tradicin del bien. Generalmente acompaa a la
factura. Con frecuencia, la constancia de la entrega del bien consta en la
factura. En ese caso la factura opera como factura-remito.h. Recibos: Es el documento que se vincula al pago (lo respalda) y no en
forma pura a la operacin de compra. No obstan-te hay casos
-perfectamente delimitados- en los cuales puede llegar a sustituir a la
factura: recepcin (compra) de servicios profesionales. En estos casos
es comn -y la normativa impositiva lo permite, por ello su uso- que el
profesional prestador del servicio emita recibo en forma sustitutivo de la
factura.i. Contratos: en los casos recepcin de servicios repetitivos, como:
alquileres, asesoramiento profesional permanente.35
Ventas
El circuito de toda la documentacin que respalda una venta modelo de
mercaderas est dada por:
a) Nota de pedido u orden de compra del cliente. Puede ser la nota de
venta levantada por vendedores de la firma, y es un comprobante
emitido por la empresa. No da origen a ninguna registracin contable.b) Remito. Es el documento que acompaa el envo de las mercaderas
solicitadas por el cliente. Previa aprobacin de la venta debe ser firmado
conforme. Sirve para acreditar la tradicin de los bienes, y con ello el
hecho sustancial que perfecciona la operacin. En algunos casos -sobre
todo ventas de contado- suele ser sustituido por la firma conforme del
cliente en la factura de venta. En los sistemas de procesamiento
electrnico de facturacin, generalmente se contempla la emisin
automtica del remito, que acompaa a la mercadera cuando sale del
depsito del vendedor.c) Facturas
o
documentos
equivalentes.
Generalmente
va
conjuntamente con el remito. Es el elemento necesario para la
registracin contable de la operacin de venta, registrndose el aumento
de las cuentas por cobrar, y el ingreso por la venta. Tambin debern
disminuirse las existencias de mercaderas (baja por ventas), realizando
el costeo. Las mercaderas se transforman de costos no consumidos en
costos consumidos o sea gastos (en este caso Costo de Ventas).d) Recibos. Este comprobante es el elemento probatorio de la cobranza, y
respalda el ingreso de los fondos y su registracin contable. Suele
ocurrir en algunos casos que cuando la venta es al contado, no se emita
recibo, y el cobro conste directamente en la factura. En este caso la
factura es la documentacin fuente de dos operaciones: venta y
cobranza.e) Notas de crdito y de dbito. Son los documentos utilizados para
contabilizar devoluciones, bonificaciones e inclusive descuentos
financieros, s los hubiera. Originan registracin contable. Es usual la
preparacin simultnea de remitos y facturas el tener ambos
comprobantes datos comunes, aunque el primero no incluye precios de
los bienes. El elemento base para la registracin es la factura. Es
conveniente que antes de proceder a su registro el sector contable
controle:
La correlatividad numrica de las facturas a contabilizar. Coincidencia entre cantidades y calidades facturadas y las
recibidas segn el remito. La conformidad del cliente en el remito y en cantidades y calidades
de los bienes.-
36
La correcta liquidacin del Impuesto el Valor Agregado, conforme

su situacin fiscal: Responsable Inscripto, Responsable No
Inscripto, Exento, Monotributista. Adecuada confeccin de la factura conforme normas impositivas
vigentes.Documentacin Respaldatoria de la venta de servicios.
Las ventas de servicios, en general, se consideran devengadas en el perodo
en que han sido efectivamente prestados; por lo tanto, no es tcnicamente
correcto diferir la contabilizacin de los ingresos por ellos generados, ni los
costos que demanden su prestacin (Costo de ventas de Servicios), por cuanto
los ingresos y los costos de estructura del negocio son imputados a los
perodos por ellos beneficiados. Se logra as la correlacin ingresos-gastos.La documentacin respaldatoria en el caso de ventas de servicios es similar a
la respalda las operaciones de ventas de mercaderas. Aqu, el remito es
remplazado por un formulario en el cual consta la conformidad del cliente por el
trabajo realizado.En las ventas de servicios no se producen los inconvenientes que ocurren con
las devoluciones de bienes tangibles, por cuanto no existen.Pero si en oportunidad de las ventas, se podran otorgar bonificaciones sobre el
precio de venta -sera el caso de clientes habituales-; o bien que requieren
servicios en forma voluminosa. En ese caso, se seguir el mismo
procedimiento que el oportuna-mente para las situaciones de bonificaciones
sobre ventas de bienes tangibles.Se tendr en cuenta siempre que las bonificaciones concedidas disminuyen el
precio de venta, en este caso de los servicios.Si bien los servicios vendidos no pueden ser devueltos, es prctica frecuente
otorgar un plazo de garanta -segn el tipo de servicio prestado-. Este plazo de
garanta difiere en su duracin atendiendo las caractersticas especficas del
servicio prestado.
Por ello, en algunas situaciones, y teniendo en cuenta los mtodos de
determinacin utilizados en similares, es conveniente constituir una Previsin
para garantas otorgadas, al cierre del ejercicio. Esta es una previsin que se
expone en el Pasivo.4.3 - Registro Contable. Identificacin del momento y del hecho sustancial.
I.V.A. Crdito Fiscal. I.V.A. Debito Fiscal
Compras
37
En cada operacin de compra hay que analizar e individualizar los siguientes

conceptos:
Costo de la compra.Impuestos recuperables.Intereses adelantados. Implcitos o explcitos.Total facturado. Es el total de la factura.-
Los bienes o servicios adquiridos deben ingresar a su valor de costo de

contado comprensivo de todos los sacrificios necesarios hasta poner el bien en
condiciones de ser usado, o vendido posibilitando as la obtencin de ingresos
al ente. Luego, el valor de incorporacin del elemento comprado es:
Precio de compra segn factura (de contado) - Intereses (implcitos o
explcitos) + Gastos necesarios
Si el ente tiene imposibilidad de obtener el dato del precio de contado del bien
adquirido, deber proceder a su estimacin objetiva. Una forma es partir del
importe futuro del bien a abonar al proveedor; al cual se le deduce el costo
financiero implcito con-tenido en el mismo. Se puede decir tambin que
partiendo de ese valor futuro obtener el valor actual del bien utilizando una tasa
de descuento relevante en el mercado para ese tipo de bienes.Costos necesarios son los indispensables que se deben realizar para que
estos bienes puedan ser vendidos, o utilizados o explotados econmicamente.
Esto significa que estn en condiciones de permitir la obtencin de utilidades
en forma directa o indirecta. Hay casos en los cuales el costo total recin se lo
determina luego de un perodo de tiempo, cuando los gastos necesarios para
poner el bien en condiciones de ser utilizado o vendido ocurren a lo largo de un
periodo de tiempo.Se registra en el momento en que ocurre el hecho sustancial correspondiente,
es decir cuando se devenga, sin interesar si se ha decepcionado la
documentacin respaldatoria. Diferenciamos como hecho sustancial:
a) Compra de Bienes: La tradicin. Hay que individualizar cundo ocurre la
misma (si es tradicin efectiva o simblica), porque puede diferir segn lo
pactado en el momento de la compra:
En el establecimiento del comprador (viaja por cuenta del vendedor).En el establecimiento del vendedor.Con el depsito en el medio de transporte que fletar los bienes a
destino.-
Es importante conocer las condiciones de lo compra, no slo por la

responsabilidad, sino porque a partir de la transferencia de la propiedad los
38
gastos son por cuento del comprador, e integraran el valor de incorporacin del
bien.b) Compra de servicios: Cuando concluye la prestacin del mismo, la que
deber probarse (por ej., con los remitos) Ej. Reparacin de aire
acondicionado, concluye cuando el aire acondicionado se encuentra totalmente
reparado.-
Elementos que integran el costo

El valor de incorporacin o adquisicin de los bienes adquiridos surge de la
sumatoria de conceptos diversos que lo integran:
a) Precio de contado segn factura. Si no se tiene el dato habr que
estimarlo objetivamente, a travs de la obtencin del valor actual del
bien comprado (se parte del precio financiado o a futuro). La diferencia
entre precio financiado y precio de contado es costo financiero no
devengado.b) Impuestos No recuperables (IVA para el comprador responsable no
inscripto, impuestos internos).c) Fletes necesarios hasta el lugar de destino.d) Seguro hasta el lugar de destino.e) Cargas y descargas.f) Gastos aduaneros.g) Cualquier otro gasto considerado necesario e indispensable
incurrido para poner al bien comprado en condiciones de ser vendido o
utilizado.No se incluyen:
a)
b)
c)
d)
e)
Intereses por financiacin (tanto explcita como implcita).Impuestos y percepciones impositivos Recuperables.Gastos de inscripcin de hipoteca, prenda, etc.Impuestos, patentes, y tasas no vencidos.Seguros por el uso.-
El Costo del bien adquirido se debitar a:

1. Activo: si se vincula con ingresos futuros o es un costo que beneficia a
perodos futuros (gastos no consumidos) (Mercaderas, Papelera,
Seguros Pagados por Adelantados, etc.).2. Gastos: Si tiene relacin con el perodo actual o con ingresos del
periodo actual. (Sueldos y jornales - Gastos de Administracin Reparaciones).3. Perdidas: Imposibilidad econmica presente y futura.39
Menos
1. Impuestos y Percepciones Impositivas Recuperables. Ser una
cuenta de movimiento o de activo. (IVA Crdito Fiscal).2. Costo financiero. Regularizadora de Pasivo Cuentas Deudoras:
(Intereses Negativos Adelantados).Cuentas deudoras
Activo representativo del bien adquirido. O bien una cuenta de

movimiento Compras al Contado.Impuestos recuperables (Activo o regularizadora de pasivo). IVA
Crdito Fiscal, Retenciones Ganancias, etc.Costo financiero incluido en la operacin: Regularizadora de pasivo.-
Cuentas Acreedoras
Una de pasivo por el total de la operacin, si es financiada.Efectivo o Banco Cuenta Corriente si se cancela al contado.-
IVA Crdito Fiscal: tratamiento contable

En las operaciones de compras, el tratamiento a asignar al Impuesto al Valor
Agregado en general depende de la situacin que tiene el comprador:
a. Comprador Responsable No Inscripto en el I.V.A. Si el vendedor es
responsable inscripto emitir una Factura A, con I.V.A. discriminado.
Pero este es un impuesto no recuperable para el comprador y por lo
tanto forma parte del costo de incorporacin.b. Comprador Responsable Inscripto en el I.V.A: En oportunidad de
comprar recibir: Facturas A con el I.V.A. discriminado y puede ocurrir
tambin que con retenciones impositivas efectuadas. Representa un
Impuesto recuperable, por lo tanto No forma parte del valor de
incorporacin, y se utilizar una cuenta de Mov-miento.Ventas
El devengamiento de las ventas, al igual que el de las compras, se produce en
el momento en que ocurre la transferencia de la propiedad de los bienes al
comprador.
Ello ocurre con la entrega fsica de las mercaderas, salvo que las condiciones
de la venta estipulen condiciones diferentes, como ser que las mercaderas
debern ser retiradas por el comprador de los depsitos del vendedor, o bien
que viajan por cuenta y riesgo, del comprador.Siempre debe operar la tradicin de los bienes. Cuando existe entrega, fsica
estamos en presencia de una tradicin real o efectiva, en los otros la tradicin
40
sera simblica. Podemos distinguir entonces en: tradicin efectiva y

tradicin simblica, conforme lo pactado, y en ambos casos, existe el hecho
sustancial.El devengamiento del ingreso por ventas, se imputa al perodo en que ocurre el
hecho sustancial que lo gener, y que es la tradicin de la cosa vendida.La situacin es diferente con los bienes de mercado transparente, aquellos
cuya venta est asegurada, el precio es conocido y se mantiene cualquiera sea
la cantidad de producto en el mercado.Importes a computar
Los importes de las operaciones de venta deben registrarse contablemente a
los precios facturados netos de descuentos efectuados en las facturas menos
los intereses que contuviere. No integran el precio de venta los impuestos
facturados que deben ser luego depositados al fisco, como el IVA.Para registrar una venta debemos diferenciar:
El precio de contado. Los Impuestos a ser depositados al fisco. Los intereses no devengados incluidos en el precio.Cuando la venta se efecta con tarjeta o vales se debe, tener en cuenta el
descuento que har la entidad emisora sobre el valor de los cupones o vales
presentados al cobro.Las ventas deben registrarse cuando se transfiere su propiedad al comprador.
Segn la forma en que haya pactado la operacin, esto podra ocurrir con la
entrega de la mercadera en el establecimiento del comprador, en el del
vendedor o en algn medio de transporte.El total facturado se debita en una cuenta de activo como Clientes o Deudores
por Venta; Documentos a cobrar; Deudores Prendarios o Hipotecarios,
Cupones a Depositar y se acredita Ventas.Si la venta de bienes de cambio se realiza al contado se debitar Caja o
Cobranzas a Depositar y se acreditara Ventas al Contado que cancelara su
saldo con la cuenta de ingresos Ventas.Los impuestos a ser depositados al fisco deben acreditarse en una cuenta
representativa de la misma Ej. IVA Dbito Fiscal.Los intereses no devengados deben acreditarse en una regularizadora de
activo en la que estn incluidos, Ej. Intereses Positivos Adelantados.-
41
Las ventas se registran contablemente a sus precios de contado. No Integran

el precio de lo vendido:
Los intereses implcitos o explcitos contemplados en la operacin. Los impuestos cobrados y discriminados en las facturas de ventas, a ser
reingresados al fisco a travs de la presentacin de declaraciones
juradas impositivas y efectuar el pago.Es el caso del IVA Dbito Fiscal cuando la empresa vendedora es responsable
inscripta en el impuesto, debiendo cobrarlo y discriminar ese importe en la
factura.En algunos casos tambin ocurre con el Impuesto a los ingresos Brutos y la
empresa es agente de percepcin.Su obligacin es cobrarlo por cuenta de la Direccin General de Rentas, y
luego depositarlo. Ejerce una actividad de intermediacin en el cobro, pero es
responsable de hacerlo, y en caso de omisin deber abonar con sus fondos
propios la retencin omitida.Momento del registro contable de las ventas
Para registrar los efectos patrimoniales de las operaciones de venta
diferenciamos:
a) Venta de Bienes fungibles. Se registran en el momento en que opera la
tradicin o entrega del bien. Recordemos que la tradicin puede ser efectiva
-se entrega fsicamente el bien- o simblica, cuando se lo vende puesto en el
transporte. Jurdicamente el efecto es el mismo.b) Venta de servicios. Se registra el ingreso por ventas en el perodo en que
concluye la efectiva prestacin del mismo.La operacin de venta es una operacin modificativa por excelencia. Es un
hecho de registracin inmediata cuando se trata de venta de bienes
tangibles. Pero, si estamos en presencia de la venta de servicios, se
aproximara ms a un hecho de registracin diferida que se va gestando
durante el perodo que abarca la prestacin del mismo.
Cuentas a utilizar
Las ventas se registran contablemente:
Dbito a cuenta del Activo:
Efectiva, o Caja.Clientes.Documentos a Cobrar (del cliente o de terceros),42
Deudores por Tarjetas de Crdito, etc., segn sea la modalidad de la

venta.-
Crdito a:
Ventas. Cuenta de resultado positivo. Acumulativa. Colectiva.Ventas al contado. Cuenta de movimiento, que recopila informacin
analtica, y que a fin del perodo (mes) ser can-celada con crdito a la
cuenta Ventas.IVA Dbito Fiscal.Intereses Positivos adelantados.-
Es posible desagregar la cuenta colectiva Ventas en cuentas analticas: Por

ejemplo: Ventas de Heladeras; Ventas de Cocinas; Ventas de ventiladores, etc.
Tambin podra -inclusive- en el Mayor General, llevarse en un submayor
especfico auxiliar de Ventas; y cuentas simples o analticas en un submayor
especfico auxiliar de Ventas.Tambin puede ser la cuenta colectiva Ventas dividida en cuentas especficas
atendiendo el lugar geogrfico donde se realizan los mismos: Ventas en
Resistencia, Ventas en Corrientes, Ventas en Formosa, etc. esto resulta
frecuente en empresas con sucursales en distintas localidades, que
generalmente exceden los lmites provinciales. Estn alcanzadas por el
impuesto a los ingresos brutos por las ventas realizadas en cada provincia, y
por lo tanto necesitan esta informacin desagregada por razones impositivas;
adems de contar con el dato para tomar decisiones.Venta de servicios. Importes a computar
El hecho sustancial para que proceda el devengamiento de los ingresos
derivados de una venta de servicios est dado por la efectiva y real prestacin
del servicio.La venta de servicios se considera configurada y perfeccionada en el ejercicio
en el que se concret su prestacin, sin interesar si est cobrada o, no, o si
est o no facturada.La registracin contable a realizar para devengar ingresos por ventas de
servicios, en las cuales el momento de la facturacin es coincidente con el
perodo de su efectiva prestacin, es similar al devengamiento de ingresos por
ventas de bienes tangibles (Mercaderas).Resultan de aplicacin los conceptos vertidos para la venta de bienes tangibles
en cuanto a las formas de financiacin de las operaciones, los servicios pueden
venderse al contado, a crdito, documentadas y sin documentar. Y las
financiaciones pueden otorgarse con intereses incluidos, adelantados o
vencidos.43
Si se estima conveniente y til contar con datos estadsticos, se utilizar la

cuenta de movimiento Ventas de Servicios al Contado.
Se deber prestar atencin, los casos en los cuales la empresa tenga
contemplado dentro de su objeto social operaciones de ventas de mercaderas
y de prestacin de servicios.
Es necesario -y conveniente- y las normas contables profesionales lo imponen,
la utilizacin de cuentas separadas para reflejar los ingresos provenientes de
ambos tipos de actividades.Puede resultar ms clara la utilizacin de denominaciones diferenciadas para
las cuentas por cobrar provenientes de la realizacin de distintas actividades,
cuando las ventas se realicen en forma financiada. Se puede prever en el Plan
de Cuentas de la empresa la denominacin Clientes (o Deudores por Ventas)
para reflejar las cuentas por cobrar originadas en las ventas financiadas de
mercaderas; y Deudores por servicios y Servicios a Facturar para exteriorizar
los saldos a favor de la empresa por servicios prestados.Alternativas de Facturacin
En relacin con el perodo en que se produce la facturacin de los servicios, y
el perodo en que ocurre la efectiva prestacin de los mismos, es decir su
devengamiento, debe contemplarse la posibilidad de ocurrencia de tres
situaciones diferentes:
1. Que la facturacin del servicio prestado ocurra en el que ocurre su
devengamiento. Es la situacin ideal, pero no siempre la ms frecuente. En
ese momento de produce una operacin modificativa ocurriendo los siguientes
movimientos de cuentas:
Dbito: Cuenta de Activo. Que podr ser Caja, Clientes, u otra
equivalente e indicativa de los fondos ingresados, o del derecho
generado a favor del ente. Crdito: Ventas de servicios. Es la cuenta que indica el resultado
positivo obtenido por el ente.Ejemplo: Un taller mecnico procede a la reparacin del automotor de un
cliente, aportando los repuestos el cliente. El servicio de reparacin es
prestado, facturado y cobrado en efectivo en el mismo momento. La
registracin contable, a realizar ser:
Fecha
Concepto
Deudores por servicios (A)
Debe
100
a Ventas
Haber
100
de servicios (R +)
S/Factura N 2.000
44
2. Que la facturacin se produzca en un perodo posterior aquel en que se

prest el servicio. Si la facturacin se efectiviza en un perodo posterior al
cual se prest el, servicio, y por ende deveng el ingreso por la venta del
mismo, para reflejar esta situacin es necesario proceder a debitar una cuenta
de activo indicativa de los montos pendientes de facturacin, pero que ya
constituyen un derecho para la empresa prestadora, con crdito a la cuenta de
ingresos correspondiente.Manteniendo el mismo ejemplo anterior, es decir se repara el automotor, pero
no se procede, a su facturacin, lo que se har con posterioridad. Se deben
realizar dos registraciones que evidencian dos momentos diferentes:
Primer momento. Es el de la efectiva prestacin del servicio. Se procede a
devengar el ingreso por ventas, y dar nacimiento a un activo representado por
un derecho a favor de la firma (operacin modificativa).El movimiento cuentas ser:
Dbito: Servicios a facturar. O cualquier otra cuenta del activo,

equivalente e indicativa del derecho generado a favor del ente. Esta
cuenta, se la expone dentro del rubro Cuentas por Cobrar por Ventas. Crdito: Ventas de servicios o la cuenta que muestre el resultado
positivo obtenido por el ente.Se registrar en el libro Diario
Fecha
Concepto
Servicios a facturar (A)
Debe
100
a Ventas
Haber
100
de Servicios (R +)
S/Factura N 2.000
Segundo momento. Es el momento de la facturacin. Se produce una
operacin permutativa de elementos activos. El movimiento de cuentas
patrimoniales -generalmente ambas del rubro Crditos por Ventas- ser:
Dbito:
Caja, si se cobra. Clientes. O cualquier otra cuenta del activo, equivalente e indicativa del
derecho generado a favor del ente.Crdito:
Servicios a Facturar. Debe ser siempre la cuenta debitada, en el primer
momento, es decir cuando se deveng el ingre-so.-
45
Se registrar:
Fecha
Concepto
Caja o Deudores por Servicios (A)
Debe
100
a
Haber
100
Servicios a Facturar (A)

S/Factura N 2.000
En el momento de la facturacin, el saldo de la cuenta Servicios a Facturar,
queda disminuido por el importe de lo facturado, lo que puede totalizar el saldo
ntegro -en cuyo caso la cuenta queda saldada-; o bien constituir un importe a
cuenta del mismo, luego la facturacin posterior, puede ser total o parcial.3. Que la prestacin se anterior a la prestacin del servicio. Cuando se
presenta esta situacin el dbito a la cuenta del cliente (o el ingreso del dinero),
producir un crdito en una cuenta de pasivo, cuya denominacin debe indicar
tal situacin, ya que nace una obligacin de prestar un servicio para la firma.As, se le podra dar el nombre de Servicios a prestar o Cobros anticipados; o
simplemente Anticipos de Clientes.Cualquiera sea la denominacin asignada, el saldo acreedor de esta cuenta,
reflejar la obligacin de la empresa de cumplir con el compromiso asumido,
que en este caso consistir en una obligacin de hacer. Se deben realizar dos
registraciones que evidencian dos momentos diferentes:
Primer momento. Es el momento de la facturacin del servicio, pero sin
haberse concretado su prestacin. Se produce una operacin permutativa,
existiendo un aumento de activos y pasivos en igual medida. El movimiento de
cuentas ser:
Dbito:
Caja, si existen ingresos de valores. Clientes. O cualquier otra cuenta del activo, equivalente e indicativa del
compromiso asumido por un tercero a favor del ente.Crdito:
Anticipos recibidos de clientes
denominacin equivalente.-
Cobros
Anticipados
otra
Debe ser siempre una cuenta de pasivo, por cuanto ha nacido una obligacin
de hacer para el ente.Ejemplo: El taller mecnico, recibe la suma de $ 100.000.- en pago de la
factura N 115. La tarea a realizar ser la de alineado y balanceo de una
camioneta. Se registrar:
46
Fecha
Concepto
Caja (A)
Debe
100.000
a
Haber
100.000
Anticipo de Clientes (P)

S/Factura N 115
En el momento de la facturacin, el saldo de la cuenta Anticipos de clientes,
queda por el importe de lo facturado, lo que puede totalizar el importe total del
servicio a prestar, o bien constituir un importe a cuenta del mismo.Segundo momento. Es el de la efectiva prestacin del servicio. Se procede a
devengar el ingreso por ventas, y dar por cancelado total o parcialmente el
pasivo anteriormente contrado. En esta oportunidad existe una operacin
modificativa.El movimiento de cuentas ser:
Dbito:
Anticipos de clientes, Cobros Anticipados, etc. Siempre la cuenta del
pasivo, que fue anteriormente acreditada para re-flejar la obligacin
contrada, y que ahora se cancela total o parcialmente.Crdito:
Ventas de servicios. La cuenta de resultado positivo obtenido por el
ente.Se registrar en l libro Diario:
Fecha
Concepto
Anticipos de Clientes (P)
Debe
100.000
a Ventas
Haber
100.000
de servicios (R +)
S/Recibo XX
Podra inclusive llegar a darse una combinacin de las situaciones 2 y 3.Otros bienes y servicios vendidos. Importes computar
S lo que se venden son bienes sujetos a amortizacin, hay que darlos de baja
por su valor contable; y dar de baja tambin la amortizacin.4.4 - Financiacin de Compras y Ventas. Contado Cuenta Corriente. Costo
Financiero
Compras
Compras al contado. Registracin
47
Operacin permutativa de Activo. Aumenta y disminuye el activo.Cuando la compra se concreta bajo estas condiciones la empresa abono la
factura al momento de recibir la mercadera. Pueden coexistir dos
comprobantes: factura y recibo. O simplemente uno solo: factura de contado.El recibo (original) es la documentacin respaldatoria que prueba jurdica e
impositivamente el pago de la obligacin por parte del ente.Cuentas a utilizar
La registracin de las compras al contado puede efectuarse utilizando o no una
cuenta de movimiento (cuenta transitoria) Compras al Contado.En esta cuenta se acumularan las operaciones de contado, procedindose a su
cancelacin al concluir cada perodo mensual con dbito a otra cuenta de
Movimiento Compras o a una cuenta de Activo Mercaderas.La utilizacin de esta cuenta de movimiento permite el desdoblamiento de la
operacin de compra y la de pago. Adems y fundamentalmente brinda
informacin estadstica que permite evaluar la porcin de ventas que se
efectan al contado, informacin utilizada para la proyeccin de flujo de
fondos.Fecha
Concepto
Compras o Mercaderas
I.V.A. Crdito Fiscal
Debe
XXX
XXX
a Caja o
Haber
XXX
Banco
Por compra s/Factura N y Recibo N
Compras Financiadas
Es una operacin permutativa mixta que genera un aumento de activo y
pasivo en igual medida. S existe costo financiero, no se altera el carcter de
permutativa porque el mismo an no est devengado, sino incluido en el
pasivo.En esta situacin la operacin de compra y de pago aparecen desdobladas en
dos momentos de tiempo diferentes. En el momento de la compra la operacin
permutativa se traduce en un aumento de activo y pasivo en igual proporcin.La compra da origen al nacimiento de un pasivo con terceros a partir de la
facturacin y recepcin de las mercaderas. La operacin de compra se puede
efectuar:
1) Sin Garanta: Llamada operaciones en cuenta corriente.
2) Con garanta: Las que podrn ser documentadas, con factura de
crdito, con garantas reales sobre bienes muebles o inmuebles.
48
Compras en cuenta Corriente

Son las ms habituales. Prcticamente no existe empresa que no utilice esta
fuente de financiacin en mayor o menor medida. Habitualmente tienen un
costo financiero inferior a la tasa de descubierto bancario (son muy onerosas).Ocurre que habitualmente son a plazos muy reducidos, y si no se abona las
facturas a su vencimiento, se pierde el crdito de compras futuras hasta tanto
no se cancelen las facturas adeudadas ya exigibles.En este tipo de operaciones hay que tener cuidado en proceder a la depuracin
de intereses -costo financiero incluido en el pre-cio de compra facturado- sin
que el proveedor haya realizado la discriminacin. Este tipo de inters
habitualmente se lo puede obtener por diferencia entre el precio de con
contado y el precio financiado, y nos lo puede suministrar el mismo proveedor.
Inclusive hay situaciones en las cuales en la misma factura de compra se indica
cul es el precio de contado.Las cuentas a utilizar vinculadas con operaciones de compras en cuenta
corriente sin garanta sern: Compras o Mercaderas y Proveedores Varios e
Intereses Negativos Adelantados, este ltimo en los casos en que el inters
venga incluido en la documentacin.Fecha
Concepto
Compras o Mercaderas (A)
I.V.A. Crdito Fiscal (Movimiento.)
Intereses Negativos Adelantados (Reg. Pas.)
Debe
XXX
XXX
XXX
a
Haber
XXX
Proveedores (P)
Por compra s/Factura N y Recibo N
Compras a plazos documentados
Cuando la operacin de compra sea financiada con garanta personal o
documentada pueden ocurrir dos situaciones:
a) La documentacin de la deuda se efecta en el mismo momento
que la compra. La registracin contable ser similar a la de una compra
en cuenta corriente, pero las cuentas a utilizar sern Documentos a
Pagar (pasivo) e Intereses Negativos Adelantados (Regularizadora de
Pasivo).b) La documentacin de la deuda se efecta con posterioridad a la
compra. En el momento de la compra se debi dar ingreso a
Mercaderas registrndose el pasivo en la cuenta Proveedores Varios,
con la factura como respaldo. En el momento de la documentacin de la
deuda, se produce una permutacin o sustitucin de pasivos, debiendo
49
cancelarse Proveedores y registrar el pasivo documentado en la cuenta

Documentos a Pagar e Intereses Negativos Adelantados.Si en el documento firmado no se incluyen intereses no se utilizar la cuenta
regularizadora de pasivo.Otra forma de financiacin es con la entrega de cheques postdatados muy
utilizados en la prctica comercial, pero sin respaldo legal, sobre todo en el
caso de insolvencia posterior. En la prctica habitualmente no se utiliza, pero si
se quisiera hacerlo, deberamos acreditar una cuenta de pasivo con un nombre
representativo de tal situacin.Por la Ley de Cheques, se instrument el uso del Cheque de Pago Diferido, a
efectos de ser utilizado como instrumento de crdito.-
Costo Financiero: Implcito y explcito. Intereses Negativos

Recordemos que los intereses son gastos cuya pauta de imputacin es su
vinculacin con un perodo de tiempo. El periodo beneficiado con la
financiacin. El inters es el costo de la espera.Una compra a plazos siempre contiene inters por la espera, pudiendo el
mismo estar mostrado en forma explcita (discriminado) o implcita
(encubierto).De modo que si una operacin a plazos no incluye intereses en su
instrumentacin, no implican que no existan, y deberemos igualmente devengar
al final de cada periodo mensual el inters oportunamente pactado.
La cuenta deudora ser Intereses Negativos o una equivalente, representativo
del costo de la financiacin -es un gasto financiero- y la cuenta acreedora ser
la de pasivo que acumula tal concepto.Pero lo habitual -sobre todo en las documentaciones- es que el documento a
pagar (pagar, letra de cambio, contrato de prstamo bancario a veces, etc.) ya
incluya el inters por el tiempo de espera, y ese gasto an no se encuentra
devengado.
En este caso el inters se encuentra implcito, contenido en el valor del
documento, sin discriminacin. En la registracin deberemos registrar la
obligacin a pagar por el valor nominal -total- del documento a pagar a su
vencimiento y simultneamente en una cuenta regularizadora de pasivo el total
de los intereses adelantados. Conforme transcurre el tiempo, corresponde
devengar el inters adelantado por la porcin consumida.-
50
La cuenta Intereses Negativos Adelantados -u otra denominacin equivalentees una cuenta regularizadora de Pasivo, que se debita por los intereses
abonados o asumidos en forma anticipada. A medido que transcurre el tiempo
se acredita con dbito a la cuenta de gastos financieros Intereses Negativos
por la porcin consumida.Ventas
Las modalidades que pueden asumir las ventas son:
Ventas al contado
Ventas Financiadas:
a) Ventas en Cuenta Corriente.b) Ventas financiadas Documentadas.c) Ventas con tarjetas de crdito.d) Ventas con vales de mutuales, alimentarios, etc.e) Ventas con garantas reales: Prenda, hipoteca.Ventas al contado. Momento de la realizacin. Cuentas a utilizar
El momento de la registracin de la venta es siempre el momento en que
ocurre el hecho sustancial, que en el caso de los bienes es la tradicin.Puede ocurrir que utilicemos:
a. Cuenta Ventas: Como cuente de ingreso para todas las operaciones,
cualquiera sea su forma de cobranzas.b. Cuenta Ventas al Contado: Como cuenta de movimiento, acumula los
datos con fines estadsticos informativos. Se des-dobla as la operacin
de venta y de pago.La realizacin de cualquier operacin de venta, implica por un lado el
acrecentamiento del Patrimonio Neto (provocado por el resultado positivo) y por
el otro, un aumento de activo exteriorizado en el dinero que ingresa, o el
derecho a cobrar nace.Si la forma de pago de la venta, es contado, las cuentas utilizar sern;
Cuenta Deudora. Efectivo o Caja o Cobranzas a Depositar. Depender del
plan de cuentas de la empresa y el sistema de movimiento de fondos
implementado en el ente. Puede ingresar dinero, efectivo, cheques de terceros
al da o diferidos, giros bancarios o postales.Cuenta Acreedora. Ventas. Tambin puede ser la cuenta Ventas al Contado, si
la empresa la tiene prevista en el Plan de Cuentas, porque necesita contar con
informacin estadstica y entonces desdoblando las Ventas Financiadas de las
Ventas al Contado, y luego integradas en la cuenta colectiva Ventas.-
51
En una operacin de venta al contado se producen simultneamente dos de las

operaciones que componen el ciclo operativo de una empresa: Ventas y
Cobranzas.Ventas a crdito. Cmputo del costo de financiacin. Documentacin
respaldatoria. Cuentas a utilizar
Las ventas a crditos, pueden tener caractersticas especiales en cuanto a
Moneda, Plazo, Garanta, Intereses, Sobreprecios. Es-tos ltimos pueden ser
-segn como se pacte- adelantados, vencidos, incluidos o no en la factura o
documento.Cuando la empresa financia su venta obtiene un ingreso adicional, los
intereses, que una vez devengados deben imputarse a una cuenta
representativa de este resultado y al perodo transcurrido.Las operaciones de ventas, a crdito o aplazo pueden revestir diferentes
modalidades:
Operaciones de Venta no Documentadas. Son las habitualmente
denominadas Ventas en Cuenta Corriente, en las cuales la conformidad de la
recepcin de la mercadera y el nacimiento del crdito surge y se exterioriza
con la firma en el remito o el conforme de la factura.Las operaciones de ventas en cuenta corriente, implicarn aumentos en la
cuenta de activo Clientes o Deudores por Ventas.Las partidas contables a utilizar en la registracin de las operaciones de ventas
en cuenta corriente sern:
Cuenta deudora: Clientes o Deudores por Ventas. Resulta probable que
siendo la venta financiada, el importe facturado incluya el importe de la
venta y tambin los intereses por la espera (ingresos post financiacin),
que no se encuentran devengados al momento de perfeccionarse la
venta. Cuentas Acreedoras: Ventas. Por el importe neto o precio de contado
de los bienes vendidos. E Intereses Positivos Adelantados (- A) si al
cliente se le liquidaron e incluyeron intereses a su cuenta. Adems si el
comprador es Responsable Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado,
Tambin se debitar, la cuenta IVA Dbito Fiscal.Ejemplo: Se vende a Tizas S.C. en cuenta corriente, a pagar a los 30 das
fecha factura, la cantidad de mil borradores de pizarrn, por un valor de $ 800.Al precio total de venta se le adiciona en la factura la suma de $ 80 en
concepto de intereses por la espera. Y como nuestro comprador es
responsable inscripto en el IVA, adicionamos el 21 % de impuesto ($ 184). Total
de la operacin: $ 1064.52
Se registra:
Fecha
Concepto
Clientes (A)
Debe
1.064
Al Inter.
Haber
80
Positivos Adelantados (- A)
a IVA
184
a Ventas
800
Dbito Fiscal (M)

(R +)
S/Factura. N XX
Tambin podemos considerar operaciones de ventas en cuenta corriente a las
realizadas a clientes poseedores de tarjetas de crdito, y cuyas sumas sern
abonadas por las entidades emisoras de tarjetas de compra y tarjetas de
crdito.Similar situacin se presenta con las ventas realizadas a asociados a mutuales
o a entidades que otorgan prstamos para el consumo y el cliente cancela su
compra con la entrega de vales emitidos por dichos entes, los que son
abonados por la entidad emisora en la fecha fijada. Ejemplos: Vales de
compras de la A.F.I.P.Ventas a crdito. Intereses y Sobreprecios
Cuando las ventas son financiadas -con cualquier modalidad, generan un
inters positivo para el vendedor, siendo el costo de la financiacin o costo por
la espera la retribucin para el mismo.Si el costo financiero est pactado o convenido en forma expresa y explcita, no
hay inconvenientes al encontrarse exteriorizado en la documentacin
pertinente.Pero hay casos en los cuales aparece en forma implcita, no desagregada,
como integrando el precio de venta.Es el caso de los intereses implcitos tambin llamados sobreprecios. Cuando
esto ocurre, se debe proceder a su desagregacin, lo que puede hacerse:
a) En forma exacta: por diferencia entre el precio de venta de contado y el
precio de venta financiado.b) En forma estimativa: Cuando no existen datos ciertos y exactos, y se
aplica una tasa de descuento usual en este tipo de operaciones.Siempre que existe un plazo para el cobro, existen intereses en alguna de las
dos maneras indicadas. Estos intereses no integran nunca el precio de venta y
deben ser expuestos por separado. Recordemos que la venta es un hecho de
53
registracin inmediata y los intereses de registracin diferida, en proporcin al

tiempo transcurrido.Operaciones de Venta Documentadas
Son operaciones de ventas financiadas (a crdito) en las cuales se presentan
las siguientes situaciones:
Existe un pagare firmado por el cliente a favor de la empresa. Este
documento a cobrar garantiza la obligacin de pago asumida por el cliente. El
importe por el cual puede ser emitido es documento es el valor total de la
operacin de venta, o bien por un importe superior comprensivo de los
intereses por la espera.En este caso el emisor del documento a cobrar es el cliente comprador. A su
vez estos documentos pueden ser emitidos a nombre de la empresa, o al
portador, los documentos circulan a travs del endoso (pueden ser transferidos
por la empresa).Ejemplo: Se retoma el caso de la venta a Tizas S.C. En oportunidad de la
operacin se recibe del cliente un documento con vencimiento a los 30 das de
la fecha de emisin por la suma de $ 1.064, conforme lo detallado en el punto
anterior.Se registra:
Fecha
Concepto
Documentos a Cobrar (A)
Debe
1.064,00
Al Inter.
Haber
80,00
Positivos Adelantados (- A)
a IVA
184,00
a Ventas
800,00
Dbito Fiscal (M)

(R +)
S/Factura. N XX
Pagares firmados por terceros y endosados por el cliente a favor de la
empresa. En estos casos el emisor original del documento a cobrar es un
tercero y nuestro cliente es el endosante, y resulta solidariamente responsable
con el firmante del documento.
Ello significa que llegado el vencimiento del documento, y ante el no pago por
su librador, la empresa podr accionar contra su cliente y contra el firmante
original del documento, e incluso contra los endosantes intermedios -si los
hubiera-.En ambas situaciones de recepcin de documentos a cobrar, la cuenta deudora
para la empresa vendedora ser Documentos a Cobrar; cuenta patrimonial del
54
activo, representativa de un derecho a percibir una suma de dinero con

garanta personal documentada, que ingresa al patrimonio.
Ventas con tarjeta de crdito. Documentacin respaldatoria. Momento de
la registracin. Gastos vinculados a esta operatoria.
En estas ventas resulta conveniente emplear cuentas de movimientos. Adems
de considerar los descuentos a efectuar y los intereses implcitos en el periodo
que se demora en cobrar.Los descuentos por ventas de cupones podran caracterizarse de dos maneras:
Como integrantes de los gastos de comercializacin, por considerarlos

costos de promocin de venta.Como una reduccin de las ventas a partir de considerar que para el
cliente constituye un menor precio real, debido al efecto financiero de la
posposicin del pago.-
El empleo de una cuenta regularizadora para los descuentos sobre los cupones
permite que la cuenta regularizada informe permanentemente el valor nominal
de dichos cupones, para por permitir el control de los mismos.El saldo de la regularizadora, debera en todo momento ser equivalente a la
regularizada por el porcentaje de des-cuento.4.5 - Devoluciones. Bonificaciones. Concepto. Causas Generadoras
Compras
Devoluciones. Concepto
La devolucin es una operacin opuesta a la compra. Por ello anula total o
parcialmente a la operacin de compra. Siempre genera un desplazamiento
fsico de los bienes devueltos.
Puede operarse en el momento de la recepcin de la mercadera o con
posterioridad. El primer caso ocurre cuando existe un control de compras que
detecto el error en el momento de la recepcin.Causas generadoras
Las causas que las originan responden habitualmente a que los bienes
recibidos no guardan coincidencia con los solicitados. Por ello decimos que una
devolucin tiene justa causa cuando los bienes recibidos:
a) Difieren en la calidad: Los bienes recibidos no son los solicitados. Lo
ideal sera que esta falla sea detectada en el momento de la recepcin
de los bienes, al efectuar el control entre la mercadera solicitada (nota
de pedido u orden de compra si la hubiera) y remito del proveedor.55
b) Difieren en la cantidad: Los bienes recibidos son en exceso a lo

solicitado.c) No se encuentran en adecuadas condiciones: Los bienes no estn en
perfecto estado de conservacin, o calidad deficiente. Esto debera ser
detectado por los sistemas de control del ente en el sector de
almacenes. Esta es una causal de devolucin que no debera existir si el
sector almacenes funciona eficientemente.Documentacin respaldatoria de las Devoluciones. Registracin
La documentacin respaldatoria de una devolucin es:
1. Bsicamente la Nota de Crdito emitida por el Proveedor.2. Documentacin elaborada por la empresa: Remitos, que acompaan la
mercadera a devolver. Deben estar firmados por el proveedor en el
momento de la recepcin. Es la constancia de la entrega fsica de los
bienes.Es conveniente que de utilizar este procedimiento, los remitos para la
devolucin a proveedores se encuentren numerados correlativamente para el
posterior control del sector contable, cotejando la coincidencia con la Nota de
Crdito enviada por el proveedor.La registracin contable de una devolucin de compra se exterioriza as:
a. Haciendo un asiento inverso a la compra, por el importe de la misma. Se
utilizan las mismas cuentas. Hay circunstancias en que ello no es
posible por las modalidades de pago de la compra en su momento
inicial.b. Utilizando la cuenta de movimiento Devoluciones sobre Compras, que
se cancelara con dbito a Compras o a Mercaderas al final del
ejercicio.La cuenta deudora ser:
1) Proveedores (compra a crdito).2) Anticipo a Proveedores (se utilizar a cuenta de futuras compras).3) Deudores Varios, mientras se espere el reintegro, si fue abonada al
contado y no existe una relacin estable con el pro-veedor.4) Caja o efectivo, si se recibe el reintegro del efectivo.Si en oportunidad de la compra se entreg un Documento a Pagar, esta
partida no puede ser debitada, excepto se produzca el canje del documento
inicial por uno nuevo de un importe menor.Fecha
Concepto
Debe
Proveedores/Anticipo
a
Proveedores/Deudores XXX
Varios/Caja, Efectivo o Banco
Haber
56
a I.V.A.
XXX
a Intereses
XXX
XXX
Dbito Fiscal (Para Resp. Insc.)

Negativos Adelantados
Devoluciones sobre compras
S/Remito N XX - S/N. de C. N XX
Bonificaciones. Concepto. Causas generadoras
Las Bonificaciones (tambin llamadas Descuentos Comerciales) consisten en
rebajas o disminuciones de precio que el proveedor concede a la empresa.
No provocan desplazamiento fsico de los bienes, ni disminucin de las
existencias.Las bonificaciones se vinculan principalmente:
1) Al volumen de la operacin de compra.2) Situaciones especiales del bien adquirido:
Mercaderas fuera de moda. Mercaderas fuera de temporada. Su conservacin generara al
proveedor gastos de almacenamiento y stock, corriendo tambin
con el riesgo del cambio de gusto de los consumidores para la
nueva temporada.3) Poco stock del proveedor y prefiere la liquidacin del mismo.Documentacin respaldatoria de las Bonificacin. Registracin
Estas rebajas de precio reducen el costo del bien adquirido, cualquiera sea el
momento en que se otorguen.La documentacin respaldatoria de las Bonificaciones sobre Compras ser:
Factura de Compra: Cuando se la otorga en el momento de la compra
y se la incluye en la factura.
Nota de Crdito: Cuando viene por separado, en el mismo momento de
la compra o posteriormente. El sector contable deber verificar que la
nota de crdito se corresponda con las condiciones de compra pactadas,
sobre todo en los casos en el que el proveedor las otorga en funcin del
volumen de compra del perodo mensual, y no por cada compra
individual.Ser la registracin diferente, segn el momento en que se la otorgue y
conforme la instrumente el vendedor.Distinguimos dos momentos:
57
1) Se otorga en el momento de la compra y viene discriminado en la

misma factura. La mercadera puede ingresar directamente por el valor
neto.2) Se otorga en el momento de la compra y viene por Nota de Crdito.
La factura es por el monto total sin deducir la bonificacin. La
bonificacin se registra con la Nota de Crdito.3) Se otorga con posterioridad. Debe venir por Nota de Crdito.Puede registrarse:
Directamente reduciendo o disminuyendo (el costo) el valor de la
cuenta del activo, utilizando cuentas patrimoniales las que quedaran
por el importe neto. Utilizando cuenta de movimiento. La que podr ser Bonificaciones
Obtenidas o Bonificaciones sobre Compras, para contar con datos
estadsticos acumulados sobre las bonificaciones obtenidas lo que
incidir en la poltico de compras. Esta cuenta de movimiento se
cancelar con una cuenta patrimonial.Fecha
Concepto
Bonificaciones sobre compras
Debe
XXX
a
Haber
XXX
Mercaderas o Compras
S/N. de C. N XX
Diferencias entre Devoluciones y Bonificaciones

Las Devoluciones de Compras significan disminucin del volumen fsico
adquirido. Generan siempre el traslado de las mercaderas devueltas.Las Bonificaciones Obtenidas o sobre Compras, generan una disminucin del
costo de los bienes comprados, no hay desplaza-miento fsico de los bienes.
Las Bonificaciones no se vinculan con la forma de pago o la financiacin
obtenida.Anlisis de cuentas utilizadas en su registro.
Podrn ser las cuentas patrimoniales que intervinieron en la compra o las
cuentas de movimiento indicadas.Las cuentas de movimiento no aparecen al cierre del ejercicio, quedando las
cuentas patrimoniales siempre por sus valores netos de bonificaciones y
devoluciones.Ventas
58
Es una situacin inversa a las devoluciones de compras, y rene iguales

caractersticas y ocurre por causas similares a las ya comentadas.Las devoluciones de ventas representan reducciones en los importes de las
ventas, existe reingreso fsico de las mercaderas a las existencias de la
empresa. Es conveniente la preparacin de informes de recepcin de las
mercaderas reingresadas al depsito.Las devoluciones tienen su origen generalmente en el reintegro de las
mercaderas enviadas en exceso, o de calidad distinta a la solicitada por el
cliente, y muy raramente por no estar las mismas en buen estado de
conservacin (el cliente no las hubiera recepcionado). Habindose enviado al
cliente la factura por la venta, corresponde remitir ahora una Nota de Crdito
respaldando la devolucin documentando las variaciones patrimoniales
derivadas de ella.Por su naturaleza, las devoluciones pueden ser contabilizadas en forma inversa
a ventas, para anular su efecto y tambin -si hubo costeo- anular el costeo de
la venta reingresando las mercaderas al depsito.Ejemplo: el cliente XX realiza una devolucin de mercaderas vendidas por $
150.- por no responder al tipo solicitado en la Nota de Pedido.
Fech
a
Concepto
Debe
Ventas (R +) -
150
a
Haber
150
Clientes (A -)
S/N. de C. N XX
Pero tambin puede resultar conveniente para una informacin ms analtica,
tener los datos sobre las devoluciones producidas en cada ejercicio o perodo
econmico. Y en ese caso para no mezclar con los importes de ventas, se
puede llevar una cuenta de movimiento especfica que acumule datos
estadsticos sobre las devoluciones: Devoluciones de Ventas, la que a fin del
perodo ser cancelada con cargo a Ventas.Continuando el ejemplo:
Fecha
Concepto
Devoluciones de Ventas (M)
Debe
150
a Clientes
Haber
150
(A -)
S/N. de C. N XX
59
Al final del perodo:

Fecha
Concepto
Ventas (R +) -
Debe
150
a
Haber
150
Devoluciones de Ventas (M)

S/N. de C. N XX
Cancelacin de la cuenta de movimiento.Los comprobantes respaldatorios lo constituyen las Notas de crdito emitidas
por la empresa en el momento de la recepcin de la mercadera devuelta por el
cliente. Estos comprobantes sirven de base para la registracin contable, y es
conveniente que se controle su correlatividad numrica, y se analicen las
alteraciones si ocurrieran.Si se desea informacin estadstica sobre las mismas por cada cuenta de venta
debera utilizarse una regularizadora.Bonificaciones sobre ventas o Bonificaciones concedidas
Son rebajas o descuentos comerciales originadas por ventas en cantidades
elevadas, mercaderas obsoletas, fuera de moda a de fin de temporada.
Implican reduccin de los precios de los bienes vendidos.Funcionan contablemente en forma similar a las devoluciones (reduccin de
ventas), pero no implican desplazamientos fsicos de bienes (no ingresan
mercaderas a los depsitos del vendedor).No debemos confundir bonificaciones con los descuentos financieros por
pronto pago. Los descuentos tienen caractersticas financieras y no afectan el
precio de las ventas, en cambio las bonificaciones revisten carcter
econmico.La contabilizacin puede realizarse debitando la cuenta Ventas, o si se desea
acumular datos estadsticos sobre las mismas, se debitar una cuenta de
movimiento especifica Bonificaciones concedidas, la que ser cancelada a fin
de mes con cargo a Ventas.Adicionalmente, debemos tener presente, que la bonificacin puede ser
concedida:
1) En el momento que la venta, figurando la bonificacin en factura. Se
realiza la registracin en ese momento.Ejemplo: Se concreta una venta por $ 1000. Se efecta una Bonificacin, del
10 %. Se registra:
Fecha
Concepto
Debe
Haber
60
Caja (A)
900
a Ventas
900
(R +)
S/Factura N XX
O puede registrarse:
Fecha
Concepto
Caja (A)
Bonificaciones concedidas (M)
Debe
900
100
a Ventas
Haber
1000
(R +)
S/Factura N XX
2) Con posterioridad a la operacin de venta. En ese caso debe existir una
Nota de Crdito de la empresa, respaldndola. Se registra:
Fecha
Concepto
Ventas (R +) -
Debe
100
a Clientes
Haber
100
(A)
S/ N. de C. N XX
O puede registrarse:
Fecha
Concepto
Debe
100
a Clientes
Haber
100
(A)
S/ N. de C. N XX
En ambas situaciones (bonificacin en factura, u otorgada con posterioridad
con nota de crdito); si se utilizaron cuentas de movimiento al registrarlos; al fin
del perodo se deber realizar:
Fecha
Concepto
Ventas (I)
Debe
100
a
Haber
100

S/ N. de C. N XX
Para cancelar cuenta de movimiento.61
La cuenta Ventas queda de esta forma a con su valor Neto de Devoluciones y

Bonificaciones y representa el precio de venta neto.
4.6 - Anticipos a Proveedores. Anticipos de Clientes. Concepto. Tratamiento
Contable
Anticipos a Proveedores
Los anticipos a proveedores consisten en la entrega de sumas de dinero que
realiza la empresa a sus proveedores que sern computados a cuenta de
futuras operaciones de compra. Significan para el ente crditos en especie, es
decir el derecho a recibir determinada cantidad de bienes de la calidad
indicada. Tambin pueden ser servicios.Las razones por las cuales se efecten los anticipos a proveedores, pueden ser
diversas, y variar con el contexto. Entre ellos des-tacamos:
Es una condicin del Proveedor la entrega del anticipo para asegurar la

operacin de compra. Es un requisito para fijar el precio del producto a recibir. Es utilizada en el caso de bienes producidos por encargo.La documentacin respaldatoria, ser esencialmente el original del recibo por la
entrega de los fondos. Pero segn la importancia de la operacin podr mediar
un contrato de entrega de bienes de donde surjan todos las condiciones
pactados en la operacin.La Cuenta utilizada es Anticipos a Proveedores, cuente patrimonial del activo,
del rubro Bienes de Cambio, cuyo saldo ser cancelado en oportunidad de la
recepcin de los bienes.Anticipos de Clientes.
Los Anticipos de Clientes representan para la empresa un pasivo consistente
en una obligacin de entregar o prestar servicios. Recibir anticipos de clientes,
habitualmente deriva de una modalidad de trabajo de la empresa; con
frecuencia por el tipo de prestacin que realiza. Es el caso de prestacin de
servidos, o la fabricacin de un producto a pedido.Los anticipos de clientes pueden fijar puede fijar el precio de los bienes a
entregar, o asegurar al cliente la provisin de los mismos.4.7 - Costos. Mtodos y Determinacin
Consideraciones generales. Necesidad de la implementacin de un
mtodo de costeo
Con el objeto de lograr la correlatividad de los ingresos y gastos de cada
ejercicio econmico, resulta necesario imputar al mismo perodo en que los
62
ingresos por ventas, el costo de los bienes vendidos. Obtendremos el resultado

de la operacin de venta. Si una empresa determina su costo de ventas recin
al cierre del ejercicio, pierde a lo largo de ese ejercicio, nocin sobre la
evolucin de los resultados.La contabilizacin del caso de los bienes vendidos, se basa en las siguientes
pautas:
1) Deben disminuirse el saldo de las cuentas de activo que muestran
la existencia de los bienes vendidos. O las que acumulan los costos
de los mismos. Las cuentas a acreditar podrn ser:
Productos terminados (bienes de cambio elaborados por la
empresa). Mercaderas. Bienes de cambio adquiridos y vendidos en el mismo
estado. Productos en curso de elaboracin. Para el caso que se vendan
productos que no estn an concluidos, lo que no es corriente, pero
si posible.
Servicios en ejecucin. Ttulos Pblicos o Acciones de otras sociedades (la que
corresponda). Rodados, muebles y tiles, inmuebles, etc. Si se trata de un bien de
uso o un bien destinado a inversin. Marcas de Fbrica, Patentes de invencin, etc. si es un intangible.
En los dos ltimos casos hay que tener en cuenta la amortizacin
acumulada al momento de la venta para proceder a su cancelacin
(debitndola).2) Deben debitarse cuentas especficas de gastos, tales como:
Costo de Venta Productos Terminados. Costo de venta de mercaderas. Costo de venta Servicios. Costo de Venta bienes de uso. Costo de Venta Inversiones. Amortizaciones acumuladas, si el bien vendido es un bien
amortizable.En el caso de venta de bienes tangibles existe la necesidad de determinar
previamente un criterio para obtener Los costos de los bienes vendidos cundo
el ingreso previo de las mercaderas, fue a diferentes precios unitarios.La documentacin respaldatoria de los costos de la mercadera vendida ser la
correspondiente a su adquisicin o produccin. El problema es determinar que
partidas deben imputarse como vendidas y cuales en existencia.Este mtodo de costeo sirve para dar de baja a todo tipo de bienes fungibles.
La baja puede ser por consumo, venta, prdida, ro-tura, etc.63
Las situaciones que se pueden presentar a efectos de determinar el costo de lo

vendido son:
a. La empresa lleva registros permanentes de existencias valorizadas
(o no).b. La empresa no lleva registros permanentes de existencias y
determina el costo de las unidades vendidas (o consumidas) por
diferencia de inventario, despus de realizar un inventario fsico de las
unidades en existencia al momento en que realiza el costeo.c. La empresa no lleva registros permanentes de existencias, pero por
las caractersticas del producto que comercializa le resulta posible
determinar estimativamente el costo de venta. Entonces durante el
ejercido determina el costo de venta estimado en base a un porcentaje
de utilidad bruta sobre el precio de venta.Podra ser sobre el precio de costo, pero en realidad ese dato no se lo posee.
Por lo tanto, se lo convierte.Mtodo de Diferencia de Inventario: Caractersticas
Es un mtodo que, pese a sus desventajas, resulta bastante utilizado en la
prctica, sobre todo en pequeas empresas, por su simplicidad. En este
sistema a no resulta posible la determinacin del costo de la mercadera
vendida en cada oportunidad que se realiza una venta. Para determinar el
costo de venta se requiere la realizacin de un inventario fsico (recuento y
valorizacin). O sea, que no obtenemos en forma inmediata el dato del costo
de ventas (casi siempre al concluir un perodo contable).Todos los trminos de esta ecuacin determinativa del costo de venta deben
exponer a sus valores de costo (valores homogneos).Encontramos la siguiente situacin en la ecuacin del costo:
1. La existencia inicial (o final del ejercicio anterior) est dado por el saldo
deudor de la cuenta Mercaderas.2. Las compras estn acumuladas en la cuenta de movimiento Compras
(la que debe estar por su valor neto de bonificaciones obtenidas y
devoluciones realizadas).3. La existencia final se la obtendr de la realizacin de un inventario fsico
debidamente valuado.Fundamento del mtodo: Toda unidad en existencia al comienzo del
ejercicio, o incorporada durante el mismo, debe encontrar-se -forzosamenteen almacenes, al final del perodo; o haber sido vendida.Desventajas del mtodo de Diferencia de inventario
64
a) No provee la posibilidad de que hubieran existido salidas de

mercaderas por conceptos distintos al de la venta. No con-templa el
efecto de roturas, hurtos, etc.b) Ello implica que dentro del costo de lo vendido se hagan incidir
importes como los citados que nada tengan que ver con lo vendido sino
con lo no vendido.c) Luego incluye dentro del Costo de Ventas conceptos que no tienen que
ver con lo no vendido.d) No brinda informacin sobre el costo de los bienes vendidos durante el
periodo.e) Hay que ser extremadamente cuidadosos en la toma de inventarios por
su incidencia directa en la determinacin del Costo de Ventas.f) El recuento se har con instrucciones muy precisas para los que lo
efectuaran: nunca sern los mismos encargados de custodiarla; se
agruparan los bienes homogneos, identificndolos, certificndolos, etc.;
y se dispondrn previamente de planillas con los cdigos y las
descripciones de los bienes; se constatara el estado de conservacin
etc.Debe tenerse presente que este mtodo tambin sirve para calcular los costos
consumidos de materias primas y/o materiales consumidos durante el proceso
productivo o sea para dar de baja el stock de materias primas por su consumo
en el proceso productivo.Procedimiento. Momento de la determinacin
Los pasos a seguir en la aplicacin de este mtodo:
a. Realizar inventarios fsicos de las mercaderas en forma peridica (o
conocer las unidades en existencia mediante algn otro mtodo como el
de mantener registros permanentes de cantidades en existencia no
valorizadas).b. Establecer un mtodo para valuar las unidades en existencia. O sea que
efectuado el recuento fsico que permita determinar las cantidades de
mercaderas en existencia, se debe proceder a su valuacin por
P.E.P.S.; U.E.P.S.; Precio Especfico.c. Una vez determinada la composicin de las mercaderas en existencia y
la valuacin a aplicar, es conveniente que los clculos realizados sean
revisados por una persona distinta de la que los prepar (aumenta la
efectividad del control).Recapitulando:
1) Este mtodo durante el ejercicio desdobla la cuenta Mercaderas;
empleando Mercaderas para las existencias inicial y final, pero sin
movimiento durante el ejercicio;
65
2) Se habilita la cuenta Compras -de movimiento- para las mercaderas

adquiridas durante el ejercicio, y todo el movimiento de bonificaciones y
devoluciones sobre compras.3) Se realiza al final del ejercicio el recuento fsico de las mercaderas, las
que son valuadas a precios del sistema elegido (previamente elegido).4) La frmula para la determinacin numrica del Costo de Ventas es:
Costo de Ventas = Existencia Inicial + Compras del Ejercicio - Existencia
Final
Sntesis
A. De frecuente uso en empresas pequeas por su simplicidad.B. No se determina el costo de venta a continuacin de cada venta.C. Habitualmente desdobla durante el ejercicio la cuenta, as:
Mercaderas: para la existencia inicial y final sin movimiento durante el
ejercicio. Compras (M): para las mercaderas adquiridas durante el ejercicio,
Neta de bonificaciones y devoluciones.Para determinar el costo aplicando este mtodo se requiere realizar:
I.
II.
III.
IV.
Recuento fsico.Asignacin de valores a los bienes recontados. Para ello hay que optar
por algn mtodo. Actualmente: valor de reposicin vigente al cierre del
ejercicio en el mercado.Se determina el costo por medio de la ecuacin Existencia inicial +
Compras del periodo - Existencia final = COSTO DE VENTAS.Fundamento: Toda unidad en existencia al comienzo del ejercicio o
incorporada durante el mismo, o est en existencia al cierre, o fue
vendida.
Mtodos de costeo de inventario permanente: Caractersticas. Ventajas.

Fichas a utilizar.
La contabilizacin del costo de los bienes vendidos, se basa en las siguientes
pautas.
1) Deben disminuirse el saldo de las cuentas de activo que muestran la
existencia de los bienes vendidos. O las que acumulan los costos de los
mismos. Las cuentas a acreditar podrn ser:
a) Productos terminados (bienes de cambio elaborados por la
empresa).b) Mercaderas. Bienes de cambio adquiridos y vendidos en el mismo
estado.c) Productos en curso de elaboracin. Para el caso que se vendan
productos que no estn an concluidos, lo que no es corriente,
pero si posible.66
d) Servicios en ejecucin
e) Ttulos Pblicos o Acciones de otras Sociedades (la que
corresponda).f) Rodados, muebles y tiles, inmuebles, etc. Si se trata de un bien
de uso o un bien destinado a inversin.g) Marcas de Fbrica, Patentes de invencin, etc. si es un intangible.En los dos ltimos casos hay que tener en cuenta la amortizacin acumulada al
momento de la venta para proceder a su cancelacin (debitndola).Deben debitarse cuentas especficas de costos, tales como:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Costo de Venta Productos Terminados.Costo de venta de mercaderas.Costo de venta Servicios.Costo de Venta bienes de uso.Costo de Venta Inversiones.Amortizaciones acumuladas, si el bien vendido es un bien
amortizable.-
En el caso de venta de bienes tangibles existe la necesidad, de determinar

previamente un criterio para obtener los costos de los bienes vendidos cuando
l ingreso previo de las mercaderas, fue a diferentes precios unitarios.La documentacin respaldatoria de los costos de la mercadera vendida, ser
Id correspondiente a su adquisicin o produccin. El problema es determinar
que partidas deben imputarse como vendidas y cuales en existencia.Este mtodo de costeo sirve para dar de baja a todo tipo de bienes fungibles.
La baja puede ser por consumo, venta, prdida, ro-tura, etc.Las situaciones que se pueden presentar a efectos de determinar el costo de lo
vendido son:
A. La empresa lleva registros permanentes de existencias valorizadas
(o no).B. La empresa no lleva registros permanentes de existencias y
determina el costo de las unidades vendidas (o consumidas) por
diferencia de inventario, despus de realizar un inventario fsico de las
unidades en existencia al momento en que realiza el costeo.C. La empresa no lleva registros permanentes de existencias, pero
por las caractersticas del producto que comercializa le resulta
posible estimativamente el costo de venta. Entonces durante el
ejercicio determina el costo de venta estima-do en base a un porcentaje
de utilidad bruta sobre el precio de venta.Podra ser sobre el precio de costo, pero en realidad ese dato no tenemos, sino
que lo estimamos.Mtodos de costeo de inventario permanente: Caractersticas. Ventajas
67
Denominamos inventario permanente al conjunto de procedimientos y de

registros o medios contables que permiten establecer constantemente, y de
manera directa, la descripcin y valuacin de todos y cada uno de los bienes
que integran el activo de la hacienda, as como a los componentes pasivos del
patrimonio.En la prctica se aplica principalmente al rubro Bienes de Cambio, para poder
determinar los costos de las mercaderas vendidas y como resultante de ello, el
resultado bruto de las transacciones.Finalidad de llevar inventario permanente
a) Finalidad contable: Est vinculada a permitir la realizacin peridica de
estados de situacin patrimonial y de resulta-dos. Posibilita los mismos.b) Finalidad de control escritural e interno. El control surge porque debe
existir una vinculacin de los registros de dicho inventario (fichas) con la
contabilidad sinttica (mayor de la cuenta mercaderas). Esa vinculacin
verifica que haya coincidencia. La funcin de control interno se concreta
respecto al manejo de los bienes de cambio: lleva noticia de las
existencias y valores constantemente, y permite controlar con las
existencias finales, realizado ajustes para eliminar diferencias; buscando
las causas y responsables de las mismas.c) Funcin informativa. Es utilizada por el jefe de compras y la gerencia
de la empresa, quienes al conocer las cantidades en existencia, pueden
determinar los stocks mnimos a partir de los cuales se hacen los
pedidos, y los mximos para no pedir ms de lo que se necesita para
cierto perodo de actividad, o sea determinacin de stocks mnimos y
mximos.Fichas a utilizar
Consisten en hojas o fichas donde constan todos los movimientos que afectan
a cada uno de los artculos de las mercaderas en existencias: compras,
ventas, devoluciones, bajas por roturas, prdidas, etc.El diagrama de la hoja o ficha de inventario permanente vara segn la
empresa, pero todas ellas deben contener:
a.
b.
c.
d.
Nombre o descripcin del artculo. Haciendo todas las especificaciones.Cdigo del mismo. No es imprescindible, pero si conveniente.Fecha de cada operacin. Surge del comprobante respaldatorio.Descripcin de cada operacin, que puede hacerse en forma resumida,
o bien estar codificado.e. Cantidades entradas, salidas y en existencia (medidas en unidades de
producto).f. Precios unitarios a los que se computarn las entradas y salidas.-
68
g. Valores a los que son computados las entradas, salidas y existencia.

Dado por el producto de las cantidades por el precio vigente al momento
de esa operacin.El sistema de fichas de inventario permanente es utilizado tanto en empresas
comerciales como industriales.Las primeras las utilizan registrando las entradas de mercaderas de reventa
habitualmente por compra, pero tambin por devoluciones de ventas- y
anotando las bajas de los mismos- por ventas u otra causa como robo,
prdidas, roturas.Las empresas industriales las pueden utilizar para registrar el movimiento de
Materias Primas y de Productos Terminados. En las fichas de stock de
Materias Primas se registrarn las entradas de materias primas por compras, y
las salidas del depsito por ingresar las mismas al proceso de fabricacin. En
las fichas de stock de Productos Terminados, se anotan la entrada de los
productos que salen terminados de la fbrica; y las devoluciones de ventas- y
las salidas por ventas.Una fbrica puede utilizar el sistema de inventario permanente para el
movimiento de los productos terminados, y otro sistema diferente para el
movimiento de materias primas.En consecuencia con este mtodo, se determina el costo de venta a
continuacin de cada venta, y en forma inmediata a cada operacin de venta.
Aunque habitualmente se hace al finalizar el da o la semana.Existen varios procedimientos principales para atribuir el costo de los productos
vendidos y poder lograr la correlacin ingresos gastos (ventas - costo de
ventas):
1)
2)
3)
4)
Primero entrado primero salido (P.E.P.S.).Ultimo entrado primera salido (U.E.P.S.).Precio Promedio Ponderado (P.P.P.).Identificacin especfica.-
Mtodos basados en precios de ventas. Ventajas. Desventajas. Ajustes

Este mtodo calcula el costo de las unidades vendidas, sobre la base del
margen de ganancia aplicado sobre los costos de adquisicin para determinar
los precios de venta.Costo = 100 % + Ganancia bruta = 25% = Precio de venta = 125%
Ahora puede expresarse el costo de venta como un porcentaje a aplicar sobre
el valor de la venta. La conversin se hace por medio de una regla de tres
simple.69
Ejemplo: Una empresa remarca sobre sus costos un 25 % de margen de

ganancia bruta, por lo que su precio de venta se compone 80 % de costo y 20
% de utilidad.Si durante el da, o ejercicio, las ventas de mercaderas ascendieron a $ 1000
(a precio de venta), el costo a computar ser de $ 800.Tambin se lo denomina Mtodo de porcentaje y ajuste, porque el costo de
venta se calcula en base a un porcentaje (estimativo) y luego se ajusta al
realizar el recuento fsico y tener que ajustar como contrapartida el saldo
deudor de la cuenta Mercaderas para que refleje la existencia final.Al cierre del ejercicio la -empresa realiza el recuento fsico de mercaderas y
compara con la existencia que indica el saldo deudor de mercaderas. Puede
ocurrir:
a. Que el saldo deudor de Mercaderas sea coincidente con lo arrojado por
el inventario fsico. No, hay ajustes que realizar. No ocurre nunca.b. Que el saldo deudor de Mercaderas sea superior al valor inventariado.
Se debe ajustar disminuyendo Mercaderas por la diferencia. Se
considera que el costo de Ventas as calculado es estimativo, y no
exacto, y por ello hay que ajustarlo a sus valores exactos en oportunidad
del recuento fsico. En este caso fue estimativo con tendencia en
defecto.c. Que el saldo deudor de Mercaderas sea inferior al recuento fsico. El
costo de Ventas fue calculado en exceso.El inconveniente es que al igual que el mtodo de Diferencia de Inventario
este mtodo computa dentro del costo de lo vendido, conceptos qu tienen que
ver con lo no vendido como ser prdidas, roturas, recepciones en defecto,
etc., ya que toda las mercaderas existentes al inicio del ejercicio, ms las
compras, fueron vendidas o estn en existencia.Pero este sistema tiene limitaciones: Son pocas las empresas que cuentan con
porcentajes fijos de ganancia bruta. Esto trae como inconveniente la necesidad
de mantener clculos separados para los productos con distintos mrgenes de
utilidad, en un mismo producto, o lnea de producto.Determinacin del costo de los servicios vendidos
El lapso durante el cual se presta un servicio puede ser de muy diferente
duracin. As tendremos servicios, que se prestan en un lapso de tiempo muy
breve, como puede serlo una consulta profesional mdica. Mientras que otros
servicios pueden prolongar-se en el tiempo, como sera el caso de la
implantacin de un servicio de procesamiento electrnico de datos.-
70
Durante el lapso de tiempo en que se fue prestando el servicio -sern de

diferente duracin- todos los gastos e insumos inherentes o relacionados con el
mismo, se deben ir acumulando en una cuenta del activo, indicativa de tal
situacin.La cuenta se puede llamar Servicios en Ejecucin o Servicios en Curso, y es de
funcionamiento similar a Produccin en Proceso. Se la expone en el rubro
Bienes de Cambio, es patrimonial del activo y acumulativa. A efectos de
contabilizar el costo de prestacin de los servicios vendidos, cuando el mismo
se prolonga en el tiempo, distinguimos dos momentos.Primer momento. Se produce y mantiene durante todo el que se prolonga a la
prestacin del servicio. Va acumulando todas las erogaciones relacionadas con
el servicio en curso de ejecucin en la cuenta Servicios en ejecucin o en
curso. Se registrar:
Dbito: Servicios en Curso o en Ejecucin. Acumula insumos tangibles

utilizados, sueldos y cargas sociales del personal en relacin de
dependencia afectado a la prestacin, honorarios, etc.Crdito: Caja, Banco xx Cta. Cte. O una cuenta de pasivo, segn sea la
forma de pago en que se afrontan financiera-mente las erogaciones.-
La documentacin de respaldo de estas registraciones, ser toda aquella -ya

vista- y que muestre los distintos conceptos.Segundo Momento. La prestacin del servicio concluy. Se debe contabilizar
el costo del mismo. Se cancelar la cuenta de activo que acumul todas las
erogaciones incurridas, transfiriendo el importe a una cuenta especfica de
resultado negativo.
Dbito: Costo de Ventas - Servicios. Cuenta de resultado negativo

-Gastos-.Crdito: Servicios en Ejecucin. Cuenta de activo utilizada en la cual se
acumularon todas las erogaciones realizadas como consecuencia de la
prestacin de los servicios.-
Servicios en Ejecucin: Es una cuenta patrimonial, acumulativa, del activo.
Se debita: Por los costos incurridos a lo largo del ejercicio, y

relacionados con la prestacin de servicios.Se acredita: Al concluir la prestacin del ejercicio, o al cierre del
ejercicio segn como funcione la empresa, para determinar el costo de
los servicios prestados.Saldo: Deudor o saldada. Si fuera deudor es indicativo de las
erogaciones incurridas en la prestacin de servicios toda-va en
ejecucin.71
El saldo se expone dentro del rubro Bienes de Cambio.-
Bloque 5: Servicios recibidos por el ente.

5.1 Servicios en relacin de dependencia.
La prestacin de servicios en relacin de dependencia se vincula al tema de los
Recursos Humanos. Cuando mayor dimensin tenga una organizacin, y/o
tambin el peso que tengan los recursos humanos en el desarrollo de su
actividad (ej. Prestacin de servicios informticos, trabajos artesanales) ms
importancia tendr el tema de los recursos humanos.
El tema de los recursos humanos en una organizacin se vincula bsicamente
a:
a) Aspectos remuneratorios: liquidacin, devengamiento,
contribuciones, registraciones contables y laborales.
aportes
72
b) Aspectos vinculados al mantenimiento y seleccin de los recursos

humanos: bsqueda, seleccin, capacitacin, asistencia mdica,
inasistencias, etc.
5.1.1. Nociones de los distintos tipos de retribucin: directas, de pago diferido,
extraordinarias, participacin en las utilidades.
Las remuneraciones y sus cargas sociales constituyen el costo que la empresa
(u organizacin) debe afrontar por el empleo de la fuerza de trabajo de su
personal o ms simplemente por contratar mano de obra.
Las remuneracin constituyen o representan la forma que una empresa
retribuye el trabajo del personal en relacin de dependencia.
Desde el punto de vista del trabajador: la remuneracin es el ingreso que
percibe en dinero y en especie en compensacin o retribucin a su prestacin
de servicios en relacin de dependencia.
La situacin de la prestacin de servicios de una persona en beneficio de otra
mediante el pago de una retribucin, origina la presuncin de existencia de
contrato de trabajo, aun cuando el mismo no se manifieste en forma escrita.
las remuneraciones son las sumas con las cuales una empresa retribuye
a su personal la prestacin de servicios recibidos en cumplimiento de su
contrato de trabajo.
La remuneracin, en un sentido escrito, es una contraprestacin por los
servicios recibidos. Caractersticas propias: aportes personales, contribuciones
patronales, salario familiar, remuneraciones diferidas, conceptos no
remunerativos.
Las remuneraciones y sus cargas sociales derivadas constituyen costos (o
tambin gastos) para la empresa que deben ser afrontados por el hecho de
tener personal en relacin de dependencia.
Remuneraciones directas:
1. Sueldos Mensuales: son las remuneraciones establecidas sobre bases
mensuales o quincenales, pero sin tener en cuenta la cantidad de
trabajo realizado (ni das, ni horas, ni unidades de productos).
2. Jornales: son retribuciones determinadas en funcin de los das o de la
cantidad de horas trabajadas, y en funciona tarifas horarias
preestablecidas para cada tipo de trabajo y categora (convenios
laborales). Es una retribucin variable en funcin del tiempo efectivo de
trabajo mediable en horas trabajadas. Tambin de la puede fijar por
horas o das trabajados.
73
3. Sueldos a destajo: son las retribuciones determinadas en funcin de las

unidades producidas por cada persona que presta servicios.
4. Horas extras, presentismos, productividad, premios: Es una
remuneracin adicional a algunos de las tres anteriores. Puede tener
diversos orgenes: por asistencia, productividad, puntualidad, etc.
5. Comisiones: son establecidas como un porcentaje sobre las ventas, y/o
cobranzas. Habitualmente son adicionales a un sueldo bsico pactado.
Remuneraciones de pago diferido:
A) Sueldos anuales complementarios o aguinaldos: es una retribucin
consistente en abonar un sueldo ms (el sueldo nmero trece) por aos
calendario, no es un suelo mensual, ni quincenal, es un sueldo anual (el
mejor sueldo del periodo), y es abonado en dos cuotas semestrales (hay
proyectos de pago trimestral). Su existencia y obligatoriedad es la del
sueldo, porque la ley dice que cada trabajador tiene derecho a un sueldo
ms aparte de los doce que cobra en el ao, pero si se lo despide antes
que termine el ao o bien la mitad del ao la ley establece que tiene
derecho a cobrar los sueldos de los periodos trabajados ms la parte
proporcional del S.A.C. por el periodo transcurrido, y por ,lo tanto se lo
debe devengar mensualmente, determinando su importe como le
doceava parte del sueldo devengado en el periodo. En oportunidad de
su pago, al fin de cada semestre, se ajustara su importe de modo que
represente el 50% del mejor sueldo percibido durante ese semestre.
(integran la base de clculo todas las remuneraciones: horas extras,
asistencia perfecta, comisiones, etc.).
B) Vacaciones: es una retribucin compensatoria consiste en el pago una
vez por ao de las remuneraciones correspondiente a una cantidad dada
previamente de das de trabajo, conforme la antigedad que exhibe el
empleado, y de acuerdo a la escala determinada en la norma legal. Esta
cantidad de das es variable por escalones segn la antigedad del
empleado. Por ej. hasta 5 aos, 14 das, hasta los 10 aos, 21 das, etc.,
computndose los trminos en forma corrida.
Participacin en las utilidades: estn expresadas como un porcentaje de la
utilidad neta obtenida por la empresa conforme sus estados contables.
Para que procedan deben estar previstas y pactadas, y su devengamiento
y percepcin tiene la caractersticas de anualidad.
E l hecho sustancial es la obtencin de resultaos positivos en la empresa, la
mera existencia de los mismos originaria su devengamiento. El elemento
base para su determinacin y calculo son los estados contables definitivos
de fin de ejercicios, si es que la asamblea lo dispone.
Estn sometidas a aportes personales y contribuciones patronales.
74
Asignaciones no remunerativas: son las que no se encuentra sometidas al

rgimen de retenciones al empleado, y en ni tampoco a contribuciones
patronales, con excepcin de los tickets canasta. Entre ellas encontramos:
a) Tickets Canasta: tambin llamados vales alimentarios: es una funcin
social, aseguran al trabajador una canasta familiar, y ese era el
fundamento para dejarlos libres de impuestos.
b) Servicios de guardera para hijos menores: cuando la empresa no lo
tiene implementado, se suele reconocerle una suma mensual por tal
concepto.
c) Servicios de medicina prepaga: si as fue convenido con el personal. Es
frecuente para el caso del personaje jerrquico.
d) Entrega anual de uniformes: hay actividades en las cuales resulta
obligatorio.
Esto significa mayores costos para la empleadora, pero al revestir el carcter
de asignaciones no remuneratorio no integran el sueldo y por lo tanto no
integran la base de clculo para el aguinaldo, ni para las indemnizaciones por
preaviso, despido, ni accidente.
Indemnizaciones: cuando concluye la relacin laboral -excepto que sea por
acogimiento a la jubilacin- por ruptura del vnculo, aparecen algunos de los
siguientes conceptos indemnizatorio.
a) Indemnizacin sustitutiva del preaviso: cuando se produce la
desvinculacin del empleado, el patrn deber otorgar al mismo un
tiempo diario de dos horas destinado a la bsqueda de un nuevo
empleo, establecido por la ley, durante el lapso de uno o dos meses,
segn la antigedad del empleado.
b) Indemnizacin por despido: cuando la desvinculan laboral se produce
sin medie ni justa causa, corresponde indemnizar al empleado, con una
suma determinada conforme las normas legales, y en funcin de la
antigedad del mismo.
c) indemnizacin por vacaciones no gozadas: aparecen al producirse la
ruptura del vnculo laboral.
d) Indemnizaciones por accidente: su determinacin se hace conforme la
normativa legal, y a menudo previos procesos judiciales.
Estos conceptos tienen carcter indemnizatorio, y no estn sujetos a aportes
personales ni contribuciones patronales.
Documentacin respaldatoria directa y relacionada: en la determinacin de los

importes a abonar al trabajador en concepto de remuneraciones, intervienen
gran cantidad de elementos.
75
1. Escalas de remuneraciones de los importes aprobadas por la gerencia,

o por convenios colectivos aprobados por acuerdos de organismos
gremiales y empresarios.
2. Tarjetas reloj, en la cuales constan los horarios de entrada y salida de
cada miembro del personal. Es el caso de los organismos pblicos.
3. Partes de produccin u otros elementos donde figuran las unidades
producidas en determinados periodo.
4. Datos sobre ventas, y/o cobranzas en el caso que la retribucin consiste
en comisiones ya sea como integrativas de un sueldo bsico, o como
nica remuneracin.
5. Comprobante de faltas justificadas, licencias, etc. a fin de proceder o no
a su descuento.
6. Autorizaciones del empleado para efectuar retenciones destinadas a
organismos sindicales, cuando la afiliacin es de carcter optativo.
7. Calculo de impuestos a las ganancias a retener cuando las
remuneraciones de vengadas excedan o superen determinado lmites
fijados por las leyes impositivas y que son actualizados peridicamente.
8. Documentacin relativa a la integracin del grupo familiar de todos y
cada uno de los empleados, para posibilitar la liquidacin del salario
familiar.
Los plazos legales mximos para el pago de las remuneraciones ascienden a
cuatro das hbiles para la remuneracin mensual o quincenal y de tres das
hbiles para la semana. En el caso de los jornales, los das considerados
feriados nacionales se abonan como una jornada normal de trabajo, o sea de
ocho horas.
Los empleadores deben llevar el libro de sueldos y jornales, registrado e
individualizado en iguales condiciones que la ley exige para los libros
principales, pudiendo efectuarse las anotaciones en forma manual o utilizando
medios de procesamiento electrnico.
Del libro d sueldos y jornales se puede confeccionar la minuta contable para el
devengamiento de los sueldos, jornales, aportes y retenciones, liquidados que
es la operacin modificativa.
En el libro de sueldos y jornales se deben registrar los siguientes datos:
Individualidad totalmente al trabajador.

Fecha de ingreso y egreso.
Categora laboral en que revista, la que variar en funcin de trabajo.
Familiares a cargo generan el derecho a las asignaciones familiares.
Legajo Personal para cada empleado:
Datos personales del trabajador.

Domicilio denunciado
76
Fotocopia de documento de identidad.

Tarea asignada.
Obra social a la que aporte.
Rgimen jubilatorio elegido.
Constancia de C.U.I.L.
Composicin del grupo familiar.
Sobre la base de todos los elementos citados inicialmente el sector

administrativo-contable de la empresa realizara el clculo de las
remuneraciones y retenciones del periodo, preparando por lo menos:
a) Planilla resumen de las remuneraciones, retenciones y asignaciones
familiares: en ella figuran en primer trmino todas las remuneraciones
brutas, (sin deducciones) recibidas por diferentes conceptos (sueldos,
premios, comisiones, horas extras, etc.) obteniendo el total de la
remuneracin bruta.
Esta es la documentacin respaldatoria directa del devengamiento de
los sueldos.
b) Recibos para la firma del personal en el momento de efectuarse el pago:
se confeccionara por el monto neto a percibir, el que surge:
Remuneracin Neta: Remuneraciones brutas Retenciones personales Asignaciones familiares.
Recapitulando, tenemos como documentacin respaldatoria de los
devengamientos y pagos de las remuneraciones y conceptos relacionados, los
siguientes:
1. Planilla resumen, de los devengamientos de los sueldos y sus
retenciones.
2. Los comprobantes respaldatorios utilizados para el clculo de las
asignaciones familiares.
3. Los comprobantes respaldatorios de las cargas sociales.
5.1.2. Retenciones practicadas por el ente sobre la remuneracin del
personal en relacin de dependencia. Concepto. Partidas contables a
utilizar.
Los aportes personales son importes a cargo de los trabajadores por distintos
conceptos vinculados a la actividad laboral, y que por disposiciones legales
para asegurar el ingreso- deben ser determinados (calculados) y retenidos por
los empleadores a sus empleados y posteriormente depositados a los distintos
organismos de seguridad social. Estos aportes personales no constituyen un
mayor costo de la mano de obra para el empleador, sino una disminucin del
importe a recibir por el trabajador.
77
El hecho que las remuneraciones sean abonadas a los empleados previas

deducciones de los aportes personales dispuestos por leyes previsionales con
destino a cajas de jubilacin, obras de subsidios familiares y otros organismos,
trae implicancias contables a tener en cuenta para su adecuada registracin.
Los efectos de esas situaciones son:
a) Los aportes personales a cargo del trabajador (a veces llamados
retenciones) disminuye el monto neto a pagar a los trabajadores. Pero
no significa mayores costos para la empleadora.
b) Se transforman en deuda de la empresa hacia los organismos
destinatarios de las mismas (cajas de jubilaciones, obras sociales,
autoridades impositivas, sindicato, etc.).
Por lo tanto para la organizacin y desde el punto de vista contable los
aportes personales (retenciones al trabajador):
a) No genera variacin en la distribucin de los dbitos, las cuentas
debitadas para su devengamiento sern de la misma clase o tipo. El
costo de la mano de obra no vara para la empresa.
b) El pasivo originado por el devengamiento de las remuneraciones de los
empleados en relacin de dependencia tiene dos destinatarios:
Sueldos y jornales a pagar: es acreditada por el monto neto a
abonar al trabajador. Representa el pasivo para con el empleado.
Tiene una fecha de vencimiento.
Retenciones a depositar: otra cuenta del pasivo equivalente
refleja los pasivos con los organismos destinatarios de las
retenciones. Tiene otra fecha de vencimiento y distintas
modalidades para su cancelacin.
Los aportes personales o retenciones no constituyen mayor costo para las
empresas porque son deducidas de las remuneraciones brutas o sueldos de
bolsillo y quienes la aportan son los trabajadores. Representan pasivo para
con los organismos destinatarios de las retenciones (pero el deudor es el
trabajador).
Tambin y desde el punto de vista de otras retenciones a practicar sobre las
retribuciones del personal en relacin de dependencia se tendr en cuenta:
a) Retenciones en concepto de impuesto a las ganancias: grava las rentas
del trabajo personal.
b) Retenciones para mutuales o similares: pueden efectuarse retenciones a
pagos a estos organismos en la medida que existan convenios con la
empleadora y autorizacin expresa del empleado para su procedencia.
c) Retenciones judiciales: hay casos que existe sentencia judicial
ordenando a los empleadores la retencin de una determinada suma
78
sobre el sueldo de algn empleado, la que deber ser depositada en el

lugar, forma y monto indicado en la sentencia judicial.
5.1.3. Asignaciones familiares. Concepto. Su impacto en los resultados
del ente. Requisitos para su procedencia. Breve concepto de las
asignaciones familiares vigentes.
En Argentina existe un rgimen de asignaciones familiares, consiste en abonar
al trabajador conjuntamente con sus remuneraciones mensuales, subsidios
familiares en funcin a conceptos y montos determinados por las autoridades,
las que varan conforme la composicin de ncleo familiar. Sufrieron
modificaciones con el devenir del tiempo.
Las asignaciones familiares constituyen un incremento de las sumas a percibir
por el empleado (incrementa el pasivo de sueldos y jornales a pagar), se
efectivizan con el pago del sueldo mensual o de la segunda quincena en los
casos de personal jornalizado.
Las asignaciones familiares son prestaciones de la seguridad social que tienen
en general las siguientes caractersticas:
1. A ser prestaciones de la seguridad son inembargables.
2. No pueden ser cobradas por los dos cnyuges, aun cuando ambos
trabajan en relacin de dependencia.
3. No se pueden cobrar en dos empleos.
4. No se puede pagarse en forma fraccionada o proporcionada al tiempo
de trabajo.
5. No se equiparan al sueldo, porque jurdicamente son distintas.
6. No estn sujetas a aportes previsionales ni embargos de ninguna clase.
7. No son tenidas en cuenta para la determinacin del aguinaldo.
8. No integran la base de clculo para la indemnizacin por despido, ni
preaviso, ni accidente, ni compensatorio de vacaciones.
9. Beneficiarios:
Trabajadores en relacin de dependencia de la actividad pblica y
privada.
Beneficiarios de pensiones.
Excluidos, aquellos cuya retribucin bruto mensual supere los
$1.500.
Objetivos de las Asignaciones Familiares
1. Proteccin y promocin de la familia, tanto en su construccin como en
el crecimiento en condiciones dignas.
2. Se las suele utilizar como un instrumento para ubicacin demogrfica de
la poblacin al establecer montos ms elevados en determinadas
regiones del pas a fin de incentivar el asiento de grupos familiares.
79
3. Se trata de promover e incentivar el aspecto educacional, mediante el

pago de ayudas escolares anuales, buscando estimular a los
responsables enviar los nios a la escuela.
Clasificacin de las asignaciones.
Asignaciones Familiares Eventuales
Tienen a subsidiar acontecimiento extraordinarios en la vida del trabajador.
Pago nico
Matrimonio Cobran ambos cnyuges a prenatal

Nacimiento Cobran un solo padres
Adopcin Cobra un solo padre
Actualmente la est abonando en forma directa el estado (ANSES)

Pago mensual
Prenatal
Maternidad en realidad es una licencia
Asignaciones familiares Habituales

Destinados a cubrir mayores gastos derivados de una situacin familiar
Pago nico
Ayuda escolar (ANUAL)
Pago mensual
Hijo
Hijo discapacitado
Requisitos para su procedencia

a) Dentro de los diez das hbiles del ingreso del trabajador a la empresa,
el mismo debe completar el formulario correspondiente, tenga o no
cargas de familia.
b) El trabajador tendr derecho a la percepcin de las siguientes familiares
en el mes de ingreso al trabajo, siempre que el mismo se produzca
hasta el da 20 inclusive.
c) Corresponde al trabajador percibir las asignaciones en el mes de egreso
del trabajador, siempre que el mismo se produzca despus del da 10 de
dicho mes.
80
Tratamiento contable
1. El pago de esta asignaciones no constituye mayor costo para la
empresa
2. Para el sostenimiento del sistema de subsidios familiares, las empresas
efectan aportes mensuales.
3. Las asignaciones familiares pagadas a los empleados son en un monto
inferior al monto patronal, no pueden ser compensados con deudas por
aportes posteriores
Su impacto en los resultados del ente
Desde el punto de vista contable debemos tener en cuenta:
a) Las asignaciones familiares liquidadas al personal, esto es porque el
pago se efecta por cuneta del anses. Por ese motivo se debita a una
cuenta especifica que refleje esa situacin.
b) Los aportes para el rgimen de subsidios familiares y el rgimen
nacional de empleo, si constituye - conjuntamente con los dems
aportes- un costo empresario, y por ello se debe acreditar la cuenta que
represente dicho pasivo.
c) Una vez practicada ambas registraciones, el saldo neto de la cuenta
anses nos indicara el monto a pagar o recuperar conforme las
asignaciones familiares abonadas superen o no los aportes patronales
obligatorios, y que es el saldo que arroja la compensacin.
A.N.SES. Es una cuenta simple, patrimonial del activo o del pasivo, segn sea
el saldo residual.
Se debita:
a) Por el importe de los salarios familiares liquidados segn lo establecido
por ley, y abonados por la empresa a los trabajadores por cuenta del
anses.
b) En oportunidad de abonar la contribucin patronal a favor del anses.
Se acredita:
a) En oportunidad del devengamiento de las contribuciones patronales
(aportes) aplicado sobre los saldos nominales o brutos, lo que
representa mayor costo para la empresa.
b) En oportunidad de recibir los reintegros por las diferencias a favor de la
empresa entre los subsidios familiares abonados por esta y el aporte
patronal.
Saldo: Puede ser deudor y acreedor, y surgir de la confrontacin de dbitos y
crditos.
81
a) Saldo de deudor: muestra la suma a recuperar por la empresa, es un

activo corriente para ella, a exponer en el rubro otras cuentas por
cobrar.
b) Saldo acreedor: representa un pasivo corriente para la empresa.
Sueldo a pagar = Sueldo nominal + Salario familiar Retenciones personales
Documentacin respaldatoria
La documentacin respaldatoria en la liquidacin de los salarios familiares
sern las liquidaciones del sector pertinente dentro de la empresa.
Asignaciones familiares vigentes.
1. Asignacin por hijo: en la actividad privada se paga esta asignacin a los
trabajadores con hijos a cargo hasta la edad de dieciocho aos,
concurran o no a la escuela. Para ser considerados llamados a cargo,
los hijos deben residir en el pas, ser solteros, y pueden tratarse de hijos
legtimos, propios del cnyuge, adoptivos o menores entregados en
tenencia por autoridad judicial competente.
Documentacin: el derecho a cobrar se respalda con la presentacin de
la partida de nacimiento.
2. Asignacin por hijo discapacitado: el pago consiste en la duplicacin del
importe mensual en concepto de asignacin por hijo, y no tiene lmite de
edad. Este pago efectivizara con la autorizacin previa de la caja que
corresponde, y en forma retroactiva a la fecha en que el trabajador
presento el certificado mdico.
Documentacin: la autorizacin de la caja quien a su vez para ello
exigir el certificado expedido por autoridad sanitaria oficial, donde
conste el tipo y grado de incapacidad padecida por el causante.
3. Asignacin por prenatal: consiste en el pago de una suma mensual,
equivalente al subsidio por hijo, durante los nueve meses que preceden
al parto. Lo percibe a este beneficio a mujer que trabaja en relacin de
dependencia, o su esposo si ella no trabaja.
Documento requerida: certificado mdico al tercer mes de gestin en el
que consta el tiempo de embarazo y la declaracin jurada de la
beneficiaria.
4. Asignacin por matrimonio: consiste en el cobro de una suma fija,
pudiendo percibirla ambos cnyuges, cuando los dos trabajan en
relacin de dependencia, en una misma o diferente empresa.
Documentacin requerida: copia o fotocopia autentica del acta o partida
de casamiento.
5. Asignacin por maternidad: consiste en la suma equivalente a los
sueldos o salarios que la beneficiaria hubiera percibido durante el
periodo legal de licencia en el empleo con motivo del parto.
82
Documentacin requerida: certificado mdico donde conste la fecha

probable del parto y nota al empleador solicitando la licencia
correspondiente.
6. Asignacin por nacimiento: se rige por el sistema de pago directo. Es el
anses el que efecta el pago directo de este subsidio.
Documentacin requerida: copia o fotocopia autentificada del acto o
partida de nacimiento. Formulario de declaracin jurada provisto por el
anses denunciando el nacimiento.
7. Asignacin por adopcin: el anses est efectuado el pago directamente,
acreditndolo en una libreta de ahorro a nombre del adoptado. Los
adoptados deben ser siempre menores de 21 aos no emancipados.
Documentacin requerida: copia o fotocopia autenticada del acta o de la
partida de nacimiento. Testimonio del fallo judicial donde se le otorga la
adopcin. Declaracin jurada del trabajador denunciando el hecho en el
formulario provisto.
5.1.4. Aportes patronales. Concepto. Su impacto en la empresa.
Los aportes a cargo de la empresa, son contribuciones a ser soportadas por
ellas. Tambin son llamadas cargas sociales o aportes patronales.
Se encuentran establecidos por la legislacin vigente y constituyen mayores
costos aborales para la empresa.
Su contabilizacin debe seguir pautas:
1. Deben debitarse las mismas cuentas imputadas al contabilizar las
remuneraciones sobre las cuales se calculan las cargas sociales
(cuentas de gastos o activo).
2. Deben acreditarse cuentas de pasivo especificas (colectivas o
simples) representativas de los destinatarios de dichos aportes. ej.:
aportes a depositar.
Concepto
Aportes Patronales
a) Rgimen Nacional de Jubilaciones
x
b) Instituto Nac. Ser. Sociales Jub. y Pensionados
x
c) Rgimen
Nacional
de
Subsidios
x
d) Rgimen
Nac.
de
Obra
x
e) Aportes
a
las
x
Retenciones
x
x
Familiares
Social
A.R.T.
83
f) Seguro
de
vida
x
g) Fondo de Salud Pblica D.G.R
x
h) Aportes a los sindicatos (voluntarios y obligatorios)
obligatorio
x
x
Los conceptos indicados en a, b, c, y d tanto en lo referido a los importes

retenidos al empleado como las contribuciones patronales, son instrumentados
en declaraciones juradas presentadas por la patronal y recaudadas por la
direccin general impositiva, y luego transfiere al anses la porcin que le
corresponde.
Pautas a tener en cuenta para la imputacin de sueldos y jornales
1) Trabaja en el departamento administrativo: auxiliares contable,
secretarias telefonistas, cadetes, etc.: sueldos y jornales- administracin
(sueldo bruto) / cargas sociales- administrativas (contribuciones
patronales).
2) Trabaja en el departamento de ventas: vendedores, gerentes y
subgerentes de ventas, comisionistas (con un sueldo fijo o no), etc.:
sueldos y jornales-comercializacin (sueldos brutos) / cargas socialescomercializacin (contribuciones patronales).
3) Trabaja en el departamento financiero: este sector se encuentra
perfectamente diferenciado en empresas importantes. Es el personal
afectado a la liquidacin de operaciones con financiacin, pagos fuera
de trmino, asesoramiento especifico en este rubro, etc. Sueldos y
jornales-financiacin (sueldos brutos) / cargas sociales-financiacin
(contribuciones patronales).
4)
5.1.5. Remuneracin y aportes. Sueldo anual complementario.
Hasta aqu hemos tomando en consideracin para la liquidacin, las cargas
sociales casi inmediatas, ya que los pasivos devengados en cada mes, deben
ser pagados dentro de los primero quince das del mes siguiente.
Sueldo anual complementario y sus cargas sociales
Tambin llamado aguinaldo, la sigla habitual es S.A.C.
Equivalente a un sueldo ms para el trabajador. Se lo paga en forma semestral,
o sea que se hace exigible al 30 de junio de diciembre de cada ao. Y en cada
una de esas oportunidades su monto se determina como el 50 % o la mitad de
todo concepto remunerativo percibido durante ese semestre.
Ejemplo:
84
El Sr. J. Cceres, empleado del supermercado Pin Pon, durante el primer

semestre de 1987, percibi las siguientes retribuciones por su trabajo en
relacin de dependencia, con dicho supermercado
Enero
Sueldo
200
Febrero
Marzo
220
230
Abril
Mayo
Junio
240
250
250
Total
+ horas extras = 280
80
220
+ horas extras = 320
80
240
250
260
En esta situacin la mayor remuneracin mensual devengada, en el semestre

es la correspondiente al mes de Marzo. En consecuencia el aguinaldo que
deber abonar la empresa empleadora, correspondiente al empleado J.
Cceres ser: 50 % sobre 320= 160.
Por este importe de $ 160, es el aguinaldo bruto (costo para la empresa), al
cual hay que deducirle los aportes personales del trabajador.
Retenciones practicadas por el ente: se producen situaciones en la
contratacin de servicios, sobre todo de ndole profesional en los cuales por
disposiciones dispositivas la empresa debe efectuar retenciones al momento de
concretarse el pago, en concepto de impuesto a las ganancias.
El importe retenido deber ser depositado en los plazos establecidos, y
adems la empresa deber entregar a la profesional constancia de la retencin
efectuada y depositada.
En estos casos el costo de servicio es el mismo para la empresa contratante,
pero el pasivo generado es parte con el profesional y una porcin con la
direccin general impositivo.
Bibliografa:
Internet-Conceptos Contables Bsicos (PDF)
El sistema de Informacin Contable I
BLOQUE 6: DEPRECIACIONES
Concepto de depreciaciones.
85
Grandes nmeros de bienes del activo tienen la caracterstica de sufrir

disminuciones en trminos econmicos por el uso, el transcurso del tiempo y
otras causas. Esa disminucin del valor es tpica del consumo parcial propio del
trascurso del tiempo. Ese consumo parcial no debe relacionarse nicamente
con el tiempo, tambin se vincula con la intensidad del uso, la obsolescencia
tecnolgica, etc.
Este consumo parcializado que se manifiesta
en una disminucin del valor
del bien debe ser especialmente tenida en cuenta por ser un elemento ordinario
del costo de los bienes producidos y/o de servicios prestados, o del
mantenimiento de sectores de la empresa beneficiados con la utilizacin del
bien admiracin, comercializacin, etc.)
La depreciacin de los bienes afectados al proceso productivo, es un
elemento interactivo del costo de produccin y por ello debe integrar el costo de
produccin del producto terminado.
Los bienes del activo cuya vida til trasciende el ejercicio econmico, y por lo
tanto su consumo, se exterioriza en periodos (anuales o mensuales) atreves de
las llamadas amortizaciones. Estos bienes pueden ser:
Bienes de uso, excepto: Terrenos baldos, Obra en construccin,
Bienes en trnsitos, Bienes en instalacin.

bienes intangibles. Adquiridos o desarrollados por la empresa con el
objeto de posibilitar
la realizacin o expansin de sus actividades
principales. Consecuentemente se encuentren directamente vinculados

relacionados con los costos de produccin. Los ms conocidos son:
Patentes de invencin tiempo es el ttulo que otorga el derecho a
explotar con exclusividad y
durante un tiempo determinado un
proceso, un invento o un descubrimiento. Es un derecho protegido

por ley que le aseguran a un poseedor el uso o venta de un invento
por un periodo determinado. Concluido el plazo, e invento pasa a ser
de libre utilizacin.
Marcas, nombres comerciales y similares. Se presenta en los
casos de nombre
o marcas de prestigio, que tienen valores
individuales que justifican su adquisicin. Ello determina la existencia

86
de un valor de venta que avala su inclusin como activo. Las marcas

se inscriben en registros especiales (en el mbito nacional), lo que
otorga derecho a su uso u explotacin en forma exclusiva por plazos
legales determinados.
Concesiones y franquicias. Son derechos adquiridos para la
explotacin por plazo fijo y previa mente determinados de aos de
aos de una actividad comercial. Con gran frecuencia es la
explotacin de
un servicio pblico. Por lo tanto el costo no
consumido, debe ser amortizado hasta la extincin del derecho de
explotacin.
Derecho al uso de software. Es el derecho de un ente a utilizar
programas
de computacin .Su vida til eta estrechamente
vinculada al concepto de obsolescencia tecnolgica.

Derecho de autor y derechos de Autor. Son derechos adquiridos a
terceros para la reproduccin de obras literarias, artsticas.
Bienes e inmuebles destinados a la inversin. Rene iguales
caractersticas que los bienes de uso en general. Solo su destino
dentro del ente.
Estos bienes (con excepcin de la manifestacin contempornea) se

caracterizan por:
1) Forma parte de la estructura normal o habitual de la empresa
2) Posee una vida til econmica que trasciende el ejercicio anual abarcado
varios periodos econmicos, surgiendo as la necesidad de distribuir su
costo entre esos varios periodos o ejercicios para lograr la correcta
correlacin entre ingresos y gastos dentro de cada ejercicio econmico.
3) Ingresaron al patrimonio del ente por su costo de adquisicin o de
produccin, y por ser ese valor figuran contablemente en el activo. Si
bien su vida til econmica
es superior a un ao, la misma es
prolongada pero no es limitada, en consecuencia sern consumidos en

una cantidad de ejercicios econmicos que ser diferente segn el tipo
de bien que se trate, la poltica de mantenimiento y otras causas.
La contabilidad trabaja con el supuesto que una parte de esos activos se
consume en cada ejercicio econmico, pudiendo ser fraccionados en lapsos
87
mensuales, de modo que al trmino de su vida til el bien se encuentra total

mente consumido. Ese consumo afecta los resultados de cada.
Los bienes amortizables tienen un coto determinado por el cual ingresan al
patrimonio. Este costo se consume gradualmente, y tenemos que. La porcin de
ese costo que se consume en cada periodo de tiempo y se la considera un
gasto imputable al ejercicio contable se llama Amortizaciones y al lapso de
tiempo que lo abarca lo llamaremos vida til.
La exigencia de distribuir los costos de los bienes amortizables a lo largo de
varios periodos de tiempo es lo que provoca y justifica la necesidad de computar
contablemente
la disminucin del valor de esos activos. De este modo se
atribuye a cada periodo econmico la porcin que represente a cada costo

consumido de estos bienes. El costo consumido, es decir la porcin del bien
usado en ese periodo, es un gasto relacionado con los ingresos generados con
su utilizacin, en consecuencia es un gasto
que debe imputarse al mismo
periodo que el ingreso.

Entonces se puede decir que la Amortizacin es el reflejo contable de la
disminucin de valor a la que se encuentran sometidos ciertos activos como
consecuencia de diversos factores.
Alguna Causas que provocan la prdida de valor (depreciacin) pueden ser:
Causas fsicas o internas. Originadas en el bien en s mismo. Ya sea
por el desgaste normal o por daos extraordinarios.

Causas funcionales o externas. Son factores que comprenden el
envejecimiento tcnico u obsolescencia y
fsicas que afectan la vida til de un bien.

Causas eventuales. Incluye aqu a
otras circunstancias no
los
accidentes
diversos
(negligencias, incendios granizo, etc.)

Otra forma de agrupar los factores que originan la depreciacin o prdida de
valor de los bienes de uso:
Factor carcter fsico:
Desgaste por el uso normal del bien. La forma de determinar el
desgaste imputable al ejercicio estar vinculada al uso dado al bien, y
podr ser a un porcentaje fijo anual, creciente o decreciente, o en funcin
de lo producido.
88
Deterioro fsico. Es derivado de situaciones especiales, y general mente

la empresa no tiene influencia sobre el mismo. Es el caso de siniestros,
choques, incendios, etc.
Agotamientos. Se produce en caso de bienes aprovechables en
industrias: minas, canteras, bosques, calderas, yacimientos de petrleo,
etc. Es el agotamiento de su contenido. Los activos agotables difieren de
lo depreciable en que los ltimos se desgastan y los agotable se
consumen simplemente, ya que representan dispositivos naturales que al
ser extrados se terminan.

Factores de carcter econmico.
Derecho cuya explotacin es expirable. Es el caso de bienes intangibles
cuyo tiempo de explotacin est limitado por disposiciones legales
contractuales (concesiones, patentes, etc.) Tiempo de explotacin legal es

un concepto diferente de
vida til econmica, pudiendo o no concluir
temporalmente ambos conceptos. La vida til econmica se vincula al

lapso de tiempo que se estima que un bien permitir o facilitara al ente
la obtencin de ingresos, en forma directa, indirecta o vinculada con otros
factores de la produccin.
Obsolescencia econmica. Tambin se denomina envejecimiento
tcnico. Sobreviene como consecuencia de los avances de la tcnica que
quitan utilidad relativa a un bien que antes la tena, y no conviene seguir
usndolos porque tienen un alto costo de utilizacin respecto a otros
bienes sustituidos.
Tambin puede existir obsolescencia del bien en uso no en si misma ya
que puede brindar una produccin a costos aceptables, pero el producto
elaborado ha perdido vigencia en el mercado.
Determinacin del valor amortizable.
Por medio de la depreciacin se busca que el costo del bien de uso (previa
deduccin del valor de desecho) se distribuya entre los periodos de vida til
probable del bien. De esta forma su distribucin afectara da la manera ms justa
posible a aquellos periodos que se vieron beneficiados por la utilizacin del
bien. Este beneficio se exterioriza
por la obtencin de ingresos
en forma
directa o indirecta.
89
Para determinar cul es la porcin del costo original de un bien que

corresponde a cada uno de los periodos
econmicos en los cuales sern
utilizados, es necesario tener en consideracin tres aspectos bsicos:

1. El costo total marginal de un bien. Es el valor por el cual el bien figura
en el activo (saldo de la cuenta del mayor).
2. El valor neto de recupero del bien una vez finalizada su vida til. Es
el valor que tendr el bien a la poca de su retiro del servicio. El valor
neto final es el valor que se obtendr por su venta en el estado en el que
se encuentre, una vez finalizada su vida til y luego de deducidos los
gastos derivados de dicha ventas.
3. La vida til econmica del bien. Es el tiempo durante el cual el ente
usara el bien en el desarrollo de su actividad. La vida til puede indicarse:
3.1 En unidades de calendario _ aos.
3.2 En unidades De tiempo de servicio _ horas trabajadas.
3.3 En unidad e de produccin fabril_ toneladas, unidades
producidas, kilmetros recorridos, etc.
La vida til es conveniente que sea peridicamente revisada a fin de realizar
correcciones a su estimacin original, si fuere necesario.
De los tres elementos a tener en cuenta podemos observar que, excepto el
costo original, los restantes no son exactos. La diferencia entre el valor original
del bien y el valor que se recuperara al concluir su vida til ser el monto total
que deber ser distribuido entre los distintos periodos de la vida til del bien, es
decir, el valor amortizable de dicho bien.
Eso lo puede expresar mediante la siguiente frmula:
Costo total original del bien (valor de

incorporacin)
Valor neto de recupero (deshecho, rezago o
chatarra)
Valor amortizable (a ser distribuidos en
varios periodos)
90
Mtodos y clculos de la amortizacin.

El Mtodo de Amortizacin estar dado por el criterio a seguir para distribuir el
valor amortizable de un bien a travs de los periodos contables que abarca su
vida til.
Todos los mtodos de amortizacin toman como punto de parida el costo de
incorporacin del bien deducido del valor de recupero que se estima recuperar
despus de su vida til.
Varios son los sistemas ideados para determinar la Amortizacin o
depreciacin de los bienes de uso imputables a cada periodo, y cualquiera sea
el adoptado deber ser mantenido uniformemente de un ejercicio a otro. Si
hubiera cambio o adecuacin del mtodo de Amortizacin, hay que exponer en
las notas complementarias a los estados contables las razones del cambio y su
impacto en los resultados del periodo.
Entre los sistemas de Amortizacin posibles encontramos
dos variantes
bsicas.
1.
Mtodos basados en la produccin total del bien: son mtodos
proporcionales.
2. Mtodos lineales: Son los que consideran el lapso total del tiempo durante
el cual el bien tendr vida til, con prescindencia de las unidades
producida u horas trabajadas durante los periodos comprendidos por ese
espacio de tiempo(ejercicio).
La primera alternativa es de mayor utilidad para el clculo de la depreciacin
de los bienes agotables, y para aquellos que tienen vida til limitada en funcin
de la produccin y en consecuencia afectan
significativamente en la
determinacin del costo del bien obtenido.

La segunda alternativa es la que se puede utilizar a los efectos de estimar la
depreciacin de los bienes no afectados directamente a tareas productivas.
La Amortizacin de los bienes de uso deber efectuarse de acuerdo con
criterios mantenidos uniformemente de un ejercicio a otro, y cuando se cambiare
91
de mtodo se deber figurar en el balance la razn de ello y las variaciones

ocurridas como consecuencia de dicho cambio.
La alcuotas de amortizaciones sobre el valor amortizable y se entiende que
se emplean para el supuesto que se haya hecho uso normal del equipo, rodado,
mquinas de oficina, etc. Si la intensidad de uso de los bienes
varia
significativamente, se deber tener en cuenta esa situacin para modificar como

corresponda la respectiva cuota de amortizacin.
Los factores normales que debern tenerse en cuenta
al determinar los
coeficientes de depreciacin sern: Las Condiciones normales de la operacin;

la Intensidad normal o recomendada en el uso del bien; el Plan de reparacin
normal. El programa de reparaciones es determinantes en el clculo del
coeficiente de depreciacin, por cuanto el deterioro fsico acta contantemente y
si el mismo es contenido o limitado por un plan de reparaciones, ello determinara
un mayor rendimiento el bien y una duracin ms prolongada del mismo.
Cuando se detecta la necesidad de una reparacin, aun cuando la eficiencia
del bien no disminuya instantneamente, el deterioro se acelera si no se lo
corrige.
Existen tambin factores eventuales y que inciden en la determinacin del
coeficiente de amortizaciones, aunque ello no siempre es posible-general mente
se los usa en los periodos intermedios en la vida del bien como ser el uso
indebido y negligente del bien, a veces por falta de capacitacin del personal,
otras,
un intensivo originado en una demanda creciente del mercado, etc.
Casos en que se deber recalcular
la vida til modificando la cuota de
depreciacin si fuera necesario.

Esto debe ser as porque la amortizacin es el procedimiento que permite
atribuir
a cada ejercicio el costo imputable al mismo relacionado con la
utilizacin de bienes
de uso. Y justamente el fundamento econmico y los
principios contables indican que el costo del servicio (uso del bien) debe
derramarse durante el tiempo de vida til aprobado del mismo, de tal forma
que su distribucin afecte de la manera ms justa posible, a aquellos periodos
durante los cuales debern obtenerse beneficios derivados del uso del activo.
Mtodo de amortizacin usual
1. Basados en la produccin total del bien pueden ser:
Segn unidades producidas
92
Segn horas trabajadas (o kilmetros recorridos, u otro similar).
2.
Basados en el periodo de vida total del bien de til del bien:

En lneas de recta.
Creciente por suma de dgitos.
Decreciente por suma de dgitos
Decreciente sobre la base de un porcentaje fijo sobre su valor residual.
Mtodos de amortizacin basada en lneas rectas o constante.

La amortizacin de los bienes de uso en lnea recta parte del supuesto que el
bien pierde su valor en forma constante a lo largo del tiempo, por lo que todo
periodo de igual duracin debe recibir una porcin igual en concepto de cargo
por depreciacin. La prdida del valor de los bienes es proporcional al tiempo
transcurrido.
Su base es el tiempo, y la distribucin del cargo se realiza de igual manera
entre los periodos de duracin de vida til. Para aplicar este mtodo se siguen
los pasos siguientes:
1. Calcular el valor amortizable (segn lo ya visto).
2. Estimar la vida til total del bien en trminos de aos.
3. Determinar la cuota de amortizacin por periodo; mes o ao. Para
ello se divide el total del valor amortizable por la cantidad de
periodos contables comprendidos por la vida til.
4. Atribuir a cada periodo la cuota as obtenida.
Este modo tambin llamado Mtodo Directo es el clculo ms sencillo ideado
para el cmputo de las amortizaciones y por eso es el ms utilizado por las
empresas, ya que es fcilmente adaptable a cualquier activo y en casi todas las
circunstancias.
Sin embargo su amortizacin no es correcto cuando la empresa utiliza los
bienes con intensidad diferentes en los distintos momentos de vida til del bien.
Pero justamente por la simplicidad de clculo y aplicacin se lo ha adaptado
como sistema oficial en numerosos organismos fiscales.
Este mtodo es adecuado en aquellos casos en los cuales los elemntenos
relacionado con el tiempo (envejecimiento, insuficiencia, etc.) son los factores
dominantes en la determinacin de la amortizacin ya que se cumplir con la
finalidad de establecer un equitativo reparto del total a depreciar. Pero su
aplicacin es altamente inconveniente en la mayora de las industrias. Adems
93
si bien se ha dicho que es el mtodo adoptado por la legislacin impositiva, ella

permite que mientras los criterios sean constantes se podrn aplicar otros en la
medida que sea tcnicamente justificados
y tomen como base el costo de
bienes.
TRATAMIENTO CONTABLE.
Hecha la eleccin del mtodo a seguir para el clculo de la depreciacin de
los bienes de uso imputable a cada periodo, debe indicarse el momento a partir
del cual se han de considerar las amortizaciones incidiendo las mismas en el
resultado de del periodo.
Se puede encontrar algunas variantes:
a) Computar amortizacin completa en el ao de la compra, y no
computar ninguna depredacin en el ao de la venta
b) Computar Amortizacin desde el mes siguiente al de la compra hasta
el mes de la venta, inclusive.
c) Computar Amortizacin desde el mes de la compra y no computarlas
en el mes de la venta.
De las tres alternativas la ms inadecuada es la primera, porque va en contra
del principio de lo devengado, pero como es la ms sencilla es la ms utilizada.
Una consecuencias de esto es la sobre amortizacin del bien y su impacto en
los resultados del primer ejercicio que provocara problemas de amortizacin en
el ao de la venta. Por ello no es una alternativa aconsejable y resulta ms
correcto aplicar cualquiera de las otras dos.
Debemos tener en cuenta que un sistema de amortizacin mensual es de una
administracin ms difcil que uno anual, y por ello se tendr en cuenta al decidir
los costos de una informacin ms adecuada y el costo de su obtencin.
Estas situaciones de eleccin se presentan en aquellos casos que el mtodo
elegido se basa en la vida til de la bien expresada en forma de periodos
anuales.
94
CUENTAS A UTILIZAR.
Contablemente existen dos mtodos de contabilizacin de las amortizaciones para los
bienes de una empresa, estos son:
Sistema directo. Se imputa el cargo de la amortizacin contra la

cuenta patrimonial activa n que el gnero. Se utiliza debitando una
cuenta de
resultado negativo o de activo, o de movimiento, que
implica la porcin
imputable del ejercicio
por amortizacin, y se
acredita el bien del activo disminuyendo en consecuencia su valor.

El inconveniente del sistema de registracin directa radica en el hecho de
que se hace desaparecer el valor del costo del bien en el activo, ya que el
mismo ir disminuyendo a medida que transcurran los ejercicios por lo que de
acuerdo con las organismos de control (direccin general de personas
jurdicas) no debe ser utilizado, debiendo aportarse por el sistema indirecto.
Sistema indirecto En este caso el valor del costo por el que ingrese
el bien permanece siempre inalterable en el activo, ya que la
amortizacin que disminuye y ajusta su importe, se acumula por
medio de una cuenta regularizadora del activo Amortizaciones
acumuladas sobre rodados.

Es decir que se crea una cuenta compensadora o regularizadora del activo,
donde se irn acumulando todas las amortizaciones.
Para el registro contable de la depreciacin por el mtodo indirecto se deber
tener presente los siguientes movimientos:
1. Cuenta deudora:
Costo de fabricacin. Se emplea cuando la depreciacin se origina
en un bien destinado a la produccin de bienes de cambio o a la
prestacin de servicios, ya que en esta cuenta se computan todos los
costos inherentes a las mismas. Es una cuenta de movimiento,
acumulativa de los importes correspondientes a los gastos de la
fbrica.
Obras en curso o en construccin. Es utilizada cuando la
depreciacin se origina en un bien afectado a la produccin de
bienes de uso, de inversin, etc.
95
Amortizacin del ejercicio. Es la cuenta correspondiente cuando la

utilizacin del bien que origina la depreciacin est vinculada con la
obtencin de ingresos presentes, o se vincula con el periodo actual.
Con el mtodo directo puede apreciarse el valor de adquisicin del bien

permanentemente en el activo, restando del mismo la amortizacin acumulada
y as por sustitucin algebraica el valor residual o sea la magnitud que an
resta Amortizar.
2. Cuenta acreedora:
Deben acreditarse cuentas que reflejen la disminucin de los valores de los
activos, o sea cuentas regularizadoras de activo especficas de los bienes
depreciados.
Esto permitir un mayor control porque se puede realizar el seguimiento de
las amortizaciones a lo largo
de los ejercicios, y cuyos saldos
deben
responder a los bienes en existencia.

Facilita tambin la preparacin de informes contables peridicos donde se
recomienda presentar separadamente los valores de origen de los bienes y su
depreciacin acumulada.
Cuentas usuales de amortizacin
Rodado: 20 % vida til estimada: 5 aos.
Muebles y tiles: 10% vida til estimada: 10 aos.
Instalaciones. dem muebles y tiles.
Cosechadoras, orilleadoras, tractores, etc. General mente por horas
trabajadas
se imputan a la cuenta de movimiento Costo de
explotacin agrcola
Aviones y avionetas: Vida til estimada en unidades de tiempo 10
aos. Si esta efectuada al servicio de transporte pasajeros: horas
vuelos realizadas en el periodo.

Instalaciones en minas, canteras vaciamientos petrolferos, en funcin
de las unidades de produccin toneladas de cal, de minerales de
petrleo, etc.
Inmueble. Separar el valor del terreno y del edificio. El edificio: en 50
aos. 2 % Anual (si es un nuevo); si est un poco deteriorado 33
aos.
Reparaciones y mejoras.
Son dos conceptos que se deben distinguir
96
Reparaciones: Son costos imputables al periodo en que se practican

gastos ya que no existen posibilidad de vnculos con ningn ingreso
en particular. No aumentan el valor del bien, ni su vida til. Cuenta a
utilizar: Reparaciones y mantenimiento

Mejoras: Existen cuando se realizan reparticin que :
1. Aumenta la vida til del bien. En este caso esos gastos incurridos
deben ser cargados a cuentas del activo, ya que se consumirn en varios
ejercicios, que sern los que restan para concluir su vida til.
2. Aumenta la productividad el bien, aun cuando el lapso de vida til se
mantenga junto conceptualmente, estamos en presencia de una mejora
cuando las erogaciones incurridas benefician a periodos futuros, ye sea que
ese beneficio se exteriorice como una prolongacin de la vida til, o como un
incremento de su productividad.
La cuenta deudora a utilizar en oportunidad d realizar una reparacin, ser
cuenta de gasto, o la cuenta que acumula los gastos de fabricacin si el bien
esta efectuado a tareas productivas.
La cuenta deudora a imputar a registrar una mejora, ser una cuenta de
activo.
BLOQUE 7: Cobranzas
En trminos generales, por cobranza se refiere a la percepcin o recogida de

algo, generalmente dinero, en concepto de la compra o pago por el uso de
algn servicio.
La prctica de la cobranza puede ser llevada a cabo por una persona en
nombre de una empresa que brinda el servicio en cuestin, o en su defecto a la
cual se le haya comprado un producto.
Quien se encarga de llevar a cabo la cobranza se lo conoce como cobrador y
una vez identificado con el uniforme de la empresa o bien una credencia oficial,
realiza lo que se llama una recorrida por todos los lugares donde se har
97
efectivo el pago, ya sea en efectivo, a travs de un cheque, o en la forma de

pago que se haya establecido cuando se hiso el acuerdo.
Las cobranzas tambin pueden estar ejercidas por una entidad bancaria, lo que
se conoce popularmente como cobranza bancaria, que es aquel servicio que
el banco les presta a sus clientes para tramitar de acuerdo a instrucciones, el
cobro o a aceptacin de documentos financieros o comerciantes.
El principal beneficio que reporta la cobranza bancaria es que por un lado le
permitir al exportador no perder el control de aquellos bienes que ya han sido
embarcados y estn listo para encontrase con sus nuevos dueos, y por otro
lado permite al importador conocer cuando se produce la llegada de los bienes.
El banco cumple con la funcin de custodiar a los bienes hasta que se efecte
el pago de los mismos y puedan ser entregados a quienes correspondan.
Gestin
de
Cobranzas
La Gestin de Cobranzas consiste en el desarrollo de actividades y estrategias

para
alcanzar
el
cobro
de
deudas.
Una gestin de cobranzas, para que sea efectiva, debe tomar en cuenta el
contacto, la comunicacin y el entorno de negocio. Estos aspectos producen
informacin que debe ser bien administrada y rpidamente canalizada para
producir
efectividad
en
cada
gestin
que
se
emprende.
Para gestionar el cobro de deudas en mora es aconsejable que primero se

encuentre bien organizado. Para hacerlo, usted debe conocer:
Su Empresa
Sus Productos
Su Industria
El Flujo Operativo de Negocio
98
La Tecnologa que utilizan para Administrar la Informacin
Estas 5 claves conforman la estructura bsica para iniciar una Gestin de

Cobranzas exitosa.
Depsitos en cuentas corrientes, plazo fijo, caja de ahorro
La Cuenta Corriente es un contrato entre un banco y una persona por la cual

el banco se compromete a cumplir sus rdenes de pago, tanto cheques como
tarjetas, hasta las cantidades de dinero que hubiese depositado la persona en
dicho banco o del crdito que se haya realizado.
La cuenta corriente permite que se te anticipen dineros a cuenta de las que
ingresars, por el sistema que se pacte. Tambin nace en ese tiempo el
concepto de rentabilidad del dinero, es decir que por tener dinero ingresado
tienes derecho a percibir una cantidad que se te ingresar en tu cuenta.
Pero, finalmente, una cuenta corriente es: La posibilidad de tener dinero
depositado en un sitio ajeno a ti como ser Banco, Caja de Ahorros, etc.
Las cuentas corrientes de depsito se pueden clasificar segn diversos

criterios.
Segn sus titulares:

Individual: abierta a nombre de un solo titular.
Conjunta: cuando hay dos o ms titulares, exigindose que cualquier

acto deba ser realizado conjuntamente por todos los titulares, exigiendo
la entidad la firma de todos ellos.
99
Indistinta: cuando hay dos o ms titulares, pudiendo disponer

cualquiera de ellos de los fondos utilizando nicamente su firma.
Segn el devengo de inters:
Cuentas corrientes sin inters: son aquellas en las que no se paga

ningn
tanto
por
el
aplazamiento
de
los
capitales.
Para hallar la liquidacin bastar calcular la diferencia entre el Debe y el
Haber de dicha cuenta.
Cuentas corrientes con inters: en este caso los capitales producen

inters por el perodo que media entre la fecha valor de la operacin y la
fecha de liquidacin de la cuenta.
En las cuentas corrientes con inters, ste puede ser:

Recproco: cuando a los capitales deudores y a los acreedores se les
aplica el mismo tanto de inters.
No recproco: cuando el tanto aplicado a los capitales deudores no es

el mismo que el aplicado a los capitales acreedores.
100
Elementos que componen una cuenta
Denominacin
Es el titulo o designacin de los

conceptos que se desea representar
Fecha
En la cual se produce la registracin
Detalle
De lo que desea registrar
Parte Numrica
Anotacin numrica de las operaciones

realizadas. Son los cambios que se
produce en los patrimonios con motivos
de los hechos econmicos.
Plazo Fijo
En trminos generales, el plazo refiere al trmino o tiempo sealado para la

concertacin de una determinada cuestin. Por ejemplo, el gobierno est
llevando a cabo una obra pblica y anuncia que la misma ser terminada en el
plazo de un ao.
Por otro lado el plazo tambin se llamara al vencimiento de ese espacio de
tiempo en cuestin.
Los depsitos a plazo fijo de dinero en banco o financieras, sin que sea factible
el retiro anticipado de los fondos, son considerados inversiones.
Ejemplo:
El Sr R deposita a plazo fijo en el Banco F $8.000 en efectivo a plazo de 30
das, correspondindole un inters de $240
101
Cuenta
debe
Banco F plazo fijo
8240
a caja
haber
8000
a intereses positivos a devengar
240
Al trmino de los 30 das el Sr R retira el plazo fijo en efectivo del Banco F.
Cuenta
Caja
debe
8240
a Banco F fijo
haber
8240
Vencido el plazo del Sr R registra el devenga miento de los intereses

correspondientes.
Cuenta
Intereses Positivos a Devengar
a intereses ganados
debe
240
haber
240
Banco x plazo fijo:

Se debita cuando se realiza el depsito en el banco por el efectivo ms
los intereses.
Se acredita cuando se retira el depsito en el banco, el efectivo ms los
intereses.
Caja de Ahorro
La caracterstica de estos depsitos es que se encuentran disponibles
cuando el cliente lo solicite. La cantidad de extracciones en algunas
instituciones bancarias son limitadas.
Apertura de la cuenta
Si abrimos una cuenta en caja de ahorro en Banco R depositando $600
en efectivo.
102
Cuenta
Banco R caja de ahorro
a Caja
debe
600
haber
600
Extracciones
Para retirar el dinero depositado hay dos posibilidades:
Dirigirse personalmente al Banco efectuando el trmite
correspondiente con la presentacin del documento de identidad
del o de los titulares de la cuenta.
Con tarjeta magntica en los cajeros automticos.
Extraemos de la cuenta de la caja de ahorro $200

Cuenta
Caja
debe
200
a Banco R caja d ahorro
haber
200
El Banco R acredita intereses en nuestra cuenta por $20
Cuenta
Banco R caja de ahorro
a intereses ganados
debe
20
haber
20
Gasto del mantenimiento de la cuenta en caja de ahorro $24
Cuenta
Gastos Bancarios
a Banco R caja de ahorro
debe
24
haber
24
103
Valores al cobro
Son documentos como pagares, giros o cheques, que se presentan a una
institucin bancaria para que ellos gestionen su cobranza, percibiendo por el
servicio una comisin.
Al cobrar, el banco deposita en cuenta el importe total de la cobranza y registra
el descuento de la cuenta por el monto de la comisin por el servicio. En el
supuesto de no haber sido posible su cobranza y de tener el banco autorizacin
por parte del cliente para proceder a protestar el documento, el banco ejercitara
la accin de protesto cargando al cliente los gastos que ocasione esta accin.
Por el cobro de un crdito por documentos

Cuenta
Valores al cobro
a deudores por ventas
debe
15000
haber
15000
Por la cobranza de los valores al cobro

Cuenta
Banco
debe
15000
a valores al cobro
haber
15000
Fondo fijo
Es una pequea disponibilidad de dinero para atender gastos menores. Ese
dinero se retira del banco por medio de un cheque, y se mantiene en la
empresa durante un plazo para efectuar esos pagos, cuando vence el plazo, el
encargado del fondo fijo rinde cuentas del dinero mediante los comprobantes
que identifican los pagos efectuados.
104
Muchas empresas para lograr un mayor control del manejo de sus fondos
realizan lo siguiente:
La totalidad de lo recaudado diariamente lo depositan en cuenta
corriente bancaria.
Los pagos los realizan con cheques de su propia cuenta.
Para los pequeos gastos constituyen un fondo fijo.
Ejemplo 1: Renovacin del fondo fijo por el mismo importe

Se constituye un fondo fijo de $500 para pagos menores mediante un
cheque c/ banco N, por el lapso de 15 das.
Se compran dos cajas de disquetes con dineros del fondo fijo $28 y se
arreglan cuatro sillas de la oficina $360
Cuenta
Fondo fijo
debe
500
a Banco N cuenta corriente
Cuenta
Gasto de administracin
haber
500
debe
388
haber
388
Ejemplo 2: Renovacin del fondo fijo por un importe mayor
Se constituye un fondo fijo de $500 por 15 das
105
Se pagan $120 por gasto de certificaciones, sellados y fotocopias

para diversos trmites en organismo oficiales. Se pagan $280
para enviar encomiendas a clientes.
Se efecta la liquidacin del fondo fijo, establecindose un monto
de
$600 para los 15 das siguientes.
Cuenta
Fondo fijo
debe
500
Cuenta
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
debe
120
280
Cuenta
Fondo fijo
debe
100
haber
500
haber
400
haber
100
Ejemplo 3: Renovacin del fondo fijo por un importe menor

Se constituye un fondo fijo por $500 con cheque c/ Banco N.
Se pagan gastos de franqueo, movilidad y papelera para la
oficina por $210.
Se efecta la liquidacin del fondo fijo, reducindose a $300
para los prximos 15 das.
Cuenta
Fondo fijo
debe
500
haber
106
Cuenta
Gastos de administracin
500
debe
210
Cuenta
Banco N cuenta corriente
a Fondo fijo
haber
210
debe
200
haber
200
Cheques Rechazados
Un cheque puede ser rechazado por alguna de las siguientes causas:
Fondos Insuficientes
Falta de firma del librador
La firma del librador es distinta a la registrada por el banco
Orden Judicial
Irregularidades en los endosos
Adulteracin o falsificacin del cheque
Un cheque NO puede ser rechazado por las siguientes causas:
La cantidad escrita en letras es distinta a la expresada en nmeros
Omisin del lugar de creacin
Endosos tachados
Faltas de ortografa
107
Los cheques rechazados generan multas para el librador estipuladas en la

Ley de Cheques.
Las partes no contribuidas por los visitantes son propiedad intelectual 2012
Tangient LLC.
Es comn que a una empresa lleguen cheques sin fondos o con cualquier otro
problema que luego son devueltos por el banco, debiendo la empresa registrar
este hecho en la contabilidad.
La empresa puede recibir un cheque por razones tan distintas como el pago de
un cliente, un prstamo, un aporte, una devolucin, etc., pero quizs la ms
comn tiene que ver con el pago de cartera.
Cuando la empresa recibe un cheque como pago de cartera, por ejemplo, se
supone que se debe acreditar la respectiva cuenta de clientes [1305] y llevar
ese cheque a caja [se debita la cuenta 1105]. Pero si luego ese cheque es
devuelto por el banco, necesariamente se debe reconocer en la contabilidad
esa situacin por cuanto no se hizo un pago efectivo de la deuda por parte del
cliente.
En primer lugar hay que revertir el registro contable realizado al recibir el
cheque, de modo que se debita nuevamente la cuenta 1305 y se acredita la
cuenta 1105 por el valor del cheque puesto que no se hizo efectivo el pago.
Ahora la empresa tiene su contabilidad como la tena antes de recibir ese
cheque, y a su vez tiene en su poder un cheque devuelto que an podra ser
cobrado y por lo tanto representa un posible derecho para la empresa, de modo
que es preciso contabilizar la tenencia de ese cheque devuelto hasta que sea
entregado al girador o el banco lo pague.
Bien, las cuentas de orden contemplan esta situacin y para ello ha dispuesto
la cuenta 839515, donde se debitar el valor del cheque devuelto, y la
contrapartida ser un crdito a la cuenta 86 [Deudoras de control por el contra].
Transferencia bancaria
La transferencia bancaria es un modo de mover dinero

Caractersticas
108
Se hacen entre cuentas de una misma persona fsica o jurdica en un mismo

banco o tambin en diferentes bancos en diferentes pases o entre cuentas de
diferentes titulares.
Normalmente si las dos cuentas estn en el mismo banco y son de la misma
persona, se llama traspaso y no se suele cobrar comisin. A veces aun estando
en el mismo banco, se cobra comisin por estar la cuenta de destino en otro
lugar (otra ciudad o barrio) o pertenecer a una persona distinta.
Tambin puede suceder que se desconozca el nmero de la cuenta de destino
de la transferencia. Esto no impide que la transferencia se pueda realizar, pues
normalmente el banco de destino se encargar de buscarla, pero esto puede
suponer que las comisiones que se cobren sean mayores.
Definicin de Descuento de documentos

Consiste en entregar a una institucin financiera un documento a cobrar a
cambio del valor nominal en efectivo, menos los intereses correspondientes al
plazo faltante y menos otros gastos y comisiones administrativas que cobra el
banco.
El ejemplo clsico es un entregar al banco un documento que se cobra dentro
de un plazo X. El banco adelanta los fondos menos la tasa inters
correspondiente a ese plazo; luego el banco es el titular del crdito.
Bancos son muy diversos, dependiendo de si el banco de destino est o no en
el mismo pas y de la moneda en la que est expresado el importe.
Caso Prctico 1 - Descuento de Documentos
Planteo
"La Librera Virtual" es una empresa que se dedica a la comercializacin de
libros. Su cierre econmico es el 31/05 de cada ao.
A continuacin se detallan las operaciones efectuadas durante el mes de Mayo
de 2000 por dicha empresa
1- El 18/05/00 se descuenta en el Bco. Nacin el documento en cartera que
posee la empresa por $ 3.270; el banco nos cobra una comisin de $30.- y un
inters del 2% mensual adelantado.
Se pide cumplir con la siguiente consigna
109
Efectuar las registraciones contables que a su criterio se correspondan con el

enunciado
Registraciones Contables
Debe
Haber
18/05/00
Banco Nacin Cuenta Corriente
3054,70
Intereses Negativos a Devengar
185,30
Comisin
30
Documentos Descontados
3270
Se le llama descuento de documentos a aquella cuenta de valuacin que

represente un inters no devengado que se incluye en el valor nominal de un
determinado documento a cobrar.
Un descuento de documentos es un tipo de cuenta de valuacin, la cual tiene la
capacidad de reflejar un inters que no ha sido devengado en un documento
que se debe cobrar. Este tipo de valuacin puede amortizarse en el tiempo
como ingreso por intereses.
En ciertos mbitos bancarios suelen existir ciertos documentos como pagars o
algn tipo de recibo que conllevan un vencimiento y que, por ende, implican
una dificultad ya que por el alto costo de los mismos su pago puede
prolongarse largamente en el tiempo, perjudicando al involucrado.
110
Con el propsito de evitar este inconveniente se ha sabido crear la llamada

lnea de descuento. Esta operacin financiera permite que el banco nos
adelante el pago de los descuentos, al mismo tiempo obteniendo una comisin
por hacerlo. Si la garanta de pago es alta, la comisin de riesgo se reduce.
Sin embargo, un individuo o entidad fsica puede no ser aceptado para
beneficiarse del descuento de documentos por diversas causas. O bien el
documento puede encontrarse daado o quizs ser una copia falsificada, o
bien el lmite de descuento se ha excedido y debe cancelarse una determinada
cantidad de documentos para poder acceder a nuevos importes en descuento.
Tambin puede ocurrir que la operacin se considere de dudosa legalidad (por
sospechas de lavado de dinero, blanqueo de capitales o evasin fiscal). Y por
ltimo el librado del pago puede encontrarse en una lista de morosos que le
remueva
la
posibilidad
de
recibir
descuento.
En
cualquier
caso
Descuentos
de
Documentos
El descuento de documentos (letras, pagars y otros) es una operacin
crediticia de las entidades financieras, que consiste en anticipar el importe de
las letras o pagars, deducidos los intereses desde el da de dicho anticipo
hasta el vencimiento de cada una de las letras o pagares, mas comisiones
fijadas por la correspondiente tarifa bancaria y los eventuales gastos que
procedan.
El proceso que sigue para el descuento de documentos es el siguiente:
El tenedor endosa a la entidad financiera la letra de cambio, para que pueda
cobrar
su
vencimiento.
La entidad financiera adelanta el dinero, que pone inmediatamente a
disposicin del tenedor. El importe que le entrega no es la cantidad que figura
en el documento, sino que el banco queda con una parte, por los conceptos
sealados ms arriba
(intereses, comisiones y otros gastos).
Las disminuciones que experimenta el tenedor al llevar a cabruna operacin de
descuento, son realmente gastos para l. As tenemos que:
El inters constituye un gasto financiero, para cuyo registro en nuestro plan de
cuenta prev, dentro del subgrupo 526 Gastos financieros, la cuenta: 52602
Intereses
pagados
a
bancos.
La comisin por el cobro de servicios, que pudiera existir, se registra dentro
del mismo subgrupo, banco la cuenta 52603 Comisiones Bancarias.
Los intereses, comisiones y recargos de los prstamos y financiaciones pagan
IVA
5%.
Ejemplo:
El da 7 de marzo, GABO SA. Decide descontar en el Banco do Brasil el pagar
emitido a su orden por Frutika SA., que vence el 18 de mayo cuyo valor
nominal asciende a Gs. 30.000.000. A este fin, enva el pagare al Banco
debidamente endosado, y ste deposita en su cuenta corriente el lquido
producto resultante de la operacin. El Banco cobra 8% inters anual por los
das que faltan para vencer el pagar, comisin bancaria 0,25% y retiene el IVA
conforme a las normas tributarias. O el banco se reserva el derecho de brindar
o no este servicio de descuentos en documentos, o de otorgarlo en las
condiciones que considere propicias.
111
Definicin crdito bancario

Qu es un crdito?
Un crdito es una operacin financiera en la que una entidad financiera pone a

nuestra disposicin una cantidad de dinero hasta un lmite especificado en un
contrato y durante un perodo de tiempo determinado.
Cuando nos conceden un crdito, seremos nosotros mismos los que
administramos el dinero del crdito, tanto la retirada como la devolucin del
dinero, en funcin de las necesidades que tengamos en cada momento.
En los crditos, por lo tanto, podemos cancelar una parte o la totalidad de la
deuda cuando consideremos adecuado (siempre por supuesto con la fecha
lmite establecida como vencimiento del crdito), con la consiguiente deduccin
en el pago de los intereses asociados al crdito.
En los crditos slo pagaremos intereses sobre el capital utilizado, el resto del
dinero est a nuestra disposicin pero no tenemos que pagar intereses por l a
menos que lo utilicemos.
Normalmente se recurre a los crditos cuando se hace necesaria ms liquidez
para poder cubrir un gasto. Los crditos pueden solicitarse a travs de una
cuenta de crdito o bien de una tarjeta de crdito.
Tipos de crditos bancarios

Las entidades bancarias suelen ofrecer distintas clases de crditos para que
sus clientes tengan acceso a mltiples opciones en materia de financiacin y
elijan, en funcin de ello, la alternativa que les resulte ms conveniente.
Uno de los productos ms populares al respecto es el llamado crdito
hipotecario, el cual se concede para la adquisicin de inmuebles, terrenos o
bien para la construccin de viviendas y, por lo general, contempla un mximo
de veinte aos para ser saldado. A modo de garanta, la entidad que lo otorga
hipoteca el predio o propiedad.
112
Por supuesto, los bancos tambin proponen planes ms sencillos y a menor

plazo para quienes necesitan disponer de dinero inmediato. Se trata de los
crditos tradicionales, prstamos personales que no pueden superar un
determinado lmite y que se saldan a travs de cuotas a convenir.
Otro tipo de crdito bancario existente es el denominado pignoraticio, el cual se
caracteriza por tomar como garanta un objeto de valor, entre los cuales
pueden considerarse las obras de arte y las joyas.
El crdito territorial, por su parte, es una modalidad que se destaca por exigir
como garanta un bien de naturaleza real, tal como se consideran los bienes
inmuebles. Si bien est vinculado al mercado hipotecario, esta clase de
prstamo puede generarse de modo especfico y tener condiciones estipuladas
por la propia entidad que lo ofrece.
El crdito revolvente (asociado a las tarjetas de crdito), el crdito de consumo
(ideal para comprar bienes o pagar servicios), el crdito comercial (destinado a
empresas de distintos tamaos) y el denominado crdito consolidado
(prstamo que unifica todos los crditos gestionados) son otras opciones que
enriquecen al universo de los crditos bancarios
Dbito bancario
Un trmino de contabilidad que determina la cantidad de egresos en los
depsitos de los clientes del banco. Dbitos bancarios pueden ser el
resultado de los pagos con cheque, transferencias bancarias o un retiro
de fondos de una cuenta.
Cuando revisas el estado de tu cuenta bancaria, puedes ver en la columna
de dbito, todos los egresos en la cuenta, y en la columna de crdito,
puedes determinar todos los ingresos de tu cuenta. Cuando pagas por
medio de un cheque, es un dbito en tu cuenta, el banco tiene la
obligacin de responderle al cliente.
113
BLOQUE 8: Impuestos y Tasas

Cuestiones Generales Cuestiones Generales
Rgimen impositivo
Son obligaciones o contribuciones que tienen los habitantes de un pas de
pagar al estado determinadas sumas de dinero, que luego se destinan a
satisfacer necesidades de la comunidad.
Los Impuestos y tasas son aportes que las personas fsicas y jurdicas efectan
a los gobiernos (Nacionales, Provinciales y Municipales) para el mantenimiento
de sus actividades. Estos impuestos estn destinados a la financiacin de
servicios generales (Educacin, Salud, Seguridad, Defensa, Justicia) y las
Tasas estn destinadas a prestaciones especficas como (Alumbrado, Barrido,
Limpieza de calles, etc.)
Tasa
Concepto:
Son sumas de dinero que deben pagarse al estado cuando se reciben
prestaciones especficas de ciertos servicios pblicos.
Son ejemplos de Tasas los importes que se abonan por:
Habilitacin de negocios.
Seguridad e Higiene
Por servicios especiales prestados por los municipios: alumbrado, barrido y
limpieza.
Sellados judiciales.
114
Hay determinados servicios que el estado ha delegado en concesin a

empresas particulares, pero que son controlados por organismo oficiales, ya
que satisfacen necesidades de inters.
Estos servicios son de recepcin optativa y los contribuyentes lo abonan en
funcin a sus consumos efectuados.
Son ejemplos:
Servicios de electricidad
Servicios de telfono.
Servicios de transporte.
Diferencia entre Tasa e Impuestos
Diferencias
Contraprestacin
Clase de servicios
Contribuyente
Impuestos
No
existe
una
contraprestacin especfica
del Estado.
Est destinado a financiar
servicios generales sin tener
en
cuenta
beneficios
particulares.
Los pagan aquellos que
utilizan el servicio y tambin
aquellos que no lo hacen.
Tasa
Existe una contraprestacin por
parte del Estado.
Atiende a servicios especiales y
el contribuyente paga en
funcin del servicio consumido.
Se puede individualizar a los
consumidores, quienes pagan lo
consumido
Impuesto
Concepto:
Los impuestos son el principal recurso de capital de todo gobierno, se
trata de una contribucin que deben hacer todos los ciudadanos de una
nacin al gobierno de forma obligatoria.
Estos son un mecanismo para financiar el gasto pblico mediante el cual el
Estado redistribuye ingresos desde los sectores ms ricos hacia los ms
vulnerables, sean personas, sectores econmicos o regiones y son en s
mismos un instrumento de redistribucin de ingresos.
Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes,
llamados tasas de impuestos o alcuotas, sobre un valor particular, la base
imponible.
La reglamentacin de los impuestos se denomina sistema fiscal o fiscalidad
El impuesto es establecido por una ley, decreto u ordenanza con carcter:
Nacionales.
Provinciales.
Municipales.
Los principales tributos en los distintos niveles de gobiernos son:

115
Gobierno Federal:
Impuesto a las ganancias, a la ganancia mnima presunta, sobre los bienes
personales, a la transferencia de inmuebles de personas, fsicas, a los
intereses pagados y el costo financiero de endeudamiento empresario, al valor
agregado, internos, sobre los combustibles lquidos y el gas natural, regmenes
de la seguridad social, derechos aduaneros y otros.
Gobiernos Provinciales:
Impuestos sobre los ingresos brutos, sobre manifestaciones parciales del
patrimonio (inmuebles y automotores) de sellos y tasa por la retribucin de
servicios.
Gobiernos Municipales:
Tasas redistributivas de servicios y derechos especficos.
Elementos del IMPUESTO
Hecho imponible: Es el hecho que genera el impuesto como la obtencin de
una renta, la venta de bienes y la prestacin de servicios, la propiedad de
bienes y la titularidad de derechos econmicos, la adquisicin de bienes y
derechos por herencia o donacin.
Sujeto pasivo: Es la persona natural o jurdica que est obligada por ley al
cumplimiento de las prestaciones tributarias. Es el que debe pagar el impuesto
ya sea por:
-Obligacin propia: el CONTRIBUYENTE.
-obligaciones ajenas: el REPONSABLE.
Sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada directamente por el
recaudo del impuesto, quien hace figurar en su presupuesto los ingresos por el
respectivo tributo.
Es el que percibe el impuesto: Estado Nacional, Provincial, Municipales.
Base imponible: es la cuantificacin y valoracin del hecho imponible y
determina la obligacin tributaria.
Tipo de gravamen: es la proporcin que se aplica sobre la base imponible con
objeto de calcular el gravamen. Dicha proporcin puede ser fija o variable.
Cuota tributaria: Aquella cantidad que representa el gravamen
Deuda tributaria: es el resultado final luego de reducir la cuota con posibles
deducciones y de incrementarse con posibles recargos, que debe ser (pagada)
al sujeto activo segn las normas y procedimientos establecidos para tal efecto.
Clasificacin de los Impuestos
Los Impuestos se pueden clasificar de distintas maneras de acuerdo a sus
diferentes caractersticas:
116
En razn de su origen se clasifican en:

Internos: se recaudan dentro de las naciones, provincias, municipios, de cada
pas. Es decir dentro del territorio. Ejemplos: Impuesto sobre la renta, I.V.A, el
Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
Externos: son los recaudados por el ingreso al pas de bienes y servicios, por
medio de las aduanas, adems actan como barrera arancelaria.
Segn su posibilidad de translacin pueden ser:
Directos: son aquellos que gravan manifestaciones de riqueza, como las
ganancias y los Patrimonios. Se reclama su pago a las personas que se
encuentran gravados por el impuesto. Los contribuyentes estn inscriptos en
registros y padrones que estn en poder del ente recaudador.
Indirectos: Son los que gravan gastos o consumos. Su pago se reclama a
quienes son los responsables de los impuestos. Los impuestos Indirectos son
trasladables a quienes realizan el gasto o consumo.
Segn su periodicidad:
Ordinarios: Se recaudan regularmente todos los aos.
Extraordinarios: Se recaudan en situaciones de crisis econmicas.
En razn de la actividad econmica:
Impuestos generales: Gravan por lo general las actividades econmicas
comprendidas por las normas.
Impuestos especiales: Gravan determinadas actividad econmica.
Ejemplo: impuestos sobre el tabaco, sobre el alcohol sobre la cerveza.
Contribuyentes
Los Contribuyentes son aquellas personas fsicas o jurdicas que se
encuentran obligadas a pagar impuestos al fisco por los ingresos que perciben.
Los Contribuyentes tienen la obligacin de:
a- Inscribirse en la A.F.I.P (Administracin Federal de Ingresos Pblicos)
b-Presentar la declaracin Jurada, en los plazos y formas establecidos por el
ente recaudador.
c- Pagar el impuesto o sus anticipos en las fechas indicadas.
Clasificacin de los Contribuyentes.

117
Segn las actividades que desempeen los contribuyentes se clasifican en:

Responsables: Son los que intervienen en cualquiera de las etapas de la
comercializacin de bienes y servicios. Se subdividen en dos categoras:
Responsables Inscriptos: aquellas personas o empresas que superaron en el
ao el monto mnimo establecido por la D.G.I.
Responsables No Inscriptos: Son quienes realizan operaciones gravadas,
pero sus ingresos no superan el importe determinado por la D.G.I.
Exentos: Son aquellos que realizan actividades que fueron declaradas
exentas.
No responsables: aqu encontramos a aquellos entes que no caen dentro del
mbito del impuesto debido a la actividad que desarrollen.
Consumidor Final: son los que se encuentran en la ltima etapa de la
comercializacin de los bienes o destinatarios de la prestacin de servicio.
Impuesto a las Ganancias

Concepto:
El Impuesto a las Ganancias es un tributo que el estado cobra las empresas en
proporcin a sus beneficios, y que tambin pagan las personas que ganan mensualmente
una cantidad de dinero mayor que el que fija la Ley como monto mnimo.
Las empresas deben pagar impuestos a las ganancias, segn normativas del ao 2005, el
35% de sus ganancias, una vez descontado los costos y todas las deducciones que la ley
permite. En cuanto a las personas que contribuyen con el impuesto a las ganancias
aquellas que poseen ganancias o sueldos mayores al piso que fija el estado, dependiendo
tambin de su condicin familiar y de las deducciones que se practican a s salario. Las
personas que pagan impuesto a las ganancias, lo hacen de acuerdo con una escala
progresiva conocida como tablita, que va incrementando el nivel de aporte: a mayor
ganancia, mayor monto de impuesto a las Ganancias.
Adems esta carga comienza a cobrarse a partir de los $1460 netos y mensuales, y es ara
el caso de una persona sola, sin hijos, sin cargas y sin ninguna de las dems deducciones
establecidas por el impuesto a las ganancias.
El impuesto a las Ganancias es un impuesto que grava las rentas de personas y de
empresas, pero que tiene caractersticas diferentes para unas y para otras.
Adems las sociedades tienen tratamiento diferente segn se trate de sociedades de
capital o de sociedades de personas.
118
Sociedades de Capital
Es un impuesto real, sin deducciones personales,

con una alcuota proporcional
Sociedades de personas
Se calcula la utilidad en forma similar a las

sociedades de capital, pero aquella se distribuye
entre los socios, lo que les permite computar
deducciones personales y tener alcuota
progresiva
Es un impuesto a la renta global, se computan las
deducciones personales
y tiene
alcuota
progresiva
Personas Fsicas
Elementos del Impuesto a los Ingresos Brutos

Sujeto activo: el estado Nacional
Sujetos pasivos: Personas de existencia fsica o ideal. Sucesiones indivisas (hasta la
declaratoria de los individuos.
Materia imponible: Ganancias peridicas de fuentes permanentes.
Alcuotas: Variable, de acuerdo con una escala de ganancias
Exenciones del Impuesto a los Ingresos Brutos
Existen algunas exenciones con respecto a este gravamen, entre las cuales se pueden
mencionar:
El fisco a nivel Nacional, provincial y municipal.
Las entidades exentas de impuestos por leyes nacionales.
Las remuneraciones de los diplomticos, agentes consulares y funcionarios oficiales
extranjeros.
Las utilidades de las sociedades cooperativas.
Categoras de Ganancias
Las ganancias se dividen en cuatro categoras, las cuales tienen deducciones especficas y
formas distintivas del clculo del tributo:
Primera categora
Ganancias de suelo: aquellas que derivan por la renta de suelo, es decir aquellas rentas
obtenidas por la locacin de inmuebles urbanos y rurales. Tributan por el sistema de lo
devengado.
Segunda categora
Ganancias de Capitales: derivan de rentas originadas por la imposicin de capitales, tales
como acciones, renta de ttulos pblicos, debentures, transferencias de llaves de negocio y
otros intangibles, dividendos utilidades. Tributan por el sistema de lo percibido.
Tercera categora
119
Ganancias de las empresas y auxiliares de comercio: Son los beneficios obtenidos por las
empresas, comisionistas, rematadores, consignatarios y otros auxiliares de comercio.
Tributan por el sistema de lo devengado.
Cuarta categora
Ganancia del trabajo personal: Se trata de rentas obtenidas por el desempeo de cargos
pblicos. Trabajo en relacin de dependencia y ejercicio de profesiones liberales, oficios.
Tributan por el sistema de lo percibido
Declaracin Jurada del impuesto
Los contribuyentes y responsables tienen la obligacin de presentar las declaraciones
juradas determinativas sobre el gravamen y, en su caso, ingresar el saldo resultante del
mismo cuando:
Se encuentren inscriptos en el respectivo gravamen, aun cuando no se determine materia
imponible
sujeta
a
impuesto
por
el
respectivo
perodo
fiscal.
b) Les corresponda la liquidacin del impuesto por darse los presupuestos de gravabilidad
que las normas establecen, aun cuando no hubieran solicitado el alta con anterioridad al
vencimiento fijado para cumplir con la respectiva obligacin de determinacin e ingreso.
Igual obligacin rige para los administradores de las sucesiones indivisas por las ganancias
obtenidas por las mismas.
En algunas situaciones estn exceptuados de presentar declaracin jurada los
contribuyentes
que
slo
obtengan
ganancias:
a) Provenientes del trabajo personal en relacin de dependencia, desempeo de cargos
pblicos y percepcin de gastos protocolares, jubilaciones, pensiones y retiros o subsidios
de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y siempre al
pagrseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente.
b) Que hubieren sufrido la retencin del impuesto con carcter de pago nico y definitivo
PERODO DE LIQUIDACIN (AO FISCAL)
Ao calendario para toda persona fsica y dems sujetos que no lleven contabilidad
Ejercicio comercial para toda empresa.
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
Para las personas fsicas: la tasa del impuesto es progresiva y escalonada, de manera que
para cada escaln de ganancias, se paga una tasa cada vez ms alta. Pero no para el total
sino que cada escaln paga su tasa. Gozan de un mnimo no imponible y de cargas de
familia por sus familiares directos en determinadas condiciones. Una vez deducidos los
mnimos no imponibles aplicables, se calcula el impuesto segn la escala correspondiente.
Para las sociedades, la tasa del impuesto es siempre del 35% sobre las utilidades netas.
En el impuesto a la ganancia mnima presunta, la tasa es del 1% sobre el activo afectado a
la actividad de que se trate. Es a cuenta del impuesto a las ganancias y se aplica tanto para
sociedades , como para personas que desarrollen actividad empresarial individual
Fuente de las ganancias
Se consideran ganancias de fuente argentina:
-Las que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas.
120
-Las que provienen de la realizacin (dentro del territorio nacional) de cualquier actividad
susceptible de producir beneficios.
-Las que provienen de hechos ocurridos (dentro del territorio nacional), que generen
beneficios.
En el comercio exterior las ganancias que provienen de la exportacin
producidos o comprados en el pas, son de fuente argentina; no como las ganancias que
obtienen los exportadores extranjeros por importaciones que realizan de nuestro pas, son
consideradas de fuente extranjera.
Por otro lado tenemos las ganancias consideradas totalmente de fuente argentina:
Empresas radicadas en el pas que se ocupan de transporte internacional y negocio de
contenedores sin tener en cuenta dnde realizan su actividad.
Ingresos provenientes de operaciones de seguros y reaseguros que cubren
del pas o que se refieren a personas que residen en el pas.
Remuneraciones de miembros del directorio, consejos u otros organismos (de empresas
radicadas en el pas) que acten en el extranjero.
Remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a
otras personas a quienes encomienda realizar funciones fuera del pas.
Impuestos a los Ingresos Brutos
Concepto:
El Impuesto sobre los Ingresos Brutos es el principal recurso que obtienen
los gobiernos provinciales, Se trata de un impuesto provincial, recaudado por
cada una de las 24 jurisdicciones (incluyendo a las provincias y a la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires).
Grava el ejercicio de la actividad econmica con propsitos de lucro en una
determinada jurisdiccin, y en general se calcula nicamente sobre las ventas y
no supera el 3 o 3.5% de las mismas. Es decir este impuesto grava los
ingresos provenientes del ejercicio habitual y a ttulo oneroso, del comercio, la
industria, la profesin, la locacin de obras o servicios, etc., cualquiera sea el
resultado obtenido, la naturaleza del sujeto que la preste y el lugar donde se
realiza.
Las alcuotas varan por jurisdiccin, segn la actividad que corresponda. La
alcuota general (aplicable al comercio y los servicios) oscila entre 2.5% y
3.5%. La tasa sobre la produccin es generalmente de un 1.5%. Existen tasas
diferenciales ms elevadas sobre otras actividades (prstamos, comisiones,
etc.).
Es un tributo que habitualmente provoca los efectos conocidos como cascada
y piramidacin debido a que se aplica a todas las actividades y etapas sin que
exista crdito por el impuesto pagado en las instancias anteriores de la cadena
productiva. Es por ello que al adquiriente le resulta muy difcil conocer el valor
exacto de la carga tributaria contenida en el precio, aunque sin lugar a dudas
es significativo, por este motivo, se considera que el Impuesto sobre los
Ingresos Brutos puede producir distorsiones en los precios relativos,
incentivar la integracin artificial de actividades y afectar a la competitividad de
los bienes producidos localmente, entre otras cosas.
Sin embargo, desde hace algn tiempo, nos hemos acostumbrado a convivir
con un fenmeno difcil de explicar: a los contribuyentes que deben bonificar el
Impuesto sobre los Ingresos Brutos se les puede retener algo a cuenta de
121
dicha obligacin fiscal, tomando como base sus compras, importaciones,

acreditaciones bancarias o, por supuesto, sus ventas. Asimismo, la
contrariedad de esta circunstancia se potencia si tenemos en cuenta que
dichos importes, en conjunto, pueden superar varias veces el gravamen que el
contribuyente debe ingresar, reduciendo o tornando inexistente el flujo de
fondos del negocio.
Elementos del Impuesto a los Ingresos Brutos
Sujeto Activo: El Estado Provincial.

Sujetos Pasivos: Personas de existencias fsicas o ideal. Sucesiones
indivisas.
Materia imponible: Toda clase de ingresos brutos (Sin deducir los gastos).
Alcuota: variable, de acuerdo con la actividad realizada.
Hecho Imponible: ejercicio habitual y a ttulo oneroso de comercio, industria,
profesin oficio, negocio, locacin de bienes, de obras y servicios.
No estn gravadas las siguientes actividades:
-Trabajo personal en relacin de dependencia con remuneracin fija o variable.
-Desempeo de cargos pblicos.
-Transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuado por empresas
constituidas en el exterior.
-Las exportaciones.
-Ventas de combustibles lquidos derivados del petrleo con precio oficial de venta,
siempre que sean efectuadas por los productores de los mismos.
-Honorarios del directorio y del Consejo de vigilancia
Base imponible: ingresos brutos devengados durante el ao fiscal por el
ejercicio de actividad gravada: venta de bienes, remuneraciones de servicios,
intereses por prstamos, retribucin por la actividad ejercida, etc.
No integran la Base imponible:
-Los importes correspondientes a otros impuestos, que pueden estn incluidos
en el precio: impuestos internos, impuestos al valor agregado, impuestos sobre
combustibles, etc.
-Los Subsidios o Subvenciones otorgados por el estado.
-Los ingresos correspondientes a ventas de bienes de uso.
122
Exenciones del Impuesto a los Ingresos Brutos

Existen unas series de actividades y servicios que se encuentran exceptuados
de este tributo como ser:
-Actividades ejercidas por el Estado Nacional, Estados Provinciales y las
municipalidades.
-Bolsas de comercio y los mercados de valores.
-Edicin de libros, diarios, peridicos y revistas en todo su proceso de creacin,
ya sea que el trabajo lo realice el editor o terceros.
Alcuotas del impuesto
Es fijada por la Ley impositiva de la provincia.
Existe una alcuota general y otras diferenciales, segn las actividades que
gravan.
Impuesto al Valor Agregado

Concepto:
Es un Impuesto Nacional que grava los precios de venta de bienes muebles,
obras, locaciones y prestaciones de servicios y las importaciones definitivas de
cosas muebles como as tambin los dbitos y crditos complementarios
ocasionados por bonificaciones , descuentos, intereses, devoluciones de
mercaderas, etc.
Todas las personas que intervienen en una operacin de compraventa de
bienes y servicios, cobran o pagan el I.V.A.
El Impuesto al Valor Agregado se recauda en cada una de las etapas de la
cadena de produccin, distribucin y comercializacin de bienes
Produccin
Consumidor
Primaria
Final
Produccin
fabril
Comercio
Mayorista
Comercio
Minorista
En la actualidad dicho porcentaje es del 21%, para el Responsable Inscripto,

pero en el caso de ser un responsable No Inscripto el porcentaje del Impuesto
aumentaba en un 50% (21%+ 10,5%=30,5%).
123
Estas alcuotas de retencin o percepcin podan ser modificadas por el

gobierno Nacional, debido a la situacin econmica, social o poltica que
atraviese el pas.
Existen algunos bienes y servicios que estn exentos del I.V.A, y otros que
pasan solo una tasa reducida (ej.10.5%) y otros una tasa incrementada
(ej.27%)
El importe que se cobra en concepto de I.V.A, se denomina Dbito Fiscal.
La suma que se paga en concepto de I.V.A, se denomina Crdito Fiscal.
La diferencia resultante entre el Debito Fiscal y el Crdito Fiscal, es depositada
mensualmente en una Institucin Bancaria a favor de la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos (A.F.I.P)
Debito Fiscal-Crdito Fiscal=Importe a favor de la A.F.I.P
Caractersticas del I.V.A

Sujeto activo: es el Estado Nacional.
Sujeto pasivo: el contribuyente es el consumidor final sobre el cual recae el
impuesto.
Sujetos obligados: los Responsables en cada etapa del proceso econmico.
Estos a su vez trasladan el impuesto que recae por ultimo en el Consumidor
final.
Base Imponible: el importe de las ventas do cosa muebles, locaciones y
prestaciones de servicios y de las importaciones definitivas de cosas muebles.
Alcuota: segn la categora d los responsables inscriptos entre quienes se
efecta la operacin.
Operaciones gravadas
El Impuesto al Valor Agregado es un tributo al consumo que se aplica a la
venta de cosa muebles siempre que cumplan estas condiciones:
124
-haya transferencia de dominio.

-se haga el ttulo oneroso (pagando un precio)
-que el vendedor tenga habitualidad en ese carcter.
-que los bienes se encuentren situados en el pas.
Exenciones.
Sin embargo, existe una serie de productos y servicios que se encuentran
exceptuados de la imposicin del I.V.A:
Ventas exentas del I.V.A
-Pan comn y la leche fluida o en polvo (Para Consumidor final y el estado)
-Libros, folletos e impresos, diarios y publicaciones peridicas
-Sellos y estampillas de correo.
-Agua ordinaria natural
Servicios exentos del I.V.A
Existen varios servicios que se encuentran exentos del I.V.A, entre los que se
puede hacer referencia a:
-Servicios prestados por establecimientos educativos privados, incorporados a
la enseanza oficial
-Servicios de enseanza para discapacitados.
-Servicios prestados por las obras sociales.
-Servicios prestados por agencias de lotera.
Modelos de facturacin del Tributo

Cuando el emisor es un Responsable Inscripto y realiza operaciones con otro
Responsable Inscripto deber siempre discriminar el I.V.A (Factura A Ticket
Factura A). El importe total de la Factura est formado por el precio venta +
la alcuota del I.V.A.
Cuando el emisor es un Responsable Inscripto y realiza operaciones con un
inscripto en el Monotributo, Exento, No alcanzado o un Consumidor Final, no
deber discriminar el I.V.A. (Factura B o Ticket Factura B)
En el caso de que el emisor sea un inscripto en el Monotributo o un Exento, No
deber discriminar el I.V.A, sin tener en cuenta la condicin del cliente,
Responsable Inscripto, No Alcanzado, Exento o Consumidor Final (Factura
C).
Registracin contable del I.V.A.
LIBRO I.V.A COMPRAS
125
CREDITO FISCAL: en este libro se registran todas las compras de la empresa

que se toman como base para efectuar las registraciones que posibilitan la
determinacin del I.V.A.
El 7-09 se copra en cta. Cte. A Data y Ca. Responsable Inscripto C.U.I.T N
30.84532174-2, mercaderas por $700, gravadas con I.V.A del 21% Segn
factura N4326.
07-09
CUENTAS
Mercaderas (A+)
I.V.A Crdito Fiscal (+A)
a Proveedores
DEBE
700
147
HABER
847
s/ Factura N4326
LIBRO I.V.A. VENTAS
DEBITO FISCAL: En este libro se registran todas las ventas de la empresa que
se toman como base para efectuar las registraciones contables que posibilitan
la determinacin del I.V.A.
EJEMPLO:
El 14-9 Se venden mercaderas por $800- en cta. cte. Lot S.A Responsable
Inscripto, C.U.I.T N 30-28432148-1, gravadas con I.V.A del 21%.Segun
Factura N9801
14-09
CUENTAS
Deudores por Ventas (A+)
a Ventas(+RP)
A I.V.A Debito Fiscal (P+)
DEBE
968
HABER
800
168
s/Factura N9801
Registracin contable de la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito

fiscal.
La determinacin del saldo del I.V.A se debe realizar en forma mensual.
126
Debito Fiscal Crdito Fiscal = Declaracin Jurada

Mensual
En el caso que el dbito fiscal sea mayor que el crdito Fiscal, el saldo es
favor de la A.F.I.P por lo tanto, se debe depositar esa diferencia en una
institucin bancaria.
Si el Crdito Fiscal es mayor que el Debito Fiscal, el saldo es favor del
Contribuyente (Empresa) quien podr descontarlo el mes siguiente como
Debito Fiscal.
Ejemplo: Supongamos que se obtiene $441 como debito fiscal y $ 252 como
crdito Fiscal, el saldo es favor de la A.F.I.P
Debito Fiscal Crdito Fiscal = Saldo a favor de la A.F.I.P
$ 441
$251
= $189
Registracin
Fecha
30-09
CUENTAS
DEBE
I.V.A Debito Fiscal (P+)
441
A I.V.A Crdito Fiscal (+)
A I.V.A saldo a Pagar
s/Posicin mensual del
mes de Septiembre
HABER
252
189
Otros Impuestos
Impuestos sobre la renta (ISR), los beneficios y las ganancias de capital
Impuestos individuales sobre la renta, beneficios y ganancias de capital
Impuestos de sociedades sobre la renta, beneficios y ganancias de capital
Contribuciones a la Seguridad Social
Trabajadores
Empresarios
Autnomos y empleados
Impuestos sobre nminas de trabajadores y mano de obra
Impuestos sobre la propiedad
Impuestos peridicos sobre la propiedad inmobiliaria
127
Impuestos peridicos sobre la riqueza neta

Impuestos sobre herencias, sucesiones y donaciones
Impuestos sobre transacciones financieras y de capital
Impuestos no peridicos.
Impuestos sobre bienes y servicios
Impuestos sobre produccin, venta, transferencias, arrendamiento y
distribucin de bienes y prestacin de servicios.
Impuestos sobre bienes y servicios especficos
Impuestos sobre permiso de uso o desarrollo de actividades relacionadas con
bienes especficos (licencias).
Contribuciones
Concepto
Una Contribucin es un tributo o impuesto que debe cancelar el Contribuyente
o beneficiario de la utilidad econmica, cuya justificacin es la obtencin por el
sujeto pasivo (ciudadano) de un beneficio o un aumento del valor de sus bienes
como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento
de una ampliacin de servicios pblicos.
Las Contribuciones pueden establecerse en el mbito estatal, regional o local,
pero es en el ltimo donde alcanza su mejor expresin y significado, debido a
que es ms fcil sealar una cuota global para poder repartir entre la poblacin
de un determinado sector municipal que en reas superiores, ya que en las
obras y servicios municipales donde se afecta ms de cerca a los ciudadanos y
donde se revela el beneficio o inters ms especial, con el objeto de convertirlo
en punto de referencia para la tributacin y el pago de las cuotas de las cargas
del estado.
Contribuciones Especiales
Las Contribuciones Especiales son sumas de dinero que deben pagarse por
constituir un beneficio particular para las personas alcanzadas por el tributo
como consecuencia de una obra o gasto pblico (Construccin de caminos,
puertos, canales, etc.)
Otra especialidad de la contribucin especial es que los ingresos que se
recaudan a travs de la misma estn adscritos a un gasto concreto, que es el
que da lugar al cobro de la misma, en lugar de formar parte genrica de los
ingresos a repartir en los Presupuestos Generales del Estado.
Al menos para la doctrina argentina, las contribuciones especiales pueden
clasificarse en:
1) Contribuciones de Mejoras: es aquella contribucin obligatoria, motivada
en la obtencin de un beneficio para el sujeto pasivo, que se origina en la
realizacin de obras pblicas. Esta contribucin se legitima en el incremento
del valor del patrimonio del sujeto pasivo, como consecuencia directa de la
realizacin de dicha obra. Ejemplo de ella es la contribucin que se cobra a los
frentistas por el incremento de valor de los inmuebles ante la pavimentacin de
una calle.
2) Contribuciones parafiscales: son aquellas contribuciones que exigen y
administran entes descentralizados y autnomos de gobierno, para financiar su
128
actividad especfica. Ejemplo de ellas son las contribuciones que exigen los
organismos profesionales, creados por ley, a sus matriculados, para financiar
sus actividades de regulacin de la profesin.
3) Contribuciones para la seguridad social: es discutida su inclusin como
contribucin especial, pero debe reconocerse que las mismas encuadran en
numerosas definiciones doctrinarias referidas a "tributos.
Provisiones
Las provisiones constituyen una pieza fundamental para el proceso contable
con el fin de dar cumplimiento al principio de prudencia.
La provisin es un apunte contable que se hace en el pasivo, en gastos,
como reconocimiento de un riesgo tanto cierto como incierto. El establecimiento
de provisiones por parte de las empresas, supone la estimacin de un riesgo
muy probable, aunque no siempre irreversible. Por ejemplo, si de alguno de
nuestros clientes, cuya deuda todava no ha vencido, tenemos informacin de
que no est haciendo frente a sus compromisos de pago con otros acreedores,
es evidente que estamos corriendo el riesgo de que al vencimiento de su deuda
tampoco nosotros vayamos a cobrar, lo cual no implica el que, llegado el
vencimiento, pueda confirmarse dicho riesgo. De ah, el carcter de no
irreversible de nuestras previsiones.
Las provisiones pueden clasificarse:
- De explotacin
- Financieras
- Extraordinarias
De explotacin: Se incluyen en este grupo las referentes a Existencias y a las
insolvencias de trfico.
Financieras: Incluye este grupo las insolvencias que podamos sufrir por
crditos concedidos, tanto a largo como a corto plazo, as como por la
depreciacin por valores negociables (cartera de valores).
Extraordinarias: Se refieren a las que se estiman para el inmovilizado, tanto
material como inmaterial.
Ejemplos de Provisiones
Dotacin de provisin para responsabilidades.
Depreciacin reversible de inmovilizado material. Provisiones. Posterior
venta con beneficios.
Determinacin del valor de mercado de las mercaderas para provisiones.
Clientes de dudoso cobro. Dotacin de provisin y considerado
definitivamente incobrable.
Clientes de dudoso cobro. Dotacin de provisin y desaparicin del riesgo
de insolvencia.
Clientes de dudoso cobro. Dotacin de provisin y posterior cobro parcial.
Provisin para insolvencias de trfico. Mtodo global.
Crdito a corto plazo a un particular, con devolucin total al vencimiento.
Crdito a corto a un particular, con impago parcial
129
Retenciones y Percepciones
Ambas son formas de adelantar el ingreso del impuesto de que se trate, en
tanto que el contribuyente que las haya sufrido, las deducir de la suma final a
pagar ese impuesto (por haberla adelantado a travs de sus clientes y
proveedores).
Existen muchsimos regmenes de retenciones y percepciones de impuestos a
las ganancias, IVA e ingresos brutos provinciales.
Estos regmenes estn creados segn el tipo de actividad, el tipo de producto
o servicio, el tamao del agente (grandes contribuyentes, por ejemplo), etc. y
en muchos casos se superponen y acumulan.
Por ejemplo en las liquidaciones que realizan las empresas emisoras de
tarjetas de crdito a los comercios por los cupones de ventas presentados por
stos, es asombroso la cantidad de retenciones y percepciones de todos los
impuestos que se practican. En algunos casos se retienen importes superiores
a la obligacin fiscal generada con la venta.
Retenciones
Concepto:
Se denominan as porque ocurren en el momento de un pago, en el cual el
deudor (agente de retencin obligado por alguna norma legal) al pagarle una
deuda o factura al contribuyente, le descuenta la cifra (o porcentaje) que
ordena esa norma legal, y le otorga una constancia de retencin por ese
importe y luego deposita la cifra retenida (conjuntamente con otras retenciones
que haya practicado) en una cuenta a favor del fisco.
Percepciones
Concepto:
Se consideran como tales aquellas cantidades que percibe el trabajador por los
distintos conceptos como: salario base no lo establece la empresa, sino que
cada categora profesional tiene fijado uno en cada convenio colectivo.
Se llaman as porque ocurren en el momento de emitir una factura de venta,
donde el vendedor (agente de percepcin obligado por alguna norma legal)
adiciona al monto de la factura una cifra o porcentaje que ordena esa norma
legal.
130
Posteriormente depositar esa percepcin conjuntamente con todas las dems

percepciones que haya practicado en el mes, en una cuenta a favor del fisco.
Tipos de Percepciones:
Personales: se derivan de las condiciones del trabajador. Entre ellos estn la
antigedad, los conocimientos especiales idiomas, titulaciones etc. y todos
aquellos que la empresa quiera incluir para mejorar el sueldo de la persona.
Puesto de trabajo: son pluses asociados a algunos puestos por peligrosidad,
por trabajar en horario nocturno, por una responsabilidad especial, por trabajar
das festivos, por trabajar domingos etc.
Calidad/ cantidad de trabajo: aqu se incluyen los incentivos por rendimiento
o por objetivos conseguidos, los pluses por la puntualidad, las horas extras.
Vencimiento peridico superior al mes: bajo este concepto se engloban las
pagas extras y las posibles participaciones en los beneficios anuales de la
empresa como el PTU y el aguinaldo.
En especie: todas las percepciones que el trabajador reciba en bienes
distintos del dinero: casa, manutencin, etc.
Como por ejemplo:
Sueldos
Tiempo extra
Incentivos
Aguinaldos
Prima vacacional
Crdito al salario
Pagos anticipados
Los pagos anticipados representan una erogacin efectuada por servicios que
se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del
negocio y cuyo propsito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso
productivo.
Ejemplos:
-Rentas de locales o equipos pagados antes de disfrutar el derecho de uso de
los
bienes.
-Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado.
- Primas de seguros y fianzas liquidadas por perodos que an no se cumplen.
-Intereses
pagados
por
anticipado.
-Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo
producto con una campaa que an no se inicia.
131
BLOQUE 9. Culminacin del proceso contable.

Balance de Sumas y Saldos.
El balance de Sumas y Saldos del Mayor General, es conocido
habitualmente como Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos, y tiene
como objetivo verificar la exactitud del total de dbitos y crditos de todas las
cuentas del Mayor, y la correccin de sus respectivos saldos.
Fundamentados en las convenciones sobre las que se apoya el sistema de
registracin de la partida doble, debe verificarse siempre qu:
1- En cada asiento que se registre en el Libro Diario, los totales asentados
en l Debe son iguales que a los asentados en el Haber, es decir que el
asiento debe balancear. Con procesamiento contable electrnico,
cuando el asiento no balancea no lo incorpora el archivo, con lo cual ese
control lo realiza la mquina, como parte de la rutina del programa.
2- Luego, estos dbitos y crditos que surgen de los asientos cronolgicos
se vuelcan al libro Mayor, distribuidos los mismos en las distintas
132
cuentas que integran el libro, debitadas y acreditadas por idnticos

aportes. En procesamiento electrnico esta tarea tambin es realizada
por la maquina en forma automtica.
3- Por lo tanto, en cualquier momento los totales anotados en l debe y el
haber de las distintas cuentas que integran el mayor general deben
coincidir entre s. Es lo que llamamos el Balance de sumas.
4- Por lo tanto, en cualquier momento la suma de los saldos deudores y
acreedores de las distintas cuentas que integran el mayor general deben
coincidir entre s. Es lo que llamamos el Balance de Saldos.
Para probar y demostrar esta coincidencia se debe realizar un Balance de
comprobacin de Saldos (o de sumas y saldos). Si se verifica la igualdad
numrica, ello implica que no existen errores en la aplicacin de la partida
doble (errores numricos) y que todas las registraciones, balancean.
Pero la igualdad numrica de balance de sumas y saldos no implica seguridad
absoluta de la existencia de errores, ya que pueden haberse producido errores
en el libro Mayor y/o errores en el libro Diario. Los mismos pueden ser de dos
clases:
A. Errores de Imputacin.
B. Errores de Omisin.
Por ello, el Balance de Comprobacin es un elemento del cual se parte para
analizar y determinar la correcta valuacin de los activos, pasivos, ingresos y
gastos del periodo; razn por la cual resulta necesario realizar luego de la
confeccin del Balance de Comprobacin- las tareas indicadas anteriormente
para determinar ajustes. Finalizadas las tareas de control y registracin de los
ajustes, se confecciona un nuevo Balance de Comprobacin de Saldos
Ajustados.
Objetivo de Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos.
Bsicamente se persiguen tres objetivos:
Control de la coincidencia numrica. Se debe traducir en:
Igualdad entre dbitos y crditos de las cuentas.

Correcta transcripcin o pase de los asientos del libro Diario al Mayor.
Verificando que no haya omisiones ni errores.
Anlisis conceptual de los saldos. Siendo el balance de comprobacin un

listado de los saldos de todas las cuentas utilizados en la registracin de los
hechos y operaciones del ente en un periodo, es la herramienta til para
realizar un anlisis de la razonabilidad y consistencia de los saldos.
133
Ello permitir detectar errores, realizar ajustes, comparar con otros datos para
un control cruzado, preparar informes para directivos del ente o para terceros,
etc.
Es el punto de partida para la confeccin de los Estados Contables de fin
de ejercicio. En la preparacin de estos estados se debern tener en cuenta
las normas tcnicas legales y profesionales y siempre se deber partir de un
balance de comprobacin con todos los saldos ya ajustados por todo concepto
y a moneda constante.
Requisitos a cumplir en la confeccin del balance de comprobacin.
La diagramacin de la planilla del balance de comprobacin de sumas y saldos
debe permitir:
a. Observar de un solo vistazo la igualdad de los saldos.
b. Permitir la preparacin en forma fluida (fcil) de cualquier tipo de
informes a partir de ellos.
Por ello es conveniente que el listado de las cuentas siga el plan de cuentas del
ente al que pertenecen.
Periodicidad Del Balance De Comprobacin De Sumas Y Saldos.
El balance de comprobacin de sumas y saldos se puede preparar a cualquier
fecha y en cualquier momento que sea necesario comprobar los movimientos
de dbitos y crditos de las cuentas.
Pero sistemticamente es comn que la empresa como mnimo debe preparar
en los siguientes momentos:
a. Al finalizar la registracin de todas las operaciones del ejercicio, a efecto
de disponer el listado de saldos para analizar su razonabilidad, y realizar
todos los ajustes necesarios.
b. Luego de realizados todos los asientos de ajuste. Este balance servir
de punto de partida para realizar la tarea y registracin del ajuste a
moneda constante de los estados contables que prescriben las normas
legales (Ley de sociedades comerciales) y profesionales (R. T. N6 y
10).
c. Luego de efectuado el ajuste a Moneda Constante y valuacin final de
las partidas (conforme R. T. N10), se efectuara un nuevo balance de
comprobacin, que servir de punto de partida para iniciar la tarea de
exposicin que implica la confeccin de los estados contables, cuadros,
anexos y notas complementarias al cierre de cada ejercicio, aplicndose
aqu tambin las normas tcnicas legales y profesionales. En este caso
son las R. T. N 8, 9 y 11.
134
Hay que tener presente que esta periodicidad es mnima, ya que no existen
reglas fijas, y cada vez es ms frecuente que se confeccionen balances de
comprobacin mensuales. Estos balances permiten mnimamente:
La realizacin de controles mensuales, y sus correspondientes ajustes.

Se dispone de este modo de informacin temporal actual, es decir,
oportuna para la toma de decisiones. Una informacin extempornea
pierde utilidad.
Facilitar que los informes de gerencia cubran perodos breves y no
demasiado extensos. Para que de este modo el control sea concordante
con los hechos, introducindose las correcciones en forma oportuna.
Tareas de control.
Una vez obtenidos estos datos se deben realizar controles diversos que ajusten
las diferencias localizadas, que aseguren la razonabilidad y por lo tanto
confiabilidad de los saldos contables. Estos controles se deben realizar
peridicamente, a veces en forma mensual cuando el ente emite balances de
saldos mensuales para toma de decisiones.
Ya vimos que se lo denomina tambin Mtodo Balanceante. Esta coincidencia
se debe verificar:
En los totales del debe y el haber del libro diario general, que registr
todas las operaciones en forma cronolgica.
En los totales de las sumas del balance de comprobacin. Se los obtiene
del libro mayor, que tambin registr todas las operaciones pero en
forma sistemtica, es decir, agrupadas por conceptos, y dentro de ellos
por fechas.
A su vez estos totales de libros y los totales del mayor volcados en el
balance de sumas deben a su vez - ser iguales entre s ya que ambos
se refieren a la totalidad de las operaciones.
La tarea de control se intensifica con motivo del cierre del ejercicio que
implica la emisin de los estados contables -, y de dichas tareas generalmente
surgen diferencias que dan origen a asientos de ajustes.
Entre estas tareas de control, destacamos las siguientes:
Verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las

cuentas del mayor sean iguales entre s: Balance de sumas y saldos del
Mayor general.
Comprobar que la suma de los saldos de cada mayor auxiliar coincida
con el saldo de la cuenta de control del mayor general. Requiere la
realizacin de los balances de saldos de mayores auxiliares. El saldo de
las cuentas colectivas debe ser igual a la sumatoria de saldos de sus
135
cuentas simples. Es el caso de proveedores, clientes o mercaderas

cuando se lleva fechas de stock, entre otras partidas.
Comparar los saldos contables (que surgen de la contabilidad libro
mayor del ente) con los saldos informados por terceros ajenos al
mismo.
Hay quienes envan habitualmente cada fin de mes resmenes de cuenta con
los movimientos realizados con la empresa, generalmente es el caso de
proveedores con los cuales se trabaj en cuenta corriente y entidades
bancarias quienes envan los resmenes o extractos bancarios, inclusive de
ellos se sacan los gastos, por dbitos diversos.
En ocasiones es el propio ente quien solicita a sus proveedores que informen el
saldo que mantiene con ellos a travs del proceso de auditora que llamamos
Circularizacin. Es utilizado habitualmente para clientes y proveedores.
Circularizacin:
1234-
Clientes
Proveedores
Bancos cuentas corrientes.
Caja de ahorro.
Si existieran diferencias generalmente las hay entre los saldos emergentes

de nuestra contabilidad y lo informado por terceros, todos con motivo de esta
tarea de control.
Luego debemos comparar los saldos contables representativos de los bienes
tangibles en existencia bsicamente bienes de cambio, de uso, pero tambin
pueden ser inversiones que surgen de los saldos de las cuentas respectivas
del mayor general (existencia contable) con los datos obtenidos por la tarea del
recuento fsico o inventario de los mismos (existencia real).
Dado que el recuento fsico representa la realidad econmica, si de dicha
comparacin surgen diferencias (faltantes, sobrantes, bienes deteriorados,
etc.), se debern realizar los ajustes pertinentes para que los saldos queden de
acuerdo a lo confirmado con inventario fsico, por cuanto la contabilidad debe
reflejar la realidad.
Recuento fsico
1234-
Bienes de cambio.
Bienes de uso.
Inversiones.
Documentos a cobrar.
Doble objetivo:
a. Determinar la real existencia de los bienes (en cantidades).
b. Mantenimiento y estado de conservacin.
136
Se deber tambin analizar las partidas componentes de los saldos contables

de las distintas partidas o cuentas y evaluar si dicha composicin es razonable.
Por ejemplo, no resulta razonable que las cuentas de proveedores tengan
saldo deudor, o las de clientes saldo acreedor, o una cuenta de gasto tenga
saldo acreedor, o la partida gasto de organizacin no haya sido amortizada,
etc.
Tcnica de su confeccin
Las tareas de preparacin del balance de comprobacin de sumas y saldos
sern diferentes segn los medios de registracin utilizados por el ente.
a. Registracin manual. Se disea una planilla u hoja de trabajo, con
cuatro columnas numricas (si es de sumas y saldos) o dos columnas (si
es de saldos solamente). Se prev una columna literal para las cuentas,
donde se transcribe el listado de los mismos y sus cdigos. El elemento
de ayuda es la mquina de calcular.
b. Registracin semi-mecnica. La caracterstica en relacin con el
anterior es la simultaneidad de los pases del diario al mayor, pero la
tcnica de confeccin del balance de comprobacin es igual que el
anterior.
c. Registracin mecnica directa. La transcripcin del listado de cuentas
se logra utilizando la mquina de contabilidad, y si la maquina tiene
memoria se pueden obtener los saldos automticamente. Sin utilizacin
actual.
d. Procesamiento electrnico. Automticamente se realiza la tarea de
mayorizacin, y se obtiene el balance de saldos en una sbana de papel
que proces la mquina. En este sistema no existen los errores
numricos, pero si pueden existir los errores de imputacin equivocada
de cuenta y los de omisin total o de registracin en el Libro Diario. Es
la importante y ms actual.
Por lo expuesto, la planilla del balance de comprobacin de sumas y saldo del
mayor, debe contener previstas columnas para los siguientes datos:
Cdigo de las cuentas.

Nombre de las cuentas.
Dos columnas para sumas: debe y haber.
Dos columnas para los saldos: deudor y acreedor.
Se tendr presente que en la planilla deber quedar bien identificado: el ente al

cual pertenece el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos, y el periodo
que abarca el mismo.
El procedimiento a seguir cuando el procesamiento sea manual o semimecnico consiste en:
137
a- Efectuar las sumas de los debe y haber de todas y cada una de las
cuentas del mayor general determinando sus saldos.
b- Listar, es decir, transcribir todas las cuentas del mayor general,
recomendndose se respete el orden previsto en el plan de cuentas del
ente. Se recomienda poner el cdigo, nombre y saldo de cada cuenta.
c- Sumar las columnas de los saldos, debiendo arrojar la igualdad entre
ambas columnas de los saldos deudores y acreedores.
Si los saldos del balance de comprobacin no son coincidentes, implica que se
incurri en alguno o varios de los siguientes errores:
1- Error en la preparacin del balance de saldos, por haber ocurrido:
a. Omisin de transcripcin de algn saldo.
b. Transcripcin errnea de algn saldo.
c. Error de suma.
2- Error en la mayorizacin de algn asiento. Por ejemplo: se debito lo que
deba acreditarse, o se imputo un importe errneo.
3- Error en la preparacin de algn asiento o en el libro diario. Es el caso
de un asiento cuya cifra no balancea y por lo tanto se traslada el error al
mayor.
4- Puede haber un error en las sumas del mayor general y ello determino
saldo incorrecto en alguna cuenta.
Si existe esta falta de coincidencia, se proceder a localizar la diferencia
siguiendo los pasos que se indican en el orden dado, y donde el primero de
ellos excluye a los siguientes:
a. Volver a sumar las columnas de saldos (y de sumas si fuese de
sumas y saldos).
b. Establecer cul es la diferencia numrica entre ambas columnas.
Luego buscar esta cifra en los nmeros del balance, entre las
cantidades del mayor y aun entre los importes de los asientos del
libro diario, ya que puede tratarse de la omisin de la
mayorizacin.
c. Dividir la diferencia por dos buscando ese importe entre los
saldos del balance de comprobacin, por cuanto puede existir un
error de transcripcin al poner un saldo como deudor siendo
acreedor, o viceversa.
d. Si la diferencia es divisible por nueve cociente exacto puede
tratarse de un baile de nmeros, es decir una inversin de
nmeros dentro de una misma cifra.
Si efectuados todos estos controles, no se localiza el error y continua, en
consecuencia la diferencia deberemos confrontar las sumas del diario con las
del mayor, para verificar si no se trat de un error de mayorizacin.
Este control en realidad puede efectuarse en forma previa a los pasos
indicados precedentemente.
138
En consecuencia, las causales por las cuales un balance de comprobacin

contenga diferencias numricas no arroje sumas iguales - pueden originarse
en errores producidos en el libro diario y/o en el mayor. Pero tambin debe
quedar en claro que un balance de comprobacin puede balancear y no
obstante existir saldos errneos en las cuentas.
9.2.
Conciliacin con Terceros.
La conciliacin con terceros ms comn y frecuente que realiza el ente es la

conciliacin bancaria.
Conciliar, en contabilidad, es el procedimiento por el cual se busca verificar la
coincidencia entre las anotaciones contables de la empresa con las
registraciones de los resmenes bancarios enviados peridicamente por los
bancos. La frecuencia del envo es convenida por la empresa con la
constitucin bancaria, y puede ser semanal, quincenal o mensual, o en
oportunidades que se complete la hoja.
La tarea de conciliacin bancaria es realizada peridicamente por la empresa a
lo largo del ejercicio, y es poco probable que en todo momento se verifique la
igualdad entre lo registrado por la empresa y lo expuesto por el banco, lo que
resulta ms improbable aun cuando el movimiento de las cuentas es elevado y
las operaciones que por ellas se canalizan muy diversas (descuentos de
documentos, depsitos de cheques de otras plazas, ventas de valores al cobro,
pago directo de servicios por parte del banco, etc.).
Las razones de estas diferencias las podemos agrupar:
a- En relacin a los cheques emitidos:
i. Existen cheques emitidos, que incidieron en el saldo
contable modificndolo, pero que a la fecha de la
conciliacin no fueron presentados al banco para su cobro.
En consecuencia no se afect disminuyendo el saldo en la
contabilidad del banco, y por ello surgen diferencias. Son
las llamadas diferencias temporales, que no dan origen a
asientos de ajustes.
ii. Cheques emitidos por la empresa, cobrados por el tercero,
pero contabilizados en excesos. Genera un asiento de
ajuste o un contra asiento por la diferencia.
iii. Igual situacin que la anterior pero contabilizada de menos,
o sea en defecto. Genera un asiento de ajuste, porque es
una omisin parcial.
iv. Cheques emitidos por la empresa y presentados al cobro
en el banco, pero no contabilizados por la empresa. Es una
omisin que hay que registrar.
b- en relacin a los depsitos realizados:
139
i. Depsitos realizados y contabilizados por la empresa,

segn la fecha cobrante al dorso de la boleta de depsito,
pero no acreditados por el banco a la fecha de la
conciliacin. Es una diferencia temporal que no genera
ajustes.
ii. Depsitos contabilizados en excesos (dems). Genera un
asiento inverso por el aporte de la diferencia.
iii. Depsitos contabilizados de menos.
iv. Depsitos omitidos de contabilizar.
Los dos ltimos casos dan asientos de ajustes, ya que configuran una omisin
parcial y total, respectivamente.
c- En relacin con las notas de dbito bancario. Puede ocurrir que:
i. La empresa haya omitido su contabilizacin porque el
banco no se las suministro (es lo ms frecuente), y en
consecuencia, carecera de la documentacin que
exteriorice el hecho. Actualmente los extractos bancarios,
son utilizados como comprobantes registrables para algn
dbito bancario, como ser: gastos de mantenimiento
cuenta, de envo de extractos, en algunos casos de
registros de chequeras, el IVA de estos movientes, etc.
ii. Que la empresa las haya contabilizado dems,
generalmente por duplicacin de alguna, porque es
frecuente que se tomen como referencia las notas de
dbitos mencionados en los resmenes bancarios, para su
registracin y computo, atento a la demora bancaria en
suministrarla.
iii. Que la empresa las haya contabilizado de menos.
d- En relacin con las notas de crdito bancarias. Generalmente estn
originadas en prstamos, otorgados, intereses acreditados, certificados,
prestamos con caucin de ttulos, etc.
Se daran iguales situaciones que las anteriores, es decir que no se las
haya contabilizado, o se lo haya hecho en exceso o defecto.
Procedimiento para realizar una conciliacin bancaria Existen dos formas
de realizar una conciliacin bancaria:
1- Partiendo de uno de los saldos disponibles y despus de ajustar todas
las partidas arribar al otro saldo. Por ejemplo, partir de saldo segn
contabilidad para arribar al saldo segn extracto bancario o viceversa.
Toda la tarea se desarrolla en una sola columna y las cifras en ella
anotadas no dan siempre origen a registraciones contables.
2- Partiendo de ambos saldos (segn contabilidad y segn banco) a la
fecha de cierre del periodo a conciliar, y arribando a travs de los
ajustes en las columnas, a saldos iguales en ambas.
140
Tiene como ventaja que todos los movimientos que afectaron la columna de
Saldo segn libros dan origen a asientos de ajustes a registrar en el libro diario,
mientras que los movimientos de la columna Saldo segn banco no dan origen
a ninguna registracin en nuestra contabilidad.
La razn principal de las diferencias existentes entre ambos saldos (el de
contabilidad y el del banco) generalmente responde a la diferencia de tiempo
en el cmputo de las distintas partidas, es as que encontramos:
1) Cheques:
i. La empresa los imputa cuando hace la entrega.
ii. El banco las imputa cuando lo presentan al cobro.
2) Deposito:
i. La empresa registra en la fecha que realiza el depsito,
segn el sello bancario al dorso.
ii. El banco lo acredita cuando los fondos estn disponibles.
Esto es inmediato cuando el depsito es en efectivo o con
cheque que cargo el mismo banco pero cuando ello no
ocurre depende de las cmaras compensadores.
3) Notas de Crdito y Notas de Debito:
i. El banco las registra cuando las emite.
ii. La empresa las registra cuando las recibe, por eso puede
omitir algunas al no recibir el comprobante. Tambin estn
las que se evidencian en el extracto bancario (comisin
mantenimiento cuenta, I.V.A.).
Errores que se pueden encontrar en una conciliacin bancaria
En la empresa:
Omisin total. Es cuando no existe registracin alguna por tal concepto.

Omisin Parcial. Se hizo la registracin, pero por un importe menor.
Errores conceptuales en las registraciones.
Haber imputado una cuenta por otra.
Registraciones en exceso.
En el banco:
Imputar una cuenta por otra.

Registrar una operacin por un valor incorrecto.
Omisin.
La posibilidad de cometer errores por parte de la entidad es menor que en la

empresa. Por otra parte, cuando ello ocurre es corregido casi inmediatamente.
Elementos que se necesitan para hacer la conciliacin bancaria
1. Conciliacin anterior. Se utiliza para verificar que los ajustes
emergentes hayan sido registrados. De lo contrario pasaran a ser
ajustes
pendientes
o
a
registrar
en
este
momento.
141
2.
3.
4.
5.
6.
7.
9.3.
Tambin se utiliza la conciliacin anterior como va para verificar si los

depsitos pendientes de acreditacin a esa fecha fueron acreditados
durante el periodo siguiente (dato a buscar en el extracto bancario).
Igual situacin se da con los cheques que no fueron presentados al
cobro y que figuran como pendientes en conciliaciones anteriores.
Es frecuente localizar errores en los importes depsitos o cheques
pendientes, que dan origen a ajustes, y que se exteriorizan en
oportunidades de su acreditacin o dbito por parte del banco.
Hojas de extracto bancario. Que contenga los movimientos de todo el
periodo a conciliar. Deben delimitarse en las hojas del extracto de forma
clara y precisa el periodo que abarca la conciliacin, a efectos de no
incluir movimientos anteriores o posteriores a dicho periodo.
Hoja del Mayor o Libro Bancos de la Empresa. En ella deben figurar
en forma analtica todos los movimientos registrados por la empresa.
lo tcnicamente correcto es trabajar con las hojas del Libro Mayor que
debi registrar todas las operaciones del Libro Diario, porque s el libro
banco se lo utiliza como un registro extracontable, sus anotaciones no
implican necesariamente coincidencia con las registraciones en el diario,
y por ende tampoco con el Mayor General.
Determinar indubitablemente los saldos al cierre del ejercicio (si es
conciliacin de cierre) o del periodo a auditar de la cuenta Banco
XX Cta. Cte. Segn la contabilidad y segn el extracto bancario, ya que
con esos datos se inicia la conciliacin (son los saldos al final del
periodo).
Control o cotejo columna por columna de todos los movimientos
del extracto bancario con la hoja de contabilidad (Mayor General)
determinando las diferencias. Se dejan sin puntear las partidas no
localizadas, las que sern analizadas para hacer los ajustes pertinentes
o hacer reclamos si fuera necesario.
Hacer la conciliacin ubicando las diferencias segn sus
conceptos. Para ello existen dos modelos de la hoja de trabajo.
Registrar los asientos de ajustes a efectos de que el saldo a
exponer en Bancos sea el correcto. No necesariamente debe ser el
que aparece en el extracto bancario, y a menudo no lo es.
Ajustes
Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real,

por cuanto estos valores servirn de base para preparar estados financieros.
Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos,
disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado Asiento de
Ajuste.
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a
su valor real.
9.3.1. Por Error u Omisin
142
Los ajustes, por errores y omisiones pueden ser de dos clases:

1- Errores de Imputacin, los cuales pueden producir:
a. El pase del Libro Diario al Mayor, al haberse mayorizado en una
cuenta equivocada. Este error no se produce en procesamiento
electrnico de datos, ya que la tarea es automtica.
b. Errores de Imputacin de Cuentas en la registracin en el libro
Diario, y que lgicamente se arrastran al mayorizar. Por ejemplo,
se abon una compra librndose cheque contra la cuenta
bancaria de la firma, y se imputa Caja. Este tipo de error puede
darse cualquiera sea el sistema de procesamiento.
2- Tipos de Omisin. Pudieron haber ocurrido:
a. Omisin al realizar el pase del Diario al Mayor. Si se omite
mayorizar un asiento, esto no se pondr en evidencia por la
confrontacin de dbitos y crditos, ni de saldos deudores y
acreedores.
b. Omisin de la registracin en el Diario de un comprobante.
Simplemente no se registr una factura de compra, o de venta, o
la factura de telfono impago, etc.
En ambos tipos de errores no se alteran dbitos, crditos ni saldos,
mantenindose la igualdad numrica en el balance de comprobacin.
Por ello se insiste en que el balance de comprobacin es un
elemento o punto de partida para analizar y determinar la correcta
valuacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos del periodo.
Errores de omisin en el Libro Diario. Modo de Enmendarlos.
Los errores u omisiones en el libro Diario, se arreglan siempre mediante
nuevos asientos.
Se pueden encontrar las siguientes situaciones:
Omisin parcial de un asiento. Requiere un asiento complementario, es decir
un asiento igual al realizado, pero por el importe faltante.
Omisin total del asiento. Se har un asiento integro, dejndose constancia
de tal circunstancia, para facilitar controles posteriores. Por ejemplo: Factura
omitida con fecha
Con relacin a las cantidades debitadas y acreditadas los errores pueden
ser en ms o en menos al que debi corresponder. Si es inferior, se har un
asiento complementario; y si es superior, se har un contraasiento o asiento
inverso por la diferencia de modo de llegar al importe real de la operacin.
Si existe una utilizacin errnea de cuentas, se puede:
a- Hacer un contraasiento para anular la registracin o a continuacin el
asiento correcto, dejando constancia de ello en la parte literal del asiento
143
diario. Considerando, est la alternativa ms conveniente para controles

posteriores al permitir fcilmente la reconstruccin de la operacin.
Requiere dos registraciones: una para anular el asiento errneo y otra para la
registracin correcta.
b- Cancelar la cuenta mal utilizada con cargo o crdito a la cuenta correcta.
En una sola registracin.
Concepto de contraasiento
Un contraasiento es la registracin de la contabilidad que produce efectos
opuestos (aminorando o anulando) a las anotaciones registradas previamente
el mismo libro.
Errores y omisiones en el Libro Mayor
Este tipo de errores no se produce cuando el procesamiento de datos es
electrnico. Los errores que pueden aparecer en el libro Mayor son:
1- Haber pasado mal una cuenta. Se corrige anulando el pasaje errneo
y registrando en la cuenta correspondiente. La anulacin puede hacerse
de dos formas:
a. Anotando el importe en la columna contraria.
b. Anotando el importe en la misma columna, pero con color rojo o
entre parntesis para que reste.
2- Haber pasado en la cuenta correcta, pero en la columna del Haber
en lugar del Debe o viceversa. Hacer la correcta imputacin en la
columna correspondiente, duplicando el importe.
3- Haber realizado una inversin de nmero. En ese caso incrementar
en la columna que corresponda si la inversin produjo un error en
defecto. O disminuir en la columna que corresponda si el error producido
fue en exceso.
Lo importante es que ante la no coincidencia de los saldos debe
procederse a buscar la causa y subsanarla.
9.3.2. Por Comparacin de Inventario
Hay otros bienes que deben ser recontados fsicamente: bienes de uso,
bienes tangibles destinados a inversin e inclusive con susceptibles de ser
recontados fsicamente los ttulos representativos de acciones y/o ttulos
pblicos en poder de la empresa, los certificados de depsitos a Plazo Fijo,
la existencia de Moneda Extranjera, entre otros.
En relacin a los bienes de uso y bienes tangibles destinados a inversin, se
deber:
a- Realizar el recuento fsico para determinar su real existencia fsica. Si
algunos de los bienes que figuran en el saldo contable respectivo
faltasen, adems de determinar responsabilidades, se deber proceder
144
a darlo de baja conjuntamente a la causal de si inexistencia. A ttulo de

ejemplo:
i. Perdida de bienes de uso/ bienes de uso siniestrados. En
estos se verificara si existe seguro total o parcial. De ser
as, solo se imputar como prdida la porcin no cubierta
por el seguro.
ii. Costo de venta de bienes de uso o de inversin. Con
bastante frecuencia en oportunidad de la venta de un bien
de este tipo se registra la operacin de venta con la
factura, y se deja para ms adelante el registro de la baja y
costeo.
b- Determinar el estado de conservacin de los mismos. Igualmente si los
bienes estuvieran en existencia, pero se detectasen deterioros u
obsolescencias, se deber disminuir parcialmente el valor de dichos
bienes por tal concepto. La realizacin del inventario fsico es una
excelente oportunidad para localizar este tipo de situaciones y registrar
los ajustes pertinentes.
Su documentacin de respaldo sern los informes tcnicos de personal
especializado que determinan el valor de la porcin deteriorada u
obsoleta.
c- Tambin puede ocurrir que existan bienes de uso desafectados
destinados a ser vendidos. De ocurrir esta situacin seria conveniente
transferir este bien de uso que ya no va a ser usado a otra cuenta
del activo que denote tal situacin, del rubro otros activos.
Por ejemplo, si se trata de una impresora en desuso, la registracin
podra ser as:
Fech
a
Concepto
Debe
Bienes de uso desafectados (A)

XXX
Amortiz. Acumuladas s/ muebles y tiles XXX
(A-)
A Muebles y tiles (A)
S/Minuta contable
Haber
XXX
En relacin a los certificados de depsitos a plazo fijo se deber:

a. Realizar un arqueo fsico buscando determinar su real
existencia fsica y titularidad del mismo.
b. Verificar si corresponde el devengamiento de intereses a
la fecha de cierre del ejercicio.
En relacin a la existencia de Moneda Extranjera se deber:
a. Realizar un arque o recuento fsico para determinar su real
existencia fsica.
145
b. Verificar su cotizacin al cierre y comparar con los importes

de la contabilidad.
En relacin a los ttulos pblicos y/o acciones de otras sociedades que
encuentren en poder de la empresa se deber:
a. Realizar un arqueo fsico para determinar su real existencia,
cantidades, caractersticas. Si dichos valores se encontrasen
depositados en una entidad financiera se podr sustituir este
procedimiento de recuento fsico, pidiendo un informe para que
nos brinden tales datos a la fecha de cierre.
b. Verificar su valuacin, y si corresponde el devengamiento de
intereses o ingresos por tenencia.
Inclusive si tuviramos Bienes en consignacin, se debe realizar un arqueo
para verificar su cantidad y estado de conservacin.
Si bien los mismos no son de propiedad del ente, y por lo tanto no integran su
activo, no es menos cierto que el mismo resulta responsable de dichos bienes,
tanto en cantidad como en conservacin. Y podra ocurrir que surja una
responsabilidad contingente del ente.
9.3.3. Arqueo de caja
El arqueo de caja es el procedimiento por el cual se lleva a cabo el inventario
en la cuenta caja, Recaudaciones a Depositar, Moneda Extranjera y Fondo
Fijo.
El procedimiento de arqueo tambin es utilizado para realizar las tareas de
inventario en otros rubros del activo, como ser: inversiones en plazo fijo;
inversiones en acciones; ttulos; documentos a cobrar, etc.
El Arqueo de Caja, Fondo Fijo o Recaudaciones a Depositar (se incluye
Moneda Extranjera) es el procedimiento por el cual se realiza el recuento fsico
de dinero, cheques de terceros, giros y valores asimilables en la caja del ente
existentes a un determinado momento.
El objetivo perseguido es comprobar la coincidencia entre la realidad y la
informacin suministrada por los registros contables. Podramos decir que
comparamos la existencia real de dinero con la existencia contable.
La realidad est representada por el valor obtenido del arqueo. La informacin
proveniente de los registros contables, es obtenida del libro Mayor General, y
es el saldo de la cuenta Caja, Recaudaciones a Depositar o Fondo Fijo extrado
de dicho libro.
El Arqueo se debe practicar como mnimo siempre al cierre del ejercicio
econmico como mnimo aunque habitualmente se lo hace con una
periodicidad mensual, o inclusive semanal. En supermercados y comercios en
146
general se realizan arqueos todos los das al concluir la jornada. Igual situacin
ocurre en los Bancos, que realizan al cerrar cada da el arqueo en cada caja
que haya operado.
Como la contabilidad debe reflejar la realidad econmica, si existieron
diferencias entre ambos datos, el correcto es el correspondiente al arqueo. Y
las diferencias darn origen a los asientos de ajustes, para que el saldo
contable de la cuenta sea coincidente con los datos del arqueo.
Los motivos por los cuales pueden existir diferencias entre el saldo del Mayor
de la cuenta y los datos del Arqueo pueden tener distinto origen, y entre ellos
encontramos:
a- Comprobantes de pagos realizados y no contabilizados.
Generalmente responde a pagos de gastos menores como ser gastos de
limpieza, reparaciones, combustibles, pasajes de colectivos,
comprobantes de sellado, etc.
No obstante se pueden encontrar comprobantes de pago a proveedores,
o de compras al contado. Estos comprobantes arqueados pendientes
deben ser registrados dando origen a asientos de ajuste. Constituyen
una omisin de registracin. Es una situacin frecuente y habitual en la
realidad de cualquier ente.
b- Vales por anticipos de sueldos al personal. Es frecuente encontrar
vales o comprobantes por retiros que a lo largo del periodo mensual
realiza el personal en relacin de dependencia. Existe un hecho con
efectos patrimoniales objetivamente medible que consiste en el egreso
de fondos. En consecuencia deben registrarse las salidas de dinero por
tal concepto (ese dinero no est en caja), imputando la cuenta Anticipo
de Sueldo.
Anticipo de sueldos, es una cuenta patrimonial, regularizadora del
pasivo, que ajusta la valuacin de Sueldos a Pagar.
Puede ocurrir algn caso especial en que el anticipo se le descontara de
sueldos futuros, en este caso ser considerada al cierre del ejercicio
como cuenta de activo. Pero en casos poco comunes, la generalidad es
que los anticipos de sueldos dados durante el mes son deducidos de los
sueldos a pagar al fin del periodo mensual.
Al cierre del ejercicio, ante la existencia de anticipos de sueldos, al
personal exteriorizado en el saldo deudor de esta cuenta, y una vez
hecho el devengamiento de sueldos el mes traducido en el saldo
acreedor de Sueldos a Pagar, se tienen dos alternativas:
Cancelar Anticipos de Sueldos con debito a Sueldos a Pagar,
con lo cual el saldo acreedor de la cuenta de pasivo, queda por el
neto a abonar.
No realizar ningn asiento de ajuste, y exponer la cuenta
Anticipo de Sueldos restando Sueldos a Pagar, funcionando
como regularizadora del pasivo. El neto a pagar a los
147
trabajadores surge entonces por la diferencia de saldos de las

dos cuentas. La cuenta Anticipo de Sueldos se cancela en el
momento de la cancelacin del pasivo por tal concepto.
La registracin en la segunda alternativa en el momento de concretarse el
efectivo pago quedara:
Fecha
Cuentas
Debe
Haber
Sueldos a Pagar (P)
XXX
a Anticipo de
XXX
Sueldos (A)
XXX
a Caja (A) (A)
S/Minuta Contable
c- Cheques de terceros posdatados/diferidos. Ocurre cuando se tiene
en existencia cheques de terceros (cargo cualquier plazo) con fecha
adelantada. Corresponde realizar un asiento de ajuste, envindolos a
una cuenta del rubro Cuentas por Cobrar que se la suele denominar
Valores al Cobro, o alguna otra denominacin representativa.
Es aplicable en los casos en que la intencin del ente es esperar a su
vencimiento para proceder al cobro de dichos valores.
Pero si la intencin del ente y su forma de operar consiste en recibir
estos cheques posdatados y hacerlos circular como dinero, es decir, se
los transfiere a los proveedores cancelando as sus pasivos, no sera
incorrecto dejarlos dentro de Caja. El sustento tcnico estara dado
porque la realidad econmica de dichos valores indica que sern
utilizados sin esperar a su vencimiento como medios de pago con poder
cancelatorio similar al dinero en efectivo.
Una vez realizados todos estos ajustes, se mayorizan
determinndose el nuevo saldo de la cuenta arqueada. Se compara
este nuevo saldo con el saldo correspondiente al arqueo y si
persiste la diferencia entre el saldo deudor de Caja o Fondo Fijo ahora
ajustado con las registraciones de los comprobantes pendientes la
diferencia entre el importe que surge del arqueo y el saldo ajustado de la
cuenta ser un Sobrante o Faltante de Caja, segn sea el signo. Estas
cuentas son de resultado positivo o negativo. Tambin puede utilizarse la
cuenta de resultados Diferencia de Caja.
Debemos tener en cuenta que pueden existir normas internas dentro del
ente por las cuales los faltantes de caja se consideran responsabilidad
del cajero, en cuyos casos dichas diferencias negativas sern
consideradas Anticipos de Sueldos y soportadas por el personal. Si las
diferencias son positivas, se imputan a la cuenta de resultado
mencionada.
Son frecuentes los casos en los cuales es el cajero como responsable
de los fondos es quien absorbe los faltantes. Por tal circunstancia y
considerndose que la tarea conlleva ese riesgo, frecuentemente la
148
retribucin de la funcin de cajero contiene un sobresuelo que le

permitira cubrir ese riesgo inherente a la tarea.
Siempre que se realiza el procedimiento de arqueo de fondos debe
estar presente el responsable de las mismas (generalmente es el
cajero)
Cuando se realiza esta tarea, se confecciona una planilla de arqueo
donde figuran detallados todos los elementos recontados:
Dinero (especificando cantidad de billetes y valores de cada uno).
Detalle de cheques a la vista. Se debe especificar librador, banco
girado, importe, fecha del mismo.
Vales por anticipos de sueldo (detallando firmante, monto y fecha
de cada uno)
Comprobantes de gastos no contabilizados (detalle del tipo de
comprobante, nmero, fecha e importe).
Listado de Cheques de pago diferido, indicando el nmero de
cheque, banco contra el cual fue librado, librador, fecha del mismo
e importe.
Esta planilla de arqueo debe ser firmada por el responsable de los
fondos y por quien realiza el arqueo, indicando fecha y hora en que se
efectu la tarea.
Por lo tanto, una vez realizados mis ajustes derivados del arqueo:
El saldo deudor de la cuenta Caja, Recaudaciones a Depositar o
Fondo Fijo, debe ser siempre igual al dinero existente en Caja, ms los
Cheques de Terceros a la vista, mas Giros Bancarios o Postales en
Caja al cierre del ejercicio.
9.3.4. Costo de Venta

Con motivo de la culminacin del proceso contable, se deber proceder a
realizar el recuento fsico de los bienes de cambio en existencia.
Se tendrn en cuenta especialmente todos los recaudos que se deben tomar
para la concrecin del inventario para los bienes tangibles.
Especialmente para:
Se deben incluir en el recuento todos los bienes de propiedad de

la empresa entregados a terceros.
No se deben incluir los bienes de terceros en poder de la empresa
recibidos en consignacin para su venta. Este recaudo adquiere
mayor importancia cuando la empresa costea por el mtodo de
diferencia de inventario, porque la frmula de determinacin del
costo implica considerar que toda mercadera que la empresa no
149
tenga en su poder fue vendida y por lo tanto integra el costo de

venta.
Se deben incluir los bienes que se encuentren en trnsito al cierre
y que se hubieran adquirido con la clusula FOB.
Los bienes a inventariar sern todos los que conforman el rubro
de Bienes de Cambio y no solo la cuenta Mercaderas.
Si fuera una empresa industrial, se debern relevar las existencias de la

produccin terminada, produccin en proceso, existencia de materias primas,
materiales, etc.
Si se trata de un ente que se dedica a actividades agrcolas o ganaderas
verificaran la existencia de semillas, fertilizantes, combustible, vacunas,
alimentos para animales, cantidad de cabezas de ganado diferenciadas en sus
distintas clases y tamao.
El saldo deudor de las cuentas del activo, si fuera Mercaderas, debe coincidir
con los datos del inventario. El saldo de Mercaderas al cierre funciona
conjuntamente con el saldo de la cuenta Costo de Ventas.
Se tendr bien en claro que a pesar de llevar fichas de inventario permanente
es necesario que la informacin suministrada por dichos registros sea
peridicamente comprobada mediante la realizacin de recuentos fsicos de los
bienes realmente en existencia.
As se detectaran diferencias entre las unidades en existencia, segn las fichas
de stock y las efectivamente en existencia.
La deteccin de esas diferencias permitir confeccionar el ajuste contable para
que el saldo deudor de la cuenta Mercadera responda a la realidad econmica
y muestre la existencia de los bienes que pertenecen al ente a un momento
dado.
Adems le permitir al ente investigar las fallas de control interno que
produjeron dichos faltantes, deterioros, etc. Las que pueden ser:
Robos.
Siniestros, verificando si existan seguros contratados.
Perdidas.
Fallas de almacenamiento.
Falta de control en la recepcin y salida de mercaderas, etc.
Por lo tanto, al cierre del ejercicio una vez realizado el recuento fsico de los
bienes de cambio, y habindosele asignado valor a esas existencias finales,
nos encontramos que:
Si la empresa costea por el Mtodo de Diferencia de Inventario, se proceder
a:
150
Determinar el Costo de Venta y realizar las registraciones permanentes.

Ajustar el saldo deudor de Mercaderas o Compras y todas las cuentas
relacionadas con el rubro bienes de cambio (Bonificaciones,
devoluciones de Ventas y de Compras), de modo que el saldo refleje la
existencia final determinada segn recuento fsico.
Si la empresa costea utilizando un Sistema de Inventario Permanente por

cualquiera de las alternativas, deber constatar que las existencias
determinadas y valorizadas por el inventario, deben ser coincidentes con el
saldo deudor de la cuenta Mercaderas.
Si no fuera as, deber ajustar el saldo imputando la diferencia a una cuenta de
resultados Faltante de Mercaderas, o Sobrante de Mercaderas, o bien una
cuenta nica que se puede llamar Diferencias de Inventarios.
Deber utilizar la cuenta prevista en el Plan de Cuentas del ente.
Si la empresa costea por el Mtodo de la Ganancia Bruta, debe comparar el
saldo deudor de Mercaderas con el importe obtenido en el recuento, e imputar
la diferencia en ms o menos a la cuenta Costo de Ventas.
Este mtodo supone que el costo es estimativo o aproximado, pero no exacto.
Luego si hay diferencia entre el saldo deudor de Mercaderas y el valor
obtenido en el recuento fsico, corresponde a una diferencia de estimacin del
costo.
Es una de las desventajas y efecto indeseado del sistema, el imputar el costo
de lo vendido efectos patrimoniales provenientes de hechos que no tienen que
ver con lo vendido como lo constituyen perdidas, roturas faltantes por y
cualquier motivo.
Por lo tanto, cualquier sea el sistema de costeo utilizado por el ente siempre al
fin del ejercicio, imprescindiblemente se debe efectuar el conteo fsico de los
bienes en existencia para proceder a efectuar la determinacin del costo de
ventas, o el ajuste de la existencia final.
Al cierre del ejercicio se debe verificar siempre que:
Saldo deudor de Mercaderas debe ser igual a la Existencia final obtenida
por Recuento Fsico.
Esta coincidencia debe verificar para Mercaderas, Productos Terminados,
Materias Primas En Existencia, Envases Descartable en Existencia, y cualquier
partida que integre el rubro Bienes de Cambio.
Si del recuento fsico se localizan tambin bienes de cambio deteriorado y/o
obsoleto o pasado de moda, deberemos pedir informe al rea competente
dentro del ente para que determine:
151
Porcin del bien que se encuentra deteriorado. Por ejemplo, un 30% de

su valor.
Valor del recupero del bien en esas condiciones, de deterioro, de
obsolencia, o atento a que pasaran de moda.
Con dichos datos se proceder a dar de baja la porcin de valor de estos

bienes en existencia, a efectos de que queden ajustados a su valor real. Es
conveniente utilizar cuentas especficas que reflejen claramente el estado en
que se encuentran esos bienes.
La registracin seria:
Fecha
Concepto
Mercaderas Deterioradas (A)
Perdidas por deterioros
a Mercaderas (A)
S/Minuta Contable
Debe
XXX
XXX
Haber
XXX
9.3.5. Depuracin de deudores. Previsiones: Constitucin, Utilizacin y

Recupero.
En la prctica las empresas no logran cobrar la totalidad de sus crditos.
Algunos generan dudas sobre su cobrabilidad a medida que transcurre el
tiempo o surgen indicios de insolvencia, como ser concurso preventivo, quiebra
declarada, desaparicin del deudor, mora continuada en el pago a pesar de
reclamos, perdida a falta evidente del patrimonio de los deudores, etc.
En ciertos casos no solo hay dudas sobre su cobrabilidad, sino que se
manifiestan objetivamente como incobrables.
En otras ocasiones con el objeto de obtener mejores resultados en las
cobranzas de saldos morosos, el cobro de los mismos gestionados
judicialmente o extrajudicialmente por asesores legales.
Estas situaciones plantean problemas que determinan tratamientos contables
especficos, de modo tal que la informacin contable se extraiga de las distintas
situaciones.
La empresa ante esta realidad tiene la necesidad de:
1- Controlar peridicamente y por lo menos al cierre del ejercicio los saldos
cuya cobranza encarga a los asesores legales.
Este requerimiento lo puede cumplir solicitando a los abogados un
informe donde se expongan detalladamente la situacin real de la
gestin de cobro a la fecha de cierre del ejercicio.
El informe deber individualizar a los diferentes deudores, estado en que
se encuentran las gestiones de cobro, indicacin si el trmite es
152
extrajudicial o judicial, estado de expediente judicial, probabilidad de

cobro, monto, etc.
2- Realizar peridicamente las estimaciones de las cuentas
presumiblemente incobrables, de manera de no demostrar activos en
exceso.
Las cuentas por cobrar que representan derechos a favor de la empresa
deben ser expuestas a su valor esperado de cobro, representado por el
flujo futuro de ingreso de fondos que la cobranza de dichos crditos
generara al ente.
Es ese valor que representa la realidad econmica.
3- Registrar el cambio de situacin en cuanto a la cobrabilidad de los
deudores por ventas. Por ejemplo: Puede un cliente pasar de moroso a
gestin extrajudicial, luego judicial.
4- Registrar tambin las cuentas en relacin a las cuales, es de un anlisis
objetivo de su situacin sean consideradas definitivamente incobrables.
Si la firma tiene constituida del ejercicio anterior previsin para
incobrables, utilizara la misma en la medida que la operacin de ventas
que genera la incobrabilidad haya sido devengada en ejercicios
anteriores.
La documentacin respaldatoria de la contabilizacin de cuentas morosas, de

dudoso cobro e incobrables, bsicamente consiste en:
1- Informes producidos por el sector cobranzas. En ellos se determinan:
Clientes que pagan con evidente retraso sus obligaciones; deudores a
los cuales la empresa encarga su cobranza extrajudicial a terceros al
ente; deudores a los cuales la empresa inicia demanda judicial de cobro
a la fecha de cierre; y deudores a los que resulta imposible cobrar por
causas diversas, indicadas en casa situacin particular.
2- Correspondencia con los asesores legales, informando gestiones
realizadas, el estado de los juicios si ya ha habido sentencias, si se
apel, si existe jurisprudencia en casos similares, etc.
3- La autorizacin de la baja por incobrabilidad, emanada de la persona
que dentro de la estructura organizativa del ente tenga el poder de
decisin, y que nunca ser ni el cajero, ni el empleado del sector
contable.
En consecuencia, la empresa peridicamente, o por lo menos al cierre de cada
ejercicio debe realizar depuraciones en las cuentas por cobrar la finalidad de
ajustar la valuacin de las mismas a valores que representen verazmente la
situacin de cada crdito a favor del ente.
Los deudores por ventas, al incurrir en atrasos por sus pagos, se transformaran
en deudores morosos.
153
La contabilizacin de la gestin de cobranza por parte de la empresa a un

asesor jurdico o a un gestor implica la transferencia del dbito de una cuenta
del activo (deudores por ventas o deudores morosos) a otra cuenta, tambin
del activo Deudores en Gestin Judicial o Extrajudicial que evidencia tal
situacin.
Esta transferencia de cuentas es una operacin permutativa dentro del activo,
pero que exterioriza el cambio de situacin del cliente, lo que resulta importante
para la toma de decisiones, ya que el grado de cobrabilidad, o el plazo en que
se espera que ello ocurra es diferente.
Los Deudores Morosos siguen constituyendo un activo para el ente e integran
el rubro Cuentas por Cobrar por Ventas, aunque, entraan una probabilidad
menor de cobro que los deudores comunes por ventas, y ese es el motivo por
el cual se los depura en partida.
Los Deudores en Gestin se encuentran en similar situacin que los morosos
pero generalmente se puede presumir un riesgo mayor aun de cobro menor o
ms largo plazo. Aunque a veces no es as, porque los deudores al verse
presionados por la demanda judicial, y ante el riesgo de tener que asumir
costas judiciales, prefieren cancelar el crdito, generndose la cobranza.
Los Deudores Incobrables, en cambio dejan de formar parte del activo. Si la
empresa no tiene constituida una Previsin para Incobrables pasan a incidir
directamente en los resultados del ejercicio, o bien, es un Ajuste de
Resultados de Ejercicios Anteriores (A.R.E.A.), si la incobrabilidad se origin
en ventas de ejercicios anteriores.
Los Deudores por Ventas, pueden pasar a Deudores Morosos, luego, a
Deudores en Gestin; y finalmente a Incobrables, o saltear cualquiera de estas
situaciones, por cuanto se debe analizar cada caso en particular. Inclusive una
cuenta corriente puede reputarse directamente como incobrable si existen
evidencias de juicios suficientes que respalden esa decisin.
De esta manera la informacin contable permite conocer y mantener el orden
de las distintas situaciones y grados de probabilidad de cobro de la cartera de
clientes de la empresa.
Previsiones. Objetivos buscados con su utilizacin.
Cuando existen parmetros para decir que razonablemente se ha confirmado la
incobrabilidad de una porcin de las cuentas por cobrar, el ente debe dar de
baja dicho activo.
La cuenta deudora de contrapartida depender de la circunstancia de que el
ente tenga o no constituido el ejercicio anterior Previsin para Incobrables, o si
mantiene el criterio de imputar como resultado del ejercicio las incobrabilidades
en oportunidad de su ocurrencia.
154
Encontramos entonces, que en relacin o las incobrabilidades por ventas

producidas en un ejercicio un ente puede adoptar dos criterios:
a. Imputar como gastos del ejercicio las incobrabilidades en el que las
mismas se producen o exteriorizan, sin considerar si las ventas a crdito
que generan dichas incobrabilidades son del ejercicio o de ejercicios
anteriores.
b. Constituir al cierre de cada ejercicio una Previsin para Incobrables, en
funcin de las incobrabilidades que se estima se producirn en el
ejercicio siguiente, pero originadas en ventas a crdito del ejercicio que
se cierra. De esa forma los resultados del ejercicio se ven incididos por
los gastos por incobrabilidades originadas en ventas de este ejercicio.
Se logra as la correlacin Ingresos Gastos, por cuanto se considera que las
incobrabilidades son gastos vinculados con un ingreso, en consecuencia
deberan imputarse al mismo periodo en que se imputo el ingreso.
La Previsin para incobrables resulta de uso frecuente, y representa una
contingencia, es decir existe un elevado grado de probabilidad de ocurrencia,
pero no certeza.
Para afectar los resultados de un ejercicio con la constitucin de la Previsin
para Incobrables, se deber determinar que la contingencia representada por la
futura incobrabilidad, tiene que tener una probabilidad de concrecin u
ocurrencia de grado tal que pueda ser calificada como Contingencia Probable,
y que adems debe ser cuantificable, es decir objetivamente medible, de monto
determinable. Se tendr presente que deben darse simultneamente esas dos
condiciones.
Fundamentacin
La fundamentacin tcnica para constituir Previsin por Incobrabilidades se
sustenta en la bsqueda del objetivo de imputar a los resultados del ejercicio
las incobrabilidades que presuntamente se producirn en el prximo ejercicio,
pero derivados o consecuencia de ventas devengadas en el ejercicio que se
cierra.
Se considera que los gastos por incobrabilidades son gastos vinculados por un
ingreso la venta a crdito en consecuencia, respetando las pautas de
imputacin de gastos, deberan devengarse en el mismo periodo en que se
devengo el ingreso.
Se lograra as la correcta correlacin ingresos gastos del periodo,
determinados as el resultado final por confrontacin de cuentas de resultados
positivos y negativos.
155
El inconveniente que caracteriza este gasto, radica en que se producir o

exteriorizara en el ejercicio siguiente o siguiente. Su monto tambin es
indeterminado.
Por lo tanto para su devengamiento hay que estimar:
Probabilidades de ocurrencia.
Monto probable.
Entonces, primero hay que determinar si se considera probable la ocurrencia, y

recin entonces determinar las bases de clculo a utilizar para arribar a un
monto objetivo.
Las bases de clculo habituales resultan de correlacionar las incobrabilidades
producidas a lo largo de varios ejercicios. Luego se utilizaran algunos de los
siguientes parmetros:
1- Porcentaje vinculando las ventas a crditos del ejercicio con relacin a
las incobrabilidades reales. Relacionamos en cada ao el total de ventas
a crdito con las incobrabilidades efectivamente producidas.
2- Porcentaje vinculando en total de ventas al cierre, con relacin a las
incobrabilidades reales.
3- Porcentaje vinculando los saldos a cobrar al cierre del ejercicio con
relacin a las incobrabilidades realmente producidas.
4- Anlisis especifico de cada saldo. Es lo ms recomendable, pero es ms
costoso, por lo que su uso no resulta acostumbrado al considerar la
relacin costo eficiencia de la informacin, as obtenida.
En los tres primeros casos, se obtiene un porcentaje emergente de la
experiencia de la empresa en periodos anteriores y se lo aplica al periodo
actual para obtener el monto estimado de las incobrabilidades a previsionar al
cierre. La limitacin que tiene consiste en que lo ocurrido en el pasado no
necesariamente debe ocurrir en el futuro.
Adems para afectar los resultados del ejercicio con los efectos de
incobrabilidades a producirse en el futuro requiere que a la fecha de cierre ya
existan indicios de esa incobrabilidad, o por lo menos un deterioro de la
posibilidad de cobro de la cuenta. Ese sera el desmembramiento del hecho
sustancial que respaldara el devengamiento del quebranto estimado por
incobrabilidades.
El importe en exceso o defecto, conceptualmente sera un Ajuste o Resultado
de Ejercicios Anteriores (A.R.E.A.), porque serian correcciones o estimaciones
realizadas en el ejercicio o ejercidos anterior, pero siempre que la diferencia se
originara en hechos sustanciales del ejercicio anterior, es decir,
156
incobrabilidades derivadas de crditos por ventas perfeccionadas en el ejercicio

anterior.
Pero las Resoluciones Tcnicas N 8 y 9, tambin la 10, sustentan un criterio
restrictivo en cuanto los A.R.E.A., y no reconocen como tales a los ajustes por
modificaciones a las estimaciones de contingencias realizadas en el ejercicio
anterior. Por lo tanto, las diferencias por exceso o defecto en las Previsiones
para Incobrables, a pesar de ser conceptualmente ajustes de resultados de
ejercicios anteriores, se registraran como Recupero Previsin si es exceso o se
emputara a Deudores Incobrables si fuera en defecto.
No obstante ello hay que aclarar que no existe unanimidad de opiniones en la
doctrina contable, ya que algunos autores entre ellos Fowler Newton
consideran que las correcciones de estimaciones cuando el hecho sustancial
que gnero en su oportunidad la contingencia ocurri en el ejercicio anterior,
sera un A.R.E.A.
Y se deber prestar especial atencin al registrar un Recupero de Previsin
que no subsistan cuentas que no vienen del ejercicio anterior, sino de otros,
ms antiguos y cuya cobrabilidad todava no se ha producido.
Registracin contable
Encontramos entonces que para el registro de las incobrabilidades por ventas
debemos distinguir dos situaciones:
1- Que el ente no tenga constituida previsin para incobrables. A su vez
puede ocurrir:
Fecha
Al cierre del ejercicio los saldos por incobrabilidades

producidas en el periodo sin interesar si se originaron en
ventas del ejercicio actual, o anteriores se imputaran a la
cuenta de gastos Deudores Incobrables.
Concepto
Deudores Incobrables (G)
a Deudores por ventas;
morosos (A-)
S/Minuta Contable
Debe
XXX
XXX
Haber
XXX
Al cierre del ejercicio, la empresa tiene incobrabilidades

producidas en el ejercicio anterior, pero adems decide
constituir previsin para incobrables a partir de este ejercicio.
El ente, en este ejercicio en el que se produce el cambio de
criterio deber registrar:
157
i. Las incobrabilidades producidas en el ejercicio que se

cierra se imputan a la cuenta de Gastos Deudores
Incobrables.
Fecha
Concepto
Deudores Incobrables (G)
a Deudores por ventas; morosos en
gestin (A-)
S/Minuta Contable
Debe
XXX
XXX
Haber
XXX
ii. Para las incobrabilidades que se producirn en el

prximo ejercicio, pero originadas en ventas a crditos
de este ejercicio, se constituir la previsin para
incobrables, imputando una cuenta de resultados,
quebrantos estimados por incobrables
Fecha
Concepto
Quebrantos estimados por incobrables (G)
a Previsin para
incobrables (A-)
S/Minuta Contable
Debe
XXX
XXX
Haber
XXX
En este ejercicio nicamente de cambio de criterio se pasa de no tener

previsin a constituirla, los resultados del ejercicio, estarn disminuidos o
afectados por:
Deudores incobrables, por las incobrabilidades producidas en el periodo.
Quebrantos estimados por incobrables, por las incobrabilidades que se

evidenciaran en el ejercicio siguiente pero originadas en ventas de este
ejercicio.
2- Que el ente tenga constituida Previsin para Incobrables. Deber

registrar, por un lado las incobrabilidades producidas en el ejercicio
originadas en ventas del ejercicio y de ejercicios anteriores adems
de constituir la nueva previsin.
Los pasos a seguir son:
a. Registrar las incobrabilidades registradas de ventas a crdito
devengadas en el ejercicio que se cierra. Las incobrabilidades de
crditos originadas en ventas devengadas en el ejercicio que se
cierra, deben tener el siguiente tratamiento.
158
No corresponde el uso de la Previsin para incobrables,

porque en esta situacin el hecho sustancial que genera el
gasto por incobrabilidad es la venta producida en este
ejercicio.
En consecuencia, esta incobrabilidad debe imputarse como

gasto del periodo directamente al estado de resultado. La
cuenta a utilizar ser Deudores Incobrables.
La registracin por esa porcin de la incobrabilidad ser:

Fecha
Concepto
Deudores incobrables (G)
a Deudores por ventas; morosos en
gestin (A-)
S/Minuta Contable
Debe
XXX
XXX
Haber
XXX
b. Registrar las incobrabilidades derivadas de ventas a crditos

devengados en ejercicios anteriores. Se utiliza la previsin para
incobrables y se dan de baja los montos considerados
incobrables.
La registracin ser:
Fecha
Concepto
Debe
Previsin para incobrables (A- )
XXX
a Deudores por ventas; morosos en XXX
gestin (A-)
S/Minuta Contable
Haber
XXX
c. Determinar y registrar las incobrabilidades estimadas a producirse

en el prximo ejercicio.
La registracin ser:
Fecha
Concepto
Quebrantos estimados por incobrables (G)
a Previsin para
incobrables (A-)
S/Minuta Contable
Debe
XXX
XXX
Haber
XXX
9.3.6. Provisiones
Con motivo del cierre se debe prestar atencin al realizar los devengamientos,
vinculados con obligaciones tributarias que no son exigibles al cierre, pero que
159
si encuentran devengadas por haber ocurrido el hecho sustancial que las

genera.
Con gran frecuencia se incurre en la omisin del devengamiento de este tipo de
gastos, porque no tiene documentacin especfica que llame la atencin a su
registracin. Luego, al cierre, si se produjo el hecho sustancial que genera la
obligacin tributaria (como la obtencin de ganancias en una sociedad por
acciones) hay que devengar registrando contablemente lo siguiente:
Debito: a una cuenta de gastos.
Crdito: A una cuenta de pasivo, generalmente denominada Provisin para
Impuestos, que representa un pasivo de pago diferido no exigible a la fecha
de cierre- . Si se utiliza directamente Impuestos a Pagar no sera incorrecto.
9.4. Cuadro Comparativo

Concepto. Finalidad.
El cuadro comparativo o constructivo es una planilla de trabajo confeccionada
en forma manual, utilizada cuando no se realiza procesamiento electrnico de
datos.
En el mismo se exponen los saldos de todas las cuentas que tuvieron
movimiento durante el ejercicio, tomados del Libro Mayor General.
Reviste la caracterstica de ser un informe contable, en este caso de uso
interno, y generalmente no es usado como tal en s mismo, sino como un paso
intermedio para la confeccin de otros informes.
La utilidad del cuadro comparativo radica en ser el punto de partida para la
tarea de exposicin contable que se concreta con la confeccin de los estados
contables, habitualmente los del fin de ejercicio y destinados a terceros.
En una planilla que como mnimo tiene tres pares de columnas numricas:
Dos para los saldos ya ajustados;
Dos para las cuentas patrimoniales
Y dos para las cuentas de resultado.
Puede confeccionarse tambin con cinco pares de columnas para:
Saldos;
Ajustes;
Saldos Ajustados;
Patrimoniales
160
Y por ltimo de Resultados.
9.5. Asiento de Refundicin y cierre.

Asiento de Refundicin:
Al final del ejercicio econmico, todas las cuentas de ingreso deben debitarse,
para dejarlas con saldo cero, y todas las cuentas de egresos se acreditan para
tambin dejarlas en saldo cero. De modo que en el Libro Diario se imputan en
l debe todos los ingresos y en el haber todos los egresos, y por la diferencia
entre ambos, se obtendr el resultado del ejercicio.
Si los ingresos fueron mayores que los egresos, el saldo del debe ser mayor
que el del haber, y para igualar, la diferencia entre ambos se coloca en el
haber, lo que implicara un resultado positivo, y viceversa.
En conclusin el asiento de refundicin de cuentas se efecta para determinar
cul fue el resultado neto del ejercicio.
Asiento de cierre:
El asiento de cierre se realiza al final del ejercicio, el cual sirve para liquidar
todas las cuentas (activo, pasivo y capital) que muestran saldo; para que las
mismas queden saldadas se requiere acreditar el saldo que tengan las cuentas
de activo y cargar el saldo que tengan las del pasivo y capital al debe.
Los asientos de cierre tienen doble finalidad:
Reflejar el resultado del ejercicio en una cuenta de patrimonio que

indique adecuadamente si se trata de Ganancia o Prdida del ejercicio.
Dejar saldadas las cuentas de resultado, eliminando los saldos que

dieron origen a la ganancia o prdida del ejercicio, ya que el siguiente
periodo habr otros ingresos, costos y gastos que generaran un nuevo
resultado, por lo que se debe partir con las cuentas de resultado en cero.
9.6. Destino de los Resultados
El asiento de refundicin de cuentas de resultado determina el monto y el signo

del resultado del ejercicio de un ente, y queda reflejado en el saldo de la cuenta
Resultado del Ejercicio, cuenta del Patrimonio Neto.
Este resultado tiene un destino posterior, y quien toma la decisin respecto al
mismo es la Asamblea de Socios, por ser el rgano donde reside la voluntad
social.
161
En las sociedades por acciones, la Asamblea de Socios o accionistas, dentro

de los cuatro meses posteriores al cierre del ejercicio debe ser convocada para
tratar:
a- La aprobacin de los estados contables en ejercicio.
b- El destino a asignar a los resultados del ejercicio.
En una sociedad annima existir una propuesta de asignacin; siendo una
operacin modificativa.
En oportunidades de cancelarse el pasivo con la entrega de dinero o bienes, se
producir en el ente una disminucin de recursos.
Permanencia de los resultados dentro del ente

En este caso los resultados representan para el ente una fuente de recursos.
La permanencia de los resultados en el ente puede darse por tres vas.
a) Distribucin a los accionistas de dividendos en acciones, aumentando el
rubro capital. En las sociedades de personas se dice capitalizacin de
utilidades.
Para los socios implica una reinversin de capital. Provoca un aumento
del capital del ente, debiendo modificarse el contacto social e inscribirse
en el registro pblico de comercio.
b) Constitucin de reservas (resultados de disponibilidad restringida) es
tambin una forma de reinversin para los socios, pero a diferencia del
anterior, es transitoria o temporaria.
Las reservas pueden desafectarse transfiriendo su importe a Resultados
Acumulados que son distribuibles.
Excepto la Reserva Legal que puede ser utilizada solamente en los
casos indicados en la L.S.C. (para cubrir prdidas).
Estos dos casos provocan operaciones permutativa dentro del
Patrimonio Neto. Afectan su composicin, pero no su monto.
c) Permanencia de los resultados sin afeccin ninguna hasta nuevo
ejercicio. Son resultados de libre disponibilidad o distribuibles en

cualquier momento, pero requieren autorizacin previa de la asamblea
de socios. Si no se los distribuye totalmente en un ejercicio, pasan al
prximo para su consideracin,
162

APUNTECONTA1

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

APUNTECONTA1

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Contabilidad I Prof. Economa Inst. Priv. Sup. Pbro.

Manuel Alberti - 2012

BLOQUE 1: CONCEPTOS CONTABLES BASICOS.

Es una disciplina tcnica que a partir del procesamiento de datos sobre la

Los bienes en proceso de produccin.

PATRIMONIO DEL ENTE:

Los aportes de capital.

1.4 EJERCICIO ECONOMICO

El ejercicio econmico, puede en casos fundados y excepcionales tener una

La basada en el criterio de lo devengado: los efectos patrimoniales de

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Una simple transposicin de trminos nos permite a su vez deducir:

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL

El canje de un activo por otro.

Tambin pueden producirse variaciones modificativas, en el caso de que se

ACTIVO + RESULTADO NEGATIVO = PASIVO + CAPITAL + RESULTADO

1.6 COSTOS, INGRESOS, GASTOS, PRDIDAS Y GANANCIAS.

Los gastos constituyen la vertiente negativa de los resultados.

Cuando el sacrificio econmico que se realiza resulta necesario para adquirir

BASES Y PAUTAS PARA

Las pautas bsicas son:

BLOQUE 2: EL PROCESO CONTABLE

El proceso contable es un proceso de transformacin de la informacin

FASES DEL PROCESO CONTABLE:

Todos los datos que la contabilidad procesa surgen de comprobantes o

2. CONFORME SU USO O DESTINO: Los comprobantes originados dentro de

el proceso es el elemento respaldatorio de los registros e informes contable

ASPECTOS LEGALES, TECNICOS E IMPOSITIVOS.

CONCEPTO: Es el conjunto de anotaciones relacionadas con un mismo

b) RESIDUALES: Los saldos de las cuentas surgen como un residuo de

Facilitar el logro de los objetivos de la contabilidad.

La finalidad de los registros contables es:

determinado. Los saldos pueden ser deudor o acreedor, o el saldo se

Alterar el orden de las operaciones.

SISTEMA DE REGISTRACIN DIRECTO: VENTAJAS Y LIMITACIONES.

Sus desventajas fundamentales, hoy minimizadas con la aplicacin del

La tenedura de libros para responder a los requerimientos de anlisis acudi a

BLOQUE 3: Financiacin de actividades: interna- externa

Aportes de capital: Empresas unipersonales y sociedades.

Sociedad Capital e Industria: en esta sociedad el o los socios

En su razn social no podr figurar el nombre del socio industrial, bajo

En el acto de constitucin de la sociedad, el capital debe suscribirse

Las cuotas son endosables, pero el contrato social puede contener

Puede establecerse un rgano de fiscalizacin, sindicatura o consejo de

Cada cuota social solo da derecho a un voto.

Sociedad Annima: en esta sociedad el capital se representa por

Sociedad de Hecho: son aquellas donde dos o ms personas se

En efectivo: Los realizados en dinero o cheques.

Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario, se

y aparece la cuenta de prdidas y ganancias. El balance de situacin se

actualizaciones de la moneda nacional sino diferencias de cambio y

considerarse tanto la cuenta de inters como las diferencias

COMPRA EN CUENTA CORRIENTE

Si junto con la refinanciacin se obtuviese una quita, sta constituira una

BLOQUE 4: Compra-Venta de Bienes y Servicios

4.1 - Tipos de compras y de ventas: Elementos susceptibles. Tangibles e

a) Compras al Contado: Son las de pago inmediato. El medio utilizado

2) Ventas de Servicios: Depender si es la actividad principal o secundaria.

Hecho de registracin diferida.Hecho sustancial: La prestacin del servicio.-

Segn los bienes vendidos

4.2 - Documentacin Respaldatoria. Vinculada directa o indirectamente

La correcta liquidacin del Impuesto el Valor Agregado, conforme

En cada operacin de compra hay que analizar e individualizar los siguientes

Costo de la compra.Impuestos recuperables.Intereses adelantados. Implcitos o explcitos.Total facturado. Es el total de la factura.-