QUALIT@S Revista Eletrnica.ISSN 1677-4280.v6.n1.

Ano 2007
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: INSTRUMENTO EMPRESARIAL DE ESTRTEGIA COMPETITIVA

Francineide Borges Lima (1)

Ana Maria da Paixo Duarte (2)
RESUMO

A complexidade da economia e a expanso do mercado global provocam as empresas a enfrentarem

cenrios mais exigentes. Neste sentido, as empresas, ao se depararem com este cenrio, procuram
redesenhar suas estruturas organizacionais em sintonia com o meio em que operam suas atividades
econmicas com a finalidade de identificar sua capacidade e desenvolver polticas que orientem as
estratgias organizacionais. No Brasil, um dos ambientes em que os investidores verificam maior custo para
as organizaes o ambiente tributrio. Os tributos relativos s pessoas jurdicas decorrem a partir do
desenvolvimento da atividade econmica da empresa. Diante de uma carga tributria elevada, os
empreendedores buscam vrias maneiras de reduzir seus custos, em particular os custos tributrios. Este
trabalho tem como objetivo apresentar o planejamento tributrio como instrumento empresarial de estratgia
competitiva em empresas de confeces de roupas e comrcio de tecidos da cidade de Santa Cruz do
Capibaribe - Pernambuco, tomando a contabilidade como recurso para auxiliar os investidores na tomada
de deciso, uma vez que sem a informao contbil no h como planejar resultado econmico. de
fundamental importncia que os empreendedores conheam as prticas de aes tributrias legais que
esto voltadas para o desempenho das atividades operacionais mais econmicas. A populao que
compem o corpus da pesquisa constituda de oitenta e uma empresas da cidade de Santa Cruz do
Capibaribe - Pernambuco, distribudas de acordo com o ramo de atividade: 29 empresas industriais, 44
empresas comerciais e 8 empresas prestadoras de servios. Adotamos o questionrio como instrumento
para coleta de dados, previamente elaborado com questes abertas e fechadas referentes aos seguintes
aspectos: primeiro, quanto empresa; segundo, quanto ao planejamento tributrio; terceiro, quanto aos
sistemas tributrios e por ltimo, quanto informao contbil, vivenciados por cada organizao. De
acordo com os dados, a maior parte das empresas de natureza jurdica tipo empresrio e do ramo de
atividade comercial. A maioria delas mede o seu crescimento pelo volume de vendas, acompanha suas
atividades operacionais pelo livro caixa e alega que o principal problema enfrentado a alta carga tributria.
A maioria das organizaes empresariais desta localidade no acompanha suas atividades administrativas,
no definiu ainda sua misso no mercado e enfrenta o desafio da concorrncia. A opo da maioria das
empresas para arrecadar os tributos federais pelo sistema tributrio SIMPLES, adotados por orientao do
contador, sem a utilizao de nenhum mtodo para pagar menos impostos. No cenrio contbil, foi
constatado que a maioria dos contadores autnoma e tem como atribuio a orientao quanto aos
procedimentos fiscais, sem o zelo da escriturao contbil de acordo com a legislao comercial. Por fim,
recomendamos a utilizao do planejamento tributrio como instrumento empresarial de estratgia
competitiva, como forma da empresa cumprir sua misso, garantir sua sobrevivncia e manuteno no
mercado frente concorrncia acirrada. Para tanto, se faz necessrio o uso dos relatrios contbeis,
elaborados de acordo com a legislao comercial e contbil.
Palavras Chave: Contabilidade, Informao, Planejamento Tributrio.

INTRODUO

Em virtude da crescente complexidade da economia, da expanso e da sofisticao do mercado

global, as empresas passaram a enfrentar cenrios cada dia mais exigentes, com poucos meios de
sobrevivncia, minimizao de riquezas e grande concorrncia.
As empresas, ao se depararem com essa situao, procuram definir sua estrutura organizacional
em sintonia com o seu meio, para identificar sua capacidade de maximizar os resultados e competir no
mercado.

Neste sentido, um dos ambientes que os empresrios identificam maior custo para a empresa o
tributrio. Os tributos decorrem a partir do desenvolvimento da atividade econmica da empresa e, diante de
uma carga tributria elevada, os empresrios buscam vrias maneiras de economizar seus impostos.
Assim, alguns empresrios agem pelo bom senso, sobretudo pela continuidade da empresa, e
adotam caminhos lcitos para organizar seus negcios de forma legalmente mais econmica eliso.
Outros enveredam pela sonegao, cujo artifcio/manobra est desprotegido dos princpios da legalidade
tributria evaso -, inclusive contribuindo para construir uma organizao sem memria, pela falta de
registro dos atos negociais ocorridos decorrentes da atividade operacional, infringindo no s as leis
tributrias, mas tambm as leis contbeis, perdendo o controle das informaes geradas pela contabilidade
para a tomada de deciso. A esse respeito, afirma Coelho (1998, p.19): Uma empresa sem contabilidade
uma entidade sem memria, sem identidade e sem as mnimas condies de sobrevivncia ou de planejar
seu crescimento [...].
Ressalta-se ainda a importncia de planejar, de definir uma estratgia competitiva para se manter
no mercado. Desta forma, a elaborao do planejamento tributrio, como instrumento de estratgia
empresarial competitiva observando a legislao tributria, passa a ser recurso empregado pelas empresas
para

se

alcanar

menor

gasto

tributrio,

em

funo

da

atividade

econmica

da

empresa,

conseqentemente, uma forma de se pagar menos tributos de maneira elisiva.

O planejamento tributrio fundamental como instrumento empresarial para competir em
ambiente globalizado e exige tambm a presena dos atos e fatos registrados pela contabilidade para
auxiliar o empresrio nas tomadas de decises, uma vez que sem a informao contbil no h como
planejar - o que nos leva a questionar: as organizaes de Santa Cruz do Capibaribe - Pernambuco,
independente de sua forma bsica de organizao, do seu ramo de atividade, adotam o planejamento
tributrio como instrumento empresarial de estratgica competitiva?
Este trabalho tem como objetivo apresentar o planejamento tributrio como instrumento de
estratgia empresarial competitiva para as empresas da cidade de Santa Cruz do Capibaribe - Pernambuco,
j que de extrema necessidade o conhecimento dos empreendedores nas prticas das aes voltadas
para a aplicao da legislao tributria no desempenho de suas atividades econmicas. O estudo objetiva
tambm demonstrar a importncia da utilizao da informao contbil de boa qualidade, como recurso
indispensvel na construo do planejamento tributrio.
As empresas em Santa Cruz do Capibaribe - Pernambuco, sejam as formais, sejam as informais,
bem sucedidas ou mal sucedidas, apresentam em geral grande expectativa, visto que atuam no mesmo
ambiente socioeconmico, sofrendo o impacto dos mesmos fatores estruturais ou conjunturais. Embora
possam compartilhar dos mesmos problemas, essas empresas detm condies diferentes de reagir,
demonstrando diferenas significativas de desempenho.
A contabilidade de fundamental importncia para o crescimento destas empresas. Por conta
disso, acompanhamos as histrias de vrias delas: muitas tm fechado suas portas; outras enfrentam
problemas de sobrevivncia decorrentes da inexistncia de informaes contbil, como recurso para
subsidiar, eficientemente e eficazmente, quem gera os negcios, nas tomadas de decises relativas s
operaes dentro e fora dos limites organizacionais.
A utilizao do planejamento tributrio como indicativo de economia dos impostos, respaldada em
demonstraes contbeis, torna-se indispensvel, apesar dos gestores criticarem o Governo pela alta carga
tributria, pela falta de recursos - fatores que, sem sombra de dvidas, contribuem para enfraquecer as

empresas. No entanto, so manobras que, segundo as organizaes, so competentes para gerenciar,

desde que elaborem os instrumentos eficazes e os tornem significativos para a convergncia dos objetivos.
De maneira geral, o mtodo um processo ou mesmo um conjunto de tcnicas, subentendido em
todas as formas de atividades humanas.
Neste sentido, trataremos neste tpico de apresentar os aspectos metodolgicos envolvidos para
o desenvolvimento deste estudo, abordando o mtodo, conceitos e tcnicas que viabilizaram a investigao
sobre o planejamento tributrio como ferramenta estratgica competitiva.
Cervo (2002, p.24) explicita que o mtodo apenas um conjunto ordenado de procedimentos que
se mostraram eficientes, ao longo da histria, na busca do saber. O mtodo cientfico , pois, um
instrumento de trabalho.
Cervo prossegue esclarecendo que mediante o mtodo racional, que tambm se desdobra em
diversas tcnicas, como a observao, a anlise, a compreenso e a sntese, a induo e a deduo, a
hiptese e a teoria, procura-se interpretar a realidade quanto a sua origem, natureza profunda, destino e
significado no contexto geral. (2002, p.26)
A partir desta compreenso, delimitamos o modelo do processo relacionado ao desenvolvimento
deste trabalho e adotamos a tcnica de anlise e sntese racionais, que segundo Cervo e Bervian (2002,
p.39):
Operam no mais sobre seres e fatos, mas sobre idias e verdade mais ou menos gerais.
A anlise racional faz-se por meio da resoluo. Consiste essencialmente em reduzir o problema
proposto a outro mais simples, j resolvido.
A sntese racional parte de um princpio geral mais simples e evidente e dele deduz, por via de
conseqncia, a soluo desejada.

Considerando as peculiaridades deste trabalho e as atividades desenvolvidas atravs do emprego

do processo cientfico, desdobrado em mtodos e tcnicas, optamos por utilizar a tipologia de delineamento
da pesquisa adotada por Andr (2003), que agrupa em trs categorias: quanto aos objetivos, quanto aos
procedimentos e quanto abordagem do problema.
Quanto aos objetivos, a pesquisa descritiva e explicativa. Descritiva, porque visa descrever
conhecimentos sistematizados, relacionados necessidade da utilizao do planejamento tributrio como
instrumento de estratgia empresarial competitiva nas empresas de Santa Cruz do Capibaribe Pernambuco, como uma maneira lcita de se pagar menos imposto, servindo de base para essas empresas
se inserirem no mercado com estrutura competitiva, como diferencial. Explicativa, porque esclarece as
razes, de forma genrica, da captao dos conhecimentos correlatos economia de impostos de uma
maneira legal buscando solues seguras atravs de uma gesto tributria eficaz.
Quanto aos procedimentos, a pesquisa bibliogrfica e de campo. Bibliogrfica, porque para
fundamentao terica do trabalho ser realizada investigao para identificar os elementos compostos em
cada organizao como definio, classificao dos objetivos empresariais, formas bsicas de organizao
e seus ramos de atividades. Em seguida, contextualizamos conhecimentos relativos ao planejamento no
tocante definio, conceito, tipificao, e sua finalidade. Informamos tambm sobre os tributos no que diz
respeito ao conceito, elementos fundamentais, classificao, renncia fiscal, finalidade, sistemas tributrios,
e planejamento tributrio. Para finalizarmos tratamos da contabilidade no processo decisrio, como
conceito, objetivo, informaes geradas e usurios. De campo, porque coletamos atravs de questionrios

os dados que vo fundamentar a apresentao do planejamento tributrio como instrumento de estratgia

empresarial competitiva.
Quanto abordagem do problema, a pesquisa qualitativa. Qualitativa, porque contempla a
capacidade do reflexo da informao gerada pela Contabilidade no contexto do planejamento tributrio

1. A EMPRESA

Para o entendimento do nosso estudo, no tocante ao planejamento tributrio como estratgia

empresarial competitiva, discutiremos as questes relacionadas empresa, tais como: definio em
diferentes abordagens; as formas bsicas de organizao; ramos de atividade.

Definio de Empresa

Definio de empresa dada pela ENCICLOPDIA LAROUSSE CULTURAL (1990).

Empresa: Unidade econmica de produo. Existem empresas privadas, pblicas e de economia
mista. Empresas privadas, organizaes pertencentes a indivduos ou grupos, para produo ou
comercializao de bens ou servios, com o objetivo de obter lucros. Empresas pblicas, organizaes
de propriedade estatal, destinada produo de bens ou servios bsicos para coletividade. Empresa
de economia mista, empresa na qual parte dos meios de produo pertencem ao Estado e parte, a
empresrios particulares.

Chiavenato (1991, p.2) define empresa como organizaes sociais porque so constitudas de
pessoas que trabalham em conjunto.
Rossetti (1997, p.163) por sua vez, afirma: as empresas so os agentes econmicos para os
quais convergem os recursos de produo disponveis. So unidades que os empregam e combinam, para
a gerao dos bens e servios que atendero as necessidades de consumo e de acumulao da
sociedade.

Classificao dos Objetivos Empresariais

Por objetivos empresariais, citamos a definio de Chiavenato (1995, p.5) que diz:
Os objetivos empresariais so alcanados e classificam-se em: diretos e indiretos, a saber:
Objetivos Diretos geralmente a produo ou a venda de mercadorias ou de servios. Para funcionar,
empresa requer recursos humanos (pessoas), recursos materiais (como maquinas e equipamentos,
mveis e utenslios) e recursos financeiros (como capital ou dinheiro).
A empresa tambm persegue os objetivos indiretos: ela almeja ganhar mais do que gasta para produzir
ou vender suas mercadorias ou prestar servios. A este excedente damos o nome de lucro. O lucro a
remunerao do empreendedor que cria e impulsiona a empresa em uma situao na qual enfrenta o
risco e a incerteza.

Continuando o estudo do universo das empresas, observamos que, conceitualmente, as

organizaes so constitudas por pessoas com objetivos comuns, de forma organizada, e que fazem parte
de um sistema econmico. Estas organizaes, em ambiente globalizado, passam a interagir mais e a
buscar meios para o seu desenvolvimento dentro de uma estrutura que agrega valor empresa.

Formas bsicas de Organizao Empresarial

O NOVO CDIGO CIVIL, Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 dispe:

Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a
produo ou a circulao de bens ou de servios (art. 966).
Gitiman (1997) relata as sociedades de pessoas e as sociedades annimas da seguinte maneira:
Sociedade de pessoas, uma sociedade consiste de dois ou mais proprietrios dirigindo conjuntamente
um empreendimento, com fins lucrativos. As sociedades, que representam cerca de 10% de todos os
negcios, so geralmente maiores do que as firmas individuais (o empresrio) [grifo nosso]. A maioria
das sociedades forma-se a partir de um contrato formal, conhecido como contrato social. Nas
sociedades em geral, todos os scios tm responsabilidade limitada. (No Brasil, as sociedades
limitadas so regidas por normas especificas, nem sempre respondendo os scios de forma
limitada).[grifo nosso].

Sociedade annima uma entidade empresarial intangvel, criada por lei. Embora apenas cerca
de 15% das empresas sejam sociedades annimas, esta a forma dominante de organizao empresarial,
respondendo aproximadamente por 90% das receitas e 80% dos lucros lquidos. A maioria so empresas
industriais que empregam milhes de pessoas e possuem milhes de acionistas.

Ramos de Atividade

Chiavenato (1995, p.5-7) define os ramos de atividades empresariais de acordo com o setor de
atividade:
Empresas Industriais: so as que produzem bens de consumo ou bens de produo, mediante a
transformao de matrias-primas em mercadorias ou produtos acabados.
Empresas Comerciais: so as que vendem mercadorias ou produtos acabados diretamente ao
consumidor (comrcio varejista) ou aquelas que compram do produtor para vender ao varejista
(comrcio atacadista).
Empresas de prestao de servios: so as empresas que oferecem trabalhos especializados como
transporte, educao, sade, comunicao, lazer, servios de manuteno etc. So as que fazem parte
do setor tercirio da economia.

Definimos, ento, como campo de pesquisa do nosso trabalho a organizao de pessoas,

empresrio, sociedade de pessoas ou sociedade annima, formais, nos ramos de atividade, indstria,
comrcio, servio, na cidade de Santa Cruz do Capibaribe - Pernambuco.

Localizao e Limites do Campo de Pesquisa

Santa Cruz do Capibaribe - PE conta, atualmente, com uma populao de aproximadamente 70

mil habitantes, estando a 192 km de Recife, a capital do Estado, e est a 2.350 km de Braslia, a capital do
Pas. Destaca-se economicamente pelo desenvolvimento nos ramos de atividade indstria e comrcio de
confeces. Limita-se: Norte: Barra de So Miguel (PB); Sul: Brejo da Madre de Deus (PE); Leste:
Taquaritinga do Norte (PE); Oeste: Jatob (PE) e So Joo do Cariri (PB).

2. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Ao longo deste trabalho, estaremos sempre abordando a necessidade de as empresas atuais se

inserirem no mercado globalizado com estruturas competitivas. Nesta linha de raciocnio, oportuno
salientar que, para o bom desenvolvimento destas organizaes, se faz necessrio estabelecer caminhos
orientados, de modo a permitir as organizaes alcanarem seus objetivos e resultados.
Desta maneira, Oliveira (2001, p.30) aborda: Estratgia empresarial a ao bsica estruturada e
desenvolvida pela empresa para alcanar, de forma adequada e, preferencialmente, diferenciada, os
objetivos idealizados para o futuro, no melhor posicionamento da empresa perante seu ambiente.
Oliveira (2001, p.31) elenca ainda os elementos bsicos da estratgia empresarial, quais sejam:
Os objetivos a serem alcanados;
As polticas que orientam ou limitam as estratgias a serem desenvolvidas e;
Os projetos, com suas atividades seqenciais, para concretizar os objetivos
definidos dentro dos limites estabelecidos pelas polticas.
com muita propriedade que Oliveira (2001, p.25) representa nesta figura a escolha de uma
estratgia pela empresa, que apresentada como a orientao das aes que devem ser adotadas na
projeo futura.

EMPRESA

Pa ssa d o

Prese nte

Futuro

Fonte: Oliveira (2001, p.25)

Assim, a chave do sucesso da empresa no est apenas na estratgia ou opo inteligente e

vivel para a otimizao dos resultados no conjunto de decises que orientam a estratgia. Decises que,
dentro de um todo sistmico, so submetidas a certas caractersticas. Segundo Oliveira (2001, p.27), uma
deciso estratgica ocorre numa situao com as seguintes caractersticas: senso crtico, interdependncia
sistmico, incerteza, risco, criatividade, iniciativa e conflito [grifo nosso].
Para o nosso trabalho, no nos compete agora definir cada uma dessas caractersticas, mas
reportar as caractersticas do risco e da incerteza, principalmente se observamos a realidade interna da
organizao, porque estamos apresentando o planejamento tributrio como instrumento de gesto
empresarial, cuja proposta visualizar um conjunto de aes que, amparadas pela legislao tributria,
ofeream a oportunidade de economia nos impostos.
Para tanto, se faz necessrio a informao contbil, cuja finalidade fundamental fortalecer a
deciso estratgica, diminuindo o grau de incerteza e, conseqentemente, influenciando o nvel de risco,
por conta da adoo de um sistema de informao que torne confivel esta deciso.
Antes de adentrarmos na seara do Planejamento Tributrio, abordaremos a princpio alguns
conhecimentos relativos ao planejamento;

Definio de Planejamento

As organizaes existem h milhares de anos e sempre esteve ligadas a alguma forma de gesto
do processo de crescimento da riqueza. Todavia, com a mudana do curso da economia, alterando a
tecnologia e processos produtivos, novos desafios surgiram, tornando inevitvel a engrenagem da
organizao sem o planejamento.
Para Oliveira (2001, p.35), o planejamento :
Conceituado como uns processos desenvolvidos para o alcance de uma situao desejada de um
modo mais eficiente, eficaz e efetivo, com a melhor concentrao de esforos e recursos pela empresa.
Assim sendo, planejamento no um ato isolado, porque ele visualiza um processo composto por
aes inter-relacionamentos e interdependentes, que alcanam um objetivo comum.

Compreendemos que para uma empresa vir a alcanar seus resultados necessrio que trace
amplamente objetivos, metas e aes que sero adotados para que a organizao atinja o alvo perseguido
e esses interesses s sero alcanados atravs do planejamento.

Tipos de Planejamento

Conceitualmente existem trs tipos de planejamento: Planejamento Estratgico, Planejamento

Ttico e Planejamento Operacional.
Planejamento estratgico o processo administrativo que proporciona sustentao metodolgica
para se estabelecer a melhor direo a ser seguida pela empresa. Ele tem objetivo a ser alcanado atravs
de aes a longo prazo. Com o processo de globalizao, o mercado passa a exigir um conhecimento
especfico sobre empresa, o que ela , aonde ela quer chegar, para que ela venha a ter capacidade de
competir nesse mercado. Para isso, h necessidade de um planejamento estratgico que traga uma
confortabilidade para a empresa no futuro.
Oliveira (apud VASCONCELOS 2004, p.31) afirma:

O planejamento estratgico corresponde ao estabelecimento de um conjunto de providncias a serem

tomadas pelo executivo para a situao em que o futuro tende a ser diferente do passado; entretanto, a
empresa tem condies e meios de agir sobre as variveis e fatores de modo que possa exercer
alguma influencia; o planejamento , ainda, um processo contnuo um exerccio mental que
executado pela empresa independentemente de vontade especfica de seus executivos.

Enquanto o planejamento estratgico se estende a prazos longos, o ttico se limita a prazos

mdios divididos em departamentos na organizao.
Oliveira (2001, p.48) assim expressa: O planejamento ttico tem por objetivo otimizar determinada
rea de resultado e no a empresa como um todo. Portanto, trabalha com decomposio dos objetivos,
estratgias e polticas estabelecidos no planejamento estratgico. Neste sentido o planejamento ttico o
desdobramento do planejamento estratgico em sua execuo.
Planejamento operacional executa a metodologia estabelecida para o desenvolvimento dos
planejamentos estratgico e ttico, com realizaes a curto prazo. A esse respeito Chiavenato (1998, p.231)

comenta que: O planejamento operacional constitudo de uma infinidade de planos operacionais que
proliferam nas diversas reas e funes dentro da organizao.

Finalidade do Planejamento

inegvel que o planejamento seja uma ferramenta empresarial que prev a situao futura
arrolada numa seqncia de procedimentos que tm o intuito de reduzir ao mximo as incertezas e
minimizar os riscos que um gestor pode sofrer como conseqncia de uma deciso mal planejada.
Neste sentido, Tachizawa (2000, p.33) pontua:
[...] O planejamento pode trazer um futuro provvel, no geral h grande probabilidade de ocorrer o fato
desejado. Ele mais ou menos rotineiro, permite a adoo de tcnicas e instrumentos mais ou menos
racionais, so possibilitados pela experincia anterior, pela maior quantidade e qualidade das
informaes e pelo leque menor de alternativas. [grifo nosso].

Toda organizao empresarial se constitui com a finalidade de obter lucros. Uma das medidas
mais comuns que elas adotam a diminuio dos custos. Para isso, elas analisam seus ambientes e
ordenam os fatores que devem ser considerados na formulao do planejamento para atingir os objetivos e
as metas organizacionais. Nesta linha, o planejamento tributrio faz parte do ambiente legal da empresa.

Definio do Planejamento Tributrio

Para Latorraca (2000, p.58), Costuma-se denominar de planejamento tributrio a atividade

empresarial que, desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta os atos e fatos administrativos
com o objetivo de informar quais os nus tributrios em cada uma das opes legais disponveis.
J para Borges (1998, p.56), planejamento fiscal :
Uma tcnica gerencial que visa projetar as operaes industriais, os negcios mercantis e as
prestaes de servios, visando conhecer as obrigaes e os encargos tributrios inseridos em cada
uma das respectivas alternativas legais pertinentes para mediante meios e instrumentos legtimos,
adotar aquela que possibilita a anulao, reduo ou adiantamento.

O estudo da legislao tributria, suas leis e hierarquias proporcionam para a empresa alternativa
de um planejamento tributrio. Este uma forma legal de se pagar menos imposto, garantindo empresa
uma confiabilidade no futuro, alm de diminuir os custos tributrios.
Ainda, na viso de Borges (1998, p.55), a essncia do planejamento fiscal consiste em organizar
os procedimentos econmico-mercantis da empresa, mediante o emprego de estruturas e formas jurdicas
capazes de bloquear a concretizao da hiptese de incidncia tributria ou, ento de fazer com que sua
materialidade ocorre na medida ou no tempo que lhe seja mais propcio.

Objetivos do Planejamento Tributrio

Latorraca (2000, p.58) se reporta ao objetivo do Planejamento Tributrio da seguinte maneira: O

objeto do planejamento tributrio , em ltima anlise, a economia tributria. Cotejando as vrias opes
legais, o administrador procura orientar os seus passos de forma a evitar, sempre que possvel, o
procedimento mais oneroso do ponto de vista fiscal.

O objetivo do planejamento tributrio ou planejamento fiscal (em nosso trabalho, as duas

terminologias tm o mesmo sentido) o caminho menos oneroso que a empresa escolhe a partir de
diversas opes apresentadas pela legislao tributria, o seu planejamento tributrio. Cabe aos gestores
observar as limitaes previstas em lei e delinear as estruturas formais legtimas para a sua atividade
econmica. Logo, modelar o fato gerador com o propsito de impedir uma prestao tributria superior,
utilizando a prtica de uma correta administrao dos tributos, fornece meio e instrumentos legtimos no
processo de gesto estratgica empresarial competitiva.

Finalidade do Planejamento Tributrio

O planejamento tributrio tem como finalidade a diminuio legal da quantidade de recursos

repassados ao governo. Portanto, o planejamento tributrio de uma relevncia fundamental, com
capacidade de proporcionar empresa a diminuio de seus custos tributrios em tempos de economia
turbulenta, imprescindvel a adoo de um sistema de economia legal.
O planejamento tributrio a revitalizao dos recursos para a empresa, pois representa maior
capitalizao do negcio, possibilidade de menores preos e ainda facilita a gerao de novos empregos,
uma vez que os recursos economizados podero possibilitar novos investimentos.
Neste sentido, a finalidade do planejamento tributrio ser uma ferramenta de desafio no
processo de gesto empresarial, influenciando assim na competitividade das empresas, levando-as a
diminuir seus custos, proporcionando-lhes condies de sobrevivncia no mercado.

3. SISTEMAS TRIBUTRIOS

Definio do Tributo

O tributo definido pelo Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 3, como sendo: [...] toda
prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Elementos da Obrigao Tributria

Denominam-se elementos da obrigao tributria o fato gerador, o contribuinte ou responsvel, a

base de clculo e a alquota.
Fato gerador o acontecimento previsto em lei no momento da sua ocorrncia, que faz surgir a
obrigao de pagar tributos.
Fabretti (2002, p.71) denomina fato gerador como a concretizao da hiptese de incidncia
tributria prevista em abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigao tributria.
Acompanhando o Cdigo Tributrio Nacional, temos a seguinte definio:

Art.114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente a
sua ocorrncia.
Art.115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao
aplicvel, impe a prtica ou absteno de ato que no configure obrigao principal.

ALMEIDA (apud FERREIRA, 2002, p.59) define fato gerador:

No sentido material, fato gerador do tributo o conjunto dos pressupostos abstratos descritos na norma
de direito material, de cuja concreta realizao decorrem os efeitos jurdicos previstos.
Portanto, no basta, a s existncia abstrata da descrio dos pressupostos feita pela lei ou legislao
para que ocorram os efeitos jurdicos ou a obrigao tributria. A lei cria hipoteticamente a figura ou
modelo e a conseqncia tributria somente surgir se a situao descrita for praticada por algum.

Contribuinte ou responsvel, tambm chamado de sujeito passivo, aquele que tem relao
pessoal e direta com o fato gerador da obrigao tributria.
O Cdigo Tributrio Nacional em seu art. 121 define sujeito passivo da obrigao tributria
principal:
Art.121. O sujeito passivo da obrigao a pessoa obrigada ao pagamento de tributos ou penalidade
pecuniria.
I - Contribuinte quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato
gerador;
II - responsvel, quando sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio
expressa de lei.

Neste sentido, Ataliba (apud ALMEIDA, 2003, p.29) diz:

O sujeito passivo , no direito constitucional brasileiro, aquele que a constituio designou, no

havendo discrio do legislador na sua designao. S por ser posto nessa posio o destinatrio
constitucional tributrio (para usarmos a excelente categoria de Hector Vilegas). Nos impostos, a
pessoa que revela capacidade contributiva, ao participar do fato imponvel, promovendo-o, realizando-o
1
ou dele tirando proveito econmico .

Base de clculo o valor sobre o qual aplicada a alquota, para apurar o valor do tributo a pagar.
Ao discutir esse assunto Falco (apud FERREIRA 2002, p.64), destaca:
Tambm o fato gerador decisivo para a definio da base de clculo do tributo, ou seja, daquela
grandeza econmica ou numrica sobre o qual se aplica a alquota para obter o quantum a pagar.
Essa base de clculo tem de ser uma circunstncia inerente ao fato gerador, de modo a figurar-se
como sua verdadeira e autentica expresso econmica.

De acordo com Ataliba (apud ALMEIDA 2003, p.31):

perspectiva dimensional da hiptese de incidncia se costuma designar por base de clculo, base
tributvel ou base imponvel. A base imponvel nsita hiptese de incidncia. atributo essencial,
que por isso no deixa de existir em nenhum caso. Todo tributo tem base de clculo, por exigncia
constitucional (sublinhada por Barros Carvalho, ao demonstrar a inconstitucionalidade dos chamados
tributos fixos v. Curso..., pg.207). Ela fornece critrios para determinao do quantum tributrio.

Alquota o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o
montante do tributo a ser pago.
1

Art. 145, pargrafo 1, CF () Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitando os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Para Ataliba (apud ALMEIDA, 2003, p. 31), a alquota um termo do mandamento da norma
tributria, mandamento esse que incide se e quando se consuma o fato imponvel, dando nascimento
obrigao tributria concreta.
Carvalho (apud FERREIRA, 2002, p.72) se refere alquota assim:
No direito tributrio brasileiro, a alquota matria submetida ao regime de reserva legal, integrando a
estrutura da regra-modelo de incidncia. Congregada base de clculo d a compostura numrica da
divida produzindo o valor que pode ser exigido pelo sujeito ativo, em cumprimento da obrigao que
nascer pelo acontecimento do fato tpico.
(...) se da anlise da base de clculo podemos recolher imenso material explicativo da fenomenologia
impositiva, do exame da alquota, pouco mais se apanha que um componente aritmtico para a
determinao da quantia que ser objeto da prestao tributria.

Classificao dos Tributos

A classificao dos tributos se dar pelo o Cdigo Tributrio Nacional: Art. 5 Os tributos so
impostos, taxas, e contribuies de melhoria.
Os tributos classificam-se, tambm, em duas espcies:
Tributos no vinculados so aqueles que no esto vinculados a nenhuma prestao especfica
do Estado ao sujeito passivo. Nesta espcie, encontramos os impostos, definido no art. 16 do Cdigo
Tributrio Nacional: [...] Imposto um tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Tributos vinculados so aqueles tributos devidos quando houver atividade estatal prestada ou
colocada disposio do contribuinte. Nesta espcie, encontramos as taxas e as contribuies de melhoria
que esto definidas no Cdigo Tributrio Nacional, da seguinte maneira:
Art.77 As taxas cobradas pela Unio, Estados, pelo Distrito Federal ou pelo os Municpios, no mbito
de suas respectivas atribuies, tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto a sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idntico aos que correspondam a
imposto, nem ser calculada em funo do capital da empresa. (Redao dada pelo Ato complementar
n. 34, de 30.01.1967).
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, e instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o crescimento de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

Tributos Diretos e Indiretos

Os tributos tambm so definidos como diretos e indiretos. Os tributos diretos so aqueles que
recaem sobre o contribuinte que tem relao pessoal e direta com o fato gerador, incidindo sobre o
patrimnio e a renda.. Como exemplos desses tributos, citamos IRPF (Imposto de Renda de Pessoa Fsica),
IRPJ (Imposto de Renda de Pessoa Jurdica), IPTU (Imposto Predial Territorial Urbano).
Os tributos indiretos recaem sobre o preo final de uma venda de mercadoria. Conseqentemente,
o consumidor final o contribuinte de fato, sendo o contribuinte de direito responsvel apenas pelo
recolhimento perante o fisco. So exemplos desses tributos: ICMS (Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e de Comunicao),
IPI (Imposto Sobre Produto Industrializado).

Renncia Fiscal

Nesse estudo, preciso destacar os institutos da no-incidncia, a imunidade e iseno.

Bastos (apud ALMEIDA, 2003, p.34) diz: A no-incidncia, to somente, na existncia de uma lei
descrevendo um comportamento dado como fato gerador da obrigao de pagar tributo.

A imunidade, segundo Bastos (apud ALMEIDA, 2003, p.34), :

de fato uma regra de competncia negativa, quer dizer, define, ao nvel da prpria Constituio
Federal, algumas reas em que o Estado no pode exercer a sua competncia tributria.
So quatro os casos de imunidade prevista no art.150 da Constituio Federal:
VI Instituir impostos sobre:
a) Patrimnio, renda ou servio, uns dos outros;
b) Templo de qualquer culto;
c) Patrimnio renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos
atendidos os requisitos da lei;
d) Livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

Iseno instituda decorrente de lei que deve especificar as condies e requisitos exigidos para
a sua concesso.
Ainda no entendimento de Bastos (apud ALMEIDA, 2003, p.34), a iseno a dispensa para no
fazer algo a que o contribuinte est obrigado: o pagamento de um determinado tributo.
De acordo com o art. 178 1 do CTN, a iseno poder ser revogada ou modificada por lei. Ainda de
acordo com o CTN, em seu art. 177 2 , a iseno no extensiva s taxas e s contribuies de melhoria,
bem como aos tributos institudos aps a sua concesso.
Bastos (apud ALMEIDA, 2003, p.35) define com extremo rigor a no-incidncia, a imunidade e a
iseno:

No incidncia, embora seja expresso comumente usada com o sentido genrico, abrangedor de
todos os casos de inexigibilidade de tributos, tem a significao rigorosa de inexistncia de disposio
prevendo o fato gerador.
Imunidade impossibilidade de incidncia, que decorre de uma proibio imanente porque
constitucional impossibilidade de um ente pblico dotado de poder impositivo, exerc-lo em relao a
certos fatos, atos ou pessoas. Portanto, tipicamente, uma limitao competncia tributria, que a
Unio, os Estados, O Distrito Federal e os Municpios sofrem por fora da Carta Magna, porque os
setores a eles reservados na partilha da competncia impositiva j lhes so confiados com excluso
desses fatos, atos pessoas.
Iseno expressa deliberada e taxativa omisso, pelo ente pblico que tem competncia para
instaurar determinado tributo, do exerccio dessa competncia, quanto a fatos, atos ou pessoas. A lei
que emana do prprio ente pblico dotado de competncia, renuncia, em razo de circunstncias de
ordem vria (social, poltica, econmica), ao respectivo exerccio.

Finalidade dos Tributos

H milhares de anos, o homem, quando ainda no vivia em sociedade, reunia-se para caar e,
lutando, o mais forte deles que trazia alimentos. Sendo este, considerado o lder e ao qual os outros
1

Art. 178. A iseno, salvo se concedida por prazo certo ou em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada
por lei a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do artigo 104.
2

Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva:

I s taxas e s contribuies de melhoria;
II aos tributos institudos posteriormente sua concesso.

achavam por bem dar algo em troca como forma de pagamento. Depois da sociedade j formada, na Grcia
foi instituda lei em que todos teriam que pagar tributos, em forma de dinheiro, para fins coletivos.
A funo dos tributos sempre foi a de gerar recursos para atender s necessidades sociais,
passando os dirigentes de Municpios, Estados e do Pas, no caso o Brasil, a serem os principais
responsveis pelo rateio desses recursos nas diversas reas sociais.

Sistemas Tributrios

No nosso estudo, no poderamos deixar de abordar os sistemas tributrios, tendo em vista que
so atravs destes sistemas que a Administrao Pblica apura e recolhe o imposto de renda das pessoas
jurdicas, com fins lucrativos. Trataremos dos sistemas tributrios com base no Lucro Real, Lucro
Presumido, Lucro Arbitrrio e SIMPLES.

Sistema de Tributao com base no Lucro Real

O Sistema de tributao com base no lucro real um mtodo de apurao e recolhimento do

imposto de renda a partir de um resultado econmico.
Por isso, faz-se necessria a presena do relatrio contbil denominado Demonstrao de
Resultado do Exerccio, uma vez que este relatrio competente para apurar, ao final de um perodo, o
resultado econmico obtido pelas empresas.
O conceito de Lucro Real, de acordo o art. 247, Decreto n 3000, de 26.03.99, publicado no DOU
de 29.03.99 e republicado em 17.06.99 (RIR/99) o seguinte: Art. 247. Lucro Real o lucro do perodobase ajustado pelas adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas por este decreto.
Desta maneira, podemos afirmar que o lucro real obtido com base na apurao dos seguintes
elementos: lucro ou prejuzo econmico do perodo base; excluses e compensaes de valores prescritos
ou autorizados por lei, que finalizam com o resultado, o qual denominamos lucro real. conveniente
registrar que a denominao lucro real tramita apenas no mbito da legislao tributria fiscal.
A prpria legislao reconhece a particularidade deste conceito, quando assim expressa:
A legislao do Imposto de Renda em seu artigo 193, do Decreto n 3000, de 29.03.99, publicado no
DOU de 29.03.99 e republicado em 17.06.99 (RIR/99), o Lucro Real definido como base puramente
para fins fiscais, sendo apurado aps o lucro liquido contbil do perodo-base ajustadas pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda.

Por conseguinte, de acordo com Regulamento do Imposto de Renda, tem-se o conceito de lucro
lquido contbil, que a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais, do saldo de
correo monetria e das participaes.
Podemos dizer, ainda, que o lucro lquido contbil, para efeito de apurao do lucro real, nada
mais do que o valor do resultado do exerccio, antes da proviso dos impostos e contribuies
encontrados na demonstrao do resultado do exerccio das empresas.

Para que uma empresa possa utilizar este mecanismo como forma de pagamento dos seus
tributos, ela dever elaborar suas demonstraes financeiras, especialmente a demonstrao do resultado
do exerccio, de acordo com as exigncias contidas no art. 187 3 da Lei das Sociedades Annimas, Lei N.
6.404, de 15 de dezembro de 1976.
Sobre as pessoas jurdicas que esto obrigadas por lei a adotarem o pagamento do imposto de
renda pelo Sistema de Tributao com base no Lucro Real, o artigo 246 do RIR, dispe:
Pessoas jurdicas cuja receita bruta total (operacional e no operacional) tiver ultrapassado, no ano
calendrio anterior, o limite correspondente a R$ 24.000.000,00;
Instituies financeiras;
Pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital obtidos no exterior;
Que usufrurem benefcios fiscais relativos iseno ou reduo de impostos;
Que, no decorrer do ano calendrio, tenha efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa;
Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber,
compras de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).

Sistema de Tributao com base no Lucro Presumido

O sistema de tributao com base no Lucro Presumido outro tipo de mtodo e forma de
apurao e recolhimento do Imposto de Renda, cabvel s pequenas e mdias empresas, porque atribui
menos nus lucrativo e dispensa, somente para efeito da legislao fiscal. A utilizao da escriturao
contbil, regular e completa consiste, apenas, em aplicar os percentuais de presuno do lucro sobre a
receita bruta da empresa de acordo com a atividade desenvolvida, conforme demonstra o quadro abaixo.
De acordo com o art. 223, do RIR/1999, o lucro presumido pode ser definido da seguinte forma:
Lucro Presumido o montante determinado pela soma do valor resultante da aplicao dos
preceitos fixados pela legislao em vigor, sobre a receita bruta de cada atividade, auferidos em cada
perodo de apurao trimestral, mais os ganhos de capital, os rendimentos e os ganhos lquidos auferidos
em aplicaes financeiras e demais valores determinados pela lei e auferidos no mesmo perodo.
Lucro Presumido uma forma de arrecadao que tem a finalidade de facilitar o pagamento do
imposto de renda.

Art. 187. A demonstrao de resultado do exerccio discriminar:

(...) II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;
III as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras
despesas operacionais;
(...) V o resultado do exerccio antes do imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; [...]

Quadro 1 Demonstrativo dos Percentuais de Presuno por Atividades

ATIVIDADES

% PRESUNO

Comerciais e industriais em geral, e as atividades de loteamento

de

terrenos,

incorporao

imobiliria,

venda

de

imveis

construdos ou adquiridos para revenda, atividade rural, atividade 8%

grfica, quando atuar nas reas industriais e comerciais, prestao
de servios hospitalares e de transporte.
Demais servios de transportes

16%

Prestao de servios em geral

32%

Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, 1,6%

lcool carburante e gs natural.

Segundo o que determina a Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, em seu artigo 14, s
podero optar pelo Sistema de Tributao com Base no Lucro Presumido as pessoas jurdicas que no
estejam obrigadas, por lei, a apurao pelo lucro real.

Sistema de Tributao com base no Lucro Arbitrado

O Sistema de Tributao com base no Lucro Arbitrado um mtodo e forma de apurao e

recolhimento do Imposto de Renda que no poder ser adotado pelo contribuinte.
Fabretti (2000, p.282) diz que: lucro arbitrado uma prerrogativa do fisco. Este poder arbitrar o
lucro, na forma da lei, nas hipteses em que a escriturao contbil e fiscal do contribuinte for
desclassificada.
Ainda de acordo com Fabretti (2000, p.282), a autoridade tributria poder fixar o lucro arbitrado,
atravs de percentuais sobre receita bruta, caso ela seja conhecida, ou ainda com base nos valores do
ativo, do capital social, do patrimnio lquido, da folha de pagamento de empregados, das compras, do
aluguel, ou do lucro liquido auferido em perodo-base anteriores.

Sistema de Tributao pelo SIMPLES

O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies (SIMPLES) foi institudo com o

propsito de incentivar os empresrios de pequeno porte pela simplificao de suas obrigaes
administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, conforme dispe a Lei N. 9.317/96, que
regulamentou o art. 179 da Constituio Federal de 1988, descrita a seguir:
Art. 179. A Unio, os Estados, O Distrito Federal e os Municpios dispensaro s microempresa e s
empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a
incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias previdencirias e
creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meios de lei.

Os impostos e contribuies unificados no SIMPLES so:

IRPJ (Imposto de Renda de Pessoa Jurdica);

PIS/PASEP (Contribuio)
CSSL (Contribuio Social Sobre o Lucro);
COFINS (Contribuio para Financiamento da Seguridade Social)
IPI (Imposto Sobre Produtos Industrializados);
ICMS (Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal) se o Estado onde a empresa est localizada tiver aderido ao SIMPLES;
ISS (Imposto Sobre Servios), neste caso, apenas se o Municpio no qual a empresa est
localizada tiver aderido ao SIMPLES;
As contribuies previdencirias a cargo da pessoa jurdica, inclusive as devidas por empresas
rurais e as contribuies destinadas ao Sesc, Sesi, Senac, Senai, Sebrae a seus congneres, bem como as
relativas ao salrio-educao.

Os impostos e contribuies no includos no SIMPLES so

I I (Imposto de Importao)
I E (Imposto de Exportao)
IOF (Imposto Sobre Operaes Financeiras)
FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Servio)
CPMF (Contribuio Provisria Sobre Movimentao de Valores Financeiros)
IRRF (Imposto de Renda Retido na Fonte)

A Lei n 9.317/96 dispe sobre outras legalidades referentes ao SIMPLES. Porm, nosso trabalho
se resume apenas em apresentar o sistema como mtodo e forma de apurao e recolhimento dos
impostos e contribuies unificados, sem um maior aprofundamento, mesmo sabendo que as estatsticas
indicam que este sistema de utilizao mais freqente pelas micro e empresas de pequeno porte.

4. INFORMAES CONTBEIS

Destacamos a importncia da informao gerada pela contabilidade para o processo da gesto

estratgica empresarial. Por conseguinte, procuramos dar a dimenso da informao contbil no processo
da gesto estratgica, bem como demonstrar a sua capacidade de integrao em todos os setores da
organizao. Para tanto, definiremos a contabilidade, os seus objetivos, os tipos de relatrios contbeis, a
priori, obrigatrios, e a finalidade das informaes por ela gerada, atravs dos relatrios contbeis. Da,
apresentar a sintonia das informaes contbeis no processo de gesto estratgica.
O Conselho Federal de Contabilidade (2000, p.36) define:
A contabilidade possui objeto prprio - o patrimnio das entidades - e consiste em conhecimentos
obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das causas, em
nvel qualitativo semelhante s demais cincias sociais.
A Resoluo alicera-se na premissa de que a Contabilidade uma Cincia Social com plena
fundamentao epistemolgica. Por conseqncia, todas as demais classificaes mtodo, conjunto
de procedimentos, tcnica, sistema, ou aspectos da Contabilidade, usualmente concernentes sua
aplicao prtica, na solua de questes concretas.

S (1990, p.89) com sua maestria, muito bem revela a Contabilidade como:

Cincia que estuda os fenmenos patrimoniais sob o aspecto fim aziendal, a cincia que tem por
objetivo estudar o sistema da riqueza administrativa a fim de observar se ela atinge os fins propostos
pelo sujeito aziendal.
Existem muitas definies de Contabilidade e so elas originadas de acordo com o pensamento de
cada doutrinador. A princpio discute-se muito se a Contabilidade seria uma Arte ou uma Cincia.
Hoje uma matria potica que uma cincia, isto porque estuda fenmenos que se verificam de
forma universal (geral) e em todos os tempos, apresentando verdades (leis) em torno de um mesmo
objeto (o patrimnio aziendal) e sob um aspecto determinado, que o da medida da obteno do fim
aziendal (ou seja, aquilo a que mentalmente se props o sujeito aziendal).

Diante do exposto, podemos afirmar que no ambiente atual, sem limites de fronteiras, as
organizaes, que agregam valor tm na Contabilidade a segurana de manipular um instrumento eficaz e
apropriado para alocar e aplicar os recursos legitimados pelas demonstraes contbeis.
Vale salientar que o objetivo da Contabilidade diferente do seu objeto, que o patrimnio.
A esse respeito, o Conselho Federal de Contabilidade (2000, p. 39 40) define:
O objetivo cientfico da Contabilidade manifesta-se na correta apresentao do Patrimnio e na
apreenso e analise das causas das suas mutaes. J sob a tica pragmtica, a aplicao da
Contabilidade a uma Entidade particularizada, busca prover os usurios com informaes sobre os
aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, o que
compreende registros, demonstraes, anlise, diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de
relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outros meios.

O zelo da Contabilidade pelo seu objeto de estudo, o patrimnio, faz com que as organizaes, ao
fazerem uso das informaes por ela gerada, adquiram, tempestivamente, a confiabilidade de poder decidir
e tambm traar aes futuras a respeito da riqueza empresarial.

Marion (2002, p.50) afirma que: os relatrios contbeis a exposio resumida e ordenada de
dados colhidos pela contabilidade. Objetiva relatar s pessoas que se utilizam da contabilidade (usurio da
contabilidade) os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado perodo.
As demonstraes contbeis, conforme a sua divulgao, exigida pela Norma Brasileira de
Contabilidade e Lei n 6.404 das Sociedades por Aes.
De acordo com a Resoluo CFC n 686, de 14 de dezembro de 1990, NTBC T 3 -, temos:
3.2.1.1-Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e
qualitativamente, numa determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da entidade.
3.3.1.1- A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio
do resultado formado num determinado perodo de operao da entidade.
3.4.1.1- A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao contbil destinada a
evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da entidade.
3.5.1.1- A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido a demonstrao contbil destinada a
evidenciar, num determinado perodo a movimentao das contas que integram o patrimnio da
entidade.
3.6.1.1- A demonstrao de origens e aplicaes de recursos a demonstrao contbil destinada a
evidenciar, num determinado perodo, as modificaes que originam as variaes no capital circulante
lquido da entidade.

Outra demonstrao contbil que de vital importncia para o usurio da contabilidade a

demonstrao de fluxo de caixa, cuja finalidade indicar a origem de todo o recurso que entrou no caixa,
bem como a aplicao de todo o recurso que saiu do caixa em determinado perodo e o resultado do fluxo
financeiro. Sua divulgao de extrema importncia, para os usurios da Contabilidade.

A Resoluo do CFC n 737, de 27 de novembro de 1992, determina: 6.1.2.1- A divulgao das

demonstraes contbeis tem por objetivo fornecer, aos seus usurios, um conjunto mnimo de informao
de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social que lhes possibilitem o conhecimento e
a anlise da situao da entidade.
As empresas enfrentam um cenrio competitivo e a informao uma caracterstica
preponderante e indispensvel. Partindo do princpio de que as decises so tomadas continuamente, as
demonstraes contbeis, diante disto, fornecem informaes para se estudar o processo decisrio.
Consoante a gesto estratgica, podemos mostrar, atravs do modelo exposto no quadro 2,, que a
informao d sustentao ao controle, organizao, direo e planejamento estratgico, cujo propsito
final a obteno dos resultados.

Quadro 2 - Modelo Sistmico do Processo da Gesto Estratgica

Fonte: Lobato (2003, p.26)

No que concerne ao modelo proposto, as funes do processo da gesto estratgica so

alimentadas pela informao que se presta s finalidades do processo de gesto estratgica, posto que ele
se prope a provar este processo com informaes de natureza, inclusive econmica, financeira e fsica do
patrimnio da entidade e suas mutaes em marcha, como partcipe do mundo econmico.
O principal propsito das informaes contbeis fornecer informaes econmicas, financeiras e
patrimoniais relacionadas a uma entidade econmica. O uso das informaes contbeis na empresa devem
proporcionar adequado suporte ao processo decisrio e de gesto estratgica nos diversos ambientes da
empresa.
Conforme enfatizamos anteriormente, o planejamento tributrio o processo pelo qual se decidem
as aes sobre a economia do tributo a serem empreendidas no futuro. A informao contbil
imprescindvel na medida em que oferece condio de avaliao dessas aes e alternativas possveis para
as tomadas de decises.

Nosso estudo, como j foi dito, busca analisar e verificar os fatores de natureza empresarial, fiscal,
tributria e contbil, que fazem parte do dia-a-dia das decises gerenciais das empresas de Santa Cruz do
Capibaribe - PE, que compe o objeto de nossa pesquisa.
Desenvolvemos e direcionamos a anlise e interpretao dos dados, fundamentalmente, sobre os
seguintes aspectos: primeiro, quanto empresa; segundo, quanto ao planejamento tributrio; terceiro,
quanto aos sistemas tributrios; por ltimo, quanto informao contbil.
Identificamos que 44 empresas so constitudas sob a forma de empresrio e sociedade de
pessoas (ltda.) e atuam no ramo de atividade comercial, comportamento que se apresenta favorvel aos
tipos de empresas sediadas neste municpio e maioria das empresas registradas e em operao no Brasil,
o que se deve, provavelmente, pela facilidade de registro, bem como pelo custo de constituio e
manuteno das suas relaes empresariais.
Especificamente, estas formas bsicas de organizao empresarial esto assim distribudas:
Empresas Industriais: 59% so empresrios e 41% so sociedades de pessoas (ltda.); Empresas
Comerciais: 67% so empresrios e 23% so sociedades de pessoas (ltda.); Empresas de Servio: 88%
so empresrios; e 12% so sociedades de pessoas (ltda.).
Os dados revelam que a maior parte das organizaes empresariais, na cidade de Santa Cruz do
Capibaribe - PE, constituda por empresas do ramo de atividade comercial. Foi a partir da dcada de 60
que a cidade passou a ter como principal atividade a confeco de vesturio, quando caminhoneiros
passaram a trazer sobras de tecido das fbricas da regio sul do pas (sulanca: uma mistura de tecidos tipo
helanca), que eram transformadas em roupas de preos acessveis.
No cenrio nacional, essa economia um fenmeno, pois nela encontramos peas de roupas a
preos excelentes. As empresas locais perseguem apenas seus objetos diretos, deixando de lado seus
objetos indiretos, em busca de resultados momentneos, j que a maior parte das indstrias opta por viver
na informalidade.
No mbito das empresas pesquisadas, os ramos de atividades esto assim distribudos desta
maneira: 36% so empresas industriais; 54% so empresas comerciais; 10% so empresas de servios. A
distribuio das empresas em Santa Cruz do Capibaribe - PE, por ramo de atividade, no est to distante
da distribuio das empresas nacionais, em que: 9% so indstrias, 46% so empresas comerciais, 37%so
empresas de servios e 8% so outros (construo civil e agropecuria). Conforme reportagem da Revista
Exame (2001), Santa Cruz do Capibaribe - PE considerada o maior plo de confeces do Nordeste,
revelando-se uma economia informal em que os custos tributrios no incidem sobre o preo dos produtos,
causando, assim, uma difcil situao na economia local para as empresas formais. Devido s quebras de
barreiras na nova economia de ordem mundial no existem meios para uma empresa viver no anonimato at mesmo nessa economia local. As empresas precisam de identidade para existir no cenrio nacional,
controlar e registrar suas atividades para que atinjam o resultado desejado no futuro e cumprir sua
obrigao social perante a sociedade.
Para o bom desenvolvimento das organizaes, necessrio estabelecer caminhos orientados de
modo a permitir o alcance de seus objetivos - da a razo da estratgia empresarial.
Os dados mostram que 37% das empresas sequer definiram os elementos principais de
sustentao para o delineamento das estratgias empresariais. Quanto as demais empresas entrevistadas:
9% tm definidos sua misso, 23% seus objetivos e 31% suas metas.

Os dados ainda revelam que 44% das empresas medem seu crescimento pelas vendas. O que
constatamos que a maior parte dessas empresas confunde vendas com lucro, no utilizando nenhuma
forma de gerenciamento para acompanhar o seu crescimento.
No caso das demais empresas, o crescimento de suas riquezas medido como segue: pelo
crescimento do ativo fixo: 4%; pelo crescimento do patrimnio: 9%; pelo crescimento dos lucros: 27%;
outros: 7%.
Como j havamos exposto anteriormente, existem, de fato, modelos de gerenciamento orientados
pela intuio, conflitando com os audaciosos modelos de gerenciamento desenvolvidos com a finalidade de
acompanhar o estilo atual de economia vivida.
O estudo apresenta como a empresa acompanha sua movimentao financeira, mostrando que
30% das empresas analisam o seu crescimento financeiro com base no livro caixa da empresa. - este revela
apenas o fluxo financeiro; 27% acompanham sua movimentao financeira atravs de outras formas no
especificadas; 15% que no acompanham sua movimentao financeira; 12% acompanham atravs de
oramento de caixa; 9% por meio de balancete e 7% atravs da escriturao contbil. Apenas uma
pequena parte utiliza as informaes contbeis para o acompanhamento da movimentao financeira.
Os principais problemas enfrentados pelas empresas entrevistadas esto assim distribudos: 60%
responsabilizam a concorrncia; 25% constatam alta carga tributria; 9% revelam falta de incentivos
governamentais; 5% identificam falta de poltica; 1% apresenta outros problemas.
A maior parte das empresas entrevistadas em Santa Cruz do Capibaribe - PE apresenta como seu
principal problema a concorrncia, uma vez que sua economia se apresenta no cenrio nacional pelo
grande nmero de ofertas de confeces e tecidos a preos acessveis. O certo que o sucesso ou
insucesso das organizaes depende tambm da forma de acompanhamento dos atos negociais.
Identificamos que a maior parte das empresas de Santa Cruz do Capibaribe - PE oitante do
SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies): 6% oitante do Lucro Real;
12% do Lucro Presumido; e 82% do SIMPLES. As empresas buscam a opo pelo SIMPLES com o objetivo
de simplificar a forma de arrecadao do tributo, que feito em um nico documento. Para a legislao
fiscal, as empresas oitante desse sistema de arrecadao esto dispensadas de escriturao fiscal, o que
deixa essas empresas sem uma base sobre seu passado, seu presente ou futuro. Essa forma de
arrecadao utilizada na maior parte das micro e pequenas empresas. O quadro de Santa Cruz do
Capibaribe - PE no diferente de outras regies do Brasil; onde, segundo dados do Sebrae/PE, 94,6% so
microempresas; 4,4% so empresas de pequeno porte que optam, na sua maioria, pelo SIMPLES.
A maioria das empresas segue apenas orientao do contador para escolher seu sistema
tributrio. Para tal, o empresrio deve contar com a assessoria de um bom contador, que lhe assegure
orientaes corretas. Conferimos que: 10% das empresas no utilizaram nenhum critrio para escolha do
sistema tributrio; 84% seguem orientao do contador da empresa; 4% seguem orientao do Sindicato e
do SEBRAE; 2% utilizam outros meios. Diante dos dados. propomos, para as empresas de Santa Cruz do
Capibaribe - PE uma anlise das diversas legislaes tributrias para que elas conheam e fundamentem a
sua escolha do sistema tributrio mais econmico.
Quanto ao modo como a empresa realiza o acompanhamento do sistema tributrio que adotou
como melhor forma de pagar seus tributos, 80% tiveram apenas o acompanhamento do contador. O que
demonstra, perante o que vimos propor nesse estudo, que a melhor alternativa seria um planejamento
tributrio.

Os principais problemas enfrentados so: 1% no h problemas; 1% outros problemas; 7% falta

de orientao dos rgos competentes; 7% falta de pessoal qualificado; 19% arrocho fiscal; 71% alta carga
tributria.
A alta carga tributria no Brasil tem sido tema de diversos debates nacionais, devido ao seu alto
custo financeiro para o contribuinte. O grau de interesse dos que governam para fazer uma reforma
tributria digna muito pouco, quase inexistente, o que acarreta nus tributrios elevados. Muitos
empresrios, para evitar essa alta carga, fazem a economia dos impostos atravs de evaso fiscal
(sonegao).
Os tributos tm como objetivo fins sociais, para que venham a ser investidos em sade, educao
e outras melhorias. No Brasil, o empresrio no tem a cultura de pagar tributos como um fim social.
Na economia de Santa Cruz do Capibaribe - PE no diferente. Conforme dados apresentados,
66% utilizam o mtodo para economia de tributos atravs da evaso fiscal; 19% utilizam o planejamento
tributrio; 9% no fazem economia de impostos; 6% atravs de incentivos fiscais. 19% das empresas que
fazem um planejamento tributrio esto se destacando dentre os 66% que utilizam a evaso fiscal, pelo fato
de que elas esto preparadas para competir no mercado global. Apenas 9% no fazem economia de
tributos. No entanto, a maior parte dessas empresas utilizam a evaso fiscal (sonegao) para economizar
seus impostos. Diante desses dados, acelera-se a relevncia deste estudo em apresentar o planejamento
tributrio como instrumento empresarial de estratgia competitiva.
A economia de Santa Cruz do Capibaribe - PE est sendo sufocada pelas exigncias do mercado
global, sobrevivendo apenas as empresas que determinam suas estratgias administrativas, buscando
novos horizontes e saindo do anonimato: o planejamento tributrio uma ferramenta estratgica.
Conforme dados analisados, 37% das empresas definem seus procedimentos fiscais, o que nos
leva a questionar: esses procedimentos fiscais so estudados de uma maneira legal? Porque o
planejamento tributrio uma maneira legal de economizar impostos atravs de estudos da legislao
tributria, que deve ser bem avaliada antes de se tomar qualquer deciso. 25% apenas examinam os
procedimentos fiscais e 19% analisam comparativamente o sistema tributrio. Esse um dos mtodos
legais para se fazer o planejamento tributrio para que venha optar pela melhor forma de enquadramento,
analisando as brechas que as legislaes nos proporcionam. 19%, aps estudar a legislao tributria,
elaboram os passo e procedimentos fiscais.
O estudo avalia que 95% das empresas recebem orientaes fiscais tributrias e 5% no
recebem.
Neste sentido, ao propormos um planejamento tributrio como instrumento empresarial de
estratgia competitiva nas empresas de Santa Cruz do Capibaribe - PE, relevamos a importncia de um
contador na empresa, implantando um ambiente de interao direta com o gestor, trazendo-lhe meios de
acompanhar as atividades da empresa e as mudanas ocorridas dentro dela.
Em 90% das empresas, o responsvel pela contabilidade so profissionais autnomos; 10% das
empresas contratam profissionais vinculados empresa, o que implica dizer que elas implantaram um
ambiente interno para contabilidade.
Neste cenrio contbil, as empresas no recebem informaes contbeis na sua maioria. 48% das
empresas recebem apenas orientaes quanto aos procedimentos fiscais; 39% apenas fazem
escriturao fiscal, deixando-se, assim, de gerar informaes que a contabilidade proporciona para a

tomada de deciso; 9% se utilizam das informaes contbeis para tomar decises e 4% fazem anlises
comparativas do sistema tributrio.
Apenas 25% das empresas fazem escriturao fiscal de acordo com a legislao comercial; 75%
no faz escriturao fiscal de acordo com a legislao comercial, o que as deixa sem conhecimento de seu
passado, presente e futuro.
Propomos para esse nmero to elevado de empresas que no fazem uma escriturao contbil
uma implementao da escriturao contbil, que gere informaes, ferramentas determinantes nas
estratgias empresarias em seus diversos ambientes.
Vimos que 65% utilizam as informaes contbeis apenas para atender ao fisco; 25% para tomar
decises gerenciais; 10% utilizam para conhecimento das variaes patrimoniais, o que deixa essas
empresas apenas com o conhecimento sem aplic-lo.

CONCLUSES E RECOMENDAES

As organizaes empresariais de Santa Cruz do Capibaribe - PE, devido a um elevado nmero de

informalidade, enfrentam um cenrio competitivo. Como forma de sobrevivncia para essas organizaes,
nada melhor que uma estratgia empresarial competitiva com estruturas desenvolvidas. Para isso,
propomos como instrumento o planejamento tributrio.
Quanto s formas bsicas de organizao, segundo a pesquisa, a maior parte das empresas da
cidade de Santa Cruz do Capibaribe - PE optou por firma individual, versada no Novo Cdigo Civil
Brasileiro, como empresrio, no ramo de atividade comercial, com representatividade de 54% (cinqenta e
quatro por cento) em relao aos outros ramos de atividade.
A maioria das organizaes empresariais desta localidade no acompanham suas atividades
administrativas, no definiram ainda sua misso no mercado e enfrentam o desafio da concorrncia.
Verificamos que o mtodo adotado para medir o crescimento das empresas, em sua maioria,
pelo o lucro, na base do olhmetro, e atribuem concorrncia e alta carga tributria os principais
problemas enfrentados no ambiente empresarial.
Identificamos tambm que dentre as 81(oitenta e uma) empresas pesquisadas, 82% (oitenta e
dois por cento), adotam o SIMPLES, opo que ficou a critrio do contador da empresa, em pelo menos
80% (oitenta por cento) das organizaes.
Detectamos que 66% (sessenta e seis por cento) das empresas utilizam como mtodo para pagar
menos impostos a evaso fiscal agregados orientao fiscal do contador.
No cenrio contbil, constatado que a maioria dos contadores so autnomos, e tem como
atribuio a orientao quanto aos procedimentos fiscais, sem o zelo da escriturao contbil de acordo
com a legislao comercial. Lamentavelmente 75% (setenta e cinco por cento) das empresas pesquisadas
elaboram os relatrios de contabilidade apenas com a finalidade de atender ao fisco.
Por fim, recomendamos a utilizao do planejamento tributrio como instrumento empresarial de
estratgia competitiva e como forma de sobrevivncia e manuteno dessas organizaes no mercado
frente a concorrncia acirrada. Para tanto, se faz necessrio os relatrios contbeis elaborados de acordo
com a legislao comercial e contbil.

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