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INDICE

Contenido

Pgin

Introduccin......I
YTICA PROFESIONAL, VALORES, NORMAS Y LEGISLACIN APLICABLE AL CONTADOR

PBLICO Y AUDITOR......................................................................................................1
CAPITULO I . ETICA Y LA PROFESION DE CONTADOR PBLICO Y AUDITOR.....1
1.1 ORIGEN Y FIN DE LA ETICA.................................................................................1
1.2 EL DEBER DE SER................................................................................................2
1.3 LOS ACTOS DEL HOMBRE Y LOS ACTOS HUMANOS.......................................3
1.4 INTELIGENCIA VOLUNTAD LIBERTAD...........................................................3
1.5 CRITERIO DE VALORACIN MORAL...................................................................4
1.6 DIFERENTES CLASES DE VALORES..................................................................4
1.7 VIRTUDES MORALES ...........................................................................................5
1.8 NORMAS MORALES Y NORMAS JURDICAS ....................................................7
1.9 ETICA PROFESIONAL...........................................................................................8
1.10 PROFESION DE CONTADOR PBLICO Y AUDITOR......................................15
1.11 ORGANIZACIN PROFESIONAL DE LOS CONTADORES PBLICOS Y
AUDITORES................................................................................................................19
1.12 NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Y NORMAS ESTRICTAMENTE
PROFESIONALES......................................................................................................21
1.13 FIN DE LA PROFESION DE CONTADOR PBLICO........................................22
1.14 LA CONTADURIA PBLICA INDEPENDIENTE.................................................26

CAPITULO II ASPECTOS LEGALES Y NORMATIVOS DEL CONTADOR PBLICO Y


AUDITOR....................................................................................................................29
2.1 LA RESPONSABILIDAD LEGAL DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR........29
2.2 NORMAS JURIDICAS...........................................................................................31
2.3 LEYES DE CARCTER GENERAL......................................................................31
2.4 LEYES Y DISPOSICIONES ESPECFICAS A LA PROFESIN DEL CONTADOR
PBLICO Y AUDITOR................................................................................................37
2.5 OTRAS LEYES.....................................................................................................41
2.6 NORMAS EMITIDAS POR LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS .................48
2.7 NORMA DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADA, RELACIONADA CON LA
PREPARACIN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR........................................50
2.8 GUAS DE AUDITORIA INTERNA........................................................................53
2.9 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.................................................54
2.10 CDIGO DE TICA IFAC PARA CONTADORES PBLICOS Y AUDITORES .55
CAPITULO III NORMAS DE EITICA PROFESIONAL, INSITUTO GUATEMALTECO DE
CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES...............................................................58
3.1 APLICABILIDAD DE LAS NORMAS.....................................................................58
3.2 ACTUACION EN FUNCIN DEL INTERES NACIONAL......................................58
3.3 RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD ......................................................59
3.4 RESPONSABILIDAD HACIA QUIEN CONTRATA SERVICIOS...........................66
3.5 RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIN....................................................70
3.6 SANCIONES.........................................................................................................74
3.7 INTERPRETACIONES Y MODIFICACIONES......................................................75
3.8 Vigencia.................................................................................................................75

CAPITULO IV, CASO PRCTICO..............................................................................76


CONCLUSIONES........................................................................................................79
RECOMENDACIONES...............................................................................................80
BILIOGRAFIA .............................................................................................................81

INTRODUCCIN
Las Normas de tica Profesional son ms que una declaracin de responsabilidades,
son tambin una herramienta de trabajo cuyo objetivo principal es el bien comn. Las
previsiones de las normas de tica cubren los principios bsicos de las distintas
disciplinas en la prctica de la auditora. El auditor tiene la responsabilidad de
comportarse de tal manera que su buena fe e integridad no pueda cuestionarse.

Derivado de estos aspectos las Normas de tica Profesional, pasan a ser los pilares
fundamentales sobre los cuales se sustenta el actuar diario del Contador Pblico y
Auditor, ya que debido a los constantes cambios en el mbito empresarial los servicios
de este son requeridos con mayor frecuencia cargando en l una gran responsabilidad
al expresar su opinin profesional asumiendo la obligacin de mantener un criterio libre
e imparcial.
El presente trabajo contiene una gua que puede ser de mucha utilidad al Estudiante
de Auditora, dicha compilacin est desarrollada en los captulos siguientes:
En el captulo I se mencionan los aspectos generales del significado de la tica y la
Moral, el mtodo utilizado por la tica para la comprensin humana, los problemas que
tiene que afrontar antes los distintos criterios de la Conducta Humana, as tambin se
hace mencin de la relacin que la tica tiene con otras disciplinas, las diferencias
existentes con la Moral y como es vista la tica por parte de los profesionales.
El captulo II se hace mencin de algunas disposiciones legales a las cuales est
regido el profesional de la Contadura Pblica para su actuar dentro de la sociedad
guatemalteca.
En el Captulo III, se describen las Normas de tica para graduados en Contadura
Pblica y Auditora, promulgadas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos

y Auditores, que debern cumplirse a cabalidad por cualquier Contador Pblico y


Auditor egresado de cualquier universidad del territorio guatemalteco.
Por consiguiente en el captulo IV se desarrolla la aplicacin de las Normas de tica y
la legislacin sujetos a ellos.

CAPITULO I
TICA Y LA PROFESION DE CONTADOR PBLICO Y AUDITOR.

1.1 ORIGEN Y FIN DE LA ETICA


El hombre es un ser de naturaleza social que forma parte de comunidades que tienen
un sistema de necesidades y objetivos establecidos. Al mismo tiempo, cada individuo
posee cualidades intrnsecas que la distinguen de otros hombres, peculiaridades que
le dan una personalidad y carcter que varan de persona a persona y que lo hacen
reaccionar ante las influencias externas de manera particular.

Cada individuo debe cumplir una serie de normas generales de conducta que le son
aplicables como a cada uno de los dems hombres, a pesar de que se encuentre
ubicado en un tiempo y espacio dentro de situaciones concretas que son formas
particulares de problemas generales, y ante los cuales reaccionar considerando tanto
sus caractersticas y necesidades individuales como las exigencias del grupo al que
tiene necesidad de pertenecer como ente esencialmente social.

A partir de lo anterior, podemos decir que la tica es una esencia normativa cuyo
objeto es el estudio de la bondad o maldad de los actos humanos, tanto en lo que
respecta a s mismos como en funcin de la sociedad.

1.1.1 Caractersticas de la tica:

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La tica ms propiamente la norma tica- es absoluta, lo que significa que su


validez no se encuentra supeditada a normas extraas, sino que por el contrario, es
ella la que determina.

La norma tica es universal, pues obliga a todos los hombres que se encuentran en
igualdad de circunstancias, culturales, etc.

La norma tica es inviolable, entendindose por inviolabilidad la naturaleza de la


propia norma, que no pierde su valor aun cuando sea violada.

1.2 EL DEBER DE SER


La tica es una ciencia normativa. Orienta la conducta prctica, dirige y encauza las
decisiones libres del hombre. Es rectora de la conducta humana.
Sin embargo, la tica se dirige profundamente al deber de ser conforme a la recta
razn y no con lo que normalmente se hace o se acepta. Si acaso la tica le interesa
lo que se hace es para descubrir la tica misma en esas acciones humanas.

La tica no estudia lo normal de hecho sino lo normal de derecho, lo que debe


suceder, lo establecido de un modo racional, aun cuando de hecho la conducta
humana se realice de otro modo ordinariamente.

Lo normativo y lo fctico (la norma y el hecho) son dos planos fcilmente distinguidos,
sin embargo no pueden separarse por completo, ya que tanto lo normativo como lo
fctico se encuentran en una relacin mutua: la norma exige ser realizada y por ello

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est dirigida a lo fctico. En cuanto a lo fctico, slo cobra un significado moral si


puede referirse a una norma.

1.3 LOS ACTOS DEL HOMBRE Y LOS ACTOS HUMANOS


El hombre es un animal racional. Consecuentemente sus actos pueden contemplarse
desde dos puntos de vista:

El primero, en las acciones del hombre como una especie viviente determinada por su
naturaleza fsica, es decir, todo aquello que hace o ejecuta derivado de su estructura
animal.

El segundo, los actos del hombre originados por su razn: inteligencia, voluntad y
libertad. Los actos fundados en su inteligencia hacen que e hombre trascienda su
naturaleza animal para convertirlo en un hombre humano: todo aquello que ejecuta el
hombre con su razn lo hace ms humano.

1.4 INTELIGENCIA VOLUNTAD LIBERTAD


El hombre toma decisiones, elige una direccin entre varias direcciones, lo cual implica
de las veces la renuncia a los caminos no elegidos que a su vez le genera un pesar;
no puede seguir todos los caminos.
Estas circunstancias son capturadas en la conciencia humana y a travs de su
inteligencia se plantean las diversas alternativas, delibera los pros y los contras de
cada una y propone a su voluntad los caminos ms apropiados conforme a su razn.

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En la reunin de la inteligencia y la voluntad surge el concepto de la libertad humana


como una cualidad de la voluntad por la cual elegimos un bien con preferencia a otros.
La deliberacin en muchos casos es automtica y sencilla, en otros es compleja:
requiere reflexiones ms intensas, obtencin de mayor informacin, estudio y consulta,
que hacen ms claros a la inteligencia los valores morales de las alternativas, a fin de
que surja en la voluntad el camino ms potente a favor determinada accin.

1.5 CRITERIO DE VALORACIN MORAL

La adecuacin de los actos humanos a la recta razn es el criterio apropiado para la


valoracin mora de los mismos porque:
a) Actuar conforme a la recta razn es actuar conforme a la esencia del hombre.
b) Al actuar conforme a la recta razn el hombre trasciende al absoluto por el
ejercicio de esa facultad.
c) Al actuar conforme a la recta razn los individuos utilizan una base objetiva que
permite la coincidencia de valores sociales u valores de la persona ante la
propia sociedad.
d) Solamente las leyes y costumbres exteriores pueden ser cumplidas y ser ms
permanentes en la medida de su adecuacin a la justa razn.

1.6 DIFERENTES CLASES DE VALORES


Los valores han sido clasificados tradicionalmente en varias clases:
Valores infrahumanos
Valores inframorales

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Valores morales
1.6.1 Valores Morales
Los valores morales son aquellos que perfeccionan al hombre humano en las ms
altas escalas de valores, puesto que tienen que ver con las causas finales de todos
sus actos, son las razones ms altas que lo hacen trascender de todos sus actos
infrahumanos e infra-morales, le dan sentido a toda su existencia, su razn misma de
vida y participacin en el absoluto.
Sin embargo, la bondad moral no consiste en actuar ms veces bien y otras mal, sino
en una accin moral estable, que solamente se consigue obrando habitualmente bien.

1.6.2 Valores Infra-morales


Son aquellos que perfeccionan al hombre como humano, que en una escala de valores
son por s menores a los valores morales, entre ello tenernos: valores econmicos,
valores referentes al conocimiento, valores estticos y valores sociales.

1.6.3 Valores Infrahumanos:


Son aquellos que perfeccionan al hombre un sus estratos menores, es decir, en lo que
tiene en comn con otros animales. Ejemplo de esta clase son el placer, la fuerza, la
agilidad y la salud.

1.7 VIRTUDES MORALES


La virtud moral se define como el hbito de obrar bien, como condicin necesaria para
que el hombre elija no un simple bien, sino el bien adecuado conforme a la recta
razn.

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Las virtudes morales son muchas, no obstante, de acuerdo a los estudiosos de la tica
y la moralidad, todas pueden reducirse a cuatro virtudes, llamadas las virtudes morales
cardinales:
La prudencia
La justicia
La fortaleza
La templanza

1.7.1 La Prudencia
Ser prudente es dejar que la inteligencia juzgue los actos humanos en cuanto a su
moralidad. La imprudencia es lo contrario a acto reflexivo, es la accin automtica que
lleva constantemente a errores y a la comisin de actos inmorales.

El acto prudente es el acto pensado, es la accin de la mejor alternativa, es el


reconocimiento de falta de informacin, es la bsqueda de mayor informacin, de ms
investigaciones y de solicitud de consejos, en fin es todo aquello que apela al ejercicio
potente de la recta razn.

1.7.2 La Justicia

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Es la armona que vibra en todo el universo que conoce el hombre: cada cosa en su
lugar a cada quien lo que le corresponde. La justicia es la medida en que debe
darse el acto humano cuando se exterioriza, particularmente ante otro y ante los
grupos sociales, a los que se une de manera irremediable para lograr de manera ms
cabal su perfeccin. El hombre es un ser social.

La justicia conmutativa es la recta razn del hombre frente a otro.

La justicia

distributiva en la recta razn del hombre frente a la sociedad.


1.7.3 La Fortaleza
La fortaleza es la virtud que ejerce el hombre para cumplir con los dictados de la recta
razn, lo que impide las dificultades de orden para actuar correctamente, los sacrificios
para lograr el bien, la capacidad de resistir y mantenerse firme ante todos los peligros
que afectan su existencia y el cumplimiento de todas sus responsabilidades consigo
mismo, con el otro y, en general, con la sociedad en que vive.
1.7.4 La Templanza
En la virtud del hombre para regular su conducta proveniente de los apetitos
relacionados con su naturaleza animal, cuyo abuso desborda en fuerzas pasionales
que dominan el resto de sus actividades, incluyendo su racionalidad.

1.8 NORMAS MORALES Y NORMAS JURDICAS


Las normas morales son reglas generales que dirigen la conducta del hombre para
que sus actos sean moralmente buenos conforme a la recta razn.

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Las normas jurdicas son reglas morales establecidas en las leyes que dirigen la
conducta de los individuos en cuanto sta tiene efectos en la sociedad.

La norma moral es autnoma, representa el deber ser de la conciencia individual en


todos los actos del hombre. La norma jurdica es heternoma, representa el deber ser
de los hombres e instituciones sociales ante la ley; no obstante la ley deber ser moral y
el individuo al cumplir con la ley acta conforme a su recta razn. El verdadero poder
de la ley permanente, en la historia del hombre, reside en la moralidad de la misma.
La norma moral persigue el bien individual y la norma jurdica persigue el bien comn,
pero esta ltima ser moral si realmente genera el bien individual.

1.9 ETICA PROFESIONAL


La tica profesional es una parte de la tica que estudia los deberes y los derechos de
los profesionistas.
La tica profesional puede considerarse desde dos puntos de vista: el especulativo y el
prctico.
Desde el punto de vista especulativo: analiza los principios fundamentales de la moral
individual y social y los pone de relieve en el estudio de los deberes profesionales.
Desde el punto de vista prctico: establece a travs de normas o reglas de conducta el
orden necesario para satisfacer el bien comn.

1.9.1 CONCEPTO DE PROFESIN

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El trmino profesin es usado de diferentes maneras en la vida diaria. Unas veces


decimos de alguien que hace muy bien las cosas, o que tiene una habilidad particular
para hacer algo: es un profesional. En otras ocasiones llamamos profesional a un
individuo que se dedica en particular a una actividad de tiempo completo por lo que
recibe compensaciones en efectivo.
Esta manera tan peculiar de designar a un profesional en la vida cotidiana encierra dos
cosas: habilidades particulares y compensacin.

No obstante debemos ser ms

precisos.
Al trabajo lo podemos clasificar segn la clase de habilidades en: trabajos fsicos,
oficios y trabajos intelectuales.
El trabajo fsico se basa preferentemente en las capacidades fsicas del hombre. En
cualquier trabajo de este tipo intervienen en algn grado la inteligencia humana, la cual
hace el trabajo mismo ms eficiente.
Los oficios responden a habilidades particulares para hacer las cosas. Se trata ya de
una autntica especializacin del trabajo que requiere de ciertos perodos de
entrenamiento, acumulacin de experiencias y ciertos conocimientos, donde imperan
las habilidades manuales. En los oficios se distinguen las categoras ser aprendiz,
oficial y maestro. El aprendiz necesita ser guiado en su aprendizaje, el oficial es el que
sabe hacer su trabajo sin necesidad de guas y el maestro es el que ha adquirido
maestra en el quehacer y no comete errores.
Los trabajos intelectuales son aquellos que requieren en mayor grado la intervencin
de la inteligencia.

Imponen ciertos perodos necesarios de ecuacin formal y

entrenamiento explcito para adquirir habilidades en una labor determinada.


El trabajo inteligente se grada en dos niveles: el tcnico en s mismo y el profesional.
La diferencia entre ambos se fundamente en dos cosas:

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a) El trabajo profesional requiere de mayor educacin; sin embargo resulta


inadmisible pensar que no requiere tambin de largos perodos de
entrenamiento prctico.

b) El trabajo profesional requiere esencialmente de tomar decisiones. Exige la


aplicacin de todos los conocimientos y experiencias adquiridas para la solucin
de problemas particulares de la rama profesional de que se trate.

Es el ejercicio pleno de las capacidades del hombre: usar la razn con prudencia,
establecer alternativas, reflexionar sobre las mismas, estudiar el problema,
investigar ms, pedir consejo y llegar al fin a soluciones concretas.

El profesionista es el que tiene maestra en el trabajo tcnico. Es el cientfico que usa


su ciencia en un campo concreto del hacer. Es el deber hacer lo correcto, y lo correcto
es lo que se hace conforme lo dicta la misma razn, pero una razn educada y
entrenada por largos perodos en una rama particular de necesidades.

1.9.2 RESPONSABILIDAD PROFESIONAL


La responsabilidad profesional se deriva de que los otros acudan al experto, para que
ste con su maestra llegue a conclusiones sin errores sobre los problemas que ellos
tienen, de hecho el profesional toma las decisiones por los otros o los induce, asesora
o aconseja, no obstante los errores los sufren los otros: perder la salud y la propia
vida, la libertad o quebrantos econmicos importantes.

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As la responsabilidad del profesional se mide conforme al riesgo de quien lo contrat


y, consecuentemente en el devenir histrico, la sociedad, concretamente los
gobiernos, sancionan a las profesiones que consideran vitales para el bien comn y las
condicionan al cumplimiento de ciertos requisitos con el fin de asegurar el ejercicio del
deber profesional.

1.9.3 PROFESIONES AUTORIZADAS


Las profesiones autorizadas como la de mdico, abogado, ingeniero, contador pblico,
economista, arquitecto y otras estn sujetas a cumplir evidenciadamente ante el propio
gobierno o las mismas profesiones largos perodos de educacin y entrenamiento, as
como constante actualizacin para su eficiente servicio, por el efecto de las graves
consecuencias de los errores profesionales en el bien comn.

Esta clase de profesionales resultan vitales para la propia existencia del bien comn.
No podemos imaginarnos a una sociedad privada de salud mdica, seguridad jurdica,
seguridad fsica en la construccin, o la seguridad en las transacciones econmicas.
En efecto las profesiones tienen un fin correcto que resulta indispensable para el
bienestar de las comunidades.

1.9.4 DERECHOS PROFESIONALES


La sociedad a travs de sus gobiernos emite normas jurdicas respecto a los contratos
profesionales y responsabilidad correspondiente, sin embargo el profesional tiene
derechos. Aqu queremos rescatar dos de ellos, pertinentes en esta introduccin: el
lmite de la responsabilidad y el honorario.

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1.9.5 LIMITE DE LA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL


Nadie est obligado a lo imposible, ni a lo imposible prcticamente, consecuentemente
la habilidad en la solucin de los problemas prcticos se encuentra limitada al grado de
avance del conocimiento cientfico, la experiencia acumulada y la disponibilidad de
estos elementos.
La sociedad como gobierno se encuentra a su vez limitada para emitir normas
profesionales concretas para cada profesin, tanto por su complejidad tcnica como
por el inconveniente de reducir la responsabilidad profesional a la aplicacin
nemotcnica de reglamentos jurdicos.

De ah surgen en el tiempo los grupos

profesionales que adquieren ante la sociedad la responsabilidad de autorregularse y


convertirse en auxiliares indispensables del juez.
Los grupos profesionales ante la imperiosa necesidad del bien comn y como
respuesta a la confianza de la propia sociedad, se erigen como cuerpos autnomos y
en mayor o menor grado de acuerdo al tipo de profesin, establecen normas formales
o informales que constituyen criterios de accin tcnica y tica profesionales.

1.9.6 HONORARIO PROFESIONAL


El honorario profesional es la justa compensacin que recibe el profesionista en un
arreglo concreto, cuya proporcin debe ser en funcin del esfuerzo directo del arreglo
y, el indirecto, derivado de los esfuerzos consumidos para adquirir y mantener
actualizadas las habilidades intelectuales particulares, durante largos perodos de
tiempo, probablemente durante la vida fsica del profesional.

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1.9.7 DIGNIDAD PROFESIONAL


La dignidad es un juicio de valor que se atribuye a las cosas y a las personas. Las
cosas en cuanto tales valen por su fin existencial, y las personas en trato a su deber
proveniente de su naturaleza racional.
Una persona es digna cuando se subordina con su inteligencia, libertad y voluntad, a
los principios de la recta razn.

Un profesional es digno cuando subordina sus

actividades profesionales al cumplimiento pleno de las finalidades que le son propias


en beneficio del bien comn.
Sin embargo, el individuo se encuentra impedido para lograr por s solo el
reconocimiento social de su profesin, y, por lo tanto, de manera irremediable debe
agremiarse con sus colegas para establecer guas conjuntas de accin solidaria,
armnica y consistente. La dignidad profesional y la imagen profesional son, en este
sentido, sinnimos y son la base de la confianza en que se sustenta la existencia
misma de la profesin.

1.9.8 FIN DE LA PROFESIN

Las profesiones surgen para la satisfaccin de una necesidad importante del bien
comn, cuya moralidad se deriva de esta finalidad y se impone al individuo y a los
grupos profesionales como el deber profesional, que no es otra cosa que la
conduccin de los servicios profesionales bajo la gua de las virtudes morales de
prudencia, justicia, fortaleza y templanza. El fin operis del acto profesional es bueno
por su propia naturaleza, sin embargo el fin operantes, el que persigue, el que ejecuta
la profesin, debe cumplir, tambin, con los requisitos de la tica, a fin de que la accin
profesional resulte lo ms perfecta posible.

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Los cdigos de conducta de los profesionistas son, generalmente en el grupo social,


autnomos. Son conjunto de reglas de conducta decididas por la profesin para autoregularse en el cumplimiento de su deber profesional.

Son el resultado de una

profesin madura e inteligente que promueve el bien comn a travs de sus propios
servicios.

Los cdigos de conducta, profesionales se le imponen al individuo y por lo tanto, en


este sentido, son heternomos; no obstante la vocacin personal y los atributos
propios de la inteligencia hacen que el profesionista reconozca en su propia intimidad
el deber profesional, el cual como tal es mucho ms extenso y profundo que las reglas
detalladas en un escrito.

1.9.9 NORMAS PROFESIONALES

La actividad profesional en cuanto tal tiene repercusin en el bien comn, de ah que


las organizaciones profesionales desde siempre han emitido criterios que constituyen
con mayor o menor formalidad normas que guan la accin.
Las normas profesionales son normas prcticas que orientan respecto al deber hacer
desde dos puntos de vista: el tcnico y el tico.
Las normas tcnicas se encuentran asociadas ms con las habilidades intelectuales
para resolver problemas profesionales y normas ticas se identifican con la conducta
adoptada por el profesionista en la solucin de dichos problemas.

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1.9.10 CARACTERISTICAS DE UNA PROFESION

Una profesin es tal cuando:

a) Es un trabajo que requiere habilidades especficas intelectuales adquiridas por


largos perodos de educacin y entrenamiento.
b) Exige el mantenimiento y constante actualizacin de conocimientos durante la
vida de su ejercicio.
c) Es un trabajo compensado justamente por la sociedad mediante un honorario
que reconoce el esfuerzo de mantener la capacidad profesional.
d) La sociedad a travs de los gobiernos o de rganos profesionales establece
condiciones mnimas que hagan evidentes la adquisicin y el mantenimiento de
las habilidades particulares.
e) Los profesionales se agrupan en Colegios para preservar e incrementar el
patrimonio intelectual de la profesin, definir la responsabilidad y los derechos
de sus asociados, mediante la emisin de normas y criterios, formales o
informales, respecto a asuntos propios de orden tcnico o tico a fin de
satisfacer cabalmente las necesidades especficas del bien comn.

1.10 PROFESION DE CONTADOR PBLICO Y AUDITOR


En la mayora de las naciones se encuentra reconocida la profesin de Contador
Pblico y auditor, como una profesin de alto nivel. Los gobiernos de los pases
directamente o a travs de cuerpos colegiados, establecen los requisitos necesarios
para autorizar el ejercicio de la contadura pblica.

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La Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) divide estos requisitos


como sigue:

a) Educacin previa, pruebas de capacidad profesional y experiencia prctica.


b) Educacin profesional contina.
c) Requisitos de educacin y entrenamiento de tcnicas de contabilidad.

En el inciso a) se refiere a las condiciones que considera necesarias IFAC para


adquirir competencia profesional, en el inciso b) a las condiciones que estima
fundamentales para lograr el mantenimiento de la capacidad profesional, y el inciso c)
determina la responsabilidad de la profesin con los niveles tcnicos en contabilidad.

1.10.1

Educacin previa, pruebas de capacidad profesional y experiencia

prctica.

1.10.1.1 Educacin Previa:


IFAC establece la necesidad de altas normas de educacin profesional, a nivel
licenciatura o semejante, durante un tiempo equivalente a tres aos de un estudiante
de tiempo completo, que abarque las materias bsicas y complementarias que siguen:
1.10.1.2 Materias Bsicas:

Contabilidad financiera

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Contabilidad administrativa
Computacin
Auditoria
Impuestos
Finanzas

1.10.1.3 Complementarias
Economa
Leyes
Matemticas y estadstica
Ciencias del comportamiento
Administracin

1.10.1.4 Prueba de Capacidad


Agrega IFAC que es necesario evaluar la capacidad profesional para determinar si el
candidato a la profesin rene la suma de conocimientos relevantes para el ejercicio
profesional, si es capaz de aplicar el conocimiento adquirido a la solucin de los
problemas prcticos y si ha tenido acercamiento profesional al trabajo.

De lo anterior se deduce que el examen profesional debe efectuarse despus de los


estudios universitarios, y despus de que el candidato cumpla los requisitos de
ejercicio prctico previo, a las ordenes de otros contadores pblicos experimentados.

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1.10.1.5 Ejercicio Prctico Previo

Las normas de IFAC establecen como mnimo un plazo de 3 aos de ejercicios


prctico, a las rdenes de contadores pblicos experimentados.
Seala IFAC que estos requisitos deberan ser cubiertos por las escuelas, el gobierno
y la propia profesin, de acuerdo a los marcos jurdicos de cada pas y la filosofa
propia en materia educacional de profesionistas.

Sin embargo cada pas debera

poder demostrar stas condiciones, y la profesin debera involucrarse directa o


indirectamente en todo este proceso.

1.10.1.6

Educacin Profesional Continua

IFAC seala que todos los contadores pblicos deben seguir un programa anual de
educacin profesional continua, de cuando menos 30 horas anuales de actividades
estructurales de aprendizaje, a fin de asegurar el mantenimiento de la capacidad
profesional.

La profesin debe involucrarse apropiadamente para vigilar el

cumplimiento de este requisito.

1.10.1.7 Requisitos de Educacin y Entrenamiento de Tcnicos en Contabilidad

IFAC proporciona amplias normas respectos a los requisitos de educacin y


entrenamiento de tcnicos en contabilidad y aade que las organizaciones
profesionales de contadores pblicos deben ejercer influencia significativa en el cuerpo
encargado de la administracin, educacin y entrenamiento de tcnicos.

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Esta ltima disposicin muestra el deber de ser la profesin colegiada de contadores


pblicos: la prctica de la contabilidad de una nacin es responsabilidad de la
profesin que no puede influir bajo pretexto alguno. La profesin mdica debe guiar e
influir en los enfermeros, en la produccin de medicinas y en el desarrollo de
tecnologa computacional en su rama.

Claro que debe reconocerse la funcin y responsabilidad de los gobiernos en asuntos


educativos, pero estos no actan, los profesionales deben insistir y efectuar con la
prudencia necesaria.

1.11

ORGANIZACIN PROFESIONAL DE LOS CONTADORES PBLICOS Y

AUDITORES

La mayora de los integrantes de una profesin se agrupan para lograr de manera


mejor el cumplimiento de sus propias finalidades. Sin embargo, las organizaciones de
contadores pblicos son instituciones notables tanto en los niveles nacionales,
regionales y mundiales.
En los niveles nacionales los contadores pblicos forman colegios estatales,
provinciales o locales, no obstante estos grupos parciales se integran en colegios
nacionales o federados lo cual tiene como efectos la aprobacin de la prctica
profesional intra-fronteras.
Los grupos profesionales de los pases, a su vez, forman instituciones profesionales
regionales, para intercambiar tecnologa y desarrollar prcticas semejantes ante
problemas comunes de la regin, tales como la Asociacin Interamericana de
Contabilidad, las que formas los pases europeos y los de la regin del pacfico o las
de los pases rabes.

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Sin embargo son sobresalientes las organizaciones mundiales de contadores pblicos


como la Federacin Internacional de Contadores Pblicos, IFAC (Internacional
Federacin of Accountants) y el comit de Normas Internacionales de Contabilidad,
IASC

(Internacional Accounting

Standards

Comit),

quienes

agrupan

las

organizaciones nacionales y regionales de cerca de 80 pases, sumando una


membreca superior a los 2,000,000 de contadores pblicos.

La membreca de los pases a los rganos Internacionales de IFAC y de IASC es


simultnea, ambas instituciones internacionales tienes estructuras de organizacin
independientes especializadas en la atencin de problemas concretos.

IASC tiene como funciones bsicas emitir Normas Internacionales de Contabilidad e


IFAC emitir normas sobre los dems asuntos profesionales, entre otros sobresalen:

1) Normas sobre Educacin:

a) Educacin previa, pruebas de capacidad profesional y ejercicio previo


prctico.
b) Educacin profesional contina.

c) Requisitos de educacin y entrenamiento de tcnicas en contabilidad.

2) Normas sobre tica profesional


3) Normas internacionales de Auditoria
4) Normas de Contabilidad administrativa

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5) Normas de informacin financiera, contabilidad y auditoria en el sector pblico.

1.12 NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Y NORMAS ESTRICTAMENTE


PROFESIONALES

Las normas de contabilidad financiera son principalmente un patrimonio social


responsabilidad de todos los sectores sociales que intervienen en la preparacin y la
utilizacin de la informacin financiera de las entidades.

La participacin de los

contadores pblicos en la elaboracin de las normas de contabilidad financiera se


justifica por su capacidad experta en la materia, sin embargo a este respecto su
actuacin es meramente accidental, su papel es el de un agente que ofrece a la
sociedad alternativas para la solucin de problemas contables. Sin embargo una vez
que la sociedad acepta o adopta una prctica recomendada, sta se eleva y trasciende
como el deber de hacer correcto que se impone en la sociedad y nadie debe hacer lo
contrario, ni siquiera los contadores pblicos que la propusieron.
Esta naturaleza de mayor propiedad de la norma de contabilidad financiera que
reclama toda la sociedad, es lo que justifica la organizacin independiente de IASC de
IFAC, y que hace a la primera una norma ms social que profesional.
En cambio las normas de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC)
son ms ntimas desde el punto de vista profesional, tienen que ver ms directamente
con los problemas del individuo ante el cumplimiento de sus deberes profesionales.

Diferencias entre stas:


a) Las normas profesionales son autnomas, es decir la profesin ha decidido
adoptarlas como reglas del quehacer y la buena conducta profesional.

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b) Las normas de contabilidad financiera son heternomas, una vez que han sido
sancionadas por la sociedad son imperativas para todos.

El poder de hacer normas de contabilidad financiera reside en los proceso de


auscultacin pblica y adhesin social. La norma de contabilidad financiera una vez
aceptada se puede modificar slo si la propia sociedad acepta la modificacin en los
procesos de auscultacin.
Las normas profesionales, distintas a las normas de contabilidad financiera, requieren
solamente el consenso de los profesionistas, su consistencia con la finalidad propia de
la profesin, y el riguroso cumplimiento del orden jurdico y social que opera como
marco global de la accin profesional colegiada e individual.

1.13 FIN DE LA PROFESION DE CONTADOR PBLICO

IFAC seala en el punto p de la introduccin de su Cdigo de tica:

Un elemento caracterstico de una profesin en la aceptacin de su responsabilidad


hacia el pblico. El pblico de la profesin de la contadura consiste en clientes,
concesionarios de crdito, gobiernos, empleados empleadores, inversionistas, la
comunidad financiera y de negocios, y otros que descansan en la objetividad e
integridad de los contadores profesionales para mantener un adecuado funcionamiento
del comercio. Lo anterior impone una responsabilidad de inters pblico est definido
como el bienestar colectivo de la comunidad de personas e instituciones a las que
sirve el contador profesional.

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De la cual resaltan los conceptos siguientes:

a) Que la finalidad ltima de la profesin se encuentra determinada por la


necesidad social de mantener un adecuado funcionamiento del comercio.
b) Que el inters pblico est definido por el bienestar colectivo de la comunidad
de personas e instituciones a las que sirva el contador profesional.

Despus IFAC en el punto 10 de dicha introduccin indica:

La responsabilidad del contador profesional no es exclusivamente para satisfacer las


necesidades de un cliente o empresa individual. Lar normas de la profesin en la
contabilidad estn determinadas extremadamente por el inters pblico, por ejemplo:

Los auditores independientes ayudan a mantener la integridad y eficiencia de


los estados financieros que se presentan a instituciones financieras como apoyo
parcial para prstamos, y accionistas para obtener capital;
Los

ejecutivos

financieros

sirven

en

diversas

especialidades

de

la

administracin financiera en organizaciones, y contribuyen al uso efectivo de los


recursos de la organizacin;
Los auditores internos proveen la seguridad de un slido sistema de control
interno que aumenta la confiabilidad de la informacin financiera externa del
empleador;
Los expertos en impuestos ayudan a establecer confianza y eficiencia en la
aplicacin de los mismos;

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Los consultores gerenciales tienen responsabilidad con el inters pblico por la


toma de buenas decisiones directivas slidas.

En esta parte IFAC subraya dos cuestiones trascendentales:

c) Que las normas de la profesin estn determinadas extremadamente por el


inters pblico y no exclusivamente por las necesidades del cliente o empresa
que lo contrate.
d) Seala los campos concretos de la finalidad inmediata del contador pblico: la
informacin contable para diversos usos el control interno de los negocios, y su
capacidad de asesoramiento en los mismos. Hace referencia a su prctica
independiente como a la prctica al servicio interno de las entidades, e implica
dos fases propias de la informacin contable: informacin adecuada e
informacin confiable.

Ms adelante en el punto 11 de la citada introduccin, IFAC dice a la letra:


Los contadores profesionales tienen un papel importante en la sociedad.

Los

inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de


negocios, adems del gobierno y pblico en general, confan en los contadores
profesionales para tener una slida contabilidad e informacin financiera, efectivo
manejo financiero y consejo competente acerca de una variedad de materias en
negocios e impuestos. La actitud y comportamientos de los contadores el proporcionar
tales servicios tienen un impacto en el bienestar econmico de su comunidad y pas.

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IFAC en esta parte subraya:

e) El grado de importancia o urgencia de los servicios de la profesin de contador


pblico para la sociedad.

Si retomamos los prrafos antecedidos por las letras de a) a la e), podemos definir los
conceptos que siguen:

1.13.1 Campo de Ejercicio Profesional


La informacin contable, el control interno de las entidades, y la asesora en materia
de negocios fundada en sus habilidades y experiencia.

Variables de la prestacin del servicio profesional

Contadura independiente

Contadura al servicio interno de las entidades

Problemtica del servicio profesional

Informacin pertinente para la toma de decisiones

Informacin contable para los tomadores de decisiones

Usuarios de los servicios profesionales

Clientes del contador pblico independiente

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Empresas para el contador pblico al servicio interno de las mismas

Inters pblico de diversos sectores de la sociedad

1.13.2 Finalidad ltima de la Profesin


Mantener el adecuado funcionamiento del comercio a travs de la elaboracin y
presentacin de informacin contable de las entidades de negocios, relevante y
confiable para la toma de decisiones de diversos usuarios, el mantenimiento del
control interno de las transacciones en dichos negocios, y el consejo profesional
basado en sus habilidades y experiencias especficas adquiridas en largos perodos de
entrenamiento.

1.13.3 Necesidad Social


La urgencia de la necesidad de los servicios profesionales en materia de contadura
pblica depende del grado de desarrollo y estilo econmico adoptado por las
sociedades. Las naciones con alto desarrollo econmico basado en el concepto de
mercado, iniciativa privada y democratizacin del capital, tienen una intensa necesidad
en servicios eficientes de contadura pblica.

En consecuencia la globalizacin

econmica requiere de servicios eficientes de contadura pblica.

1.14 LA CONTADURIA PBLICA INDEPENDIENTE

La contadura pblica refleja a una profesin nica e integrada, no obstante es ejercida


por dos formas:
a) La prctica pblica independiente, y

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b) La prctica interna dentro de una empresa.

En la prctica pblica independiente destaca primordialmente la actividad de auditoria


de los estados financieros para efectos de la emisin de una opinin profesional
respecto a si dichos estado financieros se encuentran correctamente elaborados de
acuerdo

con

principios de

contabilidad

generalmente

aceptados o

Normas

Internacionales de Contabilidad.
La auditora externa constituye la labor profesional por la cual la sociedad otorga
mayor reconocimiento al contador pblico y, por tanto merece un nfasis especial,
sobre todo cuando se habla de los fines de la contadura pblica.
La necesidad de la auditora externa como actividad profesional surge de los usuarios
de los estados financieros, los cuales caen en dos grandes grupos:

a) Aquellos que tienen conocimientos directos de las operaciones de un negocio y


de su situacin financiera, de manera tal que ellos pueden apreciar el grado de
correccin de los estados financieros.
b) Aquellos que o bien no tienen ese conocimiento directo o se encuentran
limitados para obtenerlo, y necesariamente deben confiar en otra persona que
determine el grado de correccin de los estados financieros,

La gran mayora de los usuarios de los estados financieros caen en el segundo grupo,
y por las circunstancia sealadas deben confiar en otra persona, en el dictamen del
contador pblico.

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En seguida se mencionan algunas circunstancias que abundan sobre la necesidad del


trabajo de auditoria:
a) Debido al tamao y complejidad de algunos negocios actuales, hay numerosos
empleados, gerentes y propietarios que carecen del conocimiento directo de las
operaciones del negocio.
b) A pesar de la influencia que pueda ejercer un acreedor sobre el administrador,
el primero normalmente no se encuentra en posicin de hacer verificaciones
directas de la informacin presentada por el segundo.
c) La democratizacin del capital implica numerosos inversionistas que no tienen
conocimiento directo de las operaciones de los negocios.
d) Sin ninguna mala intencin algunos responsables de la administracin llegan a
preparar estados financieros engaosos debido a su optimismo.
e) A veces son preparados los estados financieros de manera engaosa, por parte
de la administracin, con mala intencin.
f) En algunos negocios las operaciones son muy complejas para la propia
administracin, de tal manera que requieren de un especialista para su debida
contabilizacin.

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CAPITULO II
ASPECTOS LEGALES Y NORMATIVOS DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

2.1 LA RESPONSABILIDAD LEGAL DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR.

La responsabilidad legal del un Auditor es un tema complicado, sta normalmente


surge, cuando alguna persona sufre una prdida como resultado de la confianza que
deposit en los Estados Financieros, que an cuando hayan estado cubiertos por un
Informe de Auditora, son encontrados posteriormente engaosos o con errores de
importancia

La actuacin y conducta del Contador Pblico y Auditor durante el desarrollo de su


profesin est regulada por un conjunto de normas y leyes a las cuales tiene que
sujetarse, siendo de suma importancia el conocimiento de estas leyes para todo
profesional, pues si incurre en delito por ignorancia de la ley, sta no lo exime de las
responsabilidades civiles y penales que de ello se deriven, de conformidad con lo
estipulado por la ley del Organismo Judicial nadie puede alegar ignorancia de ley.

Con el objeto de conocer las responsabilidades legales del Contador Pblico y Auditor,
se presenta la divisin de las mismas:
1. Responsabilidad civil, por daos que causen razn de dolo o culpa:

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2. Responsabilidad penal, por los delitos criminales en que incurra al realizar su labor.

3. Responsabilidad profesional, por las infracciones que cometa a las normas de


actuacin que debe observar.

Alguno de los principios en que se sustenta la responsabilidad del Auditor son:

El auditor se presenta a s mismo como un experto, y por consiguiente debe proceder


con el mismo grado de habilidad que puede esperarse de cualquier profesional.

Tampoco se incurre legalmente en responsabilidad si el cliente impone restricciones


que no permitan el descubrimiento de un fraude.

As mismo, el auditor no es

responsable en los casos de fraudes cuidadosamente planeados, siempre que una


pericia razonable no hubiere permitido descubrirlos.

Un error inexcusable es una negligencia para con el cliente y puede constituir un


fraude con relacin a terceros.

El Auditor no debe revelar los asuntos de sus clientes a terceras personas.

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El Auditor no es un asegurador, a menos que asuma esa misin.

Todos los principios descritos anteriormente permiten apreciar con la mayor


claridad la forma en que debe actuar el auditor, para no proceder con
negligencia y afectar su responsabilidad legal.

2.2 NORMAS JURIDICAS.


Son las que se fundamentan en los principios generales de derecho, materializndose
en las leyes, reglamentos y disposiciones legales emitidas por los organismos
competentes.

La profesin del Contador Pblico y Auditor est regida por normas y leyes que el
profesional debe cumplir para poder desempearse en forma decorosa, estas se
clasifican de la siguiente manera:

Leyes de carcter general;

Leyes y disposiciones especficas a la profesin del Contador Pblico y Auditores; y

Otras Leyes.

2.3 LEYES DE CARCTER GENERAL

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Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

Nuestra carta magna, fue elaborada por la Asamblea Nacional Constituyente,


publicada el 3 de junio de 1985 y con vigencia a partir del 14 de enero de 1986, la cual
tipifica lo siguiente:

Artculo 34: contiene lo referente al Derecho de asociacin, el cual equivale a la


libertad que tienen las

personas de agruparse con fines tiles y lcitos, o sea,

compatibles con la existencia de la sociedad y del Estado. Las formas de asociacin


en Guatemala son: Partidos polticos, comits cvicos electorales y asociaciones con
fines polticos. Se excepta el caso de la colegiacin profesional.

Artculo 87: contiene lo referente al reconocimiento de grados, ttulos, diplomas e


incorporaciones, indica que slo sern reconocidos en Guatemala, los grados, ttulos y
diplomas otorgados por las universidades legalmente autorizadas y organizadas para
funcionar en el pas, salvo lo dispuesto por tratados internacionales

Artculo 90: contiene lo referente a la Colegiacin profesional, la colegiacin de los


profesionales universitarios es obligatoria y tendr por fines la superacin moral,
cientfica, tcnica y material de las profesiones universitarias y el control de su
ejercicio.

Ley Orgnica de Universidad de San Carlos de Guatemala

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El Decreto del Congreso de la Repblica Nmero 325, emitido el 28 de enero de 1947,


contiene lo siguiente:
Artculo 53: establece que no se reconocen oficialmente ms ttulos o diplomas de
estudio que los otorgados por la Universidad de San Carlos de Guatemala, as como
los obtenidos en universidades y escuelas extranjeras por personas que llenen los
requisitos de incorporacin, fijados por la ley salvo lo establecido en Tratados
Internacionales. Los ttulos expedidos por universidades centroamericanas, tendrn
validez oficial en la Repblica al unificarse los planes y programas de estudio.

Artculo 54: contiene el reconocimiento de los ttulos de profesionales de


universidades de otros pases, que en virtud de Tratados Internacionales hubieren
obtenido u obtuvieron autorizacin legal para ejercer la profesin en la Repblica.

Artculo 55: establece el desempeo de los cargos que requieren ttulo profesional, y
que el Estado no podr nombrar a personas que conforme a la ley no puedan ejercer
la profesin en el pas.

Ley de Colegiacin Oficial Obligatoria para el ejercicio de las

Profesiones

Universitarias

EL 30 de noviembre de 2001, fue emitido el Decreto 72-2001 Ley de Colegiacin


Profesional Obligatoria, publicado el 21 de diciembre de 2001 y con vigencia a partir
del 22 de diciembre de 2001.

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El Artculo 1: contiene La

colegiacin de los profesionales universitarios que es

obligatoria, tal como lo establece la Constitucin Poltica de la Repblica y tiene por


fines la superacin moral, cientfica, tcnica, cultural, econmica y material de las
profesiones universitarias y el control de su ejercicio, de conformidad con las normas
de esta ley.

La Universidad de San Carlos y las dems universidades del pas debern remitir
obligatoriamente a cada colegio profesional en los meses de enero y junio de cada
ao, la nmina de los profesionales que se hayan graduado durante el perodo, con
sus correspondientes datos generales de ley.

Estn obligados a colegiarse:


1) Todos los profesionales egresados de las distintas universidades debidamente
autorizadas para funcionar en el pas, y que hubieren obtenido el ttulo o ttulos
por lo menos en el grado de licenciado;
2) Los profesionales incorporados a la Universidad de San Carlos de Guatemala;
3) Los profesionales graduados en las distintas universidades del extranjero, cuyos
ttulos sean reconocidos en Guatemala en virtud de tratados y convenios
internacionales aceptados y ratificados por el Estado y que deseen ejercer su
profesin en el pas; y
4) Los profesionales universitarios graduados en el extranjero que formen parte de
programas de postgrado, entrenamiento u otras actividades organizadas para
desarrollarse en el territorio de la Repblica por las distintas universidades del
pas.

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El incumplimiento en el requisito de la colegiacin antes del inicio de cualquier


actividad que implique el ejercicio de su profesin, har responsable penalmente al
profesional, al ejercer una profesin sin estar legalmente autorizado.

El Artculo 5: contiene los Requisitos de calidad para el ejercicio de las profesiones


universitarias y establece que es imprescindible tener la calidad de colegiado activo.

Cdigo Procesal Civil y Mercantil

El 14 de septiembre de 1963, fue emitido el Decreto Ley 107 Cdigo Procesal Civil y
mercantil, el cual entr en vigencia el 1ero. De julio de 1964, que contiene en lo
siguiente:
El Artculo 100: trata de la Exhibicin de libros de Contabilidad y de Comercio, La
persona que necesite preparar una accin o rendir una prueba,

podr pedir la

exhibicin de libros de contabilidad y de comercio, para hacer constar los extremos


conducentes que le interesen. El juez podr disponer que el examen de los libros se
practique en el Tribunal o en el domicilio u oficina del dueo de los mismos, por un
contador pblico o auditor, que rendir su dictamen al tribunal.

Cdigo Penal

Con fecha 5 de julio de 1973 fue dado en el Congreso de la Repblica de Guatemala


el Decreto 17-73 que establece lo siguiente:
El Artculo 11: trata del Delito doloso, que el delito es doloso, cuando el resultado ha
sido previsto o cuando, sin perseguir ese resultado, el autor se lo representa como
posible y ejecuta el acto.

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El Artculo 12: trata del Delito culposo, que el delito es culposo con ocasin de
acciones u omisiones lcitas, se causa un mal por imprudencia, negligencia o impericia.
Los hechos culposos son punibles en los casos expresamente determinados por la
Ley.

El Artculo 223: trata de la Revelacin del secreto profesional, y establece que quien,
sin justa causa, revelare o empleare en provecho propio o ajeno un secreto del que se
ha enterado por razn de su estado, oficio, empleo, profesin, o arte, sin que con ello
ocasionare o pudiere ocasionar perjuicio, ser sancionado con prisin de seis meses a
dos aos o multa de cien a un mil quetzales.

El Artculo 321: trata de la Falsedad material, que quien hiciere en todo o en parte, un
documento pblico falso, o alterare uno verdadero, de modo que pueda resultar
perjuicio, ser sancionado con prisin de dos a seis aos.

El Artculo 322: trata de la Falsedad ideolgica, indicando quien con motivo de


otorgamiento, autorizacin o formalizacin de un documento pblico, insertare o
hiciere insertar declaraciones falsas concernientes a un hecho que el documento deba
probar, de modo que pueda resultar perjuicio, ser sancionado con prisin de dos a
seis aos.

Cdigo Civil

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Decreto Ley 106 emitido el 14 de septiembre de 1963.

En el Artculo 1668: trata de los Profesionales, el profesional es responsable por los


daos o perjuicios que cause por ignorancia o negligencia inexcusables, o por
divulgacin de los secretos que conoce con motivo de su profesin.

En Artculo 2027: dice que los profesionales que presten sus servicios y los que los
soliciten, son libres para contratar sobre honorarios y condiciones de pago.

El Artculo 2028:contiene lo referente a

la falta de convenio, la retribucin del

profesional se regular de conformidad con el arancel respectivo y, si no hubiere, ser


fijada por el juez, tomando en consideracin la importancia y duracin de los servicios
y las circunstancias econmicas del que debe pagarlos.

El Artculo 2029: se refiere a que el profesional tiene derecho, adems de la


retribucin, a que se le paguen los gastos que haya efectuado con motivo de los
servicios prestados, justificndolos y comprobndolos debidamente.

2.4 LEYES Y DISPOSICIONES ESPECFICAS A LA PROFESIN DEL CONTADOR


PBLICO Y AUDITOR

Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores

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Por medio del Acuerdo Presidencial, del da 7 de noviembre de 1996 fue aprobada la
solicitud de los profesionales de la Contadura Pblica para la creacin del Instituto
Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores

el cual en su artculo 6o.

Contempla los requisitos para pertenecer al Instituto, que son los siguientes:

1) Tener el ttulo de Contador Pblico y Auditor, extendido por algunas


universidades del pas o de Centroamrica, segn convenio centroamericano
sobre el ejercicio de Profesionales Universitarios;

2) Tener el ttulo de Contador Pblico y Auditor o su equivalente obtenido en el


extranjero y estar incorporado de conformidad con las leyes del pas.

3) Los guatemaltecos naturales que no teniendo ttulo universitario de Contador


Pblico y Auditor, posean cualidades morales, intelectuales y experiencia
reconocida en el ejercicio de la profesin, siempre que previamente hayan
llenado a satisfaccin los requisitos exigidos en los estatutos del reglamento
respectivo, pueden pertenecer al Instituto.

Dentro de los objetivos del instituto fueron fijados los siguientes:

1) Estimular el

progreso de la profesin de Contador Pblico y Auditor en

Guatemala, como medio de contribuir al desarrollo econmico del pas;

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2) Promover y mantener normas elevadas de tica profesional en beneficio de los


intereses del pblico en general;

3) Promover el desarrollo de las ciencias contables; matemticas, estadsticas y


dems ciencias afines.

4) Promover la reglamentacin de la profesin del Contador Pblico y Auditor.

5) Hacerse representar en conferencias nacionales e internacionales;

6) Coadyuvar en el mejoramiento de la educacin de los profesionales de


Contadura Pblica y Auditoria.

Ley Del Timbre Profesional De Las Ciencias Econmicas

Con el propsito de que todos los miembros del Colegio de Profesionales de las
Ciencias Econmicas, puedan gozar de prestaciones econmico-sociales que
los protejan y garanticen contra los riesgos de la vida y les asegure despus de
un tiempo razonable el retiro digno del ejercicio de sus respectivas profesiones,
se hace necesario emitir la ley que permita crear y mantener los fondos
privativos requeridos para atender las prestaciones sociales de los colegiados
que renan los requisitos exigidos al efecto.

El Timbre Profesional de las Ciencias Econmicas recae sobre los ingresos


obtenidos en el ejercicio de sus actividades profesionales en forma liberal o en

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relacin de dependencia, el que debe ser cubierto por el profesional contratado


no por la persona individual o jurdica que contrata sus servicios.

Forma de pago

a) Uno por ciento, (1%) sobre todo trabajo profesional de las ciencias econmicas
en que se reciban honorarios.

b) Uno por ciento, (1%) sobre salarios mensuales y beneficios econmicos


adicionales que perciban por trabajar en Organismos del Estado y sus
entidades autnomas y descentralizadas y el sector privado.

En ningn caso el timbre ser menor de veinte quetzales mensuales.


Es importante que el profesional tenga presente la obligacin tributaria que tiene ante
su profesin, no solamente por los beneficios que obtendr, sino por el fortalecimiento
de su profesin.

Ley de Contadores

Aunque casi no se conoce de su existencia, en Guatemala se encuentra vigente la Ley


de Contadores, la cual fue emitida en el Gobierno del General Jorge Ubico, emitida por
medio del Decreto No. 2450, en el ao de 1940. La cual entre otras estipulaciones
contiene:

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En el Artculo 1.

Los Contadores y Tenedores de Libros, quedan obligados a exigir

la documentacin concerniente a las anotaciones y partidas que deban asentar en los


libros y registros de contabilidad. Dicha documentacin habr de ajustarse a las
formalidades de ley.

En el Artculo 2.

Los Contadores y Tenedores de libros que se hallen al servicio de

las Empresas Lucrativas, tendrn sus operaciones de cierre de

ejercicio debidamente terminadas y registradas en los libros principales y auxiliares en


la misma fecha en que se presente la Declaracin Jurada de pago.

En el Artculo 3. Los Contadores y Tenedores de Libros, no podrn dar principio a sus


anotaciones, si los libros de contabilidad no estn habilitados y autorizados en forma
legal.

En el Artculo 9. Los Contadores y Tenedores de Libros, son responsables ante las


oficinas del control del impuesto sobre las utilidades de las empresas lucrativas, por
las faltas e irregularidades que cometieren en el desempeo de sus atribuciones, y que
ocasionaren atrasos y dificultades en las revisiones que deben practicar los
inspectores de las mencionadas oficinas.

2.5 OTRAS LEYES

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Cdigo de Comercio de Guatemala

EL Decreto Nmero 2-70 del Congreso de la Repblica de Guatemala, cdigo de


Comercio, fue emitido con fecha 28 de enero de 1970 y entr en vigencia el 1. De
enero de 1971, tipifica lo siguiente:

El Artculo 185: trata de la designacin de los contadores, auditores o los comisarios,


debern ser designados por la asamblea ordinaria anual que practique la eleccin de
administradores; y para el ejercicio de sus funciones dependern exclusivamente de la
asamblea, a la cual rendirn sus informes. Si hubiere ms de dos comisarios, stos
actuarn separadamente. En la misma asamblea ordinaria anual se elegirn los
contadores, auditores o comisarios suplentes, quienes ejercern las funciones de
fiscalizacin slo en ausencia de los titulares.

El Artculo 186 se refiere al Derecho de nombrar auditor, e indica que si no obstante lo


anterior no se designan los auditores o comisarios, sin perjuicio de que se mantiene el
derecho de los accionistas para examinar por s o por medio de expertos la
contabilidad y los documentos de la sociedad, cualquier nmero de accionistas,
aunque represente minora, tiene el derecho para nombrar un auditor o comisario para
que por cuenta de la sociedad fiscalice las operaciones sociales hasta que la Junta
General de accionistas haga la designacin correspondiente.

El Artculo 187 contiene el Procedimiento para elegir o remover. Para la eleccin de


comisarios, los cuales pueden ser o no accionistas, si fueren ms de uno, se
proceder como lo determina el Artculo 115 de este Cdigo.

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Para la remocin de los auditores o de los comisarios se proceder como se establece


para la remocin de administradores en los Artculos 178 y 179 de este Cdigo.

El Artculo 188: Atribuciones. Son atribuciones de los auditores o de los comisarios,


adems de las otras que les sealen leyes especiales, la escritura social o la
Asamblea General y son las siguientes:
1) Fiscalizar la administracin de la sociedad y examinar su balance general y
dems estados de contabilidad, para cerciorarse de su veracidad y razonable
exactitud.

2) Verificar que la contabilidad sea llevada en forma legal y usando principios de


contabilidad generalmente aceptados.

3) Hacer arqueos peridicos de caja y valores.

4) Exigir a los administradores informes sobre el desarrollo de las operaciones


sociales o sobre determinados negocios.
5) Convocar a la asamblea general cuando ocurran causas de disolucin y se
presenten asuntos que, en su opinin, requieran del conocimiento de los
accionistas.
6) Someter al consejo de administracin y hacer que se inserten en la agenda de
las asambleas, los puntos que estimen pertinentes.
7) Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones del consejo de administracin,
cuando lo estimen necesario.

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8) Asistir con voz, pero sin voto, a las asambleas generales de accionistas y
presentar su informe y dictamen sobre los estados financieros, incluyendo las
iniciativas que a su juicio convengan.
9) En general, fiscalizar, vigilar e inspeccionar en cualquier tiempo las operaciones
de la sociedad.

El Artculo 189 se refiere a la Incompatibilidad. No podrn ser auditores ni comisarios


de la sociedad:
1) Las personas que no sean ciudadanos guatemaltecos.

2) Los profesionales que estn inhabilitados para el ejercicio de su profesin.

3) Quienes conforme a la ley estn inhabilitados para ser comerciantes.

4) Los empleados o funcionarios de la sociedad.

5) Las personas que se encuentren, en relacin con los administradores o


gerentes de la sociedad, en los casos que den lugar a la recusacin de jueces.

El Artculo 191: establece la

Responsabilidad. Los contadores, auditores o los

comisarios, estn obligados a cumplir sus deberes con toda diligencia y son
responsables ante los accionistas de la sociedad, en la forma establecida en el Cdigo
Civil para los profesionales. Los contadores, auditores o los comisarios observarn la
debida reserva sobre los hechos y documentos que lleguen a su conocimiento por
razn de su cargo.

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El Artculo 552 trata de las Publicaciones de balances. La sociedad creadora deber


publicar anualmente su balance, revisado por contador autorizado o auditor, dentro de
los tres meses que sigan al cierre del ejercicio social correspondiente. Si la publicacin
se omitiere, cualquier tenedor podr exigir que se haga, y si no se hiciere dentro del
mes que siga al requerimiento, podr dar por vencidos los ttulos que le correspondan.

Cdigo Tributario

El cdigo tributario fue creado para evitar arbitrariedades y abusos de poder, tanto del
sujeto pasivo como de los profesionales que le asesoran en la forma de cmo realizar
sus informes y contribuciones fiscales, de tal manera que es necesario definir algunos
trminos utilizados que en dicha ley se establecen:

a)

Autores del delito:


(segn el Artculo 70)
Son Los responsables de las infracciones tributarias en que incurran

b)

Autores:
(segn el Artculo 80)
Se consideran autores:

Los Que Toman Parte Directa En La Ejecucin Del Hecho U Omisin

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El Contador Pblico y Auditor, esta relacionado directamente con la parte formal de los
impuestos de la empresa, este artculo responsabiliza al profesional como ejecutor de
las acciones as como la administracin es responsable por ser sujeto pasivo.
Por lo tanto, el que ejecuta es el profesional y es el que con su firma avala la
informacin contable de la empresa.

El profesional prepara los informes fiscales, para esto hace uso de sus conocimientos
y procedimientos lcitos, pero la administracin puede crear un ambiente de evasin o
defraudacin que puede involucrar en delito al profesional.

El Contador Pblico y Auditor debe rechazar tareas que falten a la moral, el riesgo de
colaborar con actos contrarios a la tica, indignos, que falten a la probidad que se
tipifican en el Cdigo Penal.

Los que Induzcan Indirectamente a otro a Ejecutar la Infraccin:

La administracin es la responsable de proporcionar la informacin al Contador


Pblico y Auditor, si induce o proporciona informacin incorrecta con el nimo de crear
evasin o defraudacin, se incurre en delito, este se tipifica como un agravante cuando
se accione, omita o coadyuven en la comisin del delito.
Es importante tener siempre presente las Normas de tica, que mencionan la
obligacin a rechazar tareas que no cumplan con la moral, si el profesional es una
persona con altos valores morales, aunque la administracin trate de involucrarlo en
actos ilcitos, su criterio objetivo impedir que cambie.

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Los que participen en la ejecucin, sin los cuales no se hubiere

efectuado

la

infraccin

Los estados financieros son responsabilidad de la administracin, la informacin


contenida en los estados financieros es preparada por el departamento de contabilidad
de una empresa, para preparar la informacin financiera intervienen: contador, auditor
interno y dems auxiliares.

Si la administracin con el nimo de atraer inversin o de aparentar una situacin


diferente induce a que se le preparen dictmenes, certificaciones, informes de
inventarios o balances con valores fuera de la realidad, todos los que participen en
este, estn cometiendo delito como autores por la participacin sin los cuales no se
hubiere efectuado la infraccin.

Responsabilidad De Los Profesionales O Tcnicos (Segn El

Artculo 82)

De conformidad con este artculo, Los profesionales o tcnicos deben emitir sus
dictmenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas con la materia
tributaria, de conformidad con las normas y principios legales, cientficas o tcnicas
aplicables.

Al preparar la informacin financiera de una empresa se debe estar actualizado en


normas y principios legales, aplicarse las leyes vigentes como lo son la ley del
impuesto al valor agregado, la ley del impuesto sobre la renta, ley de impuesto sobre
productos financieros, y las que se relacionen con la actividad econmica de la

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Pgina | 47

empresa, adems de las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas


Internacionales de Auditoria.

Es responsabilidad del profesional mantenerse actualizado en materia tributaria, la


calidad de la informacin proporcionada se debe a lo actualizado que esta pueda estar
en la disciplina y los procedimientos de contabilidad, que no siguen un patrn
estrictamente rgido, por lo que los riesgos deben evaluarse, por las infracciones que
se tipifican en el Cdigo Tributario, en la actualidad.

2.6

NORMAS EMITIDAS POR LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS

Resolucin JM-572-92

Punto sexto del Acta 102-92, correspondiente a la sesin celebrada por la Junta
Monetaria el 9 de diciembre de 1992.

Reglamento para la Auditoria Externa de las Instituciones

Financieras

de

Guatemala.

La Junta Monetaria Resolvi, modificar por sustitucin total, el Reglamento para la


Auditoria Externa de las Instituciones Financieras de Guatemala, aprobado en
Resolucin JM-524-92. Estableciendo que para las auditorias externas de las
instituciones financieras se deben atender las normas contenidas en el Reglamento
anexo a la presente Resolucin.

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Anexo de la Resolucin JM-572-92 de la Junta Monetaria,


Auditoria Externa de las Instituciones

Reglamento para la

Financieras de Guatemala.

Artculo 1. Se crea el "Registro de Auditores Externos" en la Superintendencia de


Bancos, en el cual podrn inscribirse los profesionales o firmas de auditoria
interesados en prestar servicios de auditoria externa a las instituciones financieras. La
informacin bsica para la inscripcin en dicho registro se establece en el anexo que
forma parte del presente reglamento
Artculo 2.

No

podrn inscribirse en el Registro de Auditores Externos los

profesionales que:

a) Sean funcionarios del Banco de Guatemala o de la Superintendencia de Bancos

b) Sean deudores morosos de cualquier entidad financiera

c) Se encuentren suspendidos o inhabilitados para ejercer la profesin por

el

Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y


Administradores de Empresas de Guatemala.

Las limitaciones anteriores sern aplicables a los profesionales que forman parte de
firmas de auditoria. Se excluye de estas limitaciones a los socios que estuvieran
retirados temporal o definitivamente de las mismas, situacin que deber hacerse
constar en el registro correspondiente.

Artculo 4.

La contratacin de auditores externos por parte de las instituciones

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financieras deber comunicarse a la Superintendencia de Bancos dentro de los diez


das de efectuada.

2.7 NORMA DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADA, RELACIONADA CON


LA PREPARACIN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

2.7.1 Norma De Auditoria No. 41. Capacitacin Continua

A) Alcance

La presente Norma adems de establecer y acreditar las actividades de Capacitacin


Continua, promueve el cumplimiento de las Normas de Auditoria, especialmente los
conceptos expresados en la Norma de Auditoria No.1, en lo relacionado con las
Normas Personales, la cual establece en el prrafo 1: El Contador Pblico y Auditor es
un tcnico en la materia contable y en Auditoria, este calificativo lo obliga a que posea
una preparacin permanente, lo que significa que adems de la instruccin acadmica
que posea, debe estar al da en todos los conceptos relacionados con su campo, a
efecto de poder sostener constantemente su calidad profesional.

B) OBJETIVOS
Los Objetivos de esta norma son:
a) Promover la capacitacin constante y el desarrollo de los profesionales de
Contadura Pblica y Auditoria con el propsito de mantener la calidad

la

de

servicios.

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los

b) Ayudar a los profesionales a adaptarse a la evolucin de nuevas tcnicas

y a las

condiciones econmicas cambiantes.


c) Cumplir con las Normas Personales de Auditoria y tica Profesional.
d) Promover la organizacin, coordinacin y desarrollo de Programas de

Capacitacin

Continua.
Para asegurar que el Proceso de Capacitacin Continua cumpla con los objetivos
antes expuestos deben mantenerse los siguientes lineamientos:
1) La junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos ser responsable
de mantener en forma permanente una Comisin que se encargue de velar por la
existencia y desarrollo de un Programa de Capacitacin Continua, de vigilar su
cumplimiento y llevar los registros adecuados para su control y acreditamiento.
2) Los programas que se diseen para capacitacin continua deben adaptarse
cambios constantes de nuestra profesin, como lo son la
principios de contabilidad y nuevas Normas de

emisin

Auditoria.
los

de

los

nuevos

Adicionalmente, debe

considerarse que la naturaleza y alcance

de

programas

en

la

prctica

independiente, individual o en firmas de

Auditoria, as como el ejercicio de la

profesin en el sector pblico o privado, pueden ser diferentes y requieran, tanto de


elementos comunes

como de actividades especificas para cada sector.

3) El IGCPA debe velar porque en las actividades de Capacitacin Continua

se

incorporen los recursos adecuados a la enseanza y capacitacin.


4) La capacitacin Continua es obligatoria para el Contador Pblico y Auditor

dejar constancia de su cumplimiento con la entrega anual de los certificados


reconocimientos extendidos por el IGCPA.

Seminario de Integracin Profesional

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se
de

5) Se establece el Crdito por Capacitacin Continua, cuya asignacin se


conforme el apndice de esta Norma, el cual toma de

determinar

referencia la duracin de la

actividad de capacitacin, la evaluacin, el


objetivo de la actividad, el papel desempeado por el profesional y el
temario desarrollado.

6) Todo Contador Pblico y Auditor debe completar un mnimo de 30 crditos anuales por
Capacitacin Continua.
C) Vigilancia Y Control
a)

El perodo de calificacin por Capacitacin Continua ser anual, y


comprende del 01 de enero al 31 de diciembre de cada ao.

b)

El IGCPA llevar control de los crditos que le correspondan a los participantes


e instrucciones en las actividades de Capacitacin Continua

que

el

mismo

organice y actividades externas debidamente acreditadas

c)

El Contador Pblico y Auditor, que desea obtener los crditos por capacitacin
continua de las actividades que no son organizadas por el IGCPA,
llegar al mismo, las constancias de participacin
ao cumpliendo con los requisitos

especficos

deber

hacer

antes del 31 de enero de cada


que se establecen en el

apndice de definicin de actividades, el cual debe ser actualizado peridicamente.

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d)

El IGCPA, publicar en el mes de febrero de cada ao una lista de los


Contadores Pblicos y Auditores que cumplieron con la Norma de
Capacitacin Continua.

e)

A partir del mes de marzo se entregarn los certificados a los Contadores


Pblicos y Auditores que cumplieron con la presente Norma.

2.8 GUAS DE AUDITORIA INTERNA.

La Carrera del Contador Pblico y Auditor, cuenta con la ayuda de las


auditora Interna, que proporcionan conceptos bsicos,

Guas

de

objetivos y metodologa de

auditora interna, aplicables a diferentes reas importantes entre las cuales se pueden
mencionar:

1) rea de compras
2) Inventarios
3) Ventas y otros ingresos
4) Crditos y cuentas por cobrar
5) Tesorera
6) Cuentas por pagar
7) Nminas y planillas
8) Propiedad, Planta y Equipo
9) Depreciaciones
10)Prstamos Bancarios.

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2.9 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las normas internaciones de auditoria que establecen sobre la integridad y propiedad


con que debe conducirse un Contador Pblico y Auditor son las siguientes:

La NIA 920 establece en su prrafo No. 7 los trabajos para realizar procedimientos
convenidos respecto de la informacin financiera: Que el auditor deber cumplir con el
"Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC). Los principios ticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de trabajo son:
a) integridad;
b) objetividad;
c) competencia profesional y debido cuidado;
d) confidencialidad;
e) profesionalismo;
f) estndares tcnicos.
La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos, sin
embargo los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden
requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia del Cdigo de
ticade IFAC. Donde el auditor no sea independiente se debera hacer una declaracin
a ese efecto en el informe de resultados de hechos.

La NIA 910 en su prrafo No 4 trata de los trabajos para realizar estados financieros.
Que el auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales"

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emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que


gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:

a)

independencia;

b)

integridad;

c)

objetividad;

d)

competencia profesional y debido cuidado;

e)

confidencialidad;

f)

conducta profesional; y

g)

estndares tcnicos

Como se puede apreciar en la lectura de los prrafos anteriores, la similitud que existe
entre el Cdigo de tica que actualmente rige y lo mencionado en las NIAs nos
permite ver la uniformidad que se le exige y con la que debe comportarse el Contador
Pblico y Auditor en el mbito profesional a un nivel internacional.

2.10 CDIGO DE TICA IFAC PARA CONTADORES PBLICOS Y AUDITORES


La Federacin Internacional de Contadores Pblicos y Auditores ha establecido
comits para desarrollar y emitir pronunciamientos a nombre del Consejo sobre una
variedad amplia de asuntos profesionales.
IFAC considera que los asuntos a los cuales corresponden tales pronunciamientos
ayudarn a mejorar el grado de uniformidad de la profesin contable a travs del
mundo. Sin embargo, debe reconocerse que en orden a desarrollar tales
pronunciamientos las condiciones legales, sociales y econmicas que prevalecen en
cada pas afectarn la extensin y la manera en la cual se aplican los
pronunciamientos. A pesar de esta condicin, es importante que cada profesin

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nacional tenga un conjunto de pronunciamientos y de estndares tcnicos claramente


articulados para cubrir el ejercicio profesional contable.

La intencin de este Cdigo internacional es que sirva como modelo sobre el cual se
basen las orientaciones ticas nacionales. Establece estndares de conducta para los
contadores profesionales y seala los principios fundamentales que deben ser
observados por parte de los contadores profesionales en orden a lograr los objetivos
comunes. La profesin contable opera en el mundo en un entorno con diferentes
culturas y requerimientos reguladores. Sin embargo, siempre se debe respetar la
intencin bsica del Cdigo.

2.10.1 Objetivos
El Cdigo reconoce que los objetivos de la profesin contable son trabajar por los
estndares ms altos de profesionalismo, con el fin de lograr los niveles ms altos de
desempeo y generalmente para satisfacer los requerimientos del inters pblico
sealado arriba.

Esos objetivos requieren que se satisfagan cuatro necesidades bsicas:

Credibilidad
Profesionalismo
Calidad de los servicios
Confianza

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2.10.2 Principios fundamentales


Para lograr los objetivos de la profesin contable, los contadores profesionales tienen
que observar una cantidad de pre-requisitos o principios fundamentales.
Los principios fundamentales son:
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Comportamiento profesional
Estndares tcnicos

El Cdigo se divide en tres partes:


1. La Parte A aplica a todos los contadores profesionales a menos que se especifique
de otra manera.
2. La Parte B aplica solamente a aquellos contadores profesionales en ejercicio
profesional pblico.
3. La Parte C aplica a los contadores profesionales empleados, y tambin puede
aplicar, en las circunstancias apropiadas, a los contadores profesionales en
ejercicio profesional pblico que se encuentren empleados.

CAPITULO III

NORMAS DE ETICA PROFESIONAL


INSTITUTO GUATEMALTECO DE CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES

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3.1 APLICABILIDAD DE LAS NORMAS


Las presentes normas de observancia general para los Contadores Pblicos y
Auditores egresados de las distintas universidades del pas o debidamente
incorporados.

3.2 ACTUACION EN FUNCIN DEL INTERES NACIONAL


3.2.1 Es deber de todo profesional ejercer en funcin del inters nacional y en tal
sentido contribuir al desarrollo del pas y elevar el nivel de vida de la poblacin.

3.2.2 Es incompatible la actuacin profesional cuando se implique aceptar, administrar,


avalar, representar o asesorar empresas no autorizadas para operar en el pas o
cuando estando autorizadas sus objetivos comprenden operaciones no reveladas en el
proceso de autorizacin o no incluidas en las licencias y concesiones.

3.2.3 Es obligacin del profesional cumplir y observar las leyes del pas.

3.3 RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD

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3.3.1

Independencia de criterio.

Al expresar su opinin profesional, el contador

Pblico y Auditor asumen la obligacin de mantener un criterio libre e imparcial.

3.3.1.1 Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una


opinin, que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador
Pblico y Auditor:

Sea cnyuge o se encuentre dentro de los grados de ley, del propietario o socio
principal de la empresa o de algn director, administrador o empleado del
cliente que tenga intervencin importante en la administracin de las empresas
o actividades del propio cliente.

Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamine o en relacin con el cual se
le pide su opinin o tenga convenios para ser director, miembro del Consejo de
Administracin, administrador o empleado de la empresa cliente o de una
entidad

afiliada,

subsidiaria

que

este

vinculada

econmica

administrativamente con la mencionada empresa, cualquiera que sea la forma


como se le designe y se le retribuyan sus servicios.

Tenga, haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relacin con el cual
se le pide su opinin o pretenda tener alguna ingerencia o vinculacin
econmica con la empresa cliente o las vinculadas con sta de las indicadas en
el inciso anterior en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio.

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Reciba participacin sobre los resultados del asunto que se le encomend a


favores econmicos especiales y exprese su opinin en circunstancias con las
cuales su retribucin dependa de dichos resultados.

Desempee un puesto pblico en una oficina que tenga ingerencia en la


revisin de las declaraciones para fines fiscales, fijacin de impuestos y
otorgamiento de excepciones, concesiones o permisos de trascendencia.

Desempee un puesto pblico o privado en una dependencia u oficina que


tenga ingerencia en las decisiones sobre el nombramiento de Contador Pblico
y Auditor, para prestar servicio a dependencias o empresas estatales o privadas
y a su vez ofrezca sus servicios como Contador Pblico y Auditor
independiente.

3.3.1.2 No se considera falta de independencia la realizacin simultnea de labores de


auditoria externa y consultara administrativa, siempre que la prestacin de los
servicios no incluya la participacin del Contador Pblico y Auditor en la toma de
decisiones.

3.3.2

Preparacin y calidad profesional.

El Contador Pblico y Auditor tienen la

obligacin de mantener su nivel de competencia durante el ejercicio de su carrera


profesional.

Solo deber contratar trabajos que l sus asociados y su personal

esperen poder realizar de acuerdo a su competencia profesional.

3.3.2.1 El hecho de que el Contador Pblico y Auditor acepte un contrato profesional


implica su compromiso en el sentido que tiene competencia necesaria para realizar el

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trabajo y que aplicar sus conocimientos y habilidades con diligencia y cuidado de


razonables.

Por tanto deber abstenerse de aceptar o de continuar prestando sus

servicios en cualquier asunto que no sea capaz de cumplir a menos que tenga el
consejo y la ayuda que lo capacite para realizar su trabajo satisfactoriamente.

3.3.3

Calidad profesional de los trabajos.

En a prestacin de cualquier servicio se

espera del Contador Pblico y Auditor un verdadero trabajo profesional por lo que
siempre tendr presente las disposiciones normativas de la profesin que sean
aplicables al trabajo especifico que este desempeando.

Actuara asimismo con la

intencin el cuidado y la diligencia de una persona responsable.

3.3.3.1 Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta a la calidad profesional de


su trabajo cuando:

No obtiene evidencia suficiente y competente que le permita respaldar su


opinin.
No efecta personalmente o mediante un miembro o empleado de su firma,
debidamente supervisado, un examen suficiente de los documentos registros y
estados financieros, observando las Normas de Auditoria y aplicando los
procedimientos que considere necesarios en la circunstancia.
No realiza la evaluacin del control interno de la empresa que lo contrate como
base para determinar el alcance naturaleza y oportunidad de las pruebas que
comprender el examen en que fundamentar su opinin.
El Contador Pblico y Auditor deben establecer sus propios procedimientos de
control de calidad y documentarlos. Los papeles de trabajo debern evidenciar

Seminario de Integracin Profesional

Pgina | 61

el cumplimiento de los procedimientos establecidos para garantizar la calidad de


los trabajos.

3.3.3.2 El profesional tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y sus


habilidades profesionales a un nivel adecuado, para asegurar que el usuario de sus
servicios reciba el beneficio de un consejo profesional competente, basado en los
estudios e innovaciones de la prctica profesional de la legislacin y de la aplicacin
de tcnicas.

3.3.4 Responsabilidad profesional.

El Contador Pblico y Auditor son responsable

profesionalmente por los trabajos que se compromete a realizar sea que los lleve a
cabo directamente o a travs de sus asociados y su personal.

3.3.4.1 El Contador Pblico y Auditor solo podr asociarse para la prctica profesional
con otros profesionales universitarios colegiados, en forma que asuma su
responsabilidad profesional ilimitada. La asociacin deber llevar el nombre de uno o
ms socios y las personas cuyos nombres figuren en la razn social debern ser
profesionales. Cuando un socio que sea Contador Pblico y Auditor acepte un puesto
incompatible con el ejercicio de la profesin, deber retirarse de la asociacin mientras
dure la incompatibilidad.

3.3.4.2 No es permitido el ejercicio profesional a travs de sociedades mercantiles.

3.3.4.3 El Contador Pblico y Auditor puede representar, ser representado, efectuar


trabajos por cuenta de otros colegas o ser corresponsal, sin que por ello deje de

Seminario de Integracin Profesional

Pgina | 62

asumir su responsabilidad profesional ilimitada y siempre que al actuar as no pierda


su independencia mental o econmica si su preceder constituya una forma de
penetracin ilegal de empresas transnacionales de auditores o de personas y
empresas que ejerzan la profesin al margen de las leyes del pas.

3.3.4.4 El Contador Pblico y Auditor podrn utilizar los servicios de otras personas
para el desarrollo de su trabajo, sin menoscabo de su responsabilidad profesional
ilimitada.

3.3.4.5 El Contador Pblico y Auditor debern cimentar su reputacin en honradez,


laboriosidad y capacidad profesional y para tal efecto deber observar las normas de
tica en todos sus actos profesionales, as como el decoro en la vida privada.

3.3.4.6 Si el profesional desempea un cargo pblico o privado, deber hacer constar


el grado de vinculacin con la empresa o dependencia en que presta sus servicios: de
no hacerlo as se considera que falta a su responsabilidad profesional. En este orden
de ideas deber firmar los informes, estados y documentos de la empresa o
dependencia oficial que se trate con indicacin, bajo su firma, del cargo que ocupa y
en cuya calidad suscribe los documentos.

3.3.4.7 Cuando el profesional acte simultneamente en el ejercicio de su profesin y


en cualquiera otra clase de ocupacin compatible, observar estrictamente las
presentes normas e independientemente, las que estn vigentes para la otra actividad.

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3.3.4.8 Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta a la responsabilidad que


le corresponde asumir cuando:

Omite un hecho importante que conozca y sea necesario manifestar para que
los estados financieros o los informes no desorienten o induzcan a conclusiones
errneas.

Disimula, oculta o deja de informar sobre cualquier dato falso o inexacto


importante que sea de sus conocimientos que este contenido o se relacione
con los estados financieros o sus informes.

No acta con la debida diligencia en la ejecucin de su trabajo profesional o al


rendir el informe correspondiente.

Suscribir documentos y permite que se use su nombre en respaldo de proyectos


de informacin financiera o estimaciones que dependen de la contingencia de
transacciones no efectuadas, si la forma de exposicin y prestacin induce
suponer que est garantizado la exactitud de los resultados futuros y no que se
trate de simples proyecciones.

Las estimaciones que pueda presentar el

profesional como elemento o resultado de su estudio tcnico han de aparecer


manifiestamente con este carcter, aunque se basen en razonamientos slidos
y convenientes.
No informa sobre cualquier desviacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, que establezca como resultado de la revisin de
estados financieros y otra documentacin.

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Ejerce la profesin juntamente con una ocupacin que le impida actuar con
independencia de criterio.

3.3.4.9 El Contador Pblico y Auditor en el Sector Pblico y Privado

El Contador Pblico que desempee un cargo en los sectores privado o pblico


no debe participar en la planeacin o ejecucin de actos que puedan calificarse
de ser deshonestos o indignos o que originen o

Fomenten la corrupcin en la administracin de los negocios de la cosa pblica.

Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la informacin


financiera el Contador Pblico en los sectores pblico y privado debe preparar y
presentar los informes financieros para efectos externos de acuerdo con los
principios de contabilidad.
En las declaraciones contables y financieras relacionadas con el desempeo de
su labor que presente, tiene l deber de suministrar informacin veraz, apegada
a los datos reales del negocio, institucin o dependencia correspondiente.

3.3.4.10

Ningn Contador Pblico y Auditor independiente permitir actuar en su

nombre a personas no acreditadas como sus socios, representantes o empleados,


incluyendo la firma de estados financieros preparados por aquellos. No permitir que
sus colaboradores realicen trabajos que el propio profesional est impedido de llevar a
cabo.

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3.4

RESPONSABILIDAD HACIA QUIEN CONTRATA SERVICIOS.

3.4.1 Secreto profesional.

El contador Pblico y Auditor tienen la obligacin de

guardar el secreto profesional y de no revelar por ningn motivo, los hechos, datos o
circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin a menos que
lo autoricen los interesados, excepto por los informes que le sean requeridos, de
acuerdo con la ley o por la autoridad competente.

3.4.1.1 El contador Pblico y Auditor pueden consultar cuestiones de criterio o doctrina


con otros colegas, pero sin revelar datos que identifiquen a sus clientes, salvo expresa
autorizacin.

3.4.1.2 Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta al secreto profesional que
est obligado a guardar si usa la informacin obtenida en el transcurso de la
presentacin de su servicio profesional, para su propio beneficio o de terceros.
3.4.1.3 Es permitida la publicacin de trabajos sobre temas de inters general; en los
que no se revelan datos particulares de los contratantes de los servicios que presta el
Contador Pblico y Auditor.

Tambin es permitido previo consentimiento de dichos

contratantes la publicacin de datos de sus negocios o actividades.

3.4.2 Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltar al honor y
dignidad profesional del Contador Pblico y Auditor que deliberadamente directamente,
intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.

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3.4.2.1 El Contador Pblico y Auditor independiente tendr libertad para rechazar o


aceptar trabajos que se le soliciten sin necesidad de explicar motivos.

Lo har con

independencia mental y cuidara que no influyan su nimo la importancia de los


trabajos o la cuanta de los honorarios.

No aceptar trabajos que por su naturaleza

sean contrarios a la tica profesional o que resulten en menoscabo de su


independencia.

3.4.2.2 Se considera que falta al honor y dignidad profesional el Contador Pblico y


Auditor que con conocimiento de causa participe como autor o consienta arreglos o
asuntos que no cumplan con la moral. El profesional si puede aceptar intervenir en
trabajos de investigacin que tiendan a establecer los hechos relacionados con tales
arreglos o asuntos a peticin de terceros o por arreglo legal.

3.4.2.3 El Contador Pblico y Auditor rechazar participar en la planeacin o ejecucin


de actos contrarios a la tica porque sean indignos, falten a la probidad o fomenten
corrupcin administrativa, tanto en la empresa privada como en la administracin
pblica.

3.4.3 Lealtad hacia el contratante de los servicios.

El Contador Pblico y Auditor se

abstendr de aprovecharse de situaciones de las que adquiera conocimiento, como


resultado de su ejercicio profesional que puedan perjudicar a quien haya contratado
sus servicios.

3.4.3.1 Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta a la lealtad ante quien
contrata sus servicios cuando:

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Al consultar cuestiones de criterio o de doctrina con otros colegas, revela datos


que identifiquen a sus clientes si ellos no lo han autorizado.

No reconoce el derecho que tiene el contratante de solicitarle los servicios que


segn su propio juicio requiere. El profesional sin embargo deber aclarar al
contratante la naturaleza y alcances de los servicios a realizar o si lo estime
procedente no aceptar llevarlos a cabo.

Interviene profesionalmente en empresas similares a aquellas en las que tenga


o pueda tener inters como empresario o parte relacionada de las mismas sin
dar a conocer previamente dicha situacin al interesado.

Hubiera intervenido en un determinado asunto y asesorar directamente a la


contraparte sobre el mismo asunto.

3.4.4 Retribucin econmica.

Al acordar la compensacin econmica que le

corresponda recibir el Contador Pblico y Auditor deber tener presente que la


retribucin por sus servicios no constituye el nico y el principal objetivo ni la razn de
ser del ejercicio profesional. Los honorarios que perciba debern estar acordes con la
naturaleza importancia, tiempo y especializacin requeridos para llevar a cabo el
trabajo realizado.

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3.4.4.1 No se ofrecern ni prestarn servicios profesionales de Auditoria a cambio de


honorarios que dependan del resultado que se logre como consecuencia de tales de
servicios, excepto cuando la decisin dependa de la autoridad competente y no del
propio Contador Pblico y Auditor.

Los honorarios que deban fijarse por los tribunales

de justicia o por funcionarios pblicos y que en el momento de iniciacin del trabajo


tengan cuanta indeterminada no se considerarn comprendidos en la prohibicin
anterior.

3.4.4.2 El Contador Pblico y Auditor procurar, en lo posible, evitar todo litigio con los
usuarios de sus servicios acerca de sus honorarios.

3.4.4.3 El Contador Pblico y Auditor no podr conceder, directa o indirectamente,


comisiones, corretajes o participaciones en los honorarios a personas que no sean sus
colaboradores en el ejercicio profesional.
indirectamente

Tampoco deber aceptar directa o

de personas ajenas a la profesin: comisiones, corretajes u otras

formas de participacin por el trabajo profesional encomendado a otros cuando se


origina en la prestacin de servicios a sus clientes.
3.4.4.4 El Contador Pblico y Auditor no debern cotizar sus servicios en concurso o
competencia con otros colegas, salvo cuando le sea solicitado por escrito o por
licitacin pblica o privada.

3.4.4.5 El Contador Pblico y Auditor evitar ofrecer trabajo a empleados o


funcionarios de sus clientes, salvo previo conocimiento de stos.

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3.5

RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIN

3.5.1 Respecto a los colegas y la profesin. El Contador Pblico y Auditor cuidarn


sus relaciones con colegas, sus colaboradores y las instituciones que agrupan a los
profesionales de su especialidad de manera que sus acciones no menoscaben la
dignidad de la profesin, sino que tiendan a enaltecerla.

3.5.1.1 Las relaciones entre profesionales de la Contadura Pblica debern tener


como bases fundamentales la solidaridad, lealtad, cooperacin y buena fe, as como
procurar el desarrollo y superacin de la profesin.

3.5.1.2

El Contador Pblico y Auditor no debern

hacer ofertas de trabajo a

empleados de otros colegas, pero si le es permitido emplear a personas que por su


propia iniciativa soliciten formar parte de su personal.

3.5.1.3 El Contador Pblico y Auditor a quien otro colega solicite su intervencin para
prestar servicios a un cliente del segundo debern actuar slo dentro de los
lineamientos por ambos convenidos. Si hubiera ampliacin, el invitado deber contar
con la anuencia del solicitante.

3.5.1.4 El Contador Pblico y Auditor no pueden directa o indirectamente, gestionar


trabajos de los clientes de otros Contadores Pblicos y Auditores pero tiene derecho
de prestar sus servicios a quienes se los soliciten en forma expresa y de resolver las
consultas que le hagan.

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3.5.1.5 Cuando se trate de asociaciones profesionales, los asociados no podrn


contratar o realizar trabajos por su cuenta sin el consentimiento de los dems socios.
3.5.1.6 El contador Pblico y Auditor dar a sus colaboradores un trato justo, vigilar
su entrenamiento y superacin cuidara que sea justa la retribucin por sus servicios.

3.5.2 Dignificacin de la profesin basndose en calidad: Para hacer llegar a quien


contrata sus servicios y a la sociedad en general una imagen positiva, consecuente
con la buena reputacin de la Contadura Pblica, el profesional se valdr nicamente
de su competencia y su calidad personal, as como de la promocin institucional.

3.5.2.1

Se considera contratara a la dignificacin profesional, la utilizacin de la

propaganda que tenga como objetivo el auto elogi o la promocin personal.

Los

Contadores Pblicos y Auditores o firmas de contadores pblicos y auditores pueden


enviar a sus clientes o en respuesta a una peticin de una persona no-cliente.

Un resumen escrito, veraz y objetivos de los servicios.

Un directorio

Folletos y documentos que contengan informacin tcnica.

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En todo momento se deber mantener una actitud profesional y sin proporcionar


informacin falsa o engaosa con el objeto de lograr ventaja sobre otros Contadores
Pblicos y Auditores.

3.5.2.2 Es permitido publicar avisos de apertura, cambio de direccin, de nombre de la


asociacin o de solicitud de empleados, con las limitaciones siguientes:

En peridicos, con un mximo de dos columnas y tres pulgadas.

En revistas, no ms de un cuarto de pagina.

En directorios o guas no deben de resaltarse o imprimirse los avisos en forma


diferente a la utilizada por otros profesionales cuyos nombres se incluyan en
dichas publicaciones.

Los textos que puedan ser publicados debern contener exclusivamente:


nombre, titulo, direccin, telfonos, filiacin profesional, clases de servicios y
motivo del aviso.

3.5.2.3 No es permitido solicitar, directa o indirectamente trabajos profesionales por


medio de avisos, circulares o gestiones personales no basadas en relaciones previas.

3.5.3

Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos.

El Contador Pblico y

Auditor que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendr como objetivo

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mantener las ms altas normas profesionales y de conducta as como contribuir al


desarrollo y difusin de los conocimientos propios de su profesin.

3.5.3.1 Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta a la adecuada difusin y


enseanza de conocimientos tcnicos cuando:
Desempea la funcin docente y de ctedra universitaria al margen de las
disposiciones vigentes para optar a los cargos o bien si se ejercen estando
consciente el profesional de que estn fuera de su especialidad.

Haya limitaciones que pongan entredicho la calidad cientfica del profesional y


s mengue la formacin profesional de los estudiantes a su cargo.

3.5.3.2 El Contador Pblico y Auditor que imparte ctedra deber observar las normas
de tica y difundirlas entre su alumno, a s como promover su conocimiento.

En tal

sentido deber:

Mantenerse actualizado en las reas propias de su ejercicio a fin de transmitir


conocimientos adecuados a sus alumnos.

Cuando ilustre la ctedra con casos reales, no identificar a las personas a que
se refieren dichos casos, salvo que sean de dominio pblico o se cuente con
autorizacin expresa.

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Abstenerse de hacer comentarios lesivos a otros colegas o alumnos. Deber


mostrar respeto a las autoridades legalmente establecidas en los centros de
enseanza cumplir con las disposiciones administrativas as como hacia los
dems profesionales con los que participa en esta funcin y hacia a los
estudiantes.

Mantener una posicin de independencia mental, libertad (ctedra y espritu


crtico, en cuanto a la problemtica que plantea el desarrollo de la ciencia o
tcnica de estudio.

3.6

SANCIONES

En cuanto se refiere a sanciones se estar a lo que establece la Ley de Colegiacin


Oficial Obligatoria para el Ejercicio de las Profesiones Universitarias y los Estatutos del
Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores.

En casos en que el Tribunal de Honor deba dictaminar para mayor abundamiento,


podr solicitar la opinin de tres profesionales colegiados activos de la Contadura
Pblica, uno designado por la Junta Directiva del Colegio y dos por la Junta Directiva
del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores.

3.7

INTERPRETACIONES Y MODIFICACIONES

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3.7.1 Interpretacin. cualquier duda sobre la interpretacin de las presentes normas


ser resuelta por el Tribunal de Honor del Colegio.
3.7.2 Modificaciones. Las presentes normas de tica Profesional solamente pueden
ser modificadas por la Asamblea General Extraordinaria del Colegio, convocada
conforme el Artculo 8. De sus reglamentos.

3.8

Vigencia

Las presentes Normas de tica entran en vigencia a partir del 27 de junio de 1986,
fecha en la que fueron aprobadas por la Asamblea General Extraordinaria del Colegio
de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores; excepto la nmero 3.4.2 que entra
en vigor el 1 octubre de 1986.

CAPITULO IV
CASO PRCTICO

Los seores Marcos olivero y Pablo Gmez formaron una sociedad annima llamada
Servicios sociales, S.A. El seor olivero es CPA y miembro del Instituto Guatemalteco

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de Contadores Pblicos y Auditores. La compaa presta servicios de auditoria y de


clculo de impuestos bajo la direccin de Marcos Olivero y bajo la supervisin de
Pablo Gmez. La apertura de las oficinas de la compaa se anunci en Prensa
Libre.
Uno de los primeros clientes de la compaa fue Inversiones, S.A.

Dicha empresa

tena activos totales por Q.800, 000.00 y pasivos totales por Q.300, 000.00. Durante
su auditoria, Marcos Olivero encontr que el edificio de

Inversiones con un valor

contable de Q.250, 000.00 fue otorgado en garanta por un pagar de 10 aos por un
monto de Q.150, 000.00. No se haca mencin al hecho de que el edificio haba sido
puesto como garanta por el pagar. No obstante, dado que la omisin del gravamen
no afectaba el valor de los activos ni el monto de los pasivos y que su auditoria haba
sido satisfactoria en todo sentido, Marcos Olivero presento una opinin sin salvedades
sobre los estados financieros de Inversiones, S.A. Tiempo despus de que Marcos
Olivero emiti su opinin. El se enter que una compaa de seguros planeaba prestar
Q.200, 000.00 a Inversiones S.A. con un pagar de hipoteca por el edificio. Al darse
cuenta que la compaa no sabia de la existencia de un gravamen sobre el edificio,
Marcos Olivero hizo que Pablo Gmez avisara a la compaa de seguros que el
edificio de Inversiones S.A. estaba puesto en garanta por un pagar a plazo.

Poco tiempo despus de los sucesos recin descritos, se acuso a Marcos Olivero de
violacin a la tica profesional.
Se le pide:
Identifique y diserte sobre las implicaciones ticas de los actos de Marcos Olivero que
violaron las normas de tica.

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Solucin
Norma de tica No. 3
Responsabilidad hacia la Sociedad
El CPA falta a la responsabilidad que le corresponde asumir cuando:
Omite un hecho importante que conozca y sea necesario manifestar para que
los estados financieros, o los informes, no desorienten o induzcan a
conclusiones errneas.
No acta con la debida diligencia en la ejecucin de su trabajo profesional o al
rendir el informe correspondiente.
El seor Marcos Olivero falto a la responsabilidad que tiene hacia la sociedad,
emitiendo un dictamen limpio sobre los Estados Financieros de Inversiones S.A.,
teniendo conocimiento que el edificio estaba en calidad de garanta con un pagare a
plazo.

No actu con la debida diligencia en la ejecucin de su trabajo profesional al rendir el


informe correspondiente de manera que cuando la aseguradora evalu la solicitud del
prstamo no tena conocimiento de que el edificio ya se encontraba en garanta.
Norma de tica No. 4

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Responsabilidad hacia quien contrata los servicios


Secreto Profesional. El CPA tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de
no revelar por ningn motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesin, a menos que lo autoricen los interesados,
excepto por los informes que le sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad
competente.
Falt al secreto Profesional. Cuando hizo que Pablo Gmez avisara a la compaa de
seguros que el edificio inversiones, S.A. estaba puesto en garanta por un pagar a
plazo, revel informacin que obtuvo en el ejercicio de su profesin, sin autorizacin
previa de su cliente.

Adicionalmente el Artculo 223 del Cdigo penal tipifica esta situacin ya que este
artculo trata sobre la Revelacin del secreto profesional, y establece que quien, sin
justa causa, revelare o empleare en provecho propio o ajeno un secreto del que se ha
enterado por razn de su estado, oficio, empleo, profesin, o arte, sin que con ello
ocasionare o pudiere ocasionar perjuicio, ser sancionado con prisin de seis meses a
dos aos o multa de cien a un mil quetzales.

CONCLUSIONES
1. Las Normas de tica emitidas por el Instituto Guatemalteco de Contadores
pblico y auditores son normas de observancia general para los Contadores
Pblicos Y Auditores egresados de las distintas Universidades del pas o
debidamente incorporados, para ejercer en funcin del inters nacional,

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contribuyendo as al desarrollo del pas y a elevar el nivel de vida de la


poblacin. As mismo cumpliendo por las directrices que emite el IFAC, para el
desempeo internacional de auditora
2. Es importante que el Contador Pblico y Auditor tenga siempre presente los
valores, la moral y la tica que han sido cimentados desde el momento en que
decide comprometerse con la carrera, y con el pas. A la carrera porque debe
hacer llegar a quien contrata sus servicios y a la sociedad en general una
imagen positiva, consecuente con la buena reputacin de la Contadura Pblica,
y para esto el profesional se valdr de su competencia y su calidad personal. Al
Pas porque es deber de todo profesional ejercer en funcin del inters
nacional, y en tal sentido contribuir al desarrollo del pas y a elevar el nivel de
vida de la poblacin.
3. Las actitudes del Contador Pblico y Auditor siempre estn enmarcadas dentro
de un cdigo de tica de alto nivel, razn por la cual, se han adoptado en el
gremio las Normas de Actuacin Profesional, para que el contador cumpla con
los requerimientos mnimos establecidos de actuacin profesional.
4. La tica es un tema que hoy en da se le presta mucha atencin en toda la
sociedad y en todas las profesiones, es por ello que la importancia de la
Auditoria radica de la conducta tica, esto es importante para la conservacin
de una sociedad civil honorable, sin embargo se puede decir, que a la tica se
le considera la columna vertebral de la prctica de la Contadura Pblica.

RECOMENDACIONES

1.

Que las normas de tica que rigen al Contador Pblico y Auditor se divulguen de
tal manera que las conozcan y comprendan no solo todos los miembros de dicha

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profesin, sino tambin aquellos que le otorguen su confianza, es decir los


clientes y las dems personas interesadas en sus servicios.

2.

El Contador Pblico y Auditor previo a la aceptacin de cualquier trabajo, le


corresponde evaluar los riesgos que el mismo conlleva, para no verse
involucrado en acciones contrarias a la tica, la moral, lo jurdico y las buenas
costumbres y que tengan como consecuencia el que se le sancione con una
amonestacin pblica y privada por medio del Tribunal de Honor del Colegio de
Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas.

3.

El Contador Pblico Y Auditor tiene la obligacin de mantener su nivel de


competencia durante el ejercicio de su carrera profesional, solo deber contratar
trabajos que l, sus asociados y su personal, esperan poder realizar de acuerdo
con su competencia profesional.

4.

Es indispensable que el CPA realice de una su trabajo en atencin al


mejoramiento de nuestra sociedad, que cumpla con los estndares establecidos
y que no tenga influencias que desfavorezcan el trabajo que realiza, por lo mismo
tiene que actuar con diligencia profesional y debido cuidado siempre tratando que
su trabajo cuenta con reglas y principios establecidos.

BIBLIOGRAFA

1.

Apuntes de Lgica. Departamento de Publicaciones Ciencias Econmicas.

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2.

Auditora Moderna, Kell Ziegler, Compaa Editorial Continental, S.A. De


C.V. Impreso en Mxico, tercera impresin, mayo de 1988.

3.

Cdigo de tica del IFAC para Contadores Profesionales

4.

Diccionario Enciclopdico de Auditora Ocano, Editorial Ocano.

5.

Normas de tica

para graduados en Contadura Publica y Auditora,

Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores.

6.

www.monografias.com

7.

www.abogados-valparaiso.cl

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