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Tabla de Contenido
Ttulo I
Aspectos Generales
Captulo Uno
Generalidades sobre Precios de Transferencia
1.
Introduccin
...................................................................................................................................................... 6
3.
3.1.2.
3.2.2.
3.2.3.
3.2.4.
3.2.5.
3.2.6.
3.2.7.
3.3. Realizar operaciones con los vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior .......................... 27
4.
4.1.2.
4.1.3.
Funciones ...................................................................................................................................... 33
4.2.2.
4.2.3.
Riesgos .......................................................................................................................................... 33
4.2.4.
4.2.5.
4.2.6.
4.2.7.
Instrucciones de
diligenciamiento
4.3. Determinacin del mtodo para calcular el precio o el margen de utilidad en las
operaciones con vinculados econmicos o partes relacionadas ................................................................ 36
Precios de
Transferencia
4.3.1.
4.3.2.
5.
4.4.1.
4.4.2.
4.4.3.
4.4.4.
5.2.2.
5.2.3.
Solicitud de modificacin del acuerdo anticipado de precios a iniciativa del contribuyente .......... 91
Solicitud de modificacin del Acuerdo Anticipado
de Precios a iniciativa de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales ................................ 92
Captulo Dos
Generalidades sobre la Declaracin Informativa Precios de Transferencia
1.
2.
2.1.2.
4.4.3.
Instrucciones de
diligenciamiento
Ttulo II
Precios de
Transferencia
2.
3.
Ttulo III
Instrucciones para el Diligenciamiento de la Declaracin Informativa Consolidada
Precios de Transferencia (Formulario 130) Ao Gravable 2012
1.
2.
3.
importante
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios deben cumplir las obligaciones
relacionadas con la presentacin de las declaraciones informativas, individual y consolidada, por el ao
gravable de 2012, conforme lo establecan el artculo 260-8 y dems disposiciones concordantes del Estatuto
Tributario, antes de las modificaciones introducidas por la Ley 1607 de 2012.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios deben cumplir la obligacin relacionada
con la presentacin de la declaracin informativa individual por la fraccin de ao gravable de 2013, conforme
lo establece el artculo 260-9 y dems disposiciones concordantes del Estatuto Tributario, modificado por
la Ley 1607 de 2012.
En lo que se refiere a sanciones, aplica el artculo 260-11 tal como fue modificado por el artculo 121 de la
Ley 1607 de 2012, en observancia del principio de favorabilidad consagrado den el artculo 187 de esa
misma Ley.
NOTA
Esta gua constituye una orientacin para el diligenciamiento de los formularios
y en ningn caso exime a los usuarios de la responsabilidad
de dar cumplimiento a las disposiciones legales.
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Ttulo I
Aspectos Generales
Captulo Uno
Generalidades sobre Precios de Transferencia
1. Introduccin
En la actualidad una gran parte del comercio internacional es desarrollado entre empresas vinculadas,
generalmente multinacionales, que realizan sus actividades en distintos pases. Estas empresas en
una lgica comercial pueden planificar sus operaciones a efectos de localizar su fuente de utilidades
o ganancias en jurisdicciones fiscales de menor imposicin tributaria, pretendiendo evitar de esta
forma que las utilidades se generen en aquellas jurisdicciones fiscales en donde exista una mayor
tasa impositiva. Es all donde la Administracin Tributaria ejerce el control de aquellas operaciones
entre vinculados econmicos que no son fruto de las fuerzas del mercado, y que las convierten en un
instrumento o medio de reduccin de sus cargas tributarias.
Se puede afirmar de manera general que el estudio de los precios de transferencia tiene que ver con
la valoracin de carcter econmico llevada a cabo sobre las transacciones comerciales realizadas
entre empresas vinculadas, lo que pone en juego las utilidades obtenidas por las diferentes empresas
y genera la posibilidad de trasladar beneficios de una a otra a fin de maximizar el rendimiento de la
inversin y minimizar la carga tributaria.
Principio del operador independiente o de plena competencia
Cuando dos o ms empresas independientes realizan operaciones entre ellas, los precios de los
bienes o servicios sern el resultado natural de las fuerzas del mercado. Contrario sensu, cuando se
trate de operaciones llevadas a cabo entre empresas vinculadas, podran resultar influenciadas por
tal relacin y el precio o el margen de utilidad podra ya no ser el de mercado, porque las condiciones
pactadas entre las partes no reflejan los mismos trminos que acordaran empresas independientes.
En este ltimo caso, el resultado final sera la distorsin de las cargas impositivas de las partes en
cuestin, afectando los ingresos tributarios de los pases en los que se domicilien las partes
intervinientes.
Surge as el principio rector en el tema de los precios de transferencia,Principio del Operador
Independiente o principio Arms Length, tambin llamado Principio de Plena Competencia,
internacionalmente aceptado por muchos pases, entre ellos Colombia, para fundamentar las relaciones
fiscales entre los grupos multinacionales y las administraciones tributarias en el rea especfica de
precios de transferencia.
A partir de los aos 70, la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) hizo
propia la preocupacin por la proteccin de los fiscos de sus pases miembros, dando origen a las
Guas o Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y
administraciones tributarias, donde propuso los principios que hoy da regulan las transacciones
entre vinculados y que han sido acogidos por la mayora de pases en sus regmenes legales de
precios de transferencia.
Cuando dos o ms empresas asociadas estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas
por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que seran acordadas por empresas
independientes, los beneficios que habran sido obtenidos por una de las empresas de no existir
dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en
los beneficios de la empresa y someterse a imposicin en consecuencia.
El artculo 260-1 del Estatuto Tributario colombiano recoge ese principio en los siguientes trminos:
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, que celebren operaciones con vinculados econmicos
o partes relacionadas, estn obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones, considerando
para esas operaciones los precios y mrgenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones
comparables con o entre partes independientes.
o
Ttulo I
El principio del operador independiente o de plena competencia para efectos puramente fiscales,
supone tratar a los distintos miembros de un grupo multinacional como entidades separadas y
totalmente independientes en sus relaciones comerciales, es decir, que las empresas vinculadas
debern realizar sus operaciones bajo las mismas condiciones de mercado abierto que esperaran
encontrar con o entre empresas independientes en operaciones similares y bajo circunstancias
parecidas.
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
La aplicacin del principio del operador independiente promueve el crecimiento del comercio sobre
internacional y de la inversin, al hacer equitativo el tratamiento fiscal de las multinacionales y las Precios de
empresas independientes, toda vez que tanto las empresas vinculadas como las no vinculadas se - Transferencia
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
encontrarn en igualdad de condiciones para los fines fiscales, evitando as la creacin de cualquier
ventaja fiscal que pudiera distorsionar la posicin competitiva de cualquier empresa.
Es por ello que la finalidad del rgimen de precios de transferencia es contrarrestar el manejo artificial
de precios que puede presentarse entre entidades vinculadas, para impedir la transferencia de utilidades
desde un pas con altas tasas de imposicin a jurisdicciones con tasas inferiores o inclusive a parasos
fiscales.
De manera general, las nuevas guas o directrices de la OCDE constituyen un manual en el cual se
incluyen principalmente los siguientes temas:
-
Una ilustracin sobre el alcance del principio del operador independiente o de plena competencia
y los criterios para su aplicacin.
Los mtodos para determinar los precios de transferencia.
Las pautas de comparabilidad en las operaciones con vinculados econmicos o partes relacionadas.
Los mecanismos de resolucin de conflictos en esta materia y los acuerdos previos sobre precios
de transferencia APA.
La documentacin a preparar por los contribuyentes.
Consideraciones sobre propiedad intangible.
Los servicios intragrupo.
Los acuerdos de distribucin de costos intragrupo.
Aspectos sobre reestructuracin de negocios.
Para el caso colombiano resulta pertinente la utilizacin de estas directrices como criterio de
interpretacin no vinculante en nuestra Ley, como lo admiti la Corte Constitucional en Sentencia C690 de agosto 12 de 2003 donde en relacin con las remisiones a la OCDE seal que: [...] Ello no
quiere decir que tales guas no constituyan una herramienta interpretativa valiosa en un tema complejo
y cambiante como el de los precios de transferencia, pero s que las mismas no pueden tener alcance
vinculante en Colombia, y que toda limitacin o gravamen que se derive del sistema de precios de
transferencia introducido en el Captulo XI del Estatuto Tributario, debe tener su fuente en la ley [...].
Por lo anterior, y en atencin a estas consideraciones, en el texto de la presente cartilla se reproducen
apartes de las citadas directrices como un criterio auxiliar de interpretacin, con el fin de brindar al
contribuyente una mejor ilustracin en esta materia.
Nota
Los apartes que se reproducen en esta cartilla de las Directrices aplicables en materia de precios de
transferencia para empresas multinacionales y administraciones tributarias, corresponden a la revisin
efectuada por la OCDE en el mes de julio del ao de 2010.
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
Los precios de transferencia pueden ser definidos como aquellos precios a los cuales una empresa le
transfiere bienes o servicios a un vinculado econmico.
Por tanto, debe existir vinculacin econmica para la aplicacin de los precios de transferencia. La
vinculacin o la relacin entre las dos empresas se deriva de algn grado de control por participacin
en el capital, por control administrativo o por control econmico, circunstancias que le otorgan al
controlante la posibilidad de imponer o influir en la determinacin de un precio para las transacciones
que realice con sus controlados.
El desarrollo del principio de plena competencia para efectos puramente fiscales supone la obligacin
de tratar a los vinculados econmicos o partes relacionadas como entes separados y totalmente
independientes en sus relaciones comerciales, y realizar sus operaciones bajo las mismas condiciones
de mercado abierto que esperaran encontrar empresas independientes en operaciones similares y
bajo circunstancias parecidas, de modo que se pague el impuesto apropiado en el lugar donde
efectivamente se genere.
10
Por el ao gravable de 2012, las sociedades y entidades extranjeras: son contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios, nicamente en relacin con su renta y ganancia ocasional de
fuente nacional. Para tales efectos se aplica el rgimen sealado para las sociedades annimas.
(Arts. 12 y 20 del Estatuto Tributario)
3.1.2. Rgimen especial
Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios sujetos al rgimen tributario especial,
de que trata el Ttulo VI del Libro Primero del Estatuto Tributario, los siguientes:
Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro cuyo objeto social principal y
recursos estn destinados a actividades de salud, educacin formal, cultura, deporte, ecologa,
proteccin ambiental, investigacin cientfica o tecnolgica y programas de desarrollo social,
siempre y cuando las mismas sean de inters general y sus excedentes sean reinvertidos en la
actividad de su objeto social. Las que no cumplen con los anteriores requisitos son contribuyentes
asimiladas a sociedades limitadas. (Numeral 1, Artculo 19, Estatuto Tributario)
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
11
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de captacin y colocacin de
recursos financieros y se encuentren vigiladas por la Superintendencia Bancaria. (Numeral 2,
Artculo 19, Estatuto Tributario)
Se entiende que las entidades anteriormente descritas y que corresponden a los numerales 1 y 2
del artculo primero del Decreto 4400 de 2004 no tienen nimo de lucro, cuando los excedentes
obtenidos en desarrollo de sus actividades no se distribuyen en dinero ni en especie a los asociados
o miembros de la entidad, ni aun en el momento de su retiro o por liquidacin de la misma. Se
considera distribucin de excedentes la transferencia de dinero, bienes o derechos a favor de los
asociados, miembros o administradores, sin una contraprestacin a favor de la entidad.
Fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales, respecto de sus actividades industriales
y de mercadeo. (Numeral 3, Artculo 19, Estatuto Tributario)
Se entiende por actividades industriales las de extraccin, transformacin o produccin de bienes
corporales muebles que se realicen en forma habitual, y por actividades de mercadeo la adquisicin
habitual de bienes corporales muebles para enajenarlos a ttulo oneroso.
Cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter
financiero, asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo y confederaciones
cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa, vigiladas por alguna superintendencia u
organismo de control. (Numeral 4, Artculo 19, Estatuto Tributario)
El beneficio neto o excedente de estas entidades estar sujeto a impuesto cuando lo destinen, en
todo o en parte, en forma diferente a lo que establece la legislacin cooperativa vigente. En este
caso, el clculo del beneficio neto o excedente se realizar de acuerdo a como lo establezca la
normatividad cooperativa.
En relacin con las obligaciones derivadas del rgimen de Precios de Transferencia para los
contribuyentes del Rgimen Tributario Especial, la DIAN se ha pronunciado en el siguiente sentido:
[...]
Atendiendo la regla de interpretacin contemplada en el inciso primero del artculo 27 del Cdigo
Civil y el principio de hermenutica jurdica, segn el cual, cuando el legislador no distingue no le es
dable al intrprete distinguir, conforme con el texto del artculo 260-1 del Estatuto Tributario,
reglamentado por el artculo 1 del Decreto 4349 de 2004, aun cuando se trate de una entidad del
rgimen tributario especial, la concurrencia de los tres elementos sealados, entre ellos la existencia
de un sujeto obligado, esto es, un contribuyente del impuesto sobre la renta, es razn suficiente para
dar aplicacin a las normas de precios de transferencia, pues la ley fue clara y expresa al sealar la
obligacin para todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta, sin que se hiciera distincin
entre los contribuyentes pertenecientes al rgimen ordinario y al especial. [...] (Concepto DIAN
078709 octubre 2 de 2007)
El anterior argumento es reiterado mediante Oficio 106689 diciembre 28 de 2007, cuando afirma:
[...]
...al tenor de lo dispuesto por el artculo 260-1 del Estatuto Tributario en armona con el artculo 1 del
Decreto Reglamentario 4349 de 2004, todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios que celebren operaciones con vinculados econmicos o partes relacionadas
domiciliados o residentes en el exterior, estn sometidos al Rgimen de Precios de Transferencia.
Significa que la sujecin a este rgimen obedece a la calidad de contribuyentes del impuesto sobre la
renta, independientemente de la forma en que determinen el resultado fiscal y de que liquiden impuesto.
12
Dicho de otra manera, la ley no establece tratamiento diferencial, en funcin del rgimen a que
pertenezcan, o de la base imponible; es decir no distingue entre contribuyentes del rgimen ordinario
y del rgimen especial, ni tampoco entre los que determinan renta lquida o beneficio neto o excedente
[...].
3.2. Vinculados econmicos o partes relacionadas
Par. 2o
Art. 260-6 E.T.
Parasos
fiscales
Vinculacin
econmica
Art. 261 C.Co.
Presuncin de
subordinacin
Ttulo I
Aspectos
En relacin con el concepto de poder de decisin, la Superintendencia de Sociedades se ha Generales
pronunciado en el siguiente sentido:
Captulo Uno
[...]
Como se ve, el pilar central de la definicin citada, es el concepto de poder de decisin, figura que
ha sido definida por esta Entidad como aquella fuerza vinculante que detentan una o varias personas
para que su voluntad prevalezca dentro del funcionamiento de una sociedad, bien bajo la voluntad
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
13
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
administrativa, operativa, financiera y, en especial, que con tal voluntad se obtenga una relevante
influencia en la forma en que se maneje el patrimonio social... (Extractado del Oficio 220-50925 del
12 de noviembre de 1996).
[...]
En resumen, el poder de decisin es elemento esencial del control, el cual puede presentarse de
innumerables formas a saber:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Externo
Interno
Financiero
Administrativo
Operativo
Minoritario (sindicacin de acciones)
Mayoritario
Societario
Extrasocietario, etc.
(Concepto 15215 de 1998 Superintendencia de Sociedades)
As mismo frente a la figura del ente sujeto a control, la misma entidad sostiene que:
[...]
La ley societaria ha precisado que para la configuracin de la situacin de control de que trata el
artculo trascrito y los efectos correspondientes, el sujeto controlado debe ser una sociedad, delimitando
el universo de las situaciones de control y grupo empresarial regulados por ella [...]. (Fiducia y
control por influencia dominante Oficio 125 - 81211 del 28 de diciembre de 1998.
Superintendencia de Sociedades)
[...]
La precisin... permite establecer que la regulacin vigente en Colombia, referente al tema de matrices
y subordinadas, parte del supuesto que la entidad subordinada siempre debe ser una sociedad,
mientras que como controlante pueden actuar una o ms personas naturales o jurdicas de cualquier
naturaleza, as lo confirma el pargrafo 1 del artculo 27 de la citada Ley [...]. (Oficio 220-22533, 12
de mayo de 2005 Superintendencia de Sociedades)
El control puede ser individual o conjunto, sin participacin en el capital de la subordinada o ejercido
por una matriz domiciliada en el exterior o por personas naturales o de naturaleza no societaria. La
vinculacin se predicar sobre todas las sociedades que conforman el grupo, aunque su matriz se
encuentre domiciliada en el exterior. (Artculo 260-1, Estatuto Tributario)
Al respecto resulta pertinente transcribir apartes del Concepto No. 11460 de 2000 de la
Superintendencia de Sociedades:
[...]
Se presenta el control conjunto cuando una pluralidad de personas controlan una o ms sociedades,
manifestando una voluntad de actuar en comn distinta de la affectio societatis, mediante circunstancias
tales como la participacin conjunta en el capital de varias empresas, la coincidencia en los cargos de
representacin legal de las mismas, la actuacin En bloque en los rganos sociales, etc.
[...]
Si bien la Ley no establece unos presupuestos taxativos que recojan todas las posibles hiptesis de
Control conjunto, es preciso que se verifiquen elementos que permitan establecer que una sociedad
se encuentra sometida a voluntad de una determinada pluralidad de personas, las cuales deben
manifestar ese control de manera que se pueda apreciar una voluntad de actuar en comn distinta de
14
la affectio societatis propia de todas las sociedades. Si por ejemplo, en el caso hipottico de un grupo
de familia propuesto en el numeral anterior, aparece que adems de la affectio societatis, existe
evidentemente un nimo de Grupo que se proyecte de diversas maneras, aunque no est constituido
un Contrato escrito de dominacin.
[...]
Una vez determinada esa especial Voluntad de actuar en comn es posible aplicar las presunciones
del artculo 261 del Estatuto Mercantil [...].
En igual forma, en torno al control conjunto, el Tribunal Administrativo de Cundinamarca Seccin
Primera Subseccin B, en sentencia del 7 de junio de 2001, respecto al control conjunto expres: Se
presenta en consecuencia, el control conjunto cuando una pluralidad de personas controlan una o
ms sociedades, manifestando una voluntad de actuar en comn diferente a la affectio societatis,
mediante circunstancias tales como la participacin conjunta en el capital de varias empresas, la
coincidencia en los cargos de representacin legal, la actuacin en conjunto en los rganos sociales,
las cuales deben ser apreciadas en conjunto.
Finalmente es necesario observar que:
[...]
De acuerdo con el artculo 30 de la Ley 222 de 1995, le corresponde al presunto controlante, determinar
en cada caso si se configuran los presupuestos de subordinacin que consagra el legislador, toda vez
que no basta establecer que el porcentaje de participacin de una persona jurdica o natural en otra
sociedad, no alcanza al 51% del capital, para desvirtuar la situacin de control, pues en todo caso, se
habr de valorar si coexisten en la relacin de las sociedades vinculadas, otros de los presupuestos
previstos por el artculo 27 dem, procedimiento que va ms all de la simple cuantificacin
del porcentaje de participacin de una persona natural o jurdica en el capital de otra. [...]. (Oficio
220-043237 del 7 de septiembre de 2007. Superintendencia de Sociedades) (Subrayado fuera
de texto).
3.2.2. Presuncin de Subordinacin - Artculo 261 del Cdigo de Comercio
No taxativas, pueden
existir otras formas
No se computan acciones
con dividendo preferencial
y sin derecho a voto.
Ttulo I
La matriz directa o indirectamente,
ejerza influencia dominante
en las decisiones de los rganos
de administracin de la sociedad.
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Cuando el control de estos supuestos sea ejercido por una o varias personas
naturales o jurdicas de naturaleza no societaria o cuando el control sea ejercido por intermedio
o con el concurso de estas entidades.
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
15
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
16
[...] Las presunciones sealadas en la ley buscan establecer situaciones en las cuales el poder de
decisin de la subordinada, se encuentra sometido a la voluntad de la matriz y en consecuencia se
configura la situacin de control [...]. (Circular externa 30 de 1997 de la Superintendencia de
Sociedades, numeral 9 de los supuestos de subordinacin)
La misma entidad sostiene:
[...]
Pero en todo caso podr acreditarse ante la autoridad administrativa competente, de oficio o a solicitud
de cualquier interesado, la existencia de la situacin de control de tal forma que se determine si
procede declarar la situacin de control o (sic) ordenar su inscripcin en el registro mercantil [...].
(Enumeracin de presunciones de subordinacin no tiene carcter taxativo. Control sin
participacin. Oficio 220-15430 del 13 de abril de 1998. Superintendencia de Sociedades)
[...]
As las cosas, la condicin de matriz o controlante puede ser predicada de personas naturales o
jurdicas, sin ninguna distincin, por cuanto la ley quiso que primara el hecho efectivo del control, sin
diferenciar de dnde provena, mxime cuando las presunciones de subordinacin son predicables
de las personas naturales.... esta situacin es de normal ocurrencia en el medio econmico del pas,
y puede ser predicable de una persona natural que ostente un porcentaje igual o superior al 50% del
capital; lo cual implica que ejerza poder dominante sobre las polticas econmicas y administrativas
de la compaa, que en ltimas significa controlar los destinos de la empresa.
[...]
Por lo expuesto, la interpretacin que debe darse al pargrafo del artculo 261 del Cdigo de Comercio
es afirmativa en el sentido de admitir que la condicin de matriz o controlante puede ser predicada de
las personas naturales, siempre que se den los presupuestos legales previstos para tal fin.
[...]
Finalmente no sobra agregar que la condicin de controlante puede ser predicada de quien no tenga
la condicin de socio o accionista, rompiendo el esquema tradicional del estatuto mercantil, consagrando
as en la legislacin colombiana el denominado control externo [...]. (Personas naturales
controlantes, Oficio No. 22050924 del 12 de noviembre de 1996. Superintendencia de
Sociedades)
Finalmente y en lo que tiene que ver con la existencia de control, la misma entidad se ha pronunciado
en el siguiente sentido:
[...]
Cabe observar que en la modalidad del control conjunto, el legislador no regul eventos objetivos ni
elementos normativos que permitan identificar con certeza los casos en que puede predicarse la
existencia del control por parte de una pluralidad de personas o entes jurdicos, pero es innegable
que los presupuestos que a manera de ejemplo consagr el legislador para determinar la existencia
del control por parte de una persona natural o jurdica, se configuran tambin cuando son varias las
personas naturales o jurdicas an de carcter no societario, quienes lo ejercen (artculo 27 de la
citada ley).
Lo anterior es claro si se tiene en cuenta que la obligacin legal se concreta en declarar e inscribir la
situacin de control pero en ningn caso una modalidad especfica de control, pues precisamente los
presupuestos legales de subordinacin, son meramente ilustrativos, aseveracin que el mismo
legislador confirma cuando en el mencionado artculo seala: Ser subordinada una sociedad cuando
se encuentre en uno o ms de los siguientes casos: en el entendido que conforme al artculo 26
ibdem, el control existe en la medida en que el poder de decisin de una sociedad subordinada o
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
17
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
controlada, se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que sern su matriz o
controlante, de tal manera que configurado cualquiera o varios de los presupuestos legales, el o los
controlantes, deben hacer constar la situacin de control a travs de documento privado y llevar a
cabo la inscripcin registral de la manifestacin anotada. (Artculo 30 de la Ley 222 de 1995). [...].
(Oficio 220-044091 del 12 de septiembre de 2007. Superintendencia de Sociedades)
3.2.3. Sucursales y Agencias - Artculos 263 y 264 del Cdigo de Comercio
Establecimientos
de comercio
Sucursales
Agencias
3.2.3.1. Sucursales: Son los establecimientos de comercio abiertos por una sociedad, dentro o fuera
de su domicilio, para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos, administrados por los
mandatarios con facultades para representar la sociedad. (Artculo 263, C.Co.)
La Superintendencia de Sociedades mediante Oficio 220-51034 de 11 de agosto de 2003 se refiere al
tema en el siguiente sentido:
[...] Al respecto, es preciso observar que conforme con lo dispuesto por el artculo 471 del Cdigo de
Comercio, para que una sociedad extranjera pueda emprender negocios permanentes en Colombia,
establecer una sucursal con domicilio en el territorio nacional, para lo cual deber protocolizar en
una notara del lugar elegido para su domicilio en el pas, copias autnticas del documento de su
fundacin, de sus estatutos, la Resolucin o acto que acord su establecimiento en Colombia y de los
que acrediten la existencia de la sociedad y la personera de sus representantes.
A su vez, el artculo 486 ibdem dispone que la existencia de las sociedades domiciliadas en el exterior,
las clusulas de los estatutos, as como la personera de sus representantes, se probarn mediante
certificado de la Cmara de Comercio.
Las normas citadas permiten colegir que la primera obligacin de las sociedades con domicilio principal
en el exterior que realicen actividades permanentes en Colombia, es incorporar una sucursal en el
pas, exigencia que confirma el artculo 474 ibdem, cuando en forma ilustrativa seala algunos
supuestos que determinan la realizacin de actividades permanentes en el pas, entre los que prev
el de abrir dentro del territorio de la Repblica establecimientos mercantiles u oficinas de negocios
aunque stas solamente tengan un carcter tcnico o de asesora.
En este orden de ideas, se tiene que aun en los casos en que las oficinas de negocios o los
establecimientos de comercio abiertos por la sociedad extranjera sean varios y/o se encuentren en
distintos lugares del pas, su deber es abrir solo una sucursal a la que se le fijar como domicilio un
lugar dentro del territorio nacional.
18
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
19
Instrucciones de
diligenciamiento
En relacin con las obligaciones derivadas del rgimen de Precios de Transferencia para las sucursales
de sociedades extranjeras, la DIAN se ha pronunciado en el siguiente sentido:
Precios de
Transferencia
[...]
...la remisin que efecta el inciso tercero del artculo 260-1 del Estatuto Tributario al artculo 263
del Cdigo de Comercio implica que, para efectos del rgimen de precios de transferencia, se
consideran vinculados econmicos o partes relacionadas las sucursales y, por lo tanto, las operaciones
efectuadas entre una sociedad extranjera y una sucursal en el pas, estn sometidas al rgimen de
Precios de Transferencia. [...] (Oficio DIAN 011052 de febrero 7 de 2006)
[...]
...En el mismo sentido, segn el Comit Fiscal de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico - OCDE - a travs de los comentarios al artculo 7 del Modelo de Convenio Tributario
sobre la Renta y sobre el Patrimonio, la concepcin del establecimiento permanente como empresa
distinta y separada, implica que las relaciones internas entre establecimiento permanente y casa
central, con trascendencia tributaria debern valorarse con arreglo al criterio de libre concurrencia
arms length, de manera similar al criterio aplicado a las empresas asociadas del artculo 9 ibdem.
[...]
As las cosas, con arreglo al estatuto real o principio de territorialidad y ms concretamente al criterio
de la fuente, desde la perspectiva del concepto de establecimiento permanente, la sucursal del exterior
de una oficina principal ubicada en Colombia, para efectos del impuesto sobre la renta est sometida
a la legislacin interna del Estado en el cual se encuentre establecida y en consecuencia los
movimientos de bienes y servicios que realice con otros vinculados econmicos del exterior, quedan
sujetos a dicha legislacin y a las reglas de precios de transferencia contempladas en el domicilio de
la sucursal, y no en Colombia.
Lo anterior sin perjuicio de que la aplicacin del rgimen de precios de transferencia a las operaciones
entre la oficina principal y la sucursal del exterior alcance a su vez a las operaciones realizadas por la
sucursal con vinculados econmicos del exterior.
[...]
Igualmente cabe advertir, que el rgimen de precios de transferencia es aplicable a aquellas operaciones
realizadas por la sucursal en que se configure un fraude fiscal en los trminos del Concepto 051977
del 2 de agosto de 2005. (Oficio DIAN 108157 de octubre 30 de 2008, aclarado por oficio 004243
del 21 de enero de 2009)
En relacin con las obligaciones derivadas del rgimen de Precios de Transferencia para las sucursales
de sociedades colombianas ubicadas en el exterior, la DIAN se ha pronunciado en el siguiente sentido:
[...]
En consecuencia, las operaciones efectuadas entre una sociedad colombiana y su sucursal en el
exterior, estn sometidas al rgimen de precios de transferencia y, por tanto, aquella est obligada
a presentar Declaracin Informativa de Precios de Transferencia, de conformidad con lo previsto en
el artculo 260-8 del Estatuto Tributario, reglamentado por el Decreto 4349 de 2004. (Concepto 065074
del 14 de septiembre de 2005, reiterado por oficio DIAN 108157 del 30 de octubre de 2008)
3.2.3.2. Agencias: Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos
administradores carezcan de poder para representarla. (Artculo 264, Cdigo de Comercio)
3.2.4. Grupo Empresarial - Artculo 28 Ley 222 de 1995
Grupo empresarial: Habr grupo empresarial cuando adems del vnculo de subordinacin, exista
entre las entidades unidad de propsito y direccin. Se entender que existe unidad de propsito y
20
Grupo Empresarial
Unidad de propsito
Unidad de Direccin
Objetivo comn
Ttulo I
- Unidad de Direccin:
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
Aspectos
Generales
21
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
- Unidad de propsito:
Se presenta unidad de propsito cuando la relacin de las entidades involucradas a travs de la
subordinacin presentan una finalidad, que es comunicada por la entidad controlante y asumida por
las controladas, encaminada a la ejecucin de un fin o designio que se asume en beneficio del grupo
sin perjuicio de la actividad correspondiente de los sujetos que lo componen. (Circular externa 30 de
1997, Superintendencia de Sociedades)
Para establecer la existencia de unidad de propsito, la Superintendencia de Sociedades dice que es
preciso examinar, entre otros, los siguientes aspectos: (Circular externa 30 de 1997,
Superintendencia de Sociedades)
a) El objeto social de las sociedades puede ser semejante en cuanto a su alcance, e incluso tambin
complementario cuando las mismas se dedican a la actividad econmica relacionada. Pero su
objeto puede ser diverso y verificarse la unidad de propsito y direccin entre los sujetos controlados
y la matriz.
b) La composicin accionaria de las sociedades se estructura con la participacin de los mismos
accionistas.
c) La administracin de las sociedades est a cargo de la junta directiva, la cual se encuentra en las
sociedades vinculadas y subordinadas, conformada en su mayora por las mismas personas
naturales o jurdicas.
d) La representacin legal de las sociedades se encuentra a cargo de las mismas personas que
figuran como representantes de las sociedades vinculadas.
e) En cuanto se refiere a la unidad de propsito, por la determinacin de los objetivos por parte de la
matriz o controlante, en virtud de la direccin que ejerce sobre el conjunto de sujetos, ser necesario
atenerse a las polticas de las empresas, las cuales estarn plasmadas en las decisiones de las
asambleas de accionistas y las determinaciones de las juntas directivas, y los administradores,
junto con la manera como las sociedades vienen desarrollando su actividad empresarial, tanto en
sus relaciones recprocas y con los terceros.
Mediante Oficio 220-31823 del 22 de abril de 2008 referente a la Unidad de Propsito y Direccin en
el Grupo Empresarial, la Superintendencia de Sociedades ha manifestado que:
[...]
En relacin con este ltimo presupuesto la situacin de grupo empresarial, sea lo primero sealar
que el mismo no puede limitarse nica y exclusivamente a unas hiptesis cerradas definidas
previamente por el legislador, por cuanto obedecen a fenmenos de carcter econmico y como tal
variables, razn por la cual la descripcin prevista en la norma de perseguir la consecucin de un
objetivo determinado por la matriz o controlante, como respuesta a la nocin de unidad de propsito
y direccin, es lo suficientemente amplia, por lo que se comprenden las diferentes hiptesis que
puedan presentarse en la realidad empresarial.
En este aspecto la Ley describe los supuestos del grupo empresarial ampliando el criterio propio del
control o subordinacin, y exige en forma adicional, que independientemente del desarrollo individual
del objeto social por cada una de las compaas, se configure una marcada injerencia o intervencin
de la matriz o controlante en procura de la obtencin de un beneficio general o exclusivo del grupo
entendido como un todo, o de alguna parte especfica del mismo. As las cosas, no habr lugar a
considerar la figura del grupo empresarial. Por el simple hecho de que la matriz persiga que sus
subordinadas sean rentables, salvo que dicho objetivo se encuentre acompaado de una injerencia
de aquella en cuanto a la disposicin planificada y sistemtica de objetivos determinados, que han de
ejecutarse por los sujetos que conforman el grupo, al tiempo que deben someterse a su evaluacin y
control directo o indirecto estableciendo una clase de relacin de interdependencia.
22
[...] puede deducirse que la unidad de propsito y la unidad de direccin significan las cualidades que
se predican de las entidades, en cuanto a la relacin de interdependencia que las caracteriza como
grupo empresarial. Esta integracin de las relaciones en el grupo empresarial, es amplia por la misma
expresin de la Ley y seala claramente su intencin. Su propsito es permitir a las realidades
empresariales, que participan en la actividad econmica ejecutada por los sujetos de derecho, asumir
la multiplicidad de formas que se considere convenientes, partiendo de un elemento integrador, cual
es la realizacin de objetivos determinados que los comprometen en un sentido o finalidad de acuerdo
al supuesto legal.
[...]
De conformidad con lo expresado, se puede afirmar que se presenta unidad de propsito cuando
la relacin de las entidades involucradas a travs de la subordinacin, presentan una finalidad, que
es comunicada por la entidad controlante y asumida por las controladas, encaminada a la ejecucin
de un fin o designio que se asume en beneficio del grupo sin perjuicio de la actividad correspondiente
de los sujetos que lo componen.
[...]
En este orden de ideas, existe unidad de direccin cuando las empresas que conforman el grupo
estn dominadas o subordinadas a la expresin del poder de la controlante, que tiene la facultad de
decisin, y ello con el propsito de que todas acten no solo bajo la misma direccin, como es lgico,
sino bajo los mismos parmetros, sean ellos explcitos o no. (Subrayado fuera de texto)
Por su parte mediante la Circular Externa 30 de 1997, la Superintendencia de Sociedades concluye:
[...] Ser el estudio de las condiciones y las relaciones que se verifican entre los sujetos en cada caso
en particular, el que determinar la existencia del grupo empresarial. En el evento de presentarse
discrepancia en cuanto a los supuestos del grupo empresarial, ser la respectiva autoridad
administrativa competente quien lo definir, de oficio o a peticin de los interesados efectuando el
anlisis particular de cada caso. (Ley 222 de 1995 Artculo 30 inciso 2) [...].
Igualmente, la Supersociedades opina respecto de los grupos empresariales y de las situaciones de
control que:
[...] Es as como los grupos empresariales son slo una de las modalidades en que pueden estructurarse
los conglomerados, pues la citada ley incluy en la regulacin aquellos grupos que a pesar de carecer
de la unidad de propsito y direccin se encuentren configurados bajo los criterios de los artculos
260 y 261 del Cdigo de Comercio, los cuales tambin tienen una importante presencia en la economa
nacional.
Ahora bien, toda situacin de control supone una pluralidad de sujetos que desarrollan actividades
econmicas. Luego, aunque la Ley 222 de 1995 no utilice la expresin grupos econmicos, es claro
que dentro del contexto del rgimen de matrices y subordinadas contenido en el captulo quinto del
ttulo primero de dicha normatividad, se puede aplicar a las situaciones de control[...]. (Grupos
econmicos, Oficio 125-012089 del 26 de marzo de 2002. Superintendencia de Sociedades)
3.2.5. Vinculacin econmica - Artculos 450 y 452 del Estatuto Tributario
De conformidad con la ley, se considera que existe vinculacin econmica en los siguientes casos.
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
3.2.5.2. La operacin, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas de una misma matriz. Transferencia
3.2.5.1. La operacin, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad matriz y una subordinada.
23
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
3.2.5.3. La operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o
indirectamente en un 50% o ms a la misma persona natural o jurdica, con o sin residencia o domicilio
en el pas.
3.2.5.4. La operacin se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee directa o
indirectamente el 50% o ms del capital de la otra.
3.2.5.5. La operacin tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50% o ms a
personas ligadas entre s por matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad
o afinidad o nico civil.
3.2.5.6. La operacin tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero que posea el
50% o ms del capital de la empresa.
3.2.5.7. La operacin tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o comuneros
que tengan derecho de administrarla.
3.2.5.8. La operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o
indirectamente en un 50% o ms a unas mismas personas o a sus cnyuges o parientes dentro del
segundo grado de consanguinidad o afinidad o nico civil.
3.2.5.9. El productor vende a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de
su produccin, evento en el cual cada una de las empresas se considera vinculada econmica.
Para efectos de la aplicacin del rgimen de precios de transferencia, el supuesto de vinculacin
consagrado en el numeral 9 del artculo 450 del Estatuto Tributario, vincula de manera recproca al
productor, definido como la persona o el ente econmico que fabrica o elabora bienes y/o presta
servicios, con el comprador o usuario que los adquiere, quien tambin se considera vinculado
econmico, independientemente que este ltimo sea productor, comercializador o prestador de
servicios, y las formas de vinculacin a que hace referencia la norma en estudio, son las contempladas
en los artculos 449, 450, 451 y 452 del mismo ordenamiento jurdico.
Considerando que la causal de vinculacin en cuestin obedece a la verdadera situacin de
dependencia econmica que implica la venta de los productos a una misma empresa o a empresas
vinculadas en la proporcin anotada, por lo cual los precios de venta podran estar distorsionados y
que la finalidad del rgimen de precios de transferencia es precisamente que, entre otros, los ingresos
se determinen considerando para esas operaciones los precios y mrgenes de utilidad que se hubieren
utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes, para efectos del numeral 9
del artculo 450 del Estatuto Tributario, la vinculacin econmica se da cuando por la aplicacin de
cualquier procedimiento se establezca el supuesto de hecho previsto en la disposicin. No sobra
advertir que en principio el resultado que se obtenga por un procedimiento debe ser consistente con
los dems. (Concepto DIAN No. 013941 del 9 de marzo de 2005)
[...] En este sentido, la remisin que hace el artculo 260-1 a la causal de vinculacin econmica
consagrada en el numeral 9 del artculo 450 ibdem, consistente en que el productor venda a una
misma empresa o a empresas vinculadas entre s el cincuenta por ciento (50%) o ms de su produccin,
obedece a un criterio de vinculacin objetivo, que en consecuencia excluye las apreciaciones subjetivas.
[...] (Concepto DIAN 078709 octubre 2 de 2007)
3.2.5.10. Cuando el 40% o ms de los ingresos operacionales de la entidad financiera provengan de
la financiacin de operaciones efectuadas por el responsable o sus vinculados econmicos. (Artculo
449, Estatuto Tributario)
3.2.5.11. La vinculacin econmica subsiste cuando la enajenacin se produce entre vinculados
econmicamente por medio de terceros no vinculados. (Artculo 452, Estatuto Tributario)
24
De acuerdo con las previsiones del Cdigo de Comercio, de la Ley 222 de 1995 y del Estatuto Tributario,
son diversas las situaciones que dan lugar a que se configuren vinculados econmicos o partes
relacionadas, las cuales no necesariamente estn ligadas a la participacin directa o indirecta en el
capital de la sociedad sino que se extienden a todo evento que implique la subordinacin o el control
del poder de decisin, direccin o administracin o unidad de propsito y direccin. (Oficio DIAN
009667 del 21 de febrero de 2005)
...De acuerdo con los supuestos de vinculacin econmica previstos en las normas antes transcritas,
en la medida en que la situacin de subordinacin, control o grupo empresarial puede ser ejercida en
forma directa, indirecta o a travs de entidades de naturaleza no societaria, se concluye que las
normas de precios de transferencia se aplican a los contribuyentes del impuesto sobre la renta que
realicen operaciones con entidades sin nimo de lucro siempre que sean vinculados econmicos o
partes relacionadas. (Concepto DIAN No. 073328 de octubre 27 de 2004)
Y aunque la ley no fija unos presupuestos taxativos que recojan todas las posibles hiptesis de
control, basta con que se verifiquen elementos que permitan establecer que una sociedad se encuentra
sometida a voluntad de otra u otras personas, presupuesto que impone en cada caso analizar las
circunstancias fcticas determinantes del control, las que pueden no coincidir con los supuestos
legales descritos en las mismas.
3.2.6. Vinculacin econmica para pases miembros de la Comunidad Andina
Segn lo sealado en el numeral 1 de este Captulo, el artculo 7 de la Decisin 578 de 2004,
establece para los pases miembros de la Comunidad la existencia de empresas asociadas o
relacionadas as:
a) Una empresa de un pas miembro participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el
capital de una empresa de otro pas miembro, o
b) Unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital
de una empresa de un pas miembro y de una empresa de otro pas miembro, y en uno y otro
caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieren de las que seran acordadas por empresas independientes.
La DIAN, mediante Oficio 022311 del 31 de marzo de 2009, reconoce el carcter de supranacionalidad
de la normatividad andina, as:
Ahora bien, acerca de la naturaleza supranacional de la Decisin 578, es pertinente recordar lo
manifestado en el Concepto No. 044634 del 6 de mayo de 2008:
La Decisin 578 del 4 de mayo de 2004 de la Comisin de la Comunidad Andina de Naciones es el
nuevo rgimen supranacional para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal entre los
Pases Miembros de la CAN, en materia de impuestos sobre la renta y patrimonio.
[...]
Se trata de un rgimen transitorio de duracin variable que permanecer mientras dura la integracin
propiamente dicha, en el cual se hace prcticamente indispensable la transferencia de una parte de
las soberanas nacionales a unas instituciones comunes que adquieren, con ello, un carcter
supranacional.
La naturaleza supranacional del orden jurdico andino se expresa a travs de dos caractersticas que
la doctrina ha denominado Aplicacin directa y Preeminencia.
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
25
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
La aplicacin directa tiene su fundamento legal en los artculos 2 y 3 del Tratado que crea el
Tribunal de Justicia del Acuerdo de Cartagena firmado en Cartagena el 28 de mayo de 1979 (Ley 17
de 1980, Diario Oficial 45459) y en el Protocolo Modificatorio del Tratado de Creacin del Tribunal de
Justicia de la Comunidad Andina, suscrito en la ciudad de Cochabamba, Bolivia, a los 28 das del
mes de mayo de 1996, as:
Artculo 2.- Las Decisiones obligan a los Pases Miembros desde la fecha en que sean aprobadas por
el Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o por la Comisin de la Comunidad Andina.
Artculo 3.- Las Decisiones del Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o de la Comisin
y las Resoluciones de la Secretara General sern directamente aplicables en los pases miembros a
partir de la fecha de su publicacin en la Gaceta Oficial del Acuerdo, a menos que las mismas sealen
una fecha posterior.
Cuando su texto as lo disponga, las Decisiones requerirn de incorporacin al derecho interno,
mediante acto expreso en el cual se indicar la fecha de su entrada en vigor en cada pas miembro.
Dichos principios comunitarios han sido desarrollados por la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de
la Comunidad Andina, razn por la cual este Despacho se remite a lo expuesto en la Sentencia del
proceso 3 aI 96 reiterada en el proceso 2 aI 97.
As mismo, la Honorable Corte Constitucional ha sostenido, con fundamento en los artculos 9, 15016 y 227 Superiores, que la legislacin expedida por el organismo supranacional goza de un efecto
de prevalencia sobre las normas nacionales que regulan la misma materia y, por lo tanto, en caso de
conflicto, la norma supranacional desplaza (que no deroga) dentro del efecto conocido como
preemption a la norma nacional. (Sentencias C-809 de 2007, C-256 de 1998 y C-137 de 1996).
[...]
Como se anot, el mencionado rgimen est plasmado actualmente en la Decisin 578 del 4 de
mayo de 2004, la cual se fundamenta en los artculos 3, 22 literales a) y b), 30 literal c), 51 y 54 del
Acuerdo de Cartagena, la Decisin 40 de la Comisin y el artculo 19 de la Decisin 292 tambin de
la Comisin.
[...]
No sobra recordar que la interpretacin y aplicacin de lo dispuesto en esta Decisin tal y como lo
consagra de manera expresa el artculo 20 de la misma, se har siempre de tal manera que se tenga
en cuenta que su propsito fundamental es el de evitar doble tributacin de unas mismas rentas o
patrimonios a nivel comunitario, y que no sern vlidas aquellas interpretaciones o aplicaciones que
permitan como resultado la evasin fiscal correspondiente a rentas o patrimonios sujetos a impuestos
de acuerdo con la legislacin de los pases miembros.
En este orden de ideas, para efectos del rgimen de precios de transferencia, en caso de ventas a un
pas miembro de la CAN, se aplica la definicin de Empresas asociadas o relacionadas contenida
en el artculo 7 de la Decisin 578 de 2004 de la Comunidad Andina de Naciones.
3.2.7. Pargrafo 2 del artculo 260-6, Estatuto Tributario
Salvo prueba en contrario se presume que las operaciones entre residentes o domiciliados en Colombia
y residentes o domiciliados en parasos fiscales en materia del impuesto sobre la renta, son operaciones
entre vinculados econmicos o partes relacionadas en las que los precios y montos de las
contraprestaciones no se pactan conforme con los que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables.
26
Nota
Por el ao gravable 2012 no opera esta presuncin por cuanto el Gobierno Nacional no reglament el
artculo 260-6 del Estatuto Tributario.
3.3. Realizar operaciones con los vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior
La ltima condicin a tener en cuenta para saber si se est obligado al rgimen de precios de
transferencia, es la celebracin de operaciones con los vinculados econmicos o partes relacionadas
del exterior. Para el efecto se deben evaluar las transacciones llevadas a cabo durante el ao gravable
objeto de estudio, sea que las mismas hayan sido retribuidas o no, o se hayan realizado directamente
o por intermedio de otra u otras personas no vinculadas econmicamente.
A este respecto, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales se ha pronunciado en el siguiente
sentido:
Del contenido de las normas legales y reglamentarias que regulan el rgimen de precios de
transferencia, se observa que el supuesto de hecho que en ltimas obliga a aplicarlo, consiste en la
realizacin de operaciones con vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior. (Oficio No.
066668 de 2008). (Oficio DIAN 094487 de noviembre 17 de 2009)
Acorde con lo anterior, si bien es cierto que la vinculacin econmica es un requisito sine qua non,
dichos supuestos no estn condicionados a la permanencia de la vinculacin econmica durante
todo el perodo fiscal, ni a su existencia al 31 de diciembre del respectivo ao.
En este contexto, cuando en un determinado perodo gravable se celebren operaciones con vinculados
econmicos o partes relacionadas del exterior, deben aplicarse las normas relativas al rgimen de
precios de transferencia, aun cuando la vinculacin termine durante el mismo perodo. (Concepto
DIAN 049421 del 12 de junio de 2006)
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
27
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Para la determinacin de tales precios o mrgenes de utilidad, los pasos a seguir son los siguientes:
Anlisis de los hechos.
Anlisis funcional.
Determinacin del mtodo para calcular el precio o el margen de utilidad en las operaciones con
vinculados econmicos o partes relacionadas.
4.1. Anlisis de los hechos
Definido como ha quedado que, de acuerdo al principio del operador independiente, en las operaciones
realizadas entre vinculados econmicos o partes relacionadas deben establecerse los mismos precios
o mrgenes que pactaran partes independientes, es necesario determinar cules son las partes
relacionadas o vinculados econmicos, que intervienen en la operacin que se pretende estudiar.
Para tal fin, se debe contar con informacin de las distintas empresas vinculadas o partes relacionadas
que intervienen en la operacin bajo examen, as como de las operaciones llevadas a cabo en trminos
de las funciones, los activos y los riesgos involucrados en las mismas.
4.1.1. Anlisis del contribuyente y de los vinculados econmicos o partes relacionadas
Para efectos de la aplicacin del rgimen de precios de transferencia, por el ao gravable de 2012, se
consideran vinculados econmicos o partes relacionadas los casos previstos en los artculos 260,
261, 263 y 264 del Cdigo de Comercio; el artculo 28 de la Ley 222 de 1995 y los que cumplan los
supuestos contenidos en los artculos 260-6, 450 y 452 del Estatuto Tributario.
Lo anterior implica un anlisis detallado de la situacin particular que atae a cada una de las partes
involucradas en la operacin a fin de verificar los efectos jurdicos en trminos de vinculacin econmica
que puedan surgir con dicha operacin. Este aspecto se detalla en el punto 3.2. de esta cartilla.
A este respecto nuestra normatividad ha contemplado que entre los documentos e informacin que
deben conservarse a disposicin de la DIAN en cuanto sea compatible con la operacin objeto de
anlisis y con el mtodo utilizado y a fin de que se revisen detalladamente los aspectos inherentes a
dicha vinculacin, ser la siguiente: (Art. 7 Decreto 4349 de 2004)
En relacin con el contribuyente obligado
1. Estructura organizacional y funcional de la empresa, de sus departamentos y/o divisiones, con la
descripcin de las actividades que realizan y su correspondiente organigrama.
2. Descripcin general del negocio, en el que se incluyan aspectos como: Actividad o tipo de negocio,
clases de productos o servicios comercializados, clases de proveedores y clientes y determinacin
o polticas comerciales que permitan establecer condiciones de negociacin con diferentes tipos
de clientes en relacin con precios, volumen y plazos.
3. Composicin del capital social y/o composicin accionaria que incluya los principales accionistas,
indicando nombre y nmero de identificacin tributaria o fiscal de los socios o accionistas y su
porcentaje de participacin en la compaa.
4. Descripcin general de la industria o sector y ubicacin de la empresa en el mismo, sealando
aspectos como situacin de competencia, porcentaje de participacin en el mercado y condiciones
sociales, econmicas, geogrficas y polticas que influyan en la actividad de la empresa, as
como la informacin sobre el marco legal especfico.
28
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
29
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
condiciones de plena competencia de forma conjunta para las dos operaciones que aisladamente
para cada una de ellas. Ambas operaciones deben valorarse conjuntamente utilizando el mtodo o
mtodos de plena competencia ms apropiados. Otro ejemplo ms podra ser la canalizacin de una
operacin a travs de otra empresa asociada. En este caso, puede ser ms oportuno considerar la
operacin, en la que la canalizacin es slo una parte de su totalidad, antes que considerar cada una
de las operaciones de forma separada. (Numeral 3.9)
Si bien hay operaciones contratadas separadamente entre empresas asociadas que requieren
evaluarse de forma conjunta para determinar si renen las condiciones propias de la plena competencia,
existen otras operaciones contratadas globalmente entre esas mismas empresas que necesitan
evaluarse separadamente. Un grupo multinacional puede reagrupar en una nica operacin y a un
nico precio un conjunto de beneficios tales como la cesin de patentes, de conocimientos prcticos
-know-how-, de marcas, la prestacin de servicios tcnicos y administrativos y el arrendamiento de
instalaciones de produccin. Este tipo de acuerdos se suele conocer como acuerdos globales. Estas
frmulas de conjunto difcilmente incluyen la venta de bienes, aunque el precio exigido por la venta de
bienes puede cubrir la prestacin de algunos servicios auxiliares. En algunos casos, puede que no
sea posible valorar el acuerdo en su conjunto, de forma que resulte necesario segregar algunos de
sus elementos. En estos casos, una vez que se determine el precio de transferencia separado que
corresponda a los elementos separados, la administracin tributaria deber considerar no obstante si
el precio de transferencia para los diferentes elementos responde en su totalidad al principio de plena
competencia. [...]. (Numeral 3.11)
La OCDE reconoce que las empresas que realizan una gran cantidad de operaciones con vinculados
econmicos o partes relacionadas, como compra y venta de materias primas, servicios administrativos,
pago de regalas, prstamos, etc., podran tener un alto grado de dificultad para determinar si estn o
no operando a valores de mercado con sus vinculados econmicos, toda vez que resultara complicado
y costoso llevar a cabo un anlisis de las transacciones en forma separada.
Es por ello que para determinar si en la transaccin u operacin realizada, su valor de retribucin o
compensacin o sus mrgenes de utilidad corresponden a los de partes independientes, la normatividad
colombiana ha establecido que el anlisis de las operaciones deber realizarse por tipo de operacin,
requiriendo entonces la diferenciacin de las operaciones controladas de las no controladas y la
segmentacin de los estados financieros por tipo de operacin.
Se entiende por tipo de operacin el conjunto de las operaciones que realiza el contribuyente mediante
actividades que no presentan diferencias significativas en relacin con las funciones efectuadas, los
activos utilizados y los riesgos asumidos por el mismo.
En el caso de las retribuciones por compensacin, la informacin que describa los pormenores del
tipo de operacin y de la evaluacin de los beneficios, contraprestacin o costos que cuantifiquen la
compensacin.
Para el efecto, existe compensacin cuando en una operacin con un vinculado econmico o parte
relacionada, se provee un beneficio o contraprestacin al vinculado que se retribuye con otro beneficio
o contraprestacin por la contraparte.
La ley colombiana determina que la documentacin e informacin a conservar, en cuanto sea compatible
con el tipo de operacin objeto de anlisis y con el mtodo utilizado, deber contener una descripcin
detallada de cada uno de los tipos de operacin llevados a cabo en el perodo gravable objeto de
estudio. De igual forma establece que debern analizarse por separado aquellos tipos de operacin
que aunque se denominen de manera idntica o similar, presenten diferencias significativas en relacin
con las funciones efectuadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos, aun cuando se hubieren
celebrado con el mismo vinculado econmico o parte relacionada.
30
Anlisis econmico.
Conclusiones.
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Nota
Tenga en cuenta que la informacin referente a la parte analizada debe ser consignada en la casilla Precios de
Transferencia
83 de la Declaracin Informativa Individual.
31
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
10
9
PR
CA
Tr M
an t
sa od
cc os
ion
ale
Utilidad
Bruta
4
3
PU
RU
TU
M
Ut tod
ilid os
ad
Utilidad
Operacional
1
0
10
En donde:
Punto de corte
Operacin
Mtodo aplicable
Ventas
- Costo de ventas/servicios
PC
Utilidad bruta
PR / CA
- Gastos Operacionales
C
32
PU / RU / TU
4.2.1. Funciones
Entre las funciones ms comunes que desempean las empresas se encuentran: Diseo de producto,
manufactura, ensamble, investigacin y desarrollo, compra, control de calidad, mercadotecnia,
publicidad, distribucin, transporte, uso, administracin, facturacin, cobranza, inventario, servicio de
posventa, garantas, recursos humanos, etc.
Para ello, la norma de nuestro pas requiere para el anlisis funcional por cada tipo de operacin, la
identificacin y anlisis de las funciones o actividades econmicas relevantes atribuibles a la empresa
examinada es decir a la parte analizada. La relevancia econmica se establecer en trminos de su
frecuencia, naturaleza y remuneracin para las respectivas partes intervinientes en la transaccin.
(Artculo 7, literal B, numeral 3, literal a), Decreto Reglamentario 4349 de 2004)
La OCDE sugiere al respecto que:
[...]
Deben identificarse las principales funciones desarrolladas por la parte objeto de examen. Debe
tambin procederse a un ajuste ante cualquier diferencia importante respecto de las actividades
desarrolladas por cualquier empresa independiente con la que se compara esa parte. Aun cuando
una de las partes asuma un nmero considerable de funciones en relacin con las que lleva a cabo la
otra parte que interviene en la operacin, la importancia radica en su sustancia econmica desde el
punto de vista de su frecuencia, naturaleza y valor para los respectivos interesados.[...] (Numeral
1.43. Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales
y administraciones tributarias)
4.2.2. Activos involucrados
Los activos utilizados comprenden todos y cada uno de los recursos empleados en cada tipo de
operacin, entre otros, planta y equipo, intangibles y derechos de propiedad, etc.
De conformidad con el Decreto Reglamentario 4349 de 2004, la documentacin comprobatoria deber
contener una clasificacin de los activos utilizados en las operaciones objeto de estudio por grupos
homogneos, segn corresponda a la actividad econmica de conformidad con el Plan nico de
Cuentas (PUC), indicando su participacin porcentual en el total de activos asociados a las operaciones
y en cada uno de los tipos de operacin.
Esta clasificacin deber contener la descripcin de los activos ms representativos involucrados en
los tipos de operacin analizados, incluyendo los mtodos utilizados en su depreciacin, agotamiento
o amortizacin, costos histricos, ajustes por inflacin y reajustes, ao de adquisicin, valor de mercado,
ubicacin y derechos sobre los mismos. Adicionalmente, en el caso de intangibles, deber indicarse
la proteccin y duracin de los derechos. (Artculo 7, literal B, numeral 3, literal b, Decreto
Reglamentario 4349 de 2004)
4.2.3. Riesgos
Se requiere realizar un anlisis de los riesgos significativos que podran afectar los precios que hubieran
sido cargados o pagados o que alteren los beneficios obtenidos en las transacciones.
Entre los riesgos a tener en cuenta se consideran los de mercado, los de prdidas (Asociados a la
inversin), los relacionados con el resultado de la inversin en la investigacin y el desarrollo, los
financieros (Tasa de cambio, tasa de inters, crditos concedidos), los asumidos sobre propiedad,
planta y equipo, etc. Los riesgos asumidos influirn en las condiciones de las transacciones de acuerdo
con la teora econmica a mayor riesgo mayor utilidad, es por ello que se hace necesario el poder
identificar los riesgos que asume tanto la parte bajo anlisis as como las partes no vinculadas
comparables, para poder comparar adecuadamente los precios o mrgenes de cada una.
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
33
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
[...]
Las operaciones y entidades vinculadas e independientes no son comparables entre s cuando hay
diferencias significativas en los riesgos asumidos, que no pueden ser objeto de un ajuste apropiado.
El anlisis funcional resultar incompleto, a menos que se consideren los principales riesgos asumidos
por cada parte, ya que la asuncin o la distribucin de riesgos influye en las condiciones de las
operaciones entre empresas asociadas. Normalmente, en el mercado libre, la aceptacin de un riesgo
mayor se compensar con un aumento en los beneficios que se espera obtener, aun cuando el
rendimiento real aumentar o no dependiendo del grado en que se materialice efectivamente el riesgo
[...] (Numeral 1.45)
Las funciones ejercidas determinan hasta cierto punto la distribucin del riesgo entre las partes y, por
tanto, las condiciones que cada una de ellas puede esperar en las operaciones efectuadas en
condiciones de plena competencia. (Numeral 1.47)
En la documentacin comprobatoria a conservar a disposicin de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales deber incluirse la informacin de los riesgos inherentes al tipo de operacin, y en particular
los riesgos comerciales, financieros y de prdidas asociadas a la inversin en propiedad, planta y
equipo y a su uso; los derivados del xito o fracaso de las inversiones en investigacin y desarrollo;
los asociados a la inestabilidad de las tasas de cambio e inters y los riesgos crediticios. Este anlisis
debe presentarse para todos los riesgos sean o no susceptibles de valoracin y/o cuantificacin
contable. (Artculo 7, literal B, numeral 3, literal c), Decreto Reglamentario 4349 de 2004)
4.2.4. Trminos contractuales reales de las partes. (Numeral 3, Artculo 260-3, Estatuto Tributario)
A continuacin, se requiere examinar los trminos de negociacin bajo los cuales se pactaron las
operaciones entre los vinculados econmicos o partes relacionadas que puedan afectar los resultados
econmicos de las operaciones bajo estudio.
Los trminos contractuales incluirn entre otros aspectos, el tipo de suma cobrada o pagada, los
trminos de pago y extensin de crditos, los volmenes de compras y ventas, el alcance y trminos
de la provisin de garantas, derechos de actualizacin, revisin o modificacin; duracin de licencias
importantes, derechos de renegociacin, provisin de servicios agregados, etc.
El pronunciamiento de la OCDE al respecto es el siguiente:
[...]
En las operaciones efectuadas en condiciones de plena competencia, las clusulas contractuales
definen generalmente, de forma expresa o implcita, cmo se reparten las responsabilidades, riesgos
y resultados entre las partes. En este sentido, el examen de los trminos contractuales debe formar
parte del anlisis funcional [...] Las clusulas de una operacin se pueden encontrar, adems de en el
(sic) contrato escrito, en la correspondencia y en las comunicaciones entre las partes. Cuando no
consten por escrito las condiciones contractuales entre las partes, habr que deducirlas de su conducta
y de los principios econmicos que normalmente rigen las relaciones entre empresas independientes.
(Numeral 1.52. Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas
multinacionales y administraciones tributarias)
En conclusin, debern tenerse en cuenta igualmente aquellos acuerdos no escritos, consistentes
con la sustancia econmica de la transaccin y que afecten los precios o mrgenes de rentabilidad de
la operacin. Para su determinacin deber observarse la conducta de las partes y sus respectivos
derechos legales.
34
Ttulo I
Aspectos
Generales
Segn la doctrina internacional, las estrategias de negocios como justificacin para los precios o los
mrgenes de utilidad diferentes de los del mercado podrn darse en la medida en que se trate de la Captulo Uno
penetracin de un nuevo mercado. Para que se acepte el menor precio que se utiliza en la estrategia
de penetracin, ser necesario identificar al mismo tiempo el beneficio que se espera obtener.
Generalidades
sobre
La OCDE sugiere al respecto en sus directrices aplicables en materia de precios de transferencia a Precios de
Transferencia
empresas multinacionales y administraciones tributarias, que:
35
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
[...]
Tambin es necesario examinar las estrategias empresariales al determinar la comparabilidad con el
fin de fijar los precios de transferencia. Estas atienden un gran nmero de aspectos propios de la
empresa, como pueden ser la innovacin y el desarrollo de nuevos productos, el grado de
diversificacin, la aversin al riesgo, la valoracin de los cambios polticos, la incidencia de las leyes
laborales vigentes y en proyecto, la duracin de los acuerdos, as como cualesquiera otros factores
que influyen en la gestin cotidiana de la empresa. Puede ser necesario tener en cuenta estas
estrategias empresariales al determinar la comparabilidad entre operaciones vinculadas y no vinculadas
y entre empresas asociadas e independientes. [...] (Numeral 1.59)
y [...]
A la hora de valorar si un contribuyente sigue una estrategia empresarial por la que temporalmente
obtiene beneficios menores en espera de mejores resultados a largo plazo, deben considerarse diversos
factores. Las administraciones tributarias deben examinar el comportamiento de las partes para
determinar si es consecuente con la estrategia empresarial declarada. [...] La estrategia de penetracin
en el mercado de un grupo multinacional pueden llevarla a la prctica el fabricante o el distribuidor,
que acta con independencia del fabricante (pudiendo cualquiera de ellos soportar el coste). Adems,
una estrategia de penetracin en el mercado o de aumento de la cuota de participacin en el mismo
va acompaada, con frecuencia, de intensos esfuerzos de comercializacin y publicidad. Otro factor
que debe considerarse es si la naturaleza de las relaciones entre las partes en la operacin vinculada
es coherente con la situacin del contribuyente que soporta los costes de la estrategia empresarial.
[...] (Numeral 1.62)
4.2.7. Otra informacin relevante en relacin con el tipo de operacin
En la medida que afecten el tipo de operacin debern evaluarse igualmente la industria en la que se
ubica el contribuyente, los competidores, los servicios o productos sustitutos entre otros.
De igual forma ser necesario evaluar si existen implicaciones de tipo poltico que afecten las
operaciones objeto de estudio.
En nuestra normatividad se seala especficamente otros aspectos a tenerse en cuenta a la hora de
surtir la informacin de la documentacin comprobatoria, siempre que afecten el tipo de operacin
objeto de anlisis, entre la que se encuentra:
Informacin de la industria, sector o actividad econmica en la que se desarrolla cada tipo de
operacin del contribuyente, y descripcin de bienes o servicios sustitutos.
Cambios polticos, modificaciones normativas u otros factores institucionales que incidan en los
tipos de operacin.
4.3. Determinacin del mtodo para calcular el precio o el margen de utilidad en las operaciones
con vinculados econmicos o partes relacionadas
Los mtodos aplicables para la determinacin de los precios de transferencia, por el ao gravable de
2012, buscan establecer la razonabilidad del precio o del margen de utilidad de las operaciones
realizadas con vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior, permitiendo a su vez precisar
si las condiciones que renen las relaciones comerciales o financieras entre empresas asociadas son
compatibles con las de partes independientes.
Al respecto, la OCDE considera: [...] La seleccin de un mtodo de determinacin de precios de
transferencia aspira en todos los casos a la seleccin del mtodo ms apropiado para las circunstancias
concretas analizadas. Para que as sea, el proceso de seleccin debe ponderar las ventajas e
inconvenientes de los mtodos aceptados [...], la correccin del mtodo considerado en vista de la
36
Ttulo I
[...]
Se considera que los mtodos tradicionales basados en las operaciones son el medio ms directo
para determinar si las condiciones de las relaciones comerciales o financieras de las empresas
asociadas se ajustan al principio de plena competencia. Esto es as porque cualquier diferencia entre
el precio de una operacin vinculada y el de una operacin comparable no vinculada puede imputarse
directamente a las relaciones comerciales o financieras aceptadas o impuestas entre las empresas,
pudiendo determinar las condiciones de plena competencia sustituyendo directamente el precio de la
operacin vinculada por el de la no vinculada. Por tanto, cuando teniendo en cuenta los criterios
citados en el prrafo 2.2, pueda aplicarse de forma igualmente fiable un mtodo tradicional basado en
las operaciones y un mtodo basado en el resultado, es preferible recurrir a los mtodos tradicionales
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
37
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
basados en las operaciones. De forma similar cuando, teniendo en cuenta los criterios descritos en el
prrafo 2.2, pueda aplicarse el mtodo del precio libre comparable y otro mtodo de forma igualmente
fiable, debe optarse por el primero. [...]. (Numeral 2.3)
4.3.1.1. Precio comparable no controlado (PC)
El mtodo precio comparable no controlado consiste en considerar el precio que se hubiera pactado
para las transacciones de bienes o servicios con o entre partes independientes en operaciones
comparables. (Numeral 1, Artculo 260-2 del Estatuto Tributario).
De acuerdo con las consideraciones de la OCDE, este mtodo tiene dos maneras bsicas de aplicacin:
Puede ser utilizado al comparar el precio asignado a los bienes o servicios en operaciones entre
vinculados econmicos o partes relacionadas con una transaccin de iguales caractersticas llevada
a cabo con una entidad no vinculada o relacionada bajo circunstancias similares.
A manera de ejemplo, si la empresa bajo anlisis vende televisores a una empresa vinculada o
relacionada, y adems vende los mismos televisores a una empresa no vinculada o relacionada
ms o menos al mismo tiempo y bajo circunstancias y condiciones similares, se podran comparar
los precios a los que dicha empresa vende el bien tanto a su parte vinculada o relacionada, como
a la empresa no relacionada.
De conformidad con el principio del operador independiente, dichos precios deberan ser muy
similares si las condiciones contractuales pactadas tanto con las partes vinculadas como con las
no vinculadas no fueran diferentes a tal punto que pudiesen afectar la determinacin del precio.
A travs de la comparacin del precio pactado en la transaccin de un bien o servicio entre dos o
ms empresas vinculadas, con un precio pblico competitivo. Es decir, si el bien o servicio transado
entre las empresas vinculadas, donde ellas determinan el precio en torno a una negociacin
privada, es a la vez cotizado en un mercado pblico, donde los precios se forman por la intervencin
de varios agentes, se podr llevar a cabo una comparacin entre el precio convenido entre las
partes relacionadas, con el precio de cotizacin del bien en fechas similares en dicho mercado. Si
los precios pactados entre las partes vinculadas son similares a los cotizados en un mercado
pblico, entonces se considera que dichos precios se encuentran a valores de mercado. De
existir diferencia, esto podra indicar que las condiciones de las relaciones comerciales y financieras
de las empresas vinculadas no estn sobre la base del principio del operador independiente.
Es as como de manera general se efecta una distincin entre las fuentes a tener en cuenta en el
momento de llevar a cabo una comparacin:
Comparables externos: Se dan como resultado de la comparacin de los precios pactados
entre compaas no vinculadas.
Comparables internos: Se dan como resultado de la comparacin del precio asignado a una
transaccin con un vinculado, frente a una realizada por la misma compaa con un no vinculado.
Esta distincin es importante, toda vez que la informacin de los comparables internos es ms fcil de
obtener, no as la de los comparables externos; es por ello por lo que de contarse con el comparable
interno, ste debera resultar suficiente para ser reconocido como un precio de mercado.
El mtodo precio comparable no controlado podra resultar el ms sencillo en su aplicacin, ya que
pretende analizar una operacin celebrada con un vinculado econmico o parte relacionada, frente a
otra operacin de la misma naturaleza llevada a cabo con o entre partes independientes.
38
Su utilizacin tiene como fundamento esencial el considerar el precio pactado de los bienes o servicios
con o entre partes independientes, teniendo en cuenta en mayor grado las caractersticas atribuibles
al producto, que pudieran permitir un resultado ms objetivo, como son:
La composicin del producto o servicio.
La calidad del producto o servicio.
Los trminos de venta.
Los intangibles asociados.
El nivel de distribucin.
El mercado geogrfico.
La aplicacin de este mtodo queda sujeta a la similitud de los bienes o servicios que se pretende
comparar. No obstante, la comparabilidad tambin puede ser lograda mediante un nmero razonable
de ajustes, que en todo caso no deben afectar materialmente el precio a comparar.
El xito en la aplicacin de este mtodo entonces depender de contar con productos o servicios
comparables, empresas comparables y de la realizacin de ajustes razonables y precisos.
Al respecto la OCDE en las directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas
multinacionales y administraciones tributarias, considera que:
[...] una operacin no vinculada es comparable a una operacin vinculada (esto es, se trata de una
operacin no vinculada comparable) a los efectos de la aplicacin del mtodo del precio de reventa,
cuando se cumple una de las dos condiciones siguientes: a) ninguna de las diferencias (si las hubiera)
entre las dos operaciones que se comparan, o entre las empresas que llevan a cabo esas operaciones,
influye significativamente en el margen del precio de reventa en el mercado libre; o b) pueden realizarse
ajustes lo suficientemente precisos como para eliminar los efectos importantes que puedan provocar
esas diferencias. A la hora de establecer comparaciones con el objeto de aplicar el mtodo del
precio de reventa, suelen ser necesarios menos ajustes que subsanen las diferencias entre los
productos que al aplicar el mtodo del precio libre comparable, ya que es menos probable que las
diferencias menores entre productos tengan un efecto tan importante sobre los mrgenes de beneficio
como el que tienen sobre el precio [...]. (Numeral 2.23, Directrices aplicables en materia de
precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias de OCDE)
Metodologa del PC (Ejemplo)
Independientes
Pas XX
Independiente
Vinculados
Pas Y
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Una empresa A ubicada en el pas XX compra a su vinculado econmico B en el pas Y sal para
consumo animal.
A su vez, A compra sal para consumo animal de otro proveedor independiente C en el pas Y.
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
39
Instrucciones de
diligenciamiento
De igual forma en el pas XX existen las empresas D y E, que realizan la misma operacin con el
mismo tipo de producto y no tienen vinculacin econmica.
Precios de
Transferencia
En este caso se podr comparar el precio de venta entre A y B con el precio pactado entre A y C
siempre que se observen entre otros requisitos los siguientes:
La sal sea de la misma o parecida calidad, tipo y cantidad.
Las transacciones ocurran durante el mismo lapso de tiempo, en la misma etapa de produccin/
distribucin y bajo las mismas o parecidas condiciones.
Los trminos de venta sean iguales o similares.
Aunque no se cumplieran, entre otras, las anteriores condiciones, esas transacciones se podran
comparar si fuera posible realizar ajustes razonables mediante los cuales se eliminaran las diferencias
existentes entre dichas operaciones.
De igual forma, podran compararse los precios entre A y B con los pactados entre D y E, siempre que
se observen entre otros requisitos los siguientes:
Ambos productores estn en un mercado igual o similar.
Ambos compradores estn en un mercado igual o similar
Las transacciones ocurran durante el mismo lapso de tiempo, en la misma etapa de produccin/
distribucin y bajo condiciones iguales o similares.
Los trminos de venta sean iguales o similares.
Aunque no se cumplieran, entre otras las anteriores condiciones, esas transacciones se podran
comparar si fuera posible realizar ajustes razonables mediante los cuales se eliminarn las diferencias
existentes entre dichas operaciones.
4.3.1.2. Mtodo precio de reventa (PR)
El mtodo precio de reventa consiste en determinar el precio de adquisicin de un bien o de prestacin
de un servicio entre vinculados econmicos o partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa
del bien o del servicio a partes independientes, por el resultado de disminuir de la unidad, el porcentaje
de utilidad bruta obtenido entre partes independientes en operaciones comparables. El porcentaje de
utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas. (Numeral 2, Artculo
260-2 del Estatuto Tributario)
El mtodo de reventa puede ser aplicable en los casos de empresas cuyo nfasis econmico est en
la distribucin, ya que ste permite establecer el precio de adquisicin de los bienes o servicios,
disminuyendo para el efecto el margen bruto de utilidad. Sin embargo, el uso del mtodo de reventa
dejar de ser apropiado cuando existan diferentes niveles de distribucin o diferentes funciones
realizadas sujetas a comparacin.
Dicho de otra forma, parte del precio al que una empresa vinculada le vende a una independiente, al
cual se le reduce el margen bruto que cubre el costo y la ganancia del revendedor. Ese margen bruto
es el obtenido por las empresas en transacciones comparables. El resultado ser el precio al cual se
debi adquirir el producto original.
En conclusin, lo que permite este mtodo es comparar los mrgenes brutos de operaciones entre
partes relacionadas con los obtenidos por partes independientes, por ello a la hora de llevar a cabo la
comparabilidad debe tenerse en cuenta:
El margen de reventa obtenido por el propio revendedor sobre bienes o servicios comprados y
vendidos en operaciones no vinculadas comparables, y
40
Sociedad X
(Matriz o controlante)
Sociedad A
Precio de venta
Sociedad B
Sociedad C
(Parte no vinculada)
Precio de compra
Precio de reventa
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
41
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
necesidades corporativas de planeacin fiscal, necesidades que podran ser alcanzadas mediante la
manipulacin de los precios de transferencia entre las sociedades pertenecientes al grupo en este
ejemplo, mxime si dichas sociedades se encuentran en diferentes jurisdicciones fiscales.
Supngase que la sociedad B ser la parte a analizar. Para ello el mtodo precio de reventa establece
que si la parte examinada (B) lleva a cabo la compra de un bien o servicio a una sociedad vinculada
(A) y a su vez, vende dicho bien o servicio a una sociedad no relacionada (C), el precio de mercado
que se pacte para esa operacin (A y B) debe ser similar al pactado para la operacin entre B y C en
la actividad de reventa menos un margen bruto adecuado que permita al revendedor (B) cubrir sus
gastos de venta y administracin y adems obtener una utilidad apropiada.
Este mtodo establecera un precio de compra de mercado de la sociedad B a la sociedad vinculada
(A), a partir del precio de venta que realizara dicha empresa (B) a una parte no vinculada (C).
Lo que este mtodo establece en trminos formales es lo siguiente:
PA =
PR (1-Mb)
Donde:
PA =
PR =
Mb =
Donde:
UB =
Utilidad bruta.
VN =
Ventas netas.
Margen bruto (Mb): Este margen representa el porcentaje de utilidad bruta que se genera con las
ventas de la empresa. Se define como el cociente entre la utilidad bruta y las ventas netas. Es utilizado
normalmente para llevar a cabo el anlisis de las actividades de distribucin, toda vez que representa
el retorno sobre el costo de las ventas. Este margen es sensible en relacin con las diferencias en la
clasificacin de los gastos entre costos de ventas y gastos operativos.
4.3.1.3. Mtodo costo adicionado (CA)
El mtodo costo adicionado consiste en multiplicar el costo de bienes o servicios por el resultado de
sumar a la unidad el porcentaje de utilidad bruta obtenido entre partes independientes en operaciones
comparables. El porcentaje de utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de
ventas netas. (Numeral 3, Artculo 260-2, Estatuto Tributario)
Este mtodo es utilizado para la determinacin de los precios de transferencia para productores de
bienes y/o servicios que efectan ventas a vinculados econmicos, tomando como base el costo de
produccin de los bienes o servicios vendidos al vinculado econmico o parte relacionada; en tal
caso, el precio de transferencia se podr determinar sumando al costo de produccin un margen o
porcentaje que, a su vez, equivaldra al margen que el productor de un bien o servicio obtendra
cuando realiza la misma operacin con una parte independiente.
Puede ser aplicable a empresas productoras, en la medida en que se da un mayor nfasis a las
funciones llevadas a cabo que a las caractersticas fsicas del producto. Generalmente, es utilizado
42
Sociedad X
(Matriz o controlante)
Sociedad A
(Parte no vinculada)
Sociedad B
Precio de venta
Precio de compra
Sociedad C
Ttulo I
Precio de costo adicionado
Aspectos
Generales
Representacin grfica para el anlisis del Costo Adicionado.
Captulo Uno
Como puede observarse en la grfica, las sociedades B y C son vinculados econmicos o partes
relacionadas, ya que ambas estn controladas por una misma sociedad (Sociedad X). Supngase
que la sociedad analizada ser B. En consecuencia, el precio de transferencia entre las sociedades B
y C ser el que deba probarse para ver si est operando a valores de mercado.
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
43
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
De acuerdo con este mtodo, el precio al que B le debe vender el bien o servicio a la sociedad C debe
ser un precio suficiente para cubrir los costos y gastos involucrados en la operacin, ms un margen
adecuado de utilidad de mercado que hubieran pactado dos o ms empresas independientes.
Este mtodo establece un precio de venta de mercado de la sociedad B a la sociedad vinculada C, a
partir del precio de compra que realiza dicha empresa B a una parte no vinculada A.
Lo que este mtodo establece en trminos formales es lo siguiente:
PM =
Costo (1 + Ub)
Donde:
PM =
Costo = Costo de los bienes y servicios pactado entre dos empresas independientes. En el ejemplo
entre A y B.
Ub=
Donde:
UB =
Utilidad bruta.
CV =
44
resultar difcil salvo cuando existan comparables internos, por lo que los mtodos basados en el
resultado de las operaciones pueden ser los ms apropiados a la vista de la informacin disponible.
(Numeral 2.4)
Igualmente afirma que:
[...] no resulta apropiado recurrir a un mtodo basado en el resultado de las operaciones nicamente
porque los datos relativos a las operaciones no vinculadas sean difciles de obtener o incompletos en
uno o ms aspectos. Al evaluar la fiabilidad de los mtodos basados en el resultado de las operaciones,
deben volver a examinarse los mismos criterios citados en el prrafo 2.2 conducentes a la conclusin
inicial de que no es posible aplicar de forma fiable un mtodo tradicional basado en las operaciones
en unas circunstancias concretas.
Los mtodos basados en los resultados son aceptables nicamente en la medida en que resulten
compatibles con el artculo 9 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE, especialmente por lo
que respecta a la comparabilidad. Esto se logra aplicando los mtodos de forma que se aproximen a
la determinacin de precios de plena competencia. La aplicacin del principio de plena competencia
se basa, por lo general, en una comparacin del precio, el margen o los beneficios de una cierta
operacin vinculada con el precio, margen o beneficio de una operacin comparable realizada entre
empresas independientes. En el caso de un mtodo de distribucin del resultado, el principio de
plena competencia se basa en una aproximacin a la distribucin de beneficios que realizaran
empresas independientes si llevaran a cabo esas operaciones. [...]. (Numerales 2.5 y 2.6. Directrices
aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y
administraciones tributarias de OCDE)
4.3.2.1 Mtodo de particin de utilidades (PU)
El mtodo particin de utilidades consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por vinculados
econmicos o partes relacionadas en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes
independientes, de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida
en la operacin por cada uno de los vinculados econmicos o partes relacionadas;
b) La utilidad de operacin global se asignar a cada uno de los vinculados econmicos o partes
relacionadas, considerando entre otros, el volumen de activos, costos y gastos de cada uno de
los vinculados econmicos, con respecto a las operaciones entre dichas partes. (Numeral 4,
Artculo 260-2, Estatuto Tributario)
Esta metodologa puede resultar anloga a la utilizada por las empresas cuando las utilidades globales
son obtenidas al interior del mismo ente econmico mediante diferentes centros de utilidades o de
costos, caso en el cual la utilidad de operacin global es distribuida en forma proporcional, teniendo
en cuenta para el efecto consideraciones relativas a los activos involucrados, los riesgos asumidos y
las funciones llevadas a cabo.
Este mtodo trata de eliminar la incidencia que sobre las utilidades generan las condiciones de
vinculacin, sumando la utilidad o los beneficios totales de las operaciones entre vinculados econmicos
o partes relacionadas y repartindola de acuerdo con las aportaciones realizadas para la ejecucin
de dichas operaciones.
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
As entonces, las aportaciones necesitan ser determinadas con base en el anlisis funcional, es decir,
teniendo en cuenta las funciones realizadas, los activos involucrados y los riesgos asumidos por cada
vinculado en la operacin, complementndolo en lo posible con datos externos sobre el mercado que
permitan demostrar cmo hubieran repartido la utilidad empresas independientes en circunstancias
similares.
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
45
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
De acuerdo con la doctrina internacional, una de las principales ventajas de este mtodo, es que las
operaciones que se buscan como comparables no tienen que ser exactamente iguales a las
transacciones que se est tratando de probar. En consecuencia este mtodo podr ser utilizado
cuando resulte complicado encontrar operaciones idnticas llevadas a cabo en condiciones de mercado.
La asignacin de las utilidades entre las empresas vinculadas debe tener como fundamento las
funciones llevadas a cabo por cada una de ellas al interior del grupo.
Al respecto la OCDE seala: [...] La principal ventaja del mtodo.. es que constituye un mtodo para
abordar las operaciones estrechamente integradas, respecto de las que no sera posible aplicar un
mtodo unilateral. [...] Este mtodo de distribucin del resultado puede ser tambin el ms apropiado
cuando ambas partes de una operacin realizan aportaciones nicas y valiosas (por ejemplo, aportan
intangibles nicos) a la operacin, dado que en ese caso, partes independientes podran desear
compartir los resultados de la operacin en proporcin a sus aportaciones respectivas, por lo que un
mtodo bilateral es ms apropiado que un mtodo unilateral en esas circunstancias. Adems, en el
caso de una aportacin nica y valiosa, la informacin sobre comparables fiables puede ser insuficiente
para aplicar otro mtodo. Por el contrario, el mtodo de la distribucin del resultado normalmente no
se aplicara en aquellos casos en los que una parte ejerce funciones simples y no realiza ninguna
aportacin nica significativa (por ejemplo la fabricacin por contrato o las actividades prestadas bajo
contratos de servicios en las circunstancias adecuadas), dado que en esos casos, el mtodo de la
distribucin del resultado no resultara apropiado en vista del anlisis funcional de esa parte [...].
(Numeral 2.109. Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas
multinacionales y administraciones tributarias)
La informacin externa a la que se pueda acceder respecto de empresas independientes, puede
resultar de suma utilidad cuando se lleve a cabo el anlisis de la asignacin de utilidades, toda vez
que permitir valorar las contribuciones de cada una de las empresas al flujo global de operaciones.
Cuando se convenga el reparto de utilidades brutas y la deduccin posterior de los gastos incurridos
por cada empresa asociada, ser necesario observar que los costos y gastos atribuidos sean
coherentes con las actividades de cada empresa y con los riesgos asumidos, y que la reparticin de
beneficios brutos sea compatible con la localizacin de actividades y riesgos.
A propsito, en el numeral 2.108 de sus directrices, la OCDE seala:
[...] El mtodo de la distribucin del resultado aspira a eliminar el efecto que provocan sobre los
resultados las condiciones especiales acordadas o impuestas en una operacin vinculada [...],
determinando la distribucin de los beneficios que hubieran acordado empresas independientes
atendiendo a su participacin en la operacin u operaciones [...].
Usualmente se utiliza este mtodo cuando dos o ms operaciones llevadas a cabo entre empresas
relacionadas estn ntimamente ligadas, de tal manera que incluso empresas independientes que
operen en condiciones de mercado acordaran una especie de Sociedad o alianza estratgica y
posteriormente estableceran los trminos de divisin de las utilidades entre ellas. Este mtodo puede
ser aplicable cuando las transacciones entre las compaas son tan interdependientes que no resulta
posible llevar a cabo una identificacin de operaciones comparables.
Existen diversas formas de aplicar este mtodo bien sea de manera preliminar o posterior a la realizacin
de las operaciones. As lo reconoce la OCDE en las Directrices aplicables en materia de precios de
transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias:
[...] La aplicacin de este mtodo depender de las circunstancias del caso y de la informacin
disponible, pero el objetivo final debe ser el de acercarse lo mximo posible a la distribucin de
resultados que hubieran efectuado las partes en caso de tratarse de empresas independientes [...]
(Numeral 2.115)
46
Es por ello que dichas directrices sealan algunas orientaciones para la aplicacin de este mtodo y
que para una mayor ilustracin se resumen en los siguientes apartes:
Orientaciones para su aplicacin.
De conformidad con los numerales 2.115, 2.116 y 2.117 de las Directrices, la aplicacin de este
mtodo depender de las circunstancias as como de la informacin disponible, sin embargo el objetivo
final ser el de acercarse tanto como sea posible a la distribucin de resultados que hubieren llevado
a cabo empresas independientes
[...] Al aplicar este mtodo, los resultados conjuntos son susceptibles de reparto entre las empresas
asociadas sobre la base de una distribucin vlida desde el punto de vista econmico, que se aproxime
a la que se hubiera previsto y reflejado en un acuerdo suscrito en condiciones de plena competencia.
En general, la determinacin de los resultados conjuntos objeto de la distribucin y los factores de
distribucin deben:
Ser coherentes con el anlisis funcional de la operacin vinculada objeto de revisin y, en concreto,
reflejar la atribucin de los riesgos entre las partes;
Ser coherentes con la determinacin de los resultados conjuntos que van a distribuirse y con los
factores de distribucin que se hubieran podido acordar entre partes independientes;
Ser coherentes con el tipo de criterio utilizado para la distribucin del resultado [...], y
Ser susceptibles de medicin fiable.
En forma adicional se afirma que:
Si se recurre al mtodo de la distribucin del resultado a fin de determinar el precio de transferencia
en una operacin vinculada (criterio a priori), sera razonable esperar que el tiempo de vigencia
del acuerdo y el criterio o las claves de atribucin se determinaran antes de la operacin;
Quien utilice el mtodo de la distribucin del resultado (el contribuyente o la administracin tributaria)
debe estar preparado para explicar por qu lo ha considerado el mtodo ms apropiado a las
circunstancias del caso, as como el procedimiento seguido para su aplicacin y, en particular, el
criterio o las claves de atribucin que se hayan utilizado para el reparto de los resultados
conjuntos, y
Como norma general, la determinacin de los resultados conjuntos que vayan a distribuirse, as
como de los factores de distribucin, debern ser homogneos durante la vigencia del acuerdo,
incluidos los aos en los que se incurra en prdidas, excepto en el caso de que partes
independientes en circunstancias comparables hubieran llegado a otros acuerdos, siempre que
la razn que sustenta la utilizacin de criterios o claves de atribucin distintos est documentada,
o cuando las circunstancias especficas justifiquen una renegociacin entre partes independientes.
A. Criterios para la distribucin de resultados
En lo que tiene que ver con los criterios para la distribucin de resultados, sean estos sobre la base
de resultados reales o previstos, que hubiesen pactado empresas independientes, las guas se ocupan
principalmente del Anlisis de aportaciones y el Anlisis residual, advirtiendo que los mismos no son
ni exhaustivos ni mutuamente excluyentes.
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
47
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
1. Anlisis de aportaciones
[...]
En un anlisis de las aportaciones, los resultados conjuntos, que estn constituidos por el importe
total de los beneficios que correspondan a las operaciones vinculadas sometidas a examen, se dividiran
entre las empresas asociadas sobre la base de una aproximacin razonable a la distribucin de
resultados que hubieran llevado a cabo empresas independientes que participaran en operaciones
comparables. Esta distribucin puede apoyarse en datos comparables siempre que se disponga de
ellos. En ausencia de estos datos comparables, la distribucin suele basarse en el valor relativo de
las funciones desarrolladas por cada una de las empresas asociadas que participa en las operaciones
vinculadas, teniendo en cuenta los activos utilizados y los riesgos asumidos. Cuando el valor relativo
de las aportaciones pueda medirse directamente no ser necesario calcular el valor normal de mercado
de las aportaciones de cada participante. [...]. (Numeral 2.119)
2. Anlisis residual
[...]
El anlisis residual divide el resultado comn procedente de la operacin vinculada examinada en
dos fases. En la primera, a cada participante se le atribuye una remuneracin de plena competencia
por las aportaciones que haya realizado, distintas de las que tengan carcter nico, a las operaciones
vinculadas en las que participa. Normalmente, esta remuneracin inicial se calcula aplicando uno de
los mtodos tradicionales basados en las operaciones o el mtodo del margen neto operacional,
tomando como referencia la contraprestacin percibida por empresas independientes que realicen
operaciones comparables. En consecuencia, el rendimiento inicial no tendr en cuenta, por lo general,
el beneficio que genere cualquier aportacin nica y valiosa que efecten los participantes.
En la segunda fase, todo beneficio (o prdida) residual tras la distribucin efectuada en la primera
fase se distribuir entre las partes atendiendo a un anlisis de los hechos y circunstancias que concurran
[...]. (Numeral 2.121)
Como un criterio alternativo para la aplicacin de este tipo de anlisis, la OCDE seala que podra
consistir en [...] tratar de reproducir el resultado que se derivara de las negociaciones entre empresas
independientes en el mercado libre. En este contexto, la remuneracin inicial calculada en la primera
fase para cada participante corresponde al precio ms bajo que estara dispuesto a aceptar un vendedor
independiente en circunstancias similares y al precio ms alto que, razonablemente, estara dispuesto
a pagar un comprador. Cualquier divergencia entre estas dos cifras constituira el resultado residual
respecto del que negociaran las empresas independientes. En la segunda fase, el anlisis residual
dividira este resultado conjunto sobre la base de un anlisis de los factores pertinentes que mostraran
cmo hubieran repartido entre s unas empresas independientes la diferencia entre el precio mnimo
del vendedor y el mximo del comprador. [...]. (Numeral 2.122)
De igual manera seala la OCDE que en ciertos casos podra efectuarse un anlisis, [...] quizs
como parte de la distribucin del resultado residual o como un mtodo de distribucin de resultados
en s mismo, teniendo en cuenta el descuento de flujos de caja de las partes de las operaciones
vinculadas durante la duracin prevista de la actividad. Este mtodo puede ser efectivo en los casos
de inicio de actividad, cuando las previsiones de tesorera se efectan en el marco de la viabilidad de
un proyecto, y la inversin de capital y el volumen de ventas puedan estimarse con un nivel de
certidumbre razonable. En cualquier caso, la fiabilidad de un criterio de este tipo depender del empleo
de un tipo de descuento apropiado, basado en las referencias existentes en el mercado.
Desde este punto de vista, debe sealarse que las primas de riesgo utilizadas por las empresas para
calcular el tipo de descuento pertinente, no distinguen entre sociedades y aun menos entre segmentos
de actividades, y la estimacin de la fecha de obtencin de los ingresos puede ser problemtica.
48
En consecuencia, la aplicacin de este criterio requiere unas dosis altas de prudencia y debera
complementarse, en lo posible, con informacin obtenida por otros mtodos [...]. (Numeral 2.123)
B. Determinacin de los resultados conjuntos objeto de distribucin
De acuerdo a la OCDE, cuando se aplica el mtodo de la distribucin del resultado, los resultados
conjuntos objeto de distribucin sern los que obtienen las empresas vinculadas por las operaciones
llevadas a cabo y slo pueden ser los que se deriven de la actividad o actividades vinculadas objeto
de revisin. Por lo anterior al momento de determinar estos resultados es primordial identificar las
operaciones a las que va a aplicarse el mtodo, y el nivel de agregacin. Igualmente sealan que si
un contribuyente lleva a cabo operaciones con ms de una empresa vinculada, es necesario identificar
las partes en relacin con las operaciones y los resultados que se van a dividir entre ellas.
[...]
Para determinar los resultados conjuntos objeto de distribucin, es necesario que la contabilidad de
las partes en la operacin a la que se aplica este mtodo est expresada utilizando la misma base en
lo que se refiere a prcticas contables y moneda, para poder combinarlas posteriormente. Dado que
las normas contables influyen directamente en la determinacin de los beneficios objeto de distribucin,
estas deben seleccionarse antes de proceder a aplicar el mtodo y mantenerse durante la vigencia
del acuerdo [...]. (Numeral 2.125)
[...]
En ausencia de normas de contabilidad fiscal armonizadas, la contabilidad financiera puede constituir
un punto de partida desde el que determinar el resultado objeto de distribucin. La utilizacin de otros
datos financieros (por ejemplo, la contabilidad de costes) es permisible cuando estos datos existan,
sean fiables, comprobables y estn lo suficientemente desagregados. En este contexto, la (sic) cuentas
de resultados por lneas de producto o la contabilidad por departamentos pueden ser las ms tiles.
[...]. (Numeral 2.126)
1. Resultados reales o previstos.
Sostiene la ODCE en sus Directrices que si se recurre al mtodo de la distribucin del resultado (es
decir, un criterio a priori), las empresas vinculadas intentarn llegar a una distribucin de beneficios
aceptable para empresas independientes en operaciones comparables.
Al efecto sostiene que:
[...]
Cuando una administracin tributaria analiza la aplicacin del procedimiento usado a priori, para
evaluar si este ha conducido a resultados de plena competencia, es fundamental que tenga en cuenta
que el contribuyente poda desconocer cules iban a ser los resultados reales de la actividad econmica
en el momento en que se establecieron las condiciones de la operacin vinculada. Si no se tiene en
cuenta este hecho, la aplicacin del mtodo de la distribucin del resultado podra penalizar o
recompensar a un contribuyente sobre la base de circunstancias imprevisibles para l. Esta aplicacin
sera contraria al principio de plena competencia, ya que unas empresas independientes, en condiciones
similares, slo hubieran podido basarse en previsiones, sin tener conocimiento de cules seran los
resultados reales [...]. (Numeral 2.128)
[...]
Al utilizar el mtodo de la distribucin del resultado para determinar las condiciones de las operaciones
vinculadas, las empresas asociadas intentarn llegar a una distribucin de resultados aceptable para
empresas independientes. El anlisis de las condiciones de la operacin vinculada que llevan a cabo
empresas asociadas, utilizando el mtodo de la distribucin del resultado, ser muy fcil para la
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
49
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
administracin tributaria cuando las empresas asociadas hayan determinado tales condiciones sobre
la misma base. El anlisis podr comenzar en ese caso partiendo de la misma base, a fin de comprobar
si la distribucin de resultados reales es conforme con el principio de plena competencia. [...]. (Numeral
2.129)
[...]
Cuando las empresas asociadas han fijado las condiciones de sus operaciones vinculadas sobre una
base distinta del mtodo de la distribucin del resultado, las administraciones tributarias las evaluarn
sobre la base de los resultados realmente obtenidos por la empresa. Sin embargo, es necesario tener
cuidado para garantizar que la aplicacin del mtodo de la distribucin del resultado se lleva a cabo
en un contexto similar al que las empresas asociadas habran experimentado, es decir, apoyndose
en la informacin que conocan las empresas asociadas en el momento de efectuar las operaciones,
o que podan prever con buena lgica, a fin de evitar el uso de la retrospeccin. [...].
(Numeral 2.130)
2. Diferentes medidas del resultado
[...]
Por lo general, los resultados conjuntos que se distribuyen mediante el mtodo de la distribucin del
resultado son los resultados de explotacin. Esta forma de aplicar el mtodo de la distribucin del
resultado garantiza que tanto la renta como los gastos del grupo multinacional se atribuyen a la
empresa asociada sobre una base coherente. Sin embargo, en algunas ocasiones, lo apropiado
puede ser llevar a cabo una distribucin de los beneficios brutos y proceder despus a la deduccin
de los gastos en los que se haya incurrido o que sean atribuibles a cada empresa en cuestin
(excluyendo los gastos considerados al calcular los beneficios brutos). En esos casos, cuando se
aplican anlisis distintos para la distribucin de la renta bruta y de los gastos de la empresa multinacional
entre las empresas asociadas, es necesario tener cuidado para garantizar que los gastos en los que
se haya incurrido o que sean atribuibles a cada empresa sean coherentes con las actividades y
riesgos que les correspondan, y que la atribucin de los beneficios brutos es igualmente coherente
con la atribucin de actividades y riesgos. [...]. (Numeral 2.131)
C. Cmo distribuir los resultados conjuntos
[...]
La importancia de las operaciones no vinculadas comparables o de los datos internos y del criterio
utilizado para proceder a una distribucin de plena competencia de los beneficios depender de los
hechos y circunstancias del caso. Por tanto, no es deseable presentar una lista prescriptiva de criterios
o de claves de atribucin. Para saber ms sobre la coherencia en la determinacin de los factores de
distribucin, [...] Asimismo, los criterios o las claves de atribucin utilizadas en la distribucin del
resultado deben:
Sustentarse sobre datos comparables, datos internos, o ambos. [...]. (Numeral 2.132)
50
operaciones no vinculadas que pueden resultar tiles para la eleccin del criterio de distribucin del
resultado, dependiendo de los hechos y circunstancias de cada caso, encontramos los acuerdos de
participacin que celebran algunas empresas independientes (joint-venture) en virtud de los que
comparten beneficios, como en los proyectos de desarrollo en las industrias petroleras y gassticas,
las colaboraciones farmacuticas, los acuerdos de comercializacin y promocin conjunta, los acuerdos
entre discogrficas independientes y artistas, los acuerdos entre partes independientes en el sector
de los servicios financieros, etc. [...].
2. Claves de atribucin
Respecto de las claves de atribucin de resultados se realiza normalmente utilizando una o ms
claves de atribucin, y ello depender de los hechos y circunstancias del caso. Cuando se recurre a
ms de una clave, es necesario ponderar cada una de ellas por separado para determinar la aportacin
relativa que representan en la obtencin del resultado comn.
Basada en los activos o en el capital
[...]
Puede recurrirse a las claves de atribucin basadas en los activos o en el capital cuando la relacin
entre los activos tangibles o intangibles o el capital empleado y la generacin de valor en el contexto
de la operacin vinculada es muy estrecha. [...] Para que una clave de atribucin tenga sentido debe
aplicarse coherentemente a todas las partes de la operacin. [...]. (Numeral 2.136)
[...]
Otra circunstancia concreta en la que puede determinarse que el mtodo de la distribucin del resultado
es el ms apropiado es cuando cada parte de la operacin aporta intangibles nicos y de gran valor.
Los activos intangibles plantean problemas difciles tanto por lo que respecta a su identificacin,
como a su valoracin. La identificacin de los intangibles puede resultar difcil debido a que no todos
los activos intangibles valiosos aparecen registrados en la contabilidad. Una parte esencial del anlisis
de la distribucin del resultado de la operacin consiste en identificar los activos intangibles que
aporta cada empresa asociada a la operacin vinculada y su valor relativo. [...]. (Numeral 2.137)
Basada en los costos
De conformidad con los numerales 2.138 y 2.139 de las directrices, [...] Las claves de atribucin
basadas en los gastos pueden resultar idneas cuando es posible observar una fuerte correlacin
entre los gastos relativos incurridos y el valor relativo aadido. Por ejemplo, los costes de
comercializacin pueden ser una clave adecuada para los distribuidores-comercializadores si la
publicidad genera intangibles de comercializacin significativos, [...] Los gastos de investigacin y
desarrollo pueden ser adecuados para los fabricantes, cuando estn relacionados con el desarrollo
de intangibles mercantiles de valor, como las patentes. Sin embargo, si, por ejemplo, cada parte
aporta distintos intangibles valiosos, no es apropiado utilizar una clave de atribucin basada en los
costes, a menos que el coste constituya una medida fiable del valor relativo de esos intangibles.
Suele recurrirse al importe de las remuneraciones cuando las funciones humanas son el factor principal
para la generacin de resultados conjuntos.
Las claves de atribucin basadas en los costes tienen la ventaja de la simplicidad. Sin embargo, no
siempre se observa una fuerte correlacin entre los gastos relativos y el valor relativo, [...] Un problema
que puede surgir con las claves de atribucin basadas en los costes es que pueden ser muy sensibles
a la calificacin financiera de estos. Por tanto, es imprescindible identificar de antemano qu costes
se considerarn en la determinacin de la clave de atribucin, y asegurarse de que todas las partes
aplican uniformemente esa clave. [...].
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
51
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Plazos
Igualmente importante resulta la determinacin del plazo en el que deben considerarse los elementos
incluidos en la determinacin de la clave de atribucin. Sostiene la OCDE que resulta problemtico
[...] cuando transcurre un plazo de tiempo entre el momento en el que se incurre en los gastos y el
momento en que se genera el valor y, en ocasiones, es difcil decidir qu perodo de gastos usar.
Dependiendo de los hechos y circunstancias del caso, esta determinacin puede tener gran
trascendencia sobre la atribucin de los beneficios entre las partes. [...] la eleccin de la clave de
atribucin debe ser adecuada a las circunstancias concretas del caso y constituir una aproximacin
fiable a la distribucin de resultados que hubieran acordado partes independientes.[...]. (Numeral
2.140)
3. Utilizacin de datos procedentes de las operaciones del contribuyente (datos internos).
De acuerdo a los trminos de la OCDE,
[...]
Cuando no se disponga de operaciones no vinculadas comparables lo suficientemente fiables que
sustenten la distribucin efectuada de los resultados conjuntos, deber recurrirse a los datos internos,
que pueden constituir un medio fiable para determinar o comprobar la adecuacin al principio de
plena competencia de la distribucin de los beneficios. El tipo de datos internos necesarios depender
de cada caso, [...] Normalmente estos datos se extraern de la contabilidad de costes o de la
contabilidad financiera del contribuyente. [...]. (Numeral 2.141)
[...]
Los datos internos tambin pueden resultar tiles cuando la clave de atribucin se basa en la
contabilidad de costes, por ejemplo, las personas que participan en ciertos aspectos de la operacin,
el tiempo dedicado por ciertas categoras de personal a tareas concretas, el nmero de servidores,
los datos almacenados, la superficie de los puntos de venta, etc. [...]. (Numeral 2.144)
[...]
Los datos internos son esenciales para calcular el valor de las aportaciones de cada una de las partes
a la operacin vinculada. La determinacin de este valor se apoya en un anlisis funcional que considere
todas las funciones con trascendencia econmica, los activos y los riesgos que aporten las partes a la
operacin vinculada. En los casos en los que el beneficio se atribuya en funcin del resultado del
anlisis de la importancia relativa de las funciones, activos y riesgos respecto del valor aadido a la
operacin vinculada, esta valoracin deber apoyarse en datos fiables objetivos que permitan limitar
la arbitrariedad. Debe prestarse una atencin especial a la identificacin de las aportaciones de
intangibles valiosos y a la asuncin de riesgos significativos, as como a la importancia, la pertinencia
y la medida de los factores que generan esos intangibles valiosos y riesgos significativos. [...]. (Numeral
2.143)
Finalmente seala la OCDE como otra posibilidad la cual consiste en:
[...]
La distribucin de los resultados conjuntos de forma que cada empresa asociada que participe en la
operacin vinculada obtenga el mismo porcentaje de rendimiento por el capital invertido en la operacin.
Este mtodo presupone que la inversin de capital de todos los partcipes soporta un nivel de riesgo
similar, por lo que cabra esperar que cada uno de ellos obtuviera un rendimiento similar si operara en
el mercado libre. Sin embargo, esta suposicin puede no ser realista. Por ejemplo, ignora las
condiciones de los mercados de capital y puede obviar otros aspectos importantes que revelara
un anlisis funcional y que deberan tenerse en cuenta en una distribucin de resultados [...].
(Numeral 2.145)
52
Pas XX
Pas YY
Compaa A
Compaa B
Venta de calentadores
Compaa A
Ventas
Costos y gastos
Utilidad
Activos
$400
$200
$200
$200
Compaa B
Ventas
Costos y gastos
Utilidad
Activos
$600
$500
$100
$100
Ttulo I
Aspectos
Generales
El mtodo residual de particin de utilidades es muy similar al mtodo de particin de utilidades (PU),
con la diferencia que el primero es aplicable en aquellas empresas que utilizan intangibles significativos Captulo Uno
en la operacin y el segundo no.
Este mtodo permite una distribucin adecuada del remanente de las utilidades, previa distribucin
de las mismas de acuerdo con el mtodo PU, y asignando un retorno apropiado cuando en las
operaciones se involucren intangibles en una proporcin importante.
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
53
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Metodologa del RU
El mtodo residual de particin de utilidades consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por
vinculados econmicos o partes relacionadas en la proporcin que hubiera sido asignada entre partes
independientes, de conformidad con las siguientes reglas: (Numeral 5, Artculo 260-2, Estatuto
Tributario)
a) Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida
en la operacin por cada uno de los vinculados econmicos o partes relacionadas;
b) La utilidad de operacin global se asignar de acuerdo con los siguientes parmetros:
b.1. Se determinar la utilidad mnima que corresponda, en su caso, a cada uno de los vinculados
econmicos o partes relacionadas mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos de precios de
transferencia, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles significativos.
b.2. Se determinar la utilidad residual, la cual se obtendr disminuyendo la utilidad mnima a que se
refiere el numeral anterior, de la utilidad de operacin global. Esta utilidad residual se distribuir entre
los vinculados econmicos involucrados o partes relacionadas en la operacin tomando en cuenta,
entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin
en que hubiera sido distribuida entre partes independientes en operaciones comparables.
Este mtodo se divide en dos fases, primero se reparte la utilidad entre los vinculados con base en un
beneficio bsico correspondiente al tipo de operaciones que efectan y tomando como referencia los
rendimientos de mercado entre independientes. En la segunda fase, cualquier beneficio adicional o
prdida se asigna entre los participantes en funcin de un anlisis de hechos y circunstancias
susceptibles de indicar en qu modo se habra repartido ese beneficio o prdida residual entre
independientes y las aportaciones de activos intangibles.
As lo reconoce la OCDE en sus directrices:
[...]
El anlisis residual divide el resultado comn procedente de la operacin vinculada examinada en
dos fases. En la primera, a cada participante se le atribuye una remuneracin de plena competencia
por las aportaciones que haya realizado, distintas de las que tengan carcter nico, a las operaciones
vinculadas en las que participa. Normalmente, esta remuneracin inicial se calcula aplicando uno de
los mtodos tradicionales basados en las operaciones o el mtodo del margen neto operacional,
tomando como referencia la contraprestacin percibida por empresas independientes que realicen
operaciones comparables. En consecuencia, el rendimiento inicial no tendr en cuenta, por lo general,
el beneficio que genere cualquier aportacin nica y valiosa que efecten los participantes.
En la segunda fase, todo beneficio (o prdida) residual tras la distribucin efectuada en la primera
fase se distribuir entre las partes atendiendo a un anlisis de los hechos y circunstancias que
concurran, siguiendo las pautas contenidas en los prrafos 2.132 a 2.145 sobre el reparto de los
resultados conjuntos. [...]. (Numeral 2.121)
Para el estudio del anlisis residual, la OCDE sugiere tener en cuenta los siguientes aspectos:
[...]
Un criterio alternativo para la aplicacin del anlisis residual consistira en tratar de reproducir el
resultado que se derivara de las negociaciones entre empresas independientes en el mercado libre.
En este contexto, la remuneracin inicial calculada en la primera fase para cada participante
corresponde al precio ms bajo que estara dispuesto a aceptar un vendedor independiente en
circunstancias similares y al precio ms alto que, razonablemente, estara dispuesto a pagar un
comprador. Cualquier divergencia entre estas dos cifras constituira el resultado residual respecto del
54
que negociaran las empresas independientes. En la segunda fase, el anlisis residual dividira este
resultado conjunto sobre la base de un anlisis de los factores pertinentes que mostraran cmo
hubieran repartido entre s unas empresas independientes la diferencia entre el precio mnimo del
vendedor y el mximo del comprador. [...]. (Numeral 2.122)
[...]
En ciertos casos podra efectuarse un anlisis, quizs como parte de la distribucin del resultado
residual o como un mtodo de distribucin de resultados en s mismo, teniendo en cuenta el descuento
de flujos de caja de las partes de las operaciones vinculadas durante la duracin prevista de la
actividad. Este mtodo puede ser efectivo en los casos de inicio de actividad, cuando las previsiones
de tesorera se efectan en el marco de la viabilidad de un proyecto, y la inversin de capital y el
volumen de ventas puedan estimarse con un nivel de certidumbre razonable. En cualquier caso, la
fiabilidad de un criterio de este tipo depender del empleo de un tipo de descuento apropiado, basado
en las referencias existentes en el mercado. Desde este punto de vista, debe sealarse que las
primas de riesgo utilizadas por las empresas para calcular el tipo de descuento pertinente, no distinguen
entre sociedades y aun menos entre segmentos de actividades, y la estimacin de la fecha de obtencin
de los ingresos puede ser problemtica. En consecuencia, la aplicacin de este criterio requiere unas
dosis altas de prudencia y debera complementarse, en lo posible, con informacin obtenida por otros
mtodos [...]. (Numeral 2.123)
Es as como los lineamientos expuestos para el Mtodo de Particin de Utilidades son aplicables
igualmente para este mtodo a fin de obtener una utilidad de mercado entre partes relacionadas,
cuando las operaciones involucren el uso de algn intangible valioso.
Ejemplo
La compaa A ubicada en el pas XX investiga, desarrolla y fabrica un producto, el cual es vendido a
su vinculado, la compaa B, ubicada en el pas YY. En igual forma la compaa A no asume ningn
gasto relacionado por la distribucin en el pas de la compaa B.
La compaa B adeca el producto al mercado local de su pas, en donde lo distribuye y comercializa
bajo la marca licenciada por la compaa A.
Pas YY
Compaa A
Compaa B
Pago de uso de marca
Informacin Financiera:
Compaa A
Ventas
Costos y gastos
Utilidad
ROA* 8%
$400
$200*
$200*
Compaa B
Ventas
$600
Costos y gastos (400+100) $500*
Utilidad
$100*
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
55
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
$200
$100
$300
2. Se determina la utilidad mnima que corresponda a cada uno de los vinculados, mediante la
aplicacin, en este caso, del indicador de utilidad tomado para el ejemplo (retorno sobre activos).
Compaa A
Compaa B
Total utilidad
$ 200 x 8 %
$ 100 x 8 %
$ 300 x 8 %
=
=
=
$ 16
$8
$ 24
3. La utilidad residual ($300 $24) = $276 debe ser distribuida teniendo en cuenta la propiedad de
la licencia y pago por el uso de la misma, tal como lo haran partes independientes.
4.3.2.3. Mtodo mrgenes transaccionales de utilidad de operacin (TU)
Consiste en determinar, para transacciones entre vinculados econmicos o partes relacionadas, la
utilidad de operacin que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con
base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables como activos, ventas, costos, gastos
o flujos de efectivo. (Numeral 6, Artculo 260-2, Estatuto Tributario)
La OCDE al referirse a este mtodo seala:
[...]
El mtodo del margen neto operacional estudia el beneficio neto calculado sobre una magnitud
apropiada (por ejemplo los costes, las ventas o los activos) que un contribuyente obtiene por razn de
una operacin vinculada (o una serie de operaciones que resulte adecuado agregar en virtud de lo
expuesto en los prrafos 3.9 a 3.12). Por tanto, el mtodo del margen neto operacional se aplica de
forma similar a los mtodos del coste incrementado y del precio de reventa. Esta similitud significa
que, para que resulte fiable, el mtodo del margen neto operacional debe aplicase de forma similar a
como se aplican los mtodos del precio de reventa o del coste incrementado. En concreto, esto
supone que el indicador del beneficio neto que el contribuyente obtiene de la operacin vinculada (u
operaciones que resulte adecuado agregar en virtud de lo expuesto en los prrafos 3.9 a 3.12) debe
determinarse tericamente tomando como referencia el indicador del beneficio neto que ese mismo
contribuyente obtiene en operaciones comparables realizadas en el mercado libre, es decir, tomando
como referencia comparables internos [...] Cuando no sea posible proceder de este modo, puede
utilizarse como pauta el margen neto que hubiera obtenido una empresa independiente en una
operacin comparable (comparable externo); [...] Es necesario practicar un anlisis funcional de las
operaciones vinculadas y no vinculadas a fin de determinar su comparabilidad, as como los ajustes
necesarios para obtener resultados fiables. Asimismo deben aplicarse los restantes criterios de
comparabilidad y, en concreto, los de los prrafos 2.68 a 2.75. [...]. (Numeral 2.58)
Este mtodo analiza la utilidad operativa sobre una base apropiada a la transaccin mediante el uso
de indicadores financieros y compara la utilidad de operacin obtenida con partes vinculadas, con la
utilidad de operacin obtenida en operaciones no vinculadas o con terceros independientes.
Como lo que se busca es probar que el margen operacional que obtiene un contribuyente en
operaciones vinculadas sea similar a los mrgenes operacionales que estn obteniendo en operaciones
56
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
[...] Para la aplicacin del mtodo del margen neto operacional, la seleccin del indicador de beneficio Precios de
neto ms apropiado debe seguir las pautas contenidas en los prrafos 2.2 y 2.8 referidas a la seleccin Transferencia
Para el anlisis, en este mtodo la OCDE en dichas directrices sugiere que:
57
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
del mtodo ms apropiado en funcin de las circunstancias del caso. Es necesario considerar las
ventajas y los inconvenientes de los distintos posibles indicadores; la correccin del indicador elegido
a la vista de la naturaleza de la operacin vinculada, determinada especficamente mediante un
anlisis funcional; la disponibilidad de informacin fiable (en concreto sobre los comparables no
vinculados) necesaria para aplicar el mtodo del margen neto operacional sobre la base de ese
indicador; y el grado de comparabilidad entre las operaciones vinculadas y no vinculadas, incluida la
fiabilidad de los ajustes de comparabilidad que puedan ser necesarios para eliminar las diferencias
entre ellos cuando se aplique el mtodo del margen neto operacional sobre la base de ese indicador.
Estos factores se analizan ms adelante en relacin con la determinacin del beneficio neto y su
clculo [...]. (Numeral 2.76)
[...] Como cuestin de principio, al determinar el indicador de beneficio neto para la aplicacin del
mtodo del margen neto operacional nicamente deben tenerse en cuenta aquellos elementos que
(a) estn directa o indirectamente relacionados con la operacin vinculada objeto de anlisis y (b)
estn relacionados con la explotacin de la actividad. [...]. (Numeral 2.77)
En relacin con algunos conceptos que deben ser observados al momento de la comparabilidad, las
guas sostienen que:
[...] Los ingresos y gastos no relacionados con la operacin vinculada objeto de revisin deben
excluirse cuando afecten significativamente a la comparabilidad con las operaciones no vinculadas.
Para poder determinar o comprobar el beneficio neto que obtiene el contribuyente por una operacin
vinculada (o el procedente de operaciones que deben agregarse siguiendo lo establecido en los
prrafos 3.9 a 3.12) es necesario disponer de un cierto grado de segmentacin de sus datos financieros.
Por tanto, sera inadecuado aplicar el mtodo del margen neto operacional al nivel de toda la empresa
si esta lleva a cabo distintas operaciones vinculadas que no pueden compararse sobre una base
agregada con las de una empresa independiente. [...]. (Numeral 2.78)
[...] De forma similar, al analizar las operaciones entre empresas independientes con la profundidad
necesaria, deben excluirse de la comparacin aquellos beneficios atribuibles a operaciones que no
resulten similares a las operaciones vinculadas objeto de examen. Finalmente, cuando se recurra a la
utilizacin de indicadores de beneficio neto de una empresa independiente, los beneficios atribuibles
a las operaciones de la empresa independiente no deben estar distorsionados por las operaciones
vinculadas de esa empresa. [...]. (Numeral 2.79)
[...] Los elementos no relacionados con la explotacin, tales como los ingresos y gastos en concepto
de intereses y los impuestos sobre la renta, deben excluirse de la determinacin del indicador de
beneficio neto. En trminos generales, tambin deben excluirse los elementos excepcionales y
extraordinarios de naturaleza no recurrente. Sin embargo, esto no es siempre as dado que puede
haber situaciones en las que lo apropiado es incluirlos, dependiendo de las circunstancias del caso,
de las funciones asumidas y de los riesgos soportados por la parte objeto de anlisis. Incluso cuando
estos elementos excepcionales y extraordinarios no se tienen en cuenta en la determinacin del
indicador de beneficio neto, puede resultar til su revisin porque pueden proporcionar informacin
til a los efectos del anlisis de comparabilidad [...]. (Numeral 2.80)
En aquellos casos en los que existe una correlacin entre las condiciones de crdito y los precios de
venta, puede ser apropiado reflejar en el clculo del indicador de beneficio neto las rentas percibidas
en concepto de intereses respecto del capital circulante a corto plazo, o proceder a un ajuste del
capital circulante. [...]. (Numeral 2.81)
En relacin con el tema de la inclusin de prdidas o ganancias originadas por la diferencia en cambio,
en su numeral 2.82 sostiene que: [...] La inclusin o exclusin de las prdidas y ganancias de cambio
de moneda en la determinacin del indicador de beneficio neto plantea un cierto nmero de problemas
de comparabilidad, difciles de resolver. Primero, es necesario considerar si las ganancias o prdidas
58
de cambio pueden contabilizarse como ganancias o prdidas de naturaleza comercial (por ejemplo,
las ganancias o prdidas de cambio de las cuentas de clientes o proveedores) y si la parte objeto de
anlisis es o no responsable de ellas. En segundo lugar, es necesario considerar toda cobertura del
riesgo de cambio sobre las cuentas por cobrar o por pagar subyacentes, y tratarla del mismo modo en
la determinacin del beneficio neto. En efecto, si se aplica el mtodo del margen neto operacional a
una operacin en la que el riesgo de cambio lo soporta la parte objeto de anlisis, las ganancias o
prdidas de cambio deben contabilizarse de forma coherente (bien en el clculo del indicador de
beneficio neto o por separado) [...].
Respecto del tratamiento contable dado por terceros potencialmente comparables la ODCE
determina que:
[...]
Pueden plantearse problemas de comparabilidad difciles de resolver cuando el tratamiento contable
de algunos elementos por terceros potencialmente comparables es incierto o no permite un clculo o
ajuste fiable [...] Esto puede ocurrir especialmente en el caso de los costes de depreciacin y
amortizacin, las opciones de compra sobre acciones y los costes de pensiones. La decisin de si
incluir o no estos elementos en la determinacin del indicador del beneficio neto para aplicar el mtodo
del margen neto operacional depender de la importancia relativa de los efectos que se prevea que
puede provocar sobre la adecuacin del indicador de beneficio neto a las circunstancias de la operacin
y sobre la fiabilidad de la comparacin [...]. (Numeral 2.84)
Una ventaja en la utilizacin del mtodo mrgenes transaccionales de utilidad de operacin, es el
hecho de que los parmetros de comparabilidad resultan menos exigentes que en aquellos mtodos
que estn basados en el anlisis directo de los precios de los bienes o servicios, ya que los mrgenes
de utilidad estn menos afectados por las diferencias en las operaciones que se desea comparar.
Sin embargo entre las desventajas de este mtodo que resalta la doctrina internacional estn, en
primer lugar el que el margen de utilidad de operacin de la empresa puede verse afectado por
factores que podran tener poca relacin con los precios o los mrgenes brutos de operaciones con
partes vinculadas; por ello, ser necesario prestar especial atencin a los comparables que se utilicen
en la aplicacin de este mtodo. En segundo lugar, se requerir informacin confiable sobre los
mrgenes de utilidad de operacin realizados en operaciones comparables, en un contexto de empresas
no vinculadas; dicha informacin tal vez resulte difcil de hallar y en caso de encontrarse pudiera no
ser de mucha utilidad para los efectos que se requiere.
Metodologa del TU
Para la aplicacin de este mtodo, deben tenerse en cuenta los siguientes fundamentos:
Definir la parte a analizar
Realizar anlisis funcional
Segmentar operaciones a evaluar de la parte analizada y la informacin financiera correspondiente
Determinar periodo de aos a utilizar
Bsqueda y seleccin de compaas comparables con base en el anlisis funcional de la compaa
examinada (Previo descarte de operaciones internas comparables).
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
59
Instrucciones de
diligenciamiento
Ejemplo
Precios de
Transferencia
Vinculados
Independientes
Pas XX
Venta de
materia prima
Pas YY
Pago de regala
por Know How
Compaa
Farmacutica
Fuerte inversin
en I & D
Compaa
Farmacutica
productora de
medicamentos
esenciales
Compaa
Farmacutica
productora de
medicamentos
genricos
Una empresa A ubicada en el pas XX compra a su vinculado econmico B en el pas Y materia prima
para la produccin de un medicamento esencial.
Se puede entonces comparar el margen operativo obtenido en las operaciones entre A y B con el
margen operativo obtenido por empresas independientes (C, D, E) teniendo en cuenta el anlisis
funcional determinado previamente y de ser necesario, realizando ajustes cuantitativos y cualitativos
razonables.
Para determinar mediante el mtodo TU si una empresa est operando a valores de mercado, resulta
necesario establecerlo mediante la utilizacin de un indicador de rentabilidad o de alguna razn
financiera que ser de gran importancia para establecer el grado de confiabilidad del anlisis llevado
a cabo.
Estos indicadores sern entonces las razones de comparacin para determinar el valor de mercado
de las operaciones evaluadas.
La seleccin del indicador de rentabilidad deber estar acorde con el tipo de actividad y dems hechos
y circunstancias, atendiendo a la naturaleza del tipo de la operacin analizada y la disponibilidad y
calidad de la informacin obtenida. (Numeral 8, Literal B, Artculo 7, Decreto Reglamentario 4349
de 2004)
Podrn utilizarse indicadores de rentabilidad como:
a) Margen operacional (MO): El margen operacional de utilidad o rentabilidad operacional muestra
la rentabilidad de la empresa en desarrollo de su objeto social. Se define como la razn entre la
utilidad operacional y las ventas netas de una empresa. Este margen es utilizado normalmente
para empresas dedicadas a actividades de manufactura, igualmente para aquellas empresas
dedicadas a actividades de distribucin, cuando dichas empresas tienen adicionalmente
erogaciones con vinculados econmicos que se reflejan en la partida de gastos de los estados
financieros. En otras palabras, es utilizado para funciones de ventas y distribucin, donde las
utilidades operacionales se ven reflejadas ms claramente en el estado de resultados que en el
balance general. El margen de operacin est afectado por todos los gastos operacionales, de
ventas y distribucin, con lo cual se obtiene el margen que corresponde a la actividad principal de
la empresa. De manera general, se puede afirmar que este margen es menos sensible a las
diferencias en la distribucin de los gastos entre costos de ventas o gastos operativos.
60
MO = UO / VN
Donde:
MO=
UO =
VN =
b) Margen sobre costos y gastos: Se define como la razn entre la utilidad operacional de una
empresa sobre la suma de sus costos ms los gastos. Es utilizado corrientemente en empresas
prestadoras de servicios, ensambladoras y manufactureras, cuando la actividad se debe medir
como una proporcin de las utilidades sobre costos y gastos. Este tipo de relacin es sensible al
uso del capital.
MCG
UO/ (C + G)
Donde:
MCG
UO
C
G
=
=
=
=
c) Rendimiento sobre activos (ROA): Tambin llamado Rentabilidad operativa del activo.
El rendimiento sobre activos se define como la razn de la utilidad neta entre el nivel de activos
operativos utilizados en las actividades de la empresa. De manera general se utiliza cuando es
claro que la empresa bajo anlisis obtiene sus retornos fundamentalmente del uso de sus activos
operativos.
ROA = (Utilidad operativa / Ventas) X (Ventas / Activo Total) = Utilidad operativa / Activo Total.
El primer indicador, utilidad operativa/ventas, se denomina margen de utilidad operativa. Este
ndice mostrar la utilidad operativa que obtiene la empresa por cada peso que vende. El segundo
ndice, Ventas/Activo Total, se denomina rotacin de activos de operacin; ste mostrar la
capacidad de generacin de ventas de la empresa por cada peso comprometido en activos de
operacin.
Las ventajas de utilizar esta razn son su menor sensibilidad a las diferencias en las clasificaciones
contables entre gastos operativos y costo de ventas; y el requerir una menor comparabilidad en
las funciones desempeadas.
Entre las desventajas se seala su dependencia de la informacin del balance general, el cual
puede no reflejar de manera exacta los valores de mercado o plena competencia, o puede depender
de clasificaciones en el balance general de la compaa, las cuales pueden resultar arbitrarias.
Ttulo I
d) Retorno sobre patrimonio (RSP): Este indicador muestra qu porcentaje representan sobre el
patrimonio las utilidades netas. El retorno o rentabilidad sobre el patrimonio corresponde al
rendimiento tanto de los aportes de los asociados como del supervit acumulado durante la vida
social.
Igual a:
RSP = Retorno sobre patrimonio.
RSP = ( Utilidad neta/ Patrimonio) X 100 = %
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
61
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
e) Razn Berry: La Razn Berry se define como la relacin entre la utilidad bruta sobre el total de
gastos de operacin y ventas.
Razn Berry = Utilidad bruta / Gastos de Operacin y ventas.
Esta razn se caracteriza por ser especialmente sensible a las diferencias en la clasificacin contable
entre gastos operativos y el costo de ventas.
Como ventajas derivadas de la utilizacin de esta razn se sealan: Para su anlisis se requiere
solamente informacin del estado de resultados; mide el retorno sobre los gastos operativos y supera
las diferencias que se puedan presentar en relacin con las funciones desempeadas.
Entre las desventajas se seala el hecho de estar afectada por diferencias en la intensidad en el uso
del capital.
Finalmente se recomienda tener en cuenta respecto de la utilizacin de datos agregados de terceros,
que si bien el problema no es exclusivo de este mtodo en la prctica si se presenta de forma mas
frecuente cuando se acude a l. La OCDE al respecto manifiesta:
[...]
El problema surge porque es frecuente la carencia de datos pblicos que permitan determinar los
indicadores de beneficio neto de terceros a nivel de sus operaciones, hecho que determina la necesidad
de que exista comparabilidad suficiente entre las operaciones vinculadas y las operaciones comparables
no vinculadas. Dado que es frecuente que los nicos datos disponibles de terceros sean los datos
agregados referidos al conjunto de la sociedad, las funciones ejercidas por la parte no vinculada en
sus operaciones globales deben alinearse estrechamente con las funciones desarrolladas por la parte
objeto de anlisis en sus operaciones vinculadas a fin de poder utilizar las funciones de la parte no
vinculada en la determinacin de un resultado de plena competencia de la parte objeto de anlisis. El
objetivo general es el de determinar un nivel de segmentacin que permita obtener comparables
fiables de la operacin vinculada en funcin de las caractersticas del caso concreto. Cuando
sea imposible en la prctica llegar al nivel de desagregacin considerado como ideal en estas
Directrices, seguir siendo importante tratar de encontrar los comparables ms fiables posibles,[...]
procediendo a los ajustes necesarios fundamentados en la informacin de la que se disponga. [...]
(Numeral 2.103)
4.4. Anlisis econmico
El anlisis econmico es aquel que con base en el anlisis funcional permite finalmente determinar si
los precios o mrgenes de utilidad pactados con los vinculados econmicos o partes relacionadas se
realizaron conforme lo hubieren hecho partes independientes bajo circunstancias similares.
Este anlisis comprende el anlisis de comparabilidad, los ajustes contables y tcnicos y la obtencin
de operaciones comparables o de ser el caso de un rango de precios o mrgenes de utilidad.
4.4.1. Anlisis de comparabilidad
Nuestra normatividad en el artculo 7, literal B, numeral 9 del Decreto 4349 de 2004, solicita en la
documentacin comprobatoria el documento en el que con base en el anlisis funcional, se compare
al contribuyente y sus operaciones con empresas u operaciones comparables y para ello establece
que la documentacin e informacin a conservar por cada tipo de operacin o empresa comparable,
deber tener el nivel de detalle requerido para demostrar la aplicacin de los criterios de comparabilidad
de que trata el artculo 260-3 del Estatuto Tributario, para lo cual se identificar cada uno de los
comparables seleccionados, la metodologa utilizada para su determinacin, las fuentes de informacin
62
de las que se obtuvieron esos comparables y la fecha de consulta a las mismas, as como la indicacin
de los comparables seleccionados que se desecharon, sealando los motivos que se tuvieron en
consideracin para ello.
Por su parte el articulo 260-3 del Estatuto Tributario, al referirse a los criterios de comparabilidad entre
vinculados econmicos y partes independientes, seala en su pargrafo que: cuando los ciclos de
negocios o de aceptacin comercial de los productos del contribuyente cubran ms de un ejercicio,
se podr tomar en consideracin informacin del contribuyente y de los tipos de operacin comparables
correspondientes a dos o ms ejercicios inmediatamente anteriores o posteriores al ejercicio gravable
respectivo.
Ahora bien, para poder abordar el tema de la comparabilidad, se hace necesario plantear algunos
aspectos interesantes en relacin con la utilizacin de datos, para ello acudiremos en primera instancia
a los aspectos relevantes de la ley colombiana y luego se tendrn en cuenta las observaciones al
respecto efectuadas por la OCDE
A este efecto en el artculo 7, literal B, numeral 9 del Decreto 4349 de 2004 se seala que:
Debern ser utilizados datos que correspondan al mismo ao gravable o que comprendan el mayor
nmero de meses del mismo perodo fiscal, o en su defecto de dos aos inmediatamente anteriores,
con el fin de determinar, entre otras circunstancias, el origen de las prdidas declaradas, el ciclo de
vida del producto, los negocios relevantes, los ciclos de vida de productos comparables, las condiciones
econmicas comparables, los criterios y mtodos de distribucin de costos y/o gastos, de conformidad
con el manejo tcnico contable para la asignacin de los mismos, las clusulas contractuales y
condiciones reales que operan entre las partes.
Cuando los ciclos de negocios o de aceptacin comercial de los productos del contribuyente cubran
ms de un ejercicio, se podr tomar en consideracin informacin del contribuyente y de los tipos de
operacin comparables correspondientes a dos o ms ejercicios inmediatamente anteriores o
posteriores al ejercicio gravable respectivo.
En relacin con este tema, la OCDE lo aborda de la siguiente manera:
1. Datos relativos a ejercicios posteriores al de la operacin
[...]
Los datos referidos a aos posteriores al de la operacin tambin pueden ser relevantes en el anlisis
de los precios de transferencia, pero hay que tener cuidado en el uso de la retrospeccin. Por ejemplo,
los datos de aos subsiguientes pueden ser prcticos para comparar ciclos de vida de productos en
operaciones vinculadas y no vinculadas con el objeto de determinar si una operacin no vinculada
constituye un elemento comparable apropiado en la aplicacin de un mtodo concreto. El
comportamiento posterior de las partes tambin puede ser relevante para averiguar los trminos y
circunstancias reales existentes entre ellas. [...]. (Numeral 3.74)
2. Datos de varios aos
[...]
Para poder llegar a comprender plenamente los hechos y circunstancias que rodean una operacin
vinculada, puede resultar til examinar los datos referidos tanto al ao que se examina como a los
anteriores. El anlisis de esta informacin podra poner de manifiesto hechos que pueden haber
influido (o que deberan haber influido) en la determinacin del precio de transferencia. Por ejemplo,
el uso de datos procedentes de aos anteriores mostrar si la prdida en una operacin declarada
por un contribuyente es parte de una serie de prdidas producidas en operaciones similares, si es el
resultado de circunstancias econmicas particulares de un ao anterior que implicaron incrementos
63
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
en los costes en el ao siguiente o si constituye el reflejo del hecho de que un producto determinado
se encuentra al final de su ciclo vital. Este tipo de anlisis puede ser particularmente til cuando se
acude a un mtodo basado en el resultado de la operacin. [...]. Estos datos referidos a varios aos
pueden ayudar tambin a mejorar la comprensin de los contratos a largo plazo. [...]. (Numeral 3.76)
[...]
Los datos plurianuales tambin son tiles para disponer de informacin acerca de los ciclos econmicos
relevantes y de los ciclos de vida de los productos de los comparables. Las diferencias en el ciclo
econmico o en el ciclo de los productos pueden tener un efecto sustancial en las condiciones de los
precios de transferencia que debe evaluarse para determinar su comparabilidad. Los datos de aos
anteriores pueden mostrar si una empresa independiente que interviene en una operacin comparable
se vio afectada de manera comparable por circunstancias econmicas comparables, o si las diferentes
condiciones de algn ao anterior afectaron a sus precios o a sus beneficios de tal forma que no deba
utilizarse como elemento comparable. [...]. (Numeral 3.77)
[...]
Los datos de varios aos pueden mejorar tambin el proceso de seleccin de terceros comparables,
por ejemplo, identificando los resultados que pueden indicar una variacin significativa respecto de
las caractersticas de comparabilidad subyacentes de la operacin vinculada objeto de revisin, lo
que en ocasiones conduce al rechazo del comparable, o a detectar anomalas en la informacin
sobre terceros. [...]. (Numeral 3.78)
[...]
El uso de datos referidos a varios aos no implica necesariamente la utilizacin de medias plurianuales.
No obstante, los datos plurianuales y las medias, pueden utilizarse en algunas circunstancias para
mejorar la fiabilidad del rango [...]. (Numeral 3.79)
De conformidad con el principio del operador independiente, para la determinacin de los precios de
transferencia o de los mrgenes de utilidad del contribuyente, es necesario compararlos con los
precios o los mrgenes que obtienen o hubieran obtenido empresas independientes, en transacciones
comparables.
En relacin con la importancia del anlisis de comparabilidad y el significado del trmino comparable,
la OCDE en las directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales
y administraciones tributarias ha destacado lo siguiente:
[...]
La aplicacin del principio de plena competencia se basa generalmente en la comparacin de las
condiciones de una operacin vinculada con las condiciones de las operaciones efectuadas entre
empresas independientes. Para que estas comparaciones sean tiles, las caractersticas econmicas
relevantes de las situaciones que se comparan deben ser lo suficientemente comparables. Ser
comparable significa que ninguna de las diferencias (si las hay) entre las situaciones objeto de
comparacin pueda afectar significativamente a las condiciones analizadas en la metodologa (por
ejemplo, el precio o el margen), o que se pueden realizar ajustes lo suficientemente precisos como
para eliminar los efectos de dichas diferencias. Para determinar el grado de comparabilidad y qu
ajustes son precisos para lograrla, es necesario comprender cmo evalan las sociedades
independientes las operaciones potenciales [...]. (Numeral 1.33)
[...]
Las empresas independientes, al evaluar las condiciones de una posible operacin, las comparan
con otras opciones disponibles de modo realista y slo participarn en ella si no ven una alternativa
claramente ms atractiva. Por ejemplo, no parece probable que una empresa acepte un precio ofertado
por una empresa independiente si sabe que otros clientes potenciales desearan pagar ms por su
producto en condiciones similares. Este punto es relevante en la cuestin de la comparabilidad ya
64
que las empresas independientes, a la hora de valorarlas, tendrn normalmente en cuenta cualquier
diferencia con trascendencia econmica que se aprecie entre las opciones disponibles de modo
realista [...]. (Numeral 1.34)
Destaca la OCDE, que en el proceso de seleccin del mtodo ms apropiado y de su aplicacin, el
objeto del anlisis de comparabilidad siempre ser el de encontrar los comparables ms fiables, es
as que cuando es posible determinar que una operacin no vinculada tiene un grado menor de
comparabilidad que otras, esta debe eliminarse. (Numeral 3.2)
De acuerdo con los lineamientos internacionales en materia de precios de transferencia, una operacin
no vinculada se puede comparar con alguna otra operacin vinculada, siempre y cuando:
Ninguna de las diferencias entre las operaciones que se estn comparando (En caso de existir)
afecte materialmente la calidad de la comparacin y
En caso de existir dichas diferencias, se puedan realizar ajustes razonables para eliminar los
efectos de tales diferencias.
Este lineamiento se recoge en el artculo 260-3 del Estatuto Tributario, en el cual se establecen los
criterios de comparabilidad y prescribe que las operaciones sern comparables cuando no existan
diferencias entre las caractersticas econmicas relevantes de stas y las del contribuyente que afecten
de manera significativa el precio o margen de utilidad, y que de existir tales diferencias, su efecto
podr eliminarse mediante ajustes tcnicos econmicos razonables.
De manera que para determinar si las operaciones son comparables o si en ellas existen diferencias
significativas, y dependiendo del mtodo seleccionado, se deber tener en cuenta:
Las caractersticas de las operaciones.
Las funciones o actividades econmicas significativas, incluyendo los activos utilizados y los riesgos
asumidos.
Los trminos contractuales de las partes.
Las circunstancias econmicas del mercado.
Las estrategias de mercado.
La OCDE en las Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas
multinacionales y administraciones tributarias, afirma respecto de la comparabilidad en las operaciones
que: Numeral 1.36 [...] al efectuar la comparacin se deben tener en cuenta las diferencias significativas
entre las operaciones o entre las empresas comparadas. Para poder determinar el grado real de
comparabilidad es necesario valorar las caractersticas de las operaciones, o de las empresas, que
hubieran podido influir en las condiciones de la negociacin en el mercado libre, y realizar as los
ajustes apropiados para establecer las condiciones de plena competencia (o un rango de las mismas).
Las caractersticas o factores de comparabilidad que pueden ser importantes para determinar la
comparabilidad son las caractersticas de la propiedad o de los servicios transmitidos, las funciones
desempeadas por las partes (teniendo en cuenta los activos utilizados y los riesgos asumidos), las
clusulas contractuales, las circunstancias econmicas de las partes y las estrategias empresariales
que estas persiguen [...].
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Igualmente la importancia de los factores sealados al momento de la comparabilidad depender en Precios de
suma de la naturaleza de la operacin vinculada y del mtodo de determinacin que se haya adoptado. Transferencia
65
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
4.4.1.1. Las caractersticas de las operaciones. (Artculo 260-3, Numeral 1, del Estatuto Tributario)
La similitud en las caractersticas de los bienes o servicios adquiere particular importancia cuando se
pretende aplicar alguno de los mtodos transaccionales de precios de transferencia definidos
anteriormente.
Por el contrario, esta similitud tendr menor importancia tratndose de los mtodos que comparan
mrgenes de utilidad.
De la doctrina emitida por la OCDE, puede destacarse en este punto lo siguiente:
[...] Las diferencias en las caractersticas especficas de los bienes o de los servicios explican a
menudo, al menos parcialmente, las diferencias en su valor en el mercado libre. En consecuencia, la
comparacin de estas caractersticas puede ser til en la determinacin de la comparabilidad entre
operaciones vinculadas y no vinculadas. Entre las caractersticas cuya consideracin puede resultar
til se encuentran: en el caso de transmisiones de bienes tangibles, sus caractersticas fsicas, sus
cualidades y su fiabilidad, as como su disponibilidad y el volumen de la oferta; en el caso de la
prestacin de servicios, la naturaleza y el alcance de los servicios; y en el caso de activos intangibles,
la forma de la operacin (por ejemplo, la concesin de una licencia o su venta), el tipo de activo (por
ejemplo, patente, marca o conocimientos prcticos -know how -), la duracin y el grado de proteccin
y los beneficios previstos derivados de la utilizacin del bien [...]. (Numeral 1.39. Directrices aplicables
en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones
tributarias)
La legislacin colombiana ha determinado algunos atributos que deben analizarse en las operaciones
para determinar la comparabilidad de las mismas. A continuacin se describen sucintamente.
Operaciones de financiamiento
El monto del principal, plazo, calificacin de riesgo, garanta, solvencia del deudor y tasa de inters,
entre otros.
Prestacin de servicios
La naturaleza del servicio y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico,
entre otros.
Otorgamiento del derecho de uso o enajenacin de bienes tangibles
Caractersticas fsicas, calidad, confiabilidad, disponibilidad del bien y volumen de la oferta, entre
otros.
Transmisin de un bien intangible o concesin de la explotacin del mismo
La clase del bien, patente, marca, nombre comercial o know-how, la duracin y el grado de proteccin
y los beneficios que se espera obtener de su uso, entre otros.
Enajenacin de acciones
El patrimonio lquido de la emisora, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados,
o la cotizacin burstil de la emisora del ltimo hecho del da de la enajenacin.
De igual manera la OCDE en sus Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a
empresas multinacionales y administraciones tributarias ha sealado que:
66
[...]
Dependiendo del mtodo de determinacin de precios de transferencia, debe concedrsele mayor o
menor importancia a este factor. [...] la exigencia de comparabilidad de los bienes o servicios es ms
estricta para el mtodo del precio libre comparable. Conforme a este mtodo, toda diferencia significativa
en las caractersticas de los bienes o de los servicios puede afectar al precio, por lo que exige la
consideracin de un ajuste [...]. En la aplicacin de los mtodos del precio de reventa y del coste
incrementado, algunas diferencias en las caractersticas de los bienes o servicios tienen menos
probabilidad de afectar al margen de beneficio bruto o al margen incrementado sobre los costes[...].
Las diferencias en las caractersticas de los bienes o los servicios tienen tambin menos incidencia
en el caso de los mtodos basados en el resultado que en el de los mtodos tradicionales [...]. Esto no
significa, no obstante, que pueda ignorarse la cuestin de la comparabilidad de las caractersticas de
los bienes o servicios al aplicar estos mtodos, porque puede ocurrir que las diferencias en los productos
conlleven o sean el resultado del desarrollo de funciones, el uso de activos o la asuncin de riesgos
distintos por la parte objeto de estudio [...]. (Numeral 1.40)
4.4.1.2. Las funciones o actividades econmicas significativas, incluyendo los activos utilizados
y riesgos asumidos en las operaciones. (Artculo 260-3, Numeral 2. del Estatuto Tributario)
En principio, las operaciones entre partes independientes, por ser resultado de las fuerzas del mercado
deben reflejar y ponderar objetivamente en el precio o en el margen de utilidad, las funciones llevadas
a cabo, los activos utilizados y los riesgos asumidos por las partes; esa situacin no se presenta
necesariamente de manera anloga cuando las operaciones las realizan vinculados econmicos o
partes relacionadas.
Con el objeto de establecer si la informacin obtenida de empresas independientes resulta comparable,
se deben identificar y analizar las funciones o actividades econmicas relevantes atribuibles tanto a
la empresa examinada como a los terceros independientes. La relevancia econmica se establecer
en trminos de su frecuencia, naturaleza y remuneracin para las respectivas partes intervinientes en
la transaccin.
[...]
En las operaciones comerciales entre dos empresas independientes, la remuneracin refleja
normalmente las funciones desempeadas por cada empresa (teniendo en cuenta los activos utilizados
y los riesgos asumidos). Por tanto, para determinar si son comparables entre s operaciones vinculadas
y no vinculadas, o entidades asociadas e independientes, es necesario realizar un anlisis funcional.
Este anlisis funcional pretende identificar y comparar las actividades con trascendencia econmica,
las funciones ejercidas, los activos utilizados y los riesgos asumidos por las partes en la operacin. A
estos efectos, puede resultar til comprender la estructura y organizacin del grupo y cmo estos
influyen en el contexto en el que opera el contribuyente. Tambin ser relevante concretar los derechos
y las obligaciones jurdicas del contribuyente en el ejercicio de sus funciones. [...] (Numeral 1.42)
A efectos de facilitar el anlisis de los precios o mrgenes de utilidad, deber tenerse en cuenta que,
de manera general, la parte analizada resulta ser la que tenga funciones ms fciles de identificar lo
que posibilita una mejor comprensin de las actividades.
Las funciones a comparar pueden incluir: [...] el diseo, la fabricacin, el montaje, la investigacin y
el desarrollo, la prestacin de servicios, las compras, la distribucin, la comercializacin, la publicidad,
el transporte, la financiacin y la gestin. Deben identificarse las principales funciones desarrolladas
por la parte objeto de examen. Debe tambin procederse a un ajuste ante cualquier diferencia
importante respecto de las actividades desarrolladas por cualquier empresa independiente con la que
se compara esa parte. Aun cuando una de las partes asuma un nmero considerable de funciones en
relacin con las que lleva a cabo la otra parte que interviene en la operacin, la importancia radica en
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
67
Instrucciones de
diligenciamiento
su sustancia econmica desde el punto de vista de su frecuencia, naturaleza y valor para los respectivos
interesados. [...] (Numeral 1.43)
Precios de
Transferencia
Adems deben considerarse los riesgos asumidos por cada una de las entidades vinculadas y tener
en cuenta la composicin, naturaleza y cantidad de los bienes tangibles y/o intangibles empleados en
el negocio.
En relacin al riesgo, la OCDE se refiere en las directrices aplicables en materia de precios de
transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias de la siguiente forma:
[...]
Las operaciones y entidades vinculadas e independientes no son comparables entre s cuando hay
diferencias significativas en los riesgos asumidos, que no pueden ser objeto de un ajuste apropiado.
El anlisis funcional resultar incompleto, a menos que se consideren los principales riesgos asumidos
por cada parte, ya que la asuncin o la distribucin de riesgos influye en las condiciones de las
operaciones entre empresas asociadas. Normalmente, en el mercado libre, la aceptacin de un riesgo
mayor se compensar con un aumento en los beneficios que se espera obtener, aun cuando el
rendimiento real aumentar o no dependiendo del grado en que se materialice efectivamente el riesgo.
[...] (Numeral 1.45)
Los riesgos que deben considerarse comprenden los del mercado, tales como las fluctuaciones en
los costes de los factores de produccin y en los precios de los productos; los de ganancias o prdidas
asociadas a la inversin en propiedad, planta y equipo y a su uso; los derivados del xito o fracaso de
las inversiones en investigacin y desarrollo; los riesgos financieros, como los motivados por la
inestabilidad de los tipos de cambio de moneda y de los tipos de inters; los riesgos crediticios, etc .
[...]. (Numeral 1.46)
As mismo sostiene que: [...] Las funciones ejercidas (considerando los activos utilizados y los riesgos
asumidos) determinan hasta cierto punto la distribucin del riesgo entre las partes y, por tanto, las
condiciones que cada una de ellas puede esperar en las operaciones efectuadas en condiciones de
plena competencia [...]. (Numeral 1.47)
En forma adicional, sostiene la ODCE que debe tenerse en cuenta que,
[...]
Un factor adicional que hay que considerar a la hora de examinar la sustancia econmica de la
pretendida atribucin de riesgos es la consecuencia que tendra dicha atribucin en operaciones
basadas en el principio de plena competencia. En general, en las operaciones realizadas en condiciones
de plena competencia, tiene ms sentido que cada parte asuma mayores cuotas de riesgo en aquellos
aspectos sobre los que se tiene mayor control. [...] No cabe duda de que existen riesgos, como los
que se producen a lo largo del ciclo econmico, respecto de los cuales ninguna de las partes en la
operacin posee un control significativo y que, en condiciones de plena competencia, pudieran haberse
asignado a cualquiera de ellas. Es necesario realizar algn tipo de anlisis para determinar en la
prctica en qu medida soporta tales riesgos cada una de las partes [...]. (Numeral 1.49)
En relacin con los riesgos derivados de los tipos de cambio, la OCDE, en su numeral 1.50 de las ya
referidas guas, sostiene que: [...] Cuando se plantea el grado en que cada una de las partes en la
operacin soporta los riesgos derivados de los tipos de cambio o de los tipos de inters, normalmente
ser necesario considerar si el contribuyente o el grupo multinacional desarrolla algn tipo de estrategia
empresarial para minimizar o hacer frente a los riesgos mencionados. En la actualidad son comunes
las operaciones de cobertura, la negociacin de futuros entre las partes sin intervencin de cmara
de compensacin (contrato de forward), las opciones de compra y de venta, los contratos de permuta
financiera (swap) etc., concertadas tanto en mercados no organizados como con fines especficos.
Los miembros de un grupo multinacional pueden utilizar igualmente mecanismos de cobertura con
68
otras empresas asociadas, especialmente en el sector financiero. Si una parte que soporta un riesgo
de mercado importante declina cubrir su exposicin, esto puede ser consecuencia de que asuma el
riesgo, o de que haya decidido aceptar que sea otra empresa dentro del grupo multinacional la que
cubra el riesgo. Estas u otras estrategias relacionadas con la cobertura o no cobertura de los
riesgos pueden inducir a una determinacin del resultado errnea en una jurisdiccin determinada en
caso de no tenerse en cuenta debidamente en el anlisis de los precios de transferencia[...].
(Numeral 1.50)
4.4.1.3. Los trminos contractuales reales de las partes. (Artculo 260-3, Numeral 3, del Estatuto
Tributario)
Para el anlisis funcional, se requiere examinar los trminos contractuales pactados entre los vinculados
econmicos o partes relacionadas con respecto a las operaciones estudiadas, frente a los acordados
entre el comparable independiente y sus clientes. Este anlisis facilitar la identificacin de las
condiciones contractuales que deban eliminarse mediante ajustes a los precios o los mrgenes de
utilidad de los comparables.
De los pronunciamientos de la OCDE en sus directrices, puede destacarse en este punto lo siguiente:
En las relaciones comerciales entre empresas independientes, las diferencias de intereses entre las
partes aseguran que normalmente sean ellas mismas quienes velen por el cumplimiento de los trminos
del contrato, que slo se ignorarn o modificarn si resulta de inters para ambas. Esta divergencia
de intereses puede no existir en el caso de empresas asociadas, por lo que es importante examinar si
el proceder de las partes es conforme con las condiciones del contrato, o si este indica que no se han
seguido, o que son simuladas. En estos casos es necesario realizar un anlisis ms minucioso que
determine las verdaderas condiciones de la operacin. (Numeral 1.53)
En resumen, la OCDE seala las siguientes pautas a tener en cuenta respecto de los trminos
contractuales reales de las partes, debiendo comparar para el efecto:
Volumen de compras o ventas.
Duracin de la licencia o contratos.
Trminos de pago y extensin del crdito.
Requerimientos mnimos de compras.
Extensin o cubrimiento de garantas.
Operaciones colaterales, incluyendo provisin de servicios conexos.
4.4.1.4. Las circunstancias econmicas o de mercado. (Artculo 260-3, Numeral 4, del Estatuto
Tributario)
Se requiere la comparacin de condiciones econmicas significativas que puedan afectar los precios
o los mrgenes de rentabilidad como pueden ser entre otros:
Similitud en los mercados geogrficos.
Nivel de mercado (Al por mayor, al detal, etc.).
Tamao de cada mercado y nivel de desarrollo econmico del mismo.
Costos de ubicacin de factores productivos y de distribucin.
Condiciones econmicas de la industria, si est en proceso de expansin o contraccin.
Bienes o servicios sustitutos.
La OCDE seala que : [...] Los precios de plena competencia pueden variar entre mercados diferentes
incluso para operaciones referidas a unos mismos bienes o servicios; por tanto, para lograr la
comparabilidad se requiere que los mercados en que operan las empresas independientes y las
asociadas no presenten diferencias que incidan significativamente en los precios, o que se puedan
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
69
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
realizar los ajustes apropiados. Como primer paso, resulta esencial identificar el mercado o los
mercados considerando los bienes y servicios alternativos disponibles. Las circunstancias econmicas
que pueden ser relevantes para determinar la comparabilidad de los mercados son: su localizacin
geogrfica; su dimensin; el grado de competencia y la posicin competitiva relativa de compradores
y vendedores; la disponibilidad (el riesgo) de bienes y servicios alternativos; los niveles de oferta y
demanda en el mercado en su totalidad, as como en determinadas zonas, si son relevantes; el poder
adquisitivo de los consumidores, la naturaleza y alcance de la reglamentacin del mercado; los costes
de produccin, incluyendo los costes del suelo, del trabajo y del capital; los costes de transporte; el
nivel de mercado (por ejemplo, venta al por menor o al por mayor); la fecha y el momento de la
operacin, etc. Los hechos y circunstancias del caso concreto determinarn si las diferencias en las
circunstancias econmicas inciden significativamente sobre el precio, y si pueden realizarse ajustes
razonablemente precisos para eliminar los efectos de tales diferencias. (Numeral 1.55 Directrices
aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y
administraciones tributarias)
De igual manera, seala la OCDE que la existencia de un ciclo econmico, comercial o de producto
puede afectar la comparabilidad, as mismo el mercado geogrfico puede igualmente afectar la
comparabilidad y al efecto sostiene [...] La identificacin del mercado pertinente es una cuestin de
hecho. Para un cierto nmero de sectores, los grandes mercados regionales que incluyen a ms de
un pas pueden resultar razonablemente homogneos, mientras que para otros, las diferencias entre
los mercados nacionales (e incluso dentro de un nico mercado nacional) son muy significativas. [...]
(Numeral 1.57)
[...]
En los casos en los que un grupo multinacional realice operaciones vinculadas similares en diversos
pases y las situaciones econmicas de estos pases sean efectivamente homogneas, puede resultar
apropiado que este grupo multinacional recurra a un anlisis de comparabilidad multi-pas a fin de
justificar su poltica en materia de precios de transferencia en ese grupo de pases. Sin embargo,
existen tambin numerosas situaciones en las que un grupo multinacional ofrece gamas de productos
o de servicios significativamente distintos en cada uno de esos pases, o desarrolla funciones tambin
significativamente distintas en cada uno de ellos (utilizando activos y asumiendo riesgos
significativamente distintos), o situaciones en las que las estrategias empresariales o las circunstancias
econmicas son significativamente distintas. En estos casos el criterio multi-pas puede reducir la
fiabilidad del anlisis. [...]. (Numeral 1.58)
4.4.1.5. Las estrategias de negocios. (Artculo 260-3, Numeral 5, del Estatuto Tributario)
Las circunstancias especiales que se presentan cuando se realizan acciones encaminadas a ingresar
a nuevos mercados o a incrementar el mercado ya existente pueden reflejar incrementos en el nivel
de gastos o un nivel de ingresos ms bajo que los niveles de ingresos obtenidos por las ventas
realizadas para productos o servicios comparables en el mismo mercado. Si esta estrategia es o no
reflejada en el precio o margen de utilidad de la operacin vinculada depende de qu parte de la
transaccin controlada soporte los costos de la estrategia de negocio.
La OCDE en las directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas
multinacionales y administraciones tributarias sugiere al respecto:
[...]
Tambin es necesario examinar las estrategias empresariales al determinar la comparabilidad con el
fin de fijar los precios de transferencia. Estas atienden un gran nmero de aspectos propios de la
empresa, como pueden ser la innovacin y el desarrollo de nuevos productos, el grado de
diversificacin, la aversin al riesgo, la valoracin de los cambios polticos, la incidencia de las leyes
laborales vigentes y en proyecto, la duracin de los acuerdos, as como cualesquiera otros factores
70
que influyen en la gestin cotidiana de la empresa. Puede ser necesario tener en cuenta estas
estrategias empresariales al determinar la comparabilidad entre operaciones vinculadas y no vinculadas
y entre empresas asociadas e independientes. (Numeral 1.59)
y [...]
Otro aspecto que habra que considerar es si existe una expectativa razonable de obtener unos
ingresos suficientes que justifiquen los costes incurridos con dicha estrategia empresarial en un plazo
que sera aceptable en una operacin en plena competencia. Se admite que una estrategia empresarial
dirigida a la introduccin en un mercado puede ser infructuosa sin que este fracaso deba conducir a
que se ignore a los efectos de la determinacin del precio de transferencia. Sin embargo, cabe dudar
de la condicin de plena competencia de la estrategia si dicho resultado esperado no es factible en el
momento en que se realiza la operacin, o si la estrategia empresarial alegada es un fracaso y, a
pesar de ello, sigue utilizndose ms all de lo que una empresa independiente aceptara. [...] Sin
embargo, la consideracin ms importante, en definitiva, es si sera razonable esperar que la estrategia
en cuestin resulte rentable en un futuro previsible (aun reconociendo que la estrategia pudiera fracasar)
y si un tercero que operase en condiciones de plena competencia hubiera estado dispuesto a renunciar
a una determinada rentabilidad durante un perodo similar en las mismas circunstancias econmicas
y condiciones de competencia.... (Numeral 1.63)
4.4.2. Ajustes tcnicos econmicos
La normatividad colombiana en el artculo 260-3 del Estatuto Tributario determina los criterios de
comparabilidad, sealando para el efecto que las operaciones sern comparables cuando no existan
diferencias entre las caractersticas econmicas relevantes de stas y las del contribuyente, que
afecten de manera significativa el precio o margen de utilidad y que de existir tales diferencias, su
efecto pueda eliminarse mediante ajustes tcnicos econmicos razonables.
Por su parte el segundo inciso del numeral 7 del literal B del Artculo 7 del Decreto 4349 de 2004,
ordena: Para determinar que el mtodo utilizado es el ms apropiado, ste deber ser el que mejor
refleje la realidad econmica del tipo de operacin, ser compatible con la estructura empresarial y
comercial, contar con la mejor cantidad y calidad de informacin, contemplar el mayor grado de
comparabilidad y requerir el menor nivel de ajustes. (subrayado nuestro).
Por su parte la OCDE en su numeral 1.33 seala que la comparabilidad se fundamenta en que las
caractersticas econmicas relevantes de las situaciones que se comparan deben ser lo suficientemente
comparables y ser comparable significa que de existir diferencias, ninguna de ellas deber afectar en
forma significativa la condicin bajo anlisis, o que dado el caso se puedan llevar a cabo ajustes
suficientemente precisos para eliminar los efectos de tales diferencias.
Con el propsito de optimizar el nivel de comparabilidad entre la parte analizada y la entidad o las
operaciones comparables, si en el proceso de comparabilidad se presentan diferencias significativas,
se deben llevar a cabo los ajustes econmicos que resulten necesarios, teniendo en cuenta sin
embargo, el hecho de que para que los comparables resulten confiables ser necesario que se lleven
a cabo la menor cantidad de ajustes posibles, de igual manera no se debe perder de vista que los
ajustes de ser necesarios, deben ser efectuados sobre la base de prcticas comerciales reconocidas,
principios econmicos o anlisis estadsticos.
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Los ajustes pueden obedecer entre otros a: Diferencias en plazos de pagos, nivel de inventarios y
financiamiento, capital de trabajo o capacidad instalada.
Generalidades
sobre
Dentro de los ajustes econmicos ms reconocidos por la doctrina internacional se encuentran, entre Precios de
Transferencia
otros, los ajustes a: Inventarios y activo fijo, cuentas por cobrar y cuentas por pagar.
71
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
72
[...]
Asegurar el nivel de transparencia preciso en los ajustes de comparabilidad puede depender de la
posibilidad de ofrecer una explicacin para cada uno de los ajustes efectuados, las razones que han
llevado a considerarlos apropiados, el procedimiento de clculo seguido, la forma en la que el ajuste
modifica los resultados para cada comparable y mejora la comparabilidad. [...]. (Numeral 3.54)
Principales tipos de ajustes:
Inventario y activo fijo
El ajuste a los inventarios obedece al hecho econmico que se deriva de mantener distintos niveles
de inventario por parte de las empresas, ya que ello puede conllevar implcitamente un costo financiero
por concepto de intereses, el mantenimiento de los inventarios genera una funcin adicional que
debe ser cubierta, la cual puede ser compensada mediante precios de venta ms altos y/o costos de
venta ms bajos.
El ajuste a los activos fijos obedece, por lo general, a la existencia de un retorno por una funcin o un
riesgo adicional y al hecho de suponer que una empresa que tiene ms activos fijos tiende a generar
un mayor retorno, traducido esto en mayores ventas y/o menores costos.
Cuentas por cobrar
Los ajustes de cuentas por cobrar son por lo general debido a la existencia de un inters implcito
para las cuentas que superen los plazos acordados.
La necesidad de este ajuste obedece a que las cuentas por cobrar pueden constituirse en una forma
de financiamiento sin que haya lugar a la generacin de intereses. Por ello su ocurrencia puede
incrementar el volumen de capital que debe destinarse a un negocio en particular. El otorgamiento de
una financiacin en la venta de un bien o un servicio, puede derivar en que el precio de venta deba
incluir no slo el precio del bien o el servicio, sino que adicionalmente se incorpore el valor del dinero
durante un lapso de tiempo determinado. Una empresa que busca maximizar su utilidad probablemente
generara sobreprecios en sus ventas a plazos en atencin a que est dejando de percibir un
rendimiento financiero. Por ello es que se considera que este ajuste en general se realiza por la
existencia de un inters implcito.
Cuentas por pagar
La necesidad de un ajuste a las cuentas por pagar obedece al hecho de que el costo de los bienes
vendidos puede involucrar no solamente el precio de compra sino que adicionalmente puede involucrar
el valor del dinero durante un lapso de tiempo, en razn al financiamiento otorgado por el proveedor.
Al igual que el ajuste a cuentas por cobrar, este ajuste considera la existencia de un inters implcito
en razn al financiamiento que buscan las empresas a fin de lograr una erogacin menor.
4.4.3. Obtencin del rango de precios o mrgenes de utilidad
Ttulo I
Aspectos
Generales
Los precios o los mrgenes de utilidad se considerarn ajustados a los contemplados entre partes
independientes cuando se encuentren dentro del rango. De lo contrario, se entender que el precio o
el margen de utilidad en operaciones entre partes independientes ser la mediana de dicho rango.
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
73
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Al respecto, el pargrafo del artculo 7 del Decreto 4349 de 2004 seala que la determinacin del
precio o margen que hubiesen pactado partes independientes en operaciones comparables de bienes
o servicios efectuadas por vinculados econmicos o partes relacionadas, se realizar por tipo de
operacin, excepto en los casos en los que las operaciones separadas se encuentren estrechamente
ligadas entre s o sean continuacin una de otra, no pudiendo valorarse separadamente, caso en el
cual debern ser evaluadas conjuntamente y usando el mismo mtodo; que en aquellos casos en los
que se hayan contratado varios tipos de operacin como un todo, cada uno de ellos debe ser evaluado
separadamente, y de esta forma obtener el precio de transferencia para cada tipo de operacin, con
el fin de considerar si el precio de la operacin como un todo, sera el que hubiesen pactado partes
independientes.
El rango intercuartil
Cuando el contribuyente opte por la aplicacin del mtodo estadstico del rango intercuartil para el
ajuste del rango de los precios o de los mrgenes de utilidad, deber aplicar la metodologa contenida
en el Artculo 9 del Decreto 4349 de 2004.
Para ilustrar su utilizacin, siguiendo los pasos establecidos en la citada norma, a continuacin se
expone un ejemplo considerando que se cuenta con una muestra de 6 datos as:
100, 120, 140, 130, 110, 150.
a. Ordenar los precios, montos de contraprestacin o los mrgenes de utilidad en forma ascendente
de acuerdo con su valor:
100
110
120
130
140
150
b. Asignar a cada uno de los precios, montos de contraprestacin o mrgenes de utilidad, un nmero
entero secuencial, iniciando con la unidad y terminando con el nmero total de elementos que
integran la muestra:
1
2
3
4
5
6
100
110
120
130
140
150
c. Obtener la mediana adicionando la unidad al nmero total de elementos que integran la muestra
de precios, montos de contraprestacin o mrgenes de utilidad y dividiendo el resultado entre dos
(2):
Total de elementos que integra la muestra: 6
6+1=7
7 / 2 = 3.5
74
Determinar el lmite inferior del rango ubicando el valor del precio, monto de contraprestacin o
margen de utilidad correspondiente al nmero entero secuencial del percentil vigsimo quinto.
Ttulo I
Lmite inferior (Percentil vigsimo quinto) = 2.25 Valor = ?
Cuando el percentil vigsimo quinto sea un nmero formado por entero y decimales, como en
este caso, el lmite inferior del rango deber determinarse de la siguiente manera:
1. Obtener la diferencia entre el precio, monto de contraprestacin o margen de utilidad a que se
refiere este literal, tomando como referencia el nmero entero del percentil vigsimo quinto calculado
de la forma prevista en el literal e), y el precio o margen de utilidad inmediato superior, considerando
para ambos casos su valor.
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
75
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Diferencia, en trminos absolutos, entre el dato cuyo nmero de orden corresponda al nmero
entero del resultado obtenido 2 = (110) y el dato inmediato superior 3 = (120),
120 - 110 = 10
2. Multiplicar el resultado obtenido en el numeral anterior por el nmero decimal del percentil vigsimo
quinto y adicionarle el valor del precio, monto de la contraprestacin o margen de utilidad que
corresponda al nmero entero del percentil vigsimo quinto previsto en el literal e).
Nmero decimal del lmite inferior (Percentil vigsimo quinto) = 0.25
10 X 0.25 = 2.5
Nmero entero del lmite inferior (Percentil vigsimo quinto) = 2
Valor = 110
2.5 + 110 = 112.5
El valor del lmite inferior (Percentil vigsimo quinto) en este caso ser de 112.5.
g. Obtener el percentil septuagsimo quinto, mediante la resta de la unidad a la mediana a que hace
referencia el literal c), sumndole al resultado el percentil vigsimo quinto obtenido en el literal e).
(3.5 - 1) + 2.25 = 4.75
h. Determinar el lmite superior del rango ubicando el valor del precio, monto de contraprestacin o
margen de utilidad correspondiente al nmero entero secuencial del percentil septuagsimo quinto.
Lmite superior (Percentil septuagsimo quinto) = 4.75 Valor = ?
Cuando el percentil septuagsimo quinto sea un nmero formado por entero y decimales, como
en este caso, el lmite superior del rango deber determinarse de la siguiente manera:
1. Obtener la diferencia entre el precio, monto de contraprestacin o margen de utilidad a que se
refiere el primer inciso de este literal, tomando como referencia el nmero entero del percentil
septuagsimo quinto calculado de la forma prevista en el literal g), y el precio o margen de utilidad
inmediato superior, considerando para ambos casos su valor.
Diferencia entre el dato cuyo nmero de orden corresponda al nmero entero del resultado
obtenido 4 = (130) y el dato inmediato superior 5 = (140)
140 - 130 = 10
2. Multiplicar el resultado obtenido conforme al numeral anterior por el nmero decimal del percentil
septuagsimo quinto y adicionarle el valor del precio, monto de contraprestacin o margen
de utilidad que corresponda al nmero entero del percentil septuagsimo quinto previsto en el
literal g).
Nmero decimal del lmite superior (Percentil septuagsimo quinto) = 0.75
10 X 0.75 = 7.5
A este valor (7.5) se le suma el dato cuyo nmero de orden corresponda al nmero entero
obtenido 4 = (130)
76
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
77
Por el ao gravable de 2012, de conformidad con el artculo 260-4 del Estatuto Tributario, los
contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios que celebren operaciones con vinculados
econmicos o partes relacionadas del exterior, debern preparar y conservar la documentacin
comprobatoria de precios de transferencia, la cual deber presentarse a la Autoridad Tributaria dentro
del ao inmediatamente siguiente al ao gravable al que corresponde la informacin, en las fechas
que determine el Gobierno Nacional, en forma virtual a travs de los servicios informticos electrnicos
de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y en las condiciones que sta determine,
atendiendo al ultimo dgito del NIT del obligado, sin el dgito de verificacin.
Para efectos de control de las obligaciones derivadas de la aplicacin del rgimen de precios de
transferencia, la documentacin a que se refiere el presente artculo deber conservarse por un
trmino de cinco (5) aos, contados a partir del 1 de enero del ao gravable siguiente al que
corresponden las operaciones que dieron lugar a su elaboracin, expedicin o recibo, la documentacin
comprobatoria y dems informaciones y pruebas referentes a las operaciones realizadas con vinculados
econmicos o partes relacionadas del exterior y/o en parasos fiscales (Artculo 1 del Decreto
Reglamentario 1602 de 2012).
5.1. Contribuyentes obligados a preparar y conservar documentacin comprobatoria
Estn obligados a preparar y conservar documentacin comprobatoria: (Artculo 1 del Decreto
Reglamentario del 4349 de 2004 y 19 del Decreto Reglamentario 2634 de 2012)
5.1.1. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que en dicho ao gravable
hubieran celebrado operaciones con vinculados econmicos o partes relacionadas domiciliados o
residentes en el exterior y cuyo patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2012 hubiera sido igual o
superior al equivalente a cien mil (100.000) UVT ($2.604.900.000) o cuyos ingresos brutos en el
mismo ao hubieran sido iguales o superiores al equivalente a sesenta y un mil (61.000) UVT
($1.588.989.000).
No habr lugar a preparar y conservar documentacin comprobatoria por los tipos de operacin de
ingreso, egreso, activos y pasivos, sealados en el artculo 5 del Decreto 4349 de 2004, cuyo monto
anual acumulado en el correspondiente ao gravable no supere las diez mil (10.000) Unidades de
Valor Tributario - UVT (Valor ao 2012: $260.490.000).
A este respecto, la DIAN se pronunci mediante Oficio No. 097366 de diciembre 28 de 2005 en el
siguiente sentido: Considerando que la norma reglamentaria expresamente exonera de la obligacin
de preparar y conservar documentacin comprobatoria, respecto a los tipos de operacin cuyo monto
anual acumulado no supere las quinientos (500) salarios mnimos, (hoy 10.000 UVT), [...] se concluye
que en la declaracin informativa de precios tambin se debe suministrar la informacin relacionada
con los tipos de operacin cuyo monto anual acumulado no supere los quinientos (500) salarios
mnimos (hoy 10.000 UVT), salvo la estrictamente relacionada con el estudio de precios de
transferencia.
Lo anterior sin perjuicio de que el contribuyente que prepare la documentacin comprobatoria respecto
de la totalidad de las operaciones con vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior,
pueda diligenciar y consignar en la declaracin, la informacin pertinente a las que no superen el tope
mencionado.
La misma entidad manifiesta, respecto de la obligacin de preparar y conservar documentacin
comprobatoria para comercializadores y productores que:
78
Con base en lo anterior, atendiendo la finalidad del rgimen de precios de transferencia, la DIAN
concluye que las obligaciones de presentar declaracin informativa, de preparar y conservar
documentacin comprobatoria, y de cumplir todas disposiciones pertinentes a dicho rgimen en principio
recaen nicamente sobre la comercializadora internacional, sin perjuicio de que en virtud de alguna
modalidad contractual los productores tengan injerencia en la operacin, caso en el cual se podran
dar, en los trminos de la ley, las causales de vinculacin que los obligaran al cumplimiento de tales
disposiciones. (Concepto DIAN No. 033856 de junio 3 de 2005)
Nota
El valor de la Unidad de Valor Tributario UVT para el ao 2012. fijado mediante la Resolucin DIAN
011963 del 17 de noviembre de 2011, es de veintisis mil cuarenta y nueve pesos ($26.049).
5.1.2. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios residentes o domiciliados en
Colombia que hubieran realizado operaciones con residentes o domiciliados en parasos fiscales
calificados como tales por el Gobierno Nacional, aunque su patrimonio bruto en el ultimo da del
respectivo ao o perodo gravable o sus ingresos brutos en el mismo ao, sean inferiores a los topes
sealados en el numeral anterior, salvo que desvirten la presuncin prevista en el pargrafo 2 del
artculo 260-6 del Estatuto Tributario.
No habr lugar a preparar y conservar documentacin comprobatoria, cuando la suma de la totalidad
de las operaciones llevadas a cabo con residentes o domiciliados en parasos fiscales dentro del
respectivo ao gravable, no supere las diez mil (10.000) Unidades de Valor Tributario - UVT (Valor
ao 2012: $260.490.000) al cual corresponda la documentacin comprobatoria.
Nota
Para el ao gravable 2012 no oper este instrumento por cuanto el Gobierno Nacional no reglament
el artculo en comento. Por consiguiente, el literal b) del artculo 1 del Decreto 4349 de 2004 no aplica
para este perodo gravable.
De conformidad con el pargrafo del artculo 1o del Decreto 4349 de 2004, los contribuyentes que no
estn obligados a preparar y conservar documentacin comprobatoria debern conservar los
documentos, informaciones y pruebas que respalden las operaciones con sus vinculados econmicos
o partes relacionadas del exterior, de acuerdo con las normas generales contenidas en el Estatuto
Tributario, entre otros en los siguientes artculos:
Artculo 177 que seala la no procedencia de costos y deducciones respecto de los cuales no se
cumpla la obligacin del artculo 632 de la misma normatividad;
Artculos 616-1, 617, 618 y 771-2 respecto de la facturacin y documentos equivalentes;
Artculo 772 que contempla la contabilidad como medio de prueba para el contribuyente, siempre
que se lleve en debida forma.
5.1.3 Presentacin documentacin comprobatoria. Por el ao gravable 2012, debern presentar
la documentacin comprobatoria de que trata el artculo 260-4 del Estatuto Tributario, los contribuyentes
que celebren operaciones con vinculados econmicos o partes relacionadas, domiciliados o residentes
en el exterior y/o en parasos fiscales, en forma virtual a travs de los servicios informticos electrnicos
de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, y en las condiciones que sta determine,
atendiendo al ultimo dgito del NIT del declarante, sin el dgito de verificacin, teniendo en cuenta
para tal efecto los plazos establecidos a continuacin: (Artculo 20 del Decreto Reglamentario
2634 de 2012)
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
79
Instrucciones de
diligenciamiento
Si el ltimo dgito
del NIT es:
Hasta el da
Precios de
Transferencia
09 de julio de 2013
10 de julio de 2013
11 de julio de 2013
12 de julio de 2013
15 de julio de 2013
16 de julio de 2013
17 de julio de 2013
18 de julio de 2013
19 de julio de 2013
22 de julio de 2013
aaaa: Ao de envo.
Presente la informacin correspondiente al formato 1729 V-2, a travs de los Servicios Informticos
Electrnicos. Presentada esta informacin, se comunicar al declarante el resultado de dicho proceso
a travs de la opcin Consulta de Envos.
Cuando por fuerza mayor no imputable al obligado, no haya disponibilidad de los servicios informticos
electrnicos, deber procederse en la siguiente forma:
Previsiones
El obligado a presentar documentacin comprobatoria deber prever con suficiente anticipacin el
adecuado funcionamiento de los medios requeridos para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones.
80
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
81
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
82
Copia de los contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyente y los vinculados
econmicos o partes relacionadas en el exterior y/o en parasos fiscales, en tanto que los mismos
afecten los tipos de operacin objeto de estudio.
En los casos de situaciones especiales que afecten las operaciones objeto del estudio de precios
de transferencia, debern allegarse los estudios financieros y de mercado, presupuestos,
proyecciones, reportes financieros por lneas de productos o segmentos de mercado o negocios
que se hubiesen elaborado para el ejercicio gravable.
Contratos sobre transferencia de acciones, aumentos o disminuciones de capital, readquisicin
de acciones, fusin, escisin y otros cambios societarios relevantes, ocurridos en el ao gravable
objeto del estudio de precios de transferencia.
5.3. Sanciones relacionadas con la documentacin comprobatoria
Por el ao gravable de 2012, el artculo 260-11 del Estatuto Tributario establece que en relacin con
la documentacin comprobatoria, se aplicarn las siguientes sanciones:
Sancin por extemporaneidad en la presentacin de la documentacin comprobatoria.
1. Presentacin dentro de los quince das hbiles siguientes al vencimiento del plazo:
Cuando la documentacin comprobatoria se presente dentro de los quince das hbiles siguientes
al vencimiento del plazo para su presentacin habr lugar a la imposicin de una sancin
equivalente a setenta y cinco (75) UVT por cada da hbil de retardo, sin que dicha sancin
exceda la suma equivalente a mil ciento veinticinco (1.125) UVT. (75 UVT - $2.013.000 ao
2013, 1.125 UVT - $30.196.000. Valor UVT $26.841).
Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas al rgimen de precios de
transferencia, en el ao o periodo gravable al que se refiere la documentacin comprobatoria,
tengan un monto inferior al equivalente a ochenta mil (80.000) UVT, la sancin a la que se
refiere este literal ser equivalente a quince (15) UVT por cada da hbil de retardo, sin que
dicha sancin exceda la suma equivalente a doscientas veinticinco (225) UVT. (80.000 UVT $2.147.280.000 ao 2013, 15 UVT - $403.000, 225 UVT - $6.039.000. Valor UVT $26.841).
(Artculo 121, Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, Resolucin 000138 de noviembre 21
de 2012)
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
83
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
2. Presentacin con posterioridad a los quince das hbiles siguientes al vencimiento del
plazo: Cuando la documentacin comprobatoria se presente con posterioridad a los quince
das hbiles siguientes al vencimiento del plazo para su presentacin habr lugar a la imposicin
de una sancin equivalente a mil doscientas (1.200) UVT por cada mes o fraccin de mes
calendario de retardo en la presentacin de la documentacin, sin que dicha sancin exceda la
suma equivalente a catorce mil cuatrocientas (14.400) UVT. Cuando se trate de contribuyentes
cuyas operaciones sometidas al rgimen de precios de transferencia, en el ao o periodo
gravable al que se refiere la documentacin comprobatoria, tengan un monto inferior al
equivalente a ochenta mil (80.000) UVT, la sancin a la que se refiere este literal ser equivalente
a doscientas cincuenta (250) UVT por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, sin
que dicha sancin exceda la suma equivalente a tres mil (3.000) UVT. (1.200 UVT - $32.209.000
ao 2013, 14.400 UVT - $386.510.000, 80.000 UVT - $2.147.280.000, 250 UVT - $6.710.000,
3.000 UVT - $80.523.000. Valor UVT $26.841). (Artculo 121, Ley 1607 de diciembre 26 de
2012, Resolucin 000138 de noviembre 21 de 2012)
Sancin por inconsistencias. Cuando la documentacin comprobatoria, relativa a una o ms
de las operaciones sometidas al rgimen de precios de transferencia, presente inconsistencias
tales como errores en la informacin, informacin cuyo contenido no corresponde a lo solicitado,
o informacin que no permite verificar la aplicacin del rgimen de precios de transferencia, habr
lugar a la imposicin de una sancin equivalente al uno por ciento (1%) del valor de dichas
operaciones, sin que la sancin exceda la suma equivalente a tres mil ochocientas (3.800) UVT.
Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas al rgimen de precios de
transferencia, en el ao o periodo gravable al que se refiere la documentacin comprobatoria,
tengan un monto inferior al equivalente a ochenta mil (80.000) UVT, la sancin consagrada en
este inciso no podr exceder la suma equivalente a ochocientas (800) UVT. (3.800 UVT $101.996.000 ao 2013, 80.000 UVT - $2.147.280.000, 800 UVT - $21.473.000. Valor UVT
$26.841). (Artculo 121, Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, Resolucin 000138 de noviembre
21 de 2012)
Sancin por omisin. Cuando en la documentacin comprobatoria se omita informacin relativa
a las operaciones sometidas al rgimen de precios de transferencia habr lugar a la imposicin
de una sancin del dos por ciento (2%) sobre el valor total de dichas operaciones, sin que la
sancin exceda la suma equivalente a cinco mil (5.000) UVT, adems del desconocimiento de los
costos y deducciones originados en las operaciones respecto de las cuales no se suministr
informacin. Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas al rgimen de precios
de transferencia, en el ao o periodo gravable al que se refiere la documentacin comprobatoria,
tengan un monto inferior al equivalente a ochentas mil (80.000) UVT, la sancin consagrada en
este inciso no podr exceder la suma equivalente a mil cuatrocientas (1.400) UVT. Cuando de la
documentacin comprobatoria no sea posible establecer la base para determinar la sancin por
omisin de informacin, dicha base ser determinada, teniendo en cuenta la informacin
relacionada con las operaciones respecto de las cuales se omiti la informacin consignada en la
declaracin informativa. En el evento en que no sea posible liquidar la sancin teniendo en cuenta
la informacin consignada en la declaracin informativa, dicha sancin corresponder al uno por
ciento (1%) de los ingresos netos reportados en la ltima declaracin de renta presentada por el
contribuyente. Si no existieren ingresos, la sancin corresponder al uno por ciento (1%) del
patrimonio bruto reportado en la ltima declaracin de renta presentada por el contribuyente, sin
que dicha sancin exceda la suma equivalente a veinte mil (20.000) UVT. (5.000 UVT $134.205.000 ao 2013, 80.000 UVT - $2.147.280.000, 1.400 UVT - $37.577.000. Valor UVT
$26.841). (Artculo 12, Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, Resolucin 000138 de noviembre
21 de 2012)
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Generalidades
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Precios de
Transferencia
86
operaciones entre partes relacionadas o vinculadas. En el mbito de los grupos multinacionales esta
seguridad cobra un valor inusitado, teniendo en cuenta la apertura de nuestro mercado al exterior. Es
por ello que los acuerdos anticipados constituyen una medida, que inspirada en el principio de
transparencia contribuir ampliamente a dar seguridad a los sujetos pasivos.
Se debe tener en cuenta que dichos acuerdos no constituyen una forma convencional o unilateral de
terminacin de un procedimiento. Toda vez que el particular interviene durante todo el procedimiento
y no solo en la parte decisoria, no se produce una transaccin de crditos pblicos, no existe por
parte del Estado concesin alguna para llegar a un acuerdo, sino que se acepta una propuesta, se
llega a un acuerdo sobre una propuesta de valoracin razonada, un mtodo de valoracin o un valor,
del particular con la administracin, a efectos de determinar la deuda tributaria y favorecer as una
mayor seguridad jurdica.
6.1. Definicin
Un acuerdo anticipado de precios (APA) es aquel suscrito entre el sujeto pasivo y la administracin
tributaria en el cual se establece para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, un
conjunto de criterios adecuados (A manera de ejemplo: Mtodo, ajustes comparables, hiptesis crticas
relativas a acontecimientos futuros) para la valoracin de las operaciones efectuadas con vinculados
econmicos o partes relacionadas.
La determinacin de los precios mediante APA se har con base en los mtodos y criterios de que
tratan los Artculos 260-3 y 260-4 del Captulo XI del Ttulo I del Libro Primero del Estatuto Tributario,
con la modificacin efectuada mediante los Artculos 113 y 114 de la Ley 1607 de 2012, el Captulo IV
del Decreto Reglamentario 4349 de 2004, modificado por el Decreto 1602 de 2012.
6.2. Tipos de APAS
En el derecho comparado, encontramos la clasificacin en unilaterales, bilaterales y multilaterales.
Unilaterales cuando la administracin tributaria y el contribuyente bajo su jurisdiccin establecen un
acuerdo sin la implicacin de otras administraciones tributarias. En los APAS bilaterales o multilaterales
concurren dos o ms pases.
6.3. Ventajas e inconvenientes de los APAS
En primer lugar se debe indicar que de acuerdo con la experiencia internacional los APAS facilitan las
relaciones entre los contribuyentes y la administracin, toda vez que temas tan complejos como son
los precios de transferencia pueden discutirse en un ambiente amistoso que el que envuelve una
visita de fiscalizacin tributaria tradicional, lo que seguramente provocar un mayor y ms fluido
suministro e intercambio de informacin entre las partes.
De los pronunciamientos de la OCDE, puede destacarse en este punto lo siguiente:
Ttulo I
[...]
Los APV - Acuerdos previos de valoracin- constituyen la ocasin para que las administraciones
tributarias y los contribuyentes se consulten y cooperen en un espritu de concertacin. La posibilidad
que se ofrece de examinar problemas fiscales complejos en un ambiente ms sereno que el de una
inspeccin de precios de transferencia puede favorecer la libre circulacin de informacin entre todas
las partes que intervienen, permitiendo alcanzar un resultado jurdicamente correcto y trasladable a la
prctica. La ausencia de confrontacin puede conducir igualmente a una mayor objetividad en la
revisin de los datos e informacin suministrados que en un contexto ms antagnico (por ejemplo,
ante los tribunales).[...]. (Numeral 4.143. Directrices aplicables en materia de precios de
transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias)
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
87
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
El segundo aspecto positivo lo constituye la economa de medios y de tiempo que origina. Una vez
que el APA es aprobado, se necesitar dedicar menos recursos a las posteriores comprobaciones de
las actividades del contribuyente, ya que se tendr una mayor cantidad de informacin acumulada, si
bien seguir siendo necesario controlar la correcta aplicacin del APA.
Igualmente, el tiempo dedicado por la administracin as como por el contribuyente a las posteriores
comprobaciones ser menor, as mismo al minimizarse la posibilidad de litigio, se produce un ahorro
de medios y tiempo por ambas partes.
La OCDE en este punto sostiene:
[...]
Un APV puede evitar a los contribuyentes y a las administraciones tributarias largas y costosas
inspecciones y los litigios que pueden generar los precios de transferencia. Tras la conclusin de un
APV, las administraciones tributarias necesitarn menos recursos para subsiguientes inspecciones
de las declaraciones del contribuyente, ya que tendrn ms informacin sobre l. Sin embargo, el
seguimiento de la aplicacin del Acuerdo podr seguir planteando dificultades. El procedimiento del
APA puede en s mismo ahorrar tiempo tanto a los contribuyentes como a las administraciones tributarias
respecto de las inspecciones tradicionales, aunque en conjunto puede no haber un ahorro neto de
tiempo; por ejemplo, en los pases que no tienen un procedimiento de inspeccin y donde la existencia
de un APV puede no afectar directamente al importe de los recursos destinados al cumplimiento de la
legislacin tributaria. [...]. (Numeral 4.144. Directrices aplicables en materia de precios de
transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias)
De otra parte, la empresa afectada sabe que si se atiene al procedimiento establecido en el acuerdo,
los precios y resultados por ella declarados no van a ser alterados por la administracin durante el
tiempo acordado. La consecuencia directa de esta mayor certeza ser que el contribuyente podr
predecir con mayor flexibilidad sus costos y gastos y, en consecuencia, rentabilizar en mayor medida
sus inversiones.
A este respecto, la OCDE sostiene:
[...]
Los APV pueden resultar muy tiles para los contribuyentes porque eliminan la incertidumbre y hacen
ms previsible el rgimen tributario de las operaciones internacionales. Suponiendo que se han
cumplido las hiptesis crticas, el APV permitir a los contribuyentes tener certidumbre sobre el rgimen
tributario de las operaciones sujetas a precios de transferencia a las que se refiere, para un perodo
de tiempo determinado. En ciertos casos puede ampliarse el plazo de aplicacin del APV. Cuando el
plazo de vigencia de un APV expira, las administraciones tributarias y los contribuyentes a los que
concierne pueden tener la posibilidad de renegociarlo. Gracias a la certidumbre que proporciona un
APV, el contribuyente se sita en una mejor posicin para prever sus obligaciones tributarias creando,
en consecuencia, un entorno fiscal favorable a la inversin.. [...]. (Numeral 4.142. Directrices
aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y
administraciones tributarias)
Como inconvenientes, de igual manera la experiencia internacional seala que los APAS unilaterales
no eliminan el riesgo de la doble imposicin, toda vez que las autoridades de otro pas pueden no
admitir el mtodo de ajuste establecido en el APA.
6.4. Solicitud de acuerdo anticipado de precios (APA)
Los contribuyentes debern solicitar por escrito la celebracin del Acuerdo y deber ser suscrita por
el contribuyente que realice las operaciones objeto del mismo y deber presentarse ante el Director
General de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado.
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Ttulo I
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Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
A la solicitud del acuerdo anticipado de precios, deber anexarse la informacin relacionada en Precios de
Transferencia
el artculo 7 del Decreto 4349 de 2004 y la que se seala a continuacin:
89
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
- Identificacin genrica de otros tipos de operacin realizados entre las entidades vinculadas o
partes relacionadas que no sern cobijados por el acuerdo, con una breve explicacin de los
motivos por los cuales no se incluyen.
- Dems informacin que el contribuyente considere pertinente.
- Para los documentos extendidos en idioma distinto al castellano deber observarse lo sealado
en el inciso 2 del artculo 7 del Decreto 4349 de 2004.
La documentacin e informacin presentada para la suscripcin de los acuerdos anticipados de precios
nicamente tendr efectos en relacin con ese procedimiento y ser exclusivamente utilizada respecto
del mismo, salvo cuando el acuerdo sea revocado o cancelado por incumplimiento.
Los funcionarios de la administracin tributaria que intervengan en ese procedimiento, debern guardar
la reserva legal contemplada en el Estatuto Tributario. (Pargrafo, artculo 11 del Decreto 4349 de
2004, modificado por el artculo 2 del Decreto 1602 de 2012)
6.4.1. Aceptacin o rechazo de la solicitud de acuerdo anticipado de precios
Presentada la solicitud de acuerdo anticipado de precios, la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales dentro del trmino de los nueve (9) meses siguientes, efectuar los anlisis a que haya
lugar y solicitar y recibir las modificaciones y aclaraciones pertinentes para aceptar o rechazar
dicha solicitud.
En el evento que la solicitud sea rechazada, proceder dentro de los quince (15) das siguientes a su
notificacin el recurso de reposicin de que trata el artculo 260-10 del Estatuto Tributario. La
administracin tributaria tendr un trmino de dos (2) meses contados a partir de su interposicin
para resolver el recurso.
6.5. Efectos del acuerdo
El acuerdo anticipado de precios podr surtir efectos en el ao en que se suscriba el acuerdo, el ao
inmediatamente anterior, y hasta por los tres (3) perodos gravables siguientes a la suscripcin del
acuerdo de acuerdo a lo convenido entre las partes.
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales aceptar los valores declarados correspondientes
a las operaciones realizadas entre vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior, cuando
reflejen la realidad econmica y la correcta aplicacin del acuerdo.
Los contribuyentes con los cuales la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, celebre un Acuerdo
Anticipado de Precios, y mientras el mismo surta sus efectos, no debern preparar, por tales
operaciones, la documentacin comprobatoria de que trata el artculo 260-4 del Estatuto Tributario,
salvo que la administracin le requiera para su presentacin, caso en el cual deber ser presentada
dentro de los dos meses siguientes a su solicitud so pena de la sancin contemplada en el literal A)
del artculo 260-10 del Estatuto Tributario.
6.6. Contenido del acuerdo anticipado de precios
El acuerdo anticipado de precios contendr como mnimo:
Lugar y fecha de suscripcin.
Identificacin del contribuyente que lo suscribe.
90
Motivos por los cuales la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales aprueba la propuesta.
Obligaciones del solicitante derivadas de la aplicacin del acuerdo.
Los supuestos fundamentales del acuerdo que sustentan la metodologa aplicada.
Descripcin de cada uno de los tipos de operacin a los que se refiere el acuerdo.
Moneda o monedas en que se realizan las operaciones.
Metodologa adoptada para la determinacin de los precios de transferencia para las operaciones
que cobija.
Perodos gravables en los que surte efectos el acuerdo.
Las pautas que permitan determinar con antelacin una divergencia razonable en los supuestos
establecidos.
Causales que dan lugar a su cancelacin o terminacin.
Firma de las partes intervinientes.
6.7. Modificacin del acuerdo anticipado de precios
El contribuyente podr solicitar la modificacin del acuerdo, cuando considere que durante la vigencia
del mismo se han presentado variaciones significativas de los supuestos tenidos en cuenta al momento
de la celebracin. La administracin tributaria tendr un trmino de dos (2) meses para aceptar,
desestimar o rechazar la solicitud.
Cuando se presenten dichas variaciones significativas el acuerdo podr ser modificado para adecuarlo
a las nuevas circunstancias, a iniciativa del contribuyente o de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
Se entender como variaciones significativas las derivadas de cualquier hecho o circunstancia que
representen un cambio en los supuestos bsicos del acuerdo y cuyo efecto en los precios, montos de
contraprestacin o mrgenes de utilidad contradiga los fundamentos del mismo.
6.7.1. Solicitud de modificacin del acuerdo anticipado de precios a iniciativa del contribuyente
La solicitud de modificacin del acuerdo por iniciativa del contribuyente deber ser presentada dentro
de los dos (2) meses siguientes a la ocurrencia de los hechos o circunstancias que dan lugar a la
solicitud. En ella se debern expresar las razones que justifican las variaciones significativas de los
supuestos iniciales y proponer las modificaciones que al tenor de dichas variaciones resultan
procedentes.
Una vez examinada la documentacin aportada, dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha de
presentacin de la solicitud, la administracin tributaria podr mediante resolucin motivada:
Aprobar la modificacin, en cuyo caso el acuerdo modificado surtir efectos en el perodo
gravable en el cual se solicit la modificacin y hasta la terminacin del perodo de vigencia del
acuerdo inicial.
Rechazar la solicitud de modificacin, en cuyo caso proceder dentro de los quince (15) das
siguientes a su notificacin, el recurso de reposicin de que trata el artculo 260-10 del Estatuto
Tributario. La administracin tributaria tendr un trmino de dos (2) meses contados a partir de su
interposicin para resolver el recurso.
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
91
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
92
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Uno
Generalidades
sobre
Precios de
Transferencia
93
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Captulo Dos
Generalidades sobre la Declaracin Informativa Precios de Transferencia
Nota
El valor de la Unidad de Valor Tributario UVT, para el ao 2012, fijado mediante la Resolucin DIAN
011963 del 17 de noviembre de 2011, es de veintisis mil cuarenta y nueve pesos ($26.049).
94
2.1.1.2. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios residentes o domiciliados
en Colombia que en dicho ao gravable hubieran realizado operaciones con residentes o domiciliados
en parasos fiscales, aunque su patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2012 o sus ingresos brutos en
el mismo ao, hubieran sido inferiores a los topes sealados en el literal anterior, salvo que desvirten
o
la presuncin prevista en el pargrafo 2 del artculo 260-6 del Estatuto Tributario.
Nota
Para el ao gravable 2012 no oper este numeral por cuanto el Gobierno Nacional no reglament el
artculo en comento.
2.1.1.3. La declaracin informativa la deben presentar los contribuyentes, independientemente de
que sean o no declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, cuando se den los supuestos
sealados en la Ley y en los reglamentos. (Oficio DIAN N 020859 del 14 de abril de 2005)
[...] En consecuencia, las operaciones efectuadas entre una sociedad colombiana y su sucursal en
el exterior, estn sometidas al rgimen de precios de transferencia y, por tanto, aquella est obligada
a presentar Declaracin Informativa de Precios de Transferencia [...]. (Concepto DIAN No. 065074
de septiembre 14 de 2005)
[...] As las cosas, en el supuesto de que el titular de una inversin extranjera (Residente o domiciliado
en el exterior pero contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios en relacin con sus
rentas de fuente nacional) enajene dicha inversin a otro residente del exterior con el cual tenga una
vinculacin econmica, deber dar aplicacin al rgimen de precios de transferencia.
Como consecuencia de lo anterior, se concluye que las operaciones que impliquen cambio de titular
de inversin extranjera estn sometidas a la aplicacin del rgimen de precios de transferencia cuando
se den los supuestos contenidos en el artculo 260-1 del Estatuto Tributario [...]. (Concepto DIAN
No. 092805 de diciembre 14 de 2005, ratificado por el Oficio 053175 del 3 de julio de 2009)
o
[...] De acuerdo con el numeral 4 del artculo 592 del Estatuto Tributario, los contribuyentes sealados
en el artculo 414-1 no se encuentran obligados a presentar declaracin de renta; esto es, las empresas
de transporte areo internacional que se sometan a retencin en la fuente, siempre y cuando la
totalidad de sus ingresos provengan de servicios de transporte internacional. De esta manera, es
claro que la declaracin informativa la deben presentar los contribuyentes, independientemente de
que sean declarantes o no, cuando se den los supuestos sealados en la ley, y en los reglamentos.
Finalmente, a tono con los pronunciamientos de este despacho relativos a la obligacin de presentar
la declaracin informativa de precios de transferencia, en especial el Concepto No. 20859 de 2005,
es del caso afirmar que, si bien el transporte internacional est sometido a la determinacin de la
renta en los trminos establecidos por el artculo 203 del Estatuto Tributario, el rgimen de precios de
transferencia regula circunstancias y operaciones especficas, sin que el legislador haya previsto de
manera expresa excepcin alguna en su aplicacin en razn de la manera de determinar la carga
fiscal [...]. (Concepto DIAN No. 057661 de agosto 23 de 2005). Subrayado fuera de texto.
2.1.2. Qu debe contener la declaracin informativa individual precios de transferencia por el
ao gravable 2012?
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Dos
Generalidades
sobre la
Declaracin
Identificacin del contribuyente.
Informativa
Precios de
Identificacin de los vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior con los cuales se
Transferencia
celebraron operaciones.
95
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
96
Nota
Las declaraciones tributarias que se presenten virtualmente a travs de los servicios informticos
electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales deben ser firmadas electrnicamente.
Para tal efecto deber utilizarse el mecanismo de firma amparado con certificado digital de la persona
obligada a cumplir con dicho deber formal, que ser emitido por la DIAN a travs de dichos servicios.
Las declaraciones tributarias que se presenten a travs de los servicios informticos electrnicos no
requieren para su validez de la firma autgrafa de la persona obligada a cumplir con el deber formal
de declarar. La firma electrnica de las declaraciones presentadas virtualmente surte los mismos
efectos legales de la firma autgrafa. (Artculo 2, Decreto Reglamentario 1791 de 2007)
Los documentos soporte de la declaracin informativa individual debern conservarse por el
contribuyente obligado a declarar, y mantenerse a disposicin de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales por el trmino de firmeza de la declaracin de renta al que corresponden las operaciones
objeto de la declaracin informativa. (Ley 962 de 2005, Artculo 46)
2.2. Declaracin Informativa Consolidada Precios de Transferencia
Por el ao gravable de 2012, en los casos de subordinacin, control o situacin de grupo empresarial,
de acuerdo con los supuestos previstos en los artculos 260 y 261 del Cdigo de Comercio y en el
artculo 28 de la Ley 222 de 1995, cuando la controlante o matriz o cualquiera de las sociedades o
entidades subordinadas o controladas tenga la obligacin de presentar la declaracin informativa
individual, debe presentarse la declaracin informativa consolidada en la que se resuman las
operaciones llevadas a cabo tanto por el ente controlante o matriz como por sus subordinadas o
controladas en el pas, con vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior. (Artculo 3,
Decreto Reglamentario 4349 de 2004)
En relacin con este tema, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales se ha pronunciado en el
siguiente sentido:
[...] se colige que la obligacin de presentar la Declaracin Informativa Consolidada de Precios de
Transferencia recae sobre el ente controlante o matriz, cuando la controlante o matriz o cualquiera de
las sociedades o entidades subordinadas o controladas, tenga la obligacin de presentar la Declaracin
Informativa Individual, y que aquella declaracin debe comprender la totalidad de las operaciones
realizadas por las subordinadas o controladas. Obsrvese que tales disposiciones utilizan los trminos
subordinadas o controladas, los cuales acorde con la definicin del artculo 260 del Cdigo de Comercio,
comprenden a las filiales y a las subsidiarias, es decir que la obligacin de consolidar no se limita a
las operaciones realizadas por las sociedades filiales, sino que alcanza a las de las subsidiarias.
Dicho en otras palabras, la obligacin del ente controlante o matriz se extiende a las operaciones
realizadas por las entidades o sociedades sobre las cuales ejerza control directo o indirecto.
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Dos
Generalidades
sobre la
Declaracin
El artculo 260 del Cdigo de Comercio, modificado por el artculo 26 de la Ley 222 de 1995, establece: Informativa
Precios de
Artculo 260. Una sociedad ser subordinada o controlada, cuando su poder de decisin se encuentre Transferencia
sometido a la voluntad de otra u otras personas que sern su matriz o controlante, bien sea
97
Instrucciones de
diligenciamiento
directamente, caso en el cual aquella se denominar filial, o con el concurso o por intermedio de las
subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamar subsidiaria.
Precios de
Transferencia
La norma transcrita consagra expresamente que matrices o controlantes pueden ser una o ms
personas naturales o jurdicas. Es precisamente sta una de las grandes innovaciones incorporadas
por la ley 222 de 1995, pues en la legislacin anterior slo se contemplaba la opcin de una sociedad
como matriz.
La pluralidad claramente contemplada en la norma se refiere a los sujetos que tengan la calidad de
matriz o controlante; y la misma disposicin establece con respecto a las subordinadas una distincin:
si dependen directamente de la matriz se denominarn filiales; si la dependencia es indirecta, se
denominarn subsidiarias. En todo caso, se insiste, tanto filiales como subsidiarias son especies de
subordinadas. De tal manera que si, por ejemplo, una persona controla en lnea vertical un
conjunto de sociedades en la forma indicada en el siguiente grfico, slo se atribuye la condicin
de matriz a quien se ubica en el primer nivel, mientras que los dems sujetos tienen
indiscutiblemente la calidad de subordinados.
Los impugnantes sostienen que la expresin otras personas, subrayada en la transcripcin del
transcrito artculo 260 del Estatuto Mercantil, se refiere a la combinacin entre la matriz y sus filiales
o subsidiarias. Esta interpretacin no corresponde al sentido de la norma, pues las filiales y subsidiarias
no tienen la condicin de matrices. En el esquema propuesto, a pesar de aparecer varios sujetos
vinculados, slo hay una persona imponiendo su voluntad a todas las subordinadas, a una
sociedad en forma directa y a las otras indirectamente. Dentro de las varias modalidades de
control que consagra el rgimen de matrices y subordinadas de la Ley 222 de 1995, aparecen
el control individual, el control directo, el control conjunto y el control indirecto. La tesis a que
se refieren los recurrentes corresponde a este ultimo esquema de control y no al caso de
pluralidad de controlantes. (negrilla fuera de texto).
Con base en lo expuesto, este Despacho concluye que en las situaciones de control directo o indirecto,
la obligacin de presentar la Declaracin Informativa Consolidada de Precios de Transferencia, puede
cumplirla la controlante principal, es decir, la sociedad matriz de primer nivel, caso en el cual deber
consignar en las casillas respectivas, el porcentaje de participacin que tenga en la composicin del
capital de las subordinadas. [...] (Concepto DIAN 065582 de septiembre 14 de 2005)
[...]Debe hacerse nfasis en que tanto el artculo 260-8 del Estatuto Tributario como el artculo 3 del
Decreto Reglamentario 4349 de 2004, al establecer la obligacin de presentar declaracin informativa
consolidada no la limitan al caso del grupo empresarial, sino que se refieren tambin a los casos
contemplados en los artculos 260 y 261 del Cdigo de Comercio, esto es, cuando exista subordinacin
entre una sociedad por parte de otra u otras que sern su matriz o controlante.
Igualmente, el artculo 3 del Decreto Reglamentario 4349 de 2004 obliga a la presentacin de la
declaracin informativa consolidada en aquellos eventos en que la controlante o matriz extranjera
tenga en el territorio colombiano sucursal y una o ms subsidiarias, as como tambin regula la
obligacin de presentar dicha declaracin en aquellos eventos en que la controlante o matriz no
tenga sucursal en Colombia, situacin en la cual la obligacin radica en la subordinada con mayor
patrimonio lquido en el pas.
En consecuencia, la obligacin de presentar declaracin consolidada surge cuando exista en el pas
sucursal de sociedad extranjera y por lo menos una subordinada de sta o cuando existan en el pas
por lo menos dos subordinadas de una sociedad extranjera.
Por el contrario, en el evento en que exista en el pas nicamente la sucursal de la sociedad extranjera
o una sola entidad subordinada o controlada por una sociedad extranjera, no hay obligacin de presentar
declaracin informativa consolidada. [...] (Oficio DIAN 050680 de julio 9 de 2007)
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Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Dos
Generalidades
sobre la
Declaracin
Informativa
Precios de
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Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Nota
Las declaraciones tributarias que se presenten virtualmente a travs de los servicios informticos
electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales deben ser firmadas electrnicamente,
para tal efecto deber utilizarse el mecanismo de firma amparado con certificado digital de la persona
obligada a cumplir con dicho deber formal, que ser emitido por la DIAN a travs de dichos servicios.
Las declaraciones tributarias que se presenten a travs de los servicios informticos electrnicos no
requieren para su validez de la firma autgrafa de la persona obligada a cumplir con el deber formal
de declarar. La firma electrnica de las declaraciones presentadas virtualmente surte los mismos
efectos legales de la firma autgrafa. (Artculo 2, Decreto Reglamentario 1791 de 2007)
Los documentos soporte de la declaracin informativa consolidada debern conservarse por el
contribuyente obligado a declarar, y mantenerse a disposicin de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales por el trmino de firmeza de la declaracin de renta al que corresponden las operaciones
objeto de la declaracin informativa. (Ley 962 de 2005, Artculo 46)
2.3. Procedimiento previo a la presentacin de las declaraciones a travs de los Servicios
Informticos Electrnicos
Los contribuyentes, responsables, y dems obligados a presentar sus declaraciones y diligenciar
recibos a travs de los servicios informticos electrnicos, haciendo uso del mecanismo de firma
digital emitido por la DIAN, debern agotar en forma previa el siguiente procedimiento:
Inscribir o actualizar, de ser necesario, el Registro nico Tributario del contribuyente, responsable,
o declarante incluyendo las responsabilidades segn corresponda:
18. Obligados al rgimen de precios de transferencia
24. Declaracin consolidada precios de transferencia
26. Declaracin individual precios de transferencia
El representante legal deber inscribir o actualizar, de ser necesario, su Registro nico Tributario
o
personal, conforme al artculo 2 de la Resolucin 1767 del 28 de febrero de 2006 de la DIAN,
informando su correo electrnico e incluyendo la responsabilidad 22: Obligados a cumplir deberes
100
formales a nombre de terceros, para que la Entidad le enve los cdigos de autorizacin y puedan
descargar el mecanismo digital, en el evento que la emisin o renovacin haya sido de manera
presencial.
Las personas naturales y jurdicas, y sus asimiladas, deben actualizar el Registro nico Tributario,
incluyendo al representante legal, a quien se le asignar el mecanismo de firma respaldado con
certificado digital.
Solicitar la emisin o renovacin del mecanismo de firma respaldado con certificado digital, si no
lo poseen, ante las Direcciones Seccionales de Impuestos o de Impuestos y Aduanas,
personalmente o a travs de apoderado debidamente facultado. (Artculo 4, Resolucin 12761
de 2011 modificado por el Artculo 2, Resolucin 000019 del 28 de febrero de 2012)
El declarante deber prever con suficiente anticipacin el adecuado funcionamiento de los medios
requeridos para asegurar el cumplimiento de las obligaciones antes descritas.
En ningn caso constituirn causales de justificacin de la extemporaneidad en la presentacin de
las declaraciones informativas precios de transferencia, los eventuales daos en su sistema y/o equipos
informticos, falta de conexin, los daos en el mecanismo de firma con certificado digital, el no
agotar los procedimientos previos a la presentacin de la informacin y de la declaracin, como el
trmite de inscripcin o actualizacin en el Registro nico Tributario con las responsabilidades
relacionadas para el cumplimiento de la obligacin y activacin del mecanismo de firma digital, la
prdida del archivo de firma u olvido de la clave secreta del mismo, por quienes deben cumplir con la
obligacin de informar y declarar en forma virtual o la solicitud de cambio o asignacin de un nuevo
mecanismo de firma amparado con certificado digital, con una antelacin no inferior a tres das hbiles
al vencimiento. (Articulo 5 Resolucin 000089 de mayo 17 de 2013)
2.4. Procedimiento para la emisin, renovacin, revocacin de mecanismo digital amparado
con certificado digital
Para efectos de la emisin, renovacin y revocacin del mecanismo de firma amparado en certificado
digital emitido por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, se deber seguir el procedimiento
que seale dicha entidad.
Ser responsabilidad del obligado a cumplir con el deber formal de declarar observar al interior de la
empresa y respecto de terceros, las medidas de seguridad y proteccin del mecanismo de firma
amparado en certificado digital y la informacin asociada al mismo.
Cuando sea necesaria la emisin de un nuevo mecanismo de firma amparado con certificado digital,
el contribuyente o el representante legal, en el caso de personas jurdicas, deber solicitarlo
por escrito a la Direccin Seccional correspondiente, anexando los documentos que lo acrediten para
el efecto.
La Administracin dispondr de tres (3) das hbiles para la emisin del mecanismo de firma amparado
con certificado digital.
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Dos
El mismo procedimiento se seguir cuando por daos eventuales en los servicios informticos
electrnicos o la prdida del mecanismo de firma con certificado digital o las claves secretas asociadas
al mismo, sea necesaria la expedicin de un nuevo certificado. (Artculo 3, Decreto Reglamentario
1791 de 2007)
Generalidades
sobre la
Declaracin
Informativa
Conforme lo seala el literal d) del artculo 3 de la Resolucin 12717 del 27 de diciembre de 2005, la Precios de
renovacin del mecanismo deber realizarse con una antelacin de treinta (30) das a la fecha de
Transferencia
vencimiento del perodo de validez.
101
Instrucciones de
diligenciamiento
El proceso de renovacin del mecanismo digital puede realizarlo a travs del portal de la entidad
www.dian.gov.co.
Precios de
Transferencia
Una vez emitido el mecanismo de firma con certificado digital, los suscriptores del mismo deben
agotar el procedimiento para su activacin. Es responsabilidad de estos concluir oportunamente este
trmite. (Artculo 5 de la Resolucin 12761 de diciembre 09 de 2011)
El mecanismo de firma respaldado con certificado digital se asigna a la persona natural que a nombre
propio o en representacin del contribuyente, responsable, o declarante, deba cumplir con el deber
formal de declarar, quien para tales efectos tiene la calidad de suscriptor, en las condiciones y con los
procedimientos sealados en la Resolucin 12717 de diciembre 27 de 2005, o la que la modifique o
sustituya, expedida por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. (Pargrafo 2 del Artculo
4o de la Resolucin 12761 de 2011 modificado por el Artculo 2o de la Resolucin 000019 del 28
de febrero de 2012)
2.5. Presentacin de la declaracin informativa precios de transferencia por fraccin de ao
La declaracin informativa precios de transferencia (individual o consolidada) de las personas jurdicas
y asimiladas a stas, as como de las sucesiones que se liquidaron durante el ao gravable de 2012
o se liquiden durante el ao gravable 2013, podr presentarse a partir del da siguiente a su liquidacin
y a ms tardar en las fechas de vencimiento indicadas para el grupo de contribuyentes o declarantes
del ao gravable correspondiente al cual perteneceran de no haberse liquidado. Para este efecto, se
habilitar el ltimo formulario vigente prescrito por la Unidad Administrativa Especial Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales. (Artculo 17, Decreto 2634 de 17 de diciembre de 2012, Artculos
1 y 2 Resolucin 00021 del 6 de febrero de 2013)
Nota
La obligacin de presentar Declaracin Iformativa Consolidada de Precios de Transferencia por la
fraccin del ao gravable de 2013, fue eliminada como consecuencia de la modificacin efectuada
por el Artculo 119 de la Ley 1607 de 2012.
Hasta el da
Si el ltimo dgito
del NIT es:
Hasta el da
1
2
3
4
5
09 de julio de 2013
10 de julio de 2013
11 de julio de 2013
12 de julio de 2013
15 de julio de 2013
6
7
8
9
0
16 de julio de 2013
17 de julio de 2013
18 de julio de 2013
19 de julio de 2013
22 de julio de 2013
102
Si el ltimo
dgito del NIT es:
Hasta el da
1, 2, 3, 4 5
6, 7, 8, 9 0
24 de julio de 2013
25 de julio de 2013
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Dos
Generalidades
sobre la
Declaracin
Los daos en los sistemas, conexiones y/o equipos informticos del declarante.
Informativa
Los daos en el mecanismo de firma con certificado digital.
Precios de
Transferencia
El olvido de las claves asociadas al mismo, por quienes deben cumplir el deber formal de declarar.
103
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
104
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Dos
Cuando por inconvenientes tcnicos no haya disponibilidad de los servicios informticos electrnicos
o se presenten situaciones de fuerza mayor que le impidan al obligado cumplir dentro del vencimiento
del plazo fijado para declarar con la presentacin de la declaracin en forma virtual, sta deber ser
presentada a ms tardar al da siguiente a aquel en que los servicios informticos de la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales se hayan restablecido o la situacin de fuerza mayor se haya
superado. En este ltimo evento, el declarante deber remitir a la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales prueba de los hechos constitutivos de la fuerza mayor (Pargrafo del Artculo 5o de la
Resolucin 000089 del 17 de mayo de 2013)
Generalidades
sobre la
Declaracin
Informativa
Precios de
Transferencia
105
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
106
Nota
Para mayor informacin respecto del procedimiento de correccin a las Declaraciones Informativas
Individual y/o Consolidada, consulte respectivamente los ttulos II y III de esta cartilla.
4.4. Sanciones relacionadas con las declaraciones informativas precios de transferencia
individual y/o consolidada
4.4.1. Sancin mnima
El valor de la sancin que deba liquidar la persona o entidad sometida a ella o la Direccin Seccional
de Impuestos y Aduanas Nacionales, incluidas las sanciones reducidas, en ningn caso podr ser
inferior a la suma correspondiente a diez Unidades de Valor Tributario (10 UVT - $268.000 ao 2013).
(Artculos 639 y 868-1 del Estatuto Tributario; valor UVT ao 2013 $26.841, Resolucin DIAN
138 de noviembre 21 de 2012)
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Dos
Generalidades
sobre la
Declaracin
Informativa
Precios de
Transferencia
107
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
En efecto, a partir de la entrada en vigencia de la Ley aludida, las sanciones relativas a la presentacin
de la declaracin informativa, fueron modificadas en forma sustancial, as tenemos que:
Sancin por extemporaneidad.
1. Presentacin dentro de los quince das hbiles siguientes al vencimiento del plazo: Cuando
la declaracin informativa se presente dentro de los quince das hbiles siguientes al vencimiento
del plazo para su presentacin habr lugar a la imposicin de una sancin equivalente a cincuenta
(50) UVT por cada da hbil de retardo, sin que dicha sancin exceda la suma equivalente a
setecientos cincuenta (750) UVT. Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas
al rgimen de precios de transferencia, en el ao o periodo gravable al que se refiere la declaracin
informativa, tengan un monto inferior al equivalente a ochenta mil (80.000) UVT, la sancin a la
que se refiere este literal ser equivalente a diez (10) UVT por cada da hbil de retardo, sin que
dicha sancin exceda la suma equivalente a ciento cincuenta (150) UVT. ( 50 UVT - $1.342.000
ao 2013, 750 UVT - $20.131.000, 80.000 UVT- $2.147.280.000, 10 UVT - $268.000, 150 UVT $4.026.000) (Artculo 868-1 del Estatuto Tributario, valor UVT ao 2013 $26.841. Resolucin
000138 de noviembre 21 de 2012)
2. Presentacin con posterioridad a los quince das hbiles siguientes al vencimiento del
plazo: Cuando la declaracin informativa se presente con posterioridad a los quince das hbiles
siguientes al vencimiento del plazo para su presentacin habr lugar a la imposicin de una
sancin equivalente a ochocientas (800) UVT por cada mes o fraccin de mes calendario de
retardo en la presentacin de la declaracin, sin que dicha sancin exceda la suma equivalente a
nueve mil seiscientas (9.600) UVT. Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas
al rgimen de precios de transferencia, en el ao o periodo gravable al que se refiere la declaracin
informativa, tengan un monto inferior al equivalente a ochenta mil (80.000) UVT, la sancin a la
que se refiere este literal ser equivalente a ciento sesenta (160) UVT por cada mes o fraccin de
mes calendario de retardo, sin que dicha sancin exceda la suma equivalente a mil novecientas
veinte (1.920) UVT. (800 UVT - $21.473.000 ao 2013, 9600 UVT - $257.674.000, 80.000 UVT $2.147.280.000, 160 UVT - $4.295.000, 1920 UVT - $51.535.000) (Artculo 868-1 del Estatuto
Tributario, valor UVT ao 2013 $26.841. Resolucin 000138 de noviembre 21 de 2012)
108
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Dos
Generalidades
sobre la
Declaracin
Informativa
Precios de
Transferencia
109
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
110
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Dos
Generalidades
sobre la
A. En materia tributaria
Declaracin
Aplica para todas las inconsistencias que se detecten a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Informativa
Ley 962 de 2005 (8 de julio de 2005), incluidas aquellas que se encuentren en declaraciones Precios de
presentadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la ley.
Transferencia
111
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Este artculo hace referencia a los errores en el diligenciamiento de los formularios por parte de los
contribuyentes, responsables, agentes de retencin y dems declarantes de los tributos, susceptibles
de corregirse sin sancin por parte de la administracin o a solicitud del contribuyente, referidos a:
Omisin o errores en el concepto del tributo en los recibos de pago.
Omisin o errores en el ao y/o perodo gravable tanto en las declaraciones como en los recibos
de pago.
Omisin o errores en el NIT del contribuyente, en las declaraciones o recibos de pago.
Omisin o errores en los nombres y apellidos o razn social del contribuyente.
Omisin o errores en la direccin del contribuyente.
Omisin o errores en el nmero telefnico del contribuyente.
Omisin o errores en el formulario del impuesto sobre la renta al indicar la fraccin de ao.
Omisin o errores en el cdigo de actividad econmica del contribuyente.
[...]
- Errores de transcripcin, siempre y cuando no se afecte el impuesto a cargo determinado por el
respectivo perodo, o el total del valor de las retenciones declaradas, para el caso de la declaracin
de retencin en la fuente.
-
La correccin es viable siempre y cuando la modificacin no resulte relevante para definir de fondo la
determinacin del tributo o la discriminacin de los valores retenidos, para el caso de la declaracin
mensual de retencin en la fuente.
[...]
En consecuencia, es importante sealar que con fundamento en lo dispuesto en el artculo 43 de la
Ley 962 de 2005, no es posible subsanar en desarrollo de esta disposicin las inconsistencias a que
hacen referencia los literales a), c) y d) del artculo 580 del Estatuto Tributario, a saber: Cuando la
declaracin no se presente en los lugares sealados para tal efecto; cuando no contenga los factores
necesarios para identificar las bases gravables y cuando no se presente firmada por quien deba
cumplir el deber formal de declarar o cuando se omita la firma del contador pblico o revisor fiscal
existiendo la obligacin legal, respectivamente.
Lo anterior como quiera que existen algunos elementos de la declaracin que son de su esencia,
elementos sin los cuales una declaracin no produce efectos jurdicos [...]
[...]
Las inconsistencias podrn ser corregidas nicamente por la administracin, de oficio o a peticin de
parte.
*
*
*
*
*
*
112
Ttulo I
Aspectos
Generales
Captulo Dos
Generalidades
sobre la
[...]
Declaracin
Por el alcance en la determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios, la omisin de Informativa
informacin de algunas transacciones y los errores en el rango, en la declaracin informativa de Precios de
precios de transferencia, no corresponden a aquellos eventos que la ley considera susceptibles de
Transferencia
ser corregidos en virtud de lo dispuesto en el artculo 43 de la Ley 962 de 2005.
113
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
[...]
En consecuencia, dados, la naturaleza misma de la declaracin informativa de precios de transferencia,
cuyo propsito es el suministro fidedigno de una informacin tcnicamente elaborada sobre las
transacciones realizadas con los vinculados econmicos o partes relacionadas domiciliados o
residentes en el exterior y sus efectos en la determinacin del impuesto sobre la renta, toda omisin
de transacciones y los errores en el rango, deben ser corregidos liquidando y pagando la sancin
prevista en el inciso primero del numeral tercero del literal B del artculo 260-10 del Estatuto Tributario.
[...]. (Concepto DIAN 055943 de julio 23 de 2007). (Subrayado fuera de texto).
Finalmente y en relacin con la correccin de la declaracin informativa sin sancin, la DIAN se ha
pronunciado en el siguiente sentido:
[...] As las cosas, teniendo en cuenta lo dispuesto en los artculos 43 y 44 de la Ley 962 de 2005, la
omisin del ente controlante en la declaracin informativa de precios de transferencia, se podr corregir
de oficio o a peticin de parte, sin sancin, siempre y cuando la informacin correspondiente obre
actualizada en el RUT [...]. (Concepto DIAN 055943 de julio 23 de 2007). (Subrayado fuera
de texto).
4.4.4. Sanciones relativas al incumplimiento en la actualizacin del RUT
Los contribuyentes del impuesto a la renta obligados al rgimen de precios de transferencia y/o los
obligados a presentar declaraciones informativas, debern actualizar en el Registro nico Tributario
- RUT, la casilla correspondiente a Responsabilidades, de acuerdo con las obligaciones a
cargo, as:
Cdigo 18. - Precios de Transferencia. Para los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios sometidos al rgimen de precios de transferencia de conformidad con el artculo
260-1 del Estatuto Tributario, independientemente que estn o no obligados a presentar declaracin
individual.
Cdigo 24 - Declarante Precios de transferencia - Declaracin Consolidada. Para los obligados a
presentar declaracin informativa consolidada de acuerdo con el artculo 260-8 del Estatuto Tributario
y el artculo 3 del Decreto Reglamentario 4349 de 2004.
Cdigo 26 - Declarante Precios de transferencia - Declaracin Individual. Para los contribuyentes que
de acuerdo con el artculo 260-8 del Estatuto Tributario y el artculo 2 del Decreto Reglamentario 4349
de 2004, tengan la obligacin de presentar declaracin informativa Individual.
4.4.4.1. Sancin por no actualizar la informacin dentro del mes siguiente al hecho que genera la
actualizacin, por parte de las personas o entidades inscritas en el Registro nico Tributario, RUT.
Se impondr una multa equivalente a una (1) UVT por cada da de retraso en la actualizacin de la
informacin. Cuando la desactualizacin del RUT se refiera a la direccin o a la actividad econmica
del obligado, la sancin ser de dos (2) UVT por cada da de retraso en la actualizacin de la
informacin.
4.4.4.2. Sancin por informar datos falsos, incompletos o equivocados, por parte del inscrito o del
obligado a inscribirse en el Registro nico Tributario, RUT.
Se impondr una multa equivalente a cien (100) UVT. (Artculo 658-3 del Estatuto Tributario)
114
Ttulo II
Instrucciones para el diligenciamiento
de la Declaracin Informativa Individual Precios de Transferencia (Formulario 120)
Ao gravable 2012 o Fraccin Ao Gravable 2013
Estas instrucciones son una orientacin general para el diligenciamiento de la Declaracin Informativa
Individual Precios de Transferencia, formulario 120, prescrito por la DIAN para el efecto, y no eximen
de la obligacin de aplicar, en cada caso particular, las normas legales que regulan el rgimen de
precios de transferencia.
Tenga en cuenta que de conformidad con el artculo 578 del Estatuto Tributario en concordancia con
el Artculo 34 de Decreto 2634 del 17 de diciembre de 2012, las declaraciones deben ser presentadas
en los formatos que prescriba la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Para el efecto mediante
el Artculo 1 de la Resolucin 00021 del 06 de febrero de 2013, se prescribe el formulario oficial para
presentacin de la Declaracin Informativa Individual de Precios de Transferencia, correspondiente
al ao gravable 2012.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a la presentacin de la
Declaracin Informativa Individual Precios de Transferencia, debern cumplir con esta obligacin en
forma virtual a travs de los servicios informticos electrnicos de la DIAN, utilizando el mecanismo
de firma respaldada por el correspondiente certificado digital emitido por la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales. (Decreto Reglamentario 1791 de 2007, Artculo 19 Decreto 2634 del 17 de
diciembre de 2012, Artculo 1o de la Resolucin 00021 de 2012 y Resoluciones 000089 de mayo
17 de 2013 y 000093 de mayo 23 de 2013)
Deben presentar la Declaracin Informativa Individual Precios de Transferencia los contribuyentes
obligados a cumplir con este rgimen, que en el ltimo da del periodo gravable cuenten con un
patrimonio bruto superior o igual al equivalente a cien mil Unidades de Valor Tributario (100.000 UVT
- $2.604.900.000 ao 2012) o hayan obtenido ingresos brutos en el respectivo ao gravable superiores
o iguales al equivalente a sesenta y un mil Unidades de Valor Tributario (61.000 UVT - $1.588.989.000
ao 2012). (Artculo 868-1 del Estatuto Tributario, valor UVT ao 2012 $26.049, Resolucin 011963
de 17 de noviembre 2011; valor UVT ao 2013 $26.841, Resolucin 000138 de noviembre 21
de 2012)
Para la presentacin de esta declaracin, tenga en cuenta el siguiente procedimiento:
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Individual
Precios de
Transferencia
(Formulario 120)
115
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Notas
La presentacin de la Declaracin Informativa Individual Precios de Transferencia Formulario
120, a travs de los servicios informticos electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, solo se entender cumplida cuando se agote el procedimiento descrito en los
numerales 1 y 2. Lo anterior de conformidad con lo contemplado en las Resoluciones 000089
de mayo 17 de 2013 y 000093 de mayo 23 de 2013.
Recuerde que si se trata de la correccin de algn dato de la declaracin, deber realizar
nuevamente el anterior proceso, diligenciar todas las casillas de un nuevo formulario, caso en el
cual la nueva declaracin reemplazar totalmente a la anterior. Para ello debe proceder a presentar
previamente el formato 1125 bajo el concepto 2 (correccin) y presentar la solicitud de envo por
la opcin de Reemplazar solicitud de envo, posteriormente deber continuar con los numerales
2 y 3 descritos anteriormente.
Todos los valores deben ser positivos, aun en los casos en los cuales el rango de precios o de
mrgenes de utilidad arroje valores negativos, para lo cual debern utilizarse las casillas diseadas
para el efecto.
116
Tenga en cuenta que debe prever con suficiente anticipacin el adecuado funcionamiento de los
medios requeridos para asegurar el cumplimiento de las obligaciones antes descritas.
En ningn caso constituirn causales de justificacin de la extemporaneidad en la presentacin
de las declaraciones informativas precios de transferencia, los eventuales daos en su sistema y/
o equipos informticos, falta de conexin, los daos en el mecanismo de firma con certificado
digital, el no agotar los procedimientos previos a la presentacin de la informacin y de la
declaracin, como el trmite de inscripcin o actualizacin en el Registro nico Tributario con las
responsabilidades relacionadas para el cumplimiento de la obligacin y activacin del mecanismo
de firma digital, la prdida del archivo de firma u olvido de la clave secreta del mismo, por quienes
deben cumplir con la obligacin de informar y declarar en forma virtual o la solicitud de cambio o
asignacin de un nuevo mecanismo de firma amparado con certificado digital, con una antelacin
no inferior a tres das hbiles al vencimiento. (Resolucin 000089 de mayo 17 de 2013 y 000093
de mayo 23 de 2013)
Metodolgicamente primero se presentarn las instrucciones para el diligenciamiento de la
Hoja 2 (Formato 1125 Operaciones con vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior)
y posteriormente las instrucciones para el diligenciamiento de la Hoja Principal. Ese orden responde
a que algunos de los datos consignados en la Hoja 2 deben ser informados en la Hoja Principal.
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Individual
Precios de
Transferencia
(Formulario 120)
117
1. Ao
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
Colombia
un compromiso que no podemos evadir
Datos del
declarante
120400000000 0
4. Nmero de formulario
(415)7707212489984(8020)0120400000000 0
8. Segundo apellido
9. Primer nombre
24. Cd.
120
Privada
Liquidacin de sancin
Base de liquidacin
44
Sanciones
45
48. D.V. Apellidos y nombres de quien firma como representante del declarante
Signatario
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
Colombia
un compromiso que no podemos evadir
Datos del
declarante
120
Privada
Pgina
4. Nmero de formulario
de
120400000001 0
(415)7707212489984(8020)0120400000000 0
8. Segundo apellido
9. Primer nombre
Item
53. Tipo de
documento
65. Global o
segmentado
67. Prdida
Rango negativo
76. Margen
74. Mediana
78. Mediana
65. Global o
segmentado
67. Prdida
Rango negativo
76. Margen
74. Mediana
78. Mediana
65. Global o
segmentado
67. Prdida
Rango negativo
76. Margen
74. Mediana
78. Mediana
Hoja No. 2
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Nota
El proceso de declaracin concluir una vez se haya colocado el archivo XML correspondiente al
Formato 1125 y se diligencie, firme y presente la Hoja Principal de esta declaracin a travs de los
servicios informticos electrnicos de la DIAN.
4. Nmero de formulario
Espacio determinado para el nmero nico asignado por el sistema de la DIAN a cada uno de los
documentos.
Casilla no editable para presentacin virtual.
120
6. D.V.
Registre el Dgito de verificacin (DV) tal como aparece en la casilla 6 de la Hoja Principal del ltimo
Registro nico Tributario (RUT) actualizado.
Casilla no editable para presentacin virtual.
7. Primer apellido
Si el contribuyente es una persona natural, se registrar en esta casilla el primer apellido tal como
figura en el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 31 de la
hoja principal del ltimo RUT actualizado; si no coincide, actualcelo antes de presentar esta declaracin.
Ttulo II
Instrucciones
para el
Casilla no editable para presentacin virtual.
diligenciamiento
de la
Declaracin
8. Segundo apellido
Informativa
Si el contribuyente es una persona natural, se registrar en esta casilla el segundo apellido tal como Individual
figura en el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 32 de la Precios de
hoja principal del ltimo RUT actualizado; si no coincide, actualcelo antes de presentar esta declaracin.
Transferencia
(Formulario 120)
Casilla no editable para presentacin virtual.
121
Si el contribuyente es una persona natural, se registrar en esta casilla el primer nombre tal como
figura en el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 33 de la
hoja principal del ltimo RUT actualizado; si no coincide, actualcelo antes de presentar esta declaracin.
Casilla no editable para presentacin virtual.
Nota
Registre el cdigo 42 Documento de identificacin extranjero, cuando en el pas de residencia o
domicilio del vinculado econmico o parte relacionada que est informando exista el nmero de
identificacin fiscal o tributaria, clave o registro en relacin con el impuesto a la renta o su similar.
Registre el cdigo 43 Sin identificacin del exterior o para uso definido por la DIAN, cuando en el
pas de residencia o domicilio del vinculado econmico o parte relacionada que est informando no
exista el nmero de identificacin fiscal o tributaria, clave o registro en relacin con el impuesto a la
renta o su similar.
122
Ttulo II
Instrucciones
para el
Tipo de operacin:
01
Tipo de operacin:
02
diligenciamiento
Tipo de documento:
43
Tipo de documento:
43
de la
No. de identificacin fiscal: 444444001
No. de identificacin fiscal:
444444001
Declaracin
Razn social:
XYZ
Razn social:
XYZ
Informativa
Nota
Individual
Casillas 55 a 59
Precios de
Cuando el vinculado econmico o parte relacionada del exterior sea una persona natural, diligencie Transferencia
las casillas 55 a 58; cuando sea un ente de naturaleza jurdica, diligencie la casilla 59. Las casillas
(Formulario 120)
para informar a una persona natural y a una persona jurdica son excluyentes.
123
Registre el primer apellido del vinculado econmico o parte relacionada del exterior con el cual celebr
el tipo de operacin que est informando.
124
15
16
17
18
19
Arrendamientos.
Enajenacin de acciones.
Venta de activos fijos.
Utilidad por operaciones de futuros distintas de las del sector financiero.
Otros ingresos.
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Individual
Precios de
Transferencia
(Formulario 120)
125
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Tipo de operacin
Se entiende por tipo de operacin el conjunto de las operaciones que realiza el contribuyente mediante
actividades que no presentan diferencias significativas en relacin con las funciones efectuadas, los
activos utilizados y los riesgos asumidos por el mismo. (Artculo 5, Decreto Reglamentario 4349
de 2004)
Debern declararse por separado aquellos tipos de operacin que se denominen de manera idntica
o similar pero que al momento de realizarse presenten diferencias significativas en relacin con las
funciones efectuadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos, aun cuando se hubieren celebrado
con el mismo vinculado econmico o parte relacionada. (Artculo 5, Decreto Reglamentario 4349
de 2004)
Para este efecto se debe determinar el monto acumulado en el ao gravable de los tipos de operacin
de ingreso, egreso, activo y/o pasivo, segn corresponda.
Operaciones de ingreso
Las operaciones de ingreso son todas aquellas susceptibles de producir un incremento neto en el
patrimonio, ya sea en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin
de ambos.
Operaciones de egreso
Las operaciones de egreso son todas aquellas que causan disminuciones en el patrimonio o afectando
los resultados del perodo gravable, aunque no necesariamente obedezcan a desembolsos o salidas
de dinero. Para estos efectos tambin se considera operacin de egreso la compra de activos.
Operaciones de activo
Son todas aquellas que afecten bienes y derechos tangibles e intangibles de propiedad del ente
econmico que son fuente potencial de beneficios presentes o futuros.
Operaciones de pasivo
Son todas aquellas que representan las obligaciones contradas por el ente econmico, pagaderas
en dinero, bienes o en servicios.
nicamente se debern informar las operaciones del activo y/o pasivo realizadas en el ao gravable
2012 o fraccin del ao gravable de 2013, que correspondan a los siguientes conceptos: Prstamos,
reintegros o reembolsos de gastos y operaciones efectuadas a nombre de vinculados econmicos
del exterior; siempre y cuando no hayan afectado el estado de resultados, caso en el cual debern
reportarse como operaciones de ingreso o egreso. Las dems operaciones de activo y/o pasivo no
deben ser declaradas.
126
Cd.
Descripcin
Cd.
Descripcin
001
013
017
023
026
027
029
031
032
033
037
040
041
043
047
053
059
063
069
072
074
077
080
081
083
087
088
090
091
093
097
101
105
108
111
115
119
127
137
141
145
149
155
157
159
165
169
173
177
183
187
190
NIVE ISLA
AFGANISTAN
ALBANIA
ALEMANIA
ARMENIA
ARUBA
BOSNIA-HERZEGOVINA
BURKINA FASSO
SERBIA
ISLA DE MAN
ANDORRA
ANGOLA
ANGUILLA
ANTIGUA Y BARBUDA
ANTILLAS HOLANDESAS
ARABIA SAUDITA
ARGELIA
ARGENTINA
AUSTRALIA
AUSTRIA
AZERBAIJAN
BAHAMAS
BAHREIN
BANGLADESH
BARBADOS
BELGICA
BELICE
BERMUDAS
BELORUS
BIRMANIA (MYANMAR)
BOLIVIA
BOTSWANA
BRASIL
BRUNEI DARUSSALAM
BULGARIA
BURUNDI
BUTAN
CABO VERDE
CAIMAN, ISLAS
KAMPUCHEA (CAMBOYA)
CAMERUN, REPUBLICA U
CANADA
CANAL(NORMANDAS), ISL
CANTON ENDERBURY, ISL
CIUDAD DEL VATICANO
COCOS (KEELING), ISL
COLOMBIA
COMORAS
CONGO
COOK, ISLAS
COREA DEL NORTE, REPU
COREA DEL SUR, REPUB
193
196
198
199
203
211
215
218
221
229
232
235
239
240
242
243
244
245
246
247
249
251
253
259
267
271
275
281
285
286
287
289
293
297
301
305
309
313
317
325
329
331
334
337
341
345
351
355
361
365
369
372
COSTA DE MARFIL
COSTA RICA
CROACIA
CUBA
CHAD
CHILE
CHINA
TAIWAN (FORMOSA)
CHIPRE
BENIN
DINAMARCA
DOMINICA
ECUADOR
EGIPTO
EL SALVADOR
ERITREA
EMIRATOS ARABES UNID
ESPAA
ESLOVAQUIA
ESLOVENIA
ESTADOS UNIDOS
ESTONIA
ETIOPIA
FEROE, ISLAS
FILIPINAS
FINLANDIA
FRANCIA
GABON
GAMBIA
GAZA Y JERICO
GEORGIA
GHANA
GIBRALTAR
GRANADA
GRECIA
GROENLANDIA
GUADALUPE
GUAM
GUATEMALA
GUAYANA FRANCESA
GUINEA
GUINEA ECUATORIAL
GUINEA - BISSAU
GUYANA
HAITI
HONDURAS
HONG KONG
HUNGRIA
INDIA
INDONESIA
IRAK
IRAN, REPUBLICA ISLA
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Individual
Precios de
Transferencia
(Formulario 120)
127
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
128
375
379
383
386
391
395
399
403
406
410
411
412
413
420
426
429
431
434
438
440
443
445
447
448
450
455
458
461
464
467
469
472
474
477
485
488
493
494
495
496
497
498
501
502
505
507
508
511
517
521
525
528
531
535
IRLANDA (EIRE)
ISLANDIA
ISRAEL
ITALIA
JAMAICA
JOHNSTON,ISLA
JAPON
JORDANIA
KAZAJSTAN
KENYA
KIRIBATI
KIRGUIZISTAN
KUWAIT
LAOS, REPUBLICA POPUL
LESOTHO
LETONIA
LIBANO
LIBERIA
LIBIA (INCLUYE FEZZAN
LIECHTENSTEIN
LITUANIA
LUXEMBURGO
MACAO
MACEDONIA
MADAGASCAR
MALASIA
MALAWI
MALDIVAS
MALI
MALTA
MARIANAS DEL NORTE, I
MARSHALL, ISLAS
MARRUECOS
MARTINICA
MAURICIO
MAURITANIA
MEXICO
MICRONESIA, ESTADOS F
MIDWAY, ISLAS
MOLDAVIA
MONGOLIA
MONACO
MONSERRAT, ISLA
MONTENEGRO
MOZAMBIQUE
NAMIBIA
NAURU
NAVIDAD (CHRISTMAS)
NEPAL
NICARAGUA
NIGER
NIGERIA
NIUE, ISLA
NORFOLK, ISLA
538
542
545
548
551
556
566
573
576
578
579
580
586
589
593
599
603
607
611
618
628
640
644
647
660
665
670
675
676
677
685
687
690
695
697
700
705
710
715
720
728
731
735
741
744
748
750
756
759
764
767
770
773
NORUEGA
NUEVA CALEDONIA
PAPUASIA NUEV GUINEA
NUEVA ZELANDIA
VANUATU
OMAN
ISLAS MENORES DE ESTADOS
UNIDOS
PAISES BAJOS (HOLANDA
PAKISTAN
PALAU, ISLAS
PALESTINA
PANAMA
PARAGUAY
PERU
PITCAIRN, ISLA
POLINESIA FRANCESA
POLONIA
PORTUGAL
PUERTO RICO
QATAR
REINO UNIDO
REPUBLICA CENTROAFRI
REPUBLICA CHECA
REPUBLICA DOMINICANA
REUNION
ZIMBABWE
RUMANIA
RWANDA
RUSIA
SALOMSN, ISLAS
SAHARA OCCIDENTAL
SAMOA
SAMOA NORTEAMERICANA
SAN CRISTOBAL Y NIEVES
SAN MARINO
SAN PEDRO Y MIGUELON
SAN VICENTE Y LAS GR
SANTA ELENA
SANTA LUCIA
SANTO TOME Y PRINCIP
SENEGAL
SEYCHELLES
SIERRA LEONA
SINGAPUR
SIRIA, REPUBLICA ARAB
SOMALIA
SRI LANKA
SUDAFRICA, REPUBLICA
SUDAN
SUECIA
SUIZA
SURINAM
SWAZILANDIA
774
776
780
783
786
787
788
789
800
805
810
815
820
823
825
827
828
830
TADJIKISTAN
TAILANDIA
TANZANIA, REPUBLICA U
DJIBOUTI
TERRI ANTARTICO BRIT
TERRITORI BRITANICO
TIMOR DEL ESTE
CURACAO
TOGO
TOKELAU
TONGA
TRINIDAD Y TOBAGO
TUNICIA
TURCAS Y CAICOS, ISLA
TURKMENISTAN
TURQUIA
TUVALU
UCRANIA
833
845
847
850
855
863
866
870
875
880
885
888
890
895
897
998
999
UGANDA
URUGUAY
UZBEKISTAN
VENEZUELA
VIETNAM
VIRGENES, ISLAS (BRITA
VIRGENES, ISLAS (NORTE
FIJI
WALLIS Y FORTUNA, ISL
YEMEN
YUGOSLAVIA
REPUBLICA DEMOCRATICA DEL
CONGO
ZAMBIA
ZONA CANAL DE PANAMA
ZONA NEUTRAL (PALESTA
COMUNIDAD EUROPEA
NO DECLARADOS
Nota
Casillas 62 a 84
Cuando declare tipos de operacin de ingreso y egreso cuyo monto anual acumulado superen las
diez mil Unidades de Valor Tributario (10.000 UVT $260.490.000 valor ao 2012), sern de obligatorio
diligenciamiento las casillas 62 (Monto de la operacin) a 79 (lmite superior) y 83 (parte analizada); si
los tipos de operacin cuyo monto anual acumulado no superan dicho lmite, solamente ser de
obligatorio diligenciamiento la casilla 62 (Monto de la operacin) y de diligenciamiento opcional las
casillas 63 (Mtodo utilizado) a 79 (lmite superior) y 83 (parte analizada) y no diligenciar las casillas
80 (movimiento dbito) a 82 (saldo final).
La casilla 84 (Monto ajustado en renta) solamente debe ser diligenciada cuando para el correspondiente
tipo de operacin se hayan realizado ajustes en la declaracin de renta.
Cuando declare operaciones de activo y pasivo, deber diligenciar neciamente las casillas 62 (Monto
de la operacin) y 80 (movimiento dbito) a 82 (saldo final). (Artculo 868-1 del Estatuto Tributario,
valor UVT ao 2012 $26.049, Resolucin 011963 de noviembre 17 de 2011; valor UVT ao 2013
$26.841, Resolucin 000138 de noviembre 21 de 2012)
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Individual
Precios de
Transferencia
(Formulario 120)
129
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Las operaciones de ingreso y egreso deben declararse por el valor realmente pactado en dinero o en
especie con el vinculado econmico o la parte relacionada del exterior. Si alguna contraprestacin se
ha pactado de manera gratuita, deber anotarse cero (0) en esta casilla.
Cuando la contraprestacin se haya pactado en especie o gratuita, se deber conservar y tener a
disposicin de la Administracin, cuando esta as lo requiera, la informacin relativa a las razones por
las cuales se pact de esta manera dicha operacin.
En el caso de las compensaciones deber incluirse su cuantificacin. Para el efecto, existe
compensacin cuando en una operacin con un vinculado econmico o parte relacionada, se
provee un beneficio o contraprestacin al vinculado que se retribuye con otro beneficio o
contraprestacin por la contraparte. (Decreto Reglamentario 4349 de 2004, Artculo 7, Literal B,
Numeral 3, Literal d)
[...] En este orden de ideas, atendiendo la finalidad del rgimen impositivo de precios de transferencia,
este Despacho concluye que las operaciones celebradas a ttulo gratuito estn sometidas al rgimen,
en la medida en que pueden corresponder a formas de compensacin o sencillamente aprovecharse
para transferir artificialmente las utilidades [...]. (Oficio DIAN 066293 del 10 de agosto de 2006)
PC
PR
CA
PU
RU
TU
El diligenciamiento de esta casilla ser opcional para los tipos de operacin cuyo monto anual
acumulado durante el ao gravable 2012 no supere el valor equivalente a diez mil Unidades de Valor
Tributario (10.000 UVT $260.490.000 valor ao 2012). (Artculo 868-1 del Estatuto Tributario,
valor UVT ao 2012 $26.049, Resolucin 011963 de noviembre 17 de 2011; valor UVT ao 2013
$26.841, Resolucin 000138 de noviembre 21 de 2012)
130
Nota
No diligencie esta casilla cuando se utilice el mtodo Precio Comparable No Controlado para la
determinacin de los precios de transferencia, ni para las operaciones de activo y/o pasivo.
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Individual
Precios de
Transferencia
(Formulario 120)
131
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
de cada una de las operaciones llevadas a cabo con vinculados econmicos en el exterior. Para ello
resultara muy til la aplicacin de contabilidad por segmentos, por tipos de operacin o por lneas de
negocios.
En caso de no contar con informacin financiera segmentada, el anlisis debe realizarse con el estado
de resultados global incluyendo la totalidad de las actividades desarrolladas por la compaa.
Esta casilla deber ser diligenciada si el monto del tipo de operacin de ingreso o egreso supera el
valor equivalente a diez mil Unidades de Valor Tributario (10.000 UVT $260.490.000 valor ao 2012),
teniendo en cuenta: que no deber diligenciarse cuando se utilice el mtodo Precio Comparable no
Controlado ni para las operaciones de activo y/o pasivo.
Registre el cdigo 1, si la informacin registrada corresponde a estados financieros Segmentados.
Registre el cdigo 2, si la informacin registrada corresponde a estados financieros Globales.
Porcentaje obtenido en la frmula
Nota
66. y 67. Utilidad o prdida
Para las operaciones de ingreso 01 a 13 y 15 a 19 en las casillas 66 y 67 se diligenciar el porcentaje
de utilidad o prdida obtenido en aplicacin de las frmulas descritas a continuacin y con base en los
datos correspondientes a las operaciones realizadas con el vinculado econmico o parte relacionada.
La utilidad o la prdida se registrar hasta con tres (3) cifras decimales, aun cuando se trate de ceros.
A manera de ejemplo, si el porcentaje obtenido de la operacin da como resultado 20,50, se deber
anotar 20.500 en la casilla correspondiente.
Para ello deber utilizar las siguientes frmulas, independientemente del indicador de utilidad aplicado
en el estudio.
Si su anlisis se efectu a nivel de utilidad bruta, deber utilizar la siguiente frmula:
Ingresos - Costos
Costos
= %
132
66. Utilidad
En esta casilla deber diligenciar el porcentaje de utilidad obtenido en la operacin hasta con tres (3)
cifras decimales. A manera de ejemplo si el resultado obtenido de la frmula da como resultado
20.50 % se debe anotar 20.500.
Si realiz operaciones de ingreso 14 (Intereses) o de egreso 33 (Intereses), independientemente del
mtodo utilizado para la evaluacin de estas operaciones, diligencie en esta casilla la tasa de inters
pactada.
67. Prdida
En esta casilla deber diligenciar el porcentaje de prdida obtenido en la operacin hasta con tres (3)
nmeros decimales, separando los enteros de los decimales mediante un punto. A manera de ejemplo
si el resultado obtenido de la frmula da como resultado 20.50% se debe anotar 20.500.
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
69. Cdigo tipo de moneda
de la
Cuando la evaluacin de la operacin se haya realizado mediante el Mtodo del Precio Comparable Declaracin
No Controlado en trminos monetarios, registre el tipo de moneda con el cual se realiz el estudio, de Informativa
Individual
conformidad con la tabla Cdigos monedas.
Precios de
Transferencia
(Formulario 120)
133
TABLA
CDIGOS MONEDAS ISO 4217
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
AED
AFA
ALL
AMD
ANG
AOA
ARS
AUD
AWG
AZM
BAM
BBD
BDT
BGN
BHD
BIF
BMD
BND
BOB
BRL
BSD
BTN
BWP
BYR
BZD
CAD
CDF
CHF
CLP
CNY
COP
CRC
CSD
CUP
CVE
CYP
CZK
DJF
DKK
DOP
DZD
EEK
EGP
ERN
ETB
EUR
Afghanistan, Afghanis
Albania, Leke
Armenia, Drams
Netherlands Antilles, Guilders
Angola, Kwanza
Argentina, Pesos
Australia, Dollars
Aruba, Guilders
Azerbaijan, Manats
Bosnia and Herzegovina, Convertible Marka
Barbados, Dollars
Bangladesh, Taka
Bulgaria, Leva
Bahrain, Dinars
Burundi, Francs
Bermuda, Dollars
Brunei Darussalam, Dollars
Bolivia, Bolivianos
Brazil, Brazil Real
Bahamas, Dollars
Bhutan, Ngultrum
Botswana, Pulas
Belarus, Rubles
Belize, Dollars
Canad, Dollars
Congo/Kinshasa, Congolese Francs
Switzerland, Francs
Chile, Pesos
China, Yuan Renminbi
Colombia, Pesos
Costa Rica, Colones
Serbia, Dinars
Cuba, Pesos
Cape Verde, Escudos
Cyprus, Pounds
Czech Republic, Koruny
Djibouti, Francs
Denmark, Kroner
Dominican Republic, Pesos
Algeria, Algeria Dinars
Estonia, Krooni
Egypt, Pounds
Eritrea, Nakfa
Ethiopia, Birr
Euro Member Countries - EURO
de los estados miembros de la Unin Europea
Fiji, Dollars
Falkland Islands (Malvinas), Pounds
United Kingdom, Pounds
FJD
FKP
GBP
134
Dirhams Dirham
de los Emiratos rabes Unidos
Afganistn
Lek Albans
Dram Armenio
Guilder de Antillas holandesas
Kwanza Angols
Peso Argentino
Dlar Australiano
Guilder de Aruba
Manat de Azerbaijan
Dinar de Bosnia-Herzogovinia
Dlar de Barbados
Taka de Bangladesh
Lev Bulgaro
Dinar de Barein
Franco de Burundi
Dlar de Bermudas
Dlar de Brunei
Boliviano de Bolivia
Real de Brazil
Dlar de Bahamas
Ngultrun de Butan
Pula de Botswana
Rublo de Belorusia
Dlar de Belize
Dlar Canadiense
Franco Congoleo
Franco Suizo
Peso Chileno
Yuan Chino
Peso de Colombia
Coln de Costa Rica
Dinar Servio
Peso Cubano
Escudo de Cabo Verde
Libra de Chipre
Krona Checa
Franco de Djibouti
Corona Danesa
Peso Dominicano
Dinar de Algeria
Corona de Estonia
Libra Egipcia
Nakfa de Eritrea
Birr de Etiopa
Moneda Unica Europea. Moneda
EU (EURO)
Dlar de Fiji
Libra de Falkland
Libra Britnica
GEL
GGP
GHC
GIP
GMD
GNF
GTQ
GYD
HKD
HNL
HRK
HTG
HUF
IDR
ILS
IMP
INR
IQD
IRR
ISK
JMD
JOD
JPY
KES
KGS
KHR
KMF
KPW
KRW
KWD
KYD
KZT
LAK
LBP
LKR
LRD
LSL
LTL
LVL
LYD
MAD
MDL
MGA
MKD
MMK
MNT
MOP
MRO
MTL
MUR
MVR
MWK
MXN
MYR
Georgia, Lari
Guernsey, Pounds
Ghana, Cedis
Gibraltar, Pounds
Gambia, Dalasi
Guinea, Francs
Guatemala, Quetzales
Guyana, Dollars
Hong Kong, Dollars
Honduras, Lempiras
Croatia, Kuna
Haiti, Gourdes
Hungary, Forint
Indonesia, Rupiahs
Israel, New Shekels
Isle of Man, Pounds
India, Rupees
Iraq, Dinars
Irn, Rials
Iceland, Kronur
Jamaica, Dollars
Jordan, Dinars
Japan, Yen
Kenya, Shillings
Kyrgyzstan, Soms
Cambodia, Riels
Comoros. Francs
Korea (North), Won
Korea (South), Won
Kuwait, Dinars
Cayman Islands, Dollars
Kazakstan, Tenge
Laos, Kips
Lebanon, Pounds
Sri Lanka, Rupees
Liberia Dollars
Lesotho, Maloti
Lithuania, Litai
Latvia, Lati
Libya, Dinars
Morocco, Dirhams
Moldova, Lei
Madagascar, Ariary
Macedonia, Denars
Myanmar (Burma), Kyats
Mongolia, Tugriks
Macau, Patacas
Mauritania, Ouguiyas
Malta, Liri
Mauritius, Rupees
Maldives (Maldive Islands), Rufiyaa
Malawi, Kwachas
Mxico, Pesos
Malaysia, Ringgits
Lari de Georgia
Libra de Guernsey
Cedi de Ghana
Libra de Gibraltar
Dalasi de Gambia
Franco de Guinea
Quedzal de Guatemala
Dlar Guayans
Dlar de Hong Kong
Lempira de Honduras
Dinar de Croacia
Gourde de Hait
Florn Hngaro
Rupia Indonesia
Scheckel Israel
Libra Isla del Hombre
Rupia India
Dinar Iraqu
Rial Iran
Corona Islandesa
Dlar de Jamaica
Dinar de Jordania
Yen Japons
Cheln de Kenya
Som de Kirghizstan
Riel de Camboya
Franco de Comoros
Won de Corea del Norte
Won de Corea del Sur
Dinar de Kuwait
Dlar de las Islas Caimn
Tenge de Kazakhstn
Kip de Letonia
Libra Libanesa
Rupia de Ceiln
Dlar de Liberia
Loti de Lesotho
Lita de Lituania
Lat Latonia
Dinar Libio
Dirham Marroqu
Lei de Moldavia
Franco de Madagascar
Dinar de Macedonia
Kyats de Birmania
Tugrik de Mongolia
Pataca de Macao
Ouguiya de Mauritania
Lira de Malta
Rupia de Mauritius
Rufia de Maldivas
Kwacha de Malawi
Peso Mexicano
Ringgit de Malaysia
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Individual
Precios de
Transferencia
(Formulario 120)
135
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
136
MZM
NAD
NGN
NIO
NOK
NPR
NZD
OMR
PAB
PEN
PGK
PHP
PKR
PLN
PYG
QAR
ROL
RUR
RWF
SAR
SBD
SCR
SDD
SEK
SGD
SHP
SIT
SKK
SLL
SOS
SRD
STD
SVC
SYP
SZL
THB
TMM
TND
TOP
TRL
TTD
TVD
TWD
TZS
UAH
UGX
USD
UYU
UZS
VEB
VEF
VND
VUV
WST
Mozambique, Meticais
Namibia, Dollars
Nigeria, Nairas
Nicaragua, Gold Crdobas
Norway, Krone
Nepal, Nepal Rupees
New Zealand, Dollars
Oman, Rials
Panam, Balboa
Per, Nuevos Soles
Papua New Guinea, Kina
Philippines, Pesos
Pakistn, Rupees
Poland, Zlotych
Paraguay, Guarani
Qatar, Rials
Romania, Lei
Russia, Rubles
Rwanda, Rwanda
Saudi Arabia, Riyals
Solomon Islands, Dollars
Seychelles, Rupees
Sudn, Dinars
Sweden, Kronor
Singapore, Dollars
Saint Helena, Pounds
Slovenia, Tolars
Slovakia, Koruny
Sierra Leone, Leones
Somalia, Shillings
Suriname, Dollars
Sao Tome and Principe, Dobras
El Salvador, Colones
Syria, Pounds
Swaziland, Emalangeni
Thailand, Baht
Turkmenistan, Manats
Tunisia, Dinars
Tonga, Paanga
Turkey, Liras
Trinidad and Tobago, Dollars
Tuvalu, Tuvalu Dollars
Taiwan, New Dollars
Tanzania, Shillings
Ukraine, Hryvnia
Uganda, Shillings
United States of America, Dollars
Uruguay, Pesos
Uzbekistan, Sums
Venezuela, Bolivares
Venezuela, Bolivares
Viet Nam, Dong
Vanuatu, Vatu
Samoa, Tala
Metical de Mozambique
Dlar de Namibia
Naira de Nigeria
Crdoba de Nicaragua
Corona Noruega
Rupia de Nepal
Dlar de Nueva Zelanda
Rial de Omn
Balboa de Panam
Sol de Per - Nuevo
Kina de Papua Nueva Guinea
Peso Filipino
Rupia de Pakistn
Zloty de Polonia
Guarani de Paraguay
Riyal de Qatar
Lei de Rumania
Rublo Ruso
Francs Franco de Rwanda
Riyal de Arabia Saud
Dlar de las Islas Solomon
Rupias de Seychelles
Dinar de Sudn
Corona Sueca
Dlar de Singapur
Libra de St. Helena
Tolar de Eslovenia
Corona Eslovaca
Sierra Len
Chelln de Somalia
Dlar de Surinan
Sao Tome / Principe Dobra
Coln de El Salvador
Libra de Siria
Lilangeni de Swaziland
Baht de Tailandia
Manat de Turkmenistn
Dinar de Tuncia
Paanga de Tonga
Lira de Turqua
Dlar de Trinidad y Tobago
Dlar de Tuvalu
Dlar Nuevo de Taiwn
Chelln de Tanzania
Karbowanez de Ucrainia
Chelln de Uganda
Dlar de los Estados Unidos de America
Pesos Uruguayos
Som de Uzbekistan
Bolvar de Venezuela
Bolvar Fuerte de Venezuela
Dong de Vietnm
Vatu de Vanuatu
Tala de Samoa
Nota
Casillas 70 a 79
En estas casillas se indicar el rango ajustado y el tipo de ajuste realizado a este, obtenido en la
evaluacin de los precios o mrgenes de utilidad, el cual podr informar en cifras monetarias o en
porcentajes o mrgenes de utilidad dependiendo de la forma en que se realiz el estudio.
Las casillas 72 a 79 sern de obligatorio diligenciamiento si el monto del tipo de operacin de ingreso
o egreso supera el valor equivalente a diez mil Unidades de Valor Tributario (10.000 UVT $260.490.000
valor ao 2012), (Artculo 868-1 del Estatuto Tributario, valor UVT ao 2012 $26.049, Resolucin
011963 de noviembre 17 de 2011; valor UVT ao 2013 $26.841, Resolucin 000138 de noviembre
21 de 2012)
Si realiz operaciones de ingreso 14 (Intereses) y de egreso 33 (Intereses), deber reportar los valores
correspondientes al anlisis en las casillas asignadas a rango positivo.
Cuando cuente con un comparable tal que por su alto grado de comparabilidad haga innecesaria la
obtencin de un rango, diligencie los datos obtenidos en la documentacin comprobatoria de la siguiente
forma:
Para el precio o margen de utilidad positivo: Registre el valor del precio o margen de utilidad
obtenido en el tipo de operacin con el vinculado econmico en la casilla 72 (Margen o precio), y
coloque cero (0.000) en las casillas 73 (Lmite inferior) a 75 (Lmite superior) para completar el
rango.
Para margen de utilidad negativo: Registre el margen de utilidad obtenido en el tipo de operacin
con el vinculado econmico en la casilla 76 (Margen) y coloque cero (0.000) en las casillas 73
(Lmite inferior) a 75 (Lmite superior) para completar el rango.
En las casillas dispuestas para valores negativos no se puede diligenciar cero (0.000), puesto
que este valor ha sido asignado para las casillas de valores positivos.
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Individual
Precios de
Transferencia
(Formulario 120)
137
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
siempre son necesarios y que en caso de realizarlos, pueden afectar de manera diferente cada
operacin de acuerdo con las circunstancias econmicas relacionadas con la misma y con la situacin
de cada contribuyente en particular.
Nota
Para una mayor informacin sobre este tema, consultar en esta cartilla el numeral 4.4.2. Ajustes
tcnicos econmicos del Ttulo I, Captulo I, Generalidades sobre Precios de Transferencia.
Es importante precisar que no se trata de una lista de carcter taxativo, ya que pueden existir otros
tipos de ajustes no enunciados aqu y que se debern diligenciar bajo el cdigo 0:
1. Ajustes de capital
Se refiere a los ajustes que se realizan al capital de trabajo (cuentas por cobrar, inventarios, cuentas
por pagar) que se traducen en costos o ingresos financieros implcitos y que pueden afectar la
rentabilidad de una compaa frente a las de sus comparables.
2. Ajustes por capacidad ociosa
Se refiere a los ajustes que se realizan debido a aquella capacidad instalada para la produccin de
bienes y/o servicios de una compaa de acuerdo con la infraestructura disponible, que no se utiliza o
que se subutiliza y que puede afectar su rentabilidad frente a las de sus comparables.
3. Ajustes por diferencias en las prcticas contables
Se refiere a los ajustes que se realizan debido a las diferencias en las prcticas contables de distintos
pases. Al respecto, el inciso 2o del numeral 10 del literal B, del artculo 7 del Decreto 4349 de 2004,
establece que ... de conformidad con el mtodo utilizado, se deber hacer una descripcin genrica
de las principales diferencias existentes en las prcticas contables de Colombia y las de los pases en
donde se localizan los comparables seleccionados o los vinculados econmicos o partes relacionadas
con los cuales se celebraron operaciones, cuando stas tengan incidencia en los tipos de operacin.
4. Ajustes por riesgo pas
Se refiere a los ajustes que se realizan debido a las condiciones econmicas, sociales y polticas,
entre otras, de un pas, que pueden generar un nivel de riesgo especfico para las inversiones que se
realizan en l. Para determinar un valor mnimo de rentabilidad, los inversionistas suelen utilizar el
EMBI + (Emerging Markets Bond Index o Indicador de Bonos de Mercados Emergentes), el cual es
calculado con base en el comportamiento de la deuda externa emitida por cada pas. Lo anterior no
quiere decir que el EMBI pueda ser el nico indicador para realizar Ajustes por Riesgo Pas.
5. Ajustes por tasa de cambio
Se refiere a los ajustes que se realizan por el efecto de las fluctuaciones en el tipo de cambio de la
moneda de un pas (revaluacin o devaluacin) frente a otras monedas, que pueden afectar la
rentabilidad de una compaa frente a las de sus comparables. Por ejemplo, las fluctuaciones del
peso colombiano frente al dlar americano o del yen japons frente al dlar americano.
6. Ajustes por Tasa de Inflacin
Se refiere a los ajustes que se realizan debido al alza persistente del nivel general de precios de los
bienes y/o servicios o la disminucin persistente del poder adquisitivo del dinero, que pueden afectar
la rentabilidad de la compaa frente a las de sus comparables.
138
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
de la
73. Lmite inferior
Declaracin
Informativa
Esta casilla deber ser diligenciada con el lmite inferior positivo del rango obtenido.
Individual
Precios de
En el caso que vaya a reportar porcentajes o mrgenes, deber registrar su valor hasta con tres (3)
Transferencia
cifras decimales aun cuando se trate de ceros. A manera de ejemplo, si el porcentaje obtenido da
(Formulario 120)
como resultado 20,25%, se deber anotar 20.250.
En el caso que vaya a reportar cifras monetarias, deber registrar el valor en cantidades enteras y la
fraccin hasta el centsimo. A manera de ejemplo, si necesita diligenciar 1530,5, registre 1530.50.
139
Instrucciones de
diligenciamiento
En el caso que vaya a reportar cifras monetarias, deber registrar el valor en cantidades enteras y la
fraccin hasta el centsimo. A manera de ejemplo, si necesita diligenciar 1530,5, registre 1530.50.
Precios de
Transferencia
Cuando cuente con un comparable tal que por su alto grado de comparabilidad haga innecesaria la
obtencin de un rango, registre cero (0.000) en esta casilla.
74. Mediana
Esta casilla deber ser diligenciada con la mediana positiva del rango obtenido.
En el caso que vaya a reportar porcentajes o mrgenes, deber registrar su valor hasta con tres (3)
cifras decimales aun cuando se trate de ceros. A manera de ejemplo, si el porcentaje obtenido da
como resultado 20,25 %, se deber anotar 20.250.
En el caso que vaya a reportar cifras monetarias, deber registrar el valor en cantidades enteras y la
fraccin hasta el centsimo. A manera de ejemplo, si necesita diligenciar 1530,5, registre 1530.50.
Cuando cuente con un comparable tal que por su alto grado de comparabilidad haga innecesaria la
obtencin de un rango, registre cero (0.000) en esta casilla.
Rango negativo
Las casillas correspondientes a rango negativo se diligenciarn nicamente cuando se estn reportando
mrgenes de utilidad negativos.
Recuerde que en las casillas dispuestas para valores negativos no se puede diligenciar cero (0.000),
puesto que este valor ha sido asignado para las casillas de valores positivos.
Cuando cuente con un comparable tal que por su alto grado de comparabilidad haga innecesaria la
obtencin de un rango, diligencie el margen negativo que corresponda a la parte analizada en la casilla.
76. Margen
Esta casilla deber ser diligenciada con el margen negativo de la parte analizada, hasta con tres (3)
cifras decimales, aun cuando se trate de ceros. A manera de ejemplo, si el porcentaje obtenido da
como resultado 20,25 %, se deber anotar 20.250.
140
78. Mediana
Esta casilla deber ser diligenciada con la mediana negativa del rango obtenido, expresada hasta
con tres (3) cifras decimales, aun cuando se trate de ceros. A manera de ejemplo, si el porcentaje
obtenido da como resultado 20,25 %, se deber anotar 20.250.
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
80. Movimiento dbito
de la
En esta casilla deber diligenciarse el monto del movimiento dbito del perodo gravable, registrado Declaracin
Informativa
por los conceptos mencionados, en activo o pasivo, segn corresponda.
Individual
Los movimientos dbito sern aquellos registros que deban ser efectuados como tales de acuerdo Precios de
con la tcnica contable.
Transferencia
(Formulario 120)
En caso que no se presenten movimientos dbito, deber registrar cero (0).
141
Diligencie en esta casilla el monto del movimiento crdito del perodo gravable registrado por los
mencionados conceptos, en activo o pasivo, segn corresponda.
Los movimientos crdito sern aquellos registros que deban ser efectuados como tales de acuerdo
con la tcnica contable.
En caso que no se presente movimientos crdito, deber registrar cero (0).
Nota
Esta casilla solamente debe ser diligenciada cuando se hayan realizado ajustes en la declaracin
de renta.
Ejemplo:
En la aplicacin del rgimen de precios de transferencia para un tipo de operacin de ingreso evaluado
por el mtodo Precio Comparable no controlado, se encuentra el siguiente rango de precios:
Lmite inferior
Mediana
Lmite superior
Margen o precio del vinculado es
$11.000
$13.000
$14.000
$10.000
Se observa que este tipo de operacin se encuentra fuera del rango y se ajustar a la mediana, por
un valor de $3.000, valor que debe corresponder al monto ajustado en la declaracin de renta del
contribuyente. En el anterior ejemplo hablamos de un solo elemento.
142
Ttulo II
Instrucciones
para el
1. Ao
diligenciamiento
De acuerdo con el artculo 260-8 del Estatuto Tributario, la Declaracin Informativa Individual Precios de la
de Transferencia tiene una periodicidad anual.
Declaracin
Informativa
Esta casilla corresponde al ao gravable que se declara. Viene preimpreso: 2012
Individual
Recuerde que la declaracin debe diligenciarse en el formulario 120 prescrito por la DIAN para el ao Precios de
gravable que se va a declarar y presentarse a travs de los servicios informticos electrnicos de la Transferencia
(Formulario 120)
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
143
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
2 0 12
120400000000 0
(415)7707212489984(8020)0120400000000 0
4. Nmero de formulario
Espacio determinado para el nmero nico asignado por el sistema de la DIAN a cada uno de los
documentos.
6. DV.
La DIAN al final del NIT asigna un dgito llamado de verificacin que no se considera como integrante
del NIT, cuya funcin es garantizar la veracidad de la expedicin y la exclusividad para el contribuyente
al que se le asign, segn lo determina el artculo 38 del Decreto 2634 de 2012.
Escriba el nmero que en el NIT del obligado a declarar se encuentra separado por un guin, llamado
Dgito de verificacin (DV), tal como aparece en la casilla 6 de la hoja principal del ltimo Registro
nico Tributario (RUT) actualizado.
Casilla no editable para presentacin virtual, el sistema la diligenciar automticamente.
144
7. Primer apellido
Si el contribuyente es una persona natural, escriba en esta casilla el primer apellido tal como figura en
el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 31 de la hoja
principal del ltimo RUT actualizado; si no coincide, actualcelo antes de presentar esta declaracin.
Casilla no editable para presentacin virtual, el sistema la diligenciar automticamente.
8. Segundo apellido
Si el contribuyente es una persona natural, escriba en esta casilla el segundo apellido tal como figura
en el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 32 de la hoja
principal del ltimo RUT actualizado; si no coincide, actualcelo antes de presentar esta declaracin.
Casilla no editable para presentacin virtual, el sistema la diligenciar automticamente.
9. Primer nombre
Si el contribuyente es una persona natural, escriba en esta casilla el primer nombre tal como figura en
el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 33 de la hoja
principal del ltimo RUT actualizado; si no coincide, actualcelo antes de presentar esta declaracin.
Casilla no editable para presentacin virtual, el sistema la diligenciar automticamente.
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
Si es una correccin indique
de la
Declaracin
24. Cdigo correccin
Informativa
Individual
Registre en esta casilla segn corresponda:
Precios de
Indique en esta casilla segn corresponda: 1 Si es una correccin a la declaracin privada, 2 Si va Transferencia
presentar una declaracin de correccin sobre una correccin generada por la DIAN, con base en la
(Formulario 120)
Casilla no editable para presentacin virtual, el sistema la diligenciar automticamente.
Ley 962 de 2005. Ver numeral 4.4.7., Captulo Dos, Ttulo I de la presente cartilla.
145
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Con base en la Ley 962 de 2005, las declaraciones en las que se detecten inconsistencias en el
diligenciamiento de los formularios prescritos para el efecto, tales como omisiones o errores en el
concepto del tributo que se cancela, ao y/o perodo gravable se podrn corregir de oficio o a solicitud
de parte, sin sancin, para que prevalezca la verdad real sobre la formal, siempre y cuando la
inconsistencia no afecte el valor por declarar.
La declaracin, as corregida, reemplaza para todos los efectos legales la presentada por el
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, si dentro del mes siguiente al aviso el
interesado no ha presentado por escrito ninguna objecin.
Casilla no editable para presentacin virtual.
146
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Individual
Precios de
Transferencia
(Formulario 120)
147
Diligencie la suma de los montos crdito de las operaciones de activo registradas en la Hoja 2.
En caso de no presentarse movimientos, deber registrar cero (0) en esta casilla.
Casilla no editable para presentacin virtual, el sistema la diligenciar automticamente.
148
Nota
Casillas 36 a 43
Las casillas 36 a 43 se diligenciarn para los eventos en que se configure situacin de subordinacin
o control de que tratan los artculos 260 y 261 del Cdigo de Comercio y el artculo 28 de la Ley 222
de 1995. En los casos de control conjunto se podr informar cualquiera de los entes controlantes.
Por el ao gravable de 2012, para mayor informacin sobre casos de vinculacin, remtase a las
generalidades sobre precios de transferencia en el Captulo Uno del Ttulo I de la presente cartilla.
Tipo de Documento
13
21
22
31
41
42
43
Cdula de ciudadana.
Tarjeta de extranjera.
Cdula de extranjera.
NIT.
Pasaporte.
Documento de identificacin extranjero.
Sin identificacin del exterior o para uso definido por la DIAN.
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Individual
Precios de
Transferencia
(Formulario 120)
149
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Nota
Seleccione 42 Documento de identificacin extranjero, cuando en el pas de residencia o domicilio
del ente controlante exista el nmero de identificacin tributaria, clave o registro en relacin con el
impuesto a la renta o su similar.
Seleccione 43 Sin identificacin del exterior o para uso definido por la DIAN, para identificar el
documento extranjero pero cuando en el pas de residencia o domicilio del ente controlante no exista
el nmero de identificacin tributaria, clave o registro en relacin con el impuesto a la renta o su
similar.
150
En el caso de entes controlantes colombianos inscritos en el RUT, debe diligenciar el primer nombre
tal como figura en la casilla 33 del ltimo RUT actualizado. Si no est inscrito en el RUT, deber
diligenciar el primer nombre tal como figura en el documento de identificacin.
Ttulo II
Instrucciones
para el
diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
44. Base de liquidacin
Individual
Cuando sea del caso registre la base de liquidacin de la sancin que se genere por la presentacin Precios de
de esta declaracin, segn el artculo 260-10 del Estatuto Tributario.
Transferencia
(Formulario 120)
Si no est obligado a liquidar sanciones por el perodo gravable 2012, escriba cero (0) en este rengln.
151
Registre en este rengln el monto que se obtenga al aplicar a la base de liquidacin el factor porcentual
correspondiente, sin perjuicio de la sancin mnima o mxima a que haya lugar.
Precios de
Transferencia
Si no est obligado a liquidar sanciones por este perodo, escriba cero (0) en este rengln.
Recuerde que si se trata de una declaracin de correccin deber acumular a sta, todas las sanciones
declaradas con anterioridad por este perodo.
Para una mayor ilustracin en este tema, remtase al punto 4.4 del Captulo Dos del Ttulo I,
Aspectos Generales de esta cartilla.
SECCIN SIGNATARIO
Nota
Casillas 47 a 52
En esta seccin se informarn el nmero de identificacin tributara, el digito de verificacin y los apellidos
y nombres de quien firma como representante del declarante.
La declaracin informativa individual deber ser firmada por:
a) El contribuyente o su representante a que hace referencia el artculo 572 del Estatuto Tributario.
b) Los apoderados generales y mandatarios especiales que no sean abogados a que hace relacin el
artculo 572-1 del Estatuto Tributario. En este caso se requiere poder otorgado mediante escritura
pblica. (Pargrafo, Artculo 2, Decreto Reglamentario 4349 de 2004)
Tipos de representacin para personas naturales o personas jurdicas.
01.
02.
03.
04.
05.
06.
07.
08.
09.
10.
11.
12.
152
Administrador judicial.
Administrador privado.
Agente exclusivo de negocios en Colombia.
Agente oficioso.
Albacea.
Apoderado especial.
Apoderado general.
Asignatario.
Comunero.
Curador.
Donatario.
Factor.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
Ttulo II
Instrucciones
para el
Casilla no editable para presentacin virtual.
diligenciamiento
de la
Declaracin
48. DV.
Informativa
Si usted firma como representante del declarante, escriba el nmero que en el NIT se encuentra Individual
separado por un guin, llamado Dgito de verificacin (DV), tal como aparece en la casilla 6 de la Precios de
hoja principal del ltimo RUT actualizado.
Transferencia
(Formulario 120)
Casilla no editable para presentacin virtual.
153
154
Cuando el contribuyente sea un hijo menor, la declaracin debe ser firmada por uno cualquiera de
los padres. Los tutores o curadores deben firmar la declaracin por los incapaces que representan.
Cuando el contribuyente constituya representante o autorice a una persona mediante poder
especial, se firma por ese representante o apoderado. En el caso de los apoderados generales y
mandatarios especiales, se requiere poder otorgado mediante escritura pblica.
Los mandatarios o apoderados generales, los apoderados especiales para fines del impuesto y
los agentes exclusivos de negocios en Colombia de residentes en el exterior, respecto de sus
representados, en los casos en que sean apoderados de estos para presentar sus declaraciones
y cumplir los dems deberes tributarios.
Cuando se trate de una sucesin ilquida, la declaracin puede ser firmada por el albacea con
administracin de bienes o en su defecto por cualquiera de los herederos con administracin de
bienes y a falta de unos y otros, por el administrador de la herencia.
Los donatarios o asignatarios por las respectivas donaciones o asignaciones modales.
Ttulo II
El agente oficioso puede cumplir con los deberes formales de los contribuyentes, como declarar,
cuando circunstancias ajenas a su voluntad, como son el caso fortuito o fuerza mayor, le impidan al
contribuyente cumplirlas en forma personal o por apoderado. En atencin a la sentencia C-690 del 05
de diciembre de 1996, ese agente oficioso no requiere ser abogado, y se entender debidamente
presentada la declaracin.
Instrucciones
para el
diligenciamiento
de la
Declaracin
Registre el cdigo correspondiente al tipo de representacin de acuerdo con la tabla CDIGO
Informativa
REPRESENTACIN.
Individual
Cd Tipo de representacin
Precios de
Transferencia
01. Administrador judicial.
(Formulario 120)
02.
Administrador privado.
155
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
03.
04.
05.
06.
07.
08.
09.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
996 y 997
Espacios reservados para uso exclusivo de la entidad recaudadora.
156
Ttulo III
Instrucciones para el Diligenciamiento
de la Declaracin Informativa Consolidada Precios de Transferencia
(Formulario 130)
Ao gravable 2012
Estas instrucciones son una orientacin general para el diligenciamiento de la Declaracin Informativa
Consolidada Precios de Transferencia, formulario 130, prescrito por la DIAN para el efecto y no eximen de
la obligacin de aplicar, en cada caso particular, las normas legales que regulan el rgimen de precios de
transferencia.
Tenga en cuenta que de conformidad con el artculo 578 del Estatuto Tributario en concordancia con el
Artculo 34 de Decreto 2634 del 17 de Diciembre de 2012, las declaraciones deben ser presentadas en
los formatos que prescriba la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, para el efecto mediante
el Artculo 2 de la Resolucin 00021 del 05 de enero de 2012, se prescribe el formulario oficial para
presentacin de la Declaracin Informativa Consolidada Precios de Transferencia, correspondiente al
ao gravable 2012.
Los obligados a la presentacin de la Declaracin Informativa Consolidada Precios de Transferencia, debern
cumplir con esta obligacin en forma virtual a travs de los servicios informticos electrnicos de la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales, utilizando el mecanismo de firma respaldada por el correspondiente
certificado digital emitido por la DIAN. (Decreto Reglamentario 1791 de 2007, Artculo 21 Decreto 2634
del 17 de diciembre de 2012, Artculo 2 de la Resolucin 00021 de febrero 06 de 2013 y Resolucin
000089 de mayo 17 de 2013)
Existir la obligacin de presentar la Declaracin Informativa Consolidada, por el ao gravable de 2012,
cuando el ente controlante o matriz o cualquiera de las sociedades o entidades subordinadas o controladas
tenga la obligacin de presentar la Declaracin Informativa Individual Precios de Transferencia.
En esta declaracin se deber incluir la totalidad de las operaciones realizadas por todas las subordinadas
o controladas con vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior, independientemente de que
las mismas se encuentren o no obligadas a presentar la Declaracin Informativa Individual Precios de
Transferencia. (Artculo 21 Decreto 2634 del 17 de diciembre de 2012)
Ttulo III
El formulario 130 est compuesto de dos hojas: Una Hoja Principal y otra denominada Hoja 2.
Para la presentacin de esta declaracin tenga en cuenta el siguiente procedimiento:
Instrucciones
para el
Diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Consolidada
Precios de
Transferencia
(Formulario 130)
157
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
Notas
La presentacin de la Declaracin Informativa Consolidada Precios de Transferencia Formulario
130, a travs de los servicios informticos electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, por el ao gravable de 2012, solo se entender cumplida cuando se agote el
procedimiento descrito en los numerales 1 Presentar la informacin de la Hoja 2 del formulario
y 2 Diligenciar, firmar y presentar la hoja principal de la declaracin. Lo anterior de conformidad
con lo contemplado en las Resolucin 000089 de mayo 17 de 2013.
Recuerde que si se trata de la correccin de algn dato de la declaracin, deber realizar nuevamente
el anterior proceso, diligenciar todas las casillas de un nuevo formulario, caso en el cual la nueva
declaracin reemplazar totalmente a la anterior. Para ello debe proceder a presentar previamente el
formato 1126 bajo el concepto 2 (correccin) y presentar la solicitud de envo por la opcin de
Reemplazar solicitud de envo, posteriormente deber continuar con el numeral 2 y 3 descritos
anteriormente.
158
Ttulo III
Instrucciones
para el
Diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Consolidada
Precios de
Transferencia
(Formulario 130)
159
1. Ao
2 0 1 2
Colombia
un compromiso que no podemos evadir
Datos del
declarante
130
Privada
4. Nmero de formulario
130200000001 0
(415)7707212489984(8020)0130200000000 0
8. Segundo apellido
9. Primer nombre
24. Cd.
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
Liquidacin de sancin
Base de liquidacin
46
Sanciones
47
50. D.V. Apellidos y nombres de quien firma como representante del declarante
Signatario
PRECIO MAXIMO DE
VENTA AL PUBLICO
$6.000
Coloque el timbre de la mquina
registradora al dorso de este formulario
Colombia
un compromiso que no podemos evadir
Lea cuidadosamente las instrucciones
Datos del
declarante
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
Pgina
4. Nmero de formulario
de
Hoja No. 2
130200000001 0
(415)7707212489984(8020)0130200000000 0
8. Segundo apellido
130
Privada
9. Primer nombre
Item
58. Present
declaracin
individual ?
60. % participacin
en la subordinada o
controlada
58. Present
declaracin
individual ?
60. % participacin
en la subordinada o
controlada
58. Present
declaracin
individual ?
60. % participacin
en la subordinada o
controlada
58. Present
declaracin
individual ?
60. % participacin
en la subordinada o
controlada
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia Para la presentacin de la informacin correspondiente a la Hoja 2 de la Declaracin Informativa Consolidada
Precios de Transferencia debe generar el archivo XML correspondiente al formato 1126 establecido en la
Resolucin 000089 del 17 de mayo de 2013, que determina las especificaciones tcnicas de esta declaracin,
bien sea usando sus propios sistemas o el Prevalidador de datos para presentacin de Informacin por
envo de archivos que la DIAN le facilita gratuitamente.
Tenga en cuenta que en esta hoja debern incluirse solamente las operaciones realizadas por las entidades
subordinadas o controladas, con vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior durante el ao
gravable 2012.
En ningn caso debern incluirse en esta hoja las operaciones propias de quien presenta la declaracin,
stas debern informarse en la hoja principal de esta declaracin, en las casillas asignadas para el efecto.
4. Nmero de formulario
Espacio determinado para el nmero nico asignado por el sistema de la DIAN a cada uno de los
documentos.
Casilla no editable para presentacin virtual.
162
6. DV
Registre el Dgito de verificacin (DV), tal como aparece en la casilla 6 de la hoja principal del ltimo
Registro nico Tributario (RUT) actualizado.
7. Primer apellido
Si el contribuyente u obligado a declarar es una persona natural, se registrar en esta casilla el primer
apellido tal como figura en el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en
la casilla 31 de la hoja principal del Registro nico Tributario, RUT, actualizado; si no coincide, actualcelo
antes de presentar esta declaracin.
Casilla no editable para presentacin virtual.
8. Segundo apellido
Si el contribuyente u obligado a declarar es una persona natural, se registrar en esta casilla el
segundo apellido tal como figura en el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el
registrado en la casilla 32 de la hoja principal del Registro nico Tributario, RUT, actualizado; si no
coincide, actualcelo antes de presentar esta declaracin.
Casilla no editable para presentacin virtual.
9. Primer nombre
Si el contribuyente u obligado a declarar es una persona natural, se registrar en esta casilla el primer
nombre tal como figura en el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en
la casilla 33 de la hoja principal del Registro nico Tributario, RUT, actualizado; si no coincide, actualcelo
antes de presentar esta declaracin.
Ttulo III
Instrucciones
para el
Diligenciamiento
de la
10. Otros nombres
Declaracin
Si el contribuyente u obligado a declarar es una persona natural, se registrar en esta casilla el Informativa
segundo nombre u otros nombres tal como figura(n) en el documento de identificacin, y que debe(n) Consolidada
coincidir con el(los) registrado(s) en la casilla 34 de la hoja principal del Registro nico Tributario - Precios de
RUT, actualizado; si no coincide(n), actualice su RUT antes de presentar esta declaracin.
Transferencia
(Formulario 130)
Casilla no editable para presentacin virtual.
Casilla no editable para presentacin virtual.
163
164
56. DV
Escriba el dgito de verificacin, de la entidad subordinada o controlada que est informando tal
como aparece en la casilla 6 del ltimo RUT actualizado. En ningn caso escriba puntos, comas,
guiones o letras.
Ttulo III
Instrucciones
para el
En caso de no presentarse operaciones de ingreso, diligencie cero (0) en esta casilla.
Diligenciamiento
de la
Declaracin
62. Monto de las operaciones de egreso
Informativa
Registre el monto total de las operaciones de egreso realizadas por la entidad subordinada o controlada Consolidada
en el pas con sus vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior, de acuerdo con los tipos Precios de
de operacin contenidos en el Artculo 5, Decreto Reglamentario 4349 de 2004.
Transferencia
(Formulario 130)
Cuando no se realicen operaciones de egreso, diligencie cero (0) en esta casilla.
165
Nota
Precios de Casillas 63 a 68
Transferencia
En las casillas 63 a 68 nicamente se debern informar las operaciones del activo y/o pasivo realizadas en
el ao gravable 2012 que correspondan a los siguientes conceptos: Prstamos, reintegros o reembolsos
de gastos y operaciones efectuadas a nombre de vinculados econmicos del exterior; siempre y cuando
no hayan afectado el estado de resultados. Las dems operaciones de activo y/o pasivo no deben ser
declaradas.
166
econmicos del exterior, realizados por la entidad subordinada o controlada en el pas con sus
vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior, segn sea el caso, y de acuerdo con los
tipos de operacin contenidos en el Artculo 5, Decreto Reglamentario 4349 de 2004.
Cuando no se presenten movimientos, diligencie en cero (0) esta casilla.
Ttulo III
Instrucciones
para el
Diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Consolidada
Precios de
Transferencia
(Formulario 130)
167
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
168
1. Ao
De acuerdo con el artculo 260-8 del Estatuto Tributario, la Declaracin Informativa Consolidada Precios
de Transferencia tiene una periodicidad anual.
Esta casilla corresponde al ao gravable que se declara. Viene preimpreso: 2012
Recuerde que la declaracin debe diligenciarse en el formulario 130 prescrito por la DIAN para el ao
gravable que se va a declarar. Por tanto, tratndose de correcciones a vigencias anteriores, debe
ubicar el formato que corresponda a ese ao.
4. Nmero de formulario
Espacio determinado para el nmero nico asignado por el sistema de la DIAN a cada uno de los
documentos.
6. DV
La DIAN al final del NIT asigna un dgito llamado de verificacin que no se considera como integrante
del NIT, cuya funcin es garantizar la veracidad de la expedicin y la exclusividad para el contribuyente
al que se le asign, segn lo determina el artculo 38 del Decreto Reglamentario 2634 del 17 de
diciembre de 2012.
El Dgito de verificacin se registrar tal como aparece en la casilla 6 de la hoja principal del ltimo
certificado del RUT actualizado.
Ttulo III
Instrucciones
para el
Diligenciamiento
de la
7. Primer apellido
Declaracin
Si el declarante es una persona natural, se registrar en esta casilla el primer apellido tal como figura Informativa
en el documento de identificacin el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 31 del ltimo Consolidada
Registro nico Tributario, RUT, actualizado; si no coincide, actualcelo antes de presentar esta Precios de
declaracin.
Transferencia
(Formulario 130)
Casilla no editable para presentacin virtual.
Casilla no editable para presentacin virtual.
169
Si el declarante es una persona natural, escriba en esta casilla el segundo apellido tal como figura en
el documento de identificacin el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 32 del ltimo
Registro nico Tributario, RUT, actualizado; si no coincide, actualcelo antes de presentar esta
declaracin.
Casilla no editable para presentacin virtual.
9. Primer nombre
Si el declarante es una persona natural, escriba en esta casilla el primer nombre tal como figura en el
documento de identificacin el cual debe coincidir con el registrado en la casilla 33 del ltimo Registro
nico Tributario, RUT, actualizado; si no coincide, actualcelo antes de presentar esta declaracin.
Casilla no editable para presentacin virtual.
170
Nota
Casillas 28 y 29
Tenga en cuenta que en estas casillas no deber incluir el monto de las operaciones propias de
ingreso o egreso, las cuales deben registrarse en las casillas 38 y 39 de la Hoja Principal, segn
correspondan.
Ttulo III
Instrucciones
para el
Diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Consolidada
Precios de
Transferencia
(Formulario 130)
171
Registre la sumatoria de los montos de las operaciones de ingreso realizadas por la totalidad de las
entidades subordinadas o controladas en el pas con vinculados econmicos o partes relacionadas
del exterior y relacionadas en la Hoja 2, de acuerdo con los tipos de operacin contenidos en el
Artculo 5, Decreto Reglamentario 4349 de 2004.
En caso de no presentarse operaciones de ingreso, deber registrar cero (0) en esta casilla.
Casilla no editable para presentacin virtual, el sistema la diligenciar automticamente.
Nota
Casillas 30 a 35
Tenga en cuenta que en estas casillas no deber incluir el monto del movimiento y/o saldo de las operaciones
de activo o pasivo propias del obligado a declarar, puesto que ellas deben registrarse en las casillas 40 a
45 de la Hoja Principal, segn correspondan.
172
partes relacionadas del exterior y relacionadas en la Hoja 2, de acuerdo con los tipos de operacin
contenidos en el Artculo 5, Decreto Reglamentario 4349 de 2004.
En caso de no presentarse movimientos, deber registrar cero (0) en esta casilla.
Casilla no editable para presentacin virtual, el sistema la diligenciar automticamente.
Ttulo III
Instrucciones
para el
Diligenciamiento
En caso de no presentarse movimientos, deber registrar cero (0) en esta casilla.
de la
Declaracin
Casilla no editable para presentacin virtual, el sistema la diligenciar automticamente.
Informativa
Consolidada
35. Saldo final
Precios de
Registre la sumatoria de los montos del saldo final de las operaciones de pasivo realizadas por la Transferencia
totalidad de las entidades subordinadas o controladas en el pas con vinculados econmicos o partes (Formulario 130)
173
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
relacionadas del exterior y relacionadas en la Hoja 2, de acuerdo con los tipos de operacin contenidos
en el Artculo 5, Decreto Reglamentario 4349 de 2004.
En ningn caso diligencie con valores negativos.
Casilla no editable para presentacin virtual, el sistema la diligenciar automticamente.
Nota
Casillas 36 a 45
Estas casillas solamente debern diligenciarse si el declarante realiz operaciones con vinculados
econmicos o partes relacionadas del exterior durante el ao gravable.
174
Ttulo III
Instrucciones
para el
Diligenciamiento
42. Saldo final
de la
Registre el monto total del saldo final de las operaciones de activo realizadas por el declarante, con Declaracin
vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior, de acuerdo con los tipos de operacin Informativa
contenidos en el Artculo 5, Decreto Reglamentario 4349 de 2004.
Consolidada
Precios de
En ningn caso diligencie con valores negativos.
Transferencia
(Formulario 130)
En caso de no presentarse movimientos, deber registrar cero (0) en esta casilla.
175
Precios de correspondan a los siguientes conceptos y siempre que no hayan afectado el estado de resultados:
Transferencia Prstamos, reintegros o reembolsos de gastos y operaciones efectuadas a nombre de vinculados
econmicos del exterior. Las dems operaciones de pasivo no deben ser declaradas.
47. Sanciones
Registre en este rengln el monto que se obtenga al aplicar a la base de liquidacin el factor porcentual
correspondiente, sin perjuicio de la sancin mnima o mxima a que haya lugar.
Si no est obligado a liquidar sanciones por este perodo, escriba cero (0) en este rengln.
176
Recuerde que si se trata de una declaracin de correccin deber acumular a sta, todas las sanciones
declaradas con anterioridad por este perodo.
Para una mayor ilustracin en este tema, remtase al punto 4.4 del Captulo Dos del Ttulo I de
Aspectos Generales de esta cartilla.
SECCIN SIGNATARIO
Nota
Casillas 49 a 54
En esta seccin debe escribir el NIT, dgito de verificacin y los apellidos y nombres de quien firma en
calidad de declarante.
La Declaracin Informativa Consolidada deber ser firmada por:
a)
Quien tenga la obligacin de realizar la consolidacin de que trata el artculo 260-8 del Estatuto
Tributario o por medio de sus representantes a que hace relacin el artculo 572 del Estatuto Tributario.
b)
Los apoderados generales y mandatarios especiales de quien tenga la obligacin, que no sean
abogados a que hace referencia el artculo 572-1 del Estatuto Tributario, en cuyo caso se requiere
poder otorgado mediante escritura pblica. (Pargrafo Artculo 4, Decreto Reglamentario 4349
de 2004)
Administrador judicial.
Administrador privado.
Agente exclusivo de negocios en Colombia.
Agente oficioso.
Albacea.
Apoderado especial.
Apoderado general.
Asignatario.
Comunero.
Curador.
Donatario.
Factor.
Funcionario delegado para cumplir deberes formales.
Ttulo III
Instrucciones
para el
Diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Consolidada
Precios de
Transferencia
(Formulario 130)
177
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
178
50. DV.
Si usted firma como representante del declarante, escriba el nmero que en el NIT se encuentra
separado por un guin, denominado Dgito de verificacin (DV), tal como figura en la casilla 6 de la
hoja principal del ltimo RUT actualizado.
Casilla no editable para presentacin virtual.
Ttulo III
Escriba el segundo u otros nombres, tal como figura(n) en el documento de identificacin, el(los)
cual(es) debe(n) coincidir con el(los) registrado(s) en el RUT personal, casilla 34 de la hoja principal,
si no coincide(n) actualice el RUT antes de presentar la declaracin.
Instrucciones
para el
Diligenciamiento
de la
Casilla no editable para presentacin virtual.
Declaracin
Informativa
980. Pago total
Consolidada
Precios de
Casilla no editable para presentacin virtual de la Declaracin Informativa Consolidada Precios de
Transferencia
Transferencia. En caso de generarse sanciones a cargo deber generar el recibo de pago a travs
(Formulario 130)
del sistema y realizar el pago en cualquiera de las entidades autorizadas para recaudar.
179
Instrucciones de
diligenciamiento
Precios de
Transferencia
180
de diciembre de 1996, ese agente oficioso no requiere ser abogado, y se entender debidamente
presentada la declaracin.
Registre el cdigo correspondiente al tipo de representacin de acuerdo con la casilla 98 del Registro
nico Tributario.
Cd
Tipo de representacin
01.
02.
03.
04.
05.
06.
07.
08.
09.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
Administrador judicial.
Administrador privado.
Agente exclusivo de negocios en Colombia.
Agente oficioso.
Albacea.
Apoderado especial.
Apoderado general.
Asignatario.
Comunero
Curador
Donatario.
Factor.
Funcionario delegado obligaciones formales.
Heredero con administracin de bienes.
Liquidador.
Mandatario.
Padre.
Representante legal principal.
Representante legal suplente.
Sndico.
Tutor.
Representante aduanero.
Liquidador suplente.
Depositario provisional.
Agente Interventor:
Ttulo III
Espacio destinado para la firma de quien acta en calidad de declarante o de quien lo representa, cuyos
datos personales registraron en la casillas 49 a 54 de este formulario (NIT, apellidos y nombres de quien
firma como representante de declarante).
Instrucciones
para el
Diligenciamiento
de la
Declaracin
Informativa
Consolidada
Precios de
Transferencia
(Formulario 130)
996 y 997
Espacios reservados para uso exclusivo de la entidad recaudadora.
Casillas no editables para presentacin virtual.
181