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Introduccin......I
YTICA PROFESIONAL, VALORES, NORMAS Y LEGISLACIN APLICABLE AL CONTADOR
PBLICO Y AUDITOR......................................................................................................1
CAPITULO I . ETICA Y LA PROFESION DE CONTADOR PBLICO Y AUDITOR.....1
1.1 ORIGEN Y FIN DE LA ETICA.................................................................................1
1.2 EL DEBER DE SER................................................................................................2
1.3 LOS ACTOS DEL HOMBRE Y LOS ACTOS HUMANOS.......................................3
1.4 INTELIGENCIA VOLUNTAD LIBERTAD...........................................................3
1.5 CRITERIO DE VALORACIN MORAL...................................................................4
1.6 DIFERENTES CLASES DE VALORES..................................................................4
1.7 VIRTUDES MORALES ...........................................................................................5
1.8 NORMAS MORALES Y NORMAS JURDICAS ....................................................7
1.9 ETICA PROFESIONAL...........................................................................................8
1.10 PROFESION DE CONTADOR PBLICO Y AUDITOR......................................15
1.11 ORGANIZACIN PROFESIONAL DE LOS CONTADORES PBLICOS Y
AUDITORES................................................................................................................19
1.12 NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Y NORMAS ESTRICTAMENTE
PROFESIONALES......................................................................................................21
1.13 FIN DE LA PROFESION DE CONTADOR PBLICO........................................22
1.14 LA CONTADURIA PBLICA INDEPENDIENTE.................................................26
INTRODUCCIN
Las Normas de tica Profesional son ms que una declaracin de responsabilidades,
son tambin una herramienta de trabajo cuyo objetivo principal es el bien comn. Las
previsiones de las normas de tica cubren los principios bsicos de las distintas
disciplinas en la prctica de la auditora. El auditor tiene la responsabilidad de
comportarse de tal manera que su buena fe e integridad no pueda cuestionarse.
Derivado de estos aspectos las Normas de tica Profesional, pasan a ser los pilares
fundamentales sobre los cuales se sustenta el actuar diario del Contador Pblico y
Auditor, ya que debido a los constantes cambios en el mbito empresarial los servicios
de este son requeridos con mayor frecuencia cargando en l una gran responsabilidad
al expresar su opinin profesional asumiendo la obligacin de mantener un criterio libre
e imparcial.
El presente trabajo contiene una gua que puede ser de mucha utilidad al Estudiante
de Auditora, dicha compilacin est desarrollada en los captulos siguientes:
En el captulo I se mencionan los aspectos generales del significado de la tica y la
Moral, el mtodo utilizado por la tica para la comprensin humana, los problemas que
tiene que afrontar antes los distintos criterios de la Conducta Humana, as tambin se
hace mencin de la relacin que la tica tiene con otras disciplinas, las diferencias
existentes con la Moral y como es vista la tica por parte de los profesionales.
El captulo II se hace mencin de algunas disposiciones legales a las cuales est
regido el profesional de la Contadura Pblica para su actuar dentro de la sociedad
guatemalteca.
En el Captulo III, se describen las Normas de tica para graduados en Contadura
Pblica y Auditora, promulgadas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos
CAPITULO I
TICA Y LA PROFESION DE CONTADOR PBLICO Y AUDITOR.
Cada individuo debe cumplir una serie de normas generales de conducta que le son
aplicables como a cada uno de los dems hombres, a pesar de que se encuentre
ubicado en un tiempo y espacio dentro de situaciones concretas que son formas
particulares de problemas generales, y ante los cuales reaccionar considerando tanto
sus caractersticas y necesidades individuales como las exigencias del grupo al que
tiene necesidad de pertenecer como ente esencialmente social.
A partir de lo anterior, podemos decir que la tica es una esencia normativa cuyo
objeto es el estudio de la bondad o maldad de los actos humanos, tanto en lo que
respecta a s mismos como en funcin de la sociedad.
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La norma tica es universal, pues obliga a todos los hombres que se encuentran en
igualdad de circunstancias, culturales, etc.
Lo normativo y lo fctico (la norma y el hecho) son dos planos fcilmente distinguidos,
sin embargo no pueden separarse por completo, ya que tanto lo normativo como lo
fctico se encuentran en una relacin mutua: la norma exige ser realizada y por ello
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El primero, en las acciones del hombre como una especie viviente determinada por su
naturaleza fsica, es decir, todo aquello que hace o ejecuta derivado de su estructura
animal.
El segundo, los actos del hombre originados por su razn: inteligencia, voluntad y
libertad. Los actos fundados en su inteligencia hacen que e hombre trascienda su
naturaleza animal para convertirlo en un hombre humano: todo aquello que ejecuta el
hombre con su razn lo hace ms humano.
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Valores morales
1.6.1 Valores Morales
Los valores morales son aquellos que perfeccionan al hombre humano en las ms
altas escalas de valores, puesto que tienen que ver con las causas finales de todos
sus actos, son las razones ms altas que lo hacen trascender de todos sus actos
infrahumanos e infra-morales, le dan sentido a toda su existencia, su razn misma de
vida y participacin en el absoluto.
Sin embargo, la bondad moral no consiste en actuar ms veces bien y otras mal, sino
en una accin moral estable, que solamente se consigue obrando habitualmente bien.
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Las virtudes morales son muchas, no obstante, de acuerdo a los estudiosos de la tica
y la moralidad, todas pueden reducirse a cuatro virtudes, llamadas las virtudes morales
cardinales:
La prudencia
La justicia
La fortaleza
La templanza
1.7.1 La Prudencia
Ser prudente es dejar que la inteligencia juzgue los actos humanos en cuanto a su
moralidad. La imprudencia es lo contrario a acto reflexivo, es la accin automtica que
lleva constantemente a errores y a la comisin de actos inmorales.
1.7.2 La Justicia
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Es la armona que vibra en todo el universo que conoce el hombre: cada cosa en su
lugar a cada quien lo que le corresponde. La justicia es la medida en que debe
darse el acto humano cuando se exterioriza, particularmente ante otro y ante los
grupos sociales, a los que se une de manera irremediable para lograr de manera ms
cabal su perfeccin. El hombre es un ser social.
La justicia
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Las normas jurdicas son reglas morales establecidas en las leyes que dirigen la
conducta de los individuos en cuanto sta tiene efectos en la sociedad.
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precisos.
Al trabajo lo podemos clasificar segn la clase de habilidades en: trabajos fsicos,
oficios y trabajos intelectuales.
El trabajo fsico se basa preferentemente en las capacidades fsicas del hombre. En
cualquier trabajo de este tipo intervienen en algn grado la inteligencia humana, la cual
hace el trabajo mismo ms eficiente.
Los oficios responden a habilidades particulares para hacer las cosas. Se trata ya de
una autntica especializacin del trabajo que requiere de ciertos perodos de
entrenamiento, acumulacin de experiencias y ciertos conocimientos, donde imperan
las habilidades manuales. En los oficios se distinguen las categoras ser aprendiz,
oficial y maestro. El aprendiz necesita ser guiado en su aprendizaje, el oficial es el que
sabe hacer su trabajo sin necesidad de guas y el maestro es el que ha adquirido
maestra en el quehacer y no comete errores.
Los trabajos intelectuales son aquellos que requieren en mayor grado la intervencin
de la inteligencia.
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Es el ejercicio pleno de las capacidades del hombre: usar la razn con prudencia,
establecer alternativas, reflexionar sobre las mismas, estudiar el problema,
investigar ms, pedir consejo y llegar al fin a soluciones concretas.
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Esta clase de profesionales resultan vitales para la propia existencia del bien comn.
No podemos imaginarnos a una sociedad privada de salud mdica, seguridad jurdica,
seguridad fsica en la construccin, o la seguridad en las transacciones econmicas.
En efecto las profesiones tienen un fin correcto que resulta indispensable para el
bienestar de las comunidades.
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Las profesiones surgen para la satisfaccin de una necesidad importante del bien
comn, cuya moralidad se deriva de esta finalidad y se impone al individuo y a los
grupos profesionales como el deber profesional, que no es otra cosa que la
conduccin de los servicios profesionales bajo la gua de las virtudes morales de
prudencia, justicia, fortaleza y templanza. El fin operis del acto profesional es bueno
por su propia naturaleza, sin embargo el fin operantes, el que persigue, el que ejecuta
la profesin, debe cumplir, tambin, con los requisitos de la tica, a fin de que la accin
profesional resulte lo ms perfecta posible.
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profesin madura e inteligente que promueve el bien comn a travs de sus propios
servicios.
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1.10.1
prctica.
Contabilidad financiera
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Contabilidad administrativa
Computacin
Auditoria
Impuestos
Finanzas
1.10.1.3 Complementarias
Economa
Leyes
Matemticas y estadstica
Ciencias del comportamiento
Administracin
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1.10.1.6
IFAC seala que todos los contadores pblicos deben seguir un programa anual de
educacin profesional continua, de cuando menos 30 horas anuales de actividades
estructurales de aprendizaje, a fin de asegurar el mantenimiento de la capacidad
profesional.
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1.11
AUDITORES
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(Internacional Accounting
Standards
Comit),
quienes
agrupan
las
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La participacin de los
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b) Las normas de contabilidad financiera son heternomas, una vez que han sido
sancionadas por la sociedad son imperativas para todos.
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ejecutivos
financieros
sirven
en
diversas
especialidades
de
la
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Los
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Si retomamos los prrafos antecedidos por las letras de a) a la e), podemos definir los
conceptos que siguen:
Contadura independiente
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En consecuencia la globalizacin
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con
principios de
contabilidad
generalmente
aceptados o
Normas
Internacionales de Contabilidad.
La auditora externa constituye la labor profesional por la cual la sociedad otorga
mayor reconocimiento al contador pblico y, por tanto merece un nfasis especial,
sobre todo cuando se habla de los fines de la contadura pblica.
La necesidad de la auditora externa como actividad profesional surge de los usuarios
de los estados financieros, los cuales caen en dos grandes grupos:
La gran mayora de los usuarios de los estados financieros caen en el segundo grupo,
y por las circunstancia sealadas deben confiar en otra persona, en el dictamen del
contador pblico.
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CAPITULO II
ASPECTOS LEGALES Y NORMATIVOS DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
Con el objeto de conocer las responsabilidades legales del Contador Pblico y Auditor,
se presenta la divisin de las mismas:
1. Responsabilidad civil, por daos que causen razn de dolo o culpa:
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2. Responsabilidad penal, por los delitos criminales en que incurra al realizar su labor.
As mismo, el auditor no es
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La profesin del Contador Pblico y Auditor est regida por normas y leyes que el
profesional debe cumplir para poder desempearse en forma decorosa, estas se
clasifican de la siguiente manera:
Otras Leyes.
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Artculo 55: establece el desempeo de los cargos que requieren ttulo profesional, y
que el Estado no podr nombrar a personas que conforme a la ley no puedan ejercer
la profesin en el pas.
Profesiones
Universitarias
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El Artculo 1: contiene La
La Universidad de San Carlos y las dems universidades del pas debern remitir
obligatoriamente a cada colegio profesional en los meses de enero y junio de cada
ao, la nmina de los profesionales que se hayan graduado durante el perodo, con
sus correspondientes datos generales de ley.
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El 14 de septiembre de 1963, fue emitido el Decreto Ley 107 Cdigo Procesal Civil y
mercantil, el cual entr en vigencia el 1ero. De julio de 1964, que contiene en lo
siguiente:
El Artculo 100: trata de la Exhibicin de libros de Contabilidad y de Comercio, La
persona que necesite preparar una accin o rendir una prueba,
podr pedir la
Cdigo Penal
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El Artculo 12: trata del Delito culposo, que el delito es culposo con ocasin de
acciones u omisiones lcitas, se causa un mal por imprudencia, negligencia o impericia.
Los hechos culposos son punibles en los casos expresamente determinados por la
Ley.
El Artculo 223: trata de la Revelacin del secreto profesional, y establece que quien,
sin justa causa, revelare o empleare en provecho propio o ajeno un secreto del que se
ha enterado por razn de su estado, oficio, empleo, profesin, o arte, sin que con ello
ocasionare o pudiere ocasionar perjuicio, ser sancionado con prisin de seis meses a
dos aos o multa de cien a un mil quetzales.
El Artculo 321: trata de la Falsedad material, que quien hiciere en todo o en parte, un
documento pblico falso, o alterare uno verdadero, de modo que pueda resultar
perjuicio, ser sancionado con prisin de dos a seis aos.
Cdigo Civil
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En Artculo 2027: dice que los profesionales que presten sus servicios y los que los
soliciten, son libres para contratar sobre honorarios y condiciones de pago.
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Por medio del Acuerdo Presidencial, del da 7 de noviembre de 1996 fue aprobada la
solicitud de los profesionales de la Contadura Pblica para la creacin del Instituto
Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores
Contempla los requisitos para pertenecer al Instituto, que son los siguientes:
1) Estimular el
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Con el propsito de que todos los miembros del Colegio de Profesionales de las
Ciencias Econmicas, puedan gozar de prestaciones econmico-sociales que
los protejan y garanticen contra los riesgos de la vida y les asegure despus de
un tiempo razonable el retiro digno del ejercicio de sus respectivas profesiones,
se hace necesario emitir la ley que permita crear y mantener los fondos
privativos requeridos para atender las prestaciones sociales de los colegiados
que renan los requisitos exigidos al efecto.
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Forma de pago
a) Uno por ciento, (1%) sobre todo trabajo profesional de las ciencias econmicas
en que se reciban honorarios.
Ley de Contadores
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En el Artculo 1.
En el Artculo 2.
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8) Asistir con voz, pero sin voto, a las asambleas generales de accionistas y
presentar su informe y dictamen sobre los estados financieros, incluyendo las
iniciativas que a su juicio convengan.
9) En general, fiscalizar, vigilar e inspeccionar en cualquier tiempo las operaciones
de la sociedad.
comisarios, estn obligados a cumplir sus deberes con toda diligencia y son
responsables ante los accionistas de la sociedad, en la forma establecida en el Cdigo
Civil para los profesionales. Los contadores, auditores o los comisarios observarn la
debida reserva sobre los hechos y documentos que lleguen a su conocimiento por
razn de su cargo.
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Cdigo Tributario
El cdigo tributario fue creado para evitar arbitrariedades y abusos de poder, tanto del
sujeto pasivo como de los profesionales que le asesoran en la forma de cmo realizar
sus informes y contribuciones fiscales, de tal manera que es necesario definir algunos
trminos utilizados que en dicha ley se establecen:
a)
b)
Autores:
(segn el Artculo 80)
Se consideran autores:
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El Contador Pblico y Auditor, esta relacionado directamente con la parte formal de los
impuestos de la empresa, este artculo responsabiliza al profesional como ejecutor de
las acciones as como la administracin es responsable por ser sujeto pasivo.
Por lo tanto, el que ejecuta es el profesional y es el que con su firma avala la
informacin contable de la empresa.
El profesional prepara los informes fiscales, para esto hace uso de sus conocimientos
y procedimientos lcitos, pero la administracin puede crear un ambiente de evasin o
defraudacin que puede involucrar en delito al profesional.
El Contador Pblico y Auditor debe rechazar tareas que falten a la moral, el riesgo de
colaborar con actos contrarios a la tica, indignos, que falten a la probidad que se
tipifican en el Cdigo Penal.
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efectuado
la
infraccin
Artculo 82)
De conformidad con este artculo, Los profesionales o tcnicos deben emitir sus
dictmenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas con la materia
tributaria, de conformidad con las normas y principios legales, cientficas o tcnicas
aplicables.
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2.6
Resolucin JM-572-92
Punto sexto del Acta 102-92, correspondiente a la sesin celebrada por la Junta
Monetaria el 9 de diciembre de 1992.
Financieras
de
Guatemala.
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Reglamento para la
Financieras de Guatemala.
No
profesionales que:
el
Las limitaciones anteriores sern aplicables a los profesionales que forman parte de
firmas de auditoria. Se excluye de estas limitaciones a los socios que estuvieran
retirados temporal o definitivamente de las mismas, situacin que deber hacerse
constar en el registro correspondiente.
Artculo 4.
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A) Alcance
B) OBJETIVOS
Los Objetivos de esta norma son:
a) Promover la capacitacin constante y el desarrollo de los profesionales de
Contadura Pblica y Auditoria con el propsito de mantener la calidad
la
de
servicios.
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los
y a las
Capacitacin
Continua.
Para asegurar que el Proceso de Capacitacin Continua cumpla con los objetivos
antes expuestos deben mantenerse los siguientes lineamientos:
1) La junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos ser responsable
de mantener en forma permanente una Comisin que se encargue de velar por la
existencia y desarrollo de un Programa de Capacitacin Continua, de vigilar su
cumplimiento y llevar los registros adecuados para su control y acreditamiento.
2) Los programas que se diseen para capacitacin continua deben adaptarse
cambios constantes de nuestra profesin, como lo son la
principios de contabilidad y nuevas Normas de
emisin
Auditoria.
los
de
los
nuevos
Adicionalmente, debe
de
programas
en
la
prctica
se
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se
de
determinar
referencia la duracin de la
6) Todo Contador Pblico y Auditor debe completar un mnimo de 30 crditos anuales por
Capacitacin Continua.
C) Vigilancia Y Control
a)
b)
que
el
mismo
c)
El Contador Pblico y Auditor, que desea obtener los crditos por capacitacin
continua de las actividades que no son organizadas por el IGCPA,
llegar al mismo, las constancias de participacin
ao cumpliendo con los requisitos
especficos
deber
hacer
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d)
e)
Guas
de
objetivos y metodologa de
auditora interna, aplicables a diferentes reas importantes entre las cuales se pueden
mencionar:
1) rea de compras
2) Inventarios
3) Ventas y otros ingresos
4) Crditos y cuentas por cobrar
5) Tesorera
6) Cuentas por pagar
7) Nminas y planillas
8) Propiedad, Planta y Equipo
9) Depreciaciones
10)Prstamos Bancarios.
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La NIA 920 establece en su prrafo No. 7 los trabajos para realizar procedimientos
convenidos respecto de la informacin financiera: Que el auditor deber cumplir con el
"Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC). Los principios ticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de trabajo son:
a) integridad;
b) objetividad;
c) competencia profesional y debido cuidado;
d) confidencialidad;
e) profesionalismo;
f) estndares tcnicos.
La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos, sin
embargo los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden
requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia del Cdigo de
ticade IFAC. Donde el auditor no sea independiente se debera hacer una declaracin
a ese efecto en el informe de resultados de hechos.
La NIA 910 en su prrafo No 4 trata de los trabajos para realizar estados financieros.
Que el auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales"
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a)
independencia;
b)
integridad;
c)
objetividad;
d)
e)
confidencialidad;
f)
conducta profesional; y
g)
estndares tcnicos
Como se puede apreciar en la lectura de los prrafos anteriores, la similitud que existe
entre el Cdigo de tica que actualmente rige y lo mencionado en las NIAs nos
permite ver la uniformidad que se le exige y con la que debe comportarse el Contador
Pblico y Auditor en el mbito profesional a un nivel internacional.
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La intencin de este Cdigo internacional es que sirva como modelo sobre el cual se
basen las orientaciones ticas nacionales. Establece estndares de conducta para los
contadores profesionales y seala los principios fundamentales que deben ser
observados por parte de los contadores profesionales en orden a lograr los objetivos
comunes. La profesin contable opera en el mundo en un entorno con diferentes
culturas y requerimientos reguladores. Sin embargo, siempre se debe respetar la
intencin bsica del Cdigo.
2.10.1 Objetivos
El Cdigo reconoce que los objetivos de la profesin contable son trabajar por los
estndares ms altos de profesionalismo, con el fin de lograr los niveles ms altos de
desempeo y generalmente para satisfacer los requerimientos del inters pblico
sealado arriba.
Credibilidad
Profesionalismo
Calidad de los servicios
Confianza
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CAPITULO III
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3.2.3 Es obligacin del profesional cumplir y observar las leyes del pas.
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3.3.1
Independencia de criterio.
Sea cnyuge o se encuentre dentro de los grados de ley, del propietario o socio
principal de la empresa o de algn director, administrador o empleado del
cliente que tenga intervencin importante en la administracin de las empresas
o actividades del propio cliente.
Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamine o en relacin con el cual se
le pide su opinin o tenga convenios para ser director, miembro del Consejo de
Administracin, administrador o empleado de la empresa cliente o de una
entidad
afiliada,
subsidiaria
que
este
vinculada
econmica
Tenga, haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relacin con el cual
se le pide su opinin o pretenda tener alguna ingerencia o vinculacin
econmica con la empresa cliente o las vinculadas con sta de las indicadas en
el inciso anterior en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio.
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3.3.2
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servicios en cualquier asunto que no sea capaz de cumplir a menos que tenga el
consejo y la ayuda que lo capacite para realizar su trabajo satisfactoriamente.
3.3.3
espera del Contador Pblico y Auditor un verdadero trabajo profesional por lo que
siempre tendr presente las disposiciones normativas de la profesin que sean
aplicables al trabajo especifico que este desempeando.
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profesionalmente por los trabajos que se compromete a realizar sea que los lleve a
cabo directamente o a travs de sus asociados y su personal.
3.3.4.1 El Contador Pblico y Auditor solo podr asociarse para la prctica profesional
con otros profesionales universitarios colegiados, en forma que asuma su
responsabilidad profesional ilimitada. La asociacin deber llevar el nombre de uno o
ms socios y las personas cuyos nombres figuren en la razn social debern ser
profesionales. Cuando un socio que sea Contador Pblico y Auditor acepte un puesto
incompatible con el ejercicio de la profesin, deber retirarse de la asociacin mientras
dure la incompatibilidad.
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3.3.4.4 El Contador Pblico y Auditor podrn utilizar los servicios de otras personas
para el desarrollo de su trabajo, sin menoscabo de su responsabilidad profesional
ilimitada.
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Omite un hecho importante que conozca y sea necesario manifestar para que
los estados financieros o los informes no desorienten o induzcan a conclusiones
errneas.
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Ejerce la profesin juntamente con una ocupacin que le impida actuar con
independencia de criterio.
3.3.4.10
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3.4
guardar el secreto profesional y de no revelar por ningn motivo, los hechos, datos o
circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin a menos que
lo autoricen los interesados, excepto por los informes que le sean requeridos, de
acuerdo con la ley o por la autoridad competente.
3.4.1.2 Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta al secreto profesional que
est obligado a guardar si usa la informacin obtenida en el transcurso de la
presentacin de su servicio profesional, para su propio beneficio o de terceros.
3.4.1.3 Es permitida la publicacin de trabajos sobre temas de inters general; en los
que no se revelan datos particulares de los contratantes de los servicios que presta el
Contador Pblico y Auditor.
3.4.2 Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltar al honor y
dignidad profesional del Contador Pblico y Auditor que deliberadamente directamente,
intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.
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Lo har con
3.4.3.1 Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta a la lealtad ante quien
contrata sus servicios cuando:
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3.4.4.2 El Contador Pblico y Auditor procurar, en lo posible, evitar todo litigio con los
usuarios de sus servicios acerca de sus honorarios.
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3.5
3.5.1.2
3.5.1.3 El Contador Pblico y Auditor a quien otro colega solicite su intervencin para
prestar servicios a un cliente del segundo debern actuar slo dentro de los
lineamientos por ambos convenidos. Si hubiera ampliacin, el invitado deber contar
con la anuencia del solicitante.
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3.5.2.1
Los
Un directorio
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3.5.3
El Contador Pblico y
Auditor que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendr como objetivo
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3.5.3.2 El Contador Pblico y Auditor que imparte ctedra deber observar las normas
de tica y difundirlas entre su alumno, a s como promover su conocimiento.
En tal
sentido deber:
Cuando ilustre la ctedra con casos reales, no identificar a las personas a que
se refieren dichos casos, salvo que sean de dominio pblico o se cuente con
autorizacin expresa.
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3.6
SANCIONES
3.7
INTERPRETACIONES Y MODIFICACIONES
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3.8
Vigencia
Las presentes Normas de tica entran en vigencia a partir del 27 de junio de 1986,
fecha en la que fueron aprobadas por la Asamblea General Extraordinaria del Colegio
de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores; excepto la nmero 3.4.2 que entra
en vigor el 1 octubre de 1986.
CAPITULO IV
CASO PRCTICO
Los seores Marcos olivero y Pablo Gmez formaron una sociedad annima llamada
Servicios sociales, S.A. El seor olivero es CPA y miembro del Instituto Guatemalteco
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Dicha empresa
tena activos totales por Q.800, 000.00 y pasivos totales por Q.300, 000.00. Durante
su auditoria, Marcos Olivero encontr que el edificio de
contable de Q.250, 000.00 fue otorgado en garanta por un pagar de 10 aos por un
monto de Q.150, 000.00. No se haca mencin al hecho de que el edificio haba sido
puesto como garanta por el pagar. No obstante, dado que la omisin del gravamen
no afectaba el valor de los activos ni el monto de los pasivos y que su auditoria haba
sido satisfactoria en todo sentido, Marcos Olivero presento una opinin sin salvedades
sobre los estados financieros de Inversiones, S.A. Tiempo despus de que Marcos
Olivero emiti su opinin. El se enter que una compaa de seguros planeaba prestar
Q.200, 000.00 a Inversiones S.A. con un pagar de hipoteca por el edificio. Al darse
cuenta que la compaa no sabia de la existencia de un gravamen sobre el edificio,
Marcos Olivero hizo que Pablo Gmez avisara a la compaa de seguros que el
edificio de Inversiones S.A. estaba puesto en garanta por un pagar a plazo.
Poco tiempo despus de los sucesos recin descritos, se acuso a Marcos Olivero de
violacin a la tica profesional.
Se le pide:
Identifique y diserte sobre las implicaciones ticas de los actos de Marcos Olivero que
violaron las normas de tica.
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Solucin
Norma de tica No. 3
Responsabilidad hacia la Sociedad
El CPA falta a la responsabilidad que le corresponde asumir cuando:
Omite un hecho importante que conozca y sea necesario manifestar para que
los estados financieros, o los informes, no desorienten o induzcan a
conclusiones errneas.
No acta con la debida diligencia en la ejecucin de su trabajo profesional o al
rendir el informe correspondiente.
El seor Marcos Olivero falto a la responsabilidad que tiene hacia la sociedad,
emitiendo un dictamen limpio sobre los Estados Financieros de Inversiones S.A.,
teniendo conocimiento que el edificio estaba en calidad de garanta con un pagare a
plazo.
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Adicionalmente el Artculo 223 del Cdigo penal tipifica esta situacin ya que este
artculo trata sobre la Revelacin del secreto profesional, y establece que quien, sin
justa causa, revelare o empleare en provecho propio o ajeno un secreto del que se ha
enterado por razn de su estado, oficio, empleo, profesin, o arte, sin que con ello
ocasionare o pudiere ocasionar perjuicio, ser sancionado con prisin de seis meses a
dos aos o multa de cien a un mil quetzales.
CONCLUSIONES
1. Las Normas de tica emitidas por el Instituto Guatemalteco de Contadores
pblico y auditores son normas de observancia general para los Contadores
Pblicos Y Auditores egresados de las distintas Universidades del pas o
debidamente incorporados, para ejercer en funcin del inters nacional,
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RECOMENDACIONES
1.
Que las normas de tica que rigen al Contador Pblico y Auditor se divulguen de
tal manera que las conozcan y comprendan no solo todos los miembros de dicha
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4.
BIBLIOGRAFA
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Normas de tica
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www.monografias.com
7.
www.abogados-valparaiso.cl
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