FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CONTABILIDAD II

DOCENTE: LIC. WILBER ROCA V.

Unidad 2: ACTIVOS CORRIENTES

TEMA IV: Diferido
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.

Definicin
Caractersticas
Medidas de Control Interno
Sistema de contabilizacion
Asientos contables

5.1. Definicin
Est integrado por valores cuya recuperabilidad est condicionada generalmente, por el
transcurso del tiempo, es el caso de inversiones realizadas por el negocio y que en un lapso
de tiempo se convertirn en gastos.
Los cargos diferidos son aquellos gastos pagados por anticipado y que pueden o no ser
susceptibles de ser recuperados, por la empresa, en algun momento. Se deben amortizar
durante el perodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. Tienen, a
diferencia de los gastos pagados por anticipado, propiamente dichos, naturaleza de partidas
no monetarias siendo, en consecuencia, susceptibles de ser ajustados por inflacin, inclusive
en lo que se refiere a su amortizacin.
En este grupo, se clasifican los siguientes conceptos, entre otros:
- Los costos y gastos en que se incurre, durante las etapas de organizacin, exploracin,
construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha de una empresa o proyecto.
-

Los costos y gastos ocasionados en la investigacin y desarrollo de estudios y proyectos.

Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento.

Los tiles y papelera.

El impuesto de renta diferido, ocasionado por las diferencias temporales entre la utilidad
comercial y la renta lquida fiscal, en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos
contable, tales como provisiones por cartera en exceso de los limites establecidos por la
legislacin fiscal, proteccin de inversiones, bienes recibidos en pago, causacin del
impuesto de industria y comercio y gastos estimados para atender contingencias.
Sobre este punto, tal parece que en la prctica no debera existir impuesto de renta
diferido de naturaleza activa, por cuanto los ejemplos sealados en el Plan de Cuentas, y
transcritos aqu literalmente, son diferencias de carcter permanente y no temporal pues,
de una parte, si un gasto es no deducible en un ao, mal podra solicitarse en perodos
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posteriores como ocurre en los excesos de provisiones o en los gastos estimados para
posibles contingencias.
-

Publicidad, propaganda y promocin.

- Contribuciones y afiliaciones, diferentes a suscripciones en publicaciones peridicas pues

estas ltimas debern clasificarse como gastos pagados por anticipado, es decir, como
partidas monetarias no ajustables por inflacin.
La amortizacin de los cargos diferidos se efecta de acuerdo a las instrucciones
contenidas en el Plan de Cuentas:
-

Por concepto de organizacin y preoperativos y programas para computador (software)

en un perodo no mayor a cinco y a tres aos, respectivamente.

Por concepto de organizacin y preoperativos, en funcin directa con el consumo.

- Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, en el perodo menor entre la

vigencia del respectivo contrato, sin incluir sus prrrogas, y su vida til probable.
-

El impuesto de renta diferido, de naturaleza dbito por diferencias temporales, en el

momento mismo que se cumplan los requisitos de ley, segn la ndole de la deduccin o
cuando desaparezcan las causas que la originaron.

Publicidad y propaganda, durante un perodo de tiempo igual al establecido para el

ejercicio contable.

Contribuciones y afiliaciones, durante el perodo prepagado pertinente.

Otros conceptos, durante el tiempo estimado de recuperacin de la erogacin o de

obtencin de los beneficios esperados.

5.2. Caractersticas del Activo Diferido

El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por gastos pagados por anticipado,
sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo
ejercicio como en posteriores, sern cargados a gastos conforme se vayan utilizando o por el
paso del tiempo y consumo de los gastos pagados por adelantados.
Las cuentas que integran el activo diferido son las siguientes:

Papelera y tiles
Propaganda
Primas de seguros
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado

La parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida, utilizada o disfrutada durante el
ejercicio, la cual se carga en la cuenta de resultados correspondiente, para aumentar los
gastos de operacin, y se abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido.
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En el caso de los Gastos de Instalacin y Organizacin la parte consumida o disfrutada no

se sabe con exactitud y sta se debe considerar un gasto nada mas que no se puede abonar
directamente a dichas cuentas por lo que se debe de abonar a una cuenta complementaria
de activo llamada Amortizacin acumulada de Gastos de (Instalacin u Organizacin).
Amortizacin: Es la aplicacin a gasto de un activo diferido en proporcin a su valor y al
tiempo estimado de vida.
Amortizacin anual: Se determina dividendo su valor original entre el nmero de ejercicios
que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida
probable no tenga ningn valor de desecho.
Componentes del Activo Diferido:
1.2.4. DIFERIDOS
1.2.4.3. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
1.2.4.3.1. Seguros adelantados
1.2.4.3.2. Alquileres adelantados
1.2.4.3.3. Intereses adelantados
1.2.4.3.4. Material de escritorio
1.2.4.3.5. Gastos de Publicidad
1.2.4.3.6. Gastos de Organizacin
1.2.4.4. OTROS ACTIVOS DIFERIDOS
5.3. Medidas de Control Interno
Las medidas de control interno para el activo diferido consisten en verificar que se realice
una revisin peridica del valor contable y el plazo de amortizacin de los cargos diferidos.
El control que se lleva sobre los activos diferidos de la empresa, exige designar una persona
responsable que se encargue de la adquisicin y manejo de los activos diferidos, notificando
al Contador General para el registro de la compra y la amortizacin de cada uno de estos
gastos pagados por adelantados, por lo que es necesario verificar y controlar lo siguiente:
1. Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o
utilizados en los prximos meses o periodos, por los cuales se ha contrado una obligacin o
desembolsado fondos de la empresa.
2. Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos estn adecuada e ntegramente
contabilizados en los registros correspondientes.
3. Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos estn
registradas o atribuidas al periodo adecuado.
4. Los montos de esta cuenta estn debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y
los trminos de la transaccin y las normas contables.
5. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin de acuerdo a las
normas contables.
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Controles especficos:
a) Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
b) Las cuentas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descritas y se han
expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensin de estos saldos y
transacciones que afectan la cuenta.
c) Verificar que los plazos de amortizacin que se manejaron durante el periodo sean los
adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro.
d) Poseer una relacin detallada y actualizada de los activos diferidos.
e) Circularizar a los proveedores de productos o servicios relativos a pagos diferidos.
f) Hacer chequeo peridico de los mismos.
g) Establecer responsabilidad a la persona que maneja estos activos diferidos.
5.4. Sistema de contabilizacion

DESCRIPCIN: Registra el valor de los gastos pagados por anticipado que realiza el ente
econmico en el desarrollo de su actividad, los cuales se deben amortizar durante el perodo
en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. As, los intereses se
causarn durante el perodo prepagado a medida que transcurra el tiempo; los seguros
durante la vigencia de la pliza; los arrendamientos durante el perodo prepagado; el
mantenimiento de equipos durante la vigencia del contrato. Las comisiones, as como los
dems conceptos enunciados en esta cuenta, son susceptibles de diferir y, por ende, de
amortizar en el perodo correspondiente.
DINMICA:
DBITOS (DEBE)
a) Por el valor pagado anticipadamente clasificado y cargado a la cuenta respectiva.
b) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas que hayan registrado los pagos
anticipados contabilizados.
CRDITOS (HABER)
a. Por el valor amortizado durante el perodo de causacin del gasto.
b. Por la recuperacin total o parcial del pago realizado, por la no prestacin del servicio o no
recibir la contraprestacin respectiva.
c) Se abonar, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo.

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5.5. Asientos contables

1. La Chaquea S.A., compra una pliza de seguros contra robo total o parcial de los
automviles que asigna a sus gerentes el 2 de enero de 2009 con vigencia de un ao,
pagando con cheque la prima de Bs 25,000.
Se pide:
1. a. Asiento de diario al adquirir la pliza.
2. b. Asiento de diario mensual por las primas de seguros devengados.
3. c. El saldo de las primas de seguros al terminar el sptimo mes.
2.

El 02 de enero de 2009 el Sr. Mndez paga con cheque 6 meses de renta por anticipado
de las oficinas de su negocio a razn de Bs 2,000 por mes.

Se pide:
1. a. El asiento de diario al pagar las rentas.
2. b. Asiento de diario mensual por las rentas devengadas.
3. c. El saldo de las rentas pagadas por anticipado terminando el quinto mes.
1. Los asientos contables por la poliza de seguros sern:
1. a.
02/01/09

-------------------- 1 --------------Seguros adelantados

IVA - Crdito Fiscal
Banco

DEBE
21.750.3.250.-

HABER
25.000.-

Glosa: compra de poliza de seguros p/autos.

2. b.
31/01/09

------------------- 2 ----------------Seguros devengados (amortizados)

Seguros adelantados

1.813.1.813.-

Glosa: Seguro devengado por enero/09.

3. c.
31/07/09

------------------- 3 ----------------Seguros devengados (amortizados)

Seguros adelantados

10.878.10.878.-

Glosa: Saldo seguros devengados al 31/07/09.

------------------- 4 ----------------Los Libros Mayores de las cuentas Seguros pagados por adelantados y seguros amortizados
o devengados sern las siguientes:
Seguros adelantados
(1
)

21.750.21.750.9.059.Saldo deudor

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Seguros devengados

1.813.-

(2)

10.878.12.691.-

(3)

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(2
)
(3
)

1.813.10.878.12.691.Saldo deudor

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El saldo a favor de la empresa al vencerse el septimo mes ser de Bs 9.059.- y el monto

consumido por este concepto hasta esta fecha es de Bs 12.691.2. Los asientos contables por el alquiler de 6 meses ser:
1. a.
02/01/09

-------------------- 1 --------------Alquileres adelantados

IVA - Crdito Fiscal
Banco

DEBE
10.440.1.560.-

HABER
12.000.-

Glosa: pago alquiler adelantado por 6 meses.

2. b.
31/01/09

------------------- 2 ----------------Alquileres devengados (amortizados)

Alquileres adelantados

1.740.1.740.-

Glosa: alquiler devengado por enero/09.

3. c.
28/02/09

------------------- 3 ----------------Alquileres devengados (amortizados)

Alquileres adelantados

6.960.6.960.-

Glosa: Saldo alquileres devengados al 31/05/09.

------------------- 4 ----------------El Libro Mayor de la cuenta Alquileres pagados por adelantados ser el siguiente:

Alquileres adelantados
(1
)

10.440.10.440.1.740.Saldo deudor

Alquileres devengados

1.740.-

(2)

6.960.8.700.-

(3)

(2
)
(3
)

1.740.6.960.8.700.Saldo deudor

El saldo a favor de la empresa al vencerse el quinto mes ser de Bs 1.740.- y el monto

consumido hasta esta fecha es de Bs 8.700.-

Bibliografa:
Contabilidad Prctica (3/5). Balance general. Activos; Autor: Javier Surez Simahan; Fecha de
publicacin: 27/05/2009

DOCUMENTO ELABORADO Y REVIZADO POR LIC. WILBER ROCA VARGAS, DOCENTE DE LA

MATERIA CONTABILIDAD II, UDABOL, ACTUALIZADO 2014
.

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