Introduo

O presente trabalho, fala sobre Sistema de custo por ordem de produo, Segundo este
tema, percebemos que as encomendas realizadas por uma empresa aplicada ao custeio
por ordem de produo proporcionam grandes dificuldades na obteno dos custos pelo
facto que este sistema de custeio apresenta uma caracterstica peculiar de que s se sabe
o custo real quando a ordem concluda. Adicionalmente, uma deficincia de
gerenciamento contbil no que se diz respeito a uma viso determinsticas dos dados,
pode agravar tambm significativamente o desempenho financeiro e global da empresa.
A partir desta problemtica, o presente trabalho supe a aplicao de uma metodologia
de custeio com base na premissa da inerncia de variveis como os riscos e as
incertezas. A pesquisa se caracteriza como exploratria e explicativa acerca da
contabilidade de custos, e como uma ferramenta tecnolgica de apoio a tomada de
decises mais precisas. Desta forma, por ultimo, apresentam-se abordagens explicativas
a respeitos dos resultados obtidos e suas possveis concluses analticas acerca da
problemtica e do contedo em estudo.

1.Metodologia da pesquisa
Para a realizao da pesquisa utilizou-se como delineamento de pesquisa a tipologia do
estudo descritivo. Andrade (2002) explica que a pesquisa descritiva configura-se como
um estudo intermedirio entre a pesquisa exploratria e a explicativa, ou seja, no to
preliminar como a primeira nem to aprofundada como a segunda. Nesse contexto,
descrever significa identificar, relatar, comparar, entre outros aspectos.
Assim, procurou-se uma maior familiaridade com a utilizao dos sistemas de custos,
proporcionando a confirmao de idias e aprimoramentos para estudos futuros.
Como abordagem do estudo, optou-se pela pesquisa com predominncia quantitativa.
Quanto aos procedimentos a pesquisa caracteriza-se como sendo do tipo levantamento,
na qual a coleta de dados se d atravs de questionrios. Tripodi, Fellin e Meyer (1981,
3

p.39) explicitam que pesquisas que procuram descrever com exatido algumas
caractersticas de populaes designadas so tipicamente representadas por estudos.

2.Sistema de custo por ordem de produo

Segundo Berti (2006) o sistema de custeio por ordem de produo configura-se no
somatrio dos gastos (recursos) envolvidos com insumos (matria-prima, material
secundrio, mo-de-obra direta, etc.), sendo apropriado diretamente na ordem de
produo relacionado aos produtos que sero produzidos.
Pode-se compreender com base em Sarquis (2003), que o sistema de custeio por ordem
de produo fundamenta-se pela aglomerao dos custos devido presena de ordens
ou lotes de produo.
Caracteriza-se tambm que neste mtodo s se sabe o custo real de produo quando a
ordem concluda, ou seja, ao trmino da produo soma-se a ordem e verifica-se o
custo da produo da ordem (BERTI, 2006).
Pode-se incrementar que o sistema de custeio por ordem de produo utilizado em
empresas de produo intermitente, tanto naquelas cuja produo realizada de maneira
especfica, como tambm nas que tm uma linha de produo diversificada
(MARQUES, 2009).
Segundo Berti (2006) percebe-se que no sistema de custeio por ordem de produo
apresenta algumas vantagens como: baixo volume de recursos necessrios para capital
de giro, pelo fato de no apresentar necessidade de manter estoques de insumos e de
produtos acabados, pois a produo s inicializada quando a venda for efetivada; um
maior nvel de controlo dos gastos; presena de equipamentos que possibilita a
flexibilizao de produtos; facilidade no processo de compra de insumos, gerando um
estoque pequeno, tendo em vista a alta rotatividade de insumos.
Por outro lado, o sistema de custeio por ordem de produo oferece algumas
desvantagens que demanda ateno na sua aplicao, como: o real custo da produo s
reconhecido aps a concluso do processo da ordem; h maiores custos para o
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controle devido a necessidade de controles para cada ordem, tendo gastos maiores com
pessoas e recursos financeiros; dependncia de uma equipe de planejamento de
qualidade para elaborao de oramentos antes ao encerramento da venda, obtendo-se
gastos maiores na formao e manuteno da equipe; necessidade de uma equipe
tcnica preparada de manuteno e preparo dos equipamentos, pois para cada ordem de
produo que possui modelos de produtos diferentes carece de uma preparao de
qualidade das maquinas; difcil elaborao de custos de produo para o futuro, devido
customizao dos produtos (BERTI, 2006).

No sistema de custo por ordem de producao caracterstico de empresas que produzem

sob encomendas, sejam essas unitrias ou em lotes. Podemos citar como exemplos as
empresas de construo civil, tipografias, setor imobilirio, estaleiros e produtoras de
filmes.
Os custos acumulados de matrias-primas, mo-de-obra e custos indiretos de fabricao,
so computados a partir da emisso de uma ordem para produo de lotes de um bem ou
servio. Os resultados lucro ou prejuzo so rapidamente diagnosticados. Para isso,
basta subtrair do preo de venda os custos acumulados naquela ordem, no havendo
necessidade de ser feita uma apurao peridica dos resultados.
Os custos primrios que incidem diretamente ao produto podero ser obtidos logo que a
ordem esteja completamente concluda. J os custos indiretos, s podero ser
incorporados ao produto quando terminar o perodo contbil. Todo esse processo de
detectao e apropriao que caracteriza o sistema requer, freqentemente, um grande
nmero de pessoas dedicadas a esse fim, fazendo com que os fluxos de informaes
sejam inmeros, principalmente na detectao do custo da mo-de-obra, aumentando
consideravelmente seu custo operacional.
Nesse sistema, o formulrio de ordem de produo o centro nevrlgico, tendo como
objetivo principal apresentar e registrar os gastos com material direto, mo-de-obra
direta e uma estimativa dos custos indiretos relativos a unidade produzida. Devem estar
contidas no formulrio de ordem de produo...
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Modelo e caractersticas do produto a ser fabricado;

Data de emisso e trmino esperado, bem como estimativa dos custos indiretos
de fabricao;

Locais distintos para registrar material direto e mo de obra direta;

Resumo dos custos.

3.Sistema de custo por processo

O sistema de custeio por processo adapta-se a empresas que possuam um sistema de
produo contnua, com processos consecutivos para produo de produtos
padronizados. Pode-se citar como exemplos, as empresas do ramo de eletrodomsticos,
produtos qumicos, hospitais, etc.
Esse processo difere muito do anterior no que tange a acumulao de custos. No
primeiro sistema, os custos so acumulados previamente em ordens de produo, para,
posteriormente, serem aglutinados em seus departamentos produtivos. No sistema de
custeio por processo, a metodologia inversa, pois primeiramente chega-se aos custos
por processo ou departamento, para posteriormente distribu-los aos produtos que
passam por esses processos. Com isto, o cerne desse sistema passa a ser os centros de
custo, e no mais o produto elaborado atravs de uma ordem de produo.
3.1.Caractersticas do sistema
A seguir, apresenta-se as caractersticas mais relevantes deste sistema de custeio...

Aplicao: so aplicados em empresas que possuam produo contnua e

seriada, com lotes de produtos padronizados;

Acumulao: os custos com material de consumo, mo-de-obra direta e custos

indiretos de fabricao so acumulados durante o processo produtivo nos
departamentos ou centros de custo;
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Custo de produo: origina-se na acumulao dos custos dos diversos processos

produtivos, atravs de cinco etapas seqenciais: fluxo fsico produtivo ,
unidades equivalentes, fluxo monetrio, custo total dos procedimentos e custo
mdio unitrio. o custo total de cada centro de custo ou departamento, dividido
por sua respectiva produo, dar o custo mdio unitrio;

transferncia de custos: cada unidade produzida, que passa de um processo

anterior para um seguinte ou para o estoque de unidades acabadas, leva consigo
uma parcela do custo total dos processos precedentes;

freqncia das apuraes: essas podem ser mensais, bimestrais ou trimestrais,

porm recomenda-se que sejam o mais freqentes possveis, pois proporcionam
um perfil atualizado da estrutura de custos, e permite uma tomada de deciso a
nvel gerencial mais rpida e segura;

custo operacional do sistema: um sistema de custeio menos burocrtico do o

que apresentado anteriormente, devido ao menor nmero de detalhamentos e
registros. Com isto, ganha-se em tempo e economia de custos.

3.2.Sistema de custo padro

O termo padro possui inmeros significados e vrias implicaes. Todos os custos
padres so oriundos de uma pr-determinao, porm nem todos os custos pr-orados
podem ser classificados como tal. Os custos padres so estabelecidos segundo estudos
de engenharia e so cuidadosamente apurados, levando-se em conta o presente e o
passado. Para determinao dos custos padres, h necessidade de seguir alguns
critrios.

Seleo minuciosa do material utilizado na produo;

Estudos de tempo e desempenho das operaes produtivas;

Estudos de engenharia sobre equipamentos e operaes fabris.

Custos histricos obtidos atravs de gastos mdios ou que no levem em conta uma base
cientfica do mtodo de produo, no podem ser classificados como custos estimados.
O custo padro sintetiza, em seu valor, o custo para se produzir um bem ou servio. A
seguir, so colocadas algumas definies que serviro para um melhor entendimento do
assunto...

Padro: medida de quantidade, peso, valor e qualidade, estabelecida por uma

autoridade;

Custo padro: valor do material, mo-de-obra ou gastos gerais de fabricao

cuidadosamente apurados, necessrios a elaborao de um produto ou servio;

Mtodo do custo padro: no ramo contbil, compara os custos atuais com o

custo padro, testando as justificativas possveis para as variaes ocorridas.

Dentre as vantagens desse sistema, considerou-se apenas as mais importantes...

Controle e reduo de custos;

Promover e medir a eficincia do sistema produtivo;

Simplificao dos processos de custo;

Avaliao dos inventrios.

Essa rea cientfica muito polmica, por no se tratar, em geral, de discusses e

controvrsias sobre critrios empricos e no-cientficos, tendo assim uma elevada
margem de contestao. Os problemas econmicos se assemelham mais a medicina, em
que paralelamente ao empirismo consciente e experiente, so utilizadas tcnicas
cientficas.
3.3.Sistema de custeio baseado em actividades ABC
ABC um sistema de custos que visa quantificar as atividades realizadas por uma
empresa, utilizando vetores direcionadores , para alocar as despesas de uma forma
mais realista aos produtos e servios. O princpio bsico do ABC que as atividades so
as causas dos custos, e os produtos incorrem nesses mesmos custos atravs das
atividades que eles exigem. O ABC, na prtica, leva a um rastreamento de dados que,
habitualmente, no so considerados nos sistemas de custeio tradicionais, por extenso,
ele ajuda a redimensionar a mentalidade gerencial das empresas em que aplicado. Esse
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mtodo de custeio visa basicamente detectar os custos ocultos existentes para produzir
bens e servios, porm auxilia no descobrimento de custos reais dos produtos e
processos, na anlise mais precisa dos custos de administrao e na aferio de
propostas mais competitivas em relao aos concorrentes.
Os sistemas convencionais de gerenciamento de custeio no permitem anlises mais
consistentes quanto a problemas graves das empresas como re-trabalhos de produtos
defeituosos ou gargalos de produo. Medir passo a passo o processo produtivo permite
a gerentes e supervisores a quantificao econmica de atrasos e ineficincias do
processo produtivo.
3.4.Outros sistemas de custeio
Os quatro sistemas descritos anteriormente so os mais utilizados e comentados, porm
existem outros mtodos de apurao de custos que merecem ser citados.
Esses sero apresentados a seguir, porm no sero analisados em profundidade, o que
poder ser feito junto a bibliografia citada, caso haja interesse...
1. Mtodo das percentagens: o mais antigo que se conhece. Parte da premissa que
atribui percentagens de algumas despesas sobre outras. Exemplos: percentual de
despesas gerais de fabricao sobre mo-de-obra, percentual de despesas gerais
de fabricao somente sobre mo-de-obra direta.
2. Mtodo da hora/mquina: esse mtodo parte do princpio de baixo para cima,
no-baseado em elementos contbeis e escriturais a serem distribudos entre os
produtos fabricados. Calcula-se o custo horrio de cada operao produtiva em
cada mquina e o tempo necessrio para cada produto fabricado. Somando-se
todos os elementos bsicos, a medida que os produtos passam pelas diferentes
fases de produo, chega-se ao custo total.
3. Mtodo das equivalncias: esse mtodo possui origem francesa, e est
fundamentado na quantificao da produo diversificada, porm similar, em
uma nica unidade homogenizadora e equivalente que expresse toda a produo
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como sendo um nico produto. Os clculos levam ao coeficiente de

equivalncia, obtendo uma produo total equivalente.
4. Mtodo da unidade padro de esforo UEPs: esse mtodo identifica a empresa
como concebida, com o objetivo bsico de transformar matria-prima e em
produto final. Para tanto, as unidades produtivas realizam um esforo de
produo nessa transformao. Esse esforo, por sua vez, est associado a uma
srie de outros esforos parciais, que so, esforo das mquinas e equipamentos,
esforo material, esforo humano e esforo utilidade.
4.Importncia dos sistemas de custeio nas empresas
A Contabilidade de Custos se originou da Contabilidade Financeira, tendo como
finalidade a avaliao de estoques na indstria. Segundo Martins (2001), seus princpios
derivam desse propsito e, por este motivo, nem sempre conseguem atender com
completeza suas outras duas mais recentes atribuies: controle dos custos e suporte na
tomada de deciso. Esses novos campos deram horizontes mais amplos Contabilidade
de Custos.
Desse modo, nas empresas em que as informaes de custos so usadas para
desenvolver estratgias que visam a obteno de vantagem competitiva e um melhor
gerenciamento dos custos, exige-se um enfoque externo e interno empresa. Esses so
efeitos da globalizao, que acontecem, conforme Porter (1989, p.75):
porque mudanas na tecnologia, necessidades do comprador,
polticas governamentais ou infra-estrutura do pas criam
diferenas importantes na posio competitiva entre empresas
de diferentes pases ou tornam mais significativas as vantagens
de uma estratgia global.
Uma compreenso da estrutura de custos de uma empresa pode avanar na busca de
vantagens competitivas. Koliver (1994, p.55) explicita que:
a anlise de custos oferece um bom campo para reflexes, pois
ela j existe h muito tempo e sempre teve por escopo final a
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reduo dos custos das operaes, porquanto seu nascimento

est ligado conscincia da importncia do fator custo na
equao do resultado da entidade e, em ltima instncia, a
sobrevivncia desta num mercado cada vez mais concorrido.
No atual contexto empresarial, so necessrias informaes de custos cada vez mais
detalhadas e aprimoradas. Assim sendo, as empresas esto se dedicando melhoria de
alguns aspectos crticos, tais como: melhor desempenho de produtos e processos, maior
ateno s exigncias do mercado, melhor gesto estratgica e operacional de suas reas
de responsabilidade, entre outros.
Lopes de S (1992, p.20) afirma que o custo est inserido em uma importante
funo patrimonial e que a da resultabilidade, e, como tal, precisa ser encarado,
objetivando-se seu carter amplo e realstico. Entende que o essencial ensejar a viso
holstica e concretizada do que se passa com a riqueza, quando esta tem por objetivo a
obteno de lucro compatvel com as amplas necessidades ambientais endgenas e
exgenas de uma clula social.

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Concluso
Ao chegar o fim deste trabalho, Conclui-se que o estudo proposto evidencia a realidade
de muitas empresas em relao apurao de seus custos ainda de forma precria,
sendo a prtica do senso comum bastante utilizada para a obteno dos custos ou at
mesmo a aceitao dos preos praticados pelos seus concorrentes, que no
necessariamente podem condizer com os mesmos custos verificados pela empresa.
Neste contexto, os valores determinsticos, ou seja, assumidos como certos, so
considerados uma grande ameaa ao gerenciamento financeiro da empresa. Estas
apresentam certos graus de incertezas e riscos que merecem ateno para uma melhor
adequao das atividades financeiras das empresas realidade.
O custeio de ordem proposto assim como outros critrios de sistema de custeio so
passveis desta anlise para uma melhor acurcia dos dados e conseqentemente
obteno de uma melhor vantagem competitiva. Com base nesta tica, apesar dos
valores dos custos de transporte para o setor de pintura apresentar tendncias de valores
abaixo do estimado, o mesmo apresenta grande sensibilidade ao custo da ordem de
produo, possibilitando assim uma superestimao ou subestimao dos custos,
permitindo uma precificao equivocada que podem no cobrir nem ao mesmo os
custos despendidos pela empresa ou precificar alm de que o mercado estabelece.

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Bibliografia

MATTOS,

Jos

Geraldo.

Sistemas

de

custeio.

Disponvel

em:

<http://www.gea.org.br/scf/sistemas.html>. Acesso em: 04 jan. 2006.

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Gestores das PMES de Calados. Artigo publicado no encontro Cruzando Fronteira:
Tendencias de Contabilidad Directiva para el Siglo XXI. Len, Espanha. p. 10, 2001.
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LUZ, Odone Santos da; DE ROCCHI, Carlos Antnio. Estrutura e funcionamento dos
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MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2001.
MATZ, Adolf; CURRY, Othel J.; FRANK, George W. Contabilidade de custos. So
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NAKAGAWA, Masayuki. ABC: custeio baseado em atividades. So Paulo: Atlas, 1994.
NASCIMENTO NETO, Renata Valeska et al. Pesquisa de campo sobre sistermas de
custeio: lies para futuros pesquisadores da rea contbil. In: XXVI ENANPAD, 2002,
Salvador. Anais... Salvador, 2002. CD-ROM.
PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de
informao contbil. So Paulo: Atlas, 2000.

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BIOGRAFIA DO AUTOR
Nome: Srgio Alfredo Macore
Formao: Gesto De Empresas e Finanas
Facebook: Helldriver Rapper ou Sergio Alfredo Macore
Nascido: 22 de Fevereiro de 1993
Provncia: Cabo Delgado Pemba
Contacto: +258 846458829 ou +258 826677547
E-mail: Sergio.macore@gmail.com ou Helldriverrapper@hotmail.com
NB: Caso precisar de um trabalho, no hesite, no tenha vergonha. Me contacte logo,
que eu dou. Informao para ser passada um do outro
OBRIGADO

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