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NDICE
JUSTIFICACIN
DETERMINACIN DE LA RENTA FISCAL
PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
LA
ELECCIN
DE
LA
UNIDAD
CONTRIBUYENTE
LA INFLACIN Y EL IRPF
JUSTIFICACIN POR QU UN
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PERSONAL?
- Por la capacidad recaudatoria (10% del PIB en
pases de la OCDE).
- La renta se considera un buen indicador de la
capacidad de pago de los contribuyentes.
Desde el punto de vista de la equidad es un
impuesto defendible
Y LEGAL= BIIRPF=
BI GENERAL
BI del AHORRO
BI del AHORRO
Rendimientos netos de capital inmobiliario obtenidos del alquiler de
vivienda habitual
Rendimientos netos de capital mobiliario
Ganancias netas de capital obtenidas con la transmisin de elementos
patrimoniales
Gastos deducibles:
Base Imponible (BI)
= Renta Neta =
(Rendimientos - GD)
+
( Netas de Capital
Realizadas)
Reducciones en Base:
Base Liquidable (BL) =
BI - Reducciones en
Base 0
DEDUCCIONES EN CUOTA
2) Atendiendo su FINALIDAD :
a) Gastos necesarios para la obtencin de ingresos (gastos
deducibles): gastos por viajes al trabajo, cuotas pagadas a
colegios profesionales, etc.
b) Gastos personales que reducen la capacidad de pago
(deducciones en cuota): gastos de asistencia mdica, las primas
por ciertos seguros,, prdidas por robo, siniestros, etc. o Gastos
que permiten reforzar la capacidad de ingresos futuros
(reducciones en base): las aportaciones a planes de pensiones.
c) Deducciones de carcter incentivador (deducciones en cuota):
deduccin por inversin en vivienda propia, la deduccin por
donativos, etc.
d) Deducciones por motivos de equidad: permiten graduar el
impuesto
en funcin de las circunstancias personales o familiares del
contribuyente (deducciones en cuota): deducciones por hijo, por
incapacidad, vejez, etc.
mediante la determinacin del nivel de renta que no se grava.
Tmg
0
5%
10 %
20 %
2) REDUCCIN EN BASE:
1) MNIMO EXENTO:
BL
0
5.000
5.001 - 12.000
12.001 - 20.000
20.001 en adelante
Tmg
0
5%
10 %
20 %
BL
0
7.000
7.001 - 15.000
15.001 en adelante
Tmg
5%
10 %
20 %
3) DEDUCCIN EN CUOTA:
1) MNIMO EXENTO:
BL
0
5.000
5.001 - 12.000
12.001 - 20.000
20.001 en adelante
Tmg
0
5%
10 %
20 %
No
existe
mnimo
exento,
gravndose esa cantidad dentro del
primer tramo de la escala. Esto
supone un incremento de la carga
impositiva que se compensa con una
deduccin en cuota. Tambin en este
caso se mantienen la amplitud de los
tramos que corresponde a cada tasa
marginal (excepto el primero).
BL
0
12.000
12.001 20.000
20.001 en adelante
Tmg
5%
10 %
20 %
Transformacin
de la escala de
gravamen:
0 ,00
3.576,50
7.930,50
13.373,00
21.369,00
32.920,50
47.070,10
73.573,40
Tramos de Base liquidable
15.550,00
15.550,00
15.550,00
19.990,00
25.670,00
30.760,00
56.390,00
en adelante
23,00
28,00
35,00
40,00
45,00
46,00
47,00
49,00
Tipo aplicable %
0 15.550,00
23,00
15.550,01 31.100,00
28,00
31.100,01 46.650,00
35,00
46.650,01 66.640,00
40,00
66.640,01 92.310,00
45,00
92.310,01 123.070,00
46,00
123.070,01 179.460,00
47,00
179.460,01 en adelante
49,00
20,00
21,00
22,00
23,00
25,00
CUOTA INTEGRA =
Importe resultante de aplicar a la BL GENERAL su escala de gravamenminoracin de cuota de 1.389 euros por cada autoliquidacin
+
Importe resultante de aplicar a la BL AHORRO su escala de gravamen
Cuota Integra
0
600
2.100
Resto de BL hasta
3.000
6.000
En adelante
Tipo aplicable
20%
25%
30%
tipo marginal
0%
10 %
15 %
20 %
Tipo aplicable %
14.000
23,00
14.000
3.220
14.000
28,00
28.000
7.140
14.000
35,00
42.000
12.040
18.000
40,00
60.000
19.240
en adelante
45,00
Sin deducciones:
YA = 60.000 = BIA BLA = 60.000 CIA = 19.240 = CLA
YB = 14.000 = BIB BLB = 14.000 CIB = 3.220 = CLB
t*legalA =t*efectA = 19.240/60.000 = 32,06%
t*legalB = t*efectB = 3.220/14.000 = 23%
tA
BIA
>
BIB
tB
DC
DC
<
BIA
BIB
Tipo Aplicable
0%
10%
15%
25%
LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
Hay mltiples alternativas para la eleccin de la unidad contribuyente:
El individuo
La familia
La pareja de hecho
La pareja casada
No hay acuerdo sobre la eleccin ms apropiada, aunque
internacionalmente hay tendencia a elegir al individuo.
En Espaa desde 1989, la unidad contribuyente es el individuo,
aunque se da la opcin de tributar conjuntamente a las parejas
casadas y desde 1/1/04, en CAPV y Navarra, tambin las parejas de
hecho inscritas como tales.
LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
Hay diversos criterios esenciales en el proceso
de determinacin de la unidad contribuyente en
el caso de una familia:
1. La contribucin a la equidad del impuesto.
2. Minimizacin de la complejidad y los costes
administrativos del impuesto.
3. Razones de eficiencia: minimizacin de los
efectos desincentivo.
LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
1. La contribucin a la equidad del impuesto
Desde este punto de vista hay que destacar tres ideas bsicas:
A) Unidades tributarias con idntica capacidad de pago deben
pagar los mismos impuestos.
Sean dos familias, en una obtienen renta dos cnyuges R1 y R2, en
la otra, solo un cnyuge que obtiene R3, de forma que R1 + R2=R3
Si la tributacin es individual, al ser el impuesto progresivo
T(R1)+T(R2)<T(R3), por lo que desde este punto de vista debera
elegirse como unidad contribuyente a la familia, para que as
T(R1+R2)=T(R3).
LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
1. La contribucin a la equidad del impuesto
B) Personas que viven juntas tienen mayor capacidad de pago que
si viven separados, ya que comparten gastos.
Sean dos parejas, en las que ambos obtienen renta. Una pareja
est casada, vive junta y obtiene R1 y R2, la otra no est casada,
vive separada y obtiene R3 y R4, de forma que R1 + R2= R3 + R4. La
primera pareja tiene mayor capacidad de pago, por lo que debera
pagar ms, y eso se consigue eligiendo como unidad contribuyente
a la familia, ya que T(R1+R2)>T(R3)+T(R4).
El problema es que si la primera pareja, no est casada o no es
pareja de hecho en Pas Vasco o Navarra, no sera considerada
familia y aunque se eligiese como unidad contribuyente a la familia,
ellos no tributaran conjuntamente y no pagaran ms que la
segunda a pesar de tener mayor capacidad de pago.
LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
1. La contribucin a la equidad del impuesto
C) Existencia de posibilidades de transferir rentas o activos
entre los miembros de una familia.
La tributacin individual posibilita esquemas de elusin fiscal,
mientras que como en la tributacin conjunta las rentas se
suman da igual quien las obtenga, por eso desde esta idea la
unidad contribuyente debe ser la familia.
Conclusin: Desde el punto de vista de la EQUIDAD, la unidad
contribuyente debera ser la FAMILIA (conjunto de individuos
que viven juntos y constituyen una nica unidad de consumo e
inversin).
LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
2. Minimizacin de la complejidad y los costes administrativos
del impuesto.
Es importante que el tratamiento aplicado a la unidad
contribuyente sea de sencilla comprensin y aplicacin para el
contribuyente. Tambin es necesario que el tratamiento elegido
sea factible y barato de controlar por la Administracin. Dado
que cuando la tributacin es conjunta, esto es cuando la unidad
contribuyente es la familia, el nmero de declaraciones es
menor, desde este punto de vista la opcin debera ser la
familia.
LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
3. Razones de eficiencia: minimizacin de los efectos desincentivo.
El incentivo de un miembro de la familia para obtener renta no debe
verse modificado por consideraciones fiscales que dependan de la
posicin econmica de otros miembros de la familia. Dado que con una
estructura progresiva, elegir como unidad contribuyente a la familia
conduce a que las rentas del segundo perceptor se graven al tipo
marginal ms alto alcanzado por el primer perceptor y los efectos
desincentivo de los tipos marginales altos, la eficiencia aconseja elegir
como unidad contribuyente al individuo.
Por otro lado, el tratamiento de la unidad contribuyente debe evitar
que la estructura de propiedad de la familia est condicionada por
consideraciones fiscales, lo que se produce con la opcin individual
(posibilidad de trasvasar renta o activos entre miembros de la familia).
An as desde el punto de la EFICIENCIA, se debera elegir como
unidad contribuyente al INDIVIDUO.
LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
ENFOQUE DE LA TRIBUTACIN FAMILIAR:
En algunos pases (Espaa hasta 1989) se escoge la familia como
unidad contribuyente por las siguientes razones:
En una familia:
Se administra conjuntamente la renta
Se toman en comn las decisiones de trabajo, consumo y ahorro
La capacidad de pago de cada miembro de la familia
depende de la renta agregada de la familia
Tiene sentido
el pago de
impuestos en
comn
LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
ENFOQUE DE LA TRIBUTACIN FAMILIAR:
Elegir como unidad contributiva a la familia plantea problemas,
el principal es que si el impuesto es progresivo, se paga ms
tributando conjuntamente que individualmente.
T(R1+R2) > T(R1)+T(R2)
T(R1+R2) = t*R1+R2 (R1+R2) = t*R1+R2 R1+ t*R1+R2 R2
T(R1)+T(R2) = t*R1R1+ t*R2 R2
Si el impuesto es progresivo, t*R1+R2 > t*R1 y t*R1+R2 > t*R2, por lo
que T(R1+R2) > T(R1)+T(R2)
LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
ENFOQUE DE LA TRIBUTACIN FAMILIAR:
Para solucionar este problema, la multa matrimonial, se
plantean cuatro sistemas:
1. Sistemas de promediacin de rentas.
a) Sistemas de promediacin de rentas general
b) SPLITING
c) QUOTIENT
LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
3. Sumar solo una parte de las rentas del segundo y
siguientes preceptores en tributacin conjunta quedando
parte de las rentas de estos exentas.
T(R1+%(R2+R3+Rn))=T(R1)+T(R2)++T(Rn)
Es difcil encontrar el %, que haga que eso se cumpla
para todas las rentas.
4. Excluir para calcular el tme las rentas del segundo
perceptor y siguientes preceptores, aunque luego el tme
se aplique sobre la totalidad de las rentas. El pago de la
familia sera t*R1(R1+R2+Rn), siendo t*R1=T(R1)/R1
Reduce la Multa Matrimonial porque t*R1+R2++Rn > t*R1
Si R1 = ... = Rn
R + ... + Rn
nR
TSPRG = nT 1
=
nT
n = nT (R )
n
ii)
b)
b) SPLITTING
R + ... + Rn
TSPLITTING = 2T 1
,
2
Se soluciona el problema?
i)
Si n = 2 TSPLITTING = TSPRG.
ii)
Si n >2
a) y R1 = ... = Rn
nR
nR
TSPLITTING = 2T = 2t *nR = nRt *nR
2
2
2
TINDIVIDUAL = nT ( R ) = ntR* R
como estamos en un impuesto progresivo t*nR > tR* y por tanto
c) QUOTIENT
R + ... + Rn
TQUOTIENT = nQ T 1
, donde
nQ
LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
ENFOQUE DE LA TRIBUTACIN INDIVIDUAL:
Los que defienden al individuo como unidad contribuyente
argumentan:
Razones de eficiencia: La aplicacin de una escala progresiva,
desincentiva a que el segundo miembro se incorpore al mercado de
trabajo, aunque reconocen que le tributacin independiente
aumenta el numero de declaraciones a controlar.
Se evita el problema de la Multa Matrimonial.
LA ELECCIN DE LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
Base liquidable
general hasta
Tipo aplicable %
13.999
23,00
14.000
3.220
27.999
28,00
28.000
7.140
41.999
35,00
42.000
12.040
59.999
40,00
60.000
19.240
en adelante
45,00
FAMILIA B
R1B = 30.000
R2B = 30.000
Tributacin conjunta:
TB (60.000) = 19.240
Tributacin individual:
T1B (30.000) + T2B (30.000)
= 15680
MMB = 3.560
FUNCIONAMIENTO
DE
LOS
MECANISMOS
TRATAMIENTO DE LA UNIDAD CONTRIBUYENTE
DE
Familia B:
Dos perceptores con rentas
R1B y R2B, de forma que
R1B + R2B = R1A y
R1B = R2B
Pago en tributacin individual:
T(R1B) + T(R2B) = 2 T (R1A/2) =
2 t*R1A/2R 1A /2 = t*R1A/2R1A
LA INFLACIN Y EL IRPF
La Economa Pblica en el mbito de la imposicin ha
prestado una amplia atencin a los efectos de la inflacin
en el IRPF y a los mecanismos para eliminar o mitigar
estos efectos.
Los efectos de la inflacin sobre el IRPF se transmiten por
tres vas :
1.La base imponible.
2.Los elementos determinantes de la progresin real.
3.Desfases y retardos recaudatorios
LA INFLACIN Y EL IRPF
1. La inflacin y la base imponible
Las distorsiones de la inflacin en la determinacin de la base
imponible son de dos tipos :
Reduce en trminos reales el valor de los mnimos exentos y
las deducciones fijas. Si no se actualizan, carga fiscal
Produce una falsa determinacin de las rentas reales: Las
rentas de capital suelen estar fijadas en trminos nominales y
con la inflacin su valor real disminuye pero su tributacin se
mantiene. Igualmente, la inflacin origina ganancias de capital
puramente ficticias.
LA INFLACIN Y EL IRPF
2. Los elementos determinantes de la progresividad real
La inflacin altera la progresividad real del impuesto. Este efecto se
produce por dos vas:
1) La escala impositiva se establece habitualmente en trminos
nominales, asignando tipos impositivos mayores a mayores rentas
nominales. Si el impuesto es progresivo, incrementos puramente
nominales en renta, implican tipos marginales mayores. Por lo tanto,
en pocas de inflacin aunque la capacidad adquisitiva del
contribuyente no vare, ste se desplaza hacia tramos de renta
nominales superiores, que estn sujetos a tipos de gravamen ms
elevados.
Para resolver este problema se puede
Deflactar automticamente la tarifa
Establecer una indiciacin automtica de la base imponible asociada a los
tipos, con relacin a un ndice de inflacin.
Practicar polticas discrecionales de ajuste (utilizada en Espaa)
LA INFLACIN Y EL IRPF
2. Los elementos determinantes de la progresividad real
La inflacin altera la progresividad real del impuesto. Este efecto
se produce por dos vas:
2) Adems como ha quedado de manifiesto antes, la inflacin
reduce el valor real de las exenciones y de las deducciones en
cuanta fija que el impuesto introduce
para reforzar la
progresividad. Por eso es necesario que se ajusten estas
bonificaciones para que mantengan sus objetivos.
LA INFLACIN Y EL IRPF
2. Los elementos determinantes de la progresividad real
El doble efecto de la inflacin sobre el impuesto progresivo del
IRPF, a travs de las exenciones y deducciones nominales (2), y
de la tarifa nominal (1), se denomina rmora fiscal.
La rmora fiscal es la diferencia entre los impuestos pagados y
los que se deberan pagar para que los impuestos reales
permaneciesen constantes cuando la renta real no vara en
poca de inflacin.
LA INFLACIN Y EL IRPF
3. Retrasos y adelantos recaudatorios
En perodos de inflacin muy intensa, los pagos de impuestos
en el ejercicio siguiente al que tuvieron lugar los ingresos,
reduce la recaudacin real del Sector Pblico (lo contrario
ocurre en pocas de deflacin muy intensa).
Para mantener el valor real de la recaudacin cuando los
precios varan a gran velocidad, existen tres mecanismos:
Retenciones en el origen de renta.
Realizar pagos fraccionados frecuentes.
Indiciar la deuda tributaria con ndices de inflacin
Con inflacin
Cuota ntegra
Tipo aplicable %
3.746
3.122
15,00
6.868
468,30
7.283
23,00
14.151
2.143,39
13.942
28,00
28.093
6.047,15
14.566
35,00
42.659
11.145,25
19.768
42,00
62.427
19.447,81
en adelante
48,00
Rmora Fiscal = 0
Ahora, t*efec,1= CL/BI = 2.976,38/20.000 = %14,88 = t*efec,0