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CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
EL IMPUESTO A LA RENTA
LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO
Y EL PRINCIPIO CONSTITUCIONAL
DE NO CONFISCATORIEDAD
PARA LAS EMPRESAS EN EL PER, 2015
AUTOR:
MARCOS ERASMO ZAVALA ZIGA
ASESOR:
Mg. CPC VCTOR HUGO ARMIJO GARCA
LIMA - PERU
2015
JURADO EVALUADOR
ii
AGRADECIMIENTO
Al Dios Todopoderoso,
por su gran misericordia
E infinito amor.
iii
DEDICATORIA
iv
RESUMEN
La potestad tributaria que la Constitucin atribuye, monoplicamente, al Estado y
que se expresa, bsicamente, en la capacidad del Estado para crear, modificar o
suprimir tributos, constituye uno de los mecanismos mediante los cuales el Estado
procura la obtencin de ingresos econmicos a fin de proveer a sus ciudadanos las
condiciones materiales mnimas para su desarrollo integral y a los que
constitucionalmente est obligado.
Sin embargo, dado que la Constitucin ha asumido el modelo de Estado Social y
Democrtico de Derecho, la potestad tributaria no deviene en absoluta; por el
contrario, debe ejercerse en funcin de determinados mandatos que modulan, por un
lado, los principios y lmites constitucionales de la potestad tributaria; y de otro, que
garantizan la legitimidad constitucional y la legalidad de su ejercicio.
La importancia de la recaudacin tributaria incide de modo muy importante en la
elaboracin del Presupuesto General de la Repblica, y permite al Estado financiar el
gasto pblico dirigido a cumplir con los servicios bsicos que la sociedad requiere.
El artculo 74 de la Constitucin ha recogido, enunciativamente, principios que
tienen una relacin directa con la potestad tributaria del Estado entendidos como
directrices que proveen criterios para el ejercicio discrecional de la potestad tributaria
del Estado.
Pero los tributos cumplen una funcin que est vinculada a los valores superiores de
justicia y de solidaridad, en tanto que al imponer la obligacin de tributar a las
personas en funcin de su capacidad contributiva, permite una redistribucin, que
permite al estado realizar obras y prestar servicios elementales destinados a los
sectores menos favorecidos de la sociedad. Ello es as en la medida en que el Estado
no puede ejercer su potestad tributaria de modo absolutamente discrecional ni
tampoco arbitrariamente. Por tanto, el principio de no confiscatoriedad limita el
ejercicio de la potestad tributaria estatal, garantizando que la ley tributaria no afecte
irrazonable y desproporcionadamente la legtima esfera patrimonial de las empresas,
entrando aqu toda la complejidad de que la Ley del Impuesto a la Renta, pueda
colisionar con ste.
Palabras claves: Principio de no confiscatoriedad, potestad tributaria, impuesto a la
renta, capacidad contributiva, arbitrariedad.
ABSTRACT
The taxing power that the Constitution assigns, monopolistically, the State and is
expressed basically in the state's ability to create, modify or delete taxes, is one of the
mechanisms by which the state seeks to obtain income to to provide its citizens the
minimum material conditions for their integral development and which is
constitutionally required.
However, since the Constitution has taken the model of social and democratic state
of law, the tax authority does not become absolute; on the contrary, must be
exercised on the basis of specific mandates that modulate the one hand, principles
and constitutional limits of the power to tax; and other, ensuring the constitutional
legitimacy and legality of the exercise.
The importance of tax collection mode affects very important in the development of
the general budget of the Republic, and allows the state to finance public spending
aimed at meeting the basic services required by society.
But taxes play a role that is linked to higher values of justice and solidarity, while
imposing the obligation to pay taxes to people based on their ability to pay, allow
redistribution, which allows the state to do work and pay basic services to the
disadvantaged sections of society. This is so to the extent that the State may not
exercise its taxing powers entirely discretionary manner nor arbitrarily.
Therefore, the principle of non-confiscatory limits the exercise of state power to tax,
the tax law ensuring that no unreasonable and disproportionately affects legitimate
patrimonial area of business, entering here the complexity of the law of income tax,
can collide with it.
vi
NDICE
TITULO DE LA TESIS
ii
AGRADECIMIENTO
iii
DEDICATORIA
iv
RESUMEN
ABSTRACT
vi
INDICE
vii
I.
INTRODUCCIN
II.
REVISIN DE LITERATURA
1
17
2.1 Antecedentes
17
19
35
III. METODOLOGA
43
43
43
43
45
IV. RESULTADOS
59
4.1 Resultados
59
62
V. CONCLUSIONES
64
VI. RECOMENDACIONES
65
66
vii
I.- INTRODUCCIN
empresariales
tales
como:
actividades
comerciales,
que,
conforme
las
disposiciones
legales,
se
posible
que
las
compaas
presenten
Declaraciones Rectificatorias
desarrollo, por medio del cual satisface las necesidades diversas de la poblacin.
Suple deficiencias y desigualdades de los que menos recursos tienen. Los ingresos
que se recaudan mediante la tributacin deben ser de aplicacin eficaz y eficiente de
tal manera que cumpla con su funcin social.
El concepto tributario de renta como base de imposicin, es objeto de ardua disputa
en doctrina y motiva diferencias entre las distintas legislaciones, debido a
consideraciones de tipo econmico, financiero, y tcnica tributaria.
.Primero, deriva de que el concepto de renta tiene originalmente cuo econmico.
.Segundo, el impuesto a la renta es visualizado como uno de los ms eficientes
instrumentos para el financiamiento de los gastos del Estado distribuyendo el peso de
la carga entre los habitantes segn principios de equidad , en funcin de sus
respectivas capacidades contributivas
.Tercero, consideraciones de tcnica tributaria, los conceptos tericos que se adopten
deben concretarse en definiciones legales susceptibles de ser operadas eficientes por
la administracin.
En una visin global, puede entenderse por "renta":
. El producto peridico de un capital
.El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o sea el total de
enriquecimientos que provienen de fuera del individuo cualquiera sea su origen y
sean o no peridicos.
.El total de enriquecimientos del individuo que se hubiera traducido en satisfacciones
(consumos ahorros) este concepto implica considerar renta todo lo consumido en el
periodo, ms o menos el cambio producido en su situacin patrimonial.
El sistema peruano de imposicin a la renta sigue un criterio mixto para considerar
los conceptos gravados con el impuesto. En todos los caso se debe tener presente que
este impuesto grave la manifestacin de la riqueza constituida por una determinada
ganancia que puede ser una riqueza nueva y renovable o puede ser producto no
Sin perjuicio de ello, consideramos tambin que para limitar el ejercicio de las
facultades discrecionales de la Administracin Tributaria, ser necesario controlar no
solo su accionar sino tambin el del legislador, pues este, muchas veces por el afn
puramente fiscalista o recaudatorio, emite normas que vulneran los principios
constitucionales reconocidos tales como los de razonabilidad, proporcionalidad y no
confiscatoriedad.
Al margen tenemos que la Constitucin Poltica del Per, ha establecido un modelo
econmico que no es un fin es s mismo, sino un medio o instrumento para la
realizacin de la persona humana; lo cual implica afirmar que el respeto de los
derechos fundamentales constituye los principios y los lmites de la actuacin
econmica del Estado y de la empresa.
El Estado Social y Democrtico de Derecho se asienta particularmente en el modelo
de economa social de mercado, en el cual la iniciativa privada es libre, pero al
Estado le corresponde proveer a las personas no solo de mecanismos de garanta de
sus derechos fundamentales, sino tambin de ciertas condiciones materiales mnimas:
promocin del empleo, salud, vivienda, educacin, seguridad servicios pblicos e
infraestructura (artculo 58 de la Constitucin).
La provisin de esas condiciones materiales mnimas por parte del Estado es una
obligacin que la Constitucin no atribuye nicamente a l, por lo que el
aprovisionamiento de recursos econmicos que permitan al Estado cumplir con tal
obligacin es un deber constitucional que corresponde a todos. En efecto, una de las
fuentes ms importantes de recursos econmicos con los que cuenta el Estado para
cumplir con esos deberes es la recaudacin tributaria, a cuyo fin sirve el pago de los
tributos que el Estado impone en funcin del inters general, del inters del Estado o
del inters pblico.
La importancia de la recaudacin tributaria tambin se puede apreciar en tanto incide
de modo muy importante en el financiamiento del Presupuesto General de la
Repblica. Es as como puede advertirse que los tributos cumplen una determinada
funcin constitucional que, ms all de ser un deber de todas las personas, es una
fuente de recursos econmicos que permite al Estado cumplir adecuadamente con los
deberes de defensa de la persona y la promocin del respeto de su dignidad.
La funcin constitucional de los tributos, no es otra cosa que permitir al Estado
contar con los recursos econmicos necesarios para afrontar adecuadamente, a travs
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del gasto pblico, los deberes de defender la soberana nacional, garantizar la plena
vigencia de los derechos humanos, proteger a la poblacin de las amenazas contra su
seguridad, as como promover el bienestar general que se fundamenta en la justicia y
en el desarrollo integral y equilibrado de la Nacin (artculo 44 de la Constitucin).
Pero los tributos tambin cumplen otra funcin constitucional que est vinculada a
los valores superiores de justicia y de solidaridad, en tanto que, al imponer la
obligacin de tributar a las personas, para el presente caso jurdicas, en funcin de su
capacidad contributiva, permite una redistribucin, si bien no directamente
pecuniaria, permite al Estado realizar determinadas obras o prestar determinados
servicios elementales destinados a los sectores menos favorecidos de la sociedad.
En suma, la funcin constitucional de los tributos radica, por un lado, en permitir al
Estado financiar el gasto pblico dirigido a cumplir con los servicios bsicos que la
sociedad requiere; y de otro, en la realizacin de valores constitucionales como el de
justicia y solidaridad.
Para lo cual, la potestad tributaria que la Constitucin atribuye monoplicamente al
Estado se expresa, bsicamente en la capacidad del Congreso, del Poder Ejecutivo,
por delegacin, y de los Gobiernos regionales y Locales para crear, modificar o
suprimir tributos en el mbito de su competencia.
Sin embargo, dado que la Constitucin ha asumido el modelo de Estado Social y
Democrtico de Derecho, la potestad tributaria de la autoridad no deviene en
absoluta; por el contrario, debe ejercerse en funcin de determinado mandatos que
modulan, por un lado, los principios y lmites constitucionales de la potestad
tributaria; y de otro, que garantizan la legitimidad constitucional y la legalidad de su
ejercicio. Todo ello con la finalidad de garantizar los derechos fundamentales de los
administrados.
Dndose por esto la disyuntiva, que se pretende analizar y estudiar con el presente
trabajo, de por un lado a los lmites constitucionales hacia la facultad recaudadora y
sancionadora de la Administracin Tributaria, el control de la discrecionalidad de las
sanciones administrativas, y de otro lado el deber y la obligacin de los
administrados a contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos por medio de los
impuestos.
Ahora bien, de acuerdo con nuestra Constitucin (artculo 74), la potestad tributaria
es la facultad del Estado para crear, modificar o derogar tributos, as como para
est
prohibido
por
la
Constitucin
Poltica
del
Estado
Peruano.
Por tanto, debemos tratar de resolver esta situacin que actualmente afecta la
seguridad jurdica para las inversiones forneas y nacionales, a fin de que el afn
recaudatorio del Estado va la Administracin Tributaria no desboque en perjuicio de
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Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Comprobar cmo es que en el impuesto a la renta empresarial, la potestad tributaria
del Estado no vulnere el principio constitucional de no confiscatoriedad, para las
empresas en el Per, 2015.
Objetivos especficos
1.- Establecer que la potestad tributaria del Estado no afecte el principio de no
confiscatoriedad, aplicado al patrimonio de las empresas en el Per.
2.- Acreditar cmo la ley del impuesto de tercera categora al ser muy complejo en su
contenido, propicia a que se pueda configurar el efecto confiscatorio sobre los
activos de las empresas en el Per, 2015.
Las razones que me impulsaron a analizar y realizar este estudio es por un lado al ver
durante mi formacin profesional, cmo es que la excesiva presin tributaria no solo
afecta el progreso econmico del pas, vulnera en la prctica, una serie de derechos
fundamentales, empezando por la propiedad, el derecho al trabajo y el libre ejercicio
de cualquier actividad econmica lcita. Asimismo, porque no existe razn para
desconocer a priori, que el carcter confiscatorio tambin puede apreciarse si
respecto de un mismo contribuyente la carga tributaria conjunta rebasa lo razonable,
poniendo en riesgo su patrimonio. Pero tambin tenemos que ser conscientes sobre
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Por otro lado, para satisfacer las necesidades pblicas, evidentemente el Estado debe
contar con recursos econmicos, los cuales se originan de su propio patrimonio, de la
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actividad empresarial que realiza, de los ingresos obtenidos del crdito pblico, entre
otros; pero particularmente de las rentas o patrimonios de los particulares.
Sin embargo, cuando el impuesto tiene efecto confiscatorio a la luz de la capacidad
econmica de las personas, se estara legislando sin respetar principios establecidos
por la propia ley.
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Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a
estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin legislativa no
le hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse consignado en la
Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de derechos fundamentales ya
les confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor proteccin que ellos
puedan requerir. En otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente
hablando. Al margen de ello, creemos que es justificable su incorporacin porque
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17
Magna es
la norma fundamental,
escrita
no,
de
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Impuesto a la Renta (sin excepcin alguna) a partir de tal ejercicio, tributarn este
impuesto con una alcuota nica (no progresiva sino proporcional) del 52 %. Vemos
como se aplica el principio de legalidad, pero este no es suficiente, ya que no se
estara contemplando la capacidad contributiva de los contribuyentes.
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Preliminar del Cdigo Tributario), cuando refiere que Este Cdigo rige las
relaciones jurdicas originadas por los tributos. ()
Es preciso aclarar que el Cdigo Tributario en la Norma I del Ttulo Preliminar
cuando hace referencia a los principios, no est haciendo referencia a los lmites al
ejercicio de la potestad tributaria, ya que estos slo se pueden regular mediante la
norma constitucional (por ser instituciones constitucionales).
As en el artculo 74 de la Constitucin se ha regulado la potestad tributaria as como
los lmites al ejercicio de esta potestad tributaria: Reserva de Ley, Igualdad, Respeto
a los Derechos Fundamentales y No Confiscatoriedad.
Que quede claro que no entendemos los lmites al ejercicio de la potestad tributaria
de manera negativa, sino positiva, es decir, que quienes ejercen potestad tributaria, lo
hacen porque la Constitucin les ha otorgado la misma, pero sta tiene que ser
ejercida dentro de ciertos parmetros, estos son los lmites al ejercicio de esa
potestad tributaria de que gozan, a estos lmites tambin se les conoce como los
principios del derecho tributario, que como hemos indicado en otros trabajos,
pueden ser explcitos o implcitos, y son de regulacin constitucional. Ahora bien,
nuestro Cdigo Tributario ha regulado en la Norma IV la preferencia de ley, aunque
la norma se titule Principio de Legalidad - Reserva de Ley.
As, nuestro Cdigo Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos
jurdico-tributarios; los elementos y conceptos esenciales y comunes de las
relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre
los procedimientos administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los
derechos y obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y
adems contiene la tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para
reprimirlas.
Desde el ao 2005, podemos apreciar que se han producido importantes cambios en
el texto del Cdigo Tributario, en virtud de las leyes No 28365 y 28647, as como los
Decretos Legislativos No 969, 977 y 981.
Por otra parte, el Tribunal Fiscal ha generado importante jurisprudencia de
observancia obligatoria sobre diversas materias del Cdigo Tributario, as como
resoluciones que no teniendo ese carcter, orientan la interpretacin de las normas
tributarias.
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conflicto con las del Cdigo Tributario, por lo que podemos concluir, que en lo no
previsto por las normas especiales, la aplicacin del Cdigo Tributario resulta
imperativa y de primer orden.
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renta,
salvo
para
facilitar
el
resumen
final
utilizando
categoras.
Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios gravmenes
enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de manera
independiente,
sea
de
este
modo
por
trabajo
por
capital.
En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente
de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos).
En caso que se presenta la combinacin de ambos supuestos entonces se considerar
como un impuesto de tipo dual, como el que actualmente tenemos en el Per.
28
29
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Debe tenerse presente sin embargo que las adquisiciones de bienes y servicios
otorgados con carcter general a los trabajadores debern contar con documentacin
adicional a los comprobantes de pago, que demuestre el destino del gasto o la
vinculacin con el mantenimiento de la fuente.
procedimiento; cabe sealar de acuerdo con los numerales 9.1 y9.2 del artculo 9 de
la citada norma, el titular de la cuenta por detracciones deber destinar los montos
depositados al pago de sus deudas tributarias, en calidad de contribuyente o
responsable, y de las costas y gastos.
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General
Es la norma que actualmente regula los procedimientos administrativos en el pas y
en palabras de Eloy Espinoza Saldaa, sta tiene una vocacin didctica y
pedaggica. Por ello seala que en ocasiones esta norma tiene una redaccin
bastante ms prxima a la de un manual de Derecho Administrativo, ya que su
innegable preocupacin por proporcionar a la Administracin y a los administrados
mltiples elementos e insumos destinados a facilitar una cabal interpretacin de sus
preceptos le ha hecho recoger una explicacin detallada sobre una serie de temas,
adems de consignar una larga lista de conceptos que en la mayora de las normas
existentes en el Derecho Comparado no estn recogidos expresamente, pues se dan
por conocidos y presupuestos .
Al revisar el texto del Artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General observamos que para los fines de la presente norma se
entender por entidad o entidades de la Administracin Pblica al Poder
Ejecutivo, incluyendo a los Ministerios y Organismos Pblicos Descentralizados; al
Poder Legislativo; al Poder Judicial; a los Gobiernos Regionales y Locales; a los
Organismos a los que la Constitucin Poltica del Per y las leyes les confieren
autonoma; tambin a las dems entidades y organismos, proyectos y programas del
Estado, cuyas actividades se realizan en virtud de potestades administrativas y, por
tanto se consideran sujetas a las normas comunes de derecho pblico, salvo mandato
expreso de Ley que las refiera a otro rgimen; y finalmente las personas jurdicas
bajo el rgimen privado que prestan servicios pblicos o ejercen funcin
administrativa, en virtud de concesin, delegacin o autorizacin del Estado,
conforme a la normativa de la materia.
Como se aprecia, aqu se mantiene la tendencia de considerar dentro del concepto de
Administracin Pblica no solo a las entidades estatales sino tambin en el caso de
los particulares, sobre todo en el caso que se presten servicios pblicos o se ejerce
una funcin administrativa. Observemos entonces que en la prctica no slo
existe Administracin Pblica en el Poder Ejecutivo, sino en gran parte del Estado e
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que
constituyan
rentas
de
cuarta
categora.
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Segn la Ley del Impuesto General a las Ventas, son sujetos del Impuesto en calidad
de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin. Tambin son contribuyentes del
Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente.
Declaracin de impuestos: Declaracin jurada que formulan las personas naturales
o jurdicas, sobre hechos imponibles que los afectan. Segn la normatividad
tributaria son sujetos obligados a la declaracin:
Las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas
jurdicas que obtengan rentas computables. Para los efectos de la Ley del Impuesto a
la Renta debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio
gravable.
Las empresas unipersonales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y
las sociedades no consideradas personas jurdicas, estn obligadas, segn la Ley del
Impuesto a la Renta, a presentar despus del cierre del ejercicio comercial y en los
plazos, la forma y las condiciones que establezca el reglamento, una declaracin
jurada que determine la renta o la prdida neta del ejercicio comercial, lo que se
atribuir al propietario o titulares, en proporcin a los aportes efectuados en el capital
de la empresa.
Declaracin de mercaderas: Acto efectuado en la forma prescrita por la Aduana,
mediante el cual el interesado indica el rgimen aduanero que ha de asignarse a las
mercaderas y comunica los elementos necesarios para la aplicacin de dicho
rgimen.
Escudo fiscal: Todo gasto contable registrado en el Estado de Prdidas y Ganancias
que disminuya el monto imponible del impuesto a la renta y por lo tanto reduce el
impuesto a renta a pagar a la SUNAT.
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acciones y se integrar por los pagos o tributos de los socios, quienes no respondern
de un modo personal de las deudas de la sociedad. En su denominacin deber
figurar la indicacin Sociedad Annima o su abreviatura SA. Contar con un
capital mnimo y carcter mercantil en todo caso y sea cual sea su objeto. La
sociedad se constituir mediante escritura pblica, que deber ser inscrita en el
Registro Mercantil, con lo cual adquirir su personalidad jurdica.
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III.- METODOLOGA
3.1 Diseo de la Investigacin
El diseo no experimental se podra definirse como la investigacin que se realiza sin
manipular deliberadamente variables. Es decir, se trata de estudios donde no hacemos variar
en forma intencional las variables independientes, para ver su efecto sobre otras variable s.
Lo que se hace en la investigacin no experimental es observar fenmenos tal como se dan
en su contexto natural, para despus analizarlos.
Para concluir la investigacin no experimental son los estudios que se realizan sin la
manipulacin deliberada de variables y en los que slo se observan los fenmenos en su
ambiente natural para despus analizarlos. En ellos el investigador observa los fenmenos tal
y como ocurren naturalmente, sin intervenir en su desarrollo.
El diseo de investigacin aplicado es no experimental debido a que la informacin
recolectada se encuentra en las fuentes de informacin documental.
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mediante el empleo de los diferentes tipos de documentos. Para efectuar una buena
recopilacin de informacin documental, es preciso efectuar un diseo de la misma.
Carlos Sabino (1995: 66-7) propone un diseo advirtiendo que no se trata de un
camino preestablecido- que consta de seis etapas:
Conocer y explorar todo el conjunto de fuentes con posibilidades de ofrecer alguna
utilidad;
Lectura sistemtica y discriminatoria del material, a fin de seleccionar los
documentos de utilidad;
Recoleccin, mediante fichas, del material pertinente para el desarrollo del estudio.
Clasificacin de las fichas de acuerdo al contenido, ajustando lo hallado al esquema
provisional. Esto puede ser efectuado directamente durante el proceso de
transcripcin informtica o en un cuaderno destinado para el efecto, de no contar
con equipo informtico propio.
Se procede a comparar, para luego analizar, las fichas elaboradas, tratando de evaluar
su confiabilidad;
Finalmente, se debe estructurar las conclusiones que contengan el punto de vista
personal respecto a cada parte del estudio. En esta ltima etapa Sabino recomienda
tener especial cuidado en esclarecer la problemtica planteada en la fase inicial de la
investigacin.
En cambio Latorre, Rincn y Arnal (2003, pg. 58) a partir de Ekman (1989) definen
a la revisin documental como el proceso dinmico que consiste esencialmente en la
recogida, clasificacin, recuperacin y distribucin de la informacin.
Como salvedad al proceso de recoleccin de informacin Lorenzo, Martnez y
Martnez, 2004, advierte que no resulta funcional que un investigador utilice un
nmero excesivo de fuentes de informacin, sino que debe ser capaz de seleccionar
aquellas que mejor respondan a sus necesidades e intereses, es decir tienen que estar
relacionados al tema de investigacin.
En cuanto a los instrumentos a utilizar, teniendo en cuenta las fuentes de informacin
documentaria y bibliogrfica como textos, tesis, pginas de internet entre otros se
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imposicin tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente capacidad
econmica para que exista imposicin tributaria. Esto es justamente a nuestro modo
de ver la razn por la cual existen deducciones en algunos impuestos, como es el
caso del Impuesto a la Renta, debemos entender que las deducciones (as sean
presuntas) deben satisfacer las condiciones mnimas de subsistencia del
contribuyente o de este y de su familia.
E) Para el doctor Jorge Bravo Cucci, en el tema EL PRINCIPIO DE
IGUALDAD.
Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea
capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al
mismo supuesto de hecho tributario.
El doctor Bravo Cucci seala lo siguiente: El principio de igualdad es un lmite que
prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa
entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma
asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas
diferentes. El principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de hecho se
apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos
supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos
diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.
Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada
dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las
comparaciones intersubjetivas. El principio de igualdad de sustenta en que a los
iguales hay que tratarlos de manera similar, y a los desiguales la necesidad de
tratarlos de manera desigual. Justamente este principio de igualdad es la base para
que el legislador pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base
para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.
En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar
del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por
ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real
distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus padres, y el otro puede ser
casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la
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principio de simplicidad, ya que los tributos se deben traducir en frmulas que deben
ser las ms elementales posibles, para facilitar su entendimiento y aplicacin por
parte de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la Administracin
Tributaria. En este mismo sentido, advierte el profesor Ruiz de Castilla que a lo
largo de la historia, se advierte una constante tensin entre los principios de equidad
y de simplicidad. Es difcil lograr sistemas tributarios que ofrezcan un equilibrio
perfecto entre la equidad y la simplicidad. Los sistemas tributarios deben tener una
estructura justa. La idea de justicia distributiva dice que se debe dar a cada uno lo
que le corresponde. La asignacin de cargas tributarias para los contribuyentes tiene
que ser razonable. La paradoja es que cuanto ms esfuerzos hace el legislador para
llegar a frmulas impositivas justas, las reglas resultan ms numerosas y
complicadas, alejndose del ideal de simplicidad.
Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya
que las normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los
Municipales por ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para que un
contribuyente pueda conocerla, entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a un
especialista en la materia. Ms an, hay algunas normas de naturaleza tributaria
como por ejemplo la Declaracin de Predios, que en lugar de facilitar su
cumplimiento, lo complican por la falta de simplicidad en el sistema.
I) El Principio de Publicidad en la Constitucin Poltica del Per de 1993.
Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas
para poder tener vigencia.
Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin
publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. En el caso peruano existe
un problema que afortunadamente ya fue resuelto. Este consista en lo siguiente:
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Promulgacin y Publicacin
La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le ha
sido enviado por el Congreso. Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado
le atestigua la existencia de la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan
cumplir en todas sus partes, as como dispone la publicacin como el requisito
indispensable para que una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento.
As, el artculo 108 de la Constitucin vigente establece que La ley aprobada segn
lo previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para su
promulgacin dentro de un plazo de quince das..
En relacin a la publicidad, la Ley Orgnica de Regiones (Ley 27867), seala en su
artculo 42 que La norma regional de alcance general (Ordenanza Regional) es
obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario Oficial el Peruano,
salvo plazo distinto expresamente sealado en la misma, debiendo publicarse adems
en el diario encargado de las publicaciones judiciales en la capital de la Regin..
55
Constitucional que regula los temas tributarios, como por ejemplo especifica en la
Constitucin, claro est quienes gozan, o a quines se les ha otorgado Potestad
Tributaria, en qu forma se ha otorgado sta potestad tributaria, cules son los lmites
y qu tienen que respetar aquellos que ejercen potestad tributaria.
Nadie duda de que el Estado no solo deba gozar de una potestad normativa que le
permita crear, regular, modificar y suprimir tributos, sino tambin debe contar con
los mecanismos y medios necesarios para verificar, determinar y exigir el
cumplimiento de dichas obligaciones legales, a fin de soportar la carga econmica
que implica el desarrollo y mantenimiento de sus fines.
Empero, se exige tambin la vigencia material de los lmites constitucionales y
legales previstos para la regulacin y ejercicio de dichas potestades, ya sea en lo
relativo a la naturaleza del tributo, a la capacidad contributiva, a la seguridad
jurdica, la predictibilidad, la certeza, la definitividad, la preclusividad de la
liquidacin tributaria, entre otros aspectos. Dicha exigencia, empero, a entender de
los deudores tributarios, no se estara presentando ni dando fuerza normativa en la
realidad en todos los casos.
En consecuencia, se aprecia que el procedimiento administrativo tributario, por
ejemplo, viene enfrentando un fuerte cuestionamiento por la sociedad. Bsicamente,
y entre otros motivos, se discute la forma en que la Administracin Tributaria,
entidad integrante del Estado, ha venido y viene ejerciendo sus potestades de
fiscalizacin y consiguiente determinacin de las obligaciones tributarias; frente a
ciertas circunstancias que podran afectar derechos, y a la vez, principios de
indudable raigambre constitucional, como es el caso del principio de capacidad
contributiva, por as decirlo.
58
IV. RESULTADOS
4.1 Resultados
a) Como se sabe, el Estado goza de potestad tributaria (artculo 74 de la
Constitucin), esto es, de facultad para crear, modificar o derogar tributos, as como
para otorgar beneficios tributarios, en los distintos niveles de gobierno (central, local
y regional); y para tal efecto, la potestad tributaria constituye uno de los mecanismos
mediante los cuales el Estado procura la obtencin de ingresos econmicos a fin de
proveer a sus ciudadanos las condiciones materiales mnimas para su desarrollo
integral y a los que constitucionalmente est obligado.
Esta potestad tributaria se constituye en un mbito reservado al legislador para crear
tributos mediante leyes o decretos legislativos. Asimismo, esta debe ejercerse en
armona con la Constitucin y los principios que ella consagra. De igual modo, se
podra decir que la potestad tributaria constituye el poder que tiene el Estado para
imponer a los particulares el pago de los tributos, y debe ejercerse principalmente de
acuerdo con la Constitucin, principio de constitucionalidad, y no solo de
conformidad con la ley, principio de legalidad. Ello es as en la medida que nuestra
Constitucin incorpora el principio de supremaca constitucional y el principio de
fuerza normativa de la Constitucin (artculo 51). Segn el principio de supremaca
de la Constitucin todos los poderes constituidos estn por debajo de ella; de ah que
se pueda sealar que es ley superior, y por tanto, obliga por igual tanto a gobernantes
como gobernados, incluida la Administracin Pblica.
El Estado, para el desarrollo de sus distintas actividades, requiere de un sustento
econmico, el cual, como resulta natural, debe provenir fundamentalmente de las
contribuciones que sus ciudadanos realicen, porque de otra forma, sera
prcticamente imposible financiar los gastos pblicos o la satisfaccin de
necesidades colectivas a su cargo. Para que estas contribuciones no estn sujetas a la
libre voluntad de los ciudadanos, el pueblo, a travs de la Constitucin, ha dotado al
Estado del poder suficiente para establecer unilateralmente prestaciones econmicas
de carcter coactivo, que deben ser satisfechas por los sujetos que l determine. Es lo
que se denomina la potestad tributaria, en virtud de la cual el Estado se encuentra
habilitado para crear, modificar o suprimir tributos, o exonerar de ellos, y en general
para regular todos y cada uno de los elementos sustanciales que los configuran.
59
61
ii) En cuanto al principio de no confiscatoriedad, ste viene a ser ante todo, una
clusula de salvaguarda de los contribuyentes frente a la posible arbitrariedad del
Estado en la imposicin de tributos. No hay que ser muy perspicaz para darse cuenta
que sin lmites, la potestad que tiene el Estado para crear tributos, perdera su razn
de ser y adquirira el carcter de una mera accin de despojo; y que a fin de evitar su
utilizacin abusiva, la referida potestad se encuentra limitada por una serie de
principios, que tienen por objeto de que el contribuyente cuente con un muro
protector situado en la propia Constitucin (Artculo 74), capaz de asegurar su
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V. CONCLUSIONES
64
VI. RECOMENDACIONES
1. Se recomienda que la potestad tributaria estatal, no debera vulnerar el principio
constitucional tributario de no confiscatoriedad, por cuanto de hecho se estara
afectando el patrimonio de las empresas.
Se recomienda a quienes ostentan la potestad tributaria, que no solo deban exhortar a
las empresas a contribuir con el sostenimiento de los gastos pblicos, sin distincin
ni privilegios; sino, que al mismo tiempo deban hallar mecanismos ms pragmticos
y realistas, para poder ensanchar la base tributaria y que de esa forma no sean los
mismos de siempre los que soporten la sobrecarga tributaria, la cual en no pocos
casos se torna confiscatoria; procurando al mismo tiempo de buscar siempre el
equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional tributario al momento
de regular cada figura tributaria.
2.
de
poder
tributario, lo
cual
podra contraer
una eventual
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1.- Abanto Bromley Martha, Castillo Chihun Jorge, Bobadilla La Madrid Miguel
ngel, Agapito Custodio Richard, Romero Aranibar Csar, Paredes Espinoza Brucy;
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2.- Bassallo Ramos Carlos Alberto; Cdigo Tributario para Contadores: Anlisis,
base legal y doctrinaria, jurisprudencias, casos prcticos, flujo gramas; Primera
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3.- Balden Guere Norma, Roque Cabanillas Csar, Garayar Llimpe Elvis; Cdigo
Tributario comentado; Editora Gaceta Jurdica S.A., Primera Edicin, Lima, Julio
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correspondiente a la Segunda Semana del mes de Enero 2015; artculo publicado:
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66
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10.- Gmez Aguirre Antonio, Bobadilla La Madrid Miguel, Libusse Villa Rojas
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67