Unidad IV - Costosi.fondo Editor

Contabilidad de Costos I
MODULO IV Control y Contabilizacin de los Costos Indirectos
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UNIDAD IV
CONTROL Y CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIN
La funcin administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeo de las
actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organizacin se lleven a cabo,
por lo tanto un buen administrador requiere de un sistema de control eficaz, porque sin ste
las actividades de la empresa quedaran al azar, en este sentido el control implica la
medicin de los acontecimientos de acuerdo a las normas establecidas por la organizacin
y la correccin de las desviaciones para asegurar el logro de los objetivos de acuerdo a lo
planeado.
Como se estudi en la unidad nmero uno, en todo proceso productivo o prestacin de
servicio, se conjugan tres elementos para obtener los productos a ser vendidos o para
prestar el servicio, estos elementos son materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos. Como elementos indispensables en la elaboracin del producto o prestacin del
servicio se hace necesario que los participantes adquieran los conocimientos tericoprcticos acerca del control de cada uno de ellos, debido a que es imprescindible el dominio
de la terminologa usual en el rea de costos para que puedan analizar, entender y aplicar
segn proceda, cada uno de los mecanismos de control, y permitan poner en
funcionamiento los sistemas de acumulacin de costos con miras a lograr un proceso
productivo eficiente.
La presente unidad plantea el procedimiento de control contable administrativo de los
costos indirectos de fabricacin, en una primera parte con tasa nica y luego revisando lo
que corresponde a tasa departamental o mltiple.
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Explicar correctamente el proceso de control administrativo y contable de los costos
indirectos de fabricacin, como elemento del costo de produccin.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Explicar la naturaleza e importancia de los costos indirectos como elemento del costo
de produccin.
Clasificar los costos indirectos con base a sus componentes.
Explicar las causas por las cuales los costos indirectos resultan de difcil asignacin a
la produccin.
Indicar la necesidad de calcular una tasa o factor para distribuir los costos indirectos.
Establecer la base idnea para distribuir los costos indirectos considerando las
caractersticas del proceso productivo.
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Diferenciar entre tasa real y tasa predeterminada.
Definir el costeo normal, sealar sus objetivos e importancia.
Establecer los tipos de tasas predeterminadas que se pueden calcular, tasa nica, tasa
departamental, tasa variable, tasa fija.
Diferenciar los procedimientos del costeo normal antes, durante y al cierre del ejercicio
econmico con tasa nica (variable y fija)
Determinar en qu consiste la departamentalizacin de los costos indirectos de

fabricacin, explicar los objetivos que persigue y la importancia de asignar costos por
departamentos.
Diferenciar los procedimientos del costeo normal antes, durante y al cierre del ejercicio
econmico con tasa departamental (variable y fija)
1.- NATURALEZA, SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL CONTROL DE LOS COSTOS

INDIRECTOS
Para lograr la transformacin del material directo en producto terminado, adems de la mano de obra directa,
se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo: pagar salarios a las personas que supervisan el
trabajo de los obreros directos, pagar el alquiler de la fbrica, o impuesto a la propiedad inmobiliaria, (segn
sea el caso), usar lubricantes y combustible para las mquinas, las cuales adems se deprecian, se reparan en
caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento, pagar el consumo de energa, contratar personal para la
limpieza, para el control y contabilizacin de los costos de materiales y mano de obra, contratar plizas de
seguro, vigilancia externa, entre otros.
Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del producto, pero que son
indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fbrica en condiciones de operar, se
conocen como los costos indirectos de fabricacin y constituyen el tercer elemento del costo de un producto.
Costos Indirectos de fabricacin son todos los conceptos que incluye el pool de costos y que
se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos
indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los costos indirectos de fabricacin
porque no se les puede identificar directamente con los productos especficos... ( POLIMENI,
1990:124 ).
Consideraciones sobre los costos indirectos
El tercer elemento del costo es conocido con distinta denominacin: costos indirectos - carga fabril gastos indirectos de fabricacin y costos indirectos de fabricacin. A los efectos del presente trabajo se
utilizar el trmino Costos indirectos.
Los costos indirectos constituye aquellos costos no directos del producto, que no se pueden identificar en
l, es decir, todos los costos distintos al material directo y a la mano de obra directa.
La gran mayora de partidas que conforman los costos indirectos, representan conceptos y erogaciones
realizadas con la finalidad de mantener la fbrica en marcha.
2.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Tomando en consideracin que los costos indirectos se encuentran integrados por una diversidad de partidas,
de distinta naturaleza, es necesario retomar la clasificacin de los mismos en materiales indirectos, mano de
obra indirecta y otros costos indirectos de fabricacin
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2.1.- MATERIALES INDIRECTOS: son aquellos materiales que no se pueden identificar o no forman
parte del producto, o que si bien forman parte del producto resulta difcil y laborioso tratar de cuantificar su
costo, como por ejemplo: hilo, tuercas, pegamentos, tornillos, remaches, entre otros. Muchas veces se utiliza
indistintamente el trmino materiales indirectos, para hacer referencia a los suministros de fbrica, como
lubricantes para las mquinas, papel de lija, agujas, herramientas de corta vida, combustible, etc.
2.2.- MANO DE OBRA INDIRECTA: comprende todas las remuneraciones a empleados y obreros que
ejecutan labores distintas a las de la transformacin del material directo, como por ejemplo: sueldos pagados a
trabajadores dedicados a labores de supervisin, inspeccin, mantenimiento, control de costos, control de
materiales, vigilancia, etc. Adems incluye, el pago que se les hace a los obreros directos por concepto de
trabajo indirecto, permisos remunerados, bonificaciones por horas extras, tiempo ocioso o improductivo, que
segn Horngren(1991) es el que fsicamente representa el tiempo improductivo causado por daos en las
mquinas, escasez de materiales y programacin descuidada, entre otros.
Se considera conveniente y oportuno sealar, que en Venezuela los aportes patronales establecidos en las
diversas disposiciones legales, reglamentarias y gubernamentales, tales como, Seguro Social, Seguro de Paro
Forzoso, Poltica Habitacional, Ince, Caja de Ahorro, constituyen en muchos casos, por razones de practicidad
y conveniencia, aunque formen parte de la nmina de los trabajadores directos de la fbrica, partidas de costos
indirectos. Seala Horngren(1991) que estos costos sociales conceptualmente deberan clasificarse como
mano de obra directa (lo que corresponda a trabajadores directos de la fbrica), porque son una parte
fundamental de la adquisicin de ese servicio.
2.3.- OTROS COSTOS INDIRECTOS: en este rengln se agrupan los costos relacionados directamente
con la fbrica, como por ejemplo: depreciacin de activos fijos, seguros, impuestos a la propiedad
inmobiliaria, alquileres, tomas de inventario, energa, alumbrado, aire acondicionado, agua, gastos de los
departamentos de compra - almacn - contabilidad de costos - mdico - comedor - vigilancia, prdidas por
materiales defectuosos, daados, reparaciones ordinarias, entre otros distintos al material indirecto y a la
mano de obra indirecta.
3.- PROBLEMAS DE ASIGNACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
Los costos indirectos estn relacionados con la fbrica en general, ms que con un producto en particular,
pero el principio contable de valor de realizacin indica que se debe hacer llegar al producto todo
desembolso de dinero o que pueda expresarse en trminos monetarios relacionados directa o indirectamente
con la elaboracin del mismo, igualmente lo considera el mtodo de costeo de absorcin o total para valorar
los inventarios.
Como se ha mencionado anteriormente, los costos indirectos constituyen un costo que no se identifica con
ningn producto en particular, por lo que, resulta difcil y laborioso determinar la alcuota, parte de este
elemento que corresponde a cada unidad de producto terminado. Para lograr que todos los productos reciban
una cuota parte de los costos indirectos se deben repartir, distribuir o prorratear a la produccin a travs del
clculo de una tasa o factor.
La tasa o factor para distribuir los costos indirectos a la produccin se calcula a travs de una divisin, en el
numerador se colocan los costos indirectos de fabricacin y en el denominador el volumen de produccin, as:
TASA DE DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS COSTOS INDIRECTOS
VOLUMEN DE PRODUCCIN
4.- BASES PARA EXPRESAR EL VOLUMEN DE PRODUCCIN
El volumen de produccin debe expresarse en una unidad o medida que tenga relacin directa con los costos
indirectos, debe ser empleado un mtodo sencillo, econmico y fcil de aplicar; adems debe ser un factor
comn que pueda aplicarse uniformemente a todos los productos. Seala Rayburn(1987) que el contador de
costos debe reflexionar y dedicar mucho tiempo para determinar la base de relacin de aplicacin de los
costos indirectos. Por otra parte y segn Hargadon y Mnera(1992) el nivel de produccin se debe expresar
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en la unidad de medida que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos indirectos y la actividad
productiva y que al mismo tiempo sirva de base equitativa para cargar los costos a los productos.
A continuacin, se expresan, en el mismo orden establecido por Neuner(1982) en su obra, las bases
comnmente usadas para calcular el factor de distribucin de costos indirectos.
4.1.- BASE DE LA UNIDAD: Se fundamenta en la unidad de producto terminado Se puede utilizar en
aquellas empresas pequeas, con procesos de fabricacin sencillos y que fabriquen un solo producto.
Tambin puede usarse en aquellos establecimientos manufactureros que fabriquen varios productos
homogneos en sus caractersticas (por ejemplo: que se tarde el mismo tiempo en producir cada tipo de
artculo). Con este mtodo se distribuye uniformemente los costos indirectos a cada producto fabricado.
4.2.- BASE DEL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO: Se puede escoger esta base cuando el material
directo representa un costo constante y significativo del costo total, por lo que se puede inferir que los costos
indirectos se encuentran relacionados con el material directo y se materializa en proporcin a los materiales
utilizados.
Se puede aplicar este mtodo en empresas que utilicen material directo de aproximadamente el mismo valor
en cada producto y en donde la cantidad de materiales directos por hora es controlado por mquinas.
La limitacin de este mtodo radica en que casi la totalidad de costos indirectos se consume a base de tiempo
(energa elctrica, alquiler, mano de obra indirecta, depreciacin, etc.) por lo que los materiales deben
guardar relacin con el tiempo usado en la produccin, razn por la cual se seala que es posible usar esta
base cuando la produccin est mecanizada y el costo de los materiales es ms o menos del mismo valor, de
lo contrario no es posible usarla.
4.3.- BASE DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA: Es aplicable en aquellas empresas que
tienen la misma tarifa de salario por hora para los trabajadores directos (obreros con la misma calificacin).
Esta base es ampliamente utilizada, porque el costo de la mano de obra directa est generalmente relacionado
con los costos indirectos y la informacin sobre la nmina se encuentra disponible, por lo que este mtodo
resulta sencillo, econmico y fcil de aplicar.
No obstante, cuando los costos indirectos estn compuestos en su mayora por partidas como depreciacin,
mantenimiento y reparaciones del equipo, este mtodo no resulta apropiado.
4.4.- BASE DEL COSTO PRIMO: Presentan las mismas dificultades de los dos mtodos anteriores, por lo
que, no es muy recomendable su aplicacin. Algunas empresas lo utilizan por su sencillez, ms que por su
validez. La sustentacin para la aplicacin de este mtodo radica que si el costo primo es uniforme y
constante a lo largo del proceso productivo, y que cuando un aumento en el costo del material directo se
compense con una disminucin proporcional en el costo de la mano de obra directa por unidad (que resulte de
una disminucin proporcional del tiempo empleado por los trabajadores). Estas condiciones rara vez ocurren
en las empresas, adems de que la gran parte de los costos indirectos se incurre en funcin del tiempo, ms
que de otros factores.
4.5.- BASE DE HORAS MANO DE OBRA DIRECTA: Surge debido a que los costos indirectos estn
relacionados generalmente, con el tiempo y no con los costos. Requiere que se tenga un registro y clculo de
las horas de mano de obra directa por cada unidad.
Es recomendable en aquellas empresas donde predomina el trabajo manual sobre el mecnico y donde la
tarifa de salario por hora es heterognea. Resulta inaplicable cuando los costos indirectos contienen
diversidad de partidas que no guardan relacin con las horas mano de obra directa.
Los seguidores de esta base sealan que es la ms apropiada porque el tiempo es el factor predominante en la
fabricacin.
4.6.- BASE HORAS MQUINA: Cuando se utilizan mquinas semejantes, para fabricar el producto y
predomina el trabajo mecnico sobre el manual, es recomendable este mtodo porque los costos indirectos
estarn compuestos mayormente por partidas como depreciacin y costos relacionados con el equipo
(lubricantes, combustibles, mantenimiento, reparaciones, etc.)
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Segn Horngren y otros (1996:541:543) las empresas en ambientes de trabajo manual difieren en su eleccin
de base de asignacin de las empresas en ambientes de trabajo mecnico.
Ambiente de trabajo manual: La destreza y la productividad de los trabajadores determina la velocidad

de produccin. Las mquinas funcionan como herramientas que ayudan a los trabajadores en la
produccin. En los ambientes manuales, los costos de la mano de obra directa de fabricacin o las horas
de mano de obra directa de fabricacin pueden captar las relaciones de causa-y-efecto.
Ambiente de trabajo mecnico: Las mquinas llevan a cabo la mayora (o todas) las fases de
produccin, como el movimiento de materiales; ensamble y otras actividades en la lnea de produccin.
Los trabajadores de mquinas en estos ambientes pueden operar simultneamente ms de una mquina.
Los obreros enfocan sus esfuerzos en la supervisin de la lnea de productos y solucin general de fallas
en lugar de la operacin real de las mquinas. En ambientes mecnicos, las horas mquinas
probablemente capten mejor las relaciones causa-y-efecto que las horas de mano de obra directa.
Consecuencias de una base inapropiada de asignacin:

Las cantidades de costos juegan un papel clave en muchas decisiones importantes. Si estas cantidades son el
resultado de bases de asignacin que fallan al captar las relaciones causa-y-efecto, los administradores pueden
tomar decisiones que entran en conflicto con la maximizacin del ingreso neto de la compaa a largo plazo.
Consideremos el uso de los costos de mano de obra directa de fabricacin como base de asignacin en
ambientes de fabricacin mecnica. En este ambiente pueden encontrarse porcentajes de costos indirectos del
500% en costos de mano de obra directa de fabricacin (o ms). Las posibles consecuencias negativas
incluyen los siguientes puntos:
Los administradores de producto pueden hacer uso excesivo de los vendedores externos para piezas con
alto contenido de mano de obra directa en fabricacin.
Los administradores de fabricacin pueden prestar demasiada atencin al control de horas de mano de
obra directa en fabricacin, en relacin con la atencin que prestan al control de las categoras de
materiales y maquinado, ms caras.
Los productos pueden estar subcosteados o sobrecosteados. Entonces surge el peligro que una
organizacin se esfuerce para ganar participacin en el mercado de productos que creen generan
ganancia, cuando en realidad la compaa pierde dinero con ellos. De manera similar, la empresa puede
descuidar productos rentables porque cree estar perdiendo dinero con ellos.
Cuando se ha establecido la base idnea para distribuir en forma razonable los costos indirectos de
fabricacin, se hace necesario expresar el volumen de produccin en la base escogida, ante esta situacin, el
denominador de la frmula para calcular la tasa de distribucin de los costos indirectos se denomina
VOLUMEN DE PRODUCCIN EXPRESADO EN LA BASE ESCOGIDA o si se prefiere BASE DE
PRODUCCIN, la frmula entonces se presenta as:
TASA DE DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS COSTOS INDIRECTOS
BASE DE PRODUCCIN
5.- TIPOS DE TASA PARA DISTRIBUIR LOS COSTOS INDIRECTOS A LA PRODUCCIN.

Para calcular la tasa de distribucin de costos indirectos, se puede utilizar informacin real, en este caso, la
tasa se denomina tasa real: si la informacin es predeterminada o calculada antes de producir, en este caso se
denomina tasa predeterminada.
5.1.- TASA REAL: La tasa real se calcula dividiendo los costos indirectos reales entre la produccin real
expresada en la base escogida, o simplemente base de produccin real, as:
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TASA REAL COSTOS INDIRECTOS REALES

BASE DE PRODUCCIN REAL
Hansen y Mowen (1999), indican que un sistema de costeo real utiliza los costos reales de los materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos en la determinacin del costo unitario. En la realidad rara
vez se usan sistemas estrictos de costo real, porque no proporcionan informacin precisa de costo unitario en
el momento oportuno. Es interesante observar que los clculos unitarios de los costos de materiales directos y
mano de obra directa no son la fuente de la dificultad; stos tienen una relacin definida, identificables con las
unidades producidas. El problema principal para usar los costos reales en el clculo del costo unitario se
encuentra en los costos indirectos de fabricacin.
Indican ms adelante los referidos autores que si el intervalo escogido es lo bastante reducido (por ejemplo,
un mes) para que la informacin de costos se produzca con oportunidad, los promedios pueden proporcionar
costos indirectos unitarios que fluctan espectacularmente de mes a mes. Esto ocurre por dos razones
principales. Primera no se incurre en muchos costos indirectos en forma uniforme durante el ao. Segunda,
se presenta fluctuacin debido a los niveles no uniformes de produccin.
Al respecto, Hargadon y Mnera (1988) indican que para la reparticin proporcional de los costos generales
se tienen dos alternativas. La primera sera esperar a que terminara el periodo contable respectivo con el fin
de establecer los totales de los costos generales de fabricacin realmente incurridos, para luego proceder a la
asignacin de dichos costos reales a la produccin fabricada en ese periodo. Esta alternativa se usa poco,
pues tiene la desventaja de retardar la informacin contable que la administracin de la empresa requiere
sobre el costo de produccin de los distintos productos a medida que se van terminando. La segunda
alternativa evita la desventaja de la primera recurriendo a presupuestos del nivel de produccin y de los costos
generales de fabricacin para el periodo respectivo.
5.2.-TASA PREDETERMINADA: La tasa predeterminada se calcula dividiendo el presupuesto de costos
generales por el presupuesto del nivel de produccin, o base de produccin presupuestada, as:
TASA PREDETERMINADA COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS

BASE DE PRODUCCIN PRESPUESTADA
Horngren (1999) indica que la tasa predeterminada se utiliza con mayor frecuencia que la tasa real, por las
siguientes razones:
El empleo de costos presupuestados y produccin presupuestada permite que un sistema contable

proporcione informacin de costos continua y oportuna a los administradores, en el momento en que
deben tomarse decisiones sobre precios, licitaciones o productos.
Los costos reales pueden estar sujeto a fluctuaciones de corto plazo, que los administradores interpretan
como engaosas para el costeo del producto.
Los costos reales no estarn disponibles sino hasta despus de la terminacin de un producto.
6.- COSTEO NORMAL: DEFINICIN, OBJETIVOS E IMPORTANCIA

Como se ha mencionado, el costo real o histrico resulta sencillo de aplicacin para el Material Directo y la
Mano de Obra Directa, debido a que estos costos se identifican y asocian fcilmente con el producto.
Debido a que los costos indirectos no se asocian convenientemente con los productos, en contabilidad de
costos se introdujo una modificacin del costeo real que se denomina Costeo Normal y consiste en aplicar los
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costos indirectos a la produccin en base a producciones reales, multiplicadas por una tasa predeterminada de
Costos indirectos. El empleo de la tasa predeterminada es necesario debido a que los costos indirectos no se
incurre uniformemente en el perodo, por lo que se hace necesario presupuestar o estimar para aplicar los
costos indirectos a las unidades producidas, para lograr obtener de esta manera el costo total del producto
(Material, Mano de Obra y Costos indirectos) y poder asignarle un precio de venta que permita obtener un
margen razonable de utilidad. Al respecto Rayburn (1987) seala que el costo total de un producto acabado a
comienzos del mes, no se puede determinar hasta el final del mismo, si el costo se basa en los costos
indirectos reales, por lo que se utiliza un mtodo ms actualizado
En conclusin, es necesario calcular con anticipacin los costos indirectos de un perodo, para aplicar parte de
ella a cada uno de los productos que se fabrican. Esta predeterminacin se denomina Tasa de Aplicacin de
Costos indirectos.
7.-TIPOS DE TASA PREDETERMINADA
La tasa predeterminada se clasifica en tasa nica y tasa departamental. La tasa departamental proporciona
cantidades ms precisas para los costos de los productos que la tasa nica cuando los departamentos
individuales difieren en las caractersticas del proceso productivo y cuando los productos difieren en la forma
en que transitan por los departamentos para su elaboracin. Adems la tasa departamental permite controlar
los costos en los departamentos que los consumen estableciendo de esta forma responsabilidades.
Polimeni (1994) indica que es posible utilizar una tasa de aplicacin nica a nivel de planta de costos
indirectos de fabricacin cuando se elabora un solo producto o cuando los diferentes productos que se
elaboran pasan por la misma serie de departamentos de produccin y se cargan cantidades similares de costos
indirectos de fabricacin aplicados. Es preferible emplear tasas de aplicacin departamentales mltiples de
costos indirectos de fabricacin cuando los diferentes productos que se fabrican no pasan por la misma serie
de departamentos de produccin o, si lo hacen, deben cargrsele diferentes valores de costos indirectos de
fabricacin aplicados debido a los distintos niveles de atencin que recibe cada producto.
La tasa predeterminada tanto nica como departamental tambin puede calcularse segn el comportamiento
del costo indirecto, esto es, la tasa predeterminada variable y la tasa predeterminada fija. Segn los
referidos autores, algunas compaas prefieren aplicar los costos indirectos de fabricacin a la produccin
utilizando tasas separadas de aplicacin para los costos indirectos de fabricacin fijos y variables porque,
como se ha visto, los costos variables y los fijos no se comportan igual a medida que cambia la actividad. Las
tasas separadas de aplicacin son especialmente tiles para propsitos de control mediante el anlisis de los
costos indirectos de fabricacin aplicados versus los costos indirectos de fabricacin reales.
Hargadon y Mnera (1988) ratifican que para la elaboracin de los presupuestos de los costos generales de
fabricacin es necesario, ante todo, hacer un anlisis del comportamiento de cada uno de dichos costos en
relacin con las variaciones en el nivel de produccin. Ante esta situacin se considera importante retomar la
clasificacin de los costos de acuerdo a su comportamiento, revisada en la unidad I.
Clasificacin de los Costos Indirectos de acuerdo a su comportamiento con el volumen o actividad.
De acuerdo con el comportamiento con respecto al volumen de produccin o nivel de actividad, los costos se
clasifican en variables, fijos y mixtos. Teniendo presente que el conocimiento del comportamiento de los
costos es de gran importancia tanto para el costeo del producto, como para el proceso de planeacin,
presupuestacin, control (evaluacin del desempeo), toma de decisiones y considerando el rango relevante
de actividad de la empresa (conocido tambin como campo o nivel relevante), el cual se define como el
intervalo de actividad donde los costos fijos en su totalidad y los costos variables por unidad permanecen
constantes.
Los costos indirectos variables son aquellas partidas de los costos indirectos, que al igual que los materiales
directos y la mano de obra directa, fluctan directamente proporcional al volumen de produccin, es decir, su
costo total cambia proporcionalmente con la produccin, mientras su costo por unidad permanece constante.
Son ejemplo de costos indirectos variables: los materiales indirectos, ciertas partidas de la mano de obra
indirecta, reparaciones, prdidas de inventarios, etc. Los costos variables de costos indirectos son controlados
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por los jefes de los departamentos responsables de estos costos. Segn Horngren (1991) los dos ejemplos
principales, de este tipo de costo son los suministros de fbrica y la mayor parte de la mano de obra indirecta
Los costos indirectos fijos estn representados por aquellas partidas que permanecen constantes en su
totalidad, cualquiera sea el volumen de produccin (dentro del rango relevante), es decir, que no fluctan con
los cambios de volumen de produccin, por lo que no estn directamente relacionadas con la produccin,
pueden estar presentes aunque no haya produccin alguna.
Debido a que los costos indirectos fijos representan partidas constitutivas del costo de un producto, los
mismos deben asociarse o imputarse a l, lo que trae como consecuencia que los costos indirectos fijos por
unidad producida vare en forma inversamente proporcional al volumen de produccin. Por ejemplo, que
el alquiler de la fbrica es de Bs. 50.000,00 mensual durante todo el ejercicio econmico, segn contrato de
arrendamiento. Adems considerar que en el mes de enero no hubo produccin, en el mes de febrero se
produjeron 2.000 unidades y en el mes de marzo 4.000 unidades.
Entonces, se tiene que:
En el mes de enero los costos indirectos no se puede asignar o asociar al producto, ya que, no hubo
produccin. Sin embargo, se deben pagar los Bs. 50.000,00 de alquiler y deben constituir un costo del
perodo.
En el mes de febrero a cada producto le corresponden Bs. 25,00 por concepto de alquiler (Bs.
50.000,00 / 2.000 unidades).
En el mes de marzo le corresponde a cada producto Bs. 12,50 por concepto de alquiler (Bs. 50.000,00 /
4.000 unidades).
El Anlisis sera:
Haya o no produccin se incurre en costos indirectos fijos.
El costo indirecto fijo permanece constante en su totalidad, dentro de un rango relevante (durante los
meses que tarde el contrato de alquiler, en este caso).
Los costos indirectos fijos por unidad varan inversamente proporcional a la produccin, si la produccin
se duplica (mes de marzo, en el ejemplo), los costos indirectos fijos se reduce a la mitad, y viceversa.
Entre las partidas que integran los costos indirectos fijos, se pueden mencionar por ejemplo: alquileres,
impuesto a la propiedad inmobiliaria, depreciacin en lnea recta, seguros contra incendios, contratos de
mantenimiento de las instalaciones de la fbrica, sueldos de vigilantes, sueldo de supervisores, entre otras.
Los costos indirectos fijos, en su mayora, no son controlables por los jefes de los distintos departamentos,
debido a que no constituyen costos directos de los departamentos, tal como sucede con los costos indirectos
variables, los costos indirectos fijos son controlados por la alta gerencia, que tambin controla y decide sobre
el volumen de produccin.
Segn Backer y otros(1990) los costos fijos presentan las siguientes caractersticas:
Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan en la empresa.
Se identifican con el factor tiempo, se relacionan con un perodo contable.
Son fijos en su totalidad y variables por unidad.
Se encuentran estrechamente vinculados con la capacidad instalada para producir un bien o para realizar
una actividad.
No son afectados por el cambio de actividad dentro del rango relevante. Esta ltima caracterstica ser
ampliada ms adelante cuando se aborden los aspectos relacionados con la tasa predeterminada de
costos indirectos.
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Los costos indirectos mixtos estn representados por partidas que contienen caractersticas de los costos
indirectos fijos y variables, no varan en proporcin directa con el volumen de produccin. Segn Polimeni
(1994) estos costos tienen las caractersticas de los costos fijos y variables a lo largo de varios rangos
relevantes de operacin y sealan que existen dos tipos de costos mixtos: los costos semivariables y los costos
escalonados. Otros autores, como Hargadon y Mnera(1992) al referirse a este tipo de partidas, no utilizan el
trmino costos indirectos mixtos, si no que la denominan costos semifijos o costos semivariables., o
simplemente, costos semivariables, como los califica Rayburn (1987).
Los costos indirectos mixtos se clasifica en:
Costos Semivariables: Polimeni(1994) seala que son aquellos en los cuales la parte fija representa por lo
general un cargo mnimo que surge por el derecho a utilizar el bien y/o servicio; la porcin variable
representa el costo originado por disponer o usar el bien y/o servicio Ejemplo caracterstico de estos costos
son los servicios pblicos (agua-luz-telfono), alquiler de activos con un cargo fijo, ms porcin variable por
el uso del bien. Otro ejemplo que podra citarse es el arrendamiento de un equipo de reparto, donde existe un
cargo fijo por el derecho a usar el equipo y un costo variable en funcin al kilometraje recorrido.
Costos Escalonados: Son aquellos en los cuales la parte fija del costo cambia abruptamente en los diferentes
niveles. Polimeni(1994) establece que el caso tpico es el sueldo de los supervisores, los cuales tienen bajo su
responsabilidad un nmero determinado de trabajadores. Puede darse el caso de que se requiera contratar a
un trabajador adicional; sin embargo, el actual supervisor no tiene capacidad de controlar a un obrero ms,
por lo tanto, se debe contratar a un nuevo supervisor para el trabajador adicional, incurriendo en un nuevo
costo de supervisin, de lo cual se desprende que si se requiere un obrero adicional es porque ha variado el
nivel de actividad (aumento) y el costo fijo de supervisin, cambia abruptamente.
8.- DESCRIPCIN DEL PROCEDIMIENTO CON TASA NICA
8.1. PROCEDIMIENTO ANTES DEL PERIODO CONTABLE
Para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos existen dos factores fundamentales que se deben
presupuestar o estimar:
A.- Nivel de Produccin (capacidad productiva).
B- Costos indirectos.
A.- PRESUPUESTO DEL NIVEL DE PRODUCCIN (CAPACIDAD PRODUCTIVA)
Se entiende que la capacidad depende de factores fijos, tales como: tamao fsico, condiciones de equipo y de
las instalaciones, disponibilidad de recursos (humanos y materiales), por lo que se puede sealar que la
capacidad es el rendimiento en cuanto a produccin que puede lograr la fbrica, dependiendo de los factores
antes citados. La capacidad instalada en una fbrica determina el nivel de actividad o volumen de produccin
al que se puede trabajar, el cual puede variar de un perodo a otro, mientras la capacidad permanece fija.
Dicho nivel de actividad, se puede medir en unidades de producto, horas mquina, horas hombre, costo del
material directo, costo de la mano de obra directa y cualquier otro factor acorde con la produccin.
Tipos de capacidad
Existen distintos niveles o clasificaciones de la capacidad de una empresa:
Terica o Ideal: Segn Polimeni(1994) es el mximo rendimiento que la fbrica es capaz de producir sin
considerar ningn tipo de interrupciones en la produccin (huelgas, tiempo ocioso, reparaciones,
mantenimiento, das festivos, descansos, etc.) . Es la capacidad dentro de la cual se puede lograr la ms alta
produccin fsica, es decir el 100%.
Esta capacidad es utpica o inalcanzable, debido a que en una fbrica siempre ocurren interrupciones
inevitables por la diversidad de factores que convergen en el proceso de produccin.
Prctica o realista: Es una capacidad planeada, considerando eficiencia en el proceso productivo y se
establece considerando las interrupciones inevitables, representa por lo general el 60, 70, 80 90 por ciento
de la capacidad ideal. Hargadon y Mnera(1992) sealan que este tipo de capacidad es ms realista porque
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considera los factores que limitan la capacidad ideal de la fbrica, como reparaciones, mantenimiento, cuellos
de botella, enfermedades del personal, cansancio, entre otras Por su parte Backer y otros(1990) establecen que
la ventaja de su utilizacin radica en que el costo de las instalaciones ociosas no se capitaliza en los
inventarios, si no que es considerado como un costo del perodo. Se debe tambin sealar que no se
considera la demanda posible del producto al establecer esta capacidad.
Normal o de Largo Plazo: Se establece considerando la capacidad prctica y la demanda de los clientes a
largo plazo. Se utiliza por lo general, cuando se esperan fluctuaciones de un perodo a otro en el nivel de las
ventas. Rayburn (1987) seala que esta capacidad tiende a ser menor que la prctica porque depende del
volumen estimado de ventas. Representa la modificacin de la capacidad prctica por falta de pedidos a largo
plazo y representa la demanda media de ventas que se espera exista a lo largo de un perodo para que la
demanda mxima y mnima se equilibren Presupuestada, Esperada o de Corto Plazo: Se basa en la
produccin esperada del perodo siguiente, segn sealan Hargadon y Mnera(1992) es la capacidad para
atender los pedidos de los clientes, por lo que depende tambin del Presupuesto de Ventas y de los Inventarios
Iniciales y Finales de Productos Terminados. En el largo plazo no debe exceder a la capacidad normal.
Rayburn (1987) establece que sta es un concepto a corto plazo ya que no intenta equilibrar los cambios
cclicos en la demanda de ventas.
En sntesis, se puede establecer que debido a que la capacidad ideal es inalcanzable, la empresa debe planear
la capacidad a la cual debe operar.La mayora de empresas establecen la capacidad en un perodo
determinado, dependiendo de la decisin de la alta gerencia, a partir de la demanda esperada del producto
(cuntas unidades esperan vender en el perodo), es decir, la alta gerencia planea la capacidad a la cual va a
trabajar en un perodo de tiempo y por lgica, este nivel de actividad no puede exceder a su capacidad
instalada.
Dos conceptualizaciones sobre capacidad no utilizada, sern expuestas a continuacin:
Capacidad Ociosa: Resulta de utilizar la capacidad presupuestada o la capacidad normal, es decir, es la
capacidad no utilizada en un determinado perodo, debido a las fluctuaciones en la demanda (se produce lo
que se espera vender ms un stock de inventario considerable).
Capacidad en Exceso: Es la capacidad instalada que no ser utilizada en la empresa porque excede a lo que se
espera vender en el largo plazo. La capacidad en exceso puede ser eliminada alquilando o vendiendo las
instalaciones que sobran o buscndole algn uso, debe ser considerada como un costo del perodo
B.- PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
Despus de que la empresa determine la capacidad a la cual va a operar (nivel estimado de produccin), debe
establecer el presupuesto de Costos indirectos, para lo cual se debe considerar lo siguiente:
Separar los costos indirectos mixtos en sus componentes fijos y variables, aplicando uno de los siguientes
mtodos: Punto alto-punto bajo, diagrama de dispersin, mnimos cuadrados.
Preparar el presupuesto de costos indirectos fijos, donde el nivel de produccin no es un factor que debe
considerarse, ya que como se seal anteriormente, los costos indirectos fijos permanecen constantes en
su totalidad a diferentes volmenes de produccin.
Elaborar el presupuesto de costos indirectos variables, para lo que se requiere tener a la mano la
informacin sobre el nivel de actividad (volumen), el cual debe multiplicarse por el costo unitario de
costos indirectos variables para obtener el total del presupuesto de costos indirectos variables. Tal
procedimiento debe realizarse debido a que los costos indirectos variables, por unidad permanecen
constantes a diferentes volmenes de produccin (dentro del rango relevante), por su parte el monto del
presupuesto total de costos indirectos variables depende del nivel de actividad al cual se vaya a trabajar
en un determinado perodo.
Realizar la suma del presupuesto de costos indirectos fijos y de costos indirectos variables, para obtener
el total presupuesto de costos indirectos.
106
Una vez realizado los pasos anteriores se procede a calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, que
representa la relacin entre el presupuesto de costos indirectos y el presupuesto del volumen de produccin y
puede expresarse matemticamente, de la siguiente manera:
Presupuesto de Costos indirectos
Tasa Predeterminada = -------------------------------------------Presupuesto Volumen de Produccin
Es de hacer notar que se est trabajando solo con cifras presupuestadas, por lo tanto, este procedimiento de
establecer la tasa se realiza antes de que se inicie el ciclo productivo.
Ejemplo de determinacin de tasa
Para una mayor comprensin del uso de la tasa predeterminada de costos indirectos, a continuacin se
presenta un ejemplo del procedimiento contable que se debe llevar a cabo en la empresa antes del inicio del
periodo.
Ejemplo: Supongamos que la empresa El Encanto C.A, le presenta la siguiente informacin
Informacin sobre presupuestos:
Presupuesto Horas Mano de Obra Directa
200.000 horas
Presupuesto de Costos indirectos Variable
Bs. 200.000,00
Presupuesto de Costos indirectos Fijos
Bs. 200.000,00
Presupuesto de Unidades a producir
2.000 unidades
Base para aplicar la tasa: Horas Mano de Obra Directa.
Antes del ejercicio: (Determinar las tasas)

Bs.200.000,00
Tasa Variable = ----------------------- = 1,00 Bs./h.
200.000 h.
Tasa Fija
Bs.200.000,00
= ------------------------ = 1,00 Bs./h.
200.000 h.
_________
Tasa total
2,00 Bs./h.
8.2.- PROCEDIMIENTO DURANTE DEL PERIODO CONTABLE:

El procedimiento durante el periodo contable consiste en determinar los costos indirectos que se van a aplicar
a la produccin, multiplicando la tasa de aplicacin que se calcul antes del periodo contable por el volumen
real de produccin. El volumen real debe estar expresado en la misma base que se utiliz al calcular la tasa de
aplicacin.
Una vez determinado los costos indirectos a ser aplicados al proceso productivo, se procede a elaborar el
asiento contable, debitando a la cuenta de inventario de productos en proceso costos indirectos y acreditando a
la cuenta de costos indirectos aplicados. Los costos indirectos aplicados es una cuenta transitoria, de
naturaleza acreedora, la cual debe cerrarse al final del periodo contable.
107
Sin embargo, a medida que transcurre el perodo contable, se incurre en los costos indirectos reales, el cual
debe irse acumulando, mediante los registros en los libros respectivos (principales y auxiliares), para lo que
debe tenerse preestablecido un catlogo de cuentas de costos indirectos, debido a la diversidad de partidas que
conforman este elemento.
Continuando con el ejemplo anterior, observe el siguiente cuadro:
Informacin Real: Horas realmente trabajadas 200.000 horas MOD
Aplicacin de los Costos indirectos a la Produccin
Horas realmente
trabajadas
*
TASA
200.000 h.
1,00 Bs./h.
= Bs. 200.000,00
200.000 h.
1,00 Bs./h. = Bs. 200.000,00

Bs. 400.000,00
VARIABLE
FIJA
TOTAL
El asiento contable en el Libro Diario sera el siguiente:

-xInventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
Costos indirectos Aplicados
400.000,00
400.000,00
Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin.
Registro de los costos indirectos Real:

Por ejemplo:
Si se pagan los servicios pblicos de la fbrica, se realizar el asiento siguiente:

-xCostos Indirectos Reales
XXXXX
Banco
XXXXX
Para registrar el pago de agua, luz o telfono.

Debe existir un registro auxiliar que controle cada una de estas tres partidas de costos indirectos (agua, luz y
telfono)
Si se calcula la depreciacin de los activos fijos de produccin:

XXXXX
Depreciacin Acumulada Activo Fijo
XXXXX
Para registrar la depreciacin del ejercicio.

Debe existir un auxiliar para la depreciacin de cada activo. As sucesivamente, se irn anotando los registros
de costos indirectos reales, a medida que se vaya incurriendo en tales erogaciones.
108
De esta manera se han generado dos cuentas: Costos Indirectos Aplicados (de naturaleza acreedora)
provenientes de la aplicacin de los costos indirectos a la produccin, mediante la utilizacin de la tasa
predeterminada. Otra, Costos Indirectos Reales (de naturaleza deudora) , originadas por los dbitos de los
costos indirectos realmente causados durante el periodo.
El objeto fundamental de usar estas cuentas radica en tener informacin sobre los costos reales y aplicados a
la produccin del periodo, permitiendo analizar las variaciones en los costos, como por ejemplo determinar
las causas que condujeron a que los costos indirectos reales resultaran distintos a los aplicados.
8.3.- PROCEDIMIENTO AL CIERRE DEL PERIODO CONTABLE
Al finalizar el ejercicio Se cierran las cuentas: Costos indirectos Reales contra la cuenta Costos indirectos
Aplicados, ya que cumplieron su objetivo para fines contables y administrativos:
-xCostos indirectos Aplicados
xxxxx
Costos indirectos Reales
xxxx
Para registrar el cierre de las cuentas costos indirectos real y aplicada
En el asiento anterior, se refleja que no ocurri variacin de los resultados reales totales con respecto a los
aplicados. Cuando el costo indirecto real resulta idntico al aplicado se puede sealar que se trabaj
realmente a la capacidad estimada y se incurri en la misma cantidad que se estim de costos indirectos.
La situacin planteada anteriormente, (que no existan variaciones), es algo utpica debido a que no se puede
predecir con un 100% de acierto lo que ocurrir en el futuro, ya que, la empresa es un sistema abierto inserto
en un medio ambiente social que constantemente est sufriendo cambios que afectan los costos de la empresa.
Por ejemplo: si surge un decreto gubernamental inesperado de incremento de sueldos y salarios y si los costos
indirectos est aplicados en funcin al costo de la mano de obra directa, surgir una variacin tanto en el nivel
de produccin real, como en el presupuesto de costos indirectos - por mayores costos de mano de obra
indirecta - (en este caso se debe corregir la tasa original, con el objeto de minimizar las variaciones), tambin
puede ocurrir en una economa inflacionaria como la nuestra, un aumento brusco en el costo de los materiales,
tanto directos como indirectos, puede adems daarse una maquinaria de produccin debido a que un
trabajador negligente no supo manejarla o fall la vigilancia externa y ocurri el robo de un activo, etc.
Tambin pudo haber eficiencia o ineficiencia por parte de los obreros y tardaron ms o menos horas en
fabricar el producto, etc. En fin, pueden presentarse situaciones que por su misma naturaleza resultan difciles
de predecir sin algn margen de error, estas situaciones y otras ms de similar naturaleza, son las que traen
como consecuencia que los costos indirectos y/o el volumen de produccin realmente obtenidos, no coincidan
con los datos presupuestados, originando las variaciones de costos indirectos.
Variaciones de los costos indirectos
Surgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta Costos Indirectos Reales, contra la cuenta Costos
Indirectos Aplicados y ambas no presentan los mismos saldos, la variacin entre ellas se le conoce como Subaplicacin o Sobre-aplicacin de los costos indirectos. La Sub-aplicacin, cuenta por naturaleza deudora,
representa una variacin desfavorable, debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron mayores que los
Costos Indirectos Aplicados. La Sobre-aplicacin, cuenta por naturaleza acreedora, representa una variacin
favorable debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron menores que los Costos Indirectos Aplicados,
lo que se traduce en menores costos para la empresa.
Tratamiento contable de la variacin de costos indirectos de fabricacin:
Se ha indicado que los costos indirectos de fabricacin aplicados durante un periodo rara vez sern iguales a
los costos indirectos de fabricacin reales, porque la tasa predeterminada de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin se basa tanto en un numerador estimado (costos indirectos de fabricacin) como en
un denominador estimado (capacidad productiva). Al calcularse la sobre o subaplicacin, debe analizarse las
variaciones en sus componentes de presupuesto y capacidad, para determinar las causas de las variaciones y
establecer los correctivos. Este anlisis se efecta de forma extracontable para fines administrativos pero
109
contablemente la cuenta de variacin (sobre o subaplicacin) debe cerrarse antes de preparar el Estado de
Costos de Produccin y Venta.
La variacin de costos indirectos, puede ser significativa o insignificante. Las diferencias insignificantes se
tratan como un gasto del periodo mediante un ajuste al costo de venta. Las diferencias significativas deben
prorratearse a Inventario de Productos en Proceso, Inventario de Productos Terminados y Costo de Venta, en
proporcin a los costos indirectos de fabricacin aplicados que se encuentran en cada cuenta. El objetivo
consiste en asignar los costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados a aquellas cuentas que
se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicacin que result incorrecta y, de este modo,
ajustar sus saldos finales para aproximar lo que debi ser si se hubiera empleado la tasa real para costear el
producto. El asiento de ajuste del Diario Principal permite corregir las cuentas mayores pero tambin deben
ajustarse los correspondientes auxiliares.
Considrese el siguiente ejemplo:
La empresa XYZ C.A. fabrica trajes de bao para diversos almacenes. Los costos indirectos de fabricacin
aplicados durante el ao fueron de Bs. 4.072.500 y los costos indirectos reales fueron Bs. 5.090.625. Para
determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se utilizarn las horas mquinas,
siendo las horas estimadas 81.450 h-mq. para todo el ao, y las horas mquinas reales, 84.500 horasmquina.
Prepare los asientos en el libro diario para registrar lo siguiente:
Los costos indirectos aplicados.
Los costos indirectos reales.
El cierre de las cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la variacin.
Cierre de la variacin de costos indirectos considerndola significativa.
Suponga los siguientes valores de costos indirectos de fabricacin aplicados:
Costo de Venta............
Bs. 2.443.500
Inventario final de Productos Terminados ..
Bs. 1.221.750
Inventario final de Productos en Proceso Costos Indirectos
Bs.
407.250
Solucin:
4.072.500
Costos Indirectos Aplicados

P/registrar aplicacin de costos indirectos a la produccin.
4.072.500
5.090.625
(Acreditar a las cuentas correspondientes)
5.090.625
P/registrar costos indirectos realmente incurridos en el periodo.

-xCostos Indirectos Aplicados
4.072.500
Subaplicacin de Costos Indirectos
1.018.125
Costos Indirectos Reales
5.090.625
P/registrar cierre de cuentas transitorias y apertura de variacin.

-x-
Costo de Venta
610.875,00
Inventario de Productos Terminados
305.437,50
110
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos 101.812,50

Subaplicacin de costos indirectos
1.018.125
P/registrar cierre de la variacin y ajuste de los saldos finales.

Clculos:
Factor distribucin variacin:
Variacin de costos indirectos

Costos indirectos aplicados
Esto es:
Bs. 1.018.125= 0,25
Bs. 4.072.500
Factor de distribucin variacin
Costos
* indirectos aplicados en cada cuenta
0,25 * 2.443.500 = Bs. 610.875,00
0,25* 1.221.750 = Bs. 305.437,50
0,25* 407.250 = Bs. 101.812,50.
Otra forma:
CIF APLICADO
VARIACIN
Costo de venta
Bs. 2.443.500
60%
610.875,00
Producto terminado
Bs. 1.221.750
30%
305.437,50
Productos Proceso
Bs. 407.250
10%
101.812,50
Total costos aplicados
Bs. 4.072.500
100%
1.018.125,00
Distribucin de la Subaplicacin:
Bs. 1.018.125* 60%= Bs.610.875,00 corresponde a costo de produccin y venta
Bs. 1.018.125*30%= Bs. 305.437,50 corresponde a productos terminados
Bs. 1.018.125*10%= Bs. 101.812,50 corresponde a productos en procesos
Anlisis de los costos indirectos sub o sobreaplicada
Cuando ocurren estas variaciones se deben analizar sus componentes, para determinar las causas que las
originaron (puede ser que coincida el presupuesto de costos indirectos con los costos indirectos realmente
obtenidos, pero difiera el volumen real al presupuestado o viceversa).
Si el volumen real resulta idntico al presupuestado y existe una variacin entre las cuentas Costos Indirectos
Reales y Costos Indirectos Aplicados, entonces indudablemente la variacin es debida solamente al
presupuesto, por lo tanto debe compararse partida por partida, tem por tem, las cifras presupuestadas, con las
cifras reales para ir analizando las causas de tales variaciones.
Cuando el volumen de produccin realmente alcanzado no coincide con el volumen de produccin
presupuestado, resulta intil tratar de realizar comparaciones de los costos indirectos reales con los aplicados
para determinar las variaciones, debido a la presencia de las partidas variables de costos indirectos que
fluctan en su totalidad directamente proporcional al volumen de produccin. Seala Polimeni(1994) que
cuando la produccin real difiere de la produccin estimada, se debe preparar el presupuesto flexible, ya que
un presupuesto esttico o rgido muestra los costos indirectos proyectados a un solo nivel de actividad El
presupuesto flexible muestra los costos a diferentes volmenes y elimina los problemas inherentes asociados
al comparar dos niveles diferentes de actividad. Entonces si por ejemplo el volumen real fue mayor, los costos
indirectos reales obligatoriamente tienen que ser mayor y viceversa. Y si se comparan los costos indirectos
reales con el presupuesto original se estara distorsionando la informacin, porque el presupuesto de costos
indirectos est planteado (en su parte variable) en funcin a un volumen de produccin distinto al logrado,
por lo tanto no vale comparacin alguna.
Por lo anteriormente planteado se tiene, que antes de realizar cualquier comparacin se debe ajustar el
presupuesto de costos indirectos variables al nivel realmente alcanzado. Sin embargo, existe la tcnica del
111
Presupuesto Flexible que a grandes rasgos, consiste en preparar una serie de presupuestos para distintos
niveles de actividad, cuando al final del ejercicio se obtenga la informacin del volumen real logrado, lo que
se hace es comparar con aquel presupuesto (porcin del presupuesto flexible), que se estim para el volumen
de produccin obtenido.
Con la finalidad de analizar las causas por las cuales los costos indirectos reales difieren de los aplicados, la
variacin (subaplicacin o sobreaplicacin), segn Polimeni(1994) puede separarse en varias categoras:
variacin precio o presupuesto, variacin volumen y variacin eficiencia. A continuacin se presenta un
ejemplo dividido en dos casos, en el cual se expone el procedimiento contable antes, durante y al cierre del
ejercicio, tomando en consideracin en un primer caso, que la sub o sobre es causada por una variacin solo
en el presupuesto y en un segundo caso donde es causada por una variacin en la capacidad o nivel de
produccin.
Primer caso: Presupuesto del volumen de produccin igual al volumen real logrado
Informacin suministrada:
Presupuesto Costos indirectos Variable
Bs. 200.000,00
Bs. 200.000,00
Presupuesto de Horas Mano de Obra Directa
200.000 horas
Horas Reales
200.000 horas
Bs. 420.000,00
Antes del ejercicio:
Calcular la Tasa Predeterminada:
Bs. 200.000,00
Tasa Variable =-------------------- = 1,00 Bs./h.
200.000 h.
Tasa Fija
Bs. 200.000,00
= -------------------- = 1,00 Bs./h.
200.000 h.
__________
Tasa Total
2,00 Bs./h.
Durante el ejercicio:
Aplicar los costos indirectos (2,00 Bs./h. * 200.000 h.)
Realizar el asiento contable:
-xInventario de Productos en Proceso Costos indirectos 400.000,00
400.000,00
Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin
Registrar los Costos Indirectos Reales:
420.000,00
420.000,00
Para registrar los costos indirectos reales incurridos en el ejercicio
Al cierre del ejercicio:
Registro de la variacin
-xCostos indirectos Aplicados
400.000,00
Sub-Aplicacin de Costos indirectos
20.000,00
112

420.000,00
Para registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin.
Cierre de la variacin
-xCosto de Venta
20.000,00
Sub-Aplicacin de Costos indirectos
20.000,00
Para registrar el cierre de la variacin considerndola insignificante.
Anlisis de la sub-aplicacin
La variacin de Bs. 20.000,00 es una variacin solamente de Presupuesto y puede surgir por muchas razones,
por ejemplo, por un incremento de sueldos indirectos, primas de seguros, reparaciones o cualquier partida de
costos indirectos que haya aumentado como consecuencia del proceso inflacionario o cualquier factor externo
a la empresa. Polimeni(1994) sealan que surge cuando una empresa consume ms o menos costos indirectos
que los previstos .
La Sub-aplicacin es entonces una variacin desfavorable por ser mayores los costos reales a los
presupuestados.
Comprobacin:
Presupuesto de Costos Indirectos
Bs. 400.000,00
Bs. 420.000,00
Sub-Aplicacin Variacin Desfavorable Bs. 20.000,00
Ahora, tomar los mismos datos anteriores pero suponer que el Costo indirecto Real fue de Bs. 380.000,00
Durante el ejercicio
Asientos Contables:
400.000,00
400.000,00
-xCostos indirectos Reales
380.000,00
380.000,00
Para registrar los costos reales de costos indirectos incurridos en el ejercicio
Asiento Contable
400.000,00
Sobre-Aplicacin de Costos Indirectos
20.000,00
380.000,00
Para registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin.
-xSobre aplicacin costos indirectos
20.000,00
Costo de Venta
20.000,00
La variacin de Bs. 20.000,00 es una variacin del Presupuesto, pero en este caso es favorable, por ser menor
los costos reales de costos indirectos en comparacin con los presupuestados y puede ocurrir por varios
113
factores como por ejemplo: un mal clculo en el presupuesto, nivel inflacionario (menor que el esperado),
cambios de mtodos de depreciacin, etc.
Comprobacin:
Presupuesto de Costos indirectos
Bs. 400.000,00
Costos indirectos Real
Bs. 380.000,00
Sobre-Aplicacin Variacin Favorable
Bs. 20.000,00
Segundo caso: presupuesto del volumen de produccin diferente al volumen real logrado.
Como se seal anteriormente, cuando el nivel de produccin real vara con respecto al estimado, no puede
realizarse una comparacin o anlisis preciso, porque parte de la diferencia entre los costos indirectos reales y
aplicados resulta del cambio en el nivel o volumen de produccin. Polimeni(1994) sealan que la variacin
volumen de produccin constituye un fenmeno de los costos fijos que resulta de tener que aplicar los costos
indirectos como si fuera un costo variable, con el objeto de determinar el costo del producto.
Cuando existe variacin en el volumen de produccin, el anlisis no puede realizarse con el presupuesto
esttico (un slo presupuesto a un slo nivel de produccin), por lo planteado, se seal anteriormente que la
herramienta del presupuesto flexible entra a jugar un papel fundamental, ya que, consiste en preparar
presupuestos de costos indirectos a diferentes niveles de produccin, lo que permite comparar los costos
reales de costos indirectos, con los costos presupuestados en el mismo nivel de actividad.
Para visualizar de mejor manera tal situacin, a continuacin se presenta un ejemplo:
INFORMACIN SOBRE PRESUPUESTOS:
Bs. 200.000,00
Presupuesto de Costos indirectos Variables Bs. 200.000,00
Presupuesto Horas Mano de Obra Directa
200.000 horas
Presupuesto de Horas por unidad
100 horas
Presupuesto de Unidades a Producir
2.000 unidades
INFORMACIN REAL:
Costos indirectos Fijos
Bs. 200.000,00
Costos indirectos Variables Bs. 210.000,00
Costos indirectos Total
Bs. 410.000,00
Horas Mano de Obra Directa 190.000 horas
Horas por Unidad
100 horas
Unidades Producidas
1.900 unidades
PROCEDIMIENTOS
Antes del ejercicio:
Clculo de la Tasa:
Bs.200.000,00
Tasa Variable = --------------------- = 1,00 Bs./h.
200.000 h.
Bs. 200.000,00
Tasa Fija = ------------------------= 1,00 Bs./h.
200.000 h.
_________
TASA TOTAL
2,00 Bs./h.
Durante el ejercicio:
Aplicar la tasa
Tasa Fija
1,00 Bs./h. * 190.000 h. =
Tasa Variable 1,00 Bs./h. * 190.000 h. =
Bs. 190.000,00
Bs. 190.000,00
114
Costos indirectos Aplicados Bs. 380.000,00

Asientos Contables
-xInventario de Productos en Proceso Costos Indirectos 380.000,00
380.000,00
410.000,00
410.000,00
Para registrar los costos indirectos realmente incurridos en el ejercicio.
Registro de la variacin
380.000,00
Sub-aplicacin de Costos Indirectos
30.000,00
410.000,00
Para registrar el cierre de las cuentas transitoria y apertura de la variacin
-xCosto de Venta
30.000,00
Sub-Aplicacin de Costos Indirectos
30.000,00
Anlisis de la sub-aplicacin
Variacin en los Presupuesto Parciales:
1. Presupuesto de costos indirectos fijos
Bs. 200.000,00
Costos indirectos fijos reales
Bs. 200.000,00
Variacin de costos indirectos fijos
Bs.
0,00
2. Presupuesto de costos indirectos variables Bs. 200.000,00
Costos indirectos variables reales
Bs. 210.000,00
Variacin costos indirectos variables
Bs. 10.000,00
A simple vista se obtiene una variacin de Presupuesto de Bs. 10.000,00 que viene dada solamente por la
variacin de los costos indirectos variables. Ser ste un anlisis digno de confianza?
Si se analiza con mayor profundidad, se encuentra que Bs. 200.000,00 de costos indirectos variables era para
un volumen de 200.000 horas y considerando que los costos indirectos variables fluctan directamente
proporcional al volumen de produccin; este anlisis no es correcto, ya que, la produccin real fue menor en
10.000 horas, por lo tanto los costos indirectos variables debieron haber sido menor que los Bs. 200.000
presupuestados inicialmente.
Considerando la proporcionalidad de los costos indirectos variables con respecto al volumen, se determinar
cunto ha debido ser el presupuesto de costos indirectos variables para un volumen de produccin de 190.000
horas, as:
200.000,00 Bs.
-------------------- = 1,00 Bs. /h.
200.000 horas
1,00 Bs./h. * 190.000 horas
115
X = Bs. 190.000,00
Por lo tanto, si se ajusta el presupuesto al volumen real alcanzado los resultados seran los siguientes:
Presupuesto ajustado de costos indirectos variables
Bs. 190.000,00
Costos indirectos variables reales

Sub-aplicacin o variacin desfavorable
Bs. 210.000,00
Bs. 20.000,00
Segn este anlisis, la variacin de presupuesto fue realmente de Bs. 20.000,00 y no los Bs. 10.000,00 que
resultaron de comparar presupuestos a diferentes volmenes de produccin. La variacin es desfavorable
porque se consumi ms costos indirectos variables (Bs. 210.000,00) de lo que debera haberse incurrido (Bs.
190.000,00).
Continuando con el anlisis, se tiene que la variacin neta o total fue de Bs. 30.000,00 y hasta ahora, lo que se
ha obtenido es una variacin de presupuesto de Bs. 20.000,00. Dnde, cmo y por qu resulta la variacin
de Bs. 10.000,00 que an no se ha determinado?
Estos Bs. 10.000,00 representan una variacin de volumen de produccin o capacidad y resulta cuando el
nivel de actividad utilizado para calcular la tasa difiere al volumen de produccin o actividad real, resulta
solamente por presencia de los costos indirectos fijos, ya que, ste se aplica a la produccin como si fuera un
costo variable, adems de que los costos fijos se encuentran ligados con la capacidad o volumen y no con el
proceso de fabricacin en s, ya que los costos fijos en su totalidad no cambian a los diferentes volmenes,
pero como es preciso aplicarlos a la produccin, ellos por unidad de producto fabricado varan inversamente
proporcional al volumen (a mayor nmero de unidades producidas, menor ser el costo fijo por unidad y
viceversa).
En sntesis, cuando se trabaja a un volumen de produccin distinto al presupuestado, los costos fijos totales
presupuestados inicialmente no se pueden ajustar al volumen de produccin real alcanzado, debido a que los
mismos no guardan relacin directa con la actividad productiva, por lo tanto la diferencia resultante entre la
capacidad presupuestada y la real lograda, se convierte en una variacin de capacidad (por no poder ajustar
los costos fijos a la capacidad trabajada), en cambio, el presupuesto de costos variables al ser ajustados al
volumen alcanzado, elimina la posibilidad de que exista variacin de capacidad en los costos variables de
produccin.
A continuacin, y en base al ejemplo que se ha venido desarrollando en el segundo caso, se presentan varias
formas que permiten determinar la variacin de capacidad, volumen o nivel de produccin.
1. Variacin Capacidad= (Capacidad Presupuestada - Capacidad Real)* Tasa Fija
Capacidad presupuestada
200.000 horas
menos: Capacidad real trabajada
(190.000 horas)
Diferencia en capacidad
10.000 horas
* Tasa fija de costos indirectos
1,00 Bs./h.
Variacin de Capacidad
Bs. 10.000,00 Desfavorable
2. Variacin Capacidad = Presupuesto Ajustado - Costos indirectos Aplicados
VC =
Bs. 390.000,00 - Bs. 380.000,00 (ver nota)
VC =
Bs. 10.000,00
Nota: El presupuesto ajustado de Bs. 390.000, resulta de la sumatoria de presupuesto de costos
variables ajustado (Bs. 190.000) y el presupuesto de costos indirectos fijos (Bs. 200.000)
3. Variacin Capacidad = Presupuesto costo indirecto Fijo x % Diferencia de Capacidad

De donde:
(Capacidad .Presupuestada.- Capacidad real)
% Diferencia de Capacidad = ----------------------------------------Capacidad Presupuestada
Entonces, en nuestro ejemplo se tiene que:
% Diferencia de Capacidad = (200.000 h. - 190.000 h.)/200.000 = 0,05%
Variacin Capacidad = 0,05% * Bs. 200.000,00 = Bs. 10.000,00
116
117
Luego de determinar la variacin de capacidad por las diferentes formas explicadas, se puede concluir
entonces que la suma algebraica de la variacin de presupuesto y de la variacin de capacidad representa la
sub o sobre aplicacin. En el ejemplo se tiene entonces:
Variacin presupuesto
Bs. 20.000,00
Desfavorable
Variacin de capacidad
Bs. 10.000,00
Desfavorable
Variacin Neta o Subaplicacin
Bs. 30.000,00
Desfavorable
NOTA: La variacin de capacidad, en este caso, se considera desfavorable debido a que en la planta o
fbrica se laboraron menos horas de las que se podan trabajar, es decir, se est sub-utilizando la capacidad de
la fbrica, lo cual se comprueba adems, comparando la produccin real (1.900 unidades) con la produccin
presupuestada (2.000 unidades), por lo tanto, una menor produccin y menores horas trabajadas implican
una variacin desfavorable para la empresa que representa en este caso una capacidad ociosa, la cual en
definitiva debe ser imputada al costo de produccin y venta, tal como lo seala Rayburn(1987).
9.- DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS (TASAS MLTIPLES)
Neuner (1982) en una forma muy clara expone que el uso de una tasa general o nica de costos indirectos
para toda la produccin de una empresa es aplicable por empresas que tienen pocos productos, y en aquellas
en que los productos pasan por las mismas operaciones o departamentos de la fbrica; an cuando considera
que este mtodo no es satisfactorio para fines de control administrativo, porque no se logra localizar
efectivamente las ineficiencias en los departamentos en que las mismas ocurren. A tal efecto, seala el autor,
que en la mayora de las grandes empresas manufactureras, se agrupan o asignan los costos indirectos sobre
una base departamental, de tal forma que el rea de produccin o la fbrica de la empresa, deber ser
dividida en departamentos. Concluye el autor sealando que departamentalizar los costos indirectos de
fabricacin resulta conveniente para el logro de una aplicacin ms exacta de los mismos a los distintos
trabajos, as como tambin, su importancia radica en que la gerencia puede localizar mejor las causas (por
departamentos) de las variaciones entre los costos indirectos estimados y los costos indirectos reales, en virtud
de la complejidad de este tercer elemento del costo que exige un mayor esfuerzo en cuanto a su control y
reduccin.
Por su parte, Hargadon y Mnera(1992) comparten la opinin anteriormente expuesta en lo que respecta a
considerar que es en las empresas de cierta magnitud y/o en empresas en cuyo proceso productivo se requiere
de varias operaciones distintas donde se aconseja registrar y acumular los costos de fabricacin por
departamentos, en aras de poder hacer responsables a los distintos departamentos de los costos en que
incurren, lo que permitir su mejor control, debido a que muchos costos indirectos no se manejan con
exactitud. En tal sentido cada departamento que se cree con la departamentalizacin, debe contar con un jefe
o responsable de los costos en que se incurran o asignen a su departamento
Asimismo, los autores mencionados coinciden en que el primer paso relacionado con la departamentalizacin
de los costos consiste en establecer los departamentos (o centros de costos) que se han de reconocer,
determinando el nmero de departamentos de produccin y servicios con los que contar la empresa.
Departamentos Productivos: Conocidos tambin como departamentos de operacin, se definen como
aquellos en los que se realizan operaciones de fabricacin o aquellos realmente dedicados a la labor de
fabricar los artculos terminados. En otras palabras, son aquellos donde ocurre la conversin del material en
los nuevos productos, es decir donde se lleva a cabo la produccin.
Es preciso mencionar, que se predeterminarn tantas tasas de costos indirectos como departamentos
productivos se establezcan.
Departamentos de Servicios: Aquellos cuyas actividades facilitan las operaciones reales de fabricacin, ya
que suministran asistencia, apoyo o servicio indispensable para que la fbrica pueda cumplir su cometido.
Son los que brindan beneficio a los departamentos de produccin y/o a los departamentos de servicios. Son
conocidos tambin como departamentos de apoyo. Son ejemplo de stos: el departamento de mantenimiento,
118
el departamento de servicios pblicos, el departamento de contabilidad de costos, el departamento de

servicios mdicos, entre otros.
Es de hacer notar que cuando se establece este tipo de departamento, se debe considerar la agrupacin de
servicios similares en un solo departamento, con la finalidad de no complicar el funcionamiento del sistema
departamentalizado de costos indirectos. Sin embargo si algn servicio es de considerable importancia en
cuanto a costos, en relacin a algn otro servicio de naturaleza similar, se debe crear un departamento slo
para ese servicio, con la intencin de ejercer un mejor y mayor control sobre l.
Establece Polimeni(1994) que en vista de que los departamentos productivos se benefician de manera directa
de los departamentos de servicios, el total de costos presupuestados para operar estos ltimos deber asignarse
a los departamentos de produccin. As, una vez que se asigna el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicios a los de produccin, puede calcularse la tasa de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin para cada departamento de produccin
Es imprescindible, que previamente se preparen los presupuestos de los departamentos de servicios y de
produccin antes de iniciar el proceso de asignacin. Para dicha asignacin hay que analizar diversas
posibilidades de asociacin y/o identificacin que pueda verificarse entre los departamentos de servicios hacia
los departamentos productivos. De tal forma, que el total de costos presupuestados de un departamento de
servicios que pueda asociarse con un departamento de produccin especfico debe asignarse en forma directa
a ese departamento.
En caso contrario de que el total de los costos presupuestados fijos y variables de un departamento de
servicios no pueda asociarse de manera directa con un departamento especfico se hace utilizando una base
que tenga alguna relacin (correlacin) entre los servicios prestados y los costos unitarios. Por ejemplo:
metros cuadrados, nmero de trabajadores, kilovatios consumidos, costo de los activos, entre otros.
Cuando se ha determinado una base de asignacin, deber seleccionarse un mtodo de asignacin. Los
siguientes mtodos se utilizan comnmente para asignar el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicios a los de produccin:
Mtodo Directo.
Mtodo Escalonado, de paso abajo, o secuencial.
Mtodo Algebraico, del lgebra lineal, recproco o matricial.

Mtodo directo:
Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen nicamente a los departamentos de produccin
(ver figura 4.1.). Polimeni y otros(1994) expresan que el mtodo directo es el que se utiliza con mayor
frecuencia para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios, debido a su
sencillez matemtica y facilidad de aplicacin
Concretamente, este mtodo consiste en asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de
servicios, de manera directa a los departamentos de produccin, ignorando cualquier servicio prestado por los
departamentos de servicios a otros departamentos de servicios.
DEPARTAMENTO S DE SERVICIOS
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN
Figura 4.1.
Transferencias de los departamentos de servicio: Mtodo directo
119
120
Mtodo escalonado o secuencial:

El mtodo escalonado o secuencial es ms exacto que el mtodo directo cuando un departamento de servicios
presta servicios a otro de carcter similar, puesto que toma en consideracin los servicios proporcionados por
un departamento de servicios a otro (ver figura 4.2.). Asimismo, la autora Rayburn(1987) establece que en el
uso de este mtodo es al contador de costos a quien le corresponde detallar la secuencia en que se aplicaron
los costos de todos los departamentos de servicios a los dems departamentos
La asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se realiza de acuerdo a los
siguientes criterios:
Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de
otros departamentos, usualmente se asignan primero.
Los costos presupuestados de los departamentos de servicios que proveen servicios a la siguiente mayor
cantidad de departamentos, se asignan luego. Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a
este departamento a partir del paso 1.
Una limitacin en el empleo de este mtodo radica, segn sealan Hargadon y Mnera(1992) en que pueden
existir varios departamentos de servicios que presten mayor cantidad de servicio a igual cantidad de otros
departamentos, no obstante tal obstculo se resuelve utilizando un segundo criterio que consiste en transferir
los costos de los departamentos de servicios que presenten costos ms elevados
La normativa de este mtodo precisa que una vez que son asignados los costos presupuestados de un
departamento de servicios a otros departamentos, no puede volver a asignarse a este departamento ningn
costo adicional presupuestado, en otras palabras, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron
a otros departamentos, no podr recibir ninguna asignacin de costos del segundo departamento y los
subsiguientes.
Esta secuencia contina, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados de los departamentos de
servicios hayan sido asignados a los departamentos productivos.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
X
DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS
A
Figura 4.2.
Transferencia de los departamentos de servicios: Mtodo Escalonado
Mtodo algebraico, del lgebra lineal, recproco o matricial.
De los tres mtodos de asignacin, es considerado el ms apropiado cuando existen servicios recprocos
puesto que se considera cualquier servicio que recprocamente es prestado entre departamentos de servicios
(ver figura 4.3.), ya que, los mtodos directo y escalonado ignoran precisamente esta asignacin de servicios
recprocos.
Con el mtodo algebraico se implementa el uso de ecuaciones simultneas que permite la asignacin
recproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignarn los costos presupuestados del departamento
que suministra el servicio. Cuando los servicios recprocos no son amplios, es factible que se alcance una
aproximacin aceptable utilizando el mtodo escalonado, ya que, segn lo considera Rayburn (1987), la
mayor exactitud del mtodo se puede lograr nicamente cuando el nivel del servicio estimado de los
departamentos que se los prestan es mutuamente vlido
121
Horngren y otros (1996) sealan que la implantacin del mtodo de asignacin recproca requiere de tres pasos:
Expresar los costos del departamento de servicio y las relaciones recprocas de los departamentos de
servicio en forma de ecuacin lineal.
Resolver el sistema de ecuaciones simultneas para obtener el costo recproco completo de cada
departamento de servicio.
En el caso de que existan ms de dos departamentos de servicios con relaciones recprocas, se puede
hacer uso de programas computarizados para calcular el costo recproco de cada departamento.
Asignar el costo recproco completo de cada departamento de servicio a todos los dems departamentos
(productivos y de servicios), en base a las unidades de servicio totales proporcionadas a tales
departamentos
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
X
DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS
A
Figura 4.3.
Transferencia departamentos de servicio: Mtodo recproco
10.- DESCRIPCIN DEL PROCEDIMIENTO CON TASA DEPARTAMENTAL

Luego de exponer los mtodos de asignacin de costos indirectos a los departamentos, a continuacin se
desarrollan segn Hargadon y Mnera(1992),los procedimientos que se deben seguir antes, durante y al
cierre del ejercicio econmico, cuando se departamentalizan los costos de costos indirectos.
10.1.- ANTES DEL PERODO
Como se sealara anteriormente el primer paso en la departamentalizacin consiste en establecer los
departamentos tanto productivos como de servicios, una vez establecidos los mismos, antes de cada ejercicio
econmico se debe:
1. Realizar un estudio de la fbrica (generalmente hecho por un ingeniero industrial), donde se establece por
ejemplo el nmero de M2 que mide la fbrica, nmero de tomacorrientes, lmparas, bombillos, medidores,
trabajadores, costo de los activos, entre muchos otros factores.
2. Establecer el volumen de produccin presupuestado (nmero de unidades a fabricar),
presupuesto de ventas.
en base al
3. Establecer el presupuesto de capacidad o volumen de produccin al que va a trabajar cada departamento

productivo y la fbrica en general.
4. Realizar una lista de las partidas de costos indirectos en las que se piensa incurrir.
5. Establecer el presupuesto de los costos directos de los departamentos (materiales indirectos como
repuestos, herramientas, combustibles, entre otros, mano de obra indirecta en todas sus clasificaciones). Se
calcula por departamento y luego se suma partida por partida.
122
6. Establecer el presupuesto de los costos indirectos de los departamentos (depreciacin, seguros, alquileres,
propiedad inmobiliaria, impuestos, agua, luz, telfono, entre otros). Se calcula en forma total.
7. Prorrateo o distribucin de los costos indirectos a los diversos departamentos (productivos y de servicios),
sobre una base lgica de asignacin (M2, nmero de trabajadores, costo de los activos, entre otros).
8. Transferencia de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos productivos, de acuerdo
al orden de transferencia y a la base de distribucin seleccionada.
9. Clculo de la tasa predeterminada de costos indirectos en cada departamento productivo.
10.2.- DURANTE EL PERODO
1. Aplicacin de los costos indirectos a la produccin:
Cargar a los productos los costos indirectos aplicados, multiplicando la tasa predeterminada en cada
departamento, por el volumen de produccin real logrado.
Realizar el registro contable cargando a productos en proceso costos indirectos y abonando a la cuenta de
costos indirectos aplicados por departamento.
2. Registrar los costos indirectos reales:
Llevar un registro auxiliar departamentalizado de los costos directos de los departamentos.
Distribuir los costos reales indirectos de los departamentos sobre la misma base empleada en el
presupuesto.
Realizar el asiento contable cada vez que se vaya incurriendo en las partidas de costos indirectos,
cargando a la cuenta de costos indirectos real, con abono a la cuenta respectiva.
10.3.- AL CIERRE DEL PERODO
Resumir por departamento todos los costos reales de costos indirectos.
Totalizar el registro auxiliar de los costos reales de costos indirectos.
Comparar el volumen real con el presupuestado, de donde pueden surgir las siguientes posibilidades:
SI EL VOLUMEN REAL ES IGUAL AL PRESUPUESTADO
Comparar los costos indirectos real con la presupuestada
Anotar las diferencias o variaciones
Buscar las causas de las variaciones
Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables
Otorgar crdito por las variaciones favorables
Realizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta costos indirectos aplicados,
abonando a la cuenta costos indirectos reales y cargando o acreditando segn sea el caso (subaplicacin
o sobreaplicacin respectivamente), la cuenta variacin presupuesto, la cual si se considera insignificante
deber cerrarse contra la cuenta costo de venta.
SI EL VOLUMEN REAL DIFIERE AL PRESUPUESTADO
Ajustar el presupuesto original al volumen real logrado.
Comparar los costos indirectos real con el presupuesto ajustado.
Anotar las diferencias o variaciones.
123
Buscar las causas de las variaciones.
Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables
Otorgar crdito por las variaciones favorables
Distribuir el costo de los departamentos de servicio a los productivos para buscar la variacin de
capacidad
Determinar la variacin de capacidad mediante la aplicacin de cualquiera de las siguientes frmulas:
VC= Costos indirectos Aplicados- Costos indirectos del Presupuesto Ajustado.
VC= (Tasa original- Tasa real) * Volumen Real logrado.
VC=Presupuesto de costos indirectos fijos * Porcentaje de la diferencia en capacidad.

De donde:
Porcentaje Diferencia en Capacidad = (Capac. Presup. - Capac. Real)/ Capac. Presup.
VC= Tasa Fija (Capacidad Real - Capacidad Presupuestada)
Realizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta costos indirectos aplicados,
abonando a la cuenta costos indirectos reales y cargando y/o abonando a la cuenta subaplicacin o
sobreapliccin, segn hayan sido desfavorables o favorables respectivamente, luego estas cuentas de
variaciones deben cerrarse contra la cuenta costo de venta al ser consideradas como insignificantes.
11.- EJERCICIO DIDCTICO

A continuacin se desarrolla un ejercicio para aplicar los procedimientos descritos, utilizando el mtodo
secuencial de asignacin de costos de los departamentos de servicio a los productivos.
La empresa LA DEPARTAMENTAL II ha dividido su fbrica en dos departamentos productivos Corte y
Costura (P1 y P2) y tres departamentos de servicios Restaurante, Mantenimiento y Contabilidad de Costos
(S1, S2 y S3).
ANTES DEL EJERCICIO
Presenta la siguiente informacin sobre presupuesto y estudio de la fbrica:
MATERIAL
INDIRECTO
DPTOS.
FIJO VARIABLE
CORTE
12.005
4.000
COSTURA
800
12.000
RESAURANT
3.000
--CONT. COSTOS
800
--MANTENIMIENTO 1.200
---TOTAL
17.805
16.000
MANODE OBRA
I NDI R E C T A
FIJA
VARIABLE
9.395
11.000
15.000
20.000
48.100
--52.000
--15.000
---139.495
31.000
M2
NRO.
TRAB
800
1.000
1.200
400
600
4.000
8
12
5
2
3
30
ORDEN DE CIERRE Y BASE DE DISTRIBUCIN

DEPARTAMENTOS DE
ORDEN DE CIERRE
SERVICIO
RESTAURANTE
PRIMERO
MANTENIMIENTO
SEGUNDO
CONTABILIDAD DE COSTOS
TERCERO
Presupuesto del volumen de Produccin:
Departamento Corte: 2.000 horas mano obra directa
Departamento Costura: 4.000 horas mquina
BASE DE DISTRIBUCIN
No. DE TRABAJADORES
M2
EQUITATIVAMENTE
124
El presupuesto original y la tasa predeterminada en cada departamento productivo se muestran a

continuacin:
PARTIDAS
COSTOS
INDIRECTOS
Material indirecto
Mano obra indirecta
Depreciacin edificio
Depreciacin
maquinaria
TOTALES
CORTE
COSTURA RESTAURANTE
CONTAB.
DE COSTOS
MANTENIMIENTO
TOTALES
16.005
20.395
4.000
3.000
12.800
35.000
5.000
11.000
3.000
48.100
6.000
2.900
800
52.000
2.000
1.900
1.200
15.000
3.000
1.200
33.805
170.495
20.000
20.000
43.400
63.800
60.000
56.700
20.400
244.300
DISTRIBUCIN DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO

PRIMERO
TERCERO
SEGUNDO
Restaurante
19.200
28.800
(60.000)
4.800
7.200
Mantenimiento
10.036
12.546
5.018
(27.600)
Contab. costos
33.259
33.259
(66.518)
Total presup. costos 105.895
138.405
indirectos
Presupuesto volumen 2.000H
4.000H
produccin
Tasa predeter52,9475
34,60125
minada
costos Bs./H
Bs./H
indirectos
-0-0-0244.300
Los clculos realizados para efectuar la distribucin de los costos indirectos de los departamentos de servicio
a los productivos, se presentan a continuacin:
ASIGNACIN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
Primero: RESTAURANTE: En base a Nro. de Trabajadores
Factor de Distribucin 60.000 Bs./ 25 Trab.= 2.400 Bs./Trab.
DEPARTAMENTO
NMERO DE
TRABAJADORES
CORTE
COSTURA
CONTAB. COSTOS
MANTENIMIENTO
FACTOR
8
12
2
3
COSTO ASIGNADO
2.400
2.400
2.400
2.400
19.200
28.800
4.800
7.200
Segundo. MANTENIMIENTO: En base a Metros Cuadrados

Factor de Distribucin 27.600 Bs./ 2.200 m2.= 12,544444444 Bs./ m2.
DEPARTAMENTO
CORTE
COSTURA
CONTAB. COSTOS
METROS
CUADRADOS
800
1.000
400
FACTOR
12,54444444444
12,54444444444
12,54444444444
COSTO ASIGNADO
10.036
12.546
5.018
125
Tercero: CONTABILIDAD DE COSTOS: Equitativamente

Factor de Distribucin 66.518 Bs./ 2Dptos.= 33.259 Bs./Dpto.
DEPARTAMENTO
CORTE
COSTURA
COSTO ASIGNADO
33.259
33.259
DURANTE EL EJERCICIO
1.- Se registran los costos reales a medida en que se incurre en ellos, y se prepara un:
REGISTROS AUXILIAR DE LOS COSTOS REALES INCURRIDOS
PARTIDAS
DE CORTE
COSTOS
INDIRECTOS
MAT. INDIRECT
16.400
MANO
OBRA
20.800
INDIRECTA
DEP. EDIFICIO
4.000
DEP.
3.000
MAQUINARIA
TOTAL
COSTURA
RESTAURANTE
11.950
37.440
5.000
11.000
2.750
48.210
6.000
2.900
CONT.
COSTO
MANTENIMIENTO
TOTALES
1.150
12.000
33.550
170.450
1.300
52.000
2.000
1.900
3.000
1.200
20.000
20.000
244.000
2.- Se aplica los costos indirectos a la produccin:

DEPARTAMENTO
CORTE
COSTURA
TOTALES
VOLUMEN
REAL
TASA PREDETERMINADA
COSTOS
INDIRECTOS
APLICADA
52,9475Bs/h.
105.895 Bs.
34,60125Bs/h.
138.405 Bs.
244.300 Bs.
2.000 h.
4.000 h.
REGISTROS CONTABLES:
-XInv. productos en Proceso Costos indirectos Dpto. Corte
105.895
Inv. productos en Proceso Costos indirectos Dpto. Costura
138.405
Costos indirectos Aplicados
244.300
-XCostos indirectos Reales
244.000
Inventario de Materiales y Suministros
Dep. Acumul. Edificio
Dep. Acumul. Maquinaria
Nmina por Distribuir
Para registrar los costos indirectos real incurrida
33.550
20.000
20.000
170.450
126
AL CIERRE DEL EJERCICIO

PRIMER SUPUESTO: VOLUMEN REAL IDNTICO AL PRESUPUESTADO
ANLISIS DE LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTO
MAT.
MANO OBRA DEPREC.
DEPREC.
TOTALES
INDIR.
INDIRECTA
EDIFICIO
MAQUINARIA
CORTE
PRESUPUESTO
16.005
20.395
4.000
3.000
43.400
REAL
16.400
20.800
4.000
3.000
44.200
VARIACIN
395 D
405D
-0-0800D
COSTURA
PRESUPUESTO
12.800
35.000
5.000
11.000
63.800
REAL
11.950
37.440
5.000
11.000
65.390
VARIACIN
850F
2.440D
-0-01.590D
RESTAURANTE
PRESUPUESTO
3.000
48.100
6.000
2.900
60.000
REAL
2.750
48.210
6.000
2.900
59.860
VARIACIN
250F
110D
-0-0140F
PRESUPUESTO
800
52.000
2.000
1.900
56.700
REAL
1.300
52.000
2.000
1.900
57.200
VARIACIN
500D
-0-0-0500D
MANTENIMIENTO
PRESUPUESTO
1.200
15.000
3.000
1.200
20.400
REAL
1.150
12.000
3.000
1.200
17.350
VARIACIN
50F
3.000F
-0-03.050F
ASIENTOS DE CIERRE
-XCostos indirectos Aplicados Corte
244.300
Sobreaplicacin costos indirectos
Para registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos
300
244.000
-XSobreaplicacin costos indirectos

300
Costo de Venta
300
Para registrar el cierre de la cuenta variacin considerndola insignificante
SEGUNDO SUPUESTO: VOLUMEN REAL DIFIERE AL PRESUPUESTADO

DEPARTAMENTOS
CORTE
COSTURA
PRESUPUESTO
2.000 HMOD
4.000H MQUINA
REAL
1.800 HMOD
4.300 H MQUINA
127
DURANTE EL EJERCICIO
APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DEPARTAMENTO
CORTE
COSTURA
TOTAL
VOLUMEN REAL
1.800h.
4.300h.
TASA
52,9475 Bs/h.
34,60125 Bs/h.
APLICACIN
95.305,50 Bs.
148.785,37 Bs.
244.090,87 Bs.
ASIENTOS CONTABLES
-XInventario de Productos en Proceso Costos indirectos Corte
95.305,50
Inventario de Productos en Proceso Costos indirectos Costura 148.785,37
244.090,87
-XCostos indirectos Real
244.000
Inventario de Materiales y Suministros
Dep. Acumul. Edificio
Dep. Acumul. Maquinaria
Nmina por Distribuir
Para registrar los costos indirectos real incurrida
33.550
20.000
20.000
170.450
AL CIERRE DEL EJERCICIO

ASIENTOS DE CIERRE
-XCostos indirectos Aplicados
244.090,87
Sobreaplicacin costos indirectos
90,87
244.000
Para registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos real y aplicada
-XSobreaplicacin costos indirectos
90,87
Costo de Venta
Para registrar el cierre de la variacin considerndola insignificante
90,87
ANLISIS DE LAS VARIACIONES

Ajustar el presupuesto original al volumen real
Porcin de costos variables en el presupuesto original
DEPARTAMENTO
CORTE
COSTURA
MATERIAL INDIRECTO
4.000
12.000
MANO OBRA INDIRECTA

11.000
20.000
CORTE
COSTURA
MATERIAL INDIRECTO
= 2 Bs./h
12.000 Bs.
4.000 h.
4.000 Bs.
2.000 h.
2 Bs./h. * 1.800 h. = 3.600 Bs
128
3 Bs./h.
3 Bs./h. * 4.300 h. = 12.900 Bs
MANO OBRA INDIRECTA

11.000 Bs.
5,50 Bs./h.
20.000 Bs.
5 Bs./h.
2.000 h.
4.000 h.
5,50 Bs./h. * 1.800 h. = 9.900 Bs
5 Bs./h. * 4.300 h. = 21.500 Bs.
Luego de ajustar la parte variable de los costos de material indirecto y de mano de obra indirecta al volumen
real logrado, a continuacin se muestra la parte fija y variable de dichos costos en cada uno de los
departamentos.
DPTOS.
CORTE
COSTUR
A
RESTAURANT
CONT.
COSTOS
MANTENIMIENTO
TOTAL
MATERIAL INDIRECTO
FIJO
VARIABLE
TOTALES
12.005
3.600
15.605
800
12.900
13700
MANO DE OBRA INDIRECTA

FIJA
VARIABLE
TOTALES
9.395
9.900
19.295
15.000
21.500
36.500
3.000
---
3.000
48.100
---
48.100
800
---
800
52.000
---
52.000
1.200
1200
15.000
---
15.000
17.005
16.500
34.305
139.495
31.400
170.895
ELABORACIN DEL PRESUPUESTO AJUSTADO

PARTIDAS COSTOS
INDIRECTOS
MATERIAL
INDIRECTO
MANO OBRA
INDIRECTA
DEPRECIACIN
EDIFICIO
DEPRECIACIN
MAQUINARIA
TOTALES
CORTE
COSTURA
RESTAURANTE
CONTAB.
MANTETOTALES
DE
NIMIENTO
COSTOS
800
1.200
34.305
15.605
13.700
3.000
19.295
36.500
48.100
52.000
15.000
170.895
4.000
5.000
6.000
2.000
3.000
20.000
3.000
11.000
2.900
1.900
1.200
20.000
41.900
66.200
60.000
56.700
20.400
245.200
PRESUPUESTO
REAL
VARIACIN
PRESUPUESTO
REAL
VARIACIN
PRESUPUESTO
REAL
VARIACIN
PRESUPUESTO
REAL
VARIACIN
PRESUPUESTO
REAL
VARIACIN
ANLISIS DE LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTO

MAT.
MANO OBRA DEPREC.
DEPREC.
TOTALES
INDIRE.
INDIRECTA
EDIFICIO
MAQUINARIA
CORTE
15.605
19.295
4.000
3.000
41.900
16.400
20.800
4.000
3.000
44.200
795 D
1.505D
-0-02.300D
COSTURA
13.700
36.500
5.000
11.000
66.200
11.950
37.440
5.000
11.000
65.390
1.750F
940D
-0-0810F
RESTAURANTE
3.000
48.100
6.000
2.900
60.000
2.750
48.210
6.000
2.900
59.860
250F
110D
-0-0140F
800
52.000
2.000
1.900
56.700
1.300
52.000
2.000
1.900
57.200
500D
-0-0-0500D
MANTENIMIENTO
1.200
15.000
3.000
1.200
20.400
1.150
12.000
3.000
1.200
17.350
50F
3.000F
-0-03.050F
DESFAVORABLES
2.300
500
TOTAL
129
2.800
FAVORABLES
810
140
3050
TOTAL 4.000
VARIACIN NETA
1.490 D
360 D
3.050F
TOTAL
1.200 F
DETERMINACIN DE LA VARIACIN DE CAPACIDAD

Frmula
(capacidad real Capacidad presupuestada) * tasa predet. fija = Variacin
Dpto. Corte
(1.800 h
2.000 h )
* 45,4475
= 9.089,5 D
Dpto. Costura
(4.300 h
4.000 h)
* 26,60125
= 7.980,375 F
1.109,125 D
Una vez obtenidas las variaciones de presupuesto y capacidad, se suman algebraicamente para obtener la
variacin neta en los costos indirectos, que tambin se obtiene restando a los costos indirectos real, los costos
indirectos aplicados en el ejercicio, con la finalidad de poder realizar los asientos de cierre, por lo tanto:
VARIACIN PRESUPUESTO
VARIACIN CAPACIDAD
VARIACIN NETA
COSTOS INDIRECTOS REALES
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS
VARIACIN NETA (SOBREAPLICACIN)
1.200
F
1.109,13 D
90,87
F
244.000
244.090,87
90,87 F
1.
2.
3.
130
CUESTIONARIO
Mencione cuatro (4) causas por las cuales los costos indirectos es un elemento de costo de difcil
asignacin y se debe predeterminar, mediante la tcnica del costeo normal
Mencione dos diferencias entre partidas directas y partidas indirectas de costos indirectos cuando se ha
incorporado la departamentalizacin en el sistema de costos
Mencione dos caractersticas que debe tener la base escogida para expresar la capacidad de la fbrica
4.
Los costos indirectos como elemento de costo es un activo, por lo tanto es una cuenta real. Entonces
Por qu se cierran las cuentas costos indirectos aplicada y costos indirectos real como si fueran
cuentas nominales? En qu cuenta (s) queda reflejada los costos indirectos como cuenta real?
Explique brevemente
5.
Si los costos indirectos resulta subaplicada y el monto del costo real de los costos indirectos fue menor
que el costo presupuestado Que sucedi con el volumen real de produccin fue mayor o menor que
el presupuestado? Demuestre con un ejemplo.
6.
Indique dos diferencias entre el procedimiento para presupuestar los costos indirectos variable en
comparacin con el que se utiliza para los costos indirectos fija
7.
Indique dos diferencias entre capacidad prctica y capacidad real prevista
8.
Dentro de los costos de costos indirectos existen partidas que se consideran de asignacin directa a los
departamentos y otras que no. Explique brevemente por qu?
9.
Mencione y explique brevemente los objetivos que se persiguen con la departamentalizacin
10. Explique brevemente cules son los criterios frecuentemente utilizados para la transferencia de los
costos de los departamentos de servicios a los productivos
AUTOEVALUACIN
Seleccin simple
Seleccione la respuesta que considere CORRECTA
1. La empresa XYZ C.A. carga los costos indirectos al inventario de productos en proceso con base en
una tasa de aplicacin predeterminada de costos indirectos. Para hacer esto, la tasa de aplicacin
predeterminada de costos indirectos se multiplica por una base real del periodo dado. La gerencia de
XYZ C.A. carga los costos indirectos de esta manera para evitar fluctuaciones en el costo unitario de los
bienes producidos que se generaran si los costos indirectos reales se cargan al trabajo en proceso a
medida que se incurren. Esta compaa emplea un:
a. Costeo normal
b. Costeo estndar
c. Costeo real
d. Costeo por absorcin
2. La compaa X descubri que las diferencias en los costos de los productos resultantes de la aplicacin
de tasas predeterminadas de costos indirectos en lugar de tasas de costos reales eran poco relevantes, an
cuando la produccin real fuera considerablemente menor que la produccin planeada. La explicacin
ms probable es que:
a. Los costos indirectos estaban compuestos bsicamente de costos variables
b. Se produjeron simultneamente varios productos
c. Los costos indirectos de fabricacin fijos implicaron un costo significativo
d. Los costos reales fueron mayores que los previstos
131
3. Con el fin de identificar los costos relacionados con un producto especfico, debera escogerse una
base de asignacin que:
a. No tenga relacin de causa y efecto
b. Que guarde una relacin de causa y efecto
c. Considere los costos variables y no los costos fijos
d. Considere los materiales directos y el costo primo
4. El nico mtodo de asignacin de los costos de los departamentos de servicios a los productivos que
considera los servicios recprocos se denomina:
a. Mtodo directo
b. Mtodo escalonado
c. Mtodo no escalonado
d. Mtodo algebraico
5. Cuando el nivel de actividad presupuestado que se utiliza para calcular la tasa predeterminada difiere
del nivel real alcanzado, el resultado es:
a. Una variacin de eficiencia
b. Una variacin del denominador o de capacidad
c. Una variacin controlable
d. Una subaplicacin de los costos fijos
6. Los mtodos para asignar los costos de los departamentos de servicios a los productivos son:
a. Directo, Algebraico y Escalonado
b. Estricto Concepto, Saldos no Ajustados e Intermedio
c. Directo, Escalonado y Estricto Concepto
d. Costeo Normal, Directo y Algebraico
7. Si no se emplea una tasa predeterminada de costos indirectos y el volumen de produccin se
incrementa por encima del presupuestado, es de esperarse que el costo por unidad:
a. Disminuya para los costos fijos y permanezca constante para los costos variables
b. Permanezca igual para los costos fijos y se incremente para los costos variables
c. Disminuya para los costos fijos y aumente para los costos variables
d. Aumente para los costos fijos y variables
8. En la determinacin de las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, el numerador de
la frmula es:
a. Costos indirectos de fabricacin reales para el perodo siguiente
b. Costos indirectos de fabricacin estimados correspondientes al perodo siguiente
c. Horas reales de mano de obra para el perodo siguiente
d. Horas estimadas de mano de obra para el siguiente perodo.
9. Preferiblemente la subaplicacin que resulta de significativos incrementos imprevistos en el
presupuesto, debera cerrarse:
a. Disminuyendo el costo de los productos vendidos
b. Disminuyendo el costo de los productos vendidos, los productos en proceso y el inventario
de productos terminados
c. Aumentando el costo de los artculos vendidos, el inventario de productos en proceso y el
inventario de productos terminados
132
10. Qu nivel de capacidad productiva no considera la demanda del producto, pero al mismo tiempo
tiene en cuenta las interrupciones previstas e inevitables en la produccin
a. Capacidad productiva a corto plazo
b. Capacidad productiva normal
c. Capacidad productiva terica
d. Capacidad productiva prctica
11. Los mtodos para asignar los costos de los departamentos de servicios a los productivos son:
a. Directo, Algebraico y Escalonado
b. Estricto Concepto, Saldos no Ajustados e Intermedio
c. Directo, Escalonado y Estricto Concepto
d. Costeo Normal, Directo y Algebraico
Seleccin mltiple:
Seleccione la (s) respuesta (s) que considere correcta (s)
1.- Los Costos de los Departamentos. de Servicios se transfieren a los Productivos debido a que:
a. Se debe asignar responsabilidades a todos los Dptos. por la incurrencia de los costos
b. Se debe costear el producto con mayor precisin
c. Se deben asignar todos los costos a los Dptos. de Produccin porque solo por all pasa el
producto.
d. Todas las anteriores
e. Ninguna de las anteriores
2.- Los Costos Indirectos de los departamentos de servicios se distribuyen entre todos los Departamentos de
produccin con la finalidad de:
a. Costear el producto con mayor precisin
b. Asignar responsabilidades a los jefes de los Departamentos
c. Distribuir los costos indirectos entre todos los Dptos.
d. Ninguna de las anteriores
e. Todas las anteriores
3.- Los objetivos que se persiguen con la departamentalizacin son los siguientes:
a. Calcular las Variaciones del Presupuesto
b. Calcular las Variaciones de Capacidad
c. Costear el producto con Certeza
d. Asignar responsabilidades por la incurrencia de los Costos
e. Ninguna de las anteriores
f. Todas las anteriores
4.- La Departamentalizacin de los costos indirectos resulta ms complicada que la departamentalizacin de
los otros elementos del costo debido a que:
a. Se incurre en todos los Departamentos de la fbrica
b. Son Costos indirectos del Producto
c. El producto solo pasa por los Dptos. productivos y debe absorber todos los costos, incluso
los de los Dptos. de Servicio
d. Se deben calcular tantas tasas como Dptos. Productivos haya en la fbrica
e. La mayora de costos de costos indirectos (agua, aseo, telfono, energa, etc.) no se manejan
con mucha exactitud.
f. Ninguna de las anteriores
g. Todas las anteriores
5.- Las Variaciones de Presupuesto, en sntesis se calculan de la siguiente manera:
a. Comparando el Presupuesto Ajustado con los costos indirectos Realmente obtenida cuando
el Volumen Real es idntico al Presupuestado
b.
c.
d.
e.
f.
133
Comparando el Presupuesto original con los costos indirectos realmente incurrida, cuando
el Volumen Real es igual al Presupuestado
Comparando el Presupuesto Ajustado con los costos indirectos Realmente obtenida cuando
el Volumen Real es distinto al presupuestado.
Comparando el Presupuesto Original con los costos indirectos realmente incurrida, cuando
el Volumen Real es diferente al Presupuestado.
Ninguna de las anteriores
Todas las anteriores
6.- Para determinar el nmero de departamentos de Servicios que debe tener el Sistema de Costos, se deben
tomar en consideracin los siguientes criterios:
a. Por cada servicio distinto se debe crear un Departamento
b. Por cada operacin supervisada separadamente se deben crear varios Dptos.
c. Servicios distintos se agrupan en un Dpto. donde se nombra un jefe de cada servicio y
tendr ms responsabilidad el jefe del servicio que tenga mayor costo
d. Ninguna de las anteriores
e. Todas las anteriores
Verdadero o falso, explique en cualquier caso
1.
El mtodo directo es ms exacto que el mtodo escalonado porque considera los servicios
suministrados a otros departamentos de servicio V____ F _____ Por qu?
2.
El uso de libros auxiliares permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricacin
V____ F _____ Por qu?
3.
Las bases de costo mano de obra y de horas mano de obra directa seran inapropiadas si los costos
indirectos estuvieran compuestos de costos no relacionados con la actividad de mano de obra V____
F _____ Por qu?
4.
Los mtodos directo y escalonado ignoran la asignacin de servicios recprocos V____

qu?
5.
Cuanto mayor sean las unidades producidas y el volumen de produccin mayor sern los costos fijos
V____ F _____ Por qu?
6.
Los costos mixtos varan con la produccin pero no en proporcin directa a los cambios en el nivel de
produccin V____ F _____ Por qu?
F _____ Por
EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO 1. A continuacin se le presenta una serie de informacin con la cual SE REQUIERE:
1. Clculo de la tasa predeterminada fija, variable y total.
2. Asiento para aplicar los costos indirectos a la produccin.
3. Asiento resumen para registrar los costos indirectos reales.
4. Determine la variacin de costos indirectos.
5. Asiento cierre de la variacin de costos indirectos considerndola insignificante.
6. Anlisis de la variacin de presupuesto y capacidad.
INFORMACIN SOBRE PRESUPUESTOS
La empresa LA NOVEDOSA, C.A., aplica los costos indirectos a la produccin tomando como base las
horas de Mano de Obra Directa. Para el ejercicio econmico que se inicia en Enero prepara los siguientes
presupuestos.
134
Espera trabajar a una capacidad de 16.000 Horas de Mano de Obra Directa para fabricar 4.000 unidades.
Para operar la fbrica a la capacidad mencionada en el punto anterior, ha presupuestado los costos
indirectos siguientes.
COSTOS INDIRECTOS
VARIABLES
MATERIAL INDIRECTO
SUMINISTROS
TOTAL
MONTO Bs.
18.000,00
22.000,00
24.000,00
64.000,00
COSTOS INDIRECTOS FIJOS
MONTO Bs.
ALQUILER FBRICA
DEPREC. MAQ. (Lnea Recta)
SEGURO INCENDIO
TOTAL
22.000,00
16.000,00
22.000,00
60.000,00
INFORMACIN SOBRE RESULTADOS REALES

Durante su ejercicio trabaj 14.175 Horas de Mano de Obra Directa e incurri en los siguientes costos
indirectos de fabricacin.
COSTOS INDIRECTOS
VARIABLES
MATERIAL INDIRECTO
SUMINISTROS
TOTAL
MONTO Bs.
18.200,00
17.350,00
22.800,00
58.350,00
COSTOS INDIRECTOS FIJOS
MONTO Bs.
ALQUILER FBRICA
DEPREC. MAQ. (Lnea Recta)
SEGURO INCENDIO
TOTAL
22.000,00
12.000,00
19.000,00
53.000,00
EJERCICIO 2. La empresa LA DISTRIBUCIN C.A. presenta la siguiente informacin a los fines de que
Usted efecte:
Calcule la tasa predeterminada de costos indirectos fija, variable y total.
Calcule y registre los costos indirectos aplicados.
Registre los costos indirectos reales.
Calcule y registre la variacin de costos indirectos.
Cierre la variacin considerndola significativa.
Anlisis de variacin de presupuesto y de capacidad.
INFORMACIN
Presupuest para el ao en curso: Bs. 200.000 de costos indirectos totales del cual Bs. 120.000 lo conformaba
los Materiales Indirectos y el resto corresponda a alquileres, adems presupuest 20.000 horas de mano de
obra directa.
En el perodo inici la produccin de 700 unidades de producto B y 900 unidades de producto C.
Se utilizaron en el perodo 18.000 horas de mano de obra directa de las cuales correspondieron al producto
B el 70%.
Se terminan las 700 unidades del producto B y se envan al Almacn de Productos Terminados.
Los costos indirectos reales se discriminaron as: Bs. 190.000 por concepto de materiales indirectos, Bs.
110.000 por alquileres, nicos conceptos que componen los costos indirectos.
Quedaron en proceso las unidades del producto C.
Se venden en el ejercicio 500 unidades del producto B.
EJERCICIO 3. La empresa LA DEPARTAMENTAL ha dividido su rea de produccin en cuatro
departamentos: dos productivos: Corte y Costura, designados como P1 y P2 y dos de servicios
Mantenimiento y Contabilidad de Costos, indicados como S1 y S2.
135
Requiere realizar la asignacin de los costos indirectos de los departamentos de servicio, mediante la
utilizacin de los mtodos Directo, Secuencial y Algebraico, considerando que el departamento S1 debe ser el
primero en transferir sus costos, debido a que presta mayor servicio al resto de departamentos. Adems
requiere calcular la tasa predeterminada de costos indirectos departamental en cada uno de los mtodos.
Ha elaborado para su prximo ejercicio el siguiente presupuesto de costos indirectos:
DEPARTAMENTOS
COSTOS INDIRECTOS
P1
600.000
P2
400.000
S1
200.000
S2
300.000
TOTAL
1.500.000
Adems ha estimado que el nmero de horas hombre (capacidad) de asistencia que suministrarn los
departamentos de servicio al resto de departamentos es el siguiente:
SERVICIOS
OFRECIDOS
S1
S2
volumen de
produccin
presupuestado
P1
P2
S1
S2
TOTALES
60.000
48%
16.500
33%
100.000
horas hombre
40.000
32%
21.000
42%
100.000
horas
Mquina
------
25.000
20%
------
125.000
100%
50.000
100%
12.500
25%
EJERCICIO N 4. La empresa La Estatutaria C.A. que trabaja por rdenes de Produccin como sistema de
acumulacin de costos, ha estructurado el rea de su fbrica en cinco (5) departamentos tres (3) productivos y
dos (2) de servicios, a los fines de facilitar el costeo de sus productos, mediante la asignacin directa de los
costos indirectos de los departamentos de servicio hacia los productivos.
A tal efecto presenta los presupuestos que ha elaborado para el prximo ejercicio, con el objeto de que usted
realice la asignacin de los costos por el mtodo seleccionado por la empresa y calcule la tasa
predeterminada de costos indirectos departamental.
PRESUPUESTO DE CAPACIDAD O VOLUMEN DE PRODUCCIN:
El presupuesto del volumen de produccin en los departamentos productivos se expresa en base al costo de la
mano de obra directa, y para P1 se estableci en Bs. 3.275.000; para P2 de Bs. 1.460.000, y para P3 Bs.
1.000.000.
Se ha estimado que el nmero de horas hombre (capacidad) de asistencia que brindarn los departamentos de
servicio al resto de departamentos es el siguiente:
SERVICIOS
Horas Hombre
S1
S2
P1
P2
P3
S1
S2
TOTALES
15.000
30%
12.500
25%
17.500
35%
10.000
20%
10.000
20%
15.000
30%
------
7.500
15%
------
50.000
100%
50.000
100%
12.500
25%
136
PRESUPUESTOS DE COSTOS INDIRECTOS:

DEPARTAMENTOS
COSTOS INDRECTOS
P1
600.000
P2
500.000
P3
300.000
S1
425.000
S2
206.250
TOTAL
2.031.250
NOTA: Realice el ejercicio tambin por el mtodo escalonado, considerando el siguiente orden de cierre o
transferencia de los departamentos de servicio:
Primero S1
Segundo S2
EJERCICIO N 5. La empresa Lipus C.A. que fabrica productos de consumo masivo mediante proceso
continuo de produccin, ha dividido su fbrica a objeto de costear sus productos en dos (2) departamentos
productivos y tres (3) departamentos de servicio. Ha seleccionado el mtodo escalonado-secuencial para la
transferencia de los costos de los departamentos de servicios hacia los productivos.
A continuacin le presenta la informacin necesaria para que
predeterminada departamental:
usted efecte el clculo de la tasa
El volumen de produccin presupuestado son las horas de mquinas en los departamentos productivos,
siendo para P1 20.000 hmq, para P2 40.000 hmq y para P3 80.000 hmq.
El orden de transferencia y bases de asignacin, considerando la magnitud del servicio y su naturaleza
respectivamente son los siguientes:
ORDEN DE
TRANSFERENCIA
BASES DE
ASIGNACIN
PRIMERO
S3
S3
M2
SEGUNDO
S1
S1
Nro. de
trabajadores
TERCERO
S2
S2
Horas Hombre
Un extracto del estudio de ingeniera realizado en la fbrica suministra la siguiente informacin:

DPTOS
M2
Nro. Trab.
Horas Hombre
P1
80
15
45.000
P2
90
10
30.000
S1
40
4
12.000
S2
35
6
16.000
S3
40
3
10.000
TOTAL
285
38
113.000
Los costos indirectos presupuestados durante el perodo en los diversos departamentos son los siguientes:
DPTOS.
P1
COSTOS
90.000
INDIRECTOS
P2
60.000
S1
23.973
S2
29.227
S3
20.825
TOTAL
224.025
EJERCICIO N 6. La empresa La Escultural C.A. que acumula y calcula sus costos combinando el sistema
de acumulacin por rdenes y por procesos, debido a la naturaleza de sus operaciones de fabricacin, ha
estructurado su fbrica en seis (6) departamentos dos(2) productivos y cuatro (4) de servicios.
Considerando que posee un software adecuado, adems de la reciprocidad en la prestacin de servicios entre
sus departamentos ha optado por el mtodo recproco para la asignacin de costos. A continuacin le
137
suministra la informacin necesaria para que usted realice la asignacin de los costos aplicando el mtodo
seleccionado por la empresa.
PORCENTAJES DE ASISTENCIA EXPRESADO EN HORAS HOMBRE ENTRE DEPARTAMENTOS:
SERVICIOS
%
S1
S2
S3
S4
P1
P2
S1
S2
22
35
25
20
38
55
30
30
-----10
----------45
-----
S3
----50
S4
TOTAL
40
100
100
100
100
-----
EL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS ES EL SIGUIENTE:

DPTOS.
P1
P2
COSTOS
300.000 420.000
INDIRECTOS
S1
100.000
S2
230.000
S3
170.000
S4
130.000
TOTAL
1.350.000
EJERCICIO N 7. Ejercicio de Hargadon (1994: 143-147) adaptado a las exigencias del programa de
Contabilidad de Costos I, signado con el nmero 8.1. y correspondiente a la empresa Sencillita Ltda.,la cual
tiene un sistema de costos por rdenes de produccin departamentalizado. Existen 2 departamentos de
Produccin (P1 y P2) y 2 departamentos de servicios (S1 y S2).
Los costos indirectos se resumen en dos clases (Ay B). Todos los costos indirectos son fijos, con excepcin
del costo A en los departamentos de produccin, que es totalmente variable.
El presupuesto de costos indirectos muestra lo siguiente para el perodo: (Bs.000)
CIF
A
B
TOTAL
110
100
P1
50
20
P2
20
40
S1
30
20
S2
10
20
Para la distribucin de costos indirectos de los departamentos de servicio, se utilizan los siguientes
porcentajes:
DE/PARA
S1
S2
P1
40
75
P2
40
25
S2
20
Los costos indirectos reales en el periodo fueron como sigue: (Bs.000).

CIF
A
B
TOTAL
115
105
Los datos de capacidad son como sigue: (000).

P1
Capacidad presupuestada
100 Horas mquina
Capacidad real
90
P1
40
20
P2
30
40
P2
.
100 Horas MOD
110
S1
30
25
S2
15
20
138
SE REQUIERE:
(Trabaje los datos en miles)
Clculo de las tasas predeterminadas

Clculo de la variacin de costos indirectos.
Asientos globales para contabilizar el cierre de costos indirectos
EJERCICIO 8. Ejercicio de Hargadon (1994: 143-147) adaptado a las exigencias del programa de
Contabilidad de Costos I, signado con el nmero 8.2. y correspondiente a la empresa Metlicas Antioquia
S.A., la cual tiene un sistema de costos por rdenes de produccin. La Empresa con 2 departamentos de
produccin (P1 y P2) y dos departamentos de servicios (S1 y S2).
Para el ao de 1.993 se prepar el siguiente presupuesto de costos indirectos
Costos Indirectos Presupuestados
Ao de 1.993
Departamento
Partida A (Bolvares)
Partida B (Bolvares)
P1
5.000
2.000
P2
6.000
4.000
S1
2.000
8.000
S2
4.000
6.000
De los costos de los departamentos P1 y P2 se considera que la frmula del comportamiento de los costos
obedece a un50% de costos fijos y un 50% de costos variables. Los departamentos de servicios se consideran
con costos fijos nicamente.
Tambin se presupuesta una capacidad prctica de 10.000 horas mquina al ao para el departamento P1 y de
10.000 horas mano de obra directa para el departamento P2.
La Empresa distribuye primero el departamento S1 y de acuerdo con estudios hechos en la fabrica se utiliza el
siguiente criterio para la distribucin de los costos generales:
PARA
P1
P2
S2
40%
70%
50%
30%
10%
DE
S1
S2
De los registros auxiliares de los costos reales incurridos se extrajo el siguiente resultado, al final del perodo.
DEPARTAMENTO
P1
P2
S1
S2
COSTOS INDIRECTOS REALES

Partida A
(Bolvares)
5.100
5.600
2.100
3.900
Partida B
(Bolvares)
2.200
3.800
7.800
6.800
La capacidad real del departamento de produccin P1 fue 9.200 horas mquina y la del departamento de
produccin P2 10.100 horas de mano de obra directa.
SE REQUIERE:
139
140
Contabilidad de Costos I, signado con el nmero 8.3. y correspondiente a la compaa Prominsa, la cual tiene
un sistema de costos por rdenes de produccin departamentalizado. Para el Primer trimestre de X3 tenemos
los siguientes datos:
COSTOS
A
B
TOTAL
Bs. 12.000
21.000
Bs. 33.000
PRESUPUESTO DE CIF
P1
P2
Bs. 4.000
Bs. 5.000
8.000
6.000
Bs. 12.000
Bs. 11.000
S1
Bs. 2.000
4.000
Bs. 6.000
S2
Bs. 1.000
3.000
Bs. 4.000
NOTA: P = Departamento de Produccin; S = Departamento de Servicios.

P1
P2
S2
S1
a:
30%
40%
30%
S2
a:
50%
50%
Las bases para el Clculo de las tasas predeterminadas fueron:
P1 = 10.000 horas de MOD
P2 = 20.000 horas mquina.
Los CIF reales fueron como sigue:
COSTOS
TOTAL
P1
P2
S1
S2
A
Bs. 14.000
Bs. 5.000
Bs. 6.000
Bs. 2.000
Bs. 1.000
B
18.000
7.000
.5000
3.000
3.000
Bs. 32.000
Bs. 12.000
Bs. 11.000
Bs. 5.000
Bs. 4.000
El nivel de produccin real fue igual al presupuestado en ambos departamentos de produccin.
SE REQUIERE:
Clculo de la variacin de los costos indirectos.
EJERCICIO No. 10. . Ejercicio de Hargadon (1994: 143-147) adaptado a las exigencias del programa de
Contabilidad de Costos I, signado con el nmero 8.4. y correspondiente a la la compaa Propls S.A., la cual
en diciembre de X4, dispone de los siguientes datos reales de costos indirectos obtenidos por departamentos
en ese perodo:
Dpto. de laminado (Produccin 1)......................................................
Bs.. 30.275
Dpto. de acabado (Produccin 2).......................................................
Bs. 20.100
Dpto. (1) de servicios......................................................................
Bs. 9.000
Dpto. (2) de servicios......................................................................
Bs. 4.800
Otros datos que suministra el problema son los siguientes:
a) Costos Indirectos Aplicados (Dpto. laminado)...................................................... Bs 29.920
Costos Indirectos Aplicados (Dpto. Acabado)...................................................... Bs. 32.028
b) Los Costos Indirectos Presupuestados para el ao de X4 son:
Dpto. de laminado..................... ........................................................ Bs. 30.000
Dpto. de acabado .............................................................................. Bs. 25.000
Dpto. (1) de servicios......................................................................... Bs. 10.000
Dpto. (2) de servicios......................................................................... Bs. 3.800
c) Los departamentos de servicios, reparten sus costos a los dems departamentos en la siguiente forma; (El
Dpto. de Servicios 1 primero)
141
Dpto. De servicios 1: Se reparte con base en un estudio del costo de la maquinaria en cada departamento.
Dicho estudio muestra lo siguiente:
DEPARTAMENTOS
COSTO DE MAQUINARIA
Laminado
Bs. 5.000
Acabado
Bs. 4.000
Servicios 1
Bs. 2.000
Servicios 2
Bs. 1.000
Dpto. de Servicios 2: Se reparte con base en el nmero de empleados de cada departamento.
DEPARTAMENTOS
Laminado
Acabado
Servicios 1
Servicios 2
NUMERO DE EMPLEADOS
20
20
10
10
d) El volumen de actividad para calcular las tasas de aplicacin, se presupuest como sigue:
Costo de horas de mano de obra directa (Laminado)............................................. Bs. 74.800
Costo de materiales directos (Acabado)................................................................ Bs. 62.800
e) Los costos fijos en el periodo son 50% del total de costos indirectos presupuestados en cada departamento de
produccin. En los departamentos de servicios, todos los costos son fijos.
SE PIDE:
Asientos globales para contabilizar el cierre de costos indirectos.
Contabilidad de Costos I, signado con el nmero 8.5. y correspondiente a la compaa Satel, la cual tiene un
sistema costos por rdenes de produccin departamentalizado. En la empresa existen 2 departamentos de
produccin (P1 y P2) y dos departamento de servicios (S1 y S2).
Datos presupuestados X3
COSTOS INDIRECTOS
Dpto.
Partida A
Partida B
Capacidad
P1
Bs.10.000
Bs. 4.000
20.000 horas MOD
P2
12.000
8.000
10.000 horas MOD
S1
4.000
16.000
S2
8.000
12.000
Bases para distribucin:
Se distribuye primero el departamento de servicios S1 as: 40% a P1, 50% a P2 y 10% a S2. Luego el
departamento de servicios S2 as: 60% a P1 y 40% a P2.
COMPORTAMIENTO DE COSTOS INDIRECTOS
Dpto.
P1
P2
S1
S2
FIJOS
40%
50%
100%
100%
VARIABLES
60%
50%
142
Datos Reales X3
COSTOS INDIRECTOS
Dpto.
P1
P2
S1
S2
Partida A
Bs.10.200
Bs.11.200
Bs. 4.200
Bs. 7.800
Partida B
Bs. 4.400
Bs. 7.600
Bs. 15.600
Bs. 13.600
Capacidad
18.000 horas MOD
10.000 horas MOD
SE REQUIERE:
Clculo de variacin de costos indirectos.
BIBLIOGRAFIA:
Hansen Don y Mowen Maryanne. Administracin de Costos. Contabilidad y control. Internacional

Thomson editores, S.A. de C.V. Mxico.1996
Hargadon, Bermard y Mnera, Armando. 1994. Contabilidad de Costos. Editorial Norma. Colombia
Horngren, Charles y otros. Introduccin a la contabilidad Administrativa. 11 Edicin. Pearson

Educacin. Mxico. 2001
Horgren, Charles y otros. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Octava edicin. PrenticeHall Hispaoamerica, S.A. Mxico 2002
Neuner, John. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Unin Tipografica editorial HispanoAmericana., Mxico. 1973
Polimeni, Ralph y otros. Contabilidad de Costos. Coneptos y Aplicaciones para la Toma de

Decisiones Gerenciales. Tercera Edicin. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Colombia. 1.994.
Rayburn, Letricia. Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin.

Interamericana, S.A. Mxico. 1.999
Rayburn, Letricia. Contabilidad Analtica y de Costos I. Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6.

Ocano Centrum. Espaa. 2002
Torrecilla, Angel y otros. Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestin. Volumen I. 2da.

Edicin. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Espaa. 2004
Mc Graw Hill

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Contabilidad de Costos I

MODULO IV Control y Contabilizacin de los Costos Indirectos

Clasificar los costos indirectos con base a sus componentes.

Diferenciar entre tasa real y tasa predeterminada.

Definir el costeo normal, sealar sus objetivos e importancia.

Determinar en qu consiste la departamentalizacin de los costos indirectos de

1.- NATURALEZA, SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL CONTROL DE LOS COSTOS

2.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Ambiente de trabajo manual: La destreza y la productividad de los trabajadores determina la velocidad

Consecuencias de una base inapropiada de asignacin:

5.- TIPOS DE TASA PARA DISTRIBUIR LOS COSTOS INDIRECTOS A LA PRODUCCIN.

TASA REAL COSTOS INDIRECTOS REALES

TASA PREDETERMINADA COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS

El empleo de costos presupuestados y produccin presupuestada permite que un sistema contable

6.- COSTEO NORMAL: DEFINICIN, OBJETIVOS E IMPORTANCIA

Haya o no produccin se incurre en costos indirectos fijos.

Antes del ejercicio: (Determinar las tasas)

8.2.- PROCEDIMIENTO DURANTE DEL PERIODO CONTABLE:

1,00 Bs./h. = Bs. 200.000,00

El asiento contable en el Libro Diario sera el siguiente:

Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin.

Registro de los costos indirectos Real:

Si se pagan los servicios pblicos de la fbrica, se realizar el asiento siguiente:

Para registrar el pago de agua, luz o telfono.

Si se calcula la depreciacin de los activos fijos de produccin:

Depreciacin Acumulada Activo Fijo

Para registrar la depreciacin del ejercicio.

Inventario final de Productos Terminados ..

Inventario final de Productos en Proceso Costos Indirectos

Costos Indirectos Aplicados

-xCostos Indirectos Reales

(Acreditar a las cuentas correspondientes)

P/registrar costos indirectos realmente incurridos en el periodo.

Subaplicacin de Costos Indirectos

Costos Indirectos Reales

P/registrar cierre de cuentas transitorias y apertura de variacin.

Inventario de Productos Terminados

Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos 101.812,50

P/registrar cierre de la variacin y ajuste de los saldos finales.

Variacin de costos indirectos

Costos indirectos Reales

Costos indirectos Aplicados Bs. 380.000,00

Costos indirectos variables reales

3. Variacin Capacidad = Presupuesto costo indirecto Fijo x % Diferencia de Capacidad

Variacin Neta o Subaplicacin

el departamento de servicios pblicos, el departamento de contabilidad de costos, el departamento de

Mtodo Escalonado, de paso abajo, o secuencial.

Mtodo Algebraico, del lgebra lineal, recproco o matricial.

Mtodo escalonado o secuencial:

10.- DESCRIPCIN DEL PROCEDIMIENTO CON TASA DEPARTAMENTAL

3. Establecer el presupuesto de capacidad o volumen de produccin al que va a trabajar cada departamento

Resumir por departamento todos los costos reales de costos indirectos.

Totalizar el registro auxiliar de los costos reales de costos indirectos.

Comparar los costos indirectos real con la presupuestada

Anotar las diferencias o variaciones

Buscar las causas de las variaciones

Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables

Otorgar crdito por las variaciones favorables

Ajustar el presupuesto original al volumen real logrado.

Comparar los costos indirectos real con el presupuesto ajustado.

Anotar las diferencias o variaciones.

Buscar las causas de las variaciones.

Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables