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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE

LAS PERSONAS FSICAS

NDICE
JUSTIFICACIN
DETERMINACIN DE LA RENTA FISCAL
PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
LA
ELECCIN
DE
LA
UNIDAD
CONTRIBUYENTE
LA INFLACIN Y EL IRPF

JUSTIFICACIN POR QU UN
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PERSONAL?
- Por la capacidad recaudatoria (10% del PIB en
pases de la OCDE).
- La renta se considera un buen indicador de la
capacidad de pago de los contribuyentes.
Desde el punto de vista de la equidad es un
impuesto defendible

DETERMINACIN DE LA RENTA FISCAL


Hay dos enfoques para definir renta fiscal: Legal e Ideal
Lo que la Ley establece para la
Definicin LEGAL
determinacin de la base imponible, y que se recoge en la
normativa fiscal.
Y LEGAL= BIIRPF= RENDIMIENTOS + NETAS DE CAPITAL
NETOS
REALIZADAS
Rendimientos netos del trabajo personal dependiente
Rendimientos netos de actividades empresariales y profesionales
Rendimientos de capital (mobiliario e inmobiliario)
Ganancias netas de capital realizadas

Rendimientos Netos = Rendimientos Brutos Gastos deducibles


Netas de Capital Realizadas = Ganancias de Capital Realizadas
Prdidas de Capital Realizadas

DETERMINACIN DE LA RENTA FISCAL


Y LEGAL= BIIRPF= RENDIMIENTOS + NETAS DE CAPITAL
NETOS
REALIZADAS

Y LEGAL= BIIRPF=

BI GENERAL

BI del AHORRO

DETERMINACIN DE LA RENTA FISCAL


Definicin LEGAL
BI GENERAL

BIIRPF esta dividida en dos partes

Rendimientos netos del trabajo personal dependiente


Rendimientos netos de actividades empresariales y profesionales
Rendimientos netos de capital inmobiliario obtenidos del alquiler de
bienes que no constituyen vivienda habitual
Otros Rendimientos netos de capital mobiliario
Ganancias netas de capital obtenidas sin transmisin de elementos
patrimoniales

BI del AHORRO
Rendimientos netos de capital inmobiliario obtenidos del alquiler de
vivienda habitual
Rendimientos netos de capital mobiliario
Ganancias netas de capital obtenidas con la transmisin de elementos
patrimoniales

DETERMINACIN DE LA RENTA FISCAL


Definicin IDEAL Concepto de renta amplia de Haig-Simons
El valor monetario del incremento neto de la capacidad de poder
econmico personal entre dos momentos de tiempo.
Y IDEAL = C + /
P
1. Consumo (C):
Bienes y servicios adquiridos durante el periodo
Autoconsumo
Servicios derivados de bienes consumo duraderos
Retribuciones en especie por la obtencin de bienes y servicios
gratis o precios menores que el de mercado
P= riqueza final del perodo-riqueza principio del perodo.
2. /
Realizadas : Se convierten en dinero mediante la venta
No realizadas (acumuladas): No se convierten en dinero por no
haber existido venta.
Nota: Herencias y donaciones en 1. o 2. en funcin del uso

DETERMINACIN DE LA RENTA FISCAL


La definicin de renta extensiva ofrece una muy buena medida de la
capacidad de pago, sin embargo su aplicacin prctica no es sencilla
debido a que:
Dificulta en el control y valoracin de algunos elementos:
Autoconsumo, algunos ingresos en especie, servicios derivados del
uso de bienes duraderos.
Posibles problemas de liquidez al gravar las ganancias de capital
no realizadas (no se gravan en ningn pas)
Aumento desproporcionado del impuesto (debido a la
progresividad de ste) por ejemplo al incluir herencias y
donaciones.
Si la Administracin no tiene medios para controlar la veracidad de
las declaraciones, una definicin terica de renta extensiva supondr
una falta de equidad
Determinar la renta bruta mediante un conjunto explcito de
rendimientos o de ganancias de capital realizadas controlables
Considerar un conjunto de gastos deducibles, deducciones en base
y deducciones en cuota.

DETERMINACIN DE LA RENTA FISCAL


Bajo el argumento de que una definicin de renta ms amplia significara
un impuesto ms justo y ms neutral, la mayora de los pases de la
OCDE han tomado medidas relacionadas con determinadas fuentes de
renta. Tales medidas se centran en cuatro reas esenciales:
1. El tratamiento fiscal de la retribucin en especie
No considerar como renta las retribuciones en especie atenta contra la
equidad vertical (si tenemos dos individuos que tienen la misma renta en
dinero, pero hay uno de ellos que obtiene adems renta en especie, si
no se gravan las retribuciones en especie, se estara tratando igual a los
distintos). y contra la equidad horizontal (si tenemos dos individuos que
ganan lo mismo, pero uno obtiene toda su renta en especie y el otro todo
en dinero, se estara tratando distinto a los iguales sino se gravasen las
retribuciones en especie), por eso la mayora de los pases de la OCDE
las han incorporado en su definicin de renta fiscal.

DETERMINACIN DE LA RENTA FISCAL


2. El tratamiento de las imputaciones de renta por la vivienda habitual
En teora, el propietario de una vivienda debera ser gravado en relacin
al valor neto de la renta de su vivienda, esto es, la renta que su vivienda
podra proporcionarle segn las condiciones del mercado de alquiler,
menos los costes en los que incurra para su adquisicin (financieros, de
mantenimiento, etc.)
En la actualidad, una minora de pases de la OCDE gravan la renta
imputada a las viviendas de uso propio, pero en cambio bastantes
pases de la OCDE permiten deducir los intereses de prstamos
asociados a la vivienda habitual.
No gravar la renta imputada a las viviendas propias atenta contra la
equidad, sin embargo dos factores justifican esta circunstancia.
- La tendencia de la poltica social a estimular fiscalmente la propiedad
de la vivienda.
- Los problemas de valoracin de la renta a imputar.

DETERMINACIN DE LA RENTA FISCAL


3. Contribuciones para asegurar la renta y para pensiones de jubilacin
Las contribuciones que se realizan a sistemas, pblicos o privados, de
aseguramiento, y a planes y fondos de pensiones, difieren renta actual al
futuro.
El tratamiento fiscal favorable que se da a tales aportaciones depende
de si son voluntarias u obligatorias.
Mientras que las aportaciones a la Seguridad Social es obligatoria y su
deducibilidad es completa, las aportaciones aplanes y fondos de
pensiones son voluntarias y su deducibilidad tiene lmites.
El tratamiento fiscal dado a estos instrumentos, que convierten renta
actual en renta futura crea los siguientes efectos:
-Diferimiento de la carga impositiva, adems de su reduccin ya se
reciben los ingresos en la jubilacin cuando los tipos marginales son
menores.
-Distorsin en la instrumentalizacin de las decisiones de ahorro e
inversin.
-Complicaciones administrativas que eviten la aparicin de sistemas no
admisibles legalmente.

DETERMINACIN DE LA RENTA FISCAL


4. El tratamiento de las ganancias de capital
Los pases occidentales gravan cada vez mas las ganancias de capital
realizadas (recordar que las no realizadas no se gravan) de forma ms
general, para evitar que se conviertan otras formas de renta en
ganancias de capital no gravadas con la consiguiente falta de equidad.
Sin embargo, se produce un tratamiento fiscal favorable de las
ganancias de capital, bien va exencin o mediante tipos reducidos.
Muchos pases dan un tratamiento favorable a las ganancias de capital
obtenidas a L/P, gravndolas con tipos menores que las ganancias de
capital obtenidas a C/P. Estos tipos menores se justifican por el hecho de
que las ganancias de capital que se han acumulado durante muchos
aos, se recogen en un nico periodo y al ser el impuesto progresivo, se
generara un gravamen excesivo.
El tratamiento fiscal favorable de las ganancias de capital provoca
dificultades en trminos de equidad (discrimina contra quien tiene otras
formas de renta), eficiencia (incentiva a preferir inversiones que den
resultados en forma de ganancias de capital) y de sencillez
administrativa (la distincin entre ganancias de capital y otras rentas
aade complejidad al impuesto).

Cuaderno de ejercicios 4.Tema (Pregunta 6)


Considera a un individuo el cual trabaja y obtiene un salario anual de 24.000
unidades. A su vez la empresa para la que trabaja le facilita el uso de una vivienda
por la cual la empresa abona 2.000 unidades al ao en concepto del valor en el
mercado por dicho uso. Adems a lo largo del ejercicio el individuo ha recibido una
herencia por un importe de 6.000 unidades, con dicho importe ha comprado unas
acciones las cuales forman parte de su patrimonio al final del ao. Las acciones le
han producido dividendos por un importe de 100 unidades y dicha cantidad la ha
destinado a adquirir bienes de consumo no duraderos. Con estos datos, calcula los
importes de la Renta Fiscal Ideal (RFI) y de la Renta Fiscal Legal (RFL) del
contribuyente.
SEPTIEMBRE 2009 (Pregunta 11)
Considere un individuo del cul conocemos los siguientes datos en un determinado
ejercicio fiscal:
Ha tenido un incremento en el valor de su vivienda habitual de 10.000 . Dicha
vivienda sigue siendo de su propiedad.
Ha recibido una herencia de 6.000 , la cul la ha gastado en un viaje.
En concepto de rentas de trabajo ha obtenido 40.000 , de las cuales ha ahorrado
15.000 .
Ha vendido por 120.000 un apartamento de veraneo que adquiri el ao anterior
por 100.000 .
Calcule el importe de la Renta Fiscal Ideal y Renta Fiscal Legal de dicho individuo.

DETERMINACIN DE LA RENTA FISCAL


Junto con las anteriores medidas todos los pases establecen distintas
DEDUCCIONES en sus impuestos sobre la renta para aproximar la
capacidad de pago del individuo y el pago de impuestos que realiza.

CLASIFICACIN DE LAS DEDUCCIONES


1) Atendiendo al AHORRO FISCAL que generan:
DEDUCCONES en la BI

Ahorro al tipo marginal del impuesto

Gastos deducibles:
Base Imponible (BI)
= Renta Neta =
(Rendimientos - GD)
+
( Netas de Capital
Realizadas)

Reducciones en Base:
Base Liquidable (BL) =
BI - Reducciones en
Base 0

DEDUCCIONES EN CUOTA

Reducen el importe total a pagar

Cuota Lquida (CL) =


CI Deducciones en Cuota 0

2) Atendiendo su FINALIDAD :
a) Gastos necesarios para la obtencin de ingresos (gastos
deducibles): gastos por viajes al trabajo, cuotas pagadas a
colegios profesionales, etc.
b) Gastos personales que reducen la capacidad de pago
(deducciones en cuota): gastos de asistencia mdica, las primas
por ciertos seguros,, prdidas por robo, siniestros, etc. o Gastos
que permiten reforzar la capacidad de ingresos futuros
(reducciones en base): las aportaciones a planes de pensiones.
c) Deducciones de carcter incentivador (deducciones en cuota):
deduccin por inversin en vivienda propia, la deduccin por
donativos, etc.
d) Deducciones por motivos de equidad: permiten graduar el
impuesto
en funcin de las circunstancias personales o familiares del
contribuyente (deducciones en cuota): deducciones por hijo, por
incapacidad, vejez, etc.
mediante la determinacin del nivel de renta que no se grava.

Determinacin del nivel de renta que no se grava:


Formas posibles de no gravar una determinada cantidad de renta:
1) Tcnica del MNIMO EXENTO, consistente en gravar a tipo 0
una determinada cantidad de renta
2) Permitiendo una REDUCCIN EN BASE de una cantidad
considerada mnimo personal y familiar
3) DEDUCCIN EN LA CUOTA = tipo impositivo del primer tramo
de la tarifa por el nivel de renta exento
Estas tcnicas son equivalentes si la cantidad es la misma, por ejemplo:
1) MNIMO EXENTO en la escala de gravamen:
BL
0
5.000
5.001 - 12.000
12.001 - 20.000
20.001 en adelante

Tmg
0
5%
10 %
20 %

De esta forma, si Y = BI = 15.000


BL = 15.000
CI =
(5.000 x 0) +
(7.000 x 0,05) +
(3.000 x 0,10) = 650=CL

2) REDUCCIN EN BASE:
1) MNIMO EXENTO:
BL
0
5.000
5.001 - 12.000
12.001 - 20.000
20.001 en adelante

Tmg
0
5%
10 %
20 %

Se establece una reduccin en


base del mismo importe que el
mnimo exento y en la nueva
escala de gravamen (en la que no
habra
mnimo
exento)
se
mantiene la amplitud de los
tramos que corresponde a cada
tasa marginal.

REDUCCIN EN BASE = 5.000

BL
0
7.000
7.001 - 15.000
15.001 en adelante

Tmg
5%
10 %
20 %

De esta forma, si Y = BI = 15.000


BL = 10.000
CI = (7.000 x 0,05) +
(3.000 x 0,10) = 650 = CL

3) DEDUCCIN EN CUOTA:
1) MNIMO EXENTO:
BL
0
5.000
5.001 - 12.000
12.001 - 20.000
20.001 en adelante

Tmg
0
5%
10 %
20 %

No
existe
mnimo
exento,
gravndose esa cantidad dentro del
primer tramo de la escala. Esto
supone un incremento de la carga
impositiva que se compensa con una
deduccin en cuota. Tambin en este
caso se mantienen la amplitud de los
tramos que corresponde a cada tasa
marginal (excepto el primero).

DEDUCCIN EN CUOTA = 5.000 X 0,05 = 250

BL
0
12.000
12.001 20.000
20.001 en adelante

Tmg
5%
10 %
20 %

De esta forma, si Y = BI = 15.000


BL = 15.000
CI =
(12.000 x 0,05) +
(3.000 x 0,10)=900
CL = CI - DC = 900 - 250 = 650

Norma Foral 33/2013 (lava): DEDUCCONES en la BI

BL GENERAL: BI GENERAL REDUCCIONES (exclusivamente y por


este orden):
1. Por abono de pensiones compensatorias y anualidades por alimentos.
2. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social.
3. Por tributacin conjunta.
La aplicacin de estas reducciones, no podr dar lugar a la obtencin de
una base liquidable general negativa, ni al incremento de la misma.
BL AHORRO: BI AHORRO el remanente, si lo hubiera, de la reduccin
sealada en el punto 1., sin que pueda resultar negativa como
consecuencia de tal disminucin.

BASE LIQUIDABLE = BL GENERAL + BL AHORRO

Norma Foral 33/2013 (lava): ESCALA DE GRAVAMEN


La BL general se grava a los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base liquidable general hasta Cuota ntegra Resto base liquidable hasta Tipo aplicable %
0 ,00
15.550,00
31.100,00
46.650,00
66.640,00
92.310,00
123.070,00
179.460,00

Transformacin
de la escala de
gravamen:

0 ,00
3.576,50
7.930,50
13.373,00
21.369,00
32.920,50
47.070,10
73.573,40
Tramos de Base liquidable

15.550,00
15.550,00
15.550,00
19.990,00
25.670,00
30.760,00
56.390,00
en adelante

23,00
28,00
35,00
40,00
45,00
46,00
47,00
49,00

Tipo aplicable %

0 15.550,00

23,00

15.550,01 31.100,00

28,00

31.100,01 46.650,00

35,00

46.650,01 66.640,00

40,00

66.640,01 92.310,00

45,00

92.310,01 123.070,00

46,00

123.070,01 179.460,00

47,00

179.460,01 en adelante

49,00

Norma Foral 33/2013 (lava): ESCALA DE GRAVAMEN


La BL del ahorro se grava a los tipos que se indican en la siguiente escala:
Parte de base liquidable del ahorro Tipo aplicable %
Hasta 2.500,00

20,00

Desde 2.500,01 hasta 10.000,00

21,00

Desde 10.000,01 hasta 15.000,00

22,00

Desde 15.000,01 hasta 30.000,00

23,00

Desde 30.000,01 en adelante

25,00

CUOTA INTEGRA =
Importe resultante de aplicar a la BL GENERAL su escala de gravamenminoracin de cuota de 1.389 euros por cada autoliquidacin
+
Importe resultante de aplicar a la BL AHORRO su escala de gravamen

Norma Foral 33/2013 (lava): DEDUCCIONES EN CUOTA


CUOTA LQUIDA = CI DEDUCCIONES EN CUOTA 0
A la CI se le aplican, entre otras, las siguientes deducciones:
Deducciones familiares y personales: descendientes y ascendentes, incapacidad..
Deducciones por vivienda habitual
Deducciones por donativos a entidades sin nimo de lucro
Otras deducciones
CUOTA DIFERENCIAL (Resultado de la liquidacin) = CL Retenciones y Pagos
a cuenta
El resultado de la liquidacin puede ser:
>0 Cuota a ingresar
<0 Cuota a devolver

Cuaderno de ejercicios 4.Tema (Pregunta 18)


Dada la siguiente escala de gravamen correspondiente al IRPF:
BL hasta
3.000
6.000
12.000

Cuota Integra
0
600
2.100

Resto de BL hasta
3.000
6.000
En adelante

Tipo aplicable
20%
25%
30%

Considera un individuo con Base Imponible de 20.000 u.m. al que le permitimos


elegir entre una deduccin en la base o una deduccin en la cuota de 150 u.m.
Cul elegir? Justifica tu respuesta.

JUNIO 2008 (Pregunta 10)


Considere la siguiente escala impositiva a efectos de IRPF:
Tramos BL
05.000
5.001 15.000
15.001 25.000
25.001 en adelante

tipo marginal
0%
10 %
15 %
20 %

Considere dos individuos A y B con bases imponibles de 35.000 y 20.000,


respectivamente. Si a ambos individuos se les permite una reduccin en la base
imponible de 10.000 cul ser el ahorro fiscal absoluto que obtendr cada
individuo?

SEPTIEMBRE 2010 (Pregunta 13)


Considera la escala de gravamen de la pregunta anterior.
Tramo BL
Tipo marginal
04.000
0%
4.001- 15.000
10%
15.001- 30.000
15%
30.001- en adelante
20%
Si se sustituye el mnimo exento de la escala anterior por una deduccin en la cuota,
de qu importe debera ser? qu nueva escala deberamos aplicar para conseguir
el mismo efecto sobre los contribuyentes que la escala de la pregunta anterior?
(Responde las preguntas en los espacios siguientes)
Deduccin en la cuota =____________________
Escala de gravamen:

BL, hasta Cuota Integra Resto BL, hasta Tipo marginal

PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO


SOBRE LA RENTA
La progresividad formal o terica del IRPF depende de:
1. La magnitud de la renta que no se grava como renta no
discrecional o de la existencia de mnimos exentos.
2. La introduccin deducciones en base y en la cuota.
3. De cmo estn definidas las escalas de gravamen.
4. Otros factores

PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO


SOBRE LA RENTA
1. La magnitud de la renta que no se grava como renta no
discrecional o de la existencia de mnimos exentos.
Un impuesto proporcional se convierte en progresivo si se
le introduce un mnimo exento.
T(Y)

PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO


SOBRE LA RENTA
2. La introduccin deducciones en base (gastos deducibles
o reducciones en base) y en la cuota.
El introducir deducciones en base y en cuota de distinta
naturaleza afecta a la equidad, y no son neutrales para el grado
de progresividad efectiva del impuesto.
En general, las reducciones de igual cuanta para todos los
individuos (reducciones en BI o deducciones en cuota)
incrementan la progresividad del impuesto porque implican un
ahorro fiscal relativo (AFR) mayor para los que tienen menor
renta,

Ejemplo: Deducciones y progresividad


Base liquidable
general hasta

Cuota ntegra Resto base liquidable hasta

Tipo aplicable %

14.000

23,00

14.000

3.220

14.000

28,00

28.000

7.140

14.000

35,00

42.000

12.040

18.000

40,00

60.000

19.240

en adelante

45,00

Sin deducciones:
YA = 60.000 = BIA BLA = 60.000 CIA = 19.240 = CLA
YB = 14.000 = BIB BLB = 14.000 CIB = 3.220 = CLB
t*legalA =t*efectA = 19.240/60.000 = 32,06%
t*legalB = t*efectB = 3.220/14.000 = 23%

El rico (A) dedica al pago de


impuestos, un 9,06% ms
que el pobre (B)

Con una reduccin en la BI de 6.000:


YA=60.000 = BIA BLA= 54.000 CIA=12.040+12.000(0,4)=16.840= CLA
YB=14.000 = BIB BLB = 8.000 CIB = 8.000 (0,23) = 1.840 = CLB
t*efectA = 16.840/60.000 = 28,06% ()

t*efectB = 1.840/14.000 = 13,14% ( )

El rico (A) dedica al pago


de impuestos, un 14,92%
ms que el pobre (B)

As que, la progresividad efectiva : AFRA = 0,3206 0,2806 =0,0400

AFRB = 0,23 0,1314 = 0,0986

PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO


SOBRE LA RENTA
La reduccin en base de igual cuanta para ambos ha mejorado la
progresividad efectiva del impuesto, pues el tipo medio efectivo cae
ms para el pobre que para el rico, o lo que es lo mismo, el ahorro
relativo es
mayor para el pobre (3.220-1.840)/14.000 = 9,86%
que para el rico (19.240-16.840)/60.000 = 4%
Siempre ocurre as?
Siempre que si BIA > BIB, se de que

tA
BIA
>
BIB
tB

En las escalas de los pases occidentales se suele cumplir.

Con una deduccin en cuota de 2.400:


YA=60.000 = BIA = BLA CIA=19.240 CLA =19.240-2.400 = 16.840
YB=14.000 = BIB = BLB CIB = 3.220 CLA = 3.220-2.400 = 820
t*efekt,A = 16.840/60.000 = 28,06 % ()
t*efekt, B = 820/14.000 = 5,85 % ( )

El rico (A) dedica al pago


de impuestos, un 22,21 %
ms que el pobre (B)

As que, la progresividad efectiva : AFRA = 0,3206 0,28 =0,0400


AFRB = 0,23 0,0585 = 0,1715
El incremento de la progresividad efectiva es mayor que con la deduccin en base

PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO


SOBRE LA RENTA
La deduccin en cuota de igual cuanta para ambos ha mejorado la
progresividad efectiva del impuesto, pues el tipo medio efectivo cae
ms para el pobre que para el rico, o lo que es lo mismo, el ahorro
relativo es
mayor para el pobre (3.220-820)/14.000 = 17,15%
que para el rico (19.240-16.840)/60.000 = 4%
Siempre ocurre as?
Si, ya que si BIA > BIB

DC
DC
<
BIA
BIB

PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO


SOBRE LA RENTA
Las dos medidas han mejorado la progresividad efectiva del
impuesto, pero cual de ellas lo ha hecho ms?
La deduccin en la cuota, ya que la diferencia entre tipos
medios efectivos de los individuos es mayor con la
deduccin en cuota que con la reduccin en base
(28,06% 5,85% = 22,21%) > (28,06% 13,14% = 14,92%)
Siempre ocurre as?
Siempre que uno de los dos se ahorre lo mismo con ambas
medidas ocurre.

PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO


SOBRE LA RENTA
3. La estructura de la tarifa o escala de los tipos impositivos.
Para lograr un mayor nivel de progresividad:
- Establecer mnimos exentos (o deducciones equivalentes)
- Tramos de renta no muy amplios.
- La progresin de los tipos impositivos intermedios.
-Tipo marginal mximo no muy alto para evitar el fraude fiscal
El hecho ms significativo de las reformas fiscales en la OCDE es el
descenso en los tipos marginales mximos.
Respecto a los tipos impositivos de los primeros tramos de renta
gravada existe a nivel internacional gran heterogeneidad.
Finalmente, el nmero de tramos se ha reducido en la OCDE.

PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO


SOBRE LA RENTA
4. Otros factores.

La progresividad efectiva tambin depende de:


La existencia de fraude fiscal.
La diferencias de las rentas y ganancias de capital y
rentas de trabajo.
La eleccin de la unidad contribuyente.
La inflacin.
La incidencia o traslacin del impuesto.

SEPTIEMBRE 2009 (Pregunta 12)


Considere la siguiente escala de gravar del IRPF:
Base Liquidable
0 100
101 200
201 300
301 en adelante

Tipo Aplicable
0%
10%
15%
25%

El individuo A es perceptor de una renta de 300 y el individuo B de 200. La


aplicacin de una deduccin en la base de 10 u.m. para ambos, qu efecto tendr
sobre la progresividad del impuesto?
Cuaderno de ejercicios 4.Tema (Pregunta 17)
Considera la siguiente escala de gravamen de in IRPF:
Tipo marginal
Tramo BL
0 - 1.000
0%
1.001- 2.500
18%
2.501- 4.000
22%
4.001- En adelante
28%
Sean dos individuos A y B con bases imponibles de 5.000 y 3.000 euros
respectivamente. Si al individuo A se le permite una deduccin en cuota de 500
euros cul deber ser la deduccin en cuota permitida al individuo B para que la
progresividad efectiva se mantenga inalterada?

LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
Hay mltiples alternativas para la eleccin de la unidad contribuyente:
El individuo
La familia
La pareja de hecho
La pareja casada
No hay acuerdo sobre la eleccin ms apropiada, aunque
internacionalmente hay tendencia a elegir al individuo.
En Espaa desde 1989, la unidad contribuyente es el individuo,
aunque se da la opcin de tributar conjuntamente a las parejas
casadas y desde 1/1/04, en CAPV y Navarra, tambin las parejas de
hecho inscritas como tales.

LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
Hay diversos criterios esenciales en el proceso
de determinacin de la unidad contribuyente en
el caso de una familia:
1. La contribucin a la equidad del impuesto.
2. Minimizacin de la complejidad y los costes
administrativos del impuesto.
3. Razones de eficiencia: minimizacin de los
efectos desincentivo.

LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
1. La contribucin a la equidad del impuesto
Desde este punto de vista hay que destacar tres ideas bsicas:
A) Unidades tributarias con idntica capacidad de pago deben
pagar los mismos impuestos.
Sean dos familias, en una obtienen renta dos cnyuges R1 y R2, en
la otra, solo un cnyuge que obtiene R3, de forma que R1 + R2=R3
Si la tributacin es individual, al ser el impuesto progresivo
T(R1)+T(R2)<T(R3), por lo que desde este punto de vista debera
elegirse como unidad contribuyente a la familia, para que as
T(R1+R2)=T(R3).

LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
1. La contribucin a la equidad del impuesto
B) Personas que viven juntas tienen mayor capacidad de pago que
si viven separados, ya que comparten gastos.
Sean dos parejas, en las que ambos obtienen renta. Una pareja
est casada, vive junta y obtiene R1 y R2, la otra no est casada,
vive separada y obtiene R3 y R4, de forma que R1 + R2= R3 + R4. La
primera pareja tiene mayor capacidad de pago, por lo que debera
pagar ms, y eso se consigue eligiendo como unidad contribuyente
a la familia, ya que T(R1+R2)>T(R3)+T(R4).
El problema es que si la primera pareja, no est casada o no es
pareja de hecho en Pas Vasco o Navarra, no sera considerada
familia y aunque se eligiese como unidad contribuyente a la familia,
ellos no tributaran conjuntamente y no pagaran ms que la
segunda a pesar de tener mayor capacidad de pago.

LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
1. La contribucin a la equidad del impuesto
C) Existencia de posibilidades de transferir rentas o activos
entre los miembros de una familia.
La tributacin individual posibilita esquemas de elusin fiscal,
mientras que como en la tributacin conjunta las rentas se
suman da igual quien las obtenga, por eso desde esta idea la
unidad contribuyente debe ser la familia.
Conclusin: Desde el punto de vista de la EQUIDAD, la unidad
contribuyente debera ser la FAMILIA (conjunto de individuos
que viven juntos y constituyen una nica unidad de consumo e
inversin).

LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
2. Minimizacin de la complejidad y los costes administrativos
del impuesto.
Es importante que el tratamiento aplicado a la unidad
contribuyente sea de sencilla comprensin y aplicacin para el
contribuyente. Tambin es necesario que el tratamiento elegido
sea factible y barato de controlar por la Administracin. Dado
que cuando la tributacin es conjunta, esto es cuando la unidad
contribuyente es la familia, el nmero de declaraciones es
menor, desde este punto de vista la opcin debera ser la
familia.

LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
3. Razones de eficiencia: minimizacin de los efectos desincentivo.
El incentivo de un miembro de la familia para obtener renta no debe
verse modificado por consideraciones fiscales que dependan de la
posicin econmica de otros miembros de la familia. Dado que con una
estructura progresiva, elegir como unidad contribuyente a la familia
conduce a que las rentas del segundo perceptor se graven al tipo
marginal ms alto alcanzado por el primer perceptor y los efectos
desincentivo de los tipos marginales altos, la eficiencia aconseja elegir
como unidad contribuyente al individuo.
Por otro lado, el tratamiento de la unidad contribuyente debe evitar
que la estructura de propiedad de la familia est condicionada por
consideraciones fiscales, lo que se produce con la opcin individual
(posibilidad de trasvasar renta o activos entre miembros de la familia).
An as desde el punto de la EFICIENCIA, se debera elegir como
unidad contribuyente al INDIVIDUO.

Dado que existen argumentos a favor y en contra de


ambas opciones, en algunos pases se opta por
considerar a la FAMILIA como unidad contribuyente y en
otros al INDIVIDUO.
Hace algunos aos eran ms los pases que optaban por
la FAMILIA basndose en razones de EQUIDAD y BAJOS
COSTES ADMINISTRATIVOS.
Hoy en da son ms los que optan por el INDIVIDUO
basndose en razones de EFICIENCIA y para evitar la
MULTA MATRIMONIAL.
EN ESPAA: Hoy en da la unidad contribuyente es el
INDIVIDUO, pero los miembros de una familia tienen la
opcin de realizar la declaracin conjunta.

LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
ENFOQUE DE LA TRIBUTACIN FAMILIAR:
En algunos pases (Espaa hasta 1989) se escoge la familia como
unidad contribuyente por las siguientes razones:
En una familia:
Se administra conjuntamente la renta
Se toman en comn las decisiones de trabajo, consumo y ahorro
La capacidad de pago de cada miembro de la familia
depende de la renta agregada de la familia

Tiene sentido
el pago de
impuestos en
comn

Existe menos opciones de elusin fiscal


Es necesario controlar menos declaraciones de la renta
Sin embargo existe un problema que es el de la multa matrimonial

LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
ENFOQUE DE LA TRIBUTACIN FAMILIAR:
Elegir como unidad contributiva a la familia plantea problemas,
el principal es que si el impuesto es progresivo, se paga ms
tributando conjuntamente que individualmente.
T(R1+R2) > T(R1)+T(R2)
T(R1+R2) = t*R1+R2 (R1+R2) = t*R1+R2 R1+ t*R1+R2 R2
T(R1)+T(R2) = t*R1R1+ t*R2 R2
Si el impuesto es progresivo, t*R1+R2 > t*R1 y t*R1+R2 > t*R2, por lo
que T(R1+R2) > T(R1)+T(R2)

T(R1+R2) - [T(R1)+T(R2)] = MULTA MATRIMONIAL

LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
ENFOQUE DE LA TRIBUTACIN FAMILIAR:
Para solucionar este problema, la multa matrimonial, se
plantean cuatro sistemas:
1. Sistemas de promediacin de rentas.
a) Sistemas de promediacin de rentas general
b) SPLITING
c) QUOTIENT

2. Aplicar diferentes escalas de gravamen segn se


tribute conjunta o separadamente, de forma que resulte
indistinto.
Ti(R1+R2++Rn)=TJ(R1)++TJ(Rn)
Donde i es la escala aplicable a la tributacin conjunta y j
la escala aplicable a la individual.

LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
3. Sumar solo una parte de las rentas del segundo y
siguientes preceptores en tributacin conjunta quedando
parte de las rentas de estos exentas.
T(R1+%(R2+R3+Rn))=T(R1)+T(R2)++T(Rn)
Es difcil encontrar el %, que haga que eso se cumpla
para todas las rentas.
4. Excluir para calcular el tme las rentas del segundo
perceptor y siguientes preceptores, aunque luego el tme
se aplique sobre la totalidad de las rentas. El pago de la
familia sera t*R1(R1+R2+Rn), siendo t*R1=T(R1)/R1
Reduce la Multa Matrimonial porque t*R1+R2++Rn > t*R1

1) SISTEMAS DE PROMEDIACIN DE RENTAS


a)

SISTEMAS DE PROMEDIACIN DE RENTAS GENERAL (SPRG)


R + ... + Rn
Pago realizado por la familia: TSPRG = nT 1
donde
n

n = nmero de miembros de la familia que obtienen rentas


Se soluciona el problema?
i)

Si R1 = ... = Rn
R + ... + Rn
nR
TSPRG = nT 1
=
nT

n = nT (R )
n

TINDIVIDUAL = T (R1 ) + ... + T (Rn ) = nT ( R )


Por tanto, TSPRG = TINDIVIDUAL. Se elimina totalmente la multa matrimonial

ii)

Si R1 ... Rn , se puede probar lo siguiente:


a)

Si es un impuesto con una tasa marginal creciente:


TSPRG < TINDIVIDUAL (discriminacin contra el individuo)

b)

Si es un impuesto con una tasa marginal constante: TSPRG = TINDIVIDUAL

b) SPLITTING
R + ... + Rn
TSPLITTING = 2T 1
,
2

con independencia de cul sea el nmero de perceptores de renta en la familia

Pago realizado por la familia:

Se soluciona el problema?
i)
Si n = 2 TSPLITTING = TSPRG.
ii)
Si n >2
a) y R1 = ... = Rn
nR
nR
TSPLITTING = 2T = 2t *nR = nRt *nR

2
2
2
TINDIVIDUAL = nT ( R ) = ntR* R
como estamos en un impuesto progresivo t*nR > tR* y por tanto

TSPLITTING > TINDIVIDUAL,


b) y R1 ... Rn ? TSPLITTING >,=,< TINDIVIDUAL

c) QUOTIENT

R + ... + Rn
TQUOTIENT = nQ T 1
, donde
nQ

nQ es un parmetro que depende del tamao y composicin de la


familia. A cada cnyuge se le da valor 1 y a cada hijo se les da un valor
de 0,5 (o 0,75) con independencia del cul sea el nmero de perceptores
de renta en la unidad familiar

Se puede dar TQUOTIENT >,=,<

TINDIVIDUAL. Normalmente para las

familias implica un pago menor que los anteriores sistemas.

LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
ENFOQUE DE LA TRIBUTACIN INDIVIDUAL:
Los que defienden al individuo como unidad contribuyente
argumentan:
Razones de eficiencia: La aplicacin de una escala progresiva,
desincentiva a que el segundo miembro se incorpore al mercado de
trabajo, aunque reconocen que le tributacin independiente
aumenta el numero de declaraciones a controlar.
Se evita el problema de la Multa Matrimonial.

LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
Base liquidable
general hasta

Cuota ntegra Resto base liquidable hasta

Tipo aplicable %

13.999

23,00

14.000

3.220

27.999

28,00

28.000

7.140

41.999

35,00

42.000

12.040

59.999

40,00

60.000

19.240

en adelante

45,00

LA ELECCIN DE LA UNIDAD CONTRIBUYENTE


FUNCIONAMIENTO
DE
LOS
MECANISMOS
DE
TRATAMIENTO DE LA UNIDAD CONTRIBUYENTE
Sean dos matrimonios con dos hijos cada uno e ingresos:
FAMILIA A
R1A = 10.000
R2A = 50.000
Tributacin conjunta:
TA (60.000) = 19.240
Tributacin individual:
T1A (10.000) + T2A (50.000)
= 17.540
MMA= 1.700

FAMILIA B
R1B = 30.000
R2B = 30.000
Tributacin conjunta:
TB (60.000) = 19.240
Tributacin individual:
T1B (30.000) + T2B (30.000)
= 15680
MMB = 3.560

FUNCIONAMIENTO
DE
LOS
MECANISMOS
TRATAMIENTO DE LA UNIDAD CONTRIBUYENTE

DE

Vemos que en tributacin individual paga menos la familia B y


eso es porque la distribucin interna de rentas es totalmente
igualitaria, lo que hace que la multa matrimonial sea mayor.
Demostracin: Cuanto ms igualitaria sea la distribucin interna
de rentas dentro de una familia menos se paga en tributacin
individual y, por tanto, mayor es la Multa Matrimonial
Familia A:
Un perceptor con renta = R1A

Pago en tributacin individual:


T(R1A) = t*R1AR1A

Familia B:
Dos perceptores con rentas
R1B y R2B, de forma que
R1B + R2B = R1A y
R1B = R2B
Pago en tributacin individual:
T(R1B) + T(R2B) = 2 T (R1A/2) =
2 t*R1A/2R 1A /2 = t*R1A/2R1A

Como t*R1A/2 < t*R1A, paga menos la Familia B.

LA ELECCIN DE LA UNIDAD CONTRIBUYENTE


Sean dos matrimonios con dos hijos cada uno e ingresos:
FAMILIA A
FAMILIA B
R1B = 30.000
R1A = 10.000
R2B = 30.000
R2A = 50.000
Tributacin conjunta:
Tributacin conjunta:
TA (60.000) = 19.240
TB (60.000) = 19.240
Tributacin individual:
Tributacin individual:
T1A (10.000) + T2A (50.000)
T1B (30.000) + T2B (30.000)
= 17.540
= 15680
MMA= 1.700
MMB = 3.560
Tributacin con Splitting
o promediacin general
2TA (60.000/2) = 15.680
MM = -1860
Tributacin con Quotient
3TA (60.000/3) = 14.700
MM = -2840

Tributacin con Splitting


o promediacin general
2TB (60.000/2) = 15.680
MM = 0
Tributacin con Quotient
3TB (60.000/3) = 14.700
MM = -980

JUNIO 2009 (Pregunta 12)


Considera una familia formada por dos cnyuges los cuales perciben rentas de 15.000 y 9.000 euros
respectivamente Ambos tributan en el Impuesto sobre la Renta de acuerdo a la siguiente escala de
gravamen:
Tramo BL
Tipo marginal
03.000
0%
3.0017.000
10%
7.00111.000
15%
11.001- adelante
20%
a)
b)

Determine el importe de la multa matrimonial si la unidad contribuyente es la familia y no se aplica


ningn mecanismo corrector.
Si se permite a la familia optar por cualquiera de los sistemas de promediacin, cul elegir?

SEPTIEMBRE 2010 (Pregunta 11)


Considera una familia formada por dos cnyuges perceptores de rentas 35.000 y 15.000 euros,
respectivamente. Ambos tributan en el IRPF de acuerdo con la siguiente escala:
Tramo BL
Tipo marginal
04.000
0%
4.00115.000
10%
15.001- 30.000
15%
30.001- en adelante
20%
Si la unidad contribuyente es la familia y como mecanismo corrector de la multa se utiliza gravar la renta
familiar al tipo medio correspondiente a la renta del primer perceptor, qu multa matrimonial soportarn en
este caso?
Cuaderno de ejercicios 4.Tema (Pregunta 15)
Considera una familia compuesta por dos cnyuges y dos hijos menores de edad, en la que cada uno de
ellos perciben rentas por valor de 1.000 u.m. cada uno. El IRPF es:
T(Y) = 0,3.(Y 1.000) > 0 Y
y la unidad contribuyente es la familia. Si sabemos que se utiliza un mecanismo de promediacin de rentas
que corrige la multa matrimonial en esta familia, cul ha sido? Justifica tu respuesta.

LA INFLACIN Y EL IRPF
La Economa Pblica en el mbito de la imposicin ha
prestado una amplia atencin a los efectos de la inflacin
en el IRPF y a los mecanismos para eliminar o mitigar
estos efectos.
Los efectos de la inflacin sobre el IRPF se transmiten por
tres vas :
1.La base imponible.
2.Los elementos determinantes de la progresin real.
3.Desfases y retardos recaudatorios

LA INFLACIN Y EL IRPF
1. La inflacin y la base imponible
Las distorsiones de la inflacin en la determinacin de la base
imponible son de dos tipos :
Reduce en trminos reales el valor de los mnimos exentos y
las deducciones fijas. Si no se actualizan, carga fiscal
Produce una falsa determinacin de las rentas reales: Las
rentas de capital suelen estar fijadas en trminos nominales y
con la inflacin su valor real disminuye pero su tributacin se
mantiene. Igualmente, la inflacin origina ganancias de capital
puramente ficticias.

LA INFLACIN Y EL IRPF
2. Los elementos determinantes de la progresividad real
La inflacin altera la progresividad real del impuesto. Este efecto se
produce por dos vas:
1) La escala impositiva se establece habitualmente en trminos
nominales, asignando tipos impositivos mayores a mayores rentas
nominales. Si el impuesto es progresivo, incrementos puramente
nominales en renta, implican tipos marginales mayores. Por lo tanto,
en pocas de inflacin aunque la capacidad adquisitiva del
contribuyente no vare, ste se desplaza hacia tramos de renta
nominales superiores, que estn sujetos a tipos de gravamen ms
elevados.
Para resolver este problema se puede
Deflactar automticamente la tarifa
Establecer una indiciacin automtica de la base imponible asociada a los
tipos, con relacin a un ndice de inflacin.
Practicar polticas discrecionales de ajuste (utilizada en Espaa)

LA INFLACIN Y EL IRPF
2. Los elementos determinantes de la progresividad real
La inflacin altera la progresividad real del impuesto. Este efecto
se produce por dos vas:
2) Adems como ha quedado de manifiesto antes, la inflacin
reduce el valor real de las exenciones y de las deducciones en
cuanta fija que el impuesto introduce
para reforzar la
progresividad. Por eso es necesario que se ajusten estas
bonificaciones para que mantengan sus objetivos.

LA INFLACIN Y EL IRPF
2. Los elementos determinantes de la progresividad real
El doble efecto de la inflacin sobre el impuesto progresivo del
IRPF, a travs de las exenciones y deducciones nominales (2), y
de la tarifa nominal (1), se denomina rmora fiscal.
La rmora fiscal es la diferencia entre los impuestos pagados y
los que se deberan pagar para que los impuestos reales
permaneciesen constantes cuando la renta real no vara en
poca de inflacin.

LA INFLACIN Y EL IRPF
3. Retrasos y adelantos recaudatorios
En perodos de inflacin muy intensa, los pagos de impuestos
en el ejercicio siguiente al que tuvieron lugar los ingresos,
reduce la recaudacin real del Sector Pblico (lo contrario
ocurre en pocas de deflacin muy intensa).
Para mantener el valor real de la recaudacin cuando los
precios varan a gran velocidad, existen tres mecanismos:
Retenciones en el origen de renta.
Realizar pagos fraccionados frecuentes.
Indiciar la deuda tributaria con ndices de inflacin
Con inflacin

Deuda tributaria > 0 Carga impositiva


Deuda tributaria < 0 Carga impositiva

EJEMPLO: RMORA FISCAL


Base liquidable general
hasta

Cuota ntegra

Resto base liquidable hasta

Tipo aplicable %

3.746

3.122

15,00

6.868

468,30

7.283

23,00

14.151

2.143,39

13.942

28,00

28.093

6.047,15

14.566

35,00

42.659

11.145,25

19.768

42,00

62.427

19.447,81

en adelante

48,00

Un individuo tienen en el periodo 0 16.000 de renta y se puede aplicar una deduccin


de 1.000. En el periodo 1, la tasa de inflacin es de un 25%. La renta del individuo se
mantiene constante, pero las deducciones y la tasa de gravamen no se ajustan con la
inflacin. Qu rmora fiscal soportar el individuo?:
PERIODO 0:
Y0 = 16.000 = BI
Deducciones en base= 1.000
BL = 16.000 1.000 = 15.000
CI(15.000) = 2.143,39 + (15.000 14.151) 0,28 = 2.381,11 = CL
t*efec,0= CL/BI = 2.381,11/16.000 = 14,88 %
PERIODO 1:
Tasa de inflacin () = 25 % eta Y1 = 20.000
Como se puede observar , su renta no vara porque Y1 = Y0 (1 + ). Como consecuencia de
ello debera de pagar el mismo impuesto real, es decir, 2.381,11 (1 + ) = 2.381,11 (1 +
0,25) = 2.976,38 debera pagar
Pero si las deducciones y la escala de gravamen no se han ajustado, su pago de
impuestos ser mayor:
BI = 20.000
BL = 20.000 1.000 = 19.000
CI(19.000) = 2.143,39 + (19.000 14.151) 0,28 = 3.501,11 = CL
t*efec,1= CL/BI = 3.501,11/20.000 = %17,50 > %14,88 = t*efec,0
Rmora Fiscal = 3.501,11 2.976,38 = 524,73

1) Si se ajustan las deducciones, pero no la escala:


BL = 20.000 1.000 (1 + 0,25) = 18.750
CI(18.750) = 2.143,39 + (18.750 14.151) 0,28 = 3.431,11 = CL
Rmora Fiscal = 3.431,11 2.976,38 = 454,73
2) Si se ajustan las deducciones y la escala
Mnimo exento:
3.746 (1 + 0,25) = 4.682,5
Intervalos de renta:
3.122 (1 + 0,25) = 3.902,5
7.283 (1 + 0,25) = 9.103,75
13.942 (1 + 0,25) = 17.427,5
14.566 (1 + 0,25) = 18.207,5
19.768 (1 + 0,25) = 24.710
Zerga-eskala egokitua:
BLgeneral hasta
Cuota ntegra Resto BL hasta
Tipo aplicable %
4.682,5
0
3.902,5
0,15
8.585
585,375
9.103,75
0,23
17.688,75
2.679,23
17.427,5
0,28
35.116,25
7558,93
18.207,5
0,35
53.323,75
13.931,55
24.710
0,42
78.033,75
24.309,75
en adelante
0,48
BL = 18.750

CI(18.750) = 2.679,23 + (18.750 17.688,75) 0,28= 2.976,38

Rmora Fiscal = 0
Ahora, t*efec,1= CL/BI = 2.976,38/20.000 = %14,88 = t*efec,0

SEPTIEMBRE 2008 (Pregunta 13)


Considere un individuo con una renta en el perodo cero de 50.000 euros al cual se
le aplica la escala de la pregunta anterior y se le permite una deduccin en cuota de
1.500 euros. Suponga que en el perodo 1 la renta real permanece constante siendo
la tasa de inflacin 10 %. Determine la rmora fiscal que soportar el contribuyente
suponiendo que ni la escala impositiva, ni la deduccin en cuota, se ajustan a la
inflacin.
Tramos BL
Tipo marginal
0 - 10.000
0%
10.001 - 15.000
10 %
15.001 - 30.000
15 %
30.001 adelante
20 %
Preguntas adicionales:
Cmo habra que ajustar la escala de gravamen y las deducciones para evitar la
rmora fiscal?
Cul sera la tasa efectiva que debera soportar en el perodo 1 para que no
existiese rmora fiscal?