Livro de Contabilidade PDF

Contabilidade
Gisele Zanardi Polizel

Wagner Luiz Villalva
Willian Ferreira dos Santos
2015 por Editora e Distribuidora Educacional S.A.

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Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

P766c
Polizel, Gisele Zanardi

Contabilidade / Gisele Zanardi Polizel, Wagner Luiz
Villalva, Willian Ferreira dos Santos. Londrina :
Editora e Distribuidora Educacional S.A., 2015.
264 p.
ISBN 978-85-8482-229-4
1. Contabilidade. 2. Controladoria. I. Villalva, Wagner

Luiz. II. Santos, Willian Ferreira dos. III. Ttulo.

CDD 657
2015
Editora e Distribuidora Educacional S.A.
Avenida Paris, 675 Parque Residencial Joo Piza
CEP: 86041-100 Londrina PR
e-mail: editora.educacional@kroton.com.br
Homepage: http://www.kroton.com.br/
Sumrio
Unidade 1 | Introduo Contabilidade e Patrimnio
Seo 1.1 - Introduo contabilidade
Seo 1.2 - Patrimnio
19
Seo 1.3 - Contas patrimoniais
31
Seo 1.4 - Resultado patrimonial
43
Unidade 2 | Mtodo das Partidas Dobradas
53
Seo 2.1 - Atos e fatos contbeis e a tcnica da contabilidade por

balanos sucessivos
55
Seo 2.2 - Contas de resultado
69
Seo 2.3 - Plano de contas e contabilizao do dbito e crdito
83
Seo 2.4 - Livros contbeis
103
Unidade 3 | Anlise Patrimonial
117
Seo 3.1 - Folha de pagamento
119
Seo 3.2 - Apurao do resultado do exerccio (are)
135
Seo 3.3 - Apurao do resultado do exerccio, impostos e estoques
151
Seo 3.4 - Contas redutoras do ativo
169
Unidade 4 | Demonstraes Contbeis
189
Seo 4.1 - Balancete de verificao
191
Seo 4.2 - DRE Demonstrao do resultado do exerccio
207
Seo 4.3 - Balano patrimonial
223
Seo 4.4 - DFC Demonstrao do fluxo de caixa
237
Palavras do autor
Ol, estudante. Seja bem-vindo!
A globalizao traz consigo benefcios s empresas, porm, a concorrncia
desenfreada, exigncias de instituies (bancos, governos, entidades de classe,
etc.) e de clientes trazem um enorme desafio aos empresrios e aos especialistas
da Contabilidade bem como a necessidade de manter preos atrativos com
servios de qualidade. Essa dinmica exige cada vez mais das empresas um
controle fidedigno, transparente e plausvel, para que as organizaes no sejam
atingidas por impactos negativos, afetando, assim, a lucratividade e a credibilidade
perante o mercado. Mas, como controlar uma organizao, com entradas e
sadas monetrias, de mercadorias, carteira de clientes e de fornecedores e,
principalmente, a aplicabilidade do ganho efetivo monetrio da empresa: o lucro?
Para estas e outras situaes podemos contar com a Contabilidade, que gerencia
todas as funes e controles em uma empresa, e ser o foco deste livro. Assim,
nossa finalidade levar voc ao conhecimento amplo da Contabilidade, bem como
entender sua importncia para as entidades. Voc ter a oportunidade de conhecer
os aspectos estruturais e conceituais do patrimnio, a dinmica patrimonial
a partir do registro dos fatos contbeis e os procedimentos de elaborao das
demonstraes contbeis. Assim, nas unidades de ensino deste livro, voc vai
aprender conceitos que envolvem a Contabilidade, como Patrimnio, Mtodo das
Partidas Dobradas, Anlise Patrimonial, e ter ainda a oportunidade de aprofundar
seus conhecimentos sobre as Demonstraes Contbeis. Ento, vamos l? Bons
estudos e seja bem-vindo Contabilidade!
Unidade 1
INTRODUO
CONTABILIDADE E PATRIMNIO
Convite ao estudo
Ol, aluno! Voc j parou para observar a quantidade de empresas que
movimentam a economia do nosso pas? E voc sabia que por lei todas as empresas
devem manter uma contabilidade? Pois , isto nos d uma boa dimenso de sua
importncia, no mesmo? A cada dia, observamos que a sobrevivncia de uma
organizao est atrelada a uma prtica de qualidade da Contabilidade, portanto,
esta uma das reas mais importantes no processo de tomada de deciso, j
que as decises tomadas com base nos registros contbeis podem conduzir a
organizao ao sucesso ou ao fracasso. Ento, convido voc a aprofundar seus
conhecimentos sobre a Contabilidade! Vamos l?
Esta unidade de ensino vai permitir que voc conhea os conceitos e princpios
da Contabilidade para reconhecer a sua importncia para a organizao. Vamos
focar nosso estudo na origem da Contabilidade, bem como na sua evoluo
e conceitos. Abordaremos, ainda, os regimes de Contabilidade praticados
pelas empresas e, tambm, no podemos deixar de falar sobre o patrimnio,
que o objeto de estudo da Contabilidade, de suas contas patrimoniais, onde
estaro distribudos os bens, direitos e obrigaes da organizao. Para atender
aos objetivos especficos do tema em questo, observe a seguinte situao
hipottica:
Atuando no setor qumico h mais de 15 anos, com um faturamento mdio
de R$ 850.000,00, a empresa Alpha enfrenta atualmente as turbulncias do
cenrio financeiro, com queda de seus nmeros no ltimo trimestre. Preocupada
com esta situao, a empresa contratou o analista contbil Carlos para analisar a
queda dos nmeros da empresa.
U1
Quando uma organizao est nesta situao, a primeira atitude a ser

tomada um realinhamento dos nmeros da empresa, de acordo com a
realidade atual. Assim, em seus primeiros levantamentos, Carlos observa que os
registros contbeis no atendem aos procedimentos contbeis determinados
pela legislao, inclusive com muitos erros nos lanamentos, excesso de troca
de duplicatas e fatos contbeis no relacionados em seus devidos registros.
Alm disso, Carlos identifica que os scios utilizam dinheiro da empresa
para pagamento de contas particulares. Parece que o trabalho de Carlos na
empresa Alpha ser grande, no mesmo? E voc poder ajud-lo a superar
estas dificuldades, resolvendo uma srie de situaes-problema, que sero
apresentadas ao longo das sees desta unidade de ensino.
Introduo Contabilidade e Patrimnio
U1
Seo 1.1
Introduo Contabilidade
Dilogo aberto
Ol, estudante!
Vamos iniciar os estudos em Contabilidade? Como vimos no Convite ao Estudo,
a empresa Alpha precisa da ajuda do analista contbil Carlos! Ao voltarmos para a
situao da empresa, podemos observar srios problemas em sua gesto contbil
que a impedem de estar frente de seus concorrentes. Assim, em uma reunio que
foi convocado pela sua diretoria, Carlos teve a oportunidade de relatar suas primeiras
constataes da situao da empresa para seus gestores. Vamos relembrar?
Carlos observou que os registros contbeis no atendem aos procedimentos
contbeis determinados pela legislao, inclusive com muitos erros nos lanamentos,
excesso de troca de duplicatas e fatos contbeis no relacionados em seus devidos
registros. Alm disso, Carlos identificou que os scios utilizam dinheiro da empresa
para o pagamento de contas particulares.
Seus gestores, por no terem conhecimento da rea contbil, ficaram totalmente
confusos com as constataes de Carlos. Um desses gestores perguntou ao analista
contbil qual a relao dessas observaes com a situao atual da Alpha (queda
de seus nmeros no ltimo trimestre). Carlos sugeriu, ento, outra reunio para que
possa esclarecer melhor as dvidas de seus gestores. Agora com voc! Como voc
ajudaria Carlos a explicar aos seus gestores a influncia da Contabilidade na melhoria
dos nmeros da empresa?
No pode faltar
Antes de iniciarmos o nosso estudo sobre a introduo Contabilidade,
importante termos o conhecimento sobre a sua origem e a sua evoluo. Voc sabe
como surgiu a Contabilidade?
A Contabilidade uma cincia social que est embasada nos pilares contbeis da
U1
entidade (valor monetrio da pessoa jurdica no se mistura com o valor monetrio
da pessoa fsica) e da continuidade (a empresa um corpo em movimento) e,
tambm, possui os seus princpios e regras, como qualquer organizao. Embora a
Contabilidade se utilize de mtodos quantitativos, no se pode confundi-la com uma
cincia exata, como a matemtica.
A Contabilidade surgiu da necessidade dos proprietrios controlarem as suas
riquezas e possui como principal objetivo o controle do patrimnio para a tomada
de deciso, para objetivos tais como: onde investir, elaborar projetos de viabilidade
econmica e processo decisrio de uma determinada negociao de compra, como
de matria-prima, por exemplo.
H milnios existem fatos que mostram o controle sobre a riqueza atravs de
registros, que poderiam ser chamados de contbeis. Em 1494, o frei Luca Pacioli
escreveu uma obra contbil que explanava o mtodo das partidas dobradas, o qual
estudaremos adiante, que trata dos lanamentos contbeis, no qual todo dbito igual
ao crdito, iniciando assim a Escola Italiana, com foco no controle, que permaneceu
no cenrio mundial at o sculo XX.
A Escola Italiana foi substituda pela Escola Norte-Americana, devido ao grande
desenvolvimento dos Estados Unidos. Assim, a Contabilidade passa a ser reconhecida
como um instrumento de deciso e no apenas controle, e a influncia da Escola
Contbil Americana permanece ainda hoje no cenrio mundial.
No Brasil, os fundamentos da Escola Italiana foram utilizados em 1902, com o
surgimento da Escola de Comrcio lvares Penteado, em So Paulo, e aps 1946 so
adotados os conceitos da Escola Americana, a partir do surgimento da Faculdade de
Economia e Administrao FEA, da USP.
A Lei 6.404, de 1976, que trata sobre a Lei das Sociedades Annimas, revogada e
atualizada pelas Leis 11.638, de 2007, e 11.941, de 2009, trazendo para a Contabilidade
brasileira a metodologia da contabilidade internacional.
Pesquise mais
Acesse o link a seguir e pesquise mais sobre as Normas e Princpios da
Contabilidade: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/>. Portal da
Contabilidade. Acesso em: 15 jun. 2015.
As informaes fornecidas pela Contabilidade so utilizadas por usurios internos e
externos. Como internos, podemos considerar usurios os diretores, gerentes e todos
os profissionais que atuam na empresa. Como usurios externos, podemos considerar
pessoas ou entidades que mantm um relacionamento com a empresa, como, os
clientes, bancos, governo, fornecedores, sindicatos, acionistas, etc., ou seja, pessoas e
10
U1
entidades que se interessam pela empresa e utilizam as informaes contbeis para a
tomada de deciso.
A Contabilidade precisa estar correta para atender a todos com exatido, j que
um elo que une os departamentos de uma empresa e seus interessados externos
(stakeholders), tais como: governo, banco, fornecedores e outros. Tudo gira em torno
da Contabilidade, ou seja, a Contabilidade como a engrenagem de um grande
motor, chamado Empresa. E, frente dessa engrenagem est o contador, que, com
a evoluo da Contabilidade, deixa de ser um guarda-livros, apenas escriturando
todos os fatos contbeis, para se tornar um profissional com conhecimento das vrias
reas de uma empresa, fornecendo relatrios teis para os usurios. Nos dias de hoje,
o contador o responsvel, juntamente com os profissionais da rea financeira, por
tomar decises, as quais, se no forem corretas, podero afetar o cenrio econmicofinanceiro da organizao.
Reflita
Uma empresa sem a Contabilidade um barco deriva em alto-mar, j
que no tem um direcionador e tambm no tem a confiana de seus
usurios, como os investidores, por exemplo.
Quando analisamos o cenrio da Contabilidade, observamos sua rpida evoluo

devido globalizao, sistemas, tecnologia e legislaes. No passado, a Contabilidade
era utilizada para controle de uma empresa ou de uma pessoa, mas hoje ela
reconhecida como uma ferramenta de apoio para a tomada de deciso, j que relata
e gerencia toda a atividade de uma empresa, permitindo a anlise e a verificao da
sua situao financeira a qualquer momento.
Assimile
Quer conhecer melhor o perfil e o papel do contador? Veja o site da
Classe Contbil. Disponvel em: <http://www.classecontabil.com.br/
artigos/ver/1740>. Acesso em: 15 jun. 2015.
A Contabilidade conta com uma srie de princpios que direcionam o trabalho

contbil e buscam manter as normas e procedimentos ticos dentro das organizaes.
Dentre estes princpios, encontramos:
11
U1
PRINCPIO DA ENTIDADE
Reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma

a autonomia patrimonial - no se pode confundir o patrimnio da
entidade com o patrimnio de seus proprietrios.
PRINCPIO DA
CONTINUIDADE
A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida estabelecida

ou provvel, deve ser considerada quando da classificao e avaliao
das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
PRINCPIO DA
OPORTUNIDADE
Refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do

registro das mutaes patrimoniais (deve ser feito no tempo certo e
com a extenso correta).
PRINCPIO DO REGISTRO
PELO VALOR ORIGINAL
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelo valor

original das transaes, expressos em valor presente na moeda do
pas.
PRINCPIO DA
COMPETNCIA
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado

do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento.
PRINCPIO DA PRUDNCIA
Determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e

do maior valor para os componentes do passivo, ou seja, o Princpio
da Prudncia impe a escolha da hiptese de que resulte o menor
patrimnio lquido.
Fonte: Crepaldi (2013, p. 41).
Exemplificando
Joo tem uma pequena empresa e constantemente ele retira dinheiro do
caixa para pagar algumas contas particulares. Poderamos dizer que Joo
est ferindo o Princpio da Entidade, pois implica que este valor monetrio
da pessoa fsica no se mistura com valor monetrio da pessoa jurdica.
As organizaes no Brasil trabalham considerando dois regimes de Contabilidade

as empresas de maiores atividades trabalham sob o regime de competncia e as
organizaes sem fins lucrativos trabalham sob o regime de caixa:
REGIME DE COMPETNCIA
regime pelo qual o resultado apurado pelo confronto entre as

receitas e as despesas incorridas durante o exerccio social.
REGIME DE CAIXA
regime pelo qual o resultado apurado pelo confronto entre os

recebimentos e os pagamentos no decorrer do perodo administrativo.
o regime utilizado pelas entidades sem fins lucrativos.
Exemplificando
A empresa Calinston reconhece o seu faturamento no momento da
12
U1
emisso da nota fiscal, mesmo o devido pagamento sendo para 30 dias.
Podemos dizer que esta empresa trabalha sob o Regime de Competncia.
Pelo Regime de Competncia, caso uma empresa venda a prazo, a receita
ser reconhecida no momento da emisso da nota fiscal.
Como j sabemos, a Contabilidade um instrumento que fornece todos os
dados relevantes para a tomada de deciso, tanto dentro como fora da organizao,
como, recursos para compra de estoque, anlise de credores, situao lquida da
empresa e tambm o quanto a empresa est endividada. As empresas conseguem
superar as turbulncias do mercado ao utilizar os instrumentos da Contabilidade de
forma transparente e coesa, tomando as decises amparadas pelos demonstrativos
contbeis.
Pesquise mais
Veja a evoluo da Contabilidade no Brasil, acessando o seguinte link:
https://www.youtube.com/watch?v=ZpPBMQEVHVw. Acesso em: 15
jun. 2015.
Faa voc mesmo

Uma empresa que importa um material dos Estados Unidos dever
lanar seu registro de entrada em moeda ______________, isto se deve
ao princpio _____________.
Sem medo de errar

Vamos ajudar Carlos a explicar a seus gestores a influncia da Contabilidade para a
melhoria dos nmeros da empresa?
Carlos poderia apresentar aos participantes da reunio os princpios e objetivos da
Contabilidade. Poderia, ainda, enfatizar que os princpios so regras da Contabilidade,
que devero ser cumpridos de acordo com a legislao, afinal, o seu objetivo o controle
do patrimnio. Tambm poder apontar as consequncias por no se trabalhar sob
um regime contbil. Observe que a empresa Alpha no vem aplicando corretamente
os princpios contbeis, distorcendo o conceito de regime de competncia.
Os princpios contbeis auxiliam as organizaes a cumprirem corretamente a
legislao contbil do pas. Uma empresa que no respeita esses princpios poder ter
srios problemas em sua contabilidade, sem levar em considerao que poder sofrer
13
U1
autuao fiscal. Imaginemos que ao deixar de registrar uma nota fiscal de compra
de matria-prima, contabilmente, o fato contbil no estar sendo relatado, porm,
fisicamente, o material estar em estoque, ocorrendo, assim, uma divergncia entre a
quantidade fsica e quantidade contbil.
A Contabilidade est presente em todas as atividades, tais como: financeiras,
contbeis e tributrias de uma organizao, portanto, necessrio que as entidades
sigam corretamente os seus princpios para garantir sua sobrevivncia no mercado.
Ateno!
Para ajudar Carlos em seus desafios na empresa Alpha, assista ao vdeo
a seguir, que refora a importncia da Contabilidade para a gesto das
empresas:
<http://www.youtube.com/watch?v=qw5wbbPwXTg>.
Acesso em: 15 jun. 2015.
Lembre-se
A Contabilidade uma cincia to antiga e continua sendo praticada! Esta
cincia possui anos de conhecimento sobre as organizaes, portanto,
essencial para a sobrevivncia de uma empresa! Ao ser praticada
erroneamente, poder causar o declnio ou at mesmo a falncia de uma
empresa.
Avanando na prtica
Pratique mais!
Instruo
Desafiamos voc a praticar o que aprendeu, transferindo seus conhecimentos para novas situaes
que pode encontrar no ambiente de trabalho. Pratique as atividades e depois compare-as com as de
seus colegas.
Revendedora de Carros Aurora
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1. Competncia de fundamentos
de rea
Conhecer aspectos estruturais e conceituais do Patrimnio, a

dinmica patrimonial a partir do registro dos fatos contbeis
e os procedimentos de elaborao das Demonstraes
Contbeis.
2. Objetivos de aprendizagem
Aplicar o estudo referente aos princpios contbeis.
3. Contedos relacionados
Princpios contbeis.
U1
4. Descrio da SP
A revendedora de veculos Aurora comprou, ao preo de R$

30.000,00, um veculo para revenda. Manteve em sua loja
durante 45 dias e no 46 dia efetuou a venda dele por R$
38.000,00. Como o veculo comprado pela revendedora era
da filha de um dos donos da loja, ele solicitou contabilidade
que s efetuasse a contabilizao no ato da venda. Sendo
voc o outro scio, tomando conhecimento do assunto, o
que faria?
5. Resoluo da SP
No aceitaria determinada situao, pois necessrio adotar

o Princpio da Competncia, ou seja, contabilizar a entrada
do veculo em um ms e a venda no ms posterior, quando
ocorreu devidamente o fato.
Lembre-se
Os regimes de Contabilidade, se no forem aplicados corretamente,
podero interferir no fluxo de caixa da empresa, afetando a sua
lucratividade.
Faa voc mesmo
Uma empresa que trabalha pelo Regime de Competncia e comprou
uma mercadoria em fevereiro, que chegou empresa em maro, e
realizou o pagamento da nota fiscal em abril, dever lanar a nota fiscal
no registro de entradas, em qual ms?
Faa valer a pena!

1. No seu sentido mais amplo de cincia social, o objeto da Contabilidade :
a) Avaliao dos componentes pelo valor original.
b) Os registros contbeis.
c) O Patrimnio das entidades.
d) Transferncia de propriedades.
e) Os usurios da Contabilidade.
2. Preencha corretamente as lacunas:
O Regime de _________________________ considera o seu
faturamento no momento da emisso da nota fiscal, j o regime de
___________________ reconhece o seu faturamento no momento do
recebimento.
15
U1
Qual das seguintes alternativas atende frase:
a) competncia e caixa.
b) caixa e competncia.
c) caixa e usucapio.
d) competncia e subduco.
e) subduco e usucapio.
3. Considerar maior valor para o passivo e menor valor para o ativo uma
determinao do princpio:
a) Competncia.
b) Prudncia.
c) Registro pelo valor original.
d) Materialidade.
e) Oportunidade.
4. (CREPALDI, 2013). O sr. Jos dos Santos adquiriu um carro de passeio

para sua esposa no valor de R$ 35.000,00. O pagamento foi efetuado
vista com um cheque de sua empresa. Questionado por seu contador,
ele argumentou que a empresa era sua e, portanto, poderia perfeitamente
pagar suas contas pessoais com esse dinheiro. O princpio contbil ferido
pelo sr. Jos foi o da ________________________________________
_____
a) inelstico.
b) tropodifusor.
c) competncia.
d) entidade.
e) caixa.
5. No ms de setembro de 2009, uma determinada empresa entrou em
contato com o fornecedor e solicitou a aquisio de material de expediente,
no valor de R$ 50.000,00, parcelado em trs meses. O material chegou
Cia no dia 09/10/2009. Os pagamentos das faturas ocorreram em 30
de outubro, 30 de novembro e 30 de dezembro de 2009. Sabendo-se
que a empresa opera sob o regime de Competncia, indique a alternativa
que apresenta em qual valor e ms ocorre o lanamento da nota fiscal no
registro de entradas:
16
U1
a) R$ 50.000,00, em dezembro de 2009.
b) R$ 50.000,00, em outubro de 2009.
c) R$ 50.000,00, em setembro de 2009.
d) R$ 20.000,00 R$ 20.000,00 R$ 10.000,00.
e) R$ 20.000,00 R$ 10.000,00 R$ 20.000,00.
6. Explique qual o princpio que considera que receitas e despesas
devero ser registradas dentro do perodo, ou seja, dentro do ms?
7. A empresa Industrial Alcntara, sediada no Brasil, usa como componente
de seu produto um material importado da Europa e que deve ser pago em
euros. Em qual moeda o valor deve ser registrado na contabilidade? Qual
a relao com os princpios de Contabilidade?
17
U1
18
U1
Seo 1.2
Patrimnio
Dilogo aberto
Ol, aluno!
Na seo anterior deste livro, tivemos contato com a origem e a evoluo da
Contabilidade, bem como a sua importncia para uma empresa na tomada de deciso.
Voc tambm conheceu a histria da empresa Alpha e ajudou Carlos a explicar a seus
gestores a importncia da Contabilidade, no mesmo?
Nesta seo, voc vai estudar o patrimnio e seus conceitos, vai aprender o que
so bens, direitos e obrigaes, e tambm vai estudar sobre o ativo, passivo e capital,
alm da situao lquida de uma organizao, para entender como analisamos a
estrutura financeira de uma empresa.
Em primeiro lugar, importante apresentar a voc que o patrimnio o conjunto de
bens, direitos e obrigaes que uma organizao possui, que por sua vez controlado
pela Contabilidade. J que vamos estudar sobre patrimnio, vamos voltar ao caso da
empresa Alpha?
Carlos agora tem um novo desafio: analisar o patrimnio da Alpha para a
regularizao dos registros contbeis. Como alguns documentos da Alpha no esto
registrados adequadamente, o patrimnio da empresa est incorreto. Ao receber uma
relao de contas da empresa, o analista contbil se deparou com os seguintes valores:

Caixa: R$ 10.000,00
Banco: R$ 20.000,00
Estoques: R$ 40.000,00
Mquinas: R$ 50.000,00
Terrenos: R$ 85.000,00
Emprstimos: R$ 45.000,00
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U1

Fornecedores: R$ 60.000,00
Salrios a pagar: R$ 30.000,00
Para que a Alpha possa enfrentar as turbulncias do cenrio financeiro, Carlos

entende que necessria a regularizao de seu patrimnio lquido, pois atualmente
a empresa no possui a mnima condio de tomar um direcionamento ou mesmo
uma tomada de deciso. Assim, neste momento, o analista contbil pretende calcular
o patrimnio lquido da Alpha. Vamos auxili-lo nisso?
No pode faltar
Para entender o que patrimnio, fique atento ao seguinte exemplo. Uma
determinada empresa possui:
ATIVO
CAIXA
PASSIVO
=
25.000,00
BANCO =
60.000,00
15.000,00
ESTOQUES =
50.000,00
MQUINAS =
TOTAL DO ATIVO
FORNECEDORES
30.000,00
=
120.000,00
TOTAL DO PASSIVO
60.000,00
Podemos dizer ento que no exemplo citado anteriormente o patrimnio da

empresa de R$120.000,00, j o patrimnio lquido de R$ 60.000,00 (120.000,00
60.000,00), ou seja, o total do ativo menos o total do passivo.
Segundo Marion (2008), patrimnio o conjunto do que a empresa tem
considerando seus bens, direitos e obrigaes. Vamos entender como se forma
um patrimnio, atravs de outro exemplo? Joo e Maria so amigos e resolveram
se tornar scios da Padaria Po Bom, sendo que cada um deles possui um valor
monetrio de R$ 50.000,00. A partir do momento
em que se formalizar a padaria, Joo e Maria
deixaro de ter R$ 50.000,00 cada um e o
valor de R$100.000,00 passar a ser da Padaria
referente aos scios Joo e Maria. A partir deste
momento, ambos constituram um patrimnio e
Bens
Direitos
precisaro do conhecimento ou de um contador
para gerenci-lo.
Todas as organizaes possuem bens, direitos
e obrigaes, os quais constantemente alteram o
seu valor de acordo com o fato contbil ocorrido.
20
Obrigaes
U1
Reflita
Podemos associar o fechamento de vrias empresas no Brasil nos ltimos
anos falha de controle e gerenciamento no patrimnio.
Vamos agora entender cada um destes itens dentro do patrimnio?
BENS: Podemos entender como bens coisas teis que so capazes de atender
organizao, e, dentre os bens, podemos encontrar:
Bens Tangveis So os bens de forma fsica, palpvel, como: veculos, imveis,
estoques, mquinas, valores monetrios, mveis etc.
Bens Intangveis So os bens incorpreos, no palpveis, como as marcas e
patentes.
Os bens ainda podero ser divididos em:
Imveis so aqueles vinculados ao solo, como um terreno, por exemplo.
Mveis como o nome diz, so aqueles que podem ser removidos, como
mquinas, equipamentos e estoque.
Observe o seguinte exemplo. A empresa Alegria possui os seguintes bens:
BENS
TANGVEIS
VECULO
50.000,00
TERRENO
150.000,00
MQUINAS
200.000,00
MARCAS E
PATENTES
TOTAL
400.000,00
INTANGVEIS
MVEIS
IMVEIS
50.000,00
150.000,00
200.000,00
185.000,00
185.000,00
185.000,00
435.000,00
150.000,00
Fonte: O autor
DIREITOS: So os bens que pertencem empresa, porm no esto em poder

dela. So os valores da propriedade da empresa que esto em poder de terceiros,
como:
O dinheiro aplicado pertence empresa, porm est em posse do banco.
Vendas a prazo a empresa entregou a mercadoria, porm o valor monetrio
ser recebido aps 30, 40, 60 dias da data da venda.
OBRIGAES: So os bens em poder da empresa, porm pertencentes a terceiros.
21
U1
So relativos s dvidas que a empresa tem para com os terceiros. Como exemplo,
podemos citar:
Fornecedores a pagar a empresa compra a prazo, recebe a mercadoria e,
posteriormente, tem a obrigao de pagar o fornecedor.
Salrios a pagar os funcionrios trabalham durante o ms, no final deste, eles
tm o direito de receber o seu pagamento e a empresa tem a obrigao de pagar.
Emprstimos a pagar A empresa faz um emprstimo no banco por um
determinado perodo, o valor monetrio depositado na conta da empresa e,
posteriormente, a empresa ter a obrigao do pagamento mensal referente ao
emprstimo.
Exemplificando
Na Contabilidade, direitos correspondem a valores a receber, ttulos a
receber e contas a receber. Quando uma empresa vende a prazo, ela ter
o direito de receber a duplicata aps trs dias do faturamento.
Os bens, direitos e obrigaes de uma organizao so compreendidos como
atividades cotidianas, ou seja, a cada dia a empresa tem contas para receber, contas
para pagar e aquisies de ativos como mquinas e equipamentos. O patrimnio
demonstrado pelo balano patrimonial no ativo, no passivo e no patrimnio lquido.
Na Seo 1.3 vamos aprofundar nossos estudos, mas j importante voc conhecer
alguns conceitos iniciais. Observe:
Ativo: o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. So itens
positivos do patrimnio (proporcionam ganho para a empresa). Exemplo: Contas a
Receber.
Passivo: So as obrigaes que a empresa ter que quitar, pagar junto a seus
fornecedores, bancos, funcionrios, governos e outros. So itens positivos do
patrimnio (proporcionam gastos para a empresa). Exemplo: Contas a Pagar.
Pesquise mais
Cada fato contbil ocorrido na empresa, por exemplo, movimentao
de dinheiro, movimentao de pessoal (admisso e demisso), compra
de mercadorias, pagamento de contas, recebimento de vendas e
outros, movimenta o patrimnio lquido da empresa constantemente.
22
U1
Para cada atividade um fato contbil que ter como destino contas
do ativo ou passivo. Pesquise mais em: https://www.youtube.com/
watch?v=IWuN3tZjf9k. Acesso em: 15 jun. 2015.
ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

As organizaes buscam recursos para que possam dar continuidade em suas
atividades. Esses recursos proporcionam organizao um conforto financeiro, ou
melhor, saldo positivo em caixa, at o ato da venda referente mercadoria produzida
ou negociada. Eles tm sua origem da seguinte forma:
Operacional Provm da atividade da empresa. Este recurso vem diretamente da
prpria venda que a empresa praticou.
Dos acionistas (scios) Integralizao de capital por parte dos scios (quando
os scios montam determinada sociedade, injetam valores monetrios que so
transformados em bens para a empresa).
De terceiros Emprstimos obtidos junto a terceiros, pagveis a longo prazo,
recursos oriundos de Receita no Operacional e Receitas Financeiras (juros recebidos
pelas empresas de um recebimento de um cliente que pagou com atraso, por
exemplo).
J a aplicao de recursos refere-se ao destino de onde ser aplicado o dinheiro,
seja em um projeto, na prpria empresa, em materiais, enfim, privilegiando o capital de
giro da empresa. importante enfatizar que toda organizao necessita de capital de
giro (capital necessrio para atender s suas atividades operacionais).
Faa voc mesmo

Para uma empresa que tenha vendido R$ 500.000,00 no ms, porm
80%, ou seja, R$ 400.000,00 seja relativo venda a prazo, qual ser o
capital de giro que esta empresa ter referente s vendas deste ms?
CAPITAL
O capital o conjunto de recursos postos disposio da empresa, seja por terceiros
ou por proprietrios (passivo ou patrimnio lquido). Quando falamos em capital
necessrio apresentar algumas subdivises, como:
23
U1
CAPITAL SOCIAL
a obrigao da empresa para com os scios, originria da entrega

de recursos para a formao do capital da entidade. Corresponde ao
patrimnio lquido (PL).
CAPITAL PRPRIO
So os recursos originrios dos scios ou acionistas da entidade ou

decorrentes de suas operaes societrias.
CAPITAL DE TERCEIROS
Representa os valores que no so da empresa, por exemplo:

emprstimos, fornecedores. Correspondem s dvidas da empresa.
CAPITAL REALIZADO
Corresponde ao valor dos recursos entregues pelos scios e

disposio da entidade (em caixa, nos bancos, em imveis, etc.).
CAPITAL A REALIZAR
o capital colocado pelos scios, porm ainda no foi destinada a

sua utilizao. Com o percurso dos negcios, este capital ser posto
disposio da entidade, seja atravs de dinheiro ou outros bens.
CAPITAL TOTAL
DISPOSIO DA EMPRESA
Corresponde soma do capital prprio com o capital de terceiros

(fornecedores, emprstimos e outros o que no da empresa).
Fonte: Crepaldi (2013, p. 79).
Exemplificando
Um exemplo de capital de terceiros o emprstimo a um banco. Lembra
da Padaria Po Bom? Quando Joo e Maria transformaram o seu dinheiro
em bens e materiais para a padaria, tiveram o seu capital realizado.
DIFERENAS ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO
O capital inicia a formao de um patrimnio no h como existir patrimnio
sem o capital. Observe:
CAPITAL: o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para
iniciar suas atividades. Ex.: Marta vai abrir uma papelaria. Ela possui, para esse fim,
R$10.000,00 em dinheiro. Logo, esses R$ 10.000,00 em dinheiro constituem o seu
Capital Inicial. O Capital Inicial pode ser composto por:
dinheiro
estoques
imveis
24
mveis
veculos
U1
PATRIMNIO: o conjunto que COMPREENDE os bens da empresa (dinheiro em
caixa, contas a receber, imveis, veculos, etc.), seus direitos (contas a receber) e suas
obrigaes para com terceiros (contas a pagar).
COMO CALCULAR O PATRIMNIO LQUIDO
PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO
SITUAES PATRIMONIAIS
Constantemente ocorrem mudanas nas organizaes, referentes a entradas
e sadas de mercadorias, pagamentos a fornecedores, recebimentos de clientes e
outros, ou seja, fatos contbeis que promovem oscilaes no patrimnio da empresa.
Estas mudanas frequentes no patrimnio podero gerar as seguintes situaes:
SITUAO LQUIDA POSITIVA
ATIVO > PASSIVO
Ocorre quando os bens e

direitos (Ativo) excedem o
valor das obrigaes com
terceiros (Passivo)
SITUAO LQUIDA
NEGATIVA
ATIVO < PASSIVO
Ocorre quando os bens

e direitos (Ativo) forem
menores que as obrigaes
com terceiros (Passivo)
ATIVO = PASSIVO

direitos (Ativo) forem iguais
s obrigaes com terceiros
(Passivo), nessa hiptese o
patrimnio lquido ser nulo.
ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO

direitos (Ativo) forem iguais
ao patrimnio lquido; nessa
hiptese, as obrigaes com
terceiros sero nulas.
PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO
Ocorre quando as
obrigaes com terceiros
forem iguais ao patrimnio
lquido negativo; nessa
hiptese, o ativo ser nulo.
SITUAO LQUIDA NEUTRA
SITUAO PLENA
SITUAO DE INEXISTNCIA
DE ATIVOS
Fonte: Crepaldi (2013)
Para manter a sua sobrevivncia no mercado, a empresa precisa controlar e gerenciar

o seu patrimnio, j que necessita de informaes contidas no balano, onde poder
ou no ter o poder de tomada de deciso.
Assimile
O patrimnio demonstrado pelo balano patrimonial no ativo, no
passivo e no patrimnio lquido.
25
U1
Sem medo de errar
Vamos ao caso da empresa Alpha? Voc poder auxiliar Carlos, elaborando os
seguintes passos:
Selecionar as contas de ativo, passivo e patrimnio lquido.
Apurar o patrimnio lquido.
Atualizar o patrimnio lquido com o valor referente aos registros no
contabilizados.
Determinar a situao patrimonial lquida da empresa.
Ao considerar esses elementos, Carlos ter condies de apurar e atualizar o
patrimnio lquido da empresa, permitindo que seus registros sejam regularizados
e que a Alpha conhea sua realidade e enfrente com segurana as oscilaes do
mercado.
Ateno!
Para que o patrimnio de uma empresa possa ser corretamente analisado,
necessrio que todos os seus registros estejam em dia.
Lembre-se
Patrimnio de uma entidade so os seus bens, direitos e obrigaes.
Avanando na prtica
Pratique mais!
Instruo
que pode encontrar no ambiente de trabalho. Realize as atividades e depois compare-as com as de
seus colegas.
Empresa Q Baguna
26
de rea
Conhecer aspectos estruturais e conceituais do patrimnio, a

Contbeis.
Aplicar o estudo referente ao patrimnio.
patrimnio - ativo e passivo.
U1
A empresa Q baguna possui contas e valores, porm no

consegue montar seu patrimnio. Vamos ajud-la separando
o ativo (bens e direitos) do passivo (obrigaes)? A empresa
tem os seguintes levantamentos:
Mquinas = R$ 350,00
Caixa = R$ 100,00
Duplicatas a pagar = R$ 150,00
Duplicatas a receber = R$ 150,00
Estoques = R$ 250,00
Salrios a pagar = R$ 50,00
ATIVO
PASSIVO
MQUINAS
350,00
DUPLIC A PAGAR
150,00
CAIXA
100,00
SALRIOS A PG
50,00
DUPL A RECEBER
150,00
ESTOQUES
250,00
TOTAL ATIVO
850,00
TOTAL PASSIVO
200,00
Patrimnio Lquido = Ativo Passivo

Patrimnio Lquido = 850,00 200,00
Patrimnio Lquido = 650,00
Lembre-se
Podemos encontrar empresas com situaes patrimoniais diferentes,
por exemplo: situao lquida positiva, situao lquida negativa, situao
lquida nula, situao plena e situao de inexistncia de ativos.
Faa voc mesmo

O sr. Luis Alberto est muito contente com a sua riqueza acumulada at
o momento:
1. Dois automveis importados avaliados no valor de R$ 1.800.000,00
2. Um apartamento de trs dormitrios avaliado em R$ 10.900.000,00
3. Uma casa de campo avaliada em R$ 8.000,000,00
4. Um ttulo de clube avaliado em R$ 1.200.000,00
5. Dvida com o sistema financeiro no valor de R$ 9.600.000,00
6. Emprstimos diversos no valor de R$ 8.600.000,00
7. Ttulos a pagar R$ 2.800.000,00
Sr. Luis tem motivos para estar contente? Vamos apurar o seu patrimnio
lquido?
27
U1
Faa valer a pena!
1. Complete e escolha a alternativa correta:
I. O___________ representa todos os bens e direitos pertencentes
empresa e o resultado dos investimentos oriundos do capital inicial e
lucros.
II. O __________ tem como objetivo demonstrar as obrigaes assumidas
pela empresa com terceiros, como funcionrios e fornecedores.
III. O ___________ representa os valores contbeis que os acionistas e os
scios possuem na organizao.
a) I Ativo II Passivo III Patrimnio Lquido.
b) I Ativo II Passivo III DRE.
c) I Passivo II Ativo III Patrimnio Lquido.
d) I Patrimnio Lquido II Passivo III DRE.
e) Nenhuma das alternativas.
2. Por que quando falamos em patrimnio, precisamos relacionar as

obrigaes?
Assinale a alternativa correta:
a) pelo princpio da entidade.
b) pelo princpio da diligncia.
c) porque inexiste o conceito de patrimnio sem obrigaes.
d) porque inexiste o conceito de imobilizado com obrigaes.
e)porque patrimnio no tem obrigaes.
3. Contabilmente, patrimnio :
a) Bens, Direitos e Obrigaes.
b) Bens + Direitos.
c) Obrigaes Exigveis.
d) Bens e Obrigaes.
e) Ativo + Passivo.
28
U1
4. Duplicatas a Receber e Duplicatas a Pagar constituem, respectivamente:
a) Direitos e Obrigaes.
b) Direitos e Bens.
c) Direitos e Patrimnio Lquido.
d) Bens e Obrigaes.
e) Direitos e Duplicatas.
5. Bens Intangveis podem ser:

a) Marca e Imveis.
b) Marcas e Patentes.
c) Marca e Edifcios.
d) Marca e Animais.
e) Marcas e Terrenos.
6. O senhor Augusto da Silva saiu indignado do Banco do Estado, pois

aps solicitar um emprstimo de R$ 50.000,00, ficou sabendo que seu
pedido foi negado, aps a anlise minuciosa de sua situao patrimonial.
A revolta do senhor Augusto baseia-se no fato de possuir uma grande
riqueza: possui um grande apartamento com quatro dormitrios, recmfinanciado; um carro importado, financiado por uma agncia financeira;
uma chcara adquirida na regio litornea para pagar em 60 prestaes
sem acrscimo, restando ainda 58 parcelas. Como poderamos argumentar
a no concesso de crdito ao senhor Augusto da Silva?
7. Sabendo-se que os bens da Cia. Lopes totalizam R$ 1.500.000,00 e

que os direitos representam exatamente 80% dos bens e as obrigaes
50% dos direitos, calcule o patrimnio lquido da empresa.
29
U1
30
U1
Seo 1.3
Contas Patrimoniais
Dilogo aberto
Ol, estudante!
Muito interessantes nossos estudos da seo anterior, no mesmo? Voc teve a
oportunidade de estudar o patrimnio e seus conceitos, aprendeu sobre bens, direitos
e obrigaes, e tambm teve os conceitos iniciais sobre ativo, passivo e capital, alm
da situao lquida de uma organizao. Sem dvida, voc est ainda mais preparado
para ajudar o analista contbil Carlos! Verificamos que ele providenciou de maneira
competente as regularizaes dos registros, bem como atualizou o patrimnio. Seu
trabalho foi muito bem-sucedido, porm resta a ele alinhar as contas patrimoniais, do
ativo e do passivo, tendo, assim, condies de deixar a empresa Alpha contabilmente
correta, elucidando de forma clara e transparente o ativo, o passivo e o patrimnio
lquido.
Aps Carlos ter regularizado os registros contbeis da empresa Alpha, ele precisa
colocar o ms vigente em ordem, afinal, temos que preservar o princpio da competncia,
no mesmo? Foi solicitado a Carlos que apresente um demonstrativo patrimonial e
financeiro deste ms, separadamente, ao seu gerente, apurando o resultado patrimonial
e emitindo um relatrio simples. Carlos ter um rduo trabalho, porm ele j demonstrou
ser conhecedor do assunto. O analista contbil recebeu os seguintes saldos de contas
contbeis patrimoniais, porm, no conseguiu identificar o valor faltante, que muito
provavelmente do capital social da empresa. Vamos auxili-lo?
1.
Emprstimo Bancrio a Pagar R$ 252.000,00
2.
Duplicatas a Receber R$ 58.000,00
3.
Veculos R$ 160.000,00
4.
Mquinas R$ 32.000,00
5.
Aluguel a Pagar R$ 5.500,00
6.
Energia a Pagar R$ 7.500,00
31
U1
7.
Banco R$ 480.000,00
8.
Salrios a Pagar R$ 55.000,00
9.
Caixa R$ 160.000,00
10. Estoque de Mercadorias R$ 560.000,00

11. Duplicatas a Pagar R$ 450.000,00
12. Mveis e Utenslios R$ 50.000,00
Com os conhecimentos que j adquiriu, sem dvida, voc poder ajudar Carlos a
organizar as contas patrimoniais de uma forma grfica simples. Tudo em nossa vida
necessita de organizao, no mesmo? Como arrumamos nosso guarda-roupa?
Dividimos por cores? Roupas de inverno e vero? Separamos por tipos: calas, camisas,
camisetas, bermudas? Pois , na Contabilidade, tambm precisamos de organizao.
Ento, vamos ajudar Carlos a organizar os saldos das contas contbeis patrimoniais?
Vamos l, agora com voc!
No pode faltar
Antes de estudarmos contas patrimoniais, vamos entender de forma mais simplista
a sua importncia para a organizao? A alocao correta das contas patrimoniais
permite a organizao, a verificao de sua estrutura, a sua liquidez e o seu grau de
endividamento. Com estas informaes, as empresas podero tomar as suas decises
corretamente, sem margem de erro. O que importante salientar o conceito e a
diferena de contas de ativo e de passivo.
Com inmeros saldos de contas contbeis patrimoniais que existem no dia a dia
de uma organizao, a oscilao do balano patrimonial e, principalmente, a situao
lquida da empresa promovem alteraes que podem ou no afetar a organizao.
Lembra que j tratamos a respeito na seo anterior? Mas sempre bom reforar!
Por exemplo: aquisio de mercadorias vista em dinheiro modifica o saldo da
conta contbil classificada como ativo e denominada como estoque de mercadorias,
e modifica tambm o saldo da conta contbil classificada como ativo e denominada
como caixa, porm, se acontecer de o pagamento da aquisio dessa mercadoria
se realizar atravs de cheque, ento temos uma mudana nas contas, estoque de
mercadorias e banco; logo, as contas patrimoniais caixa e banco e estoque de
mercadorias estaro com saldos em mutao, refletindo, assim, no seu resultado
patrimonial (balano patrimonial).
32
U1
Reflita
Se as contas patrimoniais so a compilao dos saldos das contas
contbeis de uma organizao por um determinado perodo, geralmente
um ms, podemos dizer que para cada mudana haver uma alterao
nas contas patrimoniais, alterando tambm as demonstraes contbeis.
A partir de agora, vamos abordar o ativo, o passivo e o patrimnio lquido, partes

inerentes do balano patrimonial.
ATIVO: o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. So itens
positivos do patrimnio (proporcionam ganho para a empresa):
Contas a Receber
Estoque de Produtos Acabados
Mquinas e Equipamentos
Prdios prprios
Podemos considerar outros tipos de ativos? Sim, por exemplo:

Prdios da empresa alugados a terceiros
Aluguel de veculos junto a terceiros para uso na empresa
Aluguel de equipamentos etc.
O ativo fica localizado no lado esquerdo do balano patrimonial, onde se

encontram os bens e direitos da organizao. Dentre os ativos, temos o ativo circulante,
como caixa, bancos, estoques, duplicatas a receber, e tambm temos o ativo no
circulante, como as aplicaes financeiras a longo prazo, o ativo imobilizado e outros.
PASSIVO: Refere-se s obrigaes que a empresa ter que quitar, pagar junto a
seus fornecedores, bancos, funcionrios, governos e outros. So itens positivos do
patrimnio (proporcionam gastos para a empresa):
Contas a Pagar
Emprstimo a Pagar
Salrios a Pagar.
33
U1
Impostos a Pagar.
Outros
No passivo, localizado no lado direito do balano patrimonial, encontram-se as
obrigaes das empresas, como duplicatas a pagar, salrios a pagar, emprstimos a
pagar, tributos a pagar e outros. Tanto no ativo como no passivo encontram-se os
recebimentos e pagamentos a longo prazo (recebimentos e pagamentos acima do
exerccio fiscal da empresa).
No patrimnio lquido localizado no lado direito, abaixo do passivo encontramos
as contas patrimoniais, como Capital Social, Reserva de Capital, Ajustes de Avaliao
Patrimonial, Lucros ou Prejuzos Acumulados.
ITENS PATRIMONIAIS
ATIVO: conjunto de bens e direitos (parte positiva). Chamado de Patrimnio Bruto.
PASSIVO: conjunto de obrigaes (parte negativa). Tambm chamado de Capital
de Terceiros ou Passivo Exigvel.
PATRIMNIO LQUIDO: diferena entre o Ativo e o Passivo. Representa as
obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas. a parte do Patrimnio
que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade; chamado, tambm, de
Passivo no exigvel ou Situao Lquida.
Exemplificando
O ativo sempre ser aumentado, debitando as suas respectivas contas
patrimoniais, reduzido e creditando as suas contas patrimoniais.
J o passivo sempre ser aumentado, creditando as suas contas
patrimoniais e sempre ser reduzido, debitando as suas respectivas contas
patrimoniais.
O patrimnio lquido ter as suas contas elevadas com o crdito e ter as
suas contas reduzidas com o devido dbito.
DETALHANDO AS CONTAS PATRIMONIAIS
Com a Lei n. 11.638/2009, houve mudanas na estrutura do balano patrimonial,
como a diferenciao entre Ativo circulante e Ativo no circulante, Passivo circulante
e Passivo no circulante, alm da excluso de contas permanentes e diferido e lucros
acumulados. O balano patrimonial, portanto, dividido em trs grupos: Ativo, Passivo
e Patrimnio Lquido.
34
U1
O Ativo representa todos os bens e direitos pertencentes empresa, resultado
dos investimentos, oriundos do capital inicial e lucros, e dividido em:
- Ativo circulante, que demonstra as disponibilidades imediatas da empresa. Dentre
o Ativo Circulante, poderemos citar contas como:
a) Caixa conta que registra os valores monetrios dentro da empresa.
b) Banco conta que registra os valores monetrios da empresa em um ou mais
bancos.
c) Duplicatas a receber Valores monetrios referentes a vendas a prazo. Muitas
empresas trocam essas duplicatas, o que no vivel (veremos adiante).
d) Estoques Mercadorias que as empresas produzem para posterior venda, caso
seja uma indstria, ou compra e revenda, caso seja comrcio.
Reflita
Por que podemos citar como ativo circulante contas patrimoniais como
caixa, banco, duplicatas a receber e estoque?
- Ativo no circulante, que evidencia os bens e direitos durveis.
- Ativo realizvel em longo prazo, que so os bens e direitos que sero recebidos
aps o perodo analisado.
- Ativo permanente, que conhecido tambm como Ativo fixo, considerado
como bem no circulante. Este dividido em:
Investimentos: bens e direitos adquiridos para fins de rentabilidade, por exemplo,
os fundos de investimento.
Imobilizado: so bens corpreos, como imveis, maquinrios e veculos da
empresa.
Intangvel: direitos no mensurveis, como a marca e patentes da empresa.
O entendimento do real significado e da conceituao do Ativo fundamental em
qualquer texto de teoria ou de doutrina contbil (MARION; FAHL, 2013, p. 79).
J o Passivo tem como objetivo demonstrar as obrigaes assumidas pela empresa
com terceiros, como funcionrios e fornecedores, e dividido em:
- Passivo circulante, que representa as obrigaes da empresa com terceiros, cujo
vencimento ser dentro do perodo analisado. Dentre o passivo circulante, podemos
35
U1
citar as contas patrimoniais como todas as contas que refletem obrigaes.
- Passivo no circulante, que so as obrigaes com terceiros a serem liquidadas
aps o exerccio financeiro.
- Passivo elegvel em longo prazo, que so as obrigaes com terceiros adquiridas
no perodo atual ou anterior, porm com vencimento posterior ao exerccio atual.
As obrigaes podem ser legalmente executveis como consequncia de um
contrato restritivo (obrigatrio) ou algum requisito estatutrio ou legal, por exemplo,
valores a pagar correspondentes a bens e servios recebidos (MARION, 2009, p. 95).
J o Patrimnio Lquido representa os valores contbeis que os acionistas e os
scios possuem na organizao em um perodo analisado. O que representa o
Patrimnio Lquido a diferena entre o Ativo e o Passivo.
Patrimnio Lquido: Ativo Passivo
Assimile
Procure compreender por que fundamental que aloquemos os saldos
das contas contbeis patrimoniais de forma correta ao ponto de obtermos
um resultado patrimonial com equilbrio, ou seja, total do ativo igual ao
total do passivo + patrimnio lquido.
Para que voc, aluno, possa estudar e entender o que so contas patrimoniais, analise
um balano patrimonial e veja atenciosamente as contas patrimoniais alocadas no ativo
circulante, ativo no circulante, passivo circulante e passivo no circulante e patrimnio
lquido. Procure analisar e entender as suas alteraes de um perodo para outro.
Podemos, ento, dizer que o patrimnio lquido da empresa se altera devido s
constantes modificaes dos saldos das contas patrimoniais.
Pesquise mais
No Balano Patrimonial, as contas de ativo, passivo e patrimnio lquido,
se lanadas de maneira errnea, podem afetar a informao financeira da
empresa. Saiba mais em:
<https://www.youtube.com/watch?v=go02WjUU86c>. Acesso em: 15
jun. 2015.
36
U1
Faa voc mesmo
As contas patrimoniais localizadas no ativo circulante so contas que
se modificam constantemente, alterando o valor do patrimnio lquido.
Dentre elas, podemos citar: o _______________________e o _______
__________________________________
Sem medo de errar

As empresas precisam reconhecer e manter os saldos das contas contbeis
patrimoniais em dia, para que possam ter uma maior transparncia na tomada de
deciso. Toda e qualquer mutao em saldos de contas contbeis patrimoniais dever
ser registrada e posteriormente alocada no balano patrimonial no ativo ou no passivo.
Quando Carlos recebeu os 12 saldos de contas contbeis patrimoniais do
ms, ele precisou analisar cada saldo, bem como, identificar a diferena que era
correspondente ao capital social da Alpha, para que depois elaborasse o resultado
patrimonial (balano patrimonial). Carlos sabe que os saldos de contas contbeis
patrimoniais devero sempre ser reconhecidos contabilmente no ativo ou no passivo,
conforme classificao das contas.
O que Carlos tem certeza que os saldos de contas contbeis patrimoniais do ativo,
subtrados os saldos de contas patrimoniais do passivo, dever espelhar um resultado
igual ao patrimnio lquido, logo, Ativo Passivo = Patrimnio Lquido, exemplo:
Uma determinada empresa possui os seguintes saldos de contas contbeis
patrimoniais (ativo e passivo):

Caixa R$ 70.000,00 (ativo)
Banco 130.000,00 (ativo)
Estoque de Mercadorias R$ 200.000,00 (ativo)
Fornecedores R$ 180.000,00 (passivo)
Dessa forma, temos: Caixa + Banco + Estoque de Mercadorias Fornecedores

= Capital Social (Patrimnio Lquido), ou seja, R$ 70.000,00 + R$ 130.000,00 +
R$200.000,00 R$ 180.000,00 = R$ 220.000,00.
Aps o estudo de contas patrimoniais, vamos refletir sobre a situao apresentada
ao Carlos, nesta seo? Lembrando que ele recebeu os seguintes saldos de contas
contbeis patrimoniais, porm, no conseguiu identificar o valor faltante, que muito
provavelmente do capital social da empresa:
37
U1
1.
Emprstimo Bancrio a Pagar R$ 252.000,00
2.
Duplicatas a Receber R$ 58.000,00
3.
Veculos R$ 160.000,00
4.
Mquinas R$ 32.000,00
5.
Aluguel a Pagar R$ 5.500,00
6.
Energia a Pagar R$ 7.500,00
7.
Banco R$ 480.000,00
8.
Salrios a Pagar R$ 55.000,00
9.
Caixa R$ 160.000,00
10. Estoque de Mercadorias R$ 560.000,00

11. Duplicatas a Pagar R$ 450.000,00
12. Mveis e Utenslios R$ 50.000,00
Ateno!
Voc percebeu que a empresa Alpha j comea a pegar um formato slido,
mais organizado? A Contabilidade age desta maneira nas organizaes,
ou seja, controlando, estruturando e gerenciando o patrimnio para que
a organizao possa ter estabilidade financeira no cenrio econmico,
promovendo tranquilidade e segurana em suas atividades financeiras e
econmicas.
Lembre-se
Quando alocadas corretamente, as contas patrimoniais permitem uma
anlise mais real da organizao, proporcionando assim melhor tomada
de deciso.
Avanando na prtica
Pratique mais!
Instruo
que pode encontrar no ambiente de trabalho. Pratique as atividades e depois compare-as com as de
seus colegas.
38
U1
Indstria Melinas Ltda.
de rea
Conhecer aspectos estruturais e conceituais do Patrimnio, a

Contbeis.
Aplicar o estudo referente s contas patrimoniais.
Contas patrimoniais ativo passivo patrimnio lquido
4. Descrio da SP
Renata uma funcionria que trabalha na contabilidade da

Indstria Melinas. Hoje, pela manh, ela recebeu uma nota
fiscal de compra de matria-prima no valor de R$ 200.000,00
(no considerar impostos), a qual ser paga 50% vista em
cheque 50% a prazo. Com este fato contbil, quais oscilaes
podero ocorrer no patrimnio lquido?
5. Resoluo da SP:
Vamos l: primeiramente efetuamos o reconhecimento dos

valores nas contas contbeis patrimoniais, logo:
Estoque = 200.000,00 (+)
Banco = 100.000,00 (-)
Duplicatas a pagar = 100.000,00 (-)
Houve um aumento no ativo de 100.000,00 (200.000,00
100.000,00) e tambm houve um aumento no passivo de
100.000,00 (a pagar).
Lembre-se
As Contas Patrimoniais que se referem s obrigaes da organizao se
encontram no Balano Patrimonial, no Passivo Circulante e Passivo No
Circulante.
Faa voc mesmo
Podemos dizer que a frmula do patrimnio lquido :
PL = _______ (-) _______
Faa valer a pena!

1. Sabendo-se que no passivo circulante se encontram as obrigaes da
organizao, poderemos encontrar contas como:
a) Duplicatas a receber e fornecedores.
b) Fornecedores e emprstimos.
c) Vendas e salrios a pagar.
d) Caixa e banco.
39
U1
2. Para uma indstria, indique o conjunto de contas na classificao do
circulante:
a) Caixa, estoque, duplicatas a receber e mquinas.
b) Fornecedores, caixa, banco conta movimento e estoques.
c) Banco, caixa, duplicatas a receber e estoques.
d) Estoques, contas a pagar, salrios a pagar e capital.
e) Fornecedores, mquinas, marca.
3. O ativo circulante tambm conhecido como:
a) Capital em movimento.
b) Capital corrente fixo.
c) Capital de terceiros.
d) Capital corrente passivo.
4. Assinale a alternativa que apresenta o objetivo do Passivo:
a) Demonstrar as contas assumidas pela empresa com o governo, como
funcionrios e fornecedores.
b) Saldar as obrigaes assumidas pela empresa com terceiros, como
funcionrios e fornecedores.
c) Demonstrar as obrigaes assumidas pela empresa com terceiros,
como funcionrios e fornecedores.
d) Demonstrar as dvidas assumidas por terceiros, como funcionrios e
fornecedores.
e) Saldar as dvidas assumidas pela empresa com funcionrios e
fornecedores.
5. Caso uma empresa tenha um saldo no balano patrimonial no ativo
circulante de R$ 50.000,00 e compre material de estoque vista em
dinheiro no valor de R$ 20.000,00, o valor do ativo circulante se altera?
Explique.
6. Todo cheque que a empresa Aurora recebe colocado no caixa. Maria
da contabilidade relata este fato contbil e o considera fato encerrado. O
procedimento de Maria est correto, pois a partir do momento em que
o cliente pagou, quitou-se a sua dvida com a empresa e o assunto foi
encerrado. Voc concorda com esta afirmativa? Explique.
40
U1
7. As obrigaes podem ser legalmente executveis como consequncia
de um contrato restritivo (obrigatrio) ou legal. Poderamos citar como
exemplo:
a) Valores a pagar correspondentes a servios recebidos.
b) Valores a receber correspondentes a servios recebidos.
c) Valores a pagar correspondentes a servios prestados.
d) Valores a pagar correspondentes a mercadorias vendidas a prazo.
e) Valores a receber correspondentes a mercadorias compradas alm do
exerccio social.
41
U1
42
U1
Seo 1.4
Resultado Patrimonial
Dilogo aberto
Ol, estudante!
Como vimos no Convite ao Estudo, a empresa Alpha precisou da ajuda do analista
contbil Carlos para organizar sua vida! Verificamos que Carlos providenciou de
maneira competente as regularizaes dos saldos das contas contbeis patrimoniais,
bem como atualizou o patrimnio, encontrou a diferena equivalente ao capital social
(patrimnio lquido) e esboou o resultado patrimonial atravs de relatrio contbil, ou
seja, o balano patrimonial. O trabalho de Carlos foi muito bem executado, e a Alpha
j se sente mais segura para enfrentar os desafios que vm pela frente!
Mas, novas situaes sempre vo acontecer! Neste momento, encontramos fatos
contbeis ocorridos no ms atual e, para que tenhamos uma boa prtica contbil,
de acordo com os princpios contbeis, e para que a Alpha tenha xito total em sua
posio patrimonial, precisamos reconhecer essas novas mudanas na empresa.
Diante dessa nova situao, Carlos ter como foco o registro desses fatos contbeis e
a elaborao do novo resultado patrimonial (balano patrimonial).
Aps Carlos ter regularizado os registros contbeis da empresa Alpha, ele
precisa colocar o ms vigente em ordem, afinal, temos que preservar o princpio da
competncia. Foi solicitado a ele um novo balano patrimonial, apurando os novos
saldos das contas contbeis patrimoniais. Carlos ter a misso de demonstrar seus
conhecimentos sobre o assunto em questo. E voc, claro, poder ajud-lo nisso!
Carlos recebeu os seguintes fatos contbeis e, por coincidncia, neste ms a
diretoria (scios) injetou valores monetrios, como segue:
1. Os scios injetaram dinheiro na empresa no valor de R$ 1.000.000,00 (um
milho de reais), sendo 5% no Caixa, 75% no Banco e 20% em Veculos.
2.
Depsito em dinheiro no Banco na importncia de R$ 200.000,00.
3. Compra de novos Mveis e Utenslios no valor de R$ 5.000,00, pagamento

em cheque.
43
U1
4. Compra de Mercadorias para revenda no valor de R$ 840.000,00, pagamento
atravs de TED (transferncia bancria).
5. Pagamento de Salrios no valor de R$ 55.000,00, atravs de TED (transferncia
bancria).
6. Pagamento de Emprstimo Bancrio no valor de R$ 252.000,00, atravs de
dbito em conta corrente.
7. Compra de Computadores e Perifricos no valor de R$ 20.000,00, pagamento
atravs de cheque.
8. Compra de software para gesto administrativa e financeira (controle de
estoques, contas a pagar, contas a receber, etc.) no valor de R$ 10.000,00, pagamento
atravs de TED (transferncia bancria).
9. Pagamento de Energia Eltrica no valor de R$ 7.500,00, pagamento em
cheque.
10. Pagamento de Aluguel no valor de R$ 5.500,00, pagamento em cheque.
No pode faltar
Como vimos, a alocao correta das contas patrimoniais permite organizao
a ilustrao correta de uma estrutura patrimonial, a capacidade que a empresa tem
de saldar suas dvidas, bem como o quanto a empresa deve, ou seja, o seu grau de
endividamento. Com essas informaes, as empresas podero tomar as suas decises
corretamente.
Com inmeros fatos contbeis que ocorrem no dia a dia de uma organizao,
a oscilao do balano patrimonial e, principalmente, a situao lquida da empresa
promovem alteraes que podem afetar ou no a empresa. Por exemplo: compra
de mercadoria vista em dinheiro, no lanamento contbil. Precisaremos aplicar os
conhecimentos estudados anteriormente, lembra? Vamos recordar? Faremos um
dbito na conta contbil patrimonial Estoque de Mercadorias e um crdito na conta
contbil patrimonial Caixa, porm, se acontecer de algum fazer um lanamento
indevido, como: Realizar um dbito na conta Estoque de Mercadorias e um crdito
na conta Banco, logo, identificamos que o pagamento foi feito em dinheiro, sendo o
correto a movimentao na conta Caixa e no na conta Banco, pois a compra no
foi realizada atravs de cheque ou TED (transferncia bancria), apresentando uma
divergncia gravssima nas contas contbeis patrimoniais Caixa e Banco.
44
U1
funo primordial dos profissionais da contabilidade o gerenciamento dos
lanamentos dos fatos contbeis continuamente, evitando, dessa forma, diferenas
nas contas contbeis no final do ms, ao elaborar o resultado patrimonial da empresa.
Os saldos das contas contbeis patrimoniais so resultados de um conjunto de fatos
contbeis que ocorrem em um determinado perodo na organizao.
Cabe, neste momento, reforar o ativo, o passivo e o patrimnio lquido, que so
partes estruturais do resultado patrimonial, ou seja, o balano patrimonial. Vamos
relembrar alguns conceitos estudados anteriormente?
ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
ATIVO
PASSIVO
OBRIGAES
BENS
PATRIMNIO LQUIDO
ATIVO - PASSIVO =
PATRIMNIO LQUIDO
DIREITOS
Na representao citada anteriormente, temos os saldos das contas contbeis

patrimoniais reconhecidas como Ativo, que so todos os bens e direitos de uma
entidade, e que fica ao lado esquerdo do balano patrimonial; no lado direito do
balano patrimonial encontram-se as obrigaes, que so os saldos das contas
contbeis patrimoniais do Passivo, e tambm temos o Patrimnio Lquido, localizado
no lado direito, abaixo do passivo, que o resultado da equao patrimonial Ativo
Passivo, tendo as contas contbeis patrimoniais como: Capital Social, Reserva de
Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Para que possamos entender como funciona o mecanismo das contas
patrimoniais, quando devemos debitar em uma determinada conta contbil
patrimonial e quando precisamos creditar em uma conta contbil patrimonial,
vamos verificar o quadro a seguir:
ATIVO
AUMENTA
DBITO
ATIVO
DIMINUI
CRDITO
PASSIVO
AUMENTA
CRDITO
PASSIVO
DIMINUI
DBITO
ATIVO: Natureza devedora e elementos positivos

PASSIVO: Natureza Credora e elementos negativos
45
U1
Pesquise mais
Para que voc, aluno, possa estudar e entender o que so contas contbeis
patrimoniais, analise um balano patrimonial e veja atenciosamente as
contas contbeis patrimoniais alocadas no ativo circulante, ativo no
circulante, passivo circulante e passivo no circulante e patrimnio lquido,
procure analisar e entender as suas alteraes aps os fatos contbeis.
Assimile
Caro aluno, procure compreender por que fundamental que aps a
ocorrncia dos fatos contbeis os valores dos saldos das contas contbeis
patrimoniais estejam corretos.
Segundo Ribeiro (2010, p. 52), fatos contbeis so nada mais que acontecimentos
que ocorreram na entidade e que provocaram modificaes no patrimnio, sendo,
portanto, objeto de contabilizao nas contas contbeis patrimoniais obrigatoriamente,
conforme os princpios fundamentais da Contabilidade.
Os fatos contbeis so classificados como:
a) Permutativos, qualitativos ou compensativos representam permutas (trocas)
entre elementos ativos, passivos ou entre ambos simultaneamente, sem provocar
variaes no Patrimnio Lquido.
b) Modificativos ou quantitativos provocam variaes (modificaes) no Patrimnio
Lquido.
c) Mistos envolvem, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um modificativo.
Exemplificando
O patrimnio lquido de uma empresa se altera a cada fato contbil, devido
s modificaes constantes das contas contbeis patrimoniais.
Faa voc mesmo

As contas patrimoniais localizadas no ativo circulante so contas
que se modificam constantemente, alterando o valor do patrimnio
lquido. Dentre elas, podemos citar: o __________________ e o
________________________
46
U1
Sem medo de errar
Vamos ajudar Carlos na situao-problema apresentada no Dilogo Aberto?
Sabemos que as empresas precisam manter os seus lanamentos em dia para que
possam ter uma maior transparncia na tomada de deciso. Todo e qualquer fato
contbil dever ser registrado e, posteriormente, alocado no balano patrimonial no
ativo ou no passivo. Quando Carlos recebeu os 10 fatos contbeis ocorridos no ms, ele
precisou analisar cada um deles para que depois elaborasse os devidos lanamentos.
Carlos sabe que os fatos contbeis devero sempre ser registrados contabilmente
atravs de um lanamento contbil, e este lanamento dever ser sempre um dbito e
um crdito, ou dois dbitos para um crdito, ou mesmo dois crditos para um dbito.
O que Carlos tem certeza de que em que cada fato contbil registrado atravs de
um lanamento contbil, a subtrao dos dbitos e crditos dever ser sempre zero,
por exemplo, vamos analisar os dois fatos contbeis a seguir:
Fato contbil 1
Foi realizado um depsito no Banco em dinheiro, logo:
Dbito Banco (quando debitamos nas contas contbeis patrimoniais do
ativo, no caso, a conta Banco aumenta o valor do ativo).
Crdito Caixa (quando creditamos nas contas contbeis patrimoniais do
ativo, na ocasio, a conta Caixa diminui o valor do ativo).
Fato contbil 2
Compra de um Veculo sendo 50,00% em dinheiro e 50,00% em cheque,
logo:
Dbito Veculo (quando debitamos nas contas contbeis patrimoniais do
ativo, na questo, a conta Veculo aumenta o valor do ativo).
Crdito Caixa (quando creditamos nas contas contbeis patrimoniais do
ativo, no caso, a conta Caixa diminui o valor do ativo).
Crdito Banco (quando creditamos nas contas contbeis patrimoniais do
ativo, na ocasio, a conta Banco diminui o valor do ativo).
47
U1
Ateno!
A empresa Alpha possui vrios documentos, portanto, vrios fatos
contbeis; caso no sejam lanados todos os fatos contbeis, as contas
contbeis patrimoniais apresentaro saldos com divergncias, sendo
assim, no tem condies de tomada de deciso.
Lembre-se
As contas patrimoniais lanadas corretamente permitiro uma anlise
mais real da organizao, proporcionando, assim, a tomada de deciso.
Aluno, perceba como a Alpha j evoluiu! A empresa comea a ter um formato mais
slido e organizado. A Contabilidade age desta maneira nas organizaes, ou seja,
controlando, estruturando e gerenciando o patrimnio para que a organizao possa
ter uma estabilidade financeira no cenrio econmico, promovendo tranquilidade e
segurana em suas atividades financeiras e econmicas.
Avanando na prtica
Pratique mais!
Instruo
que pode encontrar no ambiente de trabalho. Pratique as atividades e depois as compare com as de
seus colegas.
Indstria Melinas Ltda.
48
de rea

Contbeis.
Aplicar o estudo referente ao resultado patrimonial.
Conceitos do Resultado da Estrutura Patrimonial.
4. Descrio da SP
Indstria Melinas Ltda. comprou uma mquina no valor de

R$ 150.000,00 e pagou com cheque. Houve movimentao
no total do ativo circulante? Houve movimentao no ativo
total?
5. Resoluo da SP
Pelo fato de a empresa ter adquirido a mquina com cheque,

no ativo circulante houve alterao, uma vez que reduziu
o saldo da contra banco no valor de R$ 150.000,00, porm,
no ativo total no houve alterao, pois diminuiu o saldo
da conta banco e aumentou o saldo da conta mquina,
mantendo, assim, os mesmos valores, ou seja, trata-se de um
fato permutativo.
U1
Lembre-se
necessrio o gerenciamento dos lanamentos dos fatos contbeis
continuamente, evitando, dessa forma, diferenas nas contas contbeis
no final do ms, ao elaborar o resultado patrimonial da empresa.
Faa voc mesmo
Os saldos das contas contbeis patrimoniais so resultados de um
conjunto de __________ _________ que ocorrem em um determinado
perodo na organizao.
Faa valer a pena!

1. Assinale a alternativa correta sobre o Ativo:
a) Possui natureza credora e elementos positivos.
b) Possui natureza devedora e elementos negativos.
c) Possui natureza devedora e elementos positivos.
d) Possui natureza contbil e elementos positivos.
e) Possui natureza devedora e elementos nulos.
2. O Patrimnio Lquido est localizado no lado direito, abaixo do passivo,
e pode ser o resultado da seguinte equao patrimonial:
a) Ativo - Passivo.
b) Ativo - Patrimnio.
c) Ativo - Ativo.
d) Ativo - Contas Banco.
e) Ativo - Caixa.
3. Os saldos das contas contbeis patrimoniais so considerados:
a) Resultados de um conjunto de fatos contbeis que ocorrem em um
determinado perodo na organizao.
b) Resultados de um conjunto de obrigaes que ocorrem em um
determinado perodo na organizao.
c) Resultados de um conjunto de contas que ocorrem em um determinado
49
U1
perodo na organizao.
d) Resultados de fatos contbeis que ocorrem em um determinado
semestre na organizao.
e) Resultados de um conjunto de fatos dos ativos que ocorrem em um
determinado ano na organizao.
4. Assinale a alternativa correta sobre o Passivo:
a) Possui natureza contbil e elementos negativos.
b) Possui natureza passiva e elementos negativos.
c) Possui natureza credora e elementos positivos.
d) Possui natureza credora e elementos negativos.
e) Possui natureza nula e elementos negativos.
5. Os fatos contbeis so classificados como:
a) Permutativos, contbeis ou compensativos; Modificativos ou
quantitativos; Mistos.
b) Permutativos, qualitativos ou compensativos; Modificativos ou
c) Permutativos, qualitativos ou compensativos; contbil ou quantitativos;
Mistos.
d) Financeiros, qualitativos ou compensativos; Modificativos ou
e) Permutativos, qualitativos ou compensativos; Modificativos ou positivos;
Mistos.
6. Caso uma empresa tenha um saldo no balano patrimonial no ativo
circulante de R$ 50.000,00 e compra material de estoque vista em
dinheiro no valor de R$ 20.000,00, o valor do ativo circulante se altera?
Explique.
7. Todo numerrio que a empresa Macuco Metalrgica recebe avaliado
para depsito bancrio, considerando-se como fato encerrado. Na
Contabilidade, considerado quando o dinheiro vai efetivamente cair
na conta (regime de caixa). Voc concorda com esse procedimento?
Explique.
50
U1
Referncias
COSTA, Rodrigo Simo da. Contabilidade para iniciantes em cincias contbeis e
cursos afins: inclui as alteraes das Leis n 11.638/2007 e 11.941/2009. 3. ed. So Paulo:
Senac, 2012.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de contabilidade. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2013.
FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jos Carlos. Contabilidade financeira. 2. ed.
Valinhos: Anhanguera Publicaes, 2013.
IUDCIBUS, Srgio de (Coord.). Contabilidade introdutria. 11. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MARCHESI, Cristina. Dilogo, reflexo e prtica: abordagem objetiva para iniciante em
finanas. 3. ed. rev. So Paulo: Senac, 2014.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
MENDES, Wagner. Contabilidade para pequenas e mdias empresas (PME). So Paulo:
IOB Folhamatic, 2014.
PADOVEZE, Clvis Lus. Manual de contabilidade bsica: uma introduo prtica
contbil. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fcil. 6. ed. atual. So Paulo: Saraiva, 2010.
S, Carlos Alexandre. Contabilidade para no contadores: princpios bsicos de
contabilidade para profissionais em mercados competitivos. 3. ed. Rio de Janeiro: Senac
Rio, 2008.
SANTOS, Jos Luiz dos et al. Contabilidade geral. 3. ed. atual. So Paulo: Atlas, 2011.
51
Unidade 2
MTODO DAS PARTIDAS

DOBRADAS
Convite ao estudo
Ol, aluno! Preparado para dar continuidade nos seus estudos em
Contabilidade?
Mas, antes, essencial relembrarmos que na unidade anterior voc
aprendeu os conceitos que permeiam a Contabilidade, alm de sua
importncia para uma organizao. A grande dificuldade nos dias de hoje
fazer com que os empresrios utilizem a Contabilidade como uma
verdadeira ferramenta para gesto dos negcios, e no somente com
foco em atender o fisco (governo).
Na unidade anterior, tambm aprendemos quais regimes de
Contabilidade so praticados pelas empresas, e conhecemos o patrimnio
a essncia da Contabilidade, alm das contas patrimoniais que
representam as mutaes patrimoniais conforme os acontecimentos, e
o resultado patrimonial em forma de relatrio (balano patrimonial), que
tem como objetivo demonstrar a evoluo patrimonial de uma empresa.
Percebeu o quanto avanamos? Isso mesmo! E todo esse estudo
pertinente para que possamos continuar nossa caminhada nesta segunda
unidade, que traz como tema o mtodo das partidas dobradas. Vamos l?
Nesta segunda unidade de ensino, desenvolveremos a competncia
relacionada ao reconhecimento de resultados patrimoniais e econmicos,
conforme os fatos do dia a dia de uma empresa, a anlise da estrutura
patrimonial e econmica de uma organizao, alm do controle e
relevncia dos registros na Contabilidade. Para isso, vamos focar nossa
ateno na empresa P Bonito uma empresa comercial que revende
calados - e o seu proprietrio Manoel, que no estava satisfeito com os
servios prestados pelo seu antigo contador, e resolveu contratar Ana para
U2
substitu-lo. Ana contadora e ser responsvel por todos os processos

contbeis existentes na empresa, bem como pela reestruturao de alguns
procedimentos. Manoel quer entender como funciona a contabilidade
de sua empresa e Ana ir ajud-lo, e est ansiosa para pr em prtica todo
o seu conhecimento sobre as tcnicas contbeis e, claro, voc poder
contribuir com ela ao longo das sees desta unidade, j que haver uma
srie de desafios que envolvem o mtodo das partidas dobradas! Vamos
l? Bons estudos!
54
Mtodo das Partidas Dobradas
U2
Seo 2.1
Atos e fatos contbeis e a tcnica da
Contabilidade por balanos sucessivos
Dilogo aberto
Ol, estudante! Preparado para dar incio aos seus estudos nesta segunda
unidade?
Neste momento, temos que concentrar os esforos na compreenso das
equaes patrimoniais, atos administrativos, fatos administrativos ou contbeis
e a tcnica da Contabilidade por balanos sucessivos. Como vimos no Convite
ao Estudo, a empresa P Bonito ter a contadora Ana como nova prestadora de
servios contbeis!
Ao voltarmos para a situao da empresa, observamos que Ana tem em mos
o balano patrimonial encerrado em 31 de dezembro de 2013, bem como os fatos
contbeis ocorridos no ms de janeiro de 2014. Ela notou que o balano patrimonial
espelhado em 31 de dezembro de 2013 apresenta alguns erros de estrutura, como
contas no classificadas como circulante, no circulante e patrimnio lquido, bem
como uma tremenda desordem na sequncia das contas no relatrio contbil,
conforme apresentado a seguir:
Tabela 2.1 - Balano patrimonial

BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM: 31/12/2013
P Bonito Comercial de Calados Ltda
ATIVO
Caixa
Estoque de Mercadorias
Veculos
Mquinas
Clientes
Computadores
PASSIVO
10.000,00 Energia Eltrica a Pagar
2.500,00
Capital Social
400.000,00
60.000,00 Fornecedores
38.000,00
32.000,00
35.000,00
55.000,00
Simples Nacional a Pagar

Salrios a Pagar
3.500,00
21.500,00
15.000,00 Encargos sobre Salrios a Recolher
6.000,00
55
U2
Imveis
270.000,00
Mveis e Utenslios
Emprstimos a Pagara Longo Prazo
72.000,00
28.000,00
Banco
38.500,00
TOTAL
543.500,00
TOTAL
543.500,00
Fonte: Elaborada pela autora (2015).
Assim, o primeiro trabalho de Ana ser reestruturar o balano patrimonial

em 31/12/2013, classificando as contas contbeis de acordo com as normas e a
legislao contbil, o que no era feito pelo antigo contador.
A seguir, Ana registrar os fatos contbeis ocorridos na empresa P Bonito em
janeiro de 2014, a princpio pelo mtodo do balano sucessivo, para que Manoel,
o proprietrio da empresa, entenda a prtica dos registros na Contabilidade.
Ana precisa da sua ajuda para reclassificar o balano patrimonial de 31/12/2013
e para registrar os fatos contbeis ocorridos em janeiro de 2014 atravs do balano
sucessivo!
Tabela 2.2 Planilha de lanamentos

N
DATA
PLANILHA DE LANAMENTOS
HISTRICO
02/jan
Pagamento de conta de energia eltrica em dinheiro
2.500,00
05/jan
Pagamento de salrios atravs de TED (transferncia bancria)
21.500,00
05/jan
Recolhimento dos encargos sobre os salrios conforme cheque
6.000,00
05/jan
Pagamento de simples nacional com cheque
3.500,00
10/jan
Compra de mercadorias a prazo, conforme fornecedores (50 pares de

sapatos a R$ 22,00 cada)
1.100,00
15/jan
Recebimento de clientes de vendas realizadas nos meses anteriores,

conforme TED (transferncia bancria)
18.000,00
25/jan
Pagamento de fornecedores atravs de TED (transferncia bancria)
9.100,00
R$
Vamos ajud-la? Dedique-se aos estudos dessa primeira seo e ajude Ana a
resolver esses desafios! Ela conta com seu apoio! Bons estudos!
56
U2
No pode faltar
Em uma empresa, ocorrem acontecimentos que no alteram o balano
patrimonial, ou seja, no h modificao no patrimnio, como o procedimento
para eleio da diretoria de uma empresa. Esses acontecimentos so chamados
de atos administrativos.
J os fatos administrativos so acontecimentos que ocorrem dentro das
empresas e que obrigatoriamente devemos reconhecer contabilmente, por isso
so conhecidos tambm como fatos contbeis e so aes que promovem
alteraes no patrimnio e modificam o balano patrimonial da empresa. Observe
alguns exemplos de fatos administrativos, ou fatos contbeis:
Figura 2.1 Exemplos de fatos contbeis
Compra a prazo de mercadorias

(+) aumenta ATIVO (conta de Estoque de Mercadorias)
(+) aumenta PASSIVO (conta de Fornecedores ou Duplicatas a Pagar)
Pagamento de salrios
(-) diminui PASSIVO (conta de Salrios a Pagar)
(-) diminui ATIVO (conta de Caixa ou Bancos)
Recebimento em dinheiro de clientes
(+) aumenta ATIVO (conta de Caixa ou Bancos)
(-) diminui ATIVO (conta de Clientes ou Duplicatas a Receber)
No podemos deixar de estudar sobre as equaes patrimoniais, que na

ocasio so elementos patrimoniais que, equacionados, resultaro em situao
lquida patrimonial, que base primordial da Contabilidade, ou seja, o que
fundamenta a sua existncia. Cabe reforar que, no balano patrimonial, temos
o saldo total final do ATIVO, que deve ser exatamente igual ao saldo total final da
soma do PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO (PL), como: Jurandir e Elza acabaram
de abrir uma determinada empresa e cada um contribuiu com R$ 5.000,00 (cinco
mil reais) para a sua abertura, logo, os R$ 10.000,00 (dez mil reais) da empresa
esto na conta CAIXA, sendo que esse valor o CAPITAL SOCIAL da empresa.
Assim, podemos dizer que ATIVO PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO. Observe
a tabela a seguir:
57
U2
Tabela 2.3 Balano patrimonial
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
BENS
Caixa
DIREITOS
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
10.000,00
OBRIGAES
10.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
0,00 Capital Social
TOTAL DO PASSIVO E
10.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
0,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
Pesquise mais
Acesse o link a seguir e assista ao vdeo sobre equaes
patrimoniais, ativo, passivo e balano patrimonial no canal do
YouTube AvenidaCult: Disponvel em: <https://www.youtube.com/
watch?v=vogdvZWmrDw>.
A tcnica de contabilidade por balanos sucessivos a prtica do registro de

cada fato contbil individualmente, demonstrando, assim, um novo resultado
patrimonial. Esta tcnica tem a preocupao de registrar passo a passo as alteraes
ocorridas no patrimnio da empresa, por exemplo:
1. Fato contbil: abertura de uma empresa (pessoa jurdica) por Jos (pessoa
fsica) e Jernimo (pessoa fsica), com a participao monetria de R$ 50.000,00
(cinquenta mil reais) de cada um em dinheiro, passando, assim, a constituir o
capital social da empresa.
Alterao das contas: Caixa (Dinheiro) e Capital Social

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
BENS
Caixa
DIREITOS
TOTAL DO ATIVO
58
PASSIVO
100.000,00
OBRIGAES
100.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
0,00 Capital Social
TOTAL DO PASSIVO E
100.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
0,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
U2
2. Fato contbil: abertura de uma conta corrente para a empresa (pessoa jurdica) e
realizao de um depsito inicial no Banco Delta na importncia de R$ 80.000,00
(oitenta mil reais).
Alterao das contas: Banco e Caixa

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
BENS
Caixa
Banco
DIREITOS
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
100.000,00
OBRIGAES
20.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
80.000,00 Capital Social
0,00
TOTAL DO PASSIVO E
PATRIMNIO LQUIDO
100.000,00
0,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
3. Fato contbil: compra a prazo representada por duplicatas (fornecedores), de

mercadorias para revenda na importncia de R$ 30.000,00 (trinta mil reais).
Alterao das contas: Estoque de Mercadorias e Fornecedores

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
BENS
Caixa
Banco
DIREITOS
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
130.000,00
OBRIGAES
80.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
0,00
TOTAL DO PASSIVO E
PATRIMNIO LQUIDO
130.000,00
30.000,00
30.000,00
100.000,00
100.000,00
130.000,00
4. Fato contbil: compra vista de um veculo, no valor de R$ 35.000,00 (trinta e cinco

mil reais), com pagamento efetuado atravs de uma TED (transferncia bancria).
59
U2
Alterao das contas: Veculo e Banco

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
130.000,00
OBRIGAES
45.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
35.000,00
TOTAL DO PASSIVO E
0,00
PATRIMNIO LQUIDO
130.000,00
BENS
Caixa
Banco
Veculos
DIREITOS
TOTAL DO ATIVO
30.000,00
30.000,00
100.000,00
100.000,00
130.000,00
5. Fato contbil: emprstimo bancrio realizado no valor de R$ 80.000,00 (oitenta

mil reais), sendo o valor creditado na conta corrente bancria da empresa.
Alterao das contas: Banco e Emprstimos

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
BENS
Caixa
Banco
Veculos
DIREITOS
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
210.000,00
OBRIGAES
125.000,00 Emprstimos Bancrio a Pagar
30.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
0,00
TOTAL DO PASSIVO E
PATRIMNIO LQUIDO
210.000,00
110.000,00
30.000,00
80.000,00
100.000,00
100.000,00
210.000,00
6. Fato contbil: pagamento de fornecedores atravs de uma TED (Transferncia

bancria) no valor de R$ 30.000,00 (trinta mil reais)
Alterao das contas: Fornecedor e Banco
60
U2
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
BENS
Caixa
Banco
Veculos
DIREITOS
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
210.000,00
OBRIGAES
95.000,00 Emprstimos Bancrio a Pagar
30.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
0,00
TOTAL DO PASSIVO E
PATRIMNIO LQUIDO
210.000,00
110.000,00
0,00
80.000,00
100.000,00
100.000,00
210.000,00
A tcnica de Contabilidade por balanos sucessivos permite que o fato contbil

seja registrado na contabilidade, demonstrando, assim, um novo resultado
patrimonial, pois o equilbrio no balano patrimonial sempre ter de existir.
Reflita
Como estamos estudando BALANO PATRIMONIAL, natural que
nossa mente sempre nos remeta a pensar em uma balana, ou seja, o
equilbrio entre os lados deve existir sempre!
Importante comentar que a tcnica de balanos sucessivos no utilizada

nas organizaes, mas um mtodo didtico que tem por finalidade facilitar o
entendimento do aluno em relao s alteraes ocorridas no patrimnio de uma
empresa.
Assimile
Quer saber ainda mais sobre balano sucessivo? Assista ao seguinte
vdeo no Canal do YouTube AvenidaCult. Disponvel em: <https://www.
youtube.com/watch?v=hYZYDoV8_mI>.
Observamos, atravs da tcnica da Contabilidade, por balanos sucessivos, que
as contas do Ativo (bens + direitos) so demonstradas sempre do lado esquerdo do
balano patrimonial e que as contas do Passivo (obrigaes) e Patrimnio Lquido
so demonstradas do lado direito do balano.
61
U2
Exemplificando
Lado Esquerdo
Lado Direito
ATIVO
PASSIVO
Bens
Obrigaes
Direitos
PATRIMNIO LQUIDO
Pesquise mais
Conhea melhor sobre o assunto fatos contbeis e balano sucessivos
atravs da leitura no link: Disponvel em: <http://www.socontabilidade.
com.br/conteudo/fatos_contabeis.php>.
Faa voc mesmo

As contas do ATIVO so demonstradas do lado _____________ do
balano patrimonial.
As contas do PASSIVO so demonstradas do lado _____________ do

balano patrimonial.
Sem medo de errar

Agora que voc aprofundou seu estudo, vamos ajudar Ana com a resoluo das
situaes inicialmente apresentadas? Vamos l!
Ana precisa corrigir a estrutura do balano patrimonial encerrado em 31/12/3013,
com base no balano patrimonial apresentado:
62
U2
BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM: 31/12/2013
P Bonito Comercial de Calados Ltda
ATIVO
Caixa
Veculos
Mquinas
Clientes
Computadores
Imveis
Mveis e Utenslios
Banco
TOTAL
PASSIVO
Energia Eltrica a Pagar
Capital Social
Fornecedores
Simples Nacional a Pagar
Salrios a Pagar
Encargos sobre Salrios a
15.000,00
Recolher
Emprstimos a Pagara Longo
270.000,00
Prazo
28.000,00
38.500,00
10.000,00
32.000,00
60.000,00
35.000,00
55.000,00
543.500,00
TOTAL
2.500,00
400.000,00
38.000,00
3.500,00
21.500,00
6.000,00
72.000,00
543.500,00
A seguir, Ana precisa apresentar a tcnica contbil dos balanos sucessivos para
os fatos ocorridos no ms de janeiro de 2014, para que Manoel proprietrio da
empresa consiga entender a prtica da Contabilidade. Voc se lembra? E, assim,
demonstra-se o novo balano patrimonial da empresa em 31 de janeiro de 2014.
No se esquea de que, para realizar os balanos sucessivos, Ana precisa utilizar o
balano patrimonial encerrado em 31 de dezembro de 2013 para respeitar o princpio
da continuidade, conforme estudado na unidade 1, bem como respeitar o regime de
competncia. Vamos ajud-la a classificar as contas patrimoniais, a realizar os fatos
ocorridos em janeiro de 2014 e a apresentar novo relatrio patrimonial?
Ateno!
Para ajudar Ana em seus desafios na Empresa Comercial P Bonito,
assista ao vdeo a seguir, que refora a classificao das contas do ativo
no balano patrimonial: Disponvel em: <https://www.youtube.com/
watch?v=ZBDZye0XxS0>.
Lembre-se
Na Contabilidade, de suma importncia lembrar que o total do Ativo
sempre ser igual ao total do Passivo e Patrimnio Lquido. O balano
63
U2
patrimonial comparado a uma balana, pois demonstra o equilbrio
entre os dois lados (esquerdo e direito), ou seja, entre o Ativo e o Passivo
mais o Patrimnio Lquido (A = P+PL)
Avanando na prtica
Pratique mais!
Instruo
Desafiamos voc a praticar o que aprendeu, transferindo seus conhecimentos para novas
situaes que pode encontrar no ambiente de trabalho. Pratique as atividades e depois
compare-as com as de seus colegas.
Comrcio de Doces Melado Ltda
1.
Competncia
de
dinmica patrimonial a partir do registro dos fatos contbeis e os
fundamentos de rea
procedimentos de elaborao das demonstraes contbeis.
2.
Objetivos
aprendizagem
de Aplicar o estudo referente aos atos e fatos contbeis e a

tcnica da Contabilidade por balanos sucessivos.
Equaes
patrimoniais,
atos
administrativos,
fatos
3.
Contedos
administrativos ou contbeis, contabilidade por balanos
relacionados
sucessivos.
No ms de abril de 2014, o Comrcio de Doces Melado Ltda.
apresentou alguns atos e fatos administrativos na empresa.
01/04 Compra vista de mercadorias (doces)
05/04 Pagamento dos salrios
10/04 Contratao de um funcionrio
15/04 Pagamento de energia eltrica
4. Descrio da SP
17/04 Recebimento de duplicatas (clientes)
22/04 Assinatura de um contrato de seguro
25/04 Eleio do conselho fiscal da empresa
Se voc trabalhasse na contabilidade do Comrcio de
Doces Melado Ltda., quais os fatos que seriam registrados na
contabilidade na tcnica dos balanos sucessivos?
64
U2
Os atos contbeis ou administrativos so acontecimentos
que no afetam o patrimnio da empresa, portanto no so
registrados na contabilidade. J os fatos contbeis precisam
ser registrados na contabilidade, pois alteram o patrimnio
das empresas.
5. Resoluo da SP:
Os fatos que devem ser registrados na contabilidade so:

compra vista de mercadorias;
pagamento dos salrios;
pagamento de energia eltrica;
recebimento de duplicatas (clientes).
Lembre-se
Os fatos contbeis so modificaes que acontecem no patrimnio
da empresa, atravs de entradas (aumentos) ou sadas (diminuio) no
patrimnio.
Faa voc mesmo

Vernica dona de uma loja de roupas e precisa conferir se o balano
sucessivo da sua empresa em 31/01/2015 est correto! Para isso,
necessrio consultar o balano patrimonial encerrado em 31/12/2014,
bem como os fatos contbeis ocorridos no ms de janeiro de 2015.
Balano patrimonial encerrado em 31/12/2014
65
U2
Fatos ocorridos em janeiro de 2015
05/01 Pagamento dos salrios em dinheiro no valor de R$
6.000,00.
10/01 Recebimento de duplicatas (clientes) no valor de R$
10.000,00 em dinheiro.
18/01 Compra de um veculo no valor de R$ 25.000,00,
conforme financiamento a longo prazo.
Balano patrimonial encerrado em 31/01/2015
Ajude Vernica a verificar se o balano de sua empresa est correto, e,

se no estiver, aponte o erro e refaa o balano de forma correta!
Faa valer a pena

1. Qual a finalidade da tcnica da Contabilidade por balanos sucessivos?
2. Assinale a alternativa correta. Balano sucessivo uma ferramenta que

tem como objetivo:
a) Apurar as despesas e receitas da empresa.
b) Registrar os atos administrativos ocorridos na empresa.
c) Apurar a quantidade de mercadorias em estoque.
d) Registrar passo a passo os fatos contbeis ocorridos na empresa.
e) Escriturar os bens e direitos adquiridos pela empresa.
66
U2
3. Identifique a alternativa que apresenta as contas que sofreram mutaes
(alteraes), atravs do fato a seguir: Compra de mercadorias a prazo,
conforme fornecedores.
a) Estoque de Mercadorias e Caixa.
b) Mveis e Utenslios e Caixa.
c) Estoque de Mercadorias e Fornecedores.
d) Caixa e Fornecedores.
e) Banco e Fornecedores.
4. O que so atos administrativos?
5. Josiane tinha no caixa da empresa R$ 100.000,00, no banco R$

100.000,00, e no capital social R$ 200.000,00. Posteriormente, adquiriu
um veculo vista com pagamento atravs de cheque no valor de R$
87.500,00 e depois comprou mveis e utenslios a prazo, representado
por duplicatas no valor de R$ 35.000,00. Quais os saldos das contas:
Caixa, Duplicatas a Pagar e Banco? Assinale a alternativa correta.
a) R$ 100.000,00 | R$ 87.500,00 | R$ 35.000,00.
b) R$ 100.000,00 | R$ 35.000,00 | R$ 12.500,00.
c) R$ 100.000,00 | R$ 87.500,00 | R$ 12.500,00.
d) R$ 100.000,00 | R$ 12.500,00 | R$ 12.500,00.
e) R$ 87.500,00 | R$ 100.000,00 | R$ 12.500,00.
6. O pagamento de uma dvida (obrigao) atravs de dinheiro representa:

a) Diminuio no Caixa e aumento no Passivo.
b) Diminuio no Caixa e diminuio no Passivo.
c) Aumento no Caixa e diminuio no Passivo.
d) Diminuio no Caixa e diminuio no Patrimnio Lquido.
e) Aumento no Caixa e aumento no Patrimnio Lquido.
67
U2
7. O recebimento de duplicatas (clientes) conforme depsito em conta
corrente representa:
a) Aumento nos Clientes e aumento no Banco.
b) Diminuio nos Clientes e aumento no Caixa.
c) Aumento nos Clientes e diminuio no Banco.
d) Aumento nos Clientes e aumento no Caixa.
e) Diminuio nos Clientes e aumento no Banco.
68
U2
Seo 2.2
Contas de resultado
Dilogo aberto
Ol, aluno! Como vimos na seo anterior deste livro, tivemos contato com
as equaes patrimoniais, os atos administrativos e os fatos administrativos ou
contbeis. Voc tambm aprendeu como contabilizar os fatos contbeis pela
tcnica de balanos sucessivos, no mesmo?
Nesta seo, estudaremos as contas de resultado (Receitas, Custos e Despesas)
e como elas devem ser apresentadas na Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE), que um relatrio contbil.
Primeiramente, vamos entender como so classificadas as contas de resultado?
Perfeitamente! Ento, muito importante que voc saiba que as contas de
resultado dividem-se em contas de Receitas, contas de Custos e Despesas. Essas
contas aparecem durante todo o ano e encerram-se ao final do exerccio contbil,
ou seja, em perodos de igual durao em que a empresa opera, geralmente no
perodo de um ano, o qual se inicia em 1 de janeiro e termina em 31 de dezembro.
No final desse perodo, as empresas apuram os seus resultados e elaboram as
demonstraes contbeis obrigatrias. Vamos, ento, estud-las?
Tabela 2.11 Conceitos das contas de resultado
RECEITAS
Decorrem da venda de bens e da prestao de servios, das operaes

financeiras e outras. Existem em nmero menor do que as Despesas, sendo
as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Receitas de Servios;
Receitas de Vendas; Juros Ativos; Aluguis Ativos; Descontos Obtidos.

CUSTOS
Decorrem da aquisio e/ou consumo de bens e servios para a produo de

outros bens e servios: matria-prima; mo de obra; energia eltrica utilizada
na produo; gastos indiretos de fabricao.
69
U2
Decorrem do consumo de bens e da utilizao de servios. Por exemplo:
a energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos, o caf
consumido, os materiais de expediente consumidos, a utilizao dos servios
telefnicos etc.
DESPESAS
As Despesas so registradas pela contabilidade atravs das contas de resultado.

Vendo os exemplos de contas de despesa a seguir, voc identificar o tipo da
despesa, se administrativa, comercial, financeira ou outras: Conta de gua e
Esgoto; Aluguis Passivos; Contribuio a Previdncia; Descontos Concedidos;
Despesas Bancrias; Impostos; Juros Passivos; Salrios e Ordenados; Despesas
de Seguro; Telefone.
Para estudarmos as contas de resultado e apresentar o resultado econmico

da empresa, ou seja, a Demonstrao do Resultado do Exerccio, vamos voltar ao
caso da empresa P Bonito?
Ana realizou a escriturao dos fatos contbeis do ms de janeiro de 2014
atravs da tcnica de balanos sucessivos e apresentou o balano patrimonial
em 31/01/2014 na seo anterior. Manoel, que agora compreende um pouco
melhor sobre a contabilidade da sua empresa, solicitou a Ana um relatrio que
demonstrasse o resultado econmico, afinal, ele quer saber se a P Bonito teve
lucro ou prejuzo no ms de janeiro.
Mas, quando Ana foi elaborar a demonstrao do resultado, percebeu que havia
cometido um erro! Ela deixou de registrar alguns fatos referentes s contas de
resultado no ms de janeiro. Agora, Ana precisar corrigir o balano patrimonial e
elaborar a demonstrao de resultado da empresa.
Observe os fatos que Ana no contabilizou no ms de janeiro:
Tabela 2.12 Planilha de lanamentos
PLANILHA DE LANAMENTOS
N
DATA
HISTRICO
26/jan.
Venda de mercadorias a prazo, conforme clientes (100 pares de sapatos a

R$ 50,00 cada), adquiridos por R$ 20,00.
5.000,00
31/jan. Apropriao de conta de energia eltrica a pagar do ms de janeiro de 2014.
1.000,00
10 31/jan. Apropriao de salrios a pagar do ms de janeiro de 2014.

11
70
31/jan. Apropriao de encargos sobre salrios a pagar do ms de janeiro de 2014.
R$
15.500,00
3.000,00
U2
12
31/jan. Apropriao de imposto (simples nacional a pagar).
13
31/jan.
3.100,00
Venda de mercadorias vista, conforme TED transferncia bancria (300

24.000,00
pares de sapatos a R$ 80,00 cada, adquiridos por R$ 30,00).
Venda de mercadorias, sendo 50% vista conforme TED transferncia

14 31/jan. bancria e 50% a prazo conforme clientes (200 pares de sapatos a R$ 20.000,00
100,00 cada, adquiridos por R$ 20,00).
Ana precisa da sua ajuda para resolver esse problema! Ela conta com voc!
Vamos l?
No pode faltar
Antes de iniciarmos os estudos sobre as contas de resultado, vamos entender
melhor alguns conceitos importantes?
O princpio da competncia, que foi visto na unidade 1, o princpio que
direciona as contas de resultado. Ele ordena que as contas de receitas, custos e
despesas devem ser registradas na contabilidade de acordo com a sua ocorrncia
e no de acordo com o seu pagamento ou recebimento.
Vamos entender melhor? Ento, acompanhe esses exemplos:
1) A empresa Florisbela comercializa flores e, no ms de abril de 2014, vendeu
o equivalente a R$ 25.000,00, sendo que 40% desse valor foram recebidos
vista e o restante ser recebido no ms de maio. De acordo com o princpio da
competncia, quando dever ser reconhecida a receita de vendas?
Se voc respondeu no ms de abril, parabns! Pois todas as receitas devem
ser registradas no momento da venda, ou seja, na entrega dos bens e servios,
independente da data de recebimento.
2) A empresa Florisbela possui 3 funcionrios, portanto, tem a obrigao de
pagar os salrios deles. Geralmente, ela efetua o pagamento dos salrios no 5
dia til do ms. Se os funcionrios trabalharam no ms de abril, eles recebero o
salrio no 5 dia til de maio. Se voc fosse contador da empresa, quando voc
registraria essa despesa?
A resposta para essa questo que o registro deve ocorrer no ms de abril, de
acordo com o princpio da competncia, pois as despesas se referem ao ms de
abril, independente do pagamento.
71
U2
Pesquise mais
Conhea melhor sobre o reconhecimento de despesas e receitas,
assistindo ao vdeo disponvel no link: Disponvel em: <https://www.
youtube.com/watch?v=IG8d9Yjub9o>.
Agora, voc consegue entender o equvoco de Ana? Pois , ela deixou de
registrar alguns fatos e feriu o princpio da competncia. Ento, vamos estudar
mais detalhadamente as contas de resultado?
A DRE um relatrio contbil, e a sua apresentao de forma dedutiva, de
acordo com o art. 187 da Lei n 6.404/76 (atualizada). Veja o exemplo a seguir:
Tabela 2.13 Modelo da demonstrao de resultado legislao
72
U2
Pesquise mais
Acesse o link a seguir e pesquise mais sobre as contas de resultado no
canal do YouTube AvenidaCult: Disponvel em: <https://www.youtube.
com/watch?v=Y2lmIeSSYF0>.
Vamos estudar cada grupo de conta de acordo com a DRE?
Receita bruta de vendas: so valores que a empresa tem a receber provenientes
das suas operaes. Se a empresa for comercial, a sua atividade ser vender
mercadorias e as suas vendas so denominadas receitas de vendas. Se nos
referimos a uma companhia que presta servios, o ttulo denominar receita ou
prestao de servios, e, se empresa for uma indstria, a receita ser conhecida
como receita de vendas de produtos.
Dedues da receita bruta: so valores que diminuem o valor da receita
bruta, por exemplo: os impostos incidentes sobre as vendas, as devolues ou
cancelamentos sobre as vendas e os abatimentos sobre as vendas.
Receita lquida das vendas: o valor obtido atravs da diferena da receita
bruta e das dedues das receitas.
Custos das vendas: o valor obtido atravs do inventrio peridico (no controle
dos estoques) ou inventrio permanente (controle dos estoques), e deve ser
registrado toda vez em que a empresa realizar uma venda. Para a contabilidade, o
gasto necessrio para a obteno de receita. Os custos so gastos que se identificam
com o processo de transformao ou produo dos bens e produtos. Os custos
so conhecidos como Custo da Mercadoria Vendida (CMV) para as empresas
comerciais, Custo dos Servios Prestados (CSP) para as empresas prestadoras de
servios e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) para as empresas industriais.
Lucro bruto: o valor obtido atravs da diferena da receita lquida das vendas
e dos custos das vendas.
Despesas operacionais: para a contabilidade, o gasto necessrio para a
obteno de receita. As despesas so gastos que no se identificam com o processo
de transformao ou produo dos bens e produtos. As despesas se dividem em
quatro grupos: despesas administrativas, despesas de vendas, resultado financeiro
e outras despesas e receitas.
As despesas administrativas esto relacionadas aos valores gastos com a
estrutura administrativa da empresa. Ex.: aluguel, salrios e encargos, pr-labore,
telefone etc. J as despesas comerciais esto relacionadas com os gastos relativos
ao departamento de vendas, exemplo: propaganda, brindes, comisses
73
U2
de vendedores etc.
O grupo do resultado financeiro est ligado ao sistema financeiro da empresa
e merece ateno, pois ele o resultado da equao: Receitas Financeiras (+) e
Despesas Financeiras (-), e, portanto, o seu resultado poder ser positivo, caso as
receitas sejam maiores do que as despesas, ou negativo, caso as despesas sejam
maiores do que as receitas. Seguem alguns exemplos:
Despesas financeiras: taxas bancrias, despesas com juros, descontos concedidos.
Receitas financeiras: rendimento de aplicao financeira, receitas com juros,
descontos obtidos.
Tambm temos o grupo de outras receitas e despesas, que segue o mesmo
padro do grupo do resultado financeiro, ou seja, poder ter resultado positivo ou
negativo. Essas despesas e receitas no so relacionadas atividade principal da
empresa. Vamos ver como exemplo o caso da Escola de Informtica que vende
um veculo. Se ela obtiver um lucro na venda, devemos lanar esse fato no grupo
de outras receitas, e, se ela obtiver um prejuzo na venda, devemos lanar esse fato
como no grupo de outras despesas.
Resultado Operacional antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social
sobre o Lucro: o valor obtido atravs da diferena do lucro bruto e das despesas
operacionais.
Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro: nesse
momento que se calcula o valor do imposto de renda e da contribuio social
devido pela empresa.
Resultado Lquido antes das Participaes: o valor obtido atravs da diferena
do Resultado antes do IR e CSSL e da Proviso para o IR e CSLL.
Participaes de Administradores, Empregados, Debntures e Partes
Beneficirias: o valor que deve ser distribudo aos administradores, empregados,
debntures e partes beneficirias de acordo com o estatuto da empresa.
Resultado Lquido do Exerccio: o resultado final da empresa, que poder
ser positivo, caso a empresa tenha um lucro, e negativo, caso a empresa tenha
prejuzo. Esse resultado transferido para o balano patrimonial na conta de
Lucros ou Prejuzos, no Patrimnio Lquido.
Reflita
Se a empresa no obtiver lucro, ela dispensada de calcular e recolher o
imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro. Esses impostos
74
U2
so devidos somente no caso da empresa ter lucro, e nunca prejuzo.
Assimile
Quer saber mais sobre as contas de resultado? Veja o site Raciocnio
Lgico Contbil. Disponvel em: <http://raciociniologicocontabil.weebly.
com/raciociacutenio-loacutegico-contaacutebil/contas-de-resultado-eapurao-do-resultado-do-exerccio>.
As contas de resultado devem ser apresentadas com a finalidade de ilustrar

quanto a empresa possui de receitas contra seus custos e despesas, conforme
exemplo a seguir:
Tabela 2.14 Demonstrao de resultado

DEMONSTRAO DE RESULTADO ENCERRADO EM: 31/12/2012
Vanys Comercial de Roupas e Acessrios Ltda
Receita Operacional Bruta
75.000,00
Receita de Vendas
50.000,00
Receita de Servios
25.000,00
(-) Dedues das Vendas
(11.750,00)
Imposto sobre as Vendas
(11.750,00)
(=) Receita Operacional Lquida
63.250,00
(-) CMV
36.250,00
(=) Lucro Bruto
27.000,00
(-) Despesas Operacionais
22.500,00
Lucro do Exerccio
4.500,00
As contas de resultado so registradas e apuradas em demonstrao de

resultado do exerccio, apresentando no final: lucro, prejuzo ou situao nula,
conforme o que segue:
75
U2
Exemplificando
Figura 2.2 Composio das contas de resultado
CONTAS DE
RESULTADOS
Registram: Despesas,
Custos e Receitas
Apuram o Resultado:
Lucro, Prejuzo ou Nulo
DRE - Demonstrao do
Resultado do Exerccio
Fonte: Elaborada pela autora.
Faa voc mesmo

Venda de mercadorias vista uma _________________________,
reconhecimento do salrio do ms uma _______________, e
prestao de servios de reforma de roupas uma _______________ .
Sem medo de errar

Vamos ajudar Ana a encontrar o resultado da empresa P Bonito conforme
as informaes inicialmente apresentadas? Ana realizou a escriturao dos fatos
contbeis do ms de janeiro de 2014, mas no se atentou para o princpio da
competncia e deixou de registrar alguns fatos contbeis. Agora, Ana precisa
corrigir esta falha! necessrio que ela registre esses fatos contbeis no ms
de janeiro de 2014 e apresente um novo balano patrimonial. Aps essa etapa,
Ana poder encontrar o resultado da empresa atravs da DRE (Demonstrao do
Resultado do Exerccio) e apresentar para o Manoel (proprietrio da empresa) o
resultado econmico do ms de janeiro da empresa P Bonito. Observe que Ana
76
U2
precisa utilizar o balano patrimonial de janeiro de 2014 como ponto de partida
para registrar os fatos que foram esquecidos. Veja a seguir o balano feito por ela
na seo anterior:
Neste momento, voc ser responsvel por ajudar Ana a registrar esses novos
sete fatos (do fato 8 ao fato 14), e a elaborar a Demonstrao do Resultado do
Exerccio, para entregar para o Manoel. Mos obra?
Ateno!
Para ajudar Ana em seu desafio, assista ao vdeo a seguir, que
refora a importncia do reconhecimento do resultado econmico
na
Contabilidade:
Disponvel
em:<https://www.youtube.com/
watch?v=ipUuFCrmUXk>.
Lembre-se
Todas as contas de resultado, quando registradas no balano patrimonial
atravs da tcnica de balano sucessivo, devem ser registradas numa
nova conta chamada Resultado pertencente ao Patrimnio Lquido.
Essa conta receber valores positivos e negativos. Quando registrarmos
77
U2
despesas e custos, o valor sempre ser negativo, e, quando registrarmos
receitas, o valor ser positivo. Portanto, a conta de resultado poder ora
ser positiva, ora negativa.
Avanando na prtica
Pratique mais!
Instruo
Mercearia Tudo de Bom
1.
Competncia
fundamentos de rea
de
2.
Objetivos
aprendizagem
de

procedimentos de elaborao das demonstraes contbeis.
Aplicar o estudo referente s contas de resultado.
3. Contedos relacionados Contas de resultado
4. Descrio da SP
A Mercearia Tudo de Bom vendeu mercadorias num

determinado ms no total de R$ 150.000,00 e teve como
despesas operacionais um total de 130.000,00. Como a
venda foi realizada 30% vista e 70% a prazo, o proprietrio
da Mercearia solicitou que registrasse apenas os 30% da venda
e que o restante reconhecer-se-ia no ms do recebimento
da venda. Sendo voc o outro proprietrio da Mercearia e
tomando conhecimento do assunto, que deciso tomaria?
5. Resoluo da SP
No aceitaria que o registro do reconhecimento da venda fosse

feito apenas com os 30% vista, uma vez que no se pode
confundir o registro das vendas (receitas) com o recebimento,
bem como est em desacordo com o princpio da competncia,
ou seja, a empresa deve contabilizar todas as vendas (receitas)
de acordo com o ms em que entregou as mercadorias e/ou
servios, independentemente do recebimento.
Lembre-se
O princpio da competncia orienta e direciona os registros das contas
de resultado.
78
U2
Faa voc mesmo

Uma microempresa realizou operaes de vendas em um
determinado ms num total de 450.000,00. 40% foram recebidos
vista e o restante a prazo. Qual o valor da receita bruta de vendas a ser
registrado e considerado na contabilidade neste determinado ms?
Faa valer a pena

1. Considerando a apurao do resultado econmico (demonstrao do
resultado), assinale a alternativa correta:
a) Caso as receitas sejam maiores do que as despesas, ento dizemos que
temos uma situao nula.
b) Lucro quando as despesas so maiores do que as receitas.
c) Receita bruta de vendas so apenas as vendas vista.
d) Receita bruta de vendas so as vendas vista, deduzida das vendas a
prazo.
e) Todas as vendas vista e a prazo so reconhecidas como receita bruta
de vendas na DRE.
2. O que so contas de resultado? Cite exemplos.
3. Atravs das contas relacionadas a seguir, assinale a alternativa que

demonstra o resultado do perodo:
79
U2
a) R$ 112.800,00.
b) R$ 38.600,00.
c) R$ 178.600,00.
d) R$ 13.600,00.
e) R$ 35.700,00.
4. Assinale a alternativa que apresenta apenas as contas que aparecem

com o sinal negativo, ou seja, diminuem o resultado na DRE.
a) Venda de Mercadorias, Custo das Mercadorias Vendidas, Receitas de Juros.
b) Custo dos Produtos Vendidos, Despesas de Aluguis, Impostos sobre
as Vendas.
c) Despesas de Salrios, Receitas Financeiras, Despesas de Publicidade.
d) Custo das Mercadorias Vendidas, Despesas com Salrios, Venda de
Produtos.
e) Despesas Gerais, Custo dos Servios Prestados, Receitas de Aluguis.
5. Assinale a alternativa que contm apenas contas de despesas:

a) Salrios e Encargos, Material de Escritrio, Vendas de Mercadorias.
b) Vendas de Produtos, Juros Ativos, Combustvel.
c) Energia Eltrica, Salrios e encargos, Taxas bancrias.
d) Custo da Mercadoria Vendida, Material de Limpeza, Prestao de Servios.
e) Vendas de Produtos, Salrios e Encargos e Juros Passivos.
80
U2
6. Com base nas informaes a seguir, correto dizer que a empresa
obteve de resultado:
Receita Bruta de Vendas
55.000,00
Despesas Operacionais
25.000,00
Imposto Incidentes sobre as Vendas
8.500,00
CMV
6.500,00
a) Prejuzo de 25.000,00.
b) Situao Nula.
c) Lucro de 15.000,00.
d) Lucro de 10.000,00.
e) Prejuzo de 15.000,00.
7. De acordo com as contas a seguir, responda s seguintes questes:
a) Qual o valor das Despesas Administrativas?

b) Qual o valor das Despesas com Vendas?
81
U2
c) Qual o valor do Resultado Financeiro?
d) Qual o valor de Outras Receitas e Despesas?
82
U2
Seo 2.3
Plano de contas e contabilizao do dbito e crdito

Dilogo aberto
Ol, aluno! Voc se lembra de que j teve contato com as contas de resultado
(receitas, custos e despesas) e aprendeu que elas so apresentadas na DRE
Demonstrao do Resultado do Exerccio, com o objetivo de demonstrar a situao
econmica de uma empresa? Muito bem! Nesta seo, voc vai conhecer o plano
de contas, a sua estrutura, a finalidade e, por ltimo, a contabilizao do dbito e
crdito por meio do mtodo das partidas dobradas. Vamos comear pelo plano de
contas? Para falar sobre ele primeiramente, precisamos saber o conceito de conta.
Alis, voc sabe o que significa Conta na Contabilidade? Acho que voc j deve
imaginar, no mesmo? As contas so elementos patrimoniais (Ativo, Passivo e
Patrimnio Lquido) ou de resultado (receitas, custos e despesas) pertencentes a uma
empresa, e o conjunto dessas contas forma o plano de contas. Portanto, o plano
de contas uma relao ordenada de todas as contas existentes na empresa. Os
planos de contas, em geral, so elaborados utilizando um sistema de codificao das
contas que, alm de agilizar na prtica o trabalho de classificao dos documentos,
elemento indispensvel para efeito do processamento de dados.
Agora, voc vai conhecer o significado do mtodo das partidas dobradas, que
foi publicado no ano de 1494, pelo Frei Luca Pacioli, na Itlia, e utilizado at hoje
na Contabilidade. Esse mtodo consiste na seguinte regra: para cada dbito, h
um crdito de igual valor. Assim, ele mostra o equilbrio contbil no momento do
registro. Para estudarmos o plano de contas e o mtodo das partidas dobradas,
vamos voltar ao caso da empresa P Bonito?
Ana comentou com Manoel que o plano de contas da P Bonito estava muito
enxuto, e que seria interessante a abertura de novas contas, para atender melhor s
necessidades da empresa. Manoel no tem a menor noo do motivo para se ter
um plano de contas! Como voc ajudaria Ana a explicar a ele a importncia do plano
de contas para uma empresa? E quais as contas que Ana poderia incluir no plano
de contas da P Bonito? Para isso, observe a seguir o plano de contas da empresa:
83
U2
1 ATIVO
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Disponvel
1.1.1.1 Caixa
1.1.1.1.1 Caixa Geral
1.1.1.2 Bancos
1.1.1.2.1 Banco Sul
1.1.2 Clientes
1.1.2.1 Duplicatas a Receber
1.1.2.1.1 Clientes Pessoa Jurdica
1.1.2.1.2 Clientes Pessoa Fsica
1.1.3 Estoques
1.1.3.1 Estoques de Mercadorias
1.1.3.1.1 Estoque de Mercadorias
1.2 Ativo no Circulante
1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo
1.2.2 Investimentos
1.2.3 Imobilizado
1.2.3.1 Bens de Uso
1.2.3.1.1 Imveis
1.2.3.1.2 Mquinas
1.2.3.1.3 Mveis e Utenslios
1.2.3.1.4 Computadores
1.2.4 Intangvel
2 PASSIVO
84
U2
2.1 Passivo Circulante
2.1.1 Fornecedores
2.1.1.1 Fornecedores
2.1.1.1.1 Fornecedor S Bota
2.1.1.1.2 Fornecedor P Chique
2.1.2 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
2.1.2.1 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
2.1.2.1.1 Salrios a Pagar
2.1.2.1.2 Encargos sobre Salrios a Recolher
2.1.3 Obrigaes Fiscais
2.1.3.1 Obrigaes Fiscais
2.1.3.1.1 Simples Nacional a Pagar
2.1.4 Outras Contas a Pagar
2.1.4.1 Outras Contas a Pagar
2.1.4.1.1 Energia Eltrica a Pagar
2.3 Patrimnio Lquido
2.3.1 Capital Social
2.3.1.1 Capital Integralizado
2.3.1.1.1 Capital Social
2.3.2 Reservas
2.3.3 Ajuste de Avaliao Patrimonial
2.3.4 Resultado
2.3.4.1 Lucros ou Prejuzos
2.3.4.1.1 Lucros
2.3.4.1.2 Prejuzos
85
U2
3 RECEITAS
3.1 Receita Lquida de Vendas
3.1.1 Receita Bruta de Vendas
3.1.1.1 Receita Bruta de Vendas
3.1.1.1.1 Venda de Mercadorias Pessoa Jurdica
3.1.1.1.2 Venda de Mercadorias Pessoa Fsica
3.1.2 Dedues da Receita Bruta de Vendas
3.1.2.1 Dedues da Receita Bruta de Vendas
3.1.2.1.1 Impostos Incidente sobre as Vendas
4. CUSTOS E DESPESAS
4.1 Custos das Vendas
4.1.1 Custos das Vendas
4.1.1.1 Custo das Mercadorias Vendidas
4.1.1.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas
4.2 Despesas
4.2.1 Despesas Administrativas
4.2.1.1 Despesas com Funcionrios
4.2.1.1.01 Salrios
4.2.1.1.02 Encargos Sociais
4.2.1.2 Despesas Fiscais
4.2.1.2.01 Simples Nacional
4.2.1.3 Outras Despesas
4.2.1.3.01 Energia Eltrica
4.2.2 Despesas com Vendas
4.2.2.1 Despesas com Funcionrios
86
U2
4.2.2.1.01 Salrios
4.2.2.1.02 Encargos Sociais
4.2.3 Resultado Financeiro
4.2.3.1 Despesas Financeiras
4.2.3.2 Receitas Financeiras
4.2.4 Outras Despesas e Receitas
4.2.4.1 Outras Despesas
4.2.4.2 Outras Receitas
4.2.5 Provises sobre o Lucro
4.2.5.1 Proviso para Imposto de Renda
4.2.5.2 Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro
5 APURAO DO RESULTADO (Conta Transitria)

5.1 Resultado do Exerccio
5.1.1 Resultado do Exerccio
5.1.1.1 Resultado do Exerccio
5.1.1.1.1 Resultado do Exerccio
Os desafios de Ana no param por aqui! Ela ainda ter mais um desafio! Ana
precisa explicar a Manoel como contabilizar os fatos contbeis, ou seja, o registro
pelo mtodo das partidas dobradas (dbito e crdito). So muitos os desafios desta
seo, no mesmo? Ento, dedique-se aos seus estudos e ajude Ana e a empresa
P Bonito! Mos obra!
No pode faltar
O plano de contas feito atravs de cdigos, e cada conta contbil tem um
determinado nmero ou cdigo e os seus diversos graus, e cada grau possui um
significado. Para ficar mais claro, veja o exemplo a seguir:
87
U2
1 grau (dgito que indica a estrutura)
1 Ativo
2 Passivo e Patrimnio Lquido
3 Receita e Dedues da Receita
4 Custos e Despesas
2 grau (dgito que indica o grupo das contas)

1.1 Ativo Circulante
1.2 Ativo no Circulante
1.2 Passivo no Circulante
1.3 Patrimnio Lquido
3 grau (dgito que indica o subgrupo)

1.1.1 Disponibilidades
1.1.2 Clientes
2.1.1 Fornecedores
2.1.2 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
4 grau (dgito que indica a composio do subgrupo)

1.1.1.1 Caixa
1.1.1.2 Bancos
1.1.1.3 Aplicao Financeira
1.1.1.1 Fornecedores
5 grau (de dois ou mais dgitos e indica a conta que receber o registro, ou seja,
88
U2
o lanamento)
1.1.1.1.1 Caixa Geral
1.1.1.2.1 Banco A
1.1.1.2.2 Banco B
2.1.1.1.1 Fornecedor A
2.1.1.1.2 Fornecedor B
Figura 2.3 Nvel e grau do plano de contas
Nvel 5 Contas analticas que recebero os lanamentos contbeis

Nvel 4 Contas sintticas dos grupos
Nvel 3 Contas sintticas dos grupos
Nvel 2 Contas Sintticas do Circulante, no Circulante, Patrimnio
Lquido
Nvel 1 Ativo, Passivo e contas de resultado
O plano de contas um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as

tarefas do setor de Contabilidade, objetivando a uniformizao dos registros contbeis.
Pesquise mais
Acesse o link a seguir e pesquise mais sobre plano de contas no canal
do YouTube AvenidaCult: Disponvel em: <https://www.youtube.com/
watch?v=Xn51B37sqUU>.
O plano de contas constitui ferramenta indispensvel no desenvolvimento do
processo contbil, sendo que cada empresa deve elabor-lo, tendo em vista as suas
particularidades, observando-se os princpios fundamentais de Contabilidade, a Lei n
6.404/1976 atualizada pelas leis n 11.638/2007 e 11.941/09, a legislao especfica
do ramo de atividade exercido pela empresa, bem como as normas brasileiras de
Contabilidade emanadas do Conselho Federal de Contabilidade CFC.
89
U2
Reflita
Uma empresa sem um plano de contas contbil como levar um carro
para uma reviso com um mecnico que no tem ferramentas, ou seja,
no ter condies mnimas de trabalho.
Assimile
Quer saber mais sobre plano de contas? Veja o Canal do YouTube
Sevilha Contabilidade O que um Plano de Contas? Sevilha
Contabilidade.
Disponvel
em:
<https://www.youtube.com/
watch?v=NrOSk3OSca0>.
Segundo os itens 40, 41 e 42 da ITG1000 Interpretao Tcnica Geral1000

Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, aprovada pela
Resoluo CFC n 1418/12, as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte devem
ter plano de contas mesmo que simplificado, o qual deve conter, no mnimo, 4 nveis.
Exemplificando
Toda e qualquer empresa, independentemente de seu porte, deve
obrigatoriamente ter uma prtica de contabilidade por exigncia legal
e, necessariamente, um plano de contas.
Veja o exemplo de um plano de contas simplificado, acessando o
seguinte link: Disponvel em: http://www.crcpr.org.br/new/content/
download/2014_02_05_praticas_contabeis_pme.pdf. Atente-se para
as pginas 50 a 55 desse documento!
As contabilizaes ou registros dos fatos contbeis de uma determinada

empresa somente ocorrem se ela tiver um plano de contas.
Vamos aprender agora como se faz um registro contbil pelo mtodo das
partidas dobradas?
Vimos, no incio do livro, que o mtodo das partidas dobradas corresponde a
dbitos e crditos de igual valor. E voc deve estar questionando: afinal, o que
90
U2
dbito e crdito?
Dbito e crdito so convenes contbeis, e no devemos confundir com o
nosso dia a dia, em que dbito algo negativo e crdito, algo positivo.
Dbito e crdito so utilizados nos registros/lanamentos dos fatos contbeis
que a empresa realiza no Livro Dirio, e, aps esses registros, so gerados os
razonetes ou razo contbil que didaticamente tem um formato da letra T.
Pronto para comear? Antes de iniciarmos os registros dos fatos, necessrio
conhecer a regra dos lanamentos. Ela bem simples, veja!
Figura 2.4 Regra das contas patrimoniais

ATIVO
PASSIVO E PL
Aumento: DBITO
Diminuio: CRDITO
Aumento: CRDITO
Diminuio: DBITO
Fonte: Elaborado pela autora (2015).
Figura 2.5 Regra das Contas de Resultado

CUSTOS E DESPESAS
RECEITAS
Aumento: DBITO
Diminuio: CRDITO
Aumento: CRDITO
Diminuio: DBITO
Fonte: Elaborado pela autora (2015).
Pesquise mais
Conhea melhor sobre os Grupos de Contas, assistindo ao vdeo
disponvel no link: <https://www.youtube.com/watch?v=CjMi_9lo22s>.
Vamos acompanhar o exemplo da empresa Perfume Suave Ltda., que iniciou

suas atividades em 2 de janeiro de 2014. Seguem os fatos:
1) Seus scios investiram um capital de R$ 100.000,00 na empresa, composto
por: R$ 50.000,00 em dinheiro e R$ 50.000,00 em Imvel.
2) No dia 5 de janeiro, a empresa Perfume Suave comprou mercadorias do
91
U2
Fornecedor Cheiro Bom, conforme NF n 015, no valor de R$ 30.000,00 a
prazo, a ser pago em trs parcelas (fevereiro, maro e abril).
3) No dia 8 de janeiro, a empresa abriu uma conta no Banco Leal e depositou
a importncia de R$ 40.000,00 em dinheiro.
4) No dia 12 de janeiro, a empresa efetuou uma venda de mercadorias no
valor de R$ 45.000,00 (que foram adquiridas, por R$ 20.000,00) a prazo,
ao cliente Perfume Mais, conforme NF 001, a ser recebida em trs parcelas
(fevereiro, maro e abril).
5) No dia 18 de janeiro, a empresa comprou mveis e utenslios no valor de
R$ 5.000,00 e computadores no valor de R$ 3.000,00, da loja Vem Vem,
conforme NF n 135, pagando vista conforme carto de dbito (banco).
6) No dia 31 de janeiro, a empresa realizou a proviso dos salrios dos
funcionrios no valor de R$ 5.000,00.
Vamos acompanhar o passo a passo do Fato 1?
O primeiro passo a identificao das contas contbeis que sero utilizadas
para o registro. Observe que identificamos trs contas: capital social, caixa (dinheiro)
e imveis.
O segundo passo a classificao das contas. Veja: Capital Social PL, Caixa
Ativo e Imveis Ativo.
O terceiro passo a aplicao da regra. Nesse passo, necessria muita
ateno; preciso analisar conta a conta individualmente! Voc precisar saber o
que ocorreu em cada conta, ou seja, se aumento ou diminuio.
Como a empresa est iniciando, nesse fato podemos considerar que houve
aumento em todas as contas, pois a empresa no existia. Veja a regra:

Aumento do Capital Social (PL): Crdito
Aumento do Caixa (Ativo): Dbito
Aumento dos Imveis (Ativo): Dbito
O quarto passo a insero do valor de cada conta e a conferncia das somas

dos dbitos e crditos; eles devem ter o mesmo valor. Aqui, temos uma dica
importante: sempre comece os lanamentos pelo dbito.
92
Dbito Caixa
R$ 50.000,00
Dbito Imveis
R$ 50.000,00
U2

Crdito Capital Social
R$ 100.000,00
Aps o registro, percebemos que temos dois dbitos e que a soma deles
corresponde a R$ 100.000.00 e, em contrapartida, temos um crdito no valor de
R$ 100.000,00. Vemos que a soma dos dbitos e crditos so de igual valor.
Exemplificando
Vamos citar o fato contbil da empresa Mundo Azul, que comprou
mercadorias no valor de R$ 20.000,00 e pagou 50% vista conforme
cheque e 50% a prazo conforme fornecedores. Vejam o lanamento:
D Estoque de Mercadorias R$ 20.000,00 (aumento de ativo)
C Banco R$ 10.000,00 (diminuio de ativo)
C Fornecedores R$ 10.000,00 (aumento de passivo)
Temos um dbito que totaliza R$ 20.000,00 e dois crditos de R$
10.000,00 cada, que totaliza R$ 20.000,00. Portanto, temos um dbito
e um crdito de valor igual.
Agora, sugiro que faa o registro dos outros fatos contbeis da empresa Perfume
Suave Ltda, e depois confira o resultado! No se esquea de seguir o passo a passo
para o registro dos fatos contbeis.
Tabela 2.16 Registro/lanamentos Contbeis
93
U2
Se voc conseguiu acertar a contabilizao pelo mtodo das partidas dobradas,

parabns! Se por acaso teve dificuldades, no desista! O professor ir te ajudar.
Mas, lembre-se: voc dever sempre utilizar a regra e o passo a passo para o
registro dos fatos contbeis.
Observe que no fato 4 tivemos dois lanamentos (registros). O primeiro foi
o registro da baixa do estoque (pela venda da mercadoria) e o reconhecimento
do custo (CMV) e o segundo lanamento nos mostra o registro das vendas das
mercadorias (receitas) e a forma de recebimento (a prazo clientes).
Aps os registros dos fatos contbeis pelo mtodo das partidas dobradas no Livro
Dirio, voc deve inserir os dados nos razonetes ou razo contbil, que a demonstrao
da movimentao e do saldo de todas as contas contbeis, individualmente.
Segue o modelo do Razo:
Figura 2.6 Modelo de Razonete
Lado Esquerdo
Lado Direito
DBITO
94
CRDITO
U2
Vamos continuar com o exemplo da empresa Perfume Suave e inserir todos os
lanamentos nos razonetes? Para realizar essa insero, necessrio acompanhar
os lanamentos contbeis.
Vamos tomar como exemplo o Fato 1. Temos um dbito na conta Caixa no
valor de R$ 50.000,00, um dbito na conta Imveis no valor de R$ 50.000,00 e
um crdito na conta Capital Social no valor de R$ 100.000,00.
Para transcrever para o razo, preciso abrir as trs contas, ou seja, trs
razonetes. Acompanhe!
Caixa
1
50.000,00
Imveis
1
50.000,00
Capital Social

100.000,00 1
Veja que, do lado de cada valor, existe um nmero que corresponde ao nmero
do fato contbil. Essa uma forma didtica que facilita o aprendizado!
Antes de prosseguir, preciso compartilhar com voc uma informao
muito importante: existe somente um razonete para cada conta. No podemos
ter dois razonetes, por exemplo, para a conta caixa. Se houver mais de um fato
que contenha lanamento na conta caixa, preciso utilizar o mesmo razonete e
colocar o nmero do fato correspondente.
Aps inserirem todos os fatos nos razonetes, necessrio apurar o saldo de
cada conta! Note que em cada razonete aparecer a palavra SF (Saldo Final) e que
o saldo final ficar sempre do lado que tiver maior valor.
Agora, complete os razonetes e confira o resultado!
95
U2
Caixa
1
50.000,00
SF
10.000,00
Capital Social
Imveis
40.000,00
50.000,00
SF
50.000,00
20.000,00
40.000,00
100.000,00 1
100.000,00 SF
Fornecedores
4
30.000,00
Banco
2
40.000,00
SF
32.000,00
8.000,00
30.000,00
SF
10.000,00
20.000,00
45.000,00
45.000,00
SF
20.000,00
SF
45.000,00
45.000,00 SF
3.000,00
SF
3.000,00
SF
CMV
5.000,00
SF
5.000,00
Receita de Vendas
Clientes
Computadores
Mveis e Utenslios
5
30.000,00 SF
20.000,00
Despesas Salrios
5.000,00
5.000,00
Salrios a Pagar

5.000,00
5.000,00
SF
Faa voc mesmo

O mtodo das partidas dobradas o mtodo em que todos os fatos
so registrados na contabilidade e corresponde ao lanamento de
______________ e _____________ de igual valor.
Sem medo de errar

Vamos ajudar Ana e a P Bonito nos desafios desta seo?
Primeiramente, Ana deve explicar a importncia do plano de contas para
Manoel, proprietrio da empresa P Bonito! No se esquea de que o plano de
contas fundamental para qualquer tipo de empresa e sem ele no possvel
registrar os fatos contbeis.
96
U2
Ana tambm precisa apontar quais as contas que acha necessrio incluir no
plano de contas da empresa. Para isso, retome os conceitos apresentados nesta
seo e em sua webaula sobre o plano de contas simplificado. Faa a comparao
entre o plano de contas da empresa P Bonito e o Modelo Simplificado (webaula),
e veja quais as contas contbeis que acha necessrio incluir na empresa P Bonito.
Voc identificou alguma conta importante fora do plano de contas da P
Bonito? Fique atento! Lembre-se de que a empresa um comrcio de calados,
e nem todas as contas do modelo se encaixam no plano de contas da P Bonito.
As responsabilidades de Ana no acabam por aqui. Ela tambm precisa explicar
para Manoel como se faz o registro dos fatos contbeis pelo mtodo das partidas
dobradas (dbito e crdito), pois esse o mtodo utilizado oficialmente para os
registros dos fatos. Dessa forma, ela far os lanamentos no Livro Dirio. Ana pode
explicar a Manoel utilizando os 14 fatos que ocorreram no ms de janeiro de 2014
e que se encontram na seo 2.1 e 2.2.
Agora, com voc! Considere esses elementos e mos obra!
Ateno!
Para ajudar Ana nesse desafio, necessrio registrar os 14 fatos ocorridos
na empresa P Bonito no ms de janeiro de 2014 (disponibilizados na
seo 2.1 e 2.2 desta unidade).
Lembre-se
Para todo dbito existe um crdito de igual valor!
Avanando na prtica
Pratique mais!
Instruo
Boutique Fashion Day
97
U2
1. Competncia de
fundamentos de rea
procedimentos de elaborao das Demonstraes Contbeis.
2.
Objetivos
de
Aplicar o estudo referente ao plano de contas.
aprendizagem
3.
Contedos
Plano de contas.
relacionados
4. Descrio da SP
A Boutique Fashion Day realizou vendas vista de algumas

mercadorias, porm essas vendas foram feitas parte atravs da
empresa matriz e parte atravs da empresa filial. Em que conta
contbil voc classificaria essas movimentaes?
5. Resoluo da SP
Como a contabilidade feita de forma centralizada, ou seja, todas

as movimentaes so consideradas na matriz, ajustaramos nosso
plano de contas, havendo uma conta caixa da matriz e outra conta
caixa da filial.
Lembre-se
No h como se realizar a contabilidade de uma empresa sem que essa
tenha um plano de contas.
Faa voc mesmo

Uma determinada empresa realizou um financiamento junto ao Banco
Alpha no valor de R$ 400.000,00, cujo valor foi depositado na Conta
Banco, aberta nessa oportunidade. Pelo mtodo das partidas dobradas,
ou seja, pela contabilizao de dbito e crdito, quais contas sero
utilizadas nessa operao?
Faa valer a pena

1. Considerando plano de contas, assinale a alternativa correta:
a) Plano de contas so contas em aberto na contabilidade.
b) Plano de contas so contas redutoras de contas financeiras.
c) Plano de contas serve somente para movimentaes vista.
98
U2
d) Plano de contas so grupos de contas, ou seja, conjunto de contas,
objetivando a uniformizao dos registros contbeis.
e) Plano de contas so estratgias contbeis.
2. Explique qual a necessidade de as empresas terem um plano de contas

para o exerccio da Contabilidade.
3. Atravs do fato a seguir, assinale a alternativa correta: Venda de

Mercadorias no valor de R$ 10.000,00 (adquirido por R$ 6.000,00),
recebido vista em dinheiro:
a) D Caixa 10.000,00 / C- CMV 10.000,00.
D Receita de Vendas- 6.000,00 / C- Estoque de Mercadorias 6.000,00.
b) D Caixa 10.000,00 / C- Estoque de Mercadorias 10.000,00.
D CMV - 6.000,00 / C- Receita de Vendas 6.000,00.
c) D Caixa 10.000,00 / C- Receita de Vendas 10.000,00.
D CMV - 6.000,00 / C- Estoque de Mercadorias 6.000,00.
d) D Receita de Vendas 10.000,00 / C- Caixa 10.000,00.
D CMV - 6.000,00 / C- Estoque de Mercadorias 6.000,00.
e) D CMV 10.000,00 / C- Caixa 10.000,00.
D Receita de Vendas - 6.000,00 / C- Estoque de Mercadorias 6.000,00.
4. A empresa Nan realiza um pagamento vista em dinheiro, de uma

parcela para o fornecedor Nono, no valor de R$ 12.000,00. Qual o efeito
do registro contbil nesta operao?
a) Altera o Ativo e o resultado da empresa.
b) Altera o Passivo e o resultado da empresa.
c) Altera o Patrimnio Lquido e o resultado da empresa.
d) Altera o Ativo e o Passivo da empresa.
e) Altera somente o Ativo da empresa.
99
U2
5. Considere as seguintes contas:
I Instalaes.
II Mquinas e Equipamentos.
III Marcas e Patentes.
IV Imveis para Renda.
V Imveis em Uso.
Das contas anteriores, quais fazem parte do Imobilizado da empresa?
a) I, II e III.
b) I, II e V.
c) II, III e IV.
d) III, IV e V.
e) II, III e V
6. Assinale F (falso) e V (verdadeiro) para as afirmativas a seguir:

I Os elementos patrimoniais e de resultado so conhecidos como contas.
II Plano de contas corresponde a um agrupamento ordenado de todas
as contas patrimoniais e de resultados utilizadas na Contabilidade.
III O mtodo das partidas dobradas corresponde a dbitos e crditos de
igual valor.
IV O mtodo das partidas dobradas foi desenvolvido nos Estados Unidos
no sculo XV, pelo frei Luca Pacioli.
V O nvel ou grau 1 do plano de contas representa as contas analticas,
aquelas que recebem os lanamentos, e do grau 2 ao 5 so as contas sintticas.

a) As afirmativas I, II e III esto corretas.
b) As afirmativas I, II e IV esto corretas.
c) As afirmativas II, III e V esto corretas.
d) As afirmativas IV e V esto corretas.
100
U2
e) As afirmativas I, III e V esto corretas.
7. Atravs dos lanamentos a seguir, repasse as informaes para os

razonetes e apure o saldo de cada conta:
101
U2
102
U2
Seo 2.4
Livros contbeis
Dilogo aberto
Ol, estudante!
Como bom saber que adquirimos muito conhecimento nesta unidade 2!
Conhecemos o conceito e a diferena de atos e fatos administrativos e o mtodo
dos registros contbeis pelo balano sucessivo, que um mtodo aplicado para a
compreenso dos registros dos fatos contbeis. Tambm conhecemos as contas
de resultado e a sua finalidade, e vimos que a DRE (Demonstrao do Resultado do
Exerccio) o relatrio contbil que demonstra todas essas contas e que a funo
desse relatrio mostrar o resultado econmico da empresa. Lembrando que, dentre
as contas de resultado, temos os seguintes grupos: receitas, custos e despesas.
Tambm tivemos contato com o plano de contas, aprendemos a estrutura, a
finalidade e a sua importncia. Vimos que sem o plano de contas no possvel
realizar os registros dos fatos contbeis e tambm aprendemos a contabilizar ou
registrar os fatos pelo mtodo das partidas dobradas, tambm conhecido como
contabilizao pelo dbito e crdito, sendo esse mtodo muito antigo, mas
utilizado ainda hoje na contabilidade mundial. O mtodo das partidas dobradas
mostra o equilbrio contbil, ou seja, todo dbito dever ser igual ao crdito, e
aprendemos a contabilizar de duas formas: nos livros Dirio e Razo.
Agora, chegou o momento de finalizarmos esta unidade, verificando como
esses livros (Dirio e Razo) so confeccionados e escriturados, e ainda conhecer
o novo mtodo de escriturao: Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED), o
Arquivo XML e DANFE.
Primeiramente, vamos entender como e onde so registrados os lanamentos
contbeis preparados?
Todos os registros contbeis, ou seja, todos os lanamentos de dbito e
crdito na Contabilidade devem ser alocados em livros contbeis. Esses livros so
conhecidos como Livro Dirio e Livro Razo. H outros livros auxiliares, como Caixa
e Contas Correntes, que podero ser escriturados em fichas, sendo dispensada sua
103
U2
autenticao, quando as operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas,
pormenorizadamente, em livros devidamente registrados.
Para estudarmos os livros contbeis e apresentar as confeces desses livros,
vamos voltar ao caso da Empresa P Bonito?
O proprietrio da empresa P Bonito sabe que todos os registros contbeis devem
configurar em livros contbeis, porm no sabe como devem ser apresentados
esses livros! Como explicar isso? Ele quer saber quais os livros contbeis que a
empresa possui! Agora com voc! Como voc ajudaria Ana a explicar ao Manoel
a importncia desses livros e quais a empresa P Bonito utiliza?
Ana j contabilizou todos os fatos contbeis do ms de janeiro de 2014 pelo
mtodo das partidas dobradas no livro dirio, mas ser que Ana obedeceu todas as
particularidades e os requisitos bsicos (cinco elementos) impostos pela legislao?
Voc pode ajud-la a verificar essa questo?
Ana ainda possui outro desafio; ela precisa confeccionar o Livro Razo, que
a demonstrao dos lanamentos (registros contbeis) por conta individualizada,
e representado pelos razonetes. Para que ela consiga preparar os razonetes da
Empresa P Bonito, ela precisa considerar todos os saldos das contas contbeis
apresentadas no balano patrimonial de 31 de dezembro de 2013 da seo 2.1,
bem como os fatos contbeis ocorridos em janeiro de 2014 das sees 2.2 e 2.3 ?
Que tal ajud-la? Bons estudos!
No pode faltar
O Livro Dirio ou simplesmente Dirio obrigatrio pela legislao comercial,
e registra as operaes da empresa, no seu dia a dia, originando-se, assim, o
seu nome. Constitui o registro bsico de toda a escriturao contbil e, por isso
mesmo, a sua utilizao indispensvel.
A escriturao do Livro Dirio deve obedecer s Normas Brasileiras de Contabilidade,
o Regulamento do Imposto de Renda e o Novo Cdigo Civil. Todos os fatos contbeis
havidos ao longo de um mesmo dia so registrados e agrupados no Dirio.
O Regulamento do Imposto de Renda Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 (RIR/99), em seu art. 258, traz o seguinte:
Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso do
Livro Dirio, encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero
lanadas, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da
atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da
104
U2
pessoa jurdica (Decreto-Lei n. 486, de 1969, art. 5.).
O Novo Cdigo Civil, representado pela a Lei n 10.406, de 10 de janeiro de
2002, em seu art. 1184, diz:
"Art. 1184. No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao
do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as
operaes relativas ao exerccio da empresa."
No art. 1183, ele cita as regras da escriturao.
"Art. 1183. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em
forma cronolgica de dia, ms a ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas,
borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens."
Existem cinco elementos que devero ser seguidos para o registro de um fato
contbil:
1) Local e data do fato.
2) Conta devedora.
3) Conta credora.
4) Histrico (descrio do fato).
5) Valor do fato.
No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro
prprio para inscrio do balano e demais demonstraes financeiras, o qual ser
autenticado no rgo de registro competente.
Pesquise mais
Acesse o link a seguir e pesquise mais sobre livros contbeis Canal do
YouTube Sevilha Contabilidade: Disponvel em: <https://www.youtube.
com/watch?v=rbTJ-iueX-4>.
O Livro Razo obrigatrio conforme a Lei n. 8.218/91 (art. 14) combinada

com a Lei n. 8.383/91 (art. 62), que define que a escriturao desse livro dever
obrigatoriamente obedecer ordem cronolgica das operaes.
A base legal do Razo est no Regulamento do Imposto de Renda Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999, em seu art. 259, que diz:
105
U2
Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter,
em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro RAZO ou
fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos
efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na
legislao (Lei n. 8.218, de 1991, art. 14, e Lei n. 8.383, de 1991, art. 62).
O Livro Razo pode ser dividido em:
Razo analtico, ou seja, tem seu controle atravs de contas analticas, conta
por conta, detalhadamente uma a uma. Segue um exemplo:
Tabela 2.17 Modelo de razo analtico

Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda. Data:
CNPJ: 01.342.575/0001-87 Perodo:
Conta: Bancos Cta. Movimento - Bradesco S/A
Data
Histrico da Operao
Dbito
01.01.2008 Saldo Inicial
02.01.2008 Depsito
500,00
02.01.2008 Cheque n. 050070
Totais
500,00
Crdito
200,00
200,00
Saldo
1.000,00 D
1.500,00 D
1.300,00 D
1.300,00 D
Razo sinttico ou razo geral, como o prprio nome diz, sintetiza algumas
contas semelhantes, como se fosse um resumo geral. Como exemplo, vamos citar
uma empresa que possui uma carteira de clientes, e cada cliente possui uma conta
analtica no razo, porm a soma de todos os clientes vista no razo sinttico.
O Livro Razo utilizado para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os
lanamentos efetuados no Dirio.
Reflita
Se existe um registro contbil, necessariamente se daria a confeco
do Livro Dirio e do Livro Razo para os devidos registros.
Segundo a IN SRF 787/2007, ou seja, Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal 787/2007, a partir de 1 de janeiro de 2008, fica como obrigatria a
determinadas pessoas jurdicas a entrega da ECD Escriturao Contbil Digital.
106
U2
A ECD um subprojeto do SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital e,
atualmente, existem vrios subprojetos do SPED, porm, nesta seo, estudaremos
apenas sobre Escriturao Contbil Digital (ECD), Escriturao Fiscal Digital (EFD) e
a Nota Fiscal Eletrnica (NF-e).
Figura 2.7 Estrutura do SPED
Vocabulrio
SPED: Sistema Pblico de Escriturao Digital
Institudo pelo Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007, o Sistema Pblico de

Escriturao Digital (SPED) faz parte do Programa de Acelerao do Crescimento
do Governo Federal (PAC 2007-2010) e constitui-se em mais um avano na
informatizao da relao entre o fisco e os contribuintes.
De modo geral, consiste na modernizao da sistemtica atual do cumprimento
das obrigaes acessrias, transmitidas pelos contribuintes s administraes
tributrias e aos rgos fiscalizadores, utilizando-se da certificao digital para fins
de assinatura dos documentos eletrnicos, garantindo, assim, a validade jurdica
deles apenas na sua forma digital.
107
U2
Exemplificando
Os livros contbeis, que antigamente eram feitos de forma impressa,
atualmente devem seguir um padro eletrnico por fora de lei e
Normas Contbeis.
A escriturao Contbil Digital (ECD) faz parte do projeto SPED e tem a finalidade
de substituir a escriturao em papel pela escriturao transmitida via arquivo, ou
seja, corresponde obrigao de transmitir, em verso digital, os seguintes livros,
de acordo com a IN 787/2007, em seu art. 2.
I Livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
II Livro Razo e seus auxiliares, se houver;
III Livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias
dos assentamentos neles transcritos.
Segundo a Instruo Normativa RFB n 787/07, esto obrigadas a adotar a ECD,
em seu art 3:
I em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008,
as sociedades empresrias sujeitas a acompanhamento econmico-tributrio
diferenciado, nos termos da Portaria RFB n. 11.211, de 7 de novembro de 2007, e
sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no Lucro Real;
II em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009,
as demais sociedades empresrias sujeitas tributao do Imposto de Renda com
base no Lucro Real.
Portanto, a partir do ano-calendrio 2009, esto obrigadas ao Sped Contbil
todas as sociedades empresrias tributadas pelo lucro real.
Para as outras sociedades empresrias, a ECD facultativa.
As sociedades simples e as microempresas e empresas de pequeno porte
optantes pelo Simples Nacional, como o caso da Empresa P Bonito, esto
dispensadas dessa obrigao.
Exemplificando
Apenas algumas empresas esto obrigadas entrega da ECD,
108
U2
isentando, ento, as microempresas e empresas de pequeno porte de
fazer a entrega dessa obrigao acessria.
De acordo com a Receita Federal, a Escriturao Fiscal Digital EFD - um

arquivo digital, que se constitui de um conjunto de escrituraes de documentos
fiscais e de outras informaes de interesse dos fiscos das unidades federadas e
da Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de registros de apurao de
impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte.
Esse arquivo dever ser assinado digitalmente e transmitido, via Internet, ao
ambiente SPED.
Pesquise mais
Conhea melhor sobre SPED, assistindo ao vdeo disponvel no link:
<https://www.youtube.com/watch?v=ho86NsxL-D8>.
O Projeto Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) est sendo desenvolvido, de forma

integrada, pelas Secretarias de Fazenda dos Estados e Receita Federal do Brasil,
a partir da assinatura do Protocolo ENAT 03/2005, de 27/08/2005, que atribui
ao Encontro Nacional de Coordenadores e Administradores Tributrios Estaduais
(ENCAT) a coordenao e a responsabilidade pelo desenvolvimento e implantao
do Projeto NF-e.
A NF-e parte do projeto do SPED e um documento (nota fiscal) que fica
armazenado eletronicamente, possuindo uma assinatura digital.
O Documento Auxiliar de Nota Fiscal Eletrnica (DANFe) corresponde nota
fiscal simplificada, e utilizada no transporte das mercadorias. Ela no possui valor
fiscal e serve para identificar a NF-e.
O XML a prpria nota fiscal eletrnica e, para se ler um arquivo XML, so
necessrios programas especficos que a Receita Federal disponibiliza. Os arquivos
XML substituem as notas fiscais impressas.
Para obter mais informaes sobre o NF-e, conhecer o modelo operacional,
detalhes tcnicos ou a legislao j editada sobre o tema, acesse o seguinte
endereo:www.nfe.fazenda.gov.br
109
U2
Assimile
Assista ao vdeo a seguir, que refora a importncia do subprojeto
NF-e Nota Fiscal Eletrnica Arquivo XML: Disponvel em: <https://
www.youtube.com/watch?v=NCfDvPX0QYE>.
Faa voc mesmo

As sociedades simples e as microempresas e empresas de pequeno
porte optantes pelo Simples Nacional, como o caso da empresa P
Bonito, esto ____________________________ dessa obrigao.
Sem medo de errar

Agora com voc! Ana tem como primeiro desafio explicar a importncia dos
livros contbeis para Manoel, bem como informar quais livros a empresa P Bonito
utiliza na sua escriturao. Para isso, necessrio que Ana conhea os tipos de
livros contbeis existentes, quais os livros obrigatrios para a empresa P Bonito e,
principalmente, a funo de cada livro.
Voc tambm precisa ajud-la na conferncia dos elementos bsicos para
escriturao! Ana seguiu todas as regras que so impostas pela legislao? Atentese aos 5 elementos de escriturao, abordados anteriormente nesta seo, e
confira com os fatos que foram contabilizados na empresa P Bonito em janeiro
de 2014, conforme feito na aula anterior.
E, para encerrar, Ana ainda precisa confeccionar o Livro Razo (razonete) para a
empresa P Bonito. Lembre-se de que ela precisa abrir um razonete para cada conta
contbil individualmente, e tambm considerar todos os saldos das contas contbeis
apresentadas no balano patrimonial de 31 de dezembro de 2013. Esses saldos sero
chamados de Saldo Inicial ou SI. Os fatos contbeis ocorridos em janeiro de 2014,
que a movimentao do ms, devero conter o nmero do fato contbil. E, aps
o registro nos razonetes, Ana precisar apurar o saldo de cada conta.
Observe o seguinte exemplo:
110
U2
Figura 2.8 Razonete
Agora com voc! Como voc vai ajudar Ana nesses novos desafios?
Ateno!
Para ajudar Ana nesse desafio, assista ao vdeo a seguir e saiba mais
mais sobre Livros Contbeis! Veja o Canal do YouTube Rodrigo
Porto Livros Contbeis Dirio e Razo #06 Contabilidade
Aplicada a Negcios. Disponvel em: <https://www.youtube.com/
watch?v=m6U6ps7aCB4>.
Lembre-se
As microempresas e empresas de pequeno porte esto obrigadas
adoo da emisso das Notas Fiscais Eletrnicas NF-e, porm, ainda
no esto obrigadas a entregar os arquivos digitais do subprojeto ECD
Escriturao Contbil Digital e EFD Escriturao Fiscal Digital.
Avanando na prtica
Pratique mais!
Instruo
Loja de Informtica The Money
1.
Competncia
de dinmica patrimonial a partir do registro dos fatos contbeis
fundamentos de rea
pelo mtodo das partidas dobradas e os procedimentos de
elaborao das demonstraes contbeis.
111
U2
2.
Objetivos
aprendizagem
de
Aplicar o estudo referente a livros contbeis.
3.
Contedos
Livros contbeis.
relacionados
4. Descrio da SP
A Loja de Informtica The Money realizou movimentao em

vrias contas contbeis patrimoniais e de resultado. Porm,
um dos scios solicitou que apenas os registros das contas
patrimoniais fossem reconhecidos no livro. Caso voc fosse o
outro scio da empresa, o que voc faria?
5. Resoluo da SP
No aceitaria tal solicitao, pois todo e qualquer lanamento

deve ser reconhecido tanto no Livro DIRIO quanto no Livro
RAZO, independente de ser conta patrimonial ou de resultado.
Lembre-se
Livro Dirio e Livro Razo so obrigatrios para todas as empresas,
independentemente do porte delas.
Faa voc mesmo

Uma determinada empresa contratou um software de gesto contbil
para a realizao dos lanamentos contbeis, porm o sistema no
possui relatrios para impresso dos Livros Dirio e Razo. Neste caso,
a empresa que comercializa esse software pode continuar vendendo
esses aplicativos? Os livros contbeis so opcionais?
Faa valer a pena

1. Assinale a alternativa correta sobre os livros contbeis:
a) So livros de registros positivos da contabilidade internacional.
b) So livros de registros de lembranas da histria da Contabilidade.
c) So livros de entradas, sadas e apurao de impostos.
d) So livros obrigatrios pelas empresas, como: Dirio e Razo.
e) So livros de registros positivos da Contabilidade federal.
112
U2
2. O que SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital?
3. Explique qual tipo de empresa est obrigado a entregar a ECD

Escriturao Contbil Digital.
4. Assinale a alternativa correta. comum dizer que o Livro Dirio:

a) facultativo.
b) opcional.
c) sugerido pelo Fisco Internacional.
d) obrigatrio.
e) mensal e semestral.
5. Analise os itens a seguir e assinale (F) para Falso ou (V) para Verdadeiro:
I A Escriturao Contbil Digital (ECD) parte integrante do projeto
SPED e tem por objetivo a substituio da escriturao em papel pela
escriturao transmitida via arquivo.
II A Escriturao Contbil Digital (ECD) corresponde obrigao de
transmitir, em verso digital, somente o Livro Dirio e o Livro Razo.
III As sociedades simples, as microempresas e empresas de pequeno
porte optantes pelo Simples Nacional so obrigadas a emitir a ECD.
IV O Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) faz parte do Programa
de Acelerao do Crescimento do Governo Federal e constitui-se em mais
um avano na informatizao da relao entre o fisco e os contribuintes.
Assinale a alternativa que indica os itens corretos:
a) I, II e III.
b) I e III.
c) I e IV.
d) II e III.
e) I, II e IV.
113
U2
6. Assinale a alternativa correta:
a) O Livro Dirio no um livro obrigatrio para todos os tipos de empresa.
b) O razo sinttico detalha as contas individualizadas dos fatos para um
melhor controle.
c) O razo analtico sintetiza, resume e agrupa vrias contas semelhantes.
d) obrigatrio o uso do Livro Caixa, encadernado com folhas numeradas
seguidamente, em que sero lanados diariamente os fatos da empresa.
e) No Dirio, sero lanadas, com individualizao, clareza e caracterizao
do documento respectivo, mensalmente, por escrita direta ou reproduo,
todas as operaes relativas ao exerccio da empresa.
7. No que diz respeito ao SPED, assinale a alternativa correta:

a) O SPED um instrumento que unifica as atividades de recepo,
validao, armazenamento e autenticao de livros e documentos que
integram a escriturao comercial e fiscal dos empresrios e das sociedades
empresrias, mediante fluxo nico, computadorizado, de informaes.
b) O significado de SPED Sistema Parcial de Escriturao Digital.
c) O arquivo gerado no processo do SPED assinado por meio de uma
certificao digital e validado por um programa especfico disponibilizado
pelo INSS.
d) O SPED tem como finalidade a escriturao manual dos fatos contbeis.
e) O SPED dividido em 4 mdulos: ECD (Escriturao Contbil Digital),
EFD (Escriturao Fiscal Digital, NF-e (Nota Fiscal Eletrnica) e IRRF (Imposto de Renda Retido na Fonte).
114
U2
Referncias
CONSELHO Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Contabilidade.
Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=116>. Acesso
em: 14 ago. 2015.
CLASSE Contbil. Disponvel em: <http://www.classecontabil.com.br/>. Acesso
em: 14 ago. 2015.
CONSELHO Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo. Disponvel em:
<http://www.crcsp.org.br/>. Acesso em: 14 ago. 2015.
IUDCIBUS, Srgio de et al. Contabilidade introdutria. 11. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fcil. 6. ed. atualizada. So Paulo:
Saraiva, 2010.
SANTOS, Jos Luiz do et al. Contabilidade geral. Pela Lei n. 11.941/09 e pelas
normas do CPC. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2014.
115
Unidade 3
ANLISE PATRIMONIAL
Convite ao estudo
Ol, aluno! Animado para conhecer mais sobre Contabilidade? muito
importante recordarmos que na unidade anterior voc aprendeu sobre o mtodo
das partidas dobradas, conheceu sobre os atos e fatos contbeis existentes na
empresa e como realizada a contabilizao ou registro destes fatos. Voc j
conhecia as contas patrimoniais e passou a conhecer as contas de resultados,
observou que atravs destas contas que se apura o resultado econmico da
empresa (lucro ou prejuzo), e que o relatrio que demonstra esse resultado
a DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio). Voc tambm conheceu
o que um plano de contas e qual a sua importncia para a Contabilidade,
e, por fim, estudou sobre os livros contbeis obrigatrios e o novo sistema de
escriturao digital.
Assim, nesta terceira unidade de ensino, aprenderemos sobre a anlise
patrimonial, os conceitos bsicos sobre a folha de pagamento, a apurao do
resultado do exerccio, controle de estoques e tambm as contas que reduzem
o ativo da empresa.
Para isso, vamos conhecer a microempresa gua Pura Ltda., uma
distribuidora de gua mineral localizada no Estado de So Paulo, fundada h
seis anos pelos seus scios Alfredo e Armando. No ano de 2014, a empresa teve
um crescimento significativo, devido seca e crise hdrica que afetou todo o
Estado de So Paulo. Por causa desse crescimento e com base na previso de
uma continuidade desta crise, em janeiro de 2015 os scios contrataram mais
funcionrios, aumentaram o estoque de gales de gua, bem como sua frota de
veculos utilizados para a entrega das mercadorias.
U3
Os scios perderam o controle da situao financeira e econmica da

distribuidora de gua, e, em julho de 2015, decidiram contratar uma empresa
de consultoria chamada Consult Mais, para ajud-los a entender sua situao
financeira e econmica, alm de auxili-los no processo de tomada de decises.
E, com certeza, voc poder ajudar a empresa Consult Mais a identificar os
impactos causados na empresa gua Pura aps seu crescimento, alm de
apoi-la na resoluo dos diversos problemas relacionados anlise patrimonial.
Voc ajudar a Consult Mais na elaborao e anlise da folha de pagamento,
do resultado econmico da empresa e das contas redutoras do ativo, alm da
implantao de um controle de estoque. Voc percebeu como so grandes os
desafios? E por este motivo que a Consult Mais conta com a sua ajuda! Vamos l?
118
Anlise patrimonial
U3
Seo 3.1
Folha de pagamento
Dilogo aberto
Ol, estudante! Pronto para dar incio aos seus estudos nesta terceira unidade?
Como vimos no Convite ao Estudo, a distribuidora de gua mineral gua Pura contratou
a Consult Mais, uma empresa de consultoria que lhe ajudar a compreender a sua
situao financeira e econmica, bem como na tomada de decises. Quando voltamos
para a situao da empresa, observamos que seus scios Alfredo e Armando perderam
o controle do resultado econmico e financeiro, devido ao crescimento acelerado
ocorrido no ano de 2014, ocasionado pela seca e crise hdrica no Estado de So Paulo.
Para dar incio ao trabalho, a Consult Mais solicitou para a gua Pura a composio
da folha de pagamento do ms de junho de 2014 e junho de 2015, para fazer um
comparativo e saber qual foi o impacto causado pela contratao de novos funcionrios.
Porm, a gua Pura entregou somente a composio da folha de pagamento de junho
de 2014, pois o contador da empresa ainda no havia disponibilizado a composio de
junho de 2015. Como a Consult Mais no podia perder tempo, solicitou para a gua
Pura os dados da folha de pagamento de 2015 para que ela mesma fizesse os clculos.
Veja a seguir a composio:
Tabela 3.1 Composio da folha de pagamento Junho/2014
Provimentos
Nome
Cargo
Ademir
Entregador
Rendimentos
Descontos
Hora
Inss
extra
Dependentes Irrf
2
Salrio
Convenio
lquido a
mdico
pagar
120,00 984,00
1.200,00
96,00
Armando Administrador
3.000,00
330,00
66,17
60,00 2.543,83
Alfredo
Administrador
3.000,00
330,00
66,17
60,00 2.543,83
Beno
Entregador
1.200,00
96,00
150,00
954,00
Cristina
Recepcionista
1.100,00
88,00
60,00
952,00
Sandro
Entregador
Total
1.200,00
96,00
30,00 1.074,00
10.700,00
1.036,00
132,34
480,00 9.051,66
Fonte: A autora (2015)

* Dados adicionais: FGTS = 856,00
Anlise patrimonial
119
U3
Tabela 3.2 - Dados da folha de pagamento de junho de 2015
Provimentos
Nome
Cargo
Ademir
Entregador
Rendimentos
1.280,00
Descontos
Hora
extra
10
Inss
Dependentes
2
Irrf
Salrio
Convnio
lquido a
mdico
pagar
140,00
3.200,00
70,00
Alfredo
Administrador
3.200,00
70,00
Bento
Entregador
1.280,00
20
175,00
70,00
Cristina
Recepcionista
1.175,00
15
Jnior
Entregador
1.200,00
30
Moacir
Entregador
1.200,00
20
Sandro
Entregador
1.280,00
10
Tadeu
Entregador
Total
1.200,00
18
15.015,00
123
35,00
2
140,00
35,00
105,00
840,00

* Dados adicionais: FGTS 8% / Hora Extra 50%
Chegou o momento de conhecer os conceitos bsicos da folha de pagamento

e aprender a elaborar e contabilizar todos os proventos e descontos, bem como
montar o resumo da folha. E a, preparado para ajudar a Consult Mais? Ento
vamos elaborar a folha de pagamento do ms de junho de 2015 e comparar com
o ms de junho de 2014, para descobrir os impactos causados pela contratao de
novos funcionrios? Dedique-se aos estudos dessa primeira seo e colabore com
a Consult Mais! Bons estudos!
No pode faltar
Toda empresa (empregadora) tem a obrigatoriedade de elaborar e contabilizar
a folha de pagamento, bem como remunerar seus funcionrios (empregados)
pelos seus servios prestados. Tambm tem a obrigatoriedade de recolher os
impostos referentes folha de pagamento. A Consolidao das Leis do Trabalho
(CLT), criada em 1943, pelo Decreto-Lei 5.452, regulamenta as relaes trabalhistas
e estabelece direitos e obrigaes para o empregador e empregado.
Qualquer empresa precisa elaborar e contabilizar a folha de pagamento
mensalmente, a folha considerada um documento obrigatrio e pode sofrer
fiscalizao trabalhista e previdenciria. No existe um padro ou modelo para a
elaborao da folha de pagamento, as empresas utilizam o modelo que achar mais
adequado para a sua empresa. Hoje, a maioria das empresas utiliza sistemas de
informaes contbeis para a elaborao e contabilizao da folha de pagamento.
120
Anlise patrimonial
U3
Assimile
Quer saber ainda mais sobre a elaborao da folha de pagamento? Ento
acesse o site a seguir. Disponvel em: <http://www.guiatrabalhista.com.
br/guia/folha_pagamento.htm>.
Proventos: So todos os valores que o empregado tem o direito de receber,
e a soma desses valores conhecida como Salrio Bruto. Seguem os mais
comuns: Salrios, Horas Extras, 13 Salrio, Frias, Adicional Noturno, Adicional
de Insalubridade, Adicional de Periculosidade, Descanso Semanal Remunerado,
Abono, Salrio Famlia.
Descontos: So todos os valores que so deduzidos do Salrio Bruto do
empregado. Veja os mais comuns: INSS (Contribuio para a Previdncia Social),
IRRF (Imposto de Renda Retido na Fonte), Contribuio Sindical, Contribuio
Assistencial, Faltas, Vale-Transporte, Vale-Alimentao. Aps o desconto dos
deveres dos empregados, temos o Salrio Lquido:
Figura 3.1 - Salrio lquido
Salrio Bruto
(-) Descontos
(=) Salrio Lquido
Fonte: O autor (2015)
Reflita
Como estamos estudando a Folha de Pagamento, importante perceber
que todo trabalhador tem direitos (proventos) e obrigaes (descontos), e
essa demonstrao feita atravs de um recibo de pagamento conhecido
como holerite.
Vamos aprender o conceito e o clculo dos principais itens da folha de
pagamento?
Hora Extra: so as horas que excedem a jornada normal do trabalho do
empregado. Pela Constituio Federal de 1988, art. 7, inciso XVI, as horas extras
devero ser pagas da seguinte forma: uma hora de trabalho normal com um
acrscimo de 50%. Importante destacar que este acrscimo poder ser ampliado
de acordo com a conveno coletiva de cada empresa. Exemplo de clculo:
Maria trabalha 220 horas no ms e tem o salrio no valor de R$ 3.000,00. Num
Anlise patrimonial
121
U3
determinado ms, Maria fez sete horas extras. Quanto Maria receber pelas
horas extras? Veja o clculo na tabela abaixo:
Tabela 3.3 Clculo da hora extra
1 Passo: Descobrir quanto Maria recebe por hora

(Salrio: Quantidade de horas trabalhadas) R$ 3.000,00 : 220 horas = R$ 13,64
2 Passo: Encontrar o valor do acrscimo da hora extra
(Valor da hora trabalhada x acrscimo) R$ 13,64 x 50% = R$ 6,82
3 Passo: Encontrar o valor da hora extra
(Valor da hora normal + Valor do acrscimo) R$ 13,64 + R$ 6,82 = R$ 20,46
4 Passo: Encontrar o valor total da hora extra
(Valor da hora extra x quantidade de horas extras) R$ 20,46 x 7 horas = R$
143,22
Fonte: A autora
Portanto, Maria receber o salrio de R$ 3.000,00 + R$ 143,22 de hora extra.

Dcimo Terceiro Salrio 13: Todo empregado com carteira assinada tem
direito ao 13 salrio, ele pode ser pago em at duas parcelas at dezembro de
cada ano, correspondendo a 1/12 (um doze avos) da remunerao para cada ms
trabalhado e cujo clculo feito por ms trabalhado ou frao do ms igual ou
superior a 15 dias.
Pesquise mais
Quer conhecer mais sobre o 13 salrio? Ento acesse o link:Disponvel
em: <http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/calculos_decimo_
terceiro.php>.
Frias: Todo empregado com carteira assinada tem direito a 30 dias de frias
aps 12 meses de trabalho na mesma empresa. A lei permite que o empregado
venda 10 dias de frias para a empresa.
Pesquise mais
Quer conhecer mais sobre as frias? Ento acesse o link: Disponvel
em:
<http://meusalario.uol.com.br/main/trabalho-decente/aprenda-acalcular-suas-ferias>.
122
Anlise patrimonial
U3
Adicional Noturno: Todo empregado que trabalha no perodo entre as 22:00h
e 5:00h tem direito ao adicional noturno, conforme a Constituio Federal, artigo
7, inciso IX. Esse adicional tem um acrscimo de 20%, conforme artigo 73 da CLT.
A hora noturna sofre uma reduo de 7 minutos e 30 segundos em relao hora
diurna (60 minutos), portanto cada hora noturna corresponde a 52 minutos e 30
segundos.
Pesquise mais
Aprenda a calcular o adicional noturno! Ento acesse o link a seguir:
Disponvel em: <http://www.ityrapuan.com.br/calculo-do-adicionalnoturno>.
Contribuio para Previdncia Social INSS: Todo empregado assalariado

obrigado a contribuir para o Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS). Essa
contribuio descontada do salrio do empregado e o percentual sofre variao
de acordo com a sua faixa salarial. Veja a tabela de contribuio vigente no ano
de 2015:
Tabela 3.4 Contribuio para a previdncia social
Salrio de Contribuio (R$)
Alquota (%)
At 1.399,12
8%
De 1.399,13 at 2.331,88
9%
De 2.331,89 at 4.663,75
11%
Fonte: Disponvel em: <http://www.previdencia.gov.br/servicos-ao-cidadao/todos-os-servicos/gps/tabela-contribuicaomensal/>. Acesso em: 21 ago. 2015.
Obs.: Os empregados que tiverem salrio maior que R$ 4.663,75 tero como
desconto o valor do teto mximo de R$ 513,01 (R$ 4.663,75 x 11% = 513,01). Vamos
voltar ao exemplo de Maria? Ento acompanhe na tabela abaixo:
Tabela 3.5 Clculo do INSS
Maria recebe o salrio mensal de R$ 3.000,00, se verificarmos a tabela,

percebemos que a alquota aplicada para seu salrio de 11%
Clculo INSS = Salrio Bruto x Alquota INSS
R$ 3.000,00 x 11% = 330,00
No exemplo anterior, Maria fez horas extras (R$ 3.000,00 + R$ 143,22 = R$
3.142,22)
R$ 3.143,22 x 11% = 345,75
Fonte: A autora
Anlise patrimonial
123
U3
O empregador tambm tem a obrigatoriedade de contribuir para a Previdncia
com o percentual que varia entre 26,8% a 28,8% do total do salrio bruto de todos
os seus empregados, exceto as empresas optantes pelo Simples Nacional. A
alquota paga pelo empregador tem a seguinte destinao:
20% para a Previdncia Social
De 1% a 3% para o seguro de acidente de trabalho (SAT)
5,8% para Terceiros (Senac, Sebrae, Sesc etc.)
Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF: um imposto que descontado
do empregado e varia de acordo com a faixa salarial. Este imposto conduzido
pela Receita Federal do Brasil. Veja a tabela progressiva para o clculo do Imposto
de Renda vlido a partir de abril/2015:
Tabela 3.6 Tabela Progressiva do Imposto de Renda
Salrio de Contribuio (R$)
At 1.903,98
Alquota (%)
Parcela a deduzir do IR (em R$)
7,5%
142,80
De 2.852,66 at 3.751,05
15%
354,80
De 3.751,06 at 4.664,68
22,5
636,13
Acima de 4.664,68
27,5%
869,36
De 1.903,99 at 2.862,65
Fonte: Disponvel em: <http://bmasistemas.com.br/home/index.php/tabela-irrf/>. Acesso

em: 22 ago. 2015.
A Receita Federal permite que os empregados que tiverem dependentes

deduzam determinado valor antes do clculo do imposto sobre a renda. O valor de
deduo por dependente vlido de abril de 2015 a maro de 2016 de R$ 189,59.
Vamos voltar ao exemplo da Maria? Ela tem um salrio de R$ 3.000,00, e em
determinado ms teve R$ 143,22 de hora extra, portanto, seu salrio bruto foi de
R$ 3.143,22. Antes de calcular o Imposto de Renda necessrio calcular o INSS
e a deduo por dependente. No se esquea de olhar a tabela de contribuio!
Informao Adicional: Maria possui dois dependentes. Lembre-se de que o valor
deduzido por cada dependente R$ 189,59. Veja o exemplo de clculo na tabela
abaixo:
124
Anlise patrimonial
U3
Tabela 3.7 Base de clculo do IRRF
Salrio Bruto:
R$ 3.143,22
(-) INSS 11%
(R$ 345,75)
(-) Dependentes- 2
(R$ 379,18)
(=) Base de Clculo para o IRRF: R$ 2.418,29

Fonte: A autora
Agora que encontramos o valor do salrio base para o clculo do Imposto de

Renda, vamos procurar na tabela progressiva a alquota que ser aplicada. Observe:
Tabela 3.8 Clculo do IRRF
No caso de Maria, o valor de R$ 2.418,29 se enquadra no percentual de 7,5%.
R$ 2.418,29 x 7,5% = R$ 181,37
Agora, basta olhar a tabela e utilizar a coluna da Parcela a Deduzir na linha dos 7,5%. Percebemos
que o valor a deduzir de R$ 142,80
Veja o clculo: R$ 181,37 R$ 142,80 = 38,57. Agora sim, descobrimos o valor de Imposto de Renda
que ser descontado do salrio da Maria.
Agora chegamos ao valor devido do Imposto de Renda. Maria ter um desconto

de R$ 38,57, referente ao imposto. Vamos voltar para o clculo e encontrar o
salrio lquido de Maria?
Tabela 3.9 Clculo do salrio lquido
Salrio Bruto:
R$ 3.143,22
(-) INSS 11%
(R$ 345,75)
(-) IRRF
(R$ 38,57)
(=) Salrio Lquido
R$ 2.758,90
Faa voc mesmo

Celso tem um salrio mensal de R$ 2.300,00 e possui trs dependentes.
Qual ser o valor do Imposto de Renda retido na fonte (IRRF) de Celso?
Salrio Famlia: A Previdncia Social beneficia empregados que possuem

dependentes de at 14 anos de idade ou invlidos de qualquer idade. Para ter direito
ao benefcio, o trabalhador precisa se enquadrar no limite de renda estipulado pelo
governo federal. Segue a tabela com os valores do benefcio do Salrio Famlia
referente ao ano de 2015.
Anlise patrimonial
125
U3
Tabela 3.10 Salrio famlia
Salrio (R$)
Cota
At 725,02
37,18
De 725,03 a 1.089,72
26,20
Fonte: Disponvel em: <http://www.previdencia.gov.br/servicos-ao-cidadao/todos-osservicos/salario-familia/>. Acesso em: 22 ago. 2015.
Os empregados recebem o salrio famlia do empregador, e, por sua vez, o

empregador ter este valor deduzido no recolhimento das contribuies devidas
Previdncia Social.
No caso de Maria, percebemos que ela no tem direito ao salrio famlia, mesmo
tendo dois dependentes, pois a renda de Maria superior ao valor permitido pela
Previdncia Social.
Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS: Todo empregado tem
direito ao Fundo de Garantia por Tempo de Servio, porm este valor no
descontado do seu salrio. uma obrigao da empresa, ela ter que recolher
mensalmente o percentual de 8% sobre o salrio bruto de cada empregado.
Exemplificando
No caso de Maria, a empresa recolhe mensalmente o valor de R$ 240,00,
ou seja, R$ 3.000,00 x 8%. Se calcularmos o ms em que Maria fez hora
extra, temos um novo valor a ser recolhido: R$ 3.143,22 x 8% = 251,46.
Vamos acompanhar a contabilizao da folha de pagamento da empresa Feijo

com Arroz Ltda. em 30/04/2015, a empresa optante pelo lucro real.
Tabela 3.11 Resumo da folha de pagamento
Provimentos
Nome
Rendimentos
Hora
extra
Inss
Dependentes
Cacilda
1.500,00
51,14
139,60
Neide
2.500,00
114,56
287,60
1
2
Rui
4.500,00
495,00
Total
8.500,00
165,70
922,20
Fonte: A autora (2015).
126
Descontos
Anlise patrimonial
Irrf
Salrio
Convnio
lquido a
mdico
pagar
100,00
1.311,54
17,50
100,00
2.209,46
189,07
100,00
3.715,93
206,57
300,00
7.236,93
U3
Observe os clculos dos encargos devidos pela empresa:
Tabela 3.12 Encargos devidos pela empresa
Salrio Bruto
8.665,70
INSS - 26,8%
2.322,41
FGTS - 8%
693,26
Tabela 3.13 Contabilizao da folha de pagamento em 30/04/2015

1)Reconhecimento da Despesa com Salrios
D Despesas com Salrios 8.500,00
C Salrios a Pagar
8.500,00
2) Reconhecimento da Despesa com Hora Extra
D Despesas com Horas Extras 165,70
C Salrios a Pagar
165,70
3) INSS a Recolher (Empregado)
D Salrios a Pagar 922,20
C INSS a Recolher
922,20
4) IRRF a Recolher
D Salrio a Pagar
C IRRF a Recolher
206,57
206,57
5) Reembolso do convnio mdico para a empresa

D Salrios a Pagar
300,00
C Despesas com Assistncia Mdica
300,00
6) INSS a Recolher (Empregador)
D Despesas de INSS
2.322,41
C INSS a Recolher
2.322,41
7) FGTS a Recolher (Empregador)
D Despesas com FGTS
693,26
C FGTS a Recolher
693,26
Voc percebeu como simples o clculo e a contabilizao da folha de

pagamento? preciso observar os valores dos descontos que so atualizados
anualmente pela Previdncia Social e Receita Federal. importante tambm
verificar o estatuto da empresa, para saber qual o percentual de acrscimo sobre
as horas extras e adicional noturno! Muito bem, agora voc j capaz de conferir
o seu holerite! Experimente.
Anlise patrimonial
127
U3
Sem medo de errar
Agora que voc conheceu detalhadamente sobre a elaborao e a
contabilizao da folha de pagamento, vamos ajudar a Consult Mais a entender o
impacto causado na empresa pela contratao de novos funcionrios?
Para isso, a Consult Mais precisa elaborar a folha de pagamento do ms de
junho de 2015, para que possa comparar com junho de 2014. Importante tambm
realizar os lanamentos contbeis. Observe que na folha de pagamento de junho
de 2015 da empresa gua Pura, apresentada na tabela 3.2, diversos funcionrios
realizaram hora extra. importante relembrar que as horas extras devero ser
somadas ao salrio de cada funcionrio para o clculo dos descontos!
Aps a elaborao da folha de pagamento de junho de 2015, com base na tabela
3.2, preciso preencher a tabela 3.14 chamada Resumo da folha de Pagamento.
Tabela 3.14 Resumo da folha de pagamento junho de 2015
Provimentos
Nome
Cargo
Ademir
Entregador
Rendimentos
1.280,00
Hora
extra
Descontos
Inss
Dependentes
2
Irrf
Salrio
Convnio
lquido a
mdico
pagar
140,00
3.200,00
70,00
Alfredo
Administrador
3.200,00
70,00
Bento
Entregador
1.280,00
175,00
Cristina
Recepcionista
1.175,00
70,00
Jnior
Entregador
1.200,00
Moacir
Entregador
1.200,00
Sandro
Entregador
1.280,00
Tadeu
Entregador
Total
1.200,00
15.015,00
35,00
2
140,00
35,00
105,00
840,00
A seguir, a Consult Mais precisa comparar a folha de pagamento do ms de

junho de 2014 com junho de 2015, e identificar os possveis impactos causados
pela contratao dos novos funcionrios, como o aumento das despesas de
salrios e das horas extras. Vamos ajudar a Consult Mais com a anlise das contas
da folha de pagamento? No se esquea de fazer um texto explicativo sobre a
anlise.
128
Anlise patrimonial
U3
Ateno!
Para ajudar a Consult Mais em seus desafios na Empresa gua Pura, assista
ao vdeo a seguir que explica os conceitos e clculo da folha de pagamento:
Disponvel em:</https://www.youtube.com/watch?v=iMS3YqTOpC0>.
Lembre-se
Os proventos so todos os valores que os empregados tm o direito de
receber (salrio, hora extra, frias, adicional noturno, etc.), os descontos
so obrigaes que so deduzidas do salrio bruto dos empregados
(INSS, IRRF, vale-transporte, vale-alimentao, assistncia mdica, etc.) e
o Salrio Lquido o resultado da seguinte equao: valor dos proventos
menos os descontos.
Avanando na prtica
Pratique mais!
Instruo
que pode encontrar no ambiente de trabalho. Pratique as atividades e depois as compare com as de
seus colegas.
Clculo do Salrio do Leonardo
de rea.

Contbeis.
Aplicar o estudo referente elaborao e contabilizao da

folha de pagamento.
Mtodo das Partidas dobradas, conceitos bsicos, elaborao

e contabilizao da folha de pagamento.
4. Descrio da SP
Leonardo trabalha 220 horas no ms na empresa Garcia S/A e

recebe um salrio de R$ 2.800,00, no ms de janeiro realizou
20 horas extras. Leonardo quer utilizar o dinheiro das horas
extras para comprar um presente para sua esposa. Como ele
no sabe calcular o valor das horas extras, decidiu procurar
o departamento de RH da empresa para auxili-lo. Se voc
trabalhasse no departamento de RH da empresa Garcia, como
voc o auxiliaria? Qual o valor das horas extras e do salrio
lquido do Leonardo? Obs.: Leonardo no tem dependentes.
Anlise patrimonial
129
U3
O primeiro passo seria explicar para Leonardo que o valor das
horas extras influencia no valor dos descontos, pois o salrio
bruto a soma do salrio base + as horas extras. Ento, quanto
maior o salrio, maiores os descontos. Depois necessrio
explicar para o Leonardo o clculo das horas extras: Salrio:
2.800,00 : 220 horas = 12,73 por hora 12,73 x 50% (acrscimo)
= 6,37 12,73 + 6,37 = 19,10 (valor da hora extra) 19,10 x 20 HE
= 382,00 Leonardo receber o equivalente a R$ 382,00 de
horas extras. Aps o clculo das horas extras, importante
mostrar para ele como se calcula o Imposto de Renda, e que
o valor do INSS pode ser deduzido da base de clculo. Veja:
Salrio: 2.800,00 + HE: 382,00 = Salrio Bruto: 3.182,00 INSS =
3.182,00 x 11% = 350,02 Salrio Bruto: 3.182,00 INSS: 350,02
= 2.831,98 (base clculo) 2.831,98 x 7,5% = 212,40 Parcela a
deduzir: 142,80 = 69,60 Leonardo ter o desconto de R$ 69,60
referente ao IRRF. E a ltima explicao refere-se ao salrio
lquido de Leonardo, ou seja, quanto efetivamente Leonardo
ir receber. Salrio Bruto: 3.182,00 INSS: 350,02 IRRF: 69,60
= Salrio Lquido: 2.762,38
5. Resoluo da SP
Lembre-se
Os descontos de INSS e IRRF do salrio do empregado so calculados
sobre o salrio bruto (salrio fixo + horas extras + abonos + comisses
etc.) e no somente sobre o salrio registrado na carteira.
Faa voc mesmo

Elabore e calcule a folha de pagamento da empresa Delta e depois
preencha o quadro a seguir (resumo da folha):
Provimentos
Nome Rendimentos
Bela
Luna
Lnio
Total
2.000,00
3.500,00
1.700,00
7.200,00
Hora
extra
Descontos
Inss Dependentes Irrf
2
2
4
Salrio
Convnio
lquido
mdico
a pagar
80,00
80,00
80,00
240,00
Informaes adicionais:
1) Quantidade de Horas Extras:
Bela = 3 HE
Luna= 5 HE
Lnio = 30 HE
2) INSS empresa 26,8%
3) FGTS: 8%
4) Para calcular o INSS e o IRRF necessrio consultar as tabelas 3.4 e 3.6.
130
Anlise patrimonial
U3
Faa valer a pena
1. Explique como calculado o IRRF sobre o salrio do empregado.
2. Assinale a alternativa correta. Lcia tem um salrio de R$ 1.950,00,

qual o valor do desconto de INSS e IRRF?
a) R$ 214,50 e R$ 142,80.
b) R$ 156,00 e R$ 134,55.
c) R$ 175,50 e R$ 0,00.
d) R$ 156,00 e R$ 3,45.
e) R$ 175,50 e R$ 3,45.
3. A empresa XYZ fez a proviso dos salrios na data de 31/01/2015 e

efetuar o pagamento aos seus funcionrios em 05/02/2015. Identifique
a alternativa que apresenta a contabilizao correta do reconhecimento
dos salrios em 31/01/2015. (Lembre-se de que D significa Dbito e C
significa Crdito).
a) D Despesas com Salrios / C - Caixa.
b) D Salrios a Pagar / C - Caixa.
c) D Despesas com Salrios / C INSS a Recolher.
d) D Salrios a Pagar / C Despesas com Salrios.
e) D Despesas com Salrios / C Salrios a Pagar.
4. Mercedes recebe um salrio de R$ 700,00, e possui quatro dependentes

de at 14 anos. Qual o valor que receber de benefcio da Previdncia
referente ao Salrio Famlia?
a) R$ 37,18.
b) R$ 104,80.
c)R$ 26,20.
d) R$ 111,54.
e) R$ 148,72.
Anlise patrimonial
131
U3
5. A empresa Venda Total elaborou a folha de pagamento da rea
comercial com o salrio total de R$ 27.000,00. Os percentuais de
descontos foram os seguintes:
Empregados = 11%
Empregador = 26,8%
Assinale a alternativa que apresenta o lanamento correto (Lembre-se
de que D significa Dbito e C significa Crdito):
a) D Salrio a Pagar / C INSS a Recolher R$ 2.970,00.
D Despesas com INSS / C - INSS a Recolher R$ 7.236,00.
b) D Despesas com INSS / INSS a Recolher R$ 2.970,00.
D Salrios a Pagar /C - INSS a Recolher R$ 7.236,00.
c) D INSS a Recolher / C Salrios a Pagar R$ 2.970,00.
D Despesas com INSS /C - Salrios a Pagar R$ 7.236,00.
d) D Salrios a Pagar / C INSS a Recolher R$ 2.970,00.
D Despesas com INSS /C INSS a Recolher R$ 7.236,00.
e) D Salrios a Pagar / C INSS a Recolher R$ 2.970,00.
D INSS a Recolher / C Salrios a Pagar R$ 7.236,00.
6. Marisol tem um salrio de R$ 4.000,00, trabalha 220 horas no ms,

e em janeiro realizou 9 horas extras. A empresa de Marisol paga um
acrscimo de 70% sobre as horas extras. Assinale a alternativa que
demonstra o valor das horas extras de Marisol:
a) R$ 278,19.
b) R$ 114,57.
c) R$ 109,08.
d) R$ 245,43.
e) R$ 81,81.
132
Anlise patrimonial
U3
7. Calcule o salrio lquido dos funcionrios A e B. Os funcionrios
trabalham 220 horas no ms e tm 50% de acrscimo nas horas extras.
Provimentos
Descontos
Rendimentos
Hora
extra
1.750,00
2.600,00
Total
4.350,00
Nome
Inss
Dependentes
Irrf
Salrio
Convnio
lquido a
mdico
pagar
50,00
50,00
100,00
Anlise patrimonial
133
U3
134
Anlise patrimonial
U3
Seo 3.2
Apurao do resultado do exerccio (are)
Dilogo aberto
Ol, aluno! Na seo anterior deste livro aprendemos os conceitos bsicos da
folha de pagamento, bem como sua elaborao e contabilizao. Percebemos a
importncia dos registros contbeis para o recolhimento dos impostos sobre a folha de
pagamento e tambm para o planejamento e controle da empresa; afinal, a empresa
precisa conhecer quais so os gastos relativos aos seus empregados.
Nesta seo, aprenderemos a forma de apurar o resultado econmico das
empresas, ou seja, a contabilizao da apurao do seu resultado (lucro ou prejuzo),
conhecida como Apurao do Resultado do Exerccio (ARE).
Parece familiar, no mesmo? E voc est certo, pois aprendeu na Unidade 2
sobre as contas de resultado e como estas contas so demonstradas. Agora chegou
a hora de aprender como estas contas so apuradas.
Primeiramente, voc precisa compreender que para apurar o resultado da empresa
necessrio utilizar os mesmos grupos de contas (receitas, custos e despesas) que so
utilizadas na demonstrao do resultado (DRE), afinal, a DRE demonstra o resultado e
a ARE apura o resultado.
Para realizarmos a Apurao do Resultado, vamos voltar ao exemplo da empresa
gua Pura, que uma distribuidora de gua mineral e teve um crescimento significativo
no ano de 2014, devido crise hdrica ocorrida principalmente no Estado de So
Paulo. Seus scios Alfredo e Armando contrataram uma empresa de consultoria
Consult Mais para ajud-los a compreender a situao atual da empresa, lembra?
Vimos na seo anterior que a Consult Mais iniciou a anlise da gua Pura pela folha
de pagamento, e, neste momento, temos um novo desafio!
A Consult Mais solicitou para os scios da gua Pura a Demonstrao do Resultado
e os razonetes referentes ao ano de 2014, para analisar se a apurao do resultado est
correta, e quais as contas mais relevantes e que impactaram o resultado da empresa.
Ajude a Consult Mais a analisar o resultado econmico da gua Pura! Pronto para
comear?
Anlise patrimonial
135
U3
No pode faltar
Para realizar a Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) preciso compreender
alguns pontos importantes.
1) A apurao s feita nas contas de resultado (receitas, custos e despesas) e
no envolve as contas patrimoniais (ativo, passivo e patrimnio lquido).
2) A diferena entre a apurao e a demonstrao do resultado que a apurao
s ocorre no ltimo dia do exerccio social, e a demonstrao pode ser feita a
qualquer momento, semanalmente, quinzenalmente, mensalmente etc.
3) A semelhana entre a apurao e a demonstrao do resultado que ambas
chegam ao mesmo resultado, pois utilizam as mesmas contas contbeis.
Voc percebeu como simples? Afinal, j conhece as contas de resultado!
Agora basta relembrar os conceitos!
Pesquise mais
Vamos relembrar o que so contas de resultado? Ento assista ao vdeo
abaixo:
Disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=h3suGPUEUY0>.
A Lei n 6.404/76, atualizada pelas Leis n 11.638/2007 e n 11.941/2009,

determina no seu art. 175 que: O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a
data do trmino ser fixada no estatuto.
O exerccio social da maioria das empresas coincide com o Cdigo Civil, tem
incio em 1 de janeiro e trmino no dia 31 de dezembro de cada ano, porm
existem empresas que utilizam outro perodo para incio e trmino do exerccio
social.
Mas, qual o motivo de estarmos falando sobre exerccio social? Vou lhe explicar,
a apurao do resultado s acontece uma nica vez no ano e exatamente no
trmino do exerccio social, que geralmente ocorre no dia 31 de dezembro de
cada ano.
E voc imagina como acontece o encerramento das contas de resultado?
bem simples! A empresa confronta as contas de receitas (positivas) com as contas
136
Anlise patrimonial
U3
de custos e despesas (negativas), e ento apura-se o resultado. Se as receitas forem
maiores que os custos e as despesas, temos um resultado positivo, ou seja, um
lucro; mas se as receitas forem menores que os custos e as despesas, temos um
resultado negativo, um prejuzo.
Assimile
Receitas Maiores que Despesas e Custos = Lucro
Receitas Menores que Despesas e Custos = Prejuzo
Para facilitar o entendimento, vamos utilizar o exemplo da Pizzaria Mama Mia,
abaixo esto os razonetes com os saldos finais em 31/12/2014.
Caixa
2.300,00
Bancos
7.800,00
Estoque de mercadorias
3.000,00
Mveis e utenslios
9.900,00
Computadores
Veculos
25.000,00
Fornecedores
7.800,00
Salrios a pagar
5.250,00
Impostos a recolher
350,00
Contas a pagar
1.700,00
50.000,00
Receitas de vendas
77.300,00
Despesas de impostos sobre as vendas

4.500,00
Capital social
Custos das mercadorias vendidas

32.300,00
Despesas com telefone e internet

1.500,00
Mquinas
13.000,00
Clientes
2.900,00
Despesas de salrios
20.000,00
600,00
Despesas com energia eltrica

4.400,00
Despesas com material de limpeza

800,00
Anlise patrimonial
137
U3
Percebam que a Pizzaria Mama Mia apresentou o saldo de todas as suas contas
contbeis (contas patrimoniais e contas de resultado), e que para realizar a apurao
importante lembrar que as contas a serem utilizadas so as contas de resultado.
Vamos realizar, ento, a apurao destas contas? O primeiro passo identificar
as contas de resultado, veja abaixo.
Receitas de vendas
77.300,00
Despesas de salrios
20.000,00

4.500,00

4.400,00

32.300,00

1.500,00

800,00
O segundo passo para a apurao do resultado o encerramento das contas

de receitas, despesas e custos. Todas as contas de resultado devem ser encerradas
no ltimo dia do exerccio social, a empresa apura se obteve lucro ou prejuzo.
Voc sabe como feito o encerramento das contas de resultado? muito
simples, todas as contas de resultado devem ser zeradas e a contrapartida destes
lanamentos feita numa conta contbil conhecida como ARE (Apurao do
Resultado do Exerccio).
Vamos acompanhar o encerramento das contas de resultado da empresa
Mama Mia?
A primeira conta a ser encerrada a conta Receita de Vendas, observe que ela
tem um saldo final a crdito.
Receitas de vendas
77.300,00
Como a conta Receita de Vendas precisa ficar com saldo igual a zero,
necessrio fazer um lanamento a dbito nesta conta. Mas em qual conta faremos
o lanamento a crdito? Lembre-se de que estamos utilizando o mtodo das
partidas dobradas, em que cada dbito deve corresponder a um crdito de igual
valor.
138
Anlise patrimonial
U3
Ento, se debitarmos a conta Receita de Vendas, devemos creditar outra conta
com o mesmo valor. a que entra em cena a conta ARE, ela ser a contrapartida
de todos os lanamentos de encerramento das contas de resultado. Observe:
Fato 1 Encerramento da conta receita de vendas
D Receitas de Vendas
77.300,00
C ARE
77.300,00
Receitas de vendas
77.300,00
77.300,00
ARE
77.300,00
Veja o exemplo do fato 2! Neste caso, temos uma conta de despesa:

4.500,00
Fato 2 Encerramento da conta despesas de impostos sobre as vendas

D ARE
4.500,00
C Despesas de Impostos sobre as Vendas
4.500,00

4.500,00
4.500,00 2
ARE
4.500,00
77.300,00 1
Fato 3 Encerramento da conta Custo das Mercadorias Vendidas

D ARE
32.300,00
C Despesas de mercadorias vendidas
32.300,00

32.300,00
32.300,00 3
ARE
4.500,00
32.300,00
77.300,00 1
Fato 4 Encerramento da conta despesas de salrios

D ARE
20.000,00
C Despesas de salrios
20.000,00
Despesas de salrios
20.000,00
20.000,00 4
2
3
4
ARE
4.500,00
32.300,00
20.000,00
77.300,00 1
Anlise patrimonial
139
U3
Fato 5 Encerramento da conta despesas com energia eltrica
D ARE
4.400,00
CC Despesas com Energia Eltrica
4.400,00

4.400,00
4.400,00 5
2
3
4
5
ARE
4.500,00
32.300,00
20.000,00
4.400,00
77.300,00 1
Fato 6 Encerramento da conta despesas com telefone e internet

D ARE
1.500,00
C Despesas com Telefone e Internet
1.500,00

1.500,00
1.500,00 6
2
3
4
5
6
ARE
4.500,00
32.300,00
20.000,00
4.400,00
1.500,00
77.300,00 1
Fato 7 Encerramento da conta despesas com material de limpeza

D ARE
800,00
C Despesas com material de limpeza
800,00

800,00
800,00 7
2
3
4
5
6
7
ARE
4.500,00
32.300,00
20.000,00
4.400,00
1.500,00
800,00
77.300,00 1
Veja que todas as contas de resultado ficaram com saldo zero, lembre-se de
que essas contas nunca devem carregar valor para o prximo exerccio social.
140
Anlise patrimonial
U3
Reflita
A conta ARE uma conta transitria, pois serve apenas para calcular o
lucro ou prejuzo de determinada empresa, depois deve ser encerrada.
Esta conta no aparece na Demonstrao de Resultado e muito menos
no Balano Patrimonial.
Chegamos ao terceiro passo, que o momento de apurar o saldo da conta
ARE.
2
3
4
5
6
7
ARE
4.500,00
32.300,00
20.000,00
4.400,00
1.500,00
800,00
63.500,00
77.300,00 1
77.300,00
13.800,00 SF
Exemplificando
Veja que a conta ARE demonstra um saldo a dbito de R$ 63.500,00
(despesas e custos) e um saldo a crdito de R$ 77.300,00 (receitas),
portanto a Pizzaria Mama Mia obteve um lucro de R$ 13.800,00, pois as
receitas foram maiores do que as despesas e custos.
O quarto passo da apurao do resultado zerar, ou seja, encerrar a conta
transitria
ARE, e a contrapartida deste lanamento dever ser a conta patrimonial de
Lucros. Veja.
Fato 8 Encerramento da conta transitria ARE
D ARE
13.800,00
C Lucros
13.800,00
Lucros
2
3
4
5
6
7
ARE
4.500,00
32.300,00
20.000,00
4.400,00
1.500,00
800,00
63.500,00
77.300,00
13.800,00
13.800,00 SF
77.300,00 1
13.800,00 8
Anlise patrimonial
141
U3
Depois que a empresa realizou o encerramento da conta ARE, ela deixa de
existir, por isso chamada de transitria, ela s serve para apurar o resultado do
perodo. Se a empresa apurar um lucro, este valor transferido para a conta Lucros
que pertence ao Patrimnio Lquido, porm, aps a Lei 11.638/2007, a conta
Lucros no deve mais aparecer no PL, os lucros devem ser totalmente distribudos,
seja para as reservas ou para os scios, na forma de dividendos. E se porventura
a empresa apurar um prejuzo, este valor transferido para a conta Prejuzos
Acumulados, que tambm pertence ao Patrimnio Lquido.
Faa voc mesmo
No momento do encerramento das contas de resultado, as contas de
receitas so ________________ e as contas de despesas e custos so
____________________.
O quinto passo seria a elaborao do Balano Patrimonial da Pizzaria Mama
Mia, o valor do lucro apurado pela empresa deve ser demonstrado no patrimnio
lquido. Observe:
Ativo
Ativo circulante
Balano patrimonial
R$
Passivo
Passivo circulante
Caixa
2,.300,00 Fornecedores
5.250,00
Bancos
7.800,00 Salrios a pagar
1.700,00
Clientes
2.900,00 Impostos a recolher
Total do ativo circulante
3.000,00 Contas a pagar

16.000,00 Total do passivo circulante
R$
350,00
600,00
7.900,00
Ativo no circulante
Imobilizado
55.700,00 Patrimnio Lquido
Mquinas
13.000,00 Capital social
50.000,00
Veculo
25.000,00 Reserva de lucros
13.800,00
Mveis e utenslios
9.900,00
Computadores
7.800,00 Total PL
Total do ativo no circulante
55.700,00
Total do ativo
71.700,00 Total do passivo e PL
63.800,00
71.700,00
Sem medo de errar

Vamos ajudar a Consult Mais a apurar o resultado econmico da empresa gua
Pura referente ao ano de 2014? Para isso, vamos utilizar os razonetes de todas as
contas contbeis da empresa, como tambm a Demonstrao de Resultado. O
objetivo da empresa Consult Mais verificar se a apurao do resultado foi realizada
142
Anlise patrimonial
U3
de forma correta e apontar as contas que possuem maior relevncia dentro da
empresa.
Veja abaixo a Demonstrao do Resultado da empresa gua Pura do ano de
2014 e logo a seguir os seus razonetes:
Demonstrao de resultado
(-)
378.456,00
Vendas de mercadorias
378.456,00
Deduo da receita bruta
-20.331,51
Impostos sobre as vendas
-20.331,51
(=)
Receitas lquida das vendas
358.124,49
(-)
Custos das vendas
-129.456,00
Custo das mercadorias vendidas (CMV)
-129.456,00
(=)
Lucro bruto
228.668,49
(-)
Despesas operacionais
-163.530,04
(-)
Despesas administrativas
-163.530,04
(=)
Resultado lquido do exerccio
65.138,45
Caixa
800,00
27.100,00
Instalaes
20.000,00
Fornecedores
18.100,00
Valor em R$
Receita bruta de vendas
Bancos
33.418,84
Clientes
35.200,00
Veculos
Computadores
47.900,00
15.000,00
Mveis e utenslios
18.000,00
Salrios a pagar
9.051,66
Depreciao acumulada
89.500,00
Simples a recolher
2.964,73
Anlise patrimonial
143
U3
FGTS a recolher
856,00
Receita de vendas
378.456,00
Despesas de salrios
128.400,00
Outras contas a pagar

1.808,00
Capital social
Custo das mercadorias vendidas

129.456,00
20.331,51
Despesas de FGTS
10.272,00
Despesas de aluguel
4.800,00
Despesas de energia eltrica

3.115,00

2.400,00
Despesas de material de escritrio

249,00
Despesas de combustvel
10.000,00
Despesas com convnio

3.840,00
Despesas de gua
1.138,00

586,00
Despesas de depreciao
4.210,04
4.520,00
Ateno!
Para colaborar com a empresa Consult Mais neste segundo desafio, assista
ao vdeo a seguir que comenta sobre apurao de resultado. Disponvel
em: <https://www.youtube.com/watch?v=pOtIka82dwY>.
Lembre-se
A conta ARE uma conta transitria e tem a funo de apurar o resultado
da empresa (lucro ou prejuzo), aps a apurao do resultado necessrio
encerr-la, ou seja, transferir o seu valor para a conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados pertencentes ao grupo do Patrimnio Lquido no
Balano Patrimonial.
144
Anlise patrimonial
U3
Avanando na prtica
Pratique mais!
Instruo
que pode encontrar no ambiente de trabalho. Realize as atividades e depois as compare com as de
seus colegas.
Apurao de Resultado do Ateli de Costura
de rea.
Conhecer sobre os conceitos das contas patrimoniais e de

resultado, o registro dos fatos contbeis pelo mtodo das
partidas dobradas e os demonstrativos contbeis.
Aplicar o estudo referente apurao do resultado do

exerccio.
Registro dos fatos contbeis pelo mtodo das partidas

dobradas, Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.
Selma proprietria de um ateli de costura sob medida, e
gostaria de saber o resultado econmico da sua empresa! O
seu contador lhe enviou os razonetes com os saldos finais das
contas na data de dezembro de 2014. Como Selma no entende
nada sobre Contabilidade, pediu ajuda ao seu amigo Edi, que
aluno do curso de Cincias Contbeis. Seguem os razonetes
com os saldos finais em 31/12/2014 do Ateli de Costuras
Caixa
200,00
Bancos
4.300,00
Clientes
3.200,00
2.100,00
Mquinas
9.000,00
Mveis e utenslios
3.100,00
4. Descrio da SP
Computadores
Fornecedores
1.800,00
3.900,00
Salrios a pagar
Impostos a recolher
5.000,00
Contas a pagar
360,00
Capital social
400,00
Receita de prestao de servios

108.000,00
Custo dos servios prestados

37.200,00
8.760,00

4.320,00
Despesas de salrios
60.000,00
Anlise patrimonial
145
U3
Despesas diversas
1.200,00
4. Descrio da SP
Se Selma pedisse a sua ajuda, como voc faria a apurao de
resultado do Ateli de costura? Qual o resultado econmico da
empresa de Selma?
Para saber o resultado econmico do Ateli de Costura de
Selma, o primeiro passo identificar as contas de resultado.
108.000,00
4.320,00
Despesas de salrios
37.200,00
60.000,00
Despesas diversas
1.200,00
O segundo passo o encerramento dessas contas e a contrapartida a ARE.

1
108.000,00
108.000,00
4.320,00
5. Resoluo da SP:
37.200,00
Despesas de salrios
37.200,00 3
60.000,00
Despesas diversas
1.200,00
1.200,00
4.320,00 2
2
3
4
5
ARE
4.320,00
37.200,00
60.000,00
1.200,00
102.720,00
60.000,00 4
108.000,00 1
108.000,00
5.280,00 SF
Depois de identificar o resultado, que no caso desta empresa

foi lucro, o terceiro passo transferir este valor para a conta
Lucros.
2
3
4
5
ARE
4.320,00
37.200,00
60.000,00
1.200,00
102.720,00
5.280,00
108.000,00 1
Reserva de lucros
5.280,00 6
108.000,00
5.280,00 SF
Lembre-se
Somente as contas de resultado so encerradas no final do exerccio
social da empresa. As contas patrimoniais carregam seus saldos para o
prximo exerccio.
146
Anlise patrimonial
U3
Faa voc mesmo

Lcia contadora de uma empresa que presta servios eltricos, e
precisa apresentar o resultado econmico e o Balano Patrimonial em
31/12/2014 para o proprietrio Seu Valdemir, que quer saber a situao
atual da empresa para fazer o planejamento para o prximo ano.
Voc precisa ajudar Lcia a apurar o resultado econmico da empresa e
elaborar o Balano Patrimonial!
Seguem abaixo as contas com os saldos finais em 31/12/2014:
Contas
Valor
Bancos
3.300,00
Clientes
4.500,00
Estoques de mercadorias
2.400,00
Mquinas
8.600,00
Mveis e utenslios
2.700,00
Computadores
Veculos
3.400,00
28.000,00
Fornecedores
3.600,00
Salrios a pagar
6.600,00
Impostos a recolher
416,00
Contas a pagar
560,00
Capital social
42.924,00
Receitas de prestao de servio
125.000,00
5.000,00
Custos dos servios prestados
99.000,00
Despesas de salrios
18.800,00
Despesas diversas
3.400,00
Agora com voc! Ajude Lcia a encerrar as contas de resultado e

apresentar o Balano Patrimonial para Seu Valdemir.
Anlise patrimonial
147
U3
Faa valer a pena
a) Aps a apurao do resultado do exerccio, as contas de resultado
permanecem com saldo na contabilidade.
b) Na apurao do resultado do exerccio, as contas de receitas so
creditadas no momento da transferncia para a ARE.
c) Na apurao do resultado do exerccio, as contas de despesas so
creditadas no momento da transferncia para a ARE.
d) A conta de ARE debitada no momento da transferncia das receitas.
e) Aps a apurao do resultado do exerccio, as contas patrimoniais so
zeradas.
2. Em relao s contas de resultado, assinale a alternativa correta:

a) Quando uma despesa realizada, registra-se um dbito nas contas
de resultado.
b) Quando uma receita realizada, registra-se um dbito nas contas de
resultado.
c) Quando um custo realizado, registra-se um crdito nas contas de
resultado.
d) Quando realizada a transferncia do resultado, a conta ARE recebe
todos os valores a crdito.
e) Quando realizada a transferncia do resultado, as contas de Custo
recebem lanamentos a dbito.
148
Anlise patrimonial
U3
3. A empresa Narizinho apresentou a seguinte relao de contas:
Contas
Valor - R$
Bancos
15.000,00
Estoques de mercadorias
26.000,00
Fornecedores
27.000,00
Despesas de salrios
12.000,00
Receitas de vendas
100.000,00
Impostos a recolher
Capital social
5.000,00
180.000,00
Clientes
44.800,00
Imveis
156.000,00
Energia eltrica a pagar
3.900,00
Custo de mercadorias vendidas
73.000,00
Despesas de publicidade
2.500,00
Mquinas e equipamentos
37.500,00
Emprstimos e financiamentos
54.000,00
Despesas de impostos
3.100,00
Apure o resultado da empresa e assinale a alternativa correta:

a) A empresa teve um lucro de R$ 27.000,00.
b) A empresa teve um lucro de R$ 21.400,00.
c) A empresa teve um lucro de R$ 15.000,00.
d) A empresa teve um lucro de R$ 9.400,00.
e) A empresa teve um lucro de R$ 4.400,00.
4. Atravs das contas a seguir, apure o resultado da empresa Ourinhos

Ltda.
Contas
Valor - R$
Receitas de prestao de servios
87.000,00
Despesas de salrios
14.500,00
Receitas financeiras
3.600,00
Custo de servios prestados
54.400,00
Prejuzo na venda o imobilizado
2.500,00
Despesas financeiras
1.900,00
Despesas de impostos
4.100,00
Despesas com eventos
5.000,00
Lucro na venda do imobilizado
2.300,00
Despesas de combustveis
6.800,00
Anlise patrimonial
149
U3
a) A empresa teve um lucro de R$ 18.400,00.
b) A empresa teve um prejuzo de R$ 2.200,00.
c) A empresa teve um prejuzo de R$ 4.700,00.
d) A empresa teve um lucro de R$ 100,00.
e) A empresa teve um lucro de R$ 3.700,00.
5. Com base nos dados a seguir, responda seguinte questo: Qual o

valor do Patrimnio Lquido aps a apurao do resultado?
Contas
Receitas
Valor - R$
165.000,00
Custos
97.000,00
Despesas
73.000,00
Ativo
135.000,00
Passivo
57.000,00
Capital social
83.000,00
a) R$ 83.000,00.
b) R$ 78.000,00.
c) R$ 135.000,00.
d) R$ 5.000,00.
e) R$ 5.000,00.
6. Demonstre como so realizados os lanamentos de apurao do

resultado do exerccio, de acordo com as contas abaixo:
Receitas = R$ 50.000,00
Custos = R$ 44.000,00
Despesas = R$ 4.500,00
7. Explique qual a finalidade da apurao das contas de resultado.
150
Anlise patrimonial
U3
Seo 3.3
Apurao do resultado do exerccio, impostos e
estoques
Dilogo aberto
Ol, aluno! Na seo anterior, voc aprendeu sobre apurao do resultado do
exerccio, viu a diferena entre apurao e demonstrao do resultado e relembrou a
diferena entre as contas patrimoniais e de resultado.
Nesta seo, voc estudar sobre a apurao de resultados em trs tipos diferentes
de empresas (prestadoras de servios, comerciais e industriais), tambm ver sobre os
fatos que alteram os valores dos estoques, bem como os tributos sobre as operaes
de compra e venda das empresas.
Vamos iniciar o estudo com a seguinte pergunta: Qual a diferena das atividades nas
empresas prestadoras de servios, comerciais e industriais? As empresas prestadoras
de servios so aquelas que no entregam mercadorias ou produtos, mas, sim,
servios, enquanto que as empresas comerciais so aquelas que vendem mercadorias
e as industriais so as que fabricam mercadorias ou produtos.
As empresas comerciais e industriais possuem estoques, diferente das empresas
prestadoras de servios, que no necessitam de produtos estocados, pois s realizam
o servio no momento em que o cliente solicita.
Como as empresas comerciais e industriais possuem estoques, necessrio que
haja um controle, ou seja, uma gesto dos estoques, pois mercadorias paradas geram
prejuzo para a empresa.
Existem dois tipos de sistemas de controle dos estoques, o controle peridico e o
controle permanente, que veremos com mais detalhes adiante. Todas as mercadorias
esto sujeitas a tributao, tanto na compra como na venda, e os tipos de tributos
dependem das atividades da empresa (se comercial, industrial ou prestadora de
servio). Para estudarmos sobre os estoques e os tributos sobre as mercadorias, que
tal analisarmos a empresa gua Pura?
O prximo passo da empresa de Consultoria Consult Mais para a anlise da
situao financeira e econmica da Distribuidora gua Pura verificar o controle dos
estoques da empresa. Para isso, solicitou o controle de estoques de junho de 2014 e
Anlise patrimonial
151
U3
2015. A gua Pura informou que utiliza o mtodo de controle de estoques atravs do
inventrio peridico.
A Consult Mais sugeriu que a gua Pura implantasse o controle dos estoques
atravs do Inventrio Permanente, pois mais efetivo e demonstra detalhadamente
todas as operaes ocorridas com as mercadorias, inclusive as devolues. Agora a
Consult Mais precisa da sua ajuda para implantar este novo mtodo de controle de
estoques. Pronto para ajud-la?
No pode faltar
Como vimos no Dilogo Aberto, existem diferenas nas atividades das
empresas prestadoras de servios, comerciais e industriais. Enquanto as empresas
comerciais vendem mercadorias, as industriais produzem as mercadorias, e, desta
forma, ambas necessitam de estoques. J no caso das empresas prestadoras de
servios, no h a necessidade de estoques, pois realizam servios de acordo com
os pedidos dos clientes. O que quero dizer que a empresa prestadora de servios
no tem necessidade de ter um estoque significativo, mas ela pode ter um estoque!
Para exemplificar melhor, vamos analisar uma oficina mecnica que presta
servios mecnicos, o estoque da oficina bem reduzido, se compararmos com
uma empresa comercial que revende essas peas. A oficina mecnica, quando
precisa de alguma pea, solicita para seus fornecedores, neste caso, o comrcio
de peas. A oficina no ter uma variedade de peas no seu estoque, pois no sabe
quais os tipos e marcas de carros e muito menos as peas que sero necessrias
para o servio. Ficou mais fcil agora, no mesmo?
Independente do tipo de empresa, se prestadora de servio, comercial ou
industrial, todas elas tm a obrigatoriedade de apurar o resultado econmico e
devem encerrar as contas de resultado no final do exerccio social para que se
apure o lucro ou prejuzo.
A diferena entre elas refere-se ao conceito de custo! Voc lembra o que
custo?
Custo so gastos relativos a compras e/ou produo de mercadorias e prestao
de servios. Os custos so necessrios para a obteno das receitas (vendas).
Agora, veja o conceito de custos nos trs tipos de empresas. Nas empresas
prestadoras de servios, vamos utilizar o exemplo da oficina mecnica, os custos
da oficina so: os salrios dos mecnicos e do supervisor, aluguel, energia
eltrica, depreciao dos equipamentos e ferramentas e os materiais utilizados
nos servios. Nas empresas comerciais, vamos citar como exemplo a empresa
que revende peas para automveis, os custos so as prprias peas que sero
152
Anlise patrimonial
U3
revendidas. E nas empresas industriais, tomemos como exemplo uma fbrica de
peas para automveis, os custos so aqueles relacionados produo das peas:
mo de obra (salrios), energia eltrica, depreciao das mquinas, manuteno,
embalagens, etc.
Percebeu que todas essas empresas possuem custos? isso mesmo, os custos
existem em qualquer tipo de empresa e devem ser reconhecidos na contabilidade.
Pesquise mais
Voc sabe a diferena entre Gastos, Custos e Despesas? Descubra
assistindo ao vdeo abaixo:
Disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=cfUx3br_8Fk>.
As empresas comerciais e industriais tm a necessidade de ter controle dos

seus estoques, a gesto dos estoques essencial para a rentabilidade de uma
empresa, fundamental ter no estoque a quantidade ideal para a produo ou
comercializao, pois mercadoria parada no estoque significa perda de dinheiro.
E, para o controle dos estoques, existem dois mtodos: o Sistema de Inventrio
Peridico e o Sistema de Inventrio Permanente.
Inventrio Peridico: As empresas que utilizam este tipo de controle de estoque
no conseguem ter controle ideal de todas as compras, vendas, devolues e
possveis baixas, e para que elas apurem o custo da mercadoria vendida (CMV) ou
o custo do produto vendido (CPV), devem utilizar a seguinte frmula:
Figura 3.2 - Frmula CMV
CMV = Estoque inicial + compras lquidas estoque final
CMV = Custo das mercadorias vendidas
Compras lquidas = (compras + fretes devolues abatimentos)
Veja o exemplo da empresa comercial Tico Tico:

Em 01/01/2015, a empresa possua um estoque com 1.000 unidades de
mercadorias no valor de R$ 2,00 cada.
Em 10/01/2015, a empresa comprou 1.500 unidades de mercadorias no valor
de R$ 3,00 e pagou fretes no valor de R$ 450,00.
Em 30/01/2015, a empresa possua em estoque 400 unidades de mercadorias
no valor de 3,00.
Anlise patrimonial
153
U3
Resoluo:
Estoque Inicial: 1.000 unidades x R$ 2,00 = R$ 2.000,00
Compras: 1.500 unidades x R$ 3,00 = R$ 4.500,00
Fretes: R$ 450,00
Estoque Final: 400 unidades x R$ 3,00 = R$ 1.200,00
Frmula: CMV = EI + CL EF
CMV = 2.000,00 + ( 4.500,00 + 450,00) 1.200,00
CMV = 5.750,00
Inventrio Permanente: A empresa que utiliza este mtodo consegue ter um
controle efetivo de todas as operaes ocorridas nos estoques: compras, vendas,
devolues e baixas. Ele feito atravs de uma ficha de controle de estoques em
papel (manual) ou informatizada (eletrnica).
Existem alguns critrios de avaliao dos estoques pelo Inventrio Permanente,
vamos conhecer os principais? So eles: PEPS, UEPS e PMP, que logo mais voc
vai conhecer o significado.
Assimile
Inventrio Peridico = No controle efetivo do estoque, utilizao de
uma frmula.
Inventrio Permanente = Controle detalhado de todas as operaes
ocorridas no estoque.
Para facilitar o entendimento, vamos utilizar o exemplo da empresa comercial
Conforto, que comercializa estofados. Segue a movimentao dos estoques do
ms de maro de 2015:
Tabela 3.15 - Movimentao dos estoques da empresa comercial conforto em maro/2015
Em 01/03/2015 Estoque Inicial de 15 unidades de mercadorias pelo valor unitrio de R$ 2.000,00.
Em 05/03/2015 Compra de 3 unidades de mercadorias pelo valor unitrio de R$ 2.100,00.
Em 08/03/2014 Devoluo de 1 unidade de mercadorias referente a compra do dia 05/03/2015.
Em 10/03/2015 Venda de 7 unidades de mercadorias pelo valor unitrio de R$ R$ 3.200,00.
Em 15/03/2015 Devoluo pelo cliente de 2 unidades de mercadorias referente a venda do dia
10/03/2015.
154
Anlise patrimonial
U3
Agora, vamos utilizar esta movimentao nos trs mtodos.
PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai)
Tambm conhecida como FIFO (first in, first out), este mtodo utiliza a ideia de
que a primeira mercadoria comprada ser a primeira mercadoria vendida.
Tabela 3.16 - PEPS
Sada
Saldo final
Entrada
Qtd Custo unit. Custo total Qtd Custo unit. Custo total Qtd Custo unit. Custo total
01/mar Saldo inicial
15 2.000,00
30.000,00
Data
Histrico
05/mar compra
2.100,00
6.300,00
15
2.000,00
30.000,00
2.100,00
6.300,00
15
2.000,00
30.000,00
2.100,00
4.200,00
2.000,00
16.000,00
2.100,00
4.200,00
10
2.000,00
20.000,00
2.100,00
4.200,00
18
08/mar Devoluo
compra
-1
2.100,00
- 2.100,00
36.300,00
17
10/mar Venda
2.000,00
14.000,00
34.200,00
10
15/mar Devoluo
vendas
15/mar Saldo final
-2
4.200,00
2.000,00
-4.000,00
10.000,00
20.200,00
12
24.200,00
12
24.200,00
Fonte: Elaborado pela autora (2015)
UEPS (ltimo que Entra, Primeiro que Sai)

Tambm conhecida como LIFO (last in, first out), este mtodo utiliza o critrio
de que a ltima mercadoria comprada ser a primeira mercadoria vendida.
Anlise patrimonial
155
U3
Tabela 3.17 - UEPS
Sada
Saldo final
Entrada
15 2.000,00
30.000,00
Data
Histrico
05/mar compra
2.100,00
6.300,00
15
2.000,00
30.000,00
2.100,00
6.300,00
15
2.000,00
30.000,00
2.100,00
4.200,00
2.000,00
20.000,00
2.000,00
24.000,00
18
08/mar Devoluo
compra
-1
2.100,00
- 2.100,00
36.300,00
17
10/mar Venda
2.100,00
4.200,00
2.000,00
10.000,00
14.200,00
10
2.000,00
-4.000,00
12
7
15/mar Devoluo
vendas
15/mar Saldo final
-2
4.200,00
10.200,00
10
34.200,00
20.000,00
12
24.000,00
12
24.000,00
PMP (Preo Mdio Ponderado)

Este mtodo utiliza a mdia das compras das mercadorias.
Tabela 3.18 - PMP

Sada
Saldo final
Entrada
15 2.000,00
30.000,00
Data
Histrico
05/mar compra
2.100,00
6.300,00
18
2.016,67
36.300,00
08/mar Devoluo
compra
10/mar Venda
-1
2.100,00
- 2.100,00
17
2.011,76
34.200,00
15/mar Devoluo
vendas
15/mar Saldo final
4.200,00
2.011,76
14.082,35
10
2.011,76
20.117,65
-2
2.011,76
-4.023,53
12
2.011,76
24.141,18
10.058,82
12
24.141,18
Perceba que nos trs mtodos h igualdade nas quantidades, a diferena o

valor do Custo Total, tanto na coluna da Sada como na coluna do Saldo Final.
Estes valores se diferenciam devido ao mtodo utilizado pela empresa.
156
Anlise patrimonial
U3
Note, tambm, que o valor da venda jamais entrar na ficha de estoque, pois
a ficha demonstra os custos referentes s mercadorias vendidas e no tem a
inteno de mostrar as receitas (vendas).
Veja o comparativo:
Tabela 3.19 - Comparativo dos mtodos do inventrio permanente
DRE
Receita bruta
PEPS
UEPS
PMP
22.400,00
22.400,00
22.400,00
(-)
Devoluo venda
-6.400,00
-6.400,00
-6.400,00
(=)
Receita lquida
16.000,00
16.000,00
16.000,00
(-)
CMV
-10.000,00
-10.200,00
10.058,82
(=)
Lucro bruto
6.000,00
5.800,00
5.941,18
PEPS
UEPS
PMP
24.200,00
24.000,00
24.141,18
Estoque ativo
Estoque final
Fonte: Elaborada pela autora (2015)
Observe que o valor da receita bruta e da devoluo da venda o mesmo

para os trs mtodos. Para chegar no valor da receita, temos que voltar para o
quadro de movimentaes e verificar a quantidade vendida e o valor da venda.
No exemplo da loja Conforto, foi realizada uma venda no dia 10/03, a empresa
vendeu 7 unidades de mercadorias pelo valor unitrio de R$ 3.200,00, totalizando
R$ 22.400,00. Porm, no dia 15/03, o cliente devolveu 2 unidades de mercadorias
referentes venda do dia 10/03, portanto, houve uma devoluo de vendas no
valor de R$ 6.400,00.
Muito fcil, no mesmo? Agora vamos analisar o CMV? Para encontrarmos o
valor do CMV temos que olhar as trs fichas de estoque. O valor do CMV sempre
ser diferente, observe a ficha de estoque na coluna da Sada no Custo Total.
Voc percebe que o mtodo UEPS apresenta maior custo em relao aos
outros mtodos? exatamente por isso que nosso Regulamento do Imposto de
Renda RIR/99 no aceita a utilizao deste mtodo, pois quanto maior o custo,
menor o lucro, e a empresa tendo menor lucro, paga menos imposto.
Quando analisamos o lucro bruto, percebemos que o maior valor do mtodo
PEPS, o motivo que o CMV o menor dos trs mtodos, pois as mercadorias
mais antigas so as que so baixadas primeiro. Utilizamos o mesmo raciocnio
quanto aos estoques.
Existem alguns fatos que alteram o valor dos estoques das empresas, j vimos as
devolues de compras e vendas no exemplo da empresa Conforto. Mas, tambm,
temos os abatimentos (descontos) e os impostos sobre essas mercadorias.
Anlise patrimonial
157
U3
Os abatimentos so considerados uma reduo no custo ou na receita e
geralmente esto relacionados qualidade do produto, quantidade incorreta e
diferena de preo. J os impostos so obrigatrios por lei e incidem sobre as
compras e vendas das mercadorias, os mais comuns so: ISS, PIS, COFINS, ICMS
E IPI.
Pesquise mais
Veja o exemplo de uma ficha de estoque com imposto incidente sobre a
compra de mercadorias. Assista ao vdeo a seguir.
Disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=GkRqLpWDjKU>.
H diversas formas de tributao, e esses tributos se diferem de acordo com o

tipo da empresa. Nas empresas industriais, temos o IPI (Imposto sobre Produtos
Industrializados) e no temos nos demais tipos de empresa, o ICMS (Imposto
sobre Circulao de Mercadorias e Servios) se aplica s empresas industriais e
comerciais. J as empresas prestadoras de servios devem contribuir para o
ISS (Imposto sobre Servio). O PIS (Programa de Integrao Social) e a COFINS
(Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) so impostos devidos
para todos os tipos de empresas.
As empresas tm a opo de escolher a forma como sero apurados seus
impostos: Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples Nacional. Portanto,
interessante destacar que os impostos e tributos tm caractersticas diferentes para
cada tipo de empresa, de forma de tributao e etc.
Vamos analisar o exemplo da Empresa Comercial Sonho Meu, optante pelo
Lucro Real.
1) A empresa Sonho Meu comprou mercadorias da empresa industrial
Tranquilidade.
Tabela 3.20 - Nota fiscal de compra
Dados da nota fiscal
Valor da mercadoria
Valor do ipi 10%
Valor do icms 18%
Valor do pis 1,65%
Valor da cofins 7,6%
Total da nota fiscal
158
Anlise patrimonial
5.000,00
500,00
900,00
82,50
380,00
5.500,00
U3
A empresa Sonho Meu no contabiliza o valor do IPI, pois uma empresa
comercial. Neste caso, o valor do IPI somado no valor da mercadoria. Para
registrar o valor das mercadorias necessrio descontar o valor do ICMS, PIS e
COFINS.
Veja:
Mercadorias
(-) ICMS
(-) PIS
(-) COFINS

5.500,00
(900,00)
( 82,50)
(380,00)
4.137,50
Lanamentos (Dirio)
D Estoque de Mercadorias
4.137,50
D ICMS a Recuperar
900,00
D - PIS a Recuperar
82,50
D - COFINS a Recuperar
380,00
C - Bancos
5.500,00
Observe que o valor pago pelas mercadorias foi exatamente o valor destacado
na nota fiscal.
2) A empresa Sonho Meu vendeu mercadorias vista com crdito em conta
corrente bancria para a empresa Comercial Sonfera.
Tabela 3.21 - Nota fiscal de compra
Dados da nota fiscal
Valor da mercadoria
Valor do icms 18%
Valor do pis 1,65%
Valor da cofins 7,6%
Total da nota fiscal
8.000,00
1.440,00
132,00
608,00
8.000,00
Veja:
Mercadorias 8.000,00
(-) ICMS
(1.440,00)
(-) PIS
( 132,00)
(-) COFINS

(608,00)

5.820,00
Anlise patrimonial
159
U3
Lanamentos (Dirio)
D CMV
C Estoque de Mercadorias
5.000,00
5.000,00
D Bancos
C Receita de Vendas
8.000,00
8.000,00
D Desp. Impostos s/ Vendas ICMS

C ICMS a Recolher

1.440,00
1.440,00
D Desp. Impostos s/ Vendas PIS

C - PIS a Recolher
132,00
132,00
D Desp. Impostos s/ Vendas COFINS 608,00

C - COFINS a Recolher
608,00
3) A empresa Sonho Meu apura os impostos sobre as mercadorias.
Tabela 3.22 - Apurao Impostos
ICMS a Recuperar (Ativo)
ICMS a Recolher (Passivo)
Saldo do ICMS a Recolher
900,00
1.440,00
540,00
PIS a Recuperar (Ativo)

PIS a Recolher (Passivo)
Saldo do PIS a Recolher
82,50
132,00
49,50
COFINS a Recuperar (Ativo)

COFINS a Recolher (Passivo)
Saldo da COFINS a Recolher
380,00
608,00
228,00
Exemplificando
Para voc entender como se apuram os impostos, vamos verificar o ICMS!
A empresa tinha como imposto a recuperar 900,00 (ativo), pois este
valor j estava embutido no valor das mercadorias compradas, quando
a empresa realizou a venda, apurou um imposto de 1.440,00 (passivo), a
empresa tem a obrigao de pagar este imposto. Porm, ela pode utilizar
o crdito de 900,00 que j foi pago na compra, ento, em vez de recolher
1.440,00, ela dever recolher a diferena, que 540,00.
160
Anlise patrimonial
U3
Lanamentos (Dirio)
D ICMS a Recolher

C ICMS a Recuperar

900,00
900,00
D PIS a Recolher
C - PIS a Recuperar
82,50
82,50
D Desp. Impostos s/ Vendas COFINS

C - COFINS a Recolher

380,00
380,00
Reflita
As empresas optantes pelo Lucro Real utilizam o sistema no cumulativo
de impostos, o qual permite que seja aproveitado o valor dos impostos
pagos nas compras, no momento do recolhimento dos impostos devidos
referente s vendas.
Faa voc mesmo

A empresa X comprou mercadorias e registrou R$ 200,00 de impostos a
recuperar; quando vendeu as mercadorias, registrou impostos a recolher
no valor de R$ 560,00. Qual o valor a ser recolhido pela empresa referente
aos impostos?
Sem medo de errar

Vamos ajudar a Consult Mais a implantar o controle dos estoques na empresa
gua Pura? A Consult Mais elaborar trs fichas de estoque, pelos mtodos: PEPS,
UEPS e PMP e apresentar para os scios as especificidades de cada mtodo,
posteriormente, os scios devero escolher o mtodo que achar mais adequado
para a empresa.
Para isso, a Consult Mais solicitou os clculos do CMV do perodo de dezembro
de 2014 a junho de 2015. A sugesto da Consult Mais que a gua Pura comece a
implantar o controle de estoque a partir do ms de julho de 2015.
A Consult Mais tambm solicitou o relatrio com a descrio da contagem das
mercadorias em 30/06 e a movimentao do estoque da primeira quinzena de
julho de 2015.
Anlise patrimonial
161
U3
Veja a seguir os clculos do CMV, o relatrio da descrio da contagem
das mercadorias, bem como a movimentao ocorrida no estoque na primeira
quinzena do ms de julho de 2015:
Tabela 3.23 - Clculo do CMV - inventrio peridico
Descrio
Estoque inicial
Compras
Dezembro/2014 Janeiro/2015 Fevereiro/2015 Maro/2015 Abril/2015 Maio/2015 Junho/2015

12.100,00
27.100,00
9.600,00
3.750,00
5.550,00
9.760,00 11.350,00
30.360,00
14.000,00
22.800,00 26.600,00 26.000,00 22.000,00
Estoque final
27.100,00
9.600,00
3.750,00
5.550,00
9.760,00
11.350,00
6.350,00
Cmv
15.360,00
17.500,00
19.850,00
21.000,00
22.390,00
24.410,00
27.000,00
Fonte: Elaborada pela autora (2015)
Relatrio da Contagem do Estoque da Empresa gua Pura em 30/06/2015.

A quantidade de mercadorias em estoque na data de 30/06/2015 de 1.588
gales com o custo unitrio de R$ 4,00.
Tabela 3.24 - Movimentao do estoque da primeira quinzena do ms de julho de 2015

Data
Movimentao
01/jul
Compra de 2.000 gales de gua pelo valor unitrio de R$ 4,00
01/jul
Venda de 150 gales de gua pelo valor unitrio de R$ 9,00
02/jul
03/jul
Compra de 2.000 gales de gua pelo valor unitrio de R$ 4,10
03/jul
06/jul
Venda de 1.200 gales de gua pelo valor unitrio de R$ 9,10
07/jul
08/jul
13/jul
Compra de 500 gales de gua pelo valor unitrio de R$ 4,20
13/jul
14/jul
Devoluo de 30 gales de gua referente a compra do dia 13/07
15/jul
Venda de 1.710 gales de gua pelo valor unitrio de R$ 9,20
Agora com voc! Ajude a Consult Mais a elaborar a ficha de estoque da

primeira quinzena de julho de 2015, e demonstre o Resultado do perodo!
Obs: No utilizaremos os impostos e contribuies nos clculos das compras e
vendas de mercadorias, pois a Empresa gua Pura optante pelo Simples Nacional
e participa da substituio tributria, sendo este assunto especfico da disciplina de
contabilidade tributria.
162
Anlise patrimonial
U3
Ateno!
Para colaborar com a empresa Consult Mais neste desafio, assista ao
vdeo a seguir que exemplifica o mtodo do PEPS na ficha de estoque.
Disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=28OFL5q83Ds>.
Lembre-se
O preo da venda no demonstrado na ficha de estoque, pois a ficha de
estoque tem o objetivo de demonstrar o CMV e o Estoque Final.
Avanando na prtica
Pratique mais!
Instruo
seus colegas.
Empresa Castro S/A
de rea

Contbeis.
Aplicar o estudo referente s operaes de tributos sobre

compra e venda de mercadorias.
Demonstrao de Resultado, Clculo do CMV e Estoques.
4. Descrio da SP
A empresa Castro S/A utiliza o mtodo do Sistema de

Inventrio Peridico para o controle de estoque, e no ms de
abril de 2015 apresentou a seguinte movimentao:
Saldo inicial de mercadorias = R$ 12.000,00
Saldo final de mercadorias = R$ 16.300,00
Compra de mercadorias no ms = R$ 23.400,00
Fretes sobre compras = R$ 3.800,00
Devolues de Compras = R$ 5.900,00
Devolues de Vendas = R$ 6.600,00
Venda de mercadorias no ms = R$ 45.000,00
Despesas do ms = R$ 14.900,00
O diretor financeiro da empresa solicitou ao departamento de
contabilidade o resultado lquido da empresa. Se voc fosse o
contador da empresa Castro, qual resultado apresentaria para
o diretor financeiro?
Anlise patrimonial
163
U3
Para saber o resultado lquido da empresa necessrio
elaborar a demonstrao de resultado. Porm, antes de
acharmos o resultado precisamos encontrar o valor do CMV,
pois a empresa utiliza o sistema de inventrio peridico.
1) CMV = EI + CL -EF
CMV = 12.000,00 + (23.400,00 + 3.800,00 5.900,00)
16.300,00
CMV = 12.000,00 + 21.300,00 16.300,00
CMV = 17.000,00
2) Demonstrao de Resultado
5. Resoluo da SP
DRE
PEPS
Receita bruta
45.000,00
(-)
Devoluo venda
- 6.600,00
(=)
Receitas lquida
38.400,00
(-)
CMV
- 17.000,00
(=)
Lucro bruto
21.400,00
(-)
Despesas
- 14.900,00
(=)
Resultado lquido
6.500,00
Lembre-se
Existem dois tipos de sistemas de inventrios para o controle dos estoques.
Sistema de Inventrio Peridico e Sistema de Inventrio Permanente.
Faa voc mesmo
Cristina precisa elaborar a ficha de estoque da sua empresa pelo mtodo
do Inventrio Permanente (PEPS).
Seguem as informaes da movimentao do estoque no ms de janeiro
de 2015:
Data
Movimentao
01/jan
Saldo inicial de 200 unidades pelo valor unitrio de R$ 2,00
03/jan
Compra de 150 unidades pelo valor unitrio de R$ 2,10
06/jan
Venda de 80 unidades pelo valor unitrio de R$ 4,40
10/jan
15/jan
18/jan
23/jan
30/jan
Ajude Cristina a elaborar a ficha de estoque e apresentar o Lucro Bruto

da empresa.
164
Anlise patrimonial
U3
Faa valer a pena
1. A empresa Industrial Luz comprou mercadorias da Empresa Industrial
Cu, no valor de R$ 3.800,00 e vendeu as mercadorias para a Empresa
Comercial Terra no valor de R$ 5.100,00. A empresa Industrial Luz
optante pelo Lucro Real e utiliza o sistema no cumulativo.

Seguem as alquotas dos impostos (compra e venda)
IPI 10%
ICMS 18%
PIS 1,65%
COFINS 7,6%
Pede-se: Calcular os impostos e o valor lquido da mercadoria na compra

e venda, bem como os lanamentos contbeis.
2. A empresa Faz de Conta adquiriu mercadorias no valor de R$ 50.000,00

a prazo. Neste valor esto inclusos R$ 2.300,00 referentes ao frete e R$
9.000,00 referentes ao ICMS. Qual alternativa que demonstra o registro
correto desta operao?
a) D Estoque de Mercadorias
C - Fornecedores
50.000,00.
50.000,00.
b) D Estoque de Mercadorias
D ICMS a recuperar
C - Fornecedores
41.000,00.
9.000,00.
50.000,00.
c) D Estoque de Mercadorias
D Frete a recuperar
C - Fornecedores
47.700,00.
2.300,00.
50.000,00.
d) D Estoque de Mercadorias
C ICMS a recolher
C - Fornecedores
59.000,00.
9.000,00.
59.000,00.
e) D Estoque de Mercadorias
C ICMS a recolher
C - Fretes a recolher
C - Fornecedores
61.300,00.
9.000,00.
2.300,00.
50.000,00.
Anlise patrimonial
165
U3
a) Quando adotamos os preos mais antigos para a baixa das mercadorias,
utilizamos o mtodo UEPS.
b) Quando adotamos os preos mais recentes para a baixa das
mercadorias, utilizamos o mtodo PEPS.
c) Quando adotamos os preos mais recentes para a baixa das
mercadorias, utilizamos o mtodo PMP.
d) Quando adotamos os preos mdios para a baixa das mercadorias,
utilizamos o mtodo UEPS.
e) Quando adotamos os preos mais antigos para a baixa das mercadorias,
utilizamos o mtodo PEPS.
4. Assinale a alternativa que apresenta o lucro bruto da empresa Delta.

Saldo Inicial: 6.000,00
Compras de mercadorias: 9.500,00 (incluso ICMS 18%)
Saldo Final: 3.200,00
Vendas de mercadorias: 16.700,00
Impostos sobre as vendas: 18%
a) R$ 10.590,00.
b) R$ 12.300,00.
c) R$ 7.200,00.
d) R$ 3.104,00.
e) R$ 1.394,00.

a) As empresas prestadoras de servios so contribuintes do IPI.
b) As empresas comerciais so contribuintes do ISS.
c) As empresas comerciais e industriais so contribuintes do ICMS.
d) As empresas optantes pelo lucro presumido podem utilizar o regime
no cumulativo.
e) As empresas optantes pelo lucro real utilizam o regime cumulativo.
166
Anlise patrimonial
U3
6. Atravs da composio a seguir, assinale a alternativa que apresenta,
respectivamente, o valor correto do CMV e da Receita Lquida:
Compras de mercadorias: 25.000,00
Vendas de mercadorias: 33.100,00
Estoque Inicial de mercadorias: 12.300,00
Estoque Final de mercadorias: 7.700,00
Devolues de Vendas: 1.500,00
Devolues de compras: 4.700,00
a) R$ 24.900,00 e R$ 31.600,00.
b) R$ 24.900,00 e R$ 33.100,00.
c) R$ 29.600,00 e R$ 31.600,00.
d) R$ 28.600,00 e R$ 33.100,00.
e) R$ 28.100,00 e R$ 28.400,00.
7. Explique as diferenas entre os mtodos PEPS, UEPS e Preo Mdio.
Anlise patrimonial
167
U3
168
Anlise patrimonial
U3
Seo 3.4
Contas redutoras do ativo

Dilogo aberto
Caro estudante.
Chegamos ltima seo da Unidade 3! Veja o quanto voc aprendeu!
Estudou sobre os conceitos bsicos e a contabilizao da folha de pagamento e j
tem a habilidade para conferir o seu holerite. Tambm aprendeu a realizar a apurao
do resultado do exerccio (ARE) e conheceu a diferena e a semelhana entre a
apurao e a demonstrao do resultado.
Tambm aprendeu como se apura o resultado de trs tipos diferentes de empresas:
prestadoras de servios, comerciais e industriais. Aprendeu que as empresas comerciais
e industriais possuem estoque e devem ter o controle atravs do sistema de inventrio
(inventrio peridico ou inventrio permanente), tambm conheceu sobre os fatos
que alteram os valores dos estoques, tais como: devoluo de compra ou venda,
impostos sobre as compras ou vendas e os abatimentos.
Conheceu sobre os tipos existentes de impostos e tributos, sobre as compras
e vendas de mercadorias e aprendeu a calcular e registrar esses impostos na
contabilidade.
Nesta seo, voc estudar sobre as contas redutoras do ativo! Sabemos que o
ativo composto dos bens e direitos da empresa, algo positivo. Mas, agora, vamos
aprender quais so as contas que reduzem os valores do ativo. Entendemos ento que
so contas negativas, ou seja, elas possuem valores negativos no Ativo da empresa.
Voc est curioso para saber quais so essas contas? Ento veja! As contas so:
Duplicatas Descontadas, Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa, Proviso para
Ajuste do Valor dos Bens do Ativo ao Valor de Mercado, Proviso para Perdas em
Investimentos, Depreciao, Amortizao e Exausto.
Anlise patrimonial
169
U3
Para estudarmos sobre as contas redutoras do ativo, que tal olharmos para a empresa
gua Pura? A Consult Mais precisa entregar para os scios da empresa gua Pura um
relatrio que demonstre a situao financeira e econmica atual da empresa! A Consult
Mais j realizou a maior parte do trabalho, fez uma anlise da folha de pagamento e
identificou os impactos causados pela contratao de novos funcionrios, apurou o
resultado da empresa do ano de 2014 e identificou as contas mais relevantes e depois
analisou o sistema de controle de estoque da empresa e sugeriu a implantao do
sistema de inventrio permanente. A ltima etapa do trabalho da Consult Mais ser
analisar as contas redutoras do ativo da empresa gua Pura e entregar o relatrio
com o resultado de toda a anlise feita pela empresa. Para isso, necessrio ter em
mos o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado de dezembro de 2014 e
junho de 2015, alm da movimentao das contas do Imobilizado. E a, que tal ajudar
a Consult Mais neste ltimo desafio?
No pode faltar
As contas redutoras do ativo diminuem o valor do ativo, por este motivo elas
possuem o saldo credor. Temos contas que reduzem o Ativo Circulante e outras
que reduzem o Ativo No Circulante. Vamos comear pelas contas redutoras
do ativo circulante. So elas: Duplicatas Descontadas, Proviso para Crdito de
Liquidao Duvidosa, Proviso para Ajuste do valor dos Bens do Ativo ao Valor de
Mercado.
Duplicatas descontadas
So os recebimentos antecipados das duplicatas a receber que tm data de
vencimento futuro, as empresas realizam a venda dessas duplicatas para as
instituies financeiras. Nesta operao, as instituies financeiras cobram juros e
taxas pela antecipao, como se fosse um emprstimo.
Geralmente, as empresas realizam esta operao quando necessitam de capital
de giro, ou seja, quando esto passando por dificuldades financeiras.
At dezembro de 2007, antes da atualizao da Lei das S.A. n 6.404/76, as
duplicatas descontadas eram contas redutoras do ativo. Com a adaptao da lei
aos padres internacionais de Contabilidade, as duplicatas descontadas passaram
a fazer parte do passivo. Mas por qual motivo?
muito simples, a operao de duplicatas descontadas no favorece a empresa,
pois ela vende as duplicatas para as instituies financeiras e recebe o valor lquido
com o desconto dos juros e taxas, porm se o cliente no pagar a duplicata no
prazo estabelecido, as instituies financeiras no assumem o risco e o seu valor
cobrado da empresa com quem fez a negociao. Nesse sentido, as duplicatas
descontadas so consideradas uma dvida da empresa para com as instituies
financeiras, pois se o cliente no honrar os seus compromissos, a empresa dever
pagar esta dvida.
170
Anlise patrimonial
U3
O CPC 38 (Comit de Pronunciamento Contbil), no item 20, relata que se
a entidade no transferir os riscos para as instituies financeiras, ela dever
reconhecer as duplicatas descontadas como passivo.
Pesquise mais
Leia o artigo: Como contabilizar Duplicatas Descontadas. Disponvel em:
<http://www.comocontabilizar.com.br/como-contabilizar-duplicatasdescontadas-contabilizacao-em-conta-passivo/>.
Para ficar mais fcil, acompanhe o exemplo a seguir: Em 01/02/2015, a empresa
Gacha vendeu para o Banco Sul duplicatas no valor de R$ 100.000,00 vencveis
em 30/04/2015. O banco cobrou juros de 7% ao ms e uma taxa bancria no valor
de R$ 500,00.
O primeiro passo identificar a quantidade de meses, neste caso, so trs
meses (01/02 a 30/04), portanto: R$ 100.000,00 x 7% = 7.000,00 ao ms, devemos
multiplicar por trs meses e chegamos no total de R$ 21.000,00. Para esta operao
de duplicatas descontadas, o banco descontar da empresa o equivalente a R$
21.000,00 de juros e R$ 500,00 de taxa.
Tabela 3.25 - Lanamento duplicatas descontadas em 01/02/2015
D
Banco
78.500,00
Ativo
Juros a apropriar
21.000,00
Redutora do passivo
Despesas bancrias
500,00
Emprstimos a pagar (duplicatas descontadas)
100.000,00
Passivo
Como a Contabilidade segue o princpio da competncia, o valor de R$

21.000,00 relativo aos juros cobrados pelo banco na operao das duplicatas
descontadas deve ser transferido para a despesa mensalmente e no de uma nica
vez. O valor cobrado pelo banco de 7% ao ms, portanto, no final do primeiro
ms, neste caso, o ms de fevereiro, a empresa Gacha dever reconhecer as
despesas de juros do ms de fevereiro.
Tabela 3.26 - Lanamento reconhecimento dos juros em 28/02/2015
D
Despesas de juros
7.000,00
Juros a apropriar
20.000,00
Redutora do passivo
Saiba que a empresa Gacha dever realizar este lanamento em 31/03 e em

30/04. O saldo da conta Juros a Apropriar ser zerado em 30/04, pois os valores
foram transferidos mensalmente para a conta de despesa.
Anlise patrimonial
171
U3
Agora veremos duas situaes, a primeira quando o cliente quita as duplicatas
e a segunda quando o cliente no quita suas duplicatas.
Situao 1: No dia 30/04, o cliente quitou as suas duplicatas no valor de R$
100.000,00.
Tabela 3.27 - Lanamento baixa das duplicatas em 30/04/2015
D
100.000,00
Passivo
Duplicatas a receber
100.000,00
Ativo
Veja que a empresa Gacha realizou a baixa das contas: Emprstimos a Pagar
(Duplicatas Descontadas) e Duplicatas a Receber. A partir do momento em que
o cliente quita as suas duplicatas, a empresa no tem mais direito de receber e
tambm no tem mais a obrigao de pagar para o banco.
Situao 2: No dia 30/04, o cliente no quitou as suas duplicatas no valor de
R$ 100.000,00.
Tabela 3.28 - Lanamento baixa das duplicatas descontadas em 30/04/2015
D
100.000,00
Passivo
Banco
100.000,00
Ativo
Nesta situao, a empresa Gacha realizou a baixa da conta de Emprstimos

a Pagar (Duplicatas Descontadas) e reduziu a sua conta de bancos, pois teve que
pagar a dvida do cliente para o banco. A empresa ainda tem o direito de receber
do cliente, mas no tem mais a obrigao de pagar para o banco.
Proviso para crdito de liquidao duvidosa (PCLD)
A conta de Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa uma conta redutora
do Ativo Circulante e reduz o valor da conta Duplicatas a Receber. O objetivo
desta proviso registrar possveis perdas referentes a vendas a prazo realizadas
pela empresa, esta proviso est de acordo com o princpio da prudncia. Voc
se lembra deste princpio? Ele foi estudado na Unidade 1. Se no lembra, favor
consultar o material.
A empresa dever analisar os valores no recebidos pelos clientes, referentes
aos ltimos perodos, para chegar em um percentual estimado. Veja o exemplo:
172
Anlise patrimonial
U3
A empresa Inovar tem R$ 800.000,00 a receber de clientes, e uma estimativa
de perda de 5% deste valor.
Duplicatas a Receber: R$ 800.000,00 x 5% = 40.000,00 (PCLD)
Tabela 3.29 - Lanamento da proviso para crdito da liquidao duvidosa
D
Despesa com proviso para crdito de liquidao

duvidosa
40.000,00
Despesas
Proviso para crdito de liquidao duvidosa
40.000,00
Redutora do ativo
Veja a demonstrao no Balano Patrimonial

Ativo
Ativo circulante
Clientes
760.000,00
Duplicatas a receber
800.000,00
(-) PCLD
- 40.000,00
Pesquise mais
Leia o artigo: Como contabilizar Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa. Disponvel em: <http://www.comocontabilizar.com.br/comocontabilizar-provisao-para-creditos-de-liquidacao-duvidosa-pdd/>.
Proviso para Ajuste do Valor dos Bens do Ativo ao Valor do Mercado

Esta proviso est relacionada com a conta dos Estoques e tambm
segue o princpio da prudncia. O seu objetivo excluir do estoque os valores
correspondentes a possveis perdas resultantes de: deteriorao, obsoletismo,
reduo no preo de venda das mercadorias, dentre outros.
Vamos verificar o exemplo da empresa comercial Coral Ltda., que possui
mercadorias em estoque no valor de R$ 150.000,00. A empresa realizou uma
avaliao e averiguou que no mercado as mercadorias so avaliadas no valor de
R$ 124.000,00.
Valor do custo das mercadorias
R$ 150.000,00
Valor de mercado das mercadorias
R$ 124.000,00
Ajuste R$ 26.000,00
Anlise patrimonial
173
U3
A empresa Coral Ltda. precisa contabilizar o valor de R$ 26.000,00 como
perda relacionada ao ajuste de valor de mercado. A contabilidade no deve deixar
registrado no ativo valor superior ao que ela poder realizar. Neste exemplo, a
empresa no realizar (receber) o valor de R$ 26.000,00. Veja o lanamento
Tabela 3.31 - Lanamento da proviso para ajuste ao valor de mercado
D
Despesa com perdas em investimentos
10.000,00
Despesas
Proviso para perdas em investimento
10.000,00
Redutora do ativo

Ativo
Ativo circulante
Estoques
124.000,00
Estoques
150.000,00
Proviso ajustes
(-) Estoques
- 26.000,00
Assimile
O CPC 16 Estoques, no seu item 9, comenta: Os estoques objeto deste
Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo
valor realizvel lquido, dos dois o menor.
Vamos conhecer agora as contas redutoras do Ativo No Circulante: Proviso
para Perdas em Investimentos, Depreciao, Amortizao e Exausto.
Proviso para perdas em investimentos
Esta proviso constituda para registrar as provveis perdas relacionadas aos
investimentos permanentes nas participaes no capital de outras empresas.
Exemplo: A empresa Aguiar tem participao de 50.000 aes no capital da
empresa Fontes, na data da aquisio pagou R$ 1,00 por ao, portanto, tem
participao no valor de R$ 50.000,00. Aps um ano, as aes da empresa Fontes
registraram uma queda e agora cada ao vale R$ 0,80 e, de acordo com o cenrio
econmico, improvvel que as aes voltem a subir. Portanto, a empresa Aguiar
dever lanar as perdas referentes s aes.
174
Anlise patrimonial
U3
Valor de custo das aes
R$ 50.000,00 (50.000 aes x R$ 1,00)
Valor de mercado das aes
R$ 40.000,00 (50.000 aes x R$ 0,80)
Ajuste Perda
R$ 10.000,00
Tabela 3.33 - Lanamento da proviso para perdas em investimento

D
Despesas com perdas em investimentos
10.000,00
Despesas
Proviso para perdas em investimento
10.000,00
Redutora do ativo

Ativo
Ativo circulante
Investimentos
40.000,00
Participaes em outras empresas
50.000,00
Proviso para perdas

(-) em investimentos
- 1.000,00
Depreciao
A depreciao corresponde reduo do valor dos bens tangveis, por diversas
razes: desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia. A depreciao tem
o objetivo de registrar a desvalorizao ou perda de valor dos bens que esto
registrados no Imobilizado.
Vocabulrio
Segundo o site Significados, a palavra Obsolescncia significa processo
ou o estado daquilo que se torna obsoleto, ultrapassado ou que
perde a utilidade. Disponvel em:<http://www.significados.com.br/
obsolescencia/>. Acesso em: 7 set. 2015.
A Receita Federal do Brasil, atravs das Instrues Normativas n 162/98 e

130/99, fixou a quota de depreciao a ser utilizada pelas empresas.
Veja as mais comuns:
Anlise patrimonial
175
U3
Tabela 3.35 - Taxa e vida til dos bens
Bens
Prazo de vida til
Taxa anual de depreciao
Edificaes
25 anos
4%
10 anos
10%
Mveis e utenslios
10 anos
10%
Instalaes
10 anos
10%
Veculos
5 anos
20%
Computadores
5 anos
20%
Pesquise mais
Quer conhecer a listagem completa das taxas de depreciao determinadas
pela Receita Federal? Ento acesse o site a seguir e clique nos anexos:
Disponvel em: <http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.
action?visao=anotado&idAto=15004>.
Existem diversos mtodos para calcular a depreciao, vamos conhecer o
mtodo constante ou linear, o mais utilizado pelas empresas.
Para se calcular a depreciao pelo mtodo linear necessrio utilizar a
seguinte frmula:
Figura 3.3 Frmula depreciao
Figura 3.4 Frmula depreciao
Custo do Bem - Valor Residual
Custo do bem valor residual

Vida til do bem
ou
X
Taxa Anual
Reflita
Valor Residual o valor que se espera recuperar do bem no final da sua
vida til. Geralmente, utilizamos este valor como zero, pois complexo
estimar um valor que um bem valer no futuro, principalmente quando o
tempo da vida til do bem for longo.
176
Anlise patrimonial
U3
Exemplo 1: Uma empresa adquiriu uma mquina no dia 10/01/2014 pelo valor
de R$ 30.000,00.
Para calcular a depreciao preciso consultar a tabela de Depreciao e
verificar a vida til ou a taxa anual das mquinas. Percebemos que a vida til de
10 anos e a taxa anual de 10%.
Frmula 1: R$ 30.000,00 0 = 3.000,00 ao ano

10 anos
Frmula 2: R$ 30.000,00 0 X 10% = 3.000,00 ao ano.
Voc pode escolher a frmula que achar mais fcil, pois o resultado sempre ser
o mesmo. Este clculo refere-se ao valor anual de depreciao, mas se quisermos
saber o valor mensal da depreciao, basta dividirmos o valor anual por 12 meses.
Veja o exemplo: Encontramos o valor anual de depreciao das mquinas
equivalente a R$ 3.000,00, basta dividirmos por 12 meses, assim encontramos o
valor mensal de depreciao de R$ 250,00.
Esta mquina sofre depreciao mensal de R$ 250,00 e anual de R$ 3.000,00.
Como a empresa comprou a mquina em janeiro de 2014, no momento do
fechamento do Balano, que ocorrer em dezembro, ter uma depreciao, ou
seja, uma perda de valor da mquina de R$ 3.000,00. Se a mquina custou R$
30.000,00 e depreciou R$ 3.000,00, significa que na contabilidade ela tem o valor
lquido de R$ 27.000,00.
Exemplo 2: Uma empresa adquiriu um veculo pelo valor de R$ 45.000,00 em
05/04/2014, e o seu valor residual de R$ 5.000,00.
Frmula 1: R$ 45.000,00 R$ 5.000,00 = 8.000,00 ao ano

5 anos
Frmula 2: R$ 45.000,00 R$ 5.000,00 X 20% = 8.000,00 ao ano.
A Depreciao Anual do Veculo de R$ 8.000,00 e a Mensal de R$ 666,67. No
fechamento do Balano em dezembro de 2014, verificamos que a depreciao
acumulada do veculo de R$ 6.000,00, pois o veculo foi comprado em abril
de 2014, totalizando nove meses at dezembro. Veja o clculo: R$ 666,67 x 9
meses = R$ 6.000,00. Portanto, o valor lquido do bem de R$ 39.000,00. Veja o
lanamento e a representao no Balano.
Anlise patrimonial
177
U3
Tabela 3.36 - Lanamento da depreciao
D
Despesas de depreciao
6.000,00
Despesas
Depreciao acumulada
6.000,00
Redutora do ativo

Ativo
Ativo no circulante
Imobilizado
39.000,00
Veculos
45.000,00
(-) Depreciao acumulada
- 6.000,00
Amortizao
Amortizao significa perda do valor do capital aplicado em bens intangveis,
com durao limitada, portanto, a amortizao uma conta redutora do Intangvel.
Podemos utilizar as mesmas regras da depreciao para calcularmos a amortizao.
Exemplificando
A empresa Pequim adquire uma patente em janeiro de 2012, vlida por
cinco anos, pelo valor de R$ 200.000,00.
R$ 200.000,00 : 5 anos = 40.000,00 ao ano.
Segue o lanamento:
Tabela 3.38 Lanamento da amortizao
D
Despesas de amortizao
40.000,00
Despesas
Amortizao acumulada
40.000,00
Redutora do ativo
Como a empresa adquiriu a patente em janeiro de 2012, o valor lquido da

patente em dezembro de 2014 de R$ 280.000,00.
Ativo
Ativo no circulante
Intangvel
Patentes
200.000,00
(-) Amortizao acumulada
- 120.000,00
178
80.000,00
Anlise patrimonial
U3
Exausto
Esta proviso constituda para computar a reduo do valor dos recursos
naturais diante da sua explorao. uma conta redutora do Imobilizado, porm
relacionada aos recursos minerais ou florestais. O objetivo desta proviso o
reconhecimento do custo desses recursos durante o tempo em que so explorados.
Figura 3.5 - Frmula da proviso para exausto
Figura 3.6 - Frmula da taxa de exausto
Extrao do ano
Custo do Bem X Taxa de Exausto
Capacidade estimada de
explorao
Veja o exemplo a seguir:

A mina Vale Ouro adquiriu o direito de explorao pelo valor de R$ 800.000,00.
O prazo do direito para a explorao de oito anos, e a capacidade estimada
da explorao da mina de 100.000 toneladas. No primeiro ano foram extradas
20.000 toneladas.
O primeiro passo descobrir a taxa de exausto.
Extrao do ano:
Capacidade estimada
20.000 toneladas x 100 = 20%

100.000 toneladas
Depois, necessrio aplicar a frmula da proviso para a exausto.

Custo do Bem: R$ 800.000,00 x 20% = R$ 160.000,00
Tabela 3.40 Lanamento da exausto
D
Despesas de exausto
160.000,00
Despesas
Exausto acumulada
160.000,00
Redutora do ativo
Tabela 3.41 Lanamento da exausto

Ativo
Ativo no circulante
Imobilizado
Direito explorao mina
(-) Exausto acumulada
640.000,00
80.000,00
- 160.000,00
Anlise patrimonial
179
U3
Faa voc mesmo

A reduo do valor dos recursos minerais resultantes de explorao
conhecido como __________________________.
Sem medo de errar

A Consult Mais ter como seu ltimo desafio analisar as contas redutoras
do ativo e desenvolver o relatrio contendo a situao econmica e financeira
da empresa. Dessa forma, ela precisa dos Demonstrativos Contbeis (Balano
Patrimonial e Demonstrao de Resultado) de dezembro de 2014 e junho de 2015.
Porm, como j do seu conhecimento, o contador da gua Pura ainda no
entregou as demonstraes do ano de 2015.
Balano patrimonial da empresa gua pura em 31/12/2014
Ativo
R$
Passivo
Ativo circulante
96.518,84 Passivo circulante
Caixa
800,00 Fornecedores
Bancos
33.418,84 Salrios a pagar
Clientes
35.200,00 Simples a recolher
27.100,00 FGTS a recolher
Outras contas a pagar
Ativo no circulante
11.400,00
Imobilizado
11.400,00 Patrimnio Lquido
Veculo
47.900,00 Capital social
Computadores
15.000,00 Lucros
Instalaes
20.000,00
Mveis e utenslios
18.000,00
(-) Depreciao acumulada
-89.500,00
Total do ativo
107.918,84 Total do passivo e PL
180
Valor em R$
Receita bruta de vendas
378.456,00
Vendas de mercadorias
378.456,00
Deduo da receita bruta
-20.331,51
Impostos sobre as vendas
-20.331,51
(=)
Receitas lquida das vendas
358.124,49
(-)
Custos das vendas
-129.456,00
Custo das mercadorias vendidas (CMV)
-129.456,00
(=)
Lucro bruto
228.668,49
(-)
Despesas operacionais
-163.530,04
(-)
Despesas administrativas
-163.530,04
(=)
Resultado lquido do exerccio
65.138,45
Anlise patrimonial
75.138,45
10.000,00
65.138,45
107.918,84
Demonstrao de resultado em 31/12/2014
(-)
R$
32.780,39
18.100,00
9.051,66
2.964,73
856,00
1.808,00
U3
A Consult Mais precisa do controle interno das contas redutoras do ativo da
empresa gua Pura do perodo de janeiro a junho de 2015, para realizar a sua
anlise.
Seguem as planilhas solicitadas pela Consult Mais:
Composio do imobilizado Dezembro/2014
Data
Bens
Valor
Taxa
Depreciao acumulada
Valor contbil
02/01/2008
Carro - ano 2005
24.000,00
20%
24.000,00
02/01/2008
Computadores
15.000,00
20%
15.000,00
02/01/2008
Instalaes
20.000,00
10%
14.000,00
6.000,00
04/01/2008
Mveis e utenslios
18.000,00
10%
12.000,00
5.400,00
05/01/2008
Moto - ano 2008
11.600,00
20%
11.600,00
10/03/2009
Moto - ano 2009
12.300,00
20%
12.300,00
100.900,00
89.500,00
11.400,00
Composio do imobilizado Dezembro/2014

Data
Bens
Valor
Taxa
05/01/2015
Carro - ano 2015
40.000,00
20%
07/02/2015
Moto - ano 2015
18.500,00
20%
10/03/2015
Computadores
11.600,00
20%
12/04/2015
Mveis e utenslios
8.600,00
10%
10/05/2015
Moto - ano 2015
20.100,00
20%
A empresa Consult Mais analisou o Balano Patrimonial da gua Pura e

identificou a ausncia da conta Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa!
Por este motivo, solicitou os valores das vendas a prazo dos ltimos trs anos,
bem como o valor que deixaram de receber referente a essas vendas. A gua Pura
disponibilizou as informaes:
Ano
Receitas
No recebimentos
2012
175.300,00
3.140,00
2013
218.600,00
9.000,00
2014
378.456,00
11.000,00
A Consult Mais verificou no Balano que os saldos das contas dos bens e da
depreciao acumulada conferem com a composio do Imobilizado.
Agora com voc! Ajude a Consult Mais a atualizar o quadro da composio
do Imobilizado (registrar os novos bens e a depreciao desses bens, bem como
atualizar a depreciao dos bens antigos), calcular a Proviso para Devedores
Duvidosos e elaborar um relatrio completo com todas as anlises feitas pela
Anlise patrimonial
181
U3
empresa (folha de pagamento, apurao do resultado, controle de estoques e
contas redutoras do ativo).
Ateno!
Para ajudar a Consult Mais neste desafio, assista ao vdeo a seguir que
explica o conceito de depreciao.
Disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=133nD-IpXbE>.
Lembre-se
As Duplicatas Descontadas no so mais consideradas contas redutoras
do Ativo e sim contas do Passivo, pois tm a mesma caracterstica de um
emprstimo bancrio.
Avanando na prtica
Pratique mais!
Instruo
seus colegas.
Hospital Santo ngelo
182
de rea.

Contbeis.
Aplicar o estudo referente a contas Redutoras do Ativo.
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa.
4. Descrio da SP
Os diretores do Hospital Santo ngelo se reuniram para a

Assembleia Geral para a aprovao do Balano. O diretor
comercial ficou surpreso com o valor contabilizado referente
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa. O hospital
apresentava um saldo de Duplicatas a Receber de Clientes no
valor de R$ 350.000,00 e um saldo de Proviso para Crdito de
Liquidao Duvidosa no valor de R$ 120.000,00, o equivalente
a 34% do valor a receber dos clientes. O diretor comercial no
Anlise patrimonial
U3
concordou com o valor e convenceu a maioria dos diretores
a no aprovar o Balano. Numa nova assembleia, o diretor
financeiro apresentou a composio dos valores de clientes
no recebidos durante os ltimos trs anos.
4. Descrio da SP
Ano
Receitas
No recebimentos
199.000,00
11.100,00
256.000,00
13.500,00
278.000,00
14.600,00
Se voc fosse o diretor comercial do hospital, qual clculo

faria para chegar no valor correto da proviso para crditos de
liquidao duvidosa?
5. Resoluo da SP:
Faria o clculo com base na mdia dos trs ltimos anos.

Primeiro somaria o total dos no recebimentos - R$ 39.200,00,
depois somaria as receitas (prestao de servio) - R$ 733.000.00
e faria o seguinte clculo: R$ 39.200,00 : R$ 733.000,00 x 100
= 5,35%.
O percentual do no recebimento de clientes de 5,35%.
Clculo: Duplicatas a Receber: R$ 350.000,00 x 5,35% = R$
18.725,00.
Lembre-se
O clculo da proviso para crditos de liquidao duvidosa dever ter
como base o percentual de no recebimentos dos ltimos anos.
Faa voc mesmo

A empresa Alegra tem registrado no estoque o valor de R$ 410.000,00.
Depois de uma pesquisa no mercado, a empresa verificou que suas
mercadorias tm o preo de mercado de R$ 378.000,00. Qual seria o
valor de ajuste na conta de estoques? Qual o lanamento contbil?
Faa valer a pena

1. A empresa Volta Logo adquiriu um software no valor de R$ 130.000,00
em maio de 2011, o prazo determinado pelo contrato de cinco anos.
Qual o valor da amortizao acumulada em dezembro de 2014?
a) R$ 17.333,33.
b) R$ 104.000,00.
c) R$ 36.666,67.
d) R$ 130.000,00.
e) R$ 95.333,33.
Anlise patrimonial
183
U3
2. O que so Duplicatas Descontadas? Explique.
3. A empresa Magal S/A possui os seguintes bens:

Tabela 3.42 | Movimentao do imobilizado em 31/12/2014
Data
Bens
Valor
05/03/2008
Imveis
260.000,00
07/03/2008
Mveis e utenslios
35.000,00
02/04/2009
48.000,00
08/06/2010
Veculos
33.800,00
Depreciao acumulada
Valor contbil
376.800,00
Pede-se: Calcular o Valor da Depreciao Acumulada e o Valor Contbil

de cada bem na data de 31/12/2014 e preencher a tabela.
4. Em 01/02/2015, a empresa Vida Nova negociou com o Banco Estrela

do Sul duplicatas no valor de R$ 250.000,00. O Banco cobrou 10% de
juros ao ms, alm de uma taxa de R$ 800,00. As duplicatas vencem em
31/05/2015. Qual o efeito do registro desta operao em 31/03/2015?
a) Aumento das Despesas Financeiras de R$ 25.800,00.
b) Aumento do Passivo em R$ 250.000,00.
c) Aumento no Ativo de R$ 149.200,00.
d) Aumento no Ativo em R$ 150.000,00.
e) Aumento das Despesas Financeiras de R$ 100.000,00.
5. Determinada empresa possua uma carteira de clientes no valor de R$

980.000,00, e de acordo com a mdia dos no recebimentos dos clientes dos
ltimos trs anos, a empresa efetuou o clculo da proviso com o percentual
de 4,5%. Assinale a alternativa que demonstra o registro desta operao:
a) Aumento no Ativo e diminuio nas Despesas no valor de R$ 44.100,00.
b) Aumento no Passivo e aumento nas Despesas no valor de R$
44.100,00.
c) Aumento nas Receitas e diminuio no Ativo no valor de R$ 44.100,00.
d) Diminuio no Passivo e aumento nas Despesas no valor de R$
44.100,00.
e) Aumento nas Despesas e diminuio no Ativo no valor de R$ 44.100,00.
184
Anlise patrimonial
U3
6. A empresa Jacarand adquiriu o direito de explorao de uma rea
pelo valor de R$ 670.000,00, o prazo de explorao de quatro anos
e a capacidade estimada de 400.000 toneladas. No primeiro ano.
foram extradas 120.000 toneladas. Assinale a alternativa que demonstra
o valor do percentual de exausto e o valor da contabilizao:
a) 30% e R$ 201.000,00.
b) 30% e R$ 670.000,00.
c) 60% e R$ 201.000,00.
d) 60% e R$ 670.000,00.
e) 30% e R$ 120.000,00.
7. A empresa Alba possua um valor R$ 320.000,00 de mercadorias em

estoque. Aps estudos, constatou-se que as mercadorias tm valor de
mercado de R$ 350.000,00. Assinale a alternativa correta:
a) A empresa Alba far um lanamento de proviso para perdas no
estoque no valor de R$ 30.000,00.
b) A empresa Alba far um lanamento de ganho no estoque no valor
de R$ 30.000,00.
c) A empresa Alba far um lanamento de ajuste no estoque no valor de
R$ 30.000,00.
d) A empresa Alba no far nenhum lanamento no estoque.
e) O valor de estoque lquido da Empresa Alba ser de R$ R$ 350.000,00
Anlise patrimonial
185
U3
186
Anlise patrimonial
U3
Referncias
CONSELHO Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo. Disponvel em: <http://
www.crcsp.org.br/>. Acesso em: 29 ago. 2015.
GUIA Trabalhista. Disponvel em: <http://www.guiatrabalhista.com.br/>. Acesso em: 29
ago. 2015.
IUDCIBUS, Srgio de et al. Contabilidade introdutria. 11. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MINISTRIO da Previdncia Social. Disponvel em: <http://www.previdencia.gov.br>.
Acesso em: 19 ago. 2015.
PORTAL de Contabilidade. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.
br>. Acesso em: 29 ago. 2015.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fcil. 6. ed. So Paulo: Saraiva, 2010.
SANTOS, Jos Luiz dos et al. Contabilidade geral: pela Lei n 11.941/09 e pelas normas
do CPC. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2014.
S Contabilidade. Disponvel em: <http://www.socontabilidade.com.br/.>. Acesso em:
16 set. 2015.
Anlise patrimonial
187
Unidade 4
DEMONSTRAES
CONTBEIS
Convite ao estudo
Ol, aluno! Vamos dar incio a um novo tema da Contabilidade? Como voc
j sabe, a Contabilidade fundamental para qualquer tipo de empresa, ela uma
ferramenta de gesto de grande valia e atravs das informaes contidas nela
que as empresas tomam suas decises.
Em nossa unidade anterior, voc aprendeu sobre a anlise patrimonial,
conheceu detalhadamente alguns grupos de contas que so considerados
importantes e que merecem ateno. Comeamos o estudo com a folha
de pagamento, voc aprendeu sobre os conceitos bsicos de elaborao e
contabilizao, a calcular os principais proventos e descontos do salrio do
funcionrio. Tambm conheceu sobre a ARE, que tem a funo de apurar o
resultado econmico da empresa (lucro ou prejuzo) e como aplicada nos
diversos tipos de empresas (prestadoras de servios, comerciais e industriais).
Voc tambm aprendeu sobre os tipos de inventrios existentes (peridico
e permanente) e o clculo de cada mtodo para o controle dos estoques.
Viu sobre os fatos que alteram o valor dos estoques (impostos, devolues e
abatimentos) e, por fim, conheceu sobre as contas que reduzem o valor do
ativo, que so conhecidas como contas redutoras ou retificadoras do ativo.
Percebeu o quanto evolumos? Isso mesmo! E agora chegou o momento
de conhecer sobre as Demonstraes Contbeis, que so fundamentais para
qualquer processo de tomada de deciso.
Para compreender o tema em questo, analise a seguinte condio fictcia:
Meire e Tony so proprietrios de uma empresa denominada Escola Infantil
Mundo Colorido S.A., que atende crianas na faixa de 4 a 6 anos de idade. A
sociedade existe desde o ano de 2012, e no ano de 2014 passou por uma crise
financeira e econmica. Meire e Tony, preocupados com a situao atual da
U4
escola, decidiram buscar um novo scio para injetar mais recursos na empresa,
de preferncia que seja administrador para auxili-los na administrao da
empresa, j que Meire psicloga e Tony pedagogo.
Assim, convidaram Jlio, um amigo da famlia, formado em Administrao
e especialista em Gesto Financeira e Controladoria. Jlio aceitou a proposta
e tornou-se scio da empresa em fevereiro de 2015 com um investimento
em dinheiro no valor de R$ 30.000,00.
Ao longo das sees desta unidade, Jlio ter uma srie de desafios
referentes s Demonstraes Contbeis, e voc poder ajudar! Ento, vamos
l? Bons estudos!
190
Demonstraes Contbeis
U4
Seo 4.1
Balancete de Verificao
Dilogo aberto
Ol, caro estudante! Pronto para adquirir novos conhecimentos em Contabilidade?

A quarta unidade de ensino ter como tema as Demonstraes Contbeis, que
so relatrios contbeis ou financeiros utilizados para a tomada de decises. Nestes
relatrios esto inseridas todas as informaes necessrias para a compreenso da
situao financeira e/ou econmica da empresa.
Como vimos no Convite ao Estudo, a Escola Infantil Mundo Colorido S.A. tem um
novo scio, o Jlio, que ajudar a administrar a empresa, pois ela passou por uma crise
financeira e econmica no ano de 2014.
Jlio precisa conhecer os nmeros e as contas contbeis da empresa, desta forma,
solicitou para o contador, o Sr. Joo, o Balano Patrimonial do ano de 2014, e os
razonetes do ms de janeiro de 2015, para elaborar o Balancete de Verificao. O
Balancete tem grande relevncia, pois demonstra a movimentao e o saldo de todas
as contas contbeis da empresa.
No pode faltar
O Balancete de Verificao um relatrio contbil que utiliza o mtodo das partidas
dobradas. Ele tem a funo de verificar se o total dos saldos devedores igual ao total
dos saldos credores.
Ele pode ser feito diariamente, semanalmente, quinzenalmente ou mensalmente,
a periodicidade depende da necessidade de cada empresa.
A Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 2.7 afirma que:
01. O balancete de verificao do razo a relao de contas, com seus
respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada data.
02. O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com
191
U4
sua finalidade.
03. Os elementos mnimos que devem constar do balancete so:
a) identificao da Entidade;
b) data a que se refere;
c) abrangncia;
d) identificao das contas e respectivos grupos;
e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
f) soma dos saldos devedores e credores.
04. O balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter
nome e assinatura do contabilista responsvel, sua categoria profissional
e nmero de registro no CRC.
05. O balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.

Para entendermos o Balancete, necessrio relembrarmos o processo contbil,
ele se inicia com o registro dos fatos contbeis atravs dos lanamentos no Livro
Dirio; na sequncia, so feitos os razonetes ou Livro Razo, que como j vimos o
agrupamento dos lanamentos por conta contbil, ou seja, no razonete apresentado
o saldo inicial, a movimentao e o saldo final de cada conta.
O Balancete de Verificao vem aps os razonetes, ele demonstra a movimentao
e o saldo final de cada conta contbil, porm de uma forma diferente do razonete.
Para ficar mais simples, que tal acompanharmos o exemplo da empresa Rio Negro?
A empresa Rio Negro apresentou os seguintes fatos contbeis:
1) Constituio do capital no valor de R$ 500.000,00, composto por R$
100.000,00 em dinheiro e R$ 400.000,00 em imveis.
2) Abertura de conta corrente no Banco Amrica com um depsito no valor de
R$ 80.000,00.
3) Compra de mercadorias a prazo no valor de R$ 50.000,00 conforme
duplicatas do Fornecedor Tupi.
4) Venda de mercadorias a prazo no valor de R$ 90.000,00 (adquirida por R$
40.000,00) conforme duplicatas ao Cliente Mar Verde.
5)
Constituio da Proviso de Salrios dos funcionrios no valor de R$ 25.000,00.
192
U4
O primeiro passo para o processo contbil o registro dos fatos atravs dos
lanamentos contbeis. Veja:
Tabela 4.1 Lanamentos Contbeis
O segundo passo a elaborao dos razonetes:
193
U4
Depois de apurarmos os saldos dos razonetes, chegamos ao terceiro passo, que
a elaborao do Balancete de Verificao. H diversos modelos de estruturas do
Balancete de Verificao - existem balancetes de duas, quatro, seis e oito colunas.
O Balancete de duas colunas mostra somente os saldos finais de cada conta
contbil; o Balancete de quatro colunas mostra o movimento de cada conta e o seu
saldo final; o Balancete de seis colunas mostra o saldo inicial, o movimento e o saldo
final de cada conta; e o Balancete de oito colunas mostra o saldo inicial, o movimento,
o saldo do movimento e o saldo final.
Assimile
Leia a matria sobre Balancete de Verificao e Livro Razo no seguinte
link: <http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/balancete.php>.
Vamos acompanhar a elaborao do Balancete de Verificao de duas
colunas da Empresa Rio Negro.
Tabela 4.2 - Balancete de Verificao Duas Colunas
O Balancete de duas colunas demonstra apenas os saldos finais extrados

dos razonetes, percebemos que o total do dbito igual ao total do crdito, a soma
sempre dever ser igual, pois o Balancete advm dos registros contbeis, que tm
como tcnica o mtodo das partidas dobradas.
Segue o exemplo do Balancete de quatro colunas da empresa Rio Negro:
194
U4
Tabela 4.3 - Balancete de Verificao Quatro Colunas
Veja que o total do saldo final do Balancete o mesmo para o Balancete de

duas colunas ou quatro colunas, ambos possuem um saldo de R$ 665.000,00.
O que os diferencia so os detalhes das informaes, quanto mais colunas, mais
detalhamento. As empresas utilizaro o modelo que melhor atender s suas
necessidades.
Reflita
O Balancete de Verificao tem a funo de verificar se os saldos
contbeis esto em equilbrio, ou seja, dbito igual a crdito, mas
tambm tem a funo de auxiliar a elaborao de outras demonstraes
contbeis, como o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado.
Como j vimos, o Balancete de Verificao identifica se os saldos contbeis esto
equilibrados, se houver o desequilbrio contbil, ou seja, se o total do dbito no for
igual ao total do crdito, significa que existem lanamentos incorretos, e, neste caso, o
profissional contbil o responsvel por detectar os erros e corrigi-los.
Existem alguns erros que o Balancete de Verificao no detecta, como
exemplo: a) lanamento em conta incorreta, b) inverso de lanamento, c) duplicidade
e d) valores lanados a menor ou a maior.
Exemplo: A empresa Frozen Ltda. apresentou o Balancete de Verificao em
30/11/2014:
195
U4
Tabela 4.4 Balancete de seis colunas Empresa Frozen em 30/11/2014
Aps anlise do Balancete e das notas fiscais, o contador concluiu que, apesar dos
saldos contbeis estarem em equilbrio, o Balancete apresentava alguns erros.
a) Lanamento em conta incorreta: a conta Imveis est com o saldo incorreto
de R$ 767.000,00, o valor dos Imveis de R$ 700.000,00 e foi lanado o valor de
R$ 67.000,00 indevidamente, este valor refere-se compra de Mveis e Utenslios.
b) Inverso de lanamento: houve uma inverso de lanamentos na compra de
mercadorias vista no valor de R$ 5.000,00, a empresa lanou Dbito de Caixa e
Crdito de Estoques de Mercadorias, quando o correto seria Dbito de Estoque de
Mercadorias e Crdito de Caixa.
c) Duplicidade: h um lanamento em duplicidade referente venda de
mercadorias a prazo no valor de R$ 120.000,00.
d) Valores lanados a menor ou a maior: o valor das contas: Despesas de Salrios
e Salrios a Pagar est incorreta, foi lanado o valor de R$ 150.000,00 ao invs de
R$ 15.000,00.
Veja o Balancete, aps a correo dos lanamentos:
196
U4
Tabela 4.5 Balancete de seis colunas Empresa Frozen em 30/11/2014
Agora ficou mais fcil entender, no mesmo? O Balancete da empresa Frozen

estava com os totais do dbito idnticos aos totais do crdito, porm havia erros
referentes a contas contbeis e valores. Desta forma, imprescindvel a participao
do profissional contbil na anlise das contas contbeis.
Pesquise mais
Acesse o artigo: O Balancete de Verificao como base para a elaborao
do Balano Patrimonial de acordo com a Lei n 11.941/2009. Estudo
de Caso na Empresa de nome fictcio PRP Propagandas e Relaes
Pblicas Ltda.
Fazer a leitura das pginas: 29 a 37.
Disponvel em: <http://www.faculdadescearenses.edu.br/biblioteca/
TCC/CCO/O%20BALANCETE%20DE%20VERIFICACAO%20
COMO%20BASE%20PARA%20A%20ELABORACAO%20DO%20
BALANCO%20PATRIMONIAL%20DE%20ACORDO%20COM%20A%20
LEI.pdf>.
Apesar do Balancete de Verificao no detectar todos os erros referente aos
registros contbeis, ele considerado uma excelente ferramenta para tomada de
deciso, pois demonstra toda a movimentao e o saldo final de todas as contas
contbeis (patrimoniais e de resultados), proporcionando uma viso geral dos
resultados financeiros e econmicos da empresa.
197
U4
Exemplificando
Se no houver o equilbrio dos saldos contbeis no Balancete, o
profissional contbil dever encontrar os possveis erros, pois de
acordo com o mtodo das partidas dobradas, todo dbito tem que ser
igual ao crdito.
Faa voc mesmo

O Balancete de ................................. colunas mostra o saldo inicial, a
movimentao e o saldo final de todas as contas contbeis.
Sem medo de errar

Agora que voc j conheceu a finalidade e a importncia do Balancete de
Verificao, que tal ajudar Jlio a elaborar o Balancete de Verificao de seis colunas
atravs dos registros dos fatos contbeis ocorridos na Escola Infantil Mundo Colorido
S.A. do ms de janeiro de 2015?
Para elaborar o Balancete, Jlio utilizou o Balano Patrimonial de Dezembro
de 2014, bem como os razonetes do ms de janeiro de 2015.
Tabela 4.6 Balano Patrimonial da Escola Infantil Mundo Colorido em 31/12/2014
198
U4
Razonetes da Escola Infantil Mundo Colorido S.A em 31/01/2015.
199
U4
Ateno!
Para ajudar Jlio a elaborar o Balancete de Verificao assista ao vdeo a
seguir. Disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=80ewGYrRDs>.
Lembre-se
O Balancete de Verificao possui diversos modelos, de duas, quatro, seis
ou oito colunas. A empresa escolhe o modelo que melhor atender s suas
necessidades.
Avanando na prtica
Pratique mais
Instruo
seus colegas.
Comrcio de Roupas Usadas Lili
200
1. Competncia de Fundamentos
de rea

Contbeis.
Aplicar o estudo referente elaborao do Balancete de

Verificao.
U4
Mtodo das Partidas Dobradas, Lanamentos e Razonetes.
4. Descrio da SP
A contadora do Comrcio de Roupas Usadas Lili consultou

o Balancete de Verificao do ms de novembro de 2014 e
desconfiou que o saldo da conta de clientes estivesse muito
alto. O Balancete de Verificao tinha o equilbrio dos saldos,
o dbito era igual ao crdito. Se voc fosse a contadora
do Comrcio de Roupas Usadas Lili, o que voc faria para
confirmar o valor do saldo da conta de clientes?
5. Resoluo da SP
necessrio examinar o razonete da conta clientes para

identificar o possvel erro, o valor que estiver muito fora do
padro dever ser confirmado atravs da anlise das notas
fiscais das vendas. Se o erro for encontrado, a contadora
dever realizar o acerto na contabilidade.
Lembre-se
Mtodo das Partidas Dobradas: para todo dbito h um crdito de igual
valor.
Faa voc mesmo

Luciana foi contratada para exercer a funo de auxiliar contbil na
empresa industrial Favo de Mel S/A. O seu primeiro trabalho foi identificar
o erro no Balancete Contbil, pois os saldos no estavam iguais.
Atravs dos fatos relacionados a seguir, identifique os possveis erros do
Balancete.
1) Pagamento de salrios no valor de R$ 20.000,00, conforme dbito
em conta.
2) Pagamento de uma parcela da dvida para o Fornecedor Abelha Rainha
no valor de R$ 15.000,00, conforme boleto bancrio.
3) Recebimento de uma parcela do Cliente Gotas de Mel no valor de
R$ 25.000,00 com juros de R$ 500,00, conforme crdito em conta
corrente.
4) Compra de mercadorias a prazo no valor de R$ 30.000,00 do
fornecedor Ferro S/A.
5) Venda de Mercadorias vista, conforme crdito em conta corrente no
valor de R$ 5.000,00 (adquiridas por R$ 2.000,00) para o Cliente Doce
Mel.
201
U4
Resposta:
As contas de Bancos e Clientes esto incorretas. Faltou o lanamento da
conta de Receita de Juros.
Segue o Balancete correto:
Faa valer a pena!

1. Qual a finalidade do Balancete de Verificao?
202
U4
a) O Balancete de Verificao possui um nico modelo, que composto
de quatro colunas, duas colunas demonstram a movimentao das
contas e duas colunas demonstram o saldo final de cada conta.
b) O Balancete de Verificao consegue detectar qualquer tipo de erro
nos registros contbeis.
c) Todas as empresas esto obrigadas a elaborar o Balancete de
Verificao diariamente.
d) Conforme a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 2.7, O
balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.
e) O Balancete de Verificao demonstra a movimentao e o saldo de
todas as contas patrimoniais das empresas.
3. Identifique a alternativa que demonstra os elementos mnimos que
devem constar no Balancete:
a) Identificao da Entidade, Data, Saldo Inicial, Movimentao e Saldo
Final.
b) Identificao da Entidade, Data, Abrangncia, Identificao das Contas,
Saldo das Contas e Soma dos Saldos.
c) Identificao do modelo do Balancete, Identificao da Entidade, Data
e Saldo Final.
d) Identificao do modelo do Balancete, Data, Saldo Inicial e Saldo Final.
e) Abrangncia, Identificao das Contas, Saldo das Contas e Soma dos
Saldos.
4. A empresa Bossa Nova apresentou a seguinte relao de contas:
203
U4
Pede-se: Elaborar o Balancete de Verificao de duas colunas.
5. Determinada empresa possua em seu Balancete de Verificao os

seguintes saldos:
Aps o registro do fato contbil de um pagamento de uma duplicata

no valor de R$ 22.000,00 com juros de R$ 800,00, qual o novo saldo
do Balancete?
a) R$ 435.700,00.
b) R$ 436.500,00.
c) R$ 413.700,00.
d) R$ 390.900,00.
e) R$ 391.700,00.
204
U4
6. No ms de maro de 2015, a Empresa Fernandes Ltda. registrou os
seguintes fatos:
1) Compra de mercadorias no valor de R$ 45.000,00 a prazo conforme
NF 032 para o Fornecedor Zanini Ltda.
2) Pagamento de uma parcela do financiamento em longo prazo, no
valor de R$ 5.000,00 com juros financeiros de R$ 600,00.
3) Recebimento de uma parcela do Cliente Vivenda Ltda., no valor de R$
18.000,00 com juros de R$ 1.200,00.
Em 28 de fevereiro de 2015, a empresa Fernandes possua os

seguintes saldos:
Caixa R$ 22.000,00
Estoques Mercadorias R$ 34.000,00
Fornecedores
R$ 38.000,00
Financiamento LP
R$ 45.000,00
Clientes R$ 58.000,00
Despesas
R$ 30.000,00
Receita de Vendas
R$ 320.000,00
Veculos R$ 44.000,00
Capital Social
R$ 160.000,00
Imveis R$ 150.000,00
CMV R$ 225.000,00
Assinale a alternativa que contm o saldo atualizado das contas: Caixa,

Fornecedores e Clientes em 31/03/2015:
a) R$ 35.600,00, R$ 83.000,00 e R$ 40.000,00.
b) R$ 35.600,00, R$ 45.000,00 e R$ 38.800,00.
c) R$ 35.000,00, R$ 83.000,00 e R$ 40.000,00.
d) R$ 35.000,00, R$ 83.000,00 e R$ 38.800,00.
e) R$ 35.000,00, R$ 45.000,00 e R$ 40.000,00.
205
U4
7. O Balancete da Cia. Sol apresentava os seguintes saldos para apurao
do Resultado:
Venda de Mercadorias
R$ 50.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas
R$ 32.000,00
Despesas Administrativas
R$ 8.500,00
Receitas Financeiras
R$ 4.000,00
Impostos sobre as Vendas
R$ 2.900,00

correto afirmar que:
a) O Lucro Bruto R$ 18.000,00.
b) As Receitas de Vendas totalizam R$ 54.000,00.
c) A Receita Lquida de R$ 47.100,00
d) O Lucro Lquido de R$ 6.600,00.
e) O Custo de R$ 29.100,00.
206
U4
Seo 4.2
DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio

Dilogo aberto
Ol, aluno!
Vimos na seo anterior deste livro o relatrio contbil chamado Balancete de
Verificao, que demonstra toda a movimentao e o saldo das contas patrimoniais e
de resultados. Ele utilizado como uma ferramenta para a tomada de decises, pois
atravs do Balancete possvel ter uma viso geral da situao da empresa.
Nesta seo, estudaremos com mais detalhes a Demonstrao Contbil conhecida
como DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio , que tivemos a oportunidade
de conhecer na unidade 2, seo 2.2, deste livro.
Para iniciarmos nossos estudos, temos que relembrar que este demonstrativo
composto de todas as contas de resultado e no envolve as contas patrimoniais. As
contas de resultados so classificadas em trs grandes grupos: Receitas, Custos e
Despesas.
Segue as definies das Receitas e Despesas conforme o CPC 00 - R1 (Comit de
Pronunciamentos Contbeis) Captulo 4.
RECEITAS
Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou
diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido,
e que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos
instrumentos patrimoniais.
DESPESAS
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil, sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou
assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, que
no estejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos
patrimoniais.
207
U4
Atravs dos conceitos apresentados pelo CPC sobre Receitas e Despesas, fica fcil
entender que as Receitas aumentam o Patrimnio Lquido da empresa, enquanto as
Despesas reduzem o Patrimnio Lquido.
Importante observar que, quando o CPC conceitua as Despesas, ele considera os
Custos como parte integrante das Despesas.
Para estudarmos a Demonstrao de Resultado, vamos analisar o caso da Escola
Infantil Mundo Colorido?
Jlio, o novo scio da Escola Infantil, precisa conhecer a contabilidade da empresa,
e na sua opinio, o Balancete de Verificao era o melhor relatrio para lhe proporcionar
este conhecimento, pois o Balancete demonstra toda a movimentao e o saldo
das contas contbeis. Portanto, Jlio solicitou o Balano Patrimonial de dezembro
de 2014, bem como os razonetes de janeiro de 2015 para elaborar o Balancete de
Verificao.
Aps anlise do Balancete de Verificao, Jlio identificou que a empresa fechou o
ms de janeiro com resultado negativo, ou seja, com prejuzo. Suas despesas e custos
foram maiores do que suas receitas.
Jlio tem como meta encontrar a causa do prejuzo ocorrido no ms de janeiro e
a possvel soluo para apresentar para os seus scios, pois ele o responsvel pela
gesto financeira da escola. Jlio ter que elaborar a Demonstrao de Resultado e
realizar as anlises dessas contas.
Agora, Jlio precisa da sua ajuda! Ele conta com voc! Bom trabalho.
No pode faltar
Quando pensamos em Demonstrao de Resultado, estamos nos referindo
ao resultado econmico da empresa, que a apurao do lucro ou prejuzo em
determinado perodo. Geralmente, as empresas demonstram o seu resultado
mensalmente com o objetivo de acompanhar a evoluo das receitas, custos
e despesas e eventuais distores. Quanto menor o perodo da elaborao da
Demonstrao de Resultado, mais eficiente ser a empresa em termos de anlise para
a tomada de deciso.
A DRE considerada por muitos gestores como um dos relatrios mais importantes
da contabilidade para a tomada de deciso, atravs da Demonstrao de Resultado
que se analisa a rentabilidade da empresa.
De acordo com o CPC 00 R1 (Comit de Pronunciamentos Contbeis): Os
elementos diretamente relacionados com a mensurao do desempenho na
208
U4
demonstrao do resultado so as receitas e as despesas.
necessrio destacar que o CPC no utiliza o termo Demonstrao do Resultado
do Exerccio e sim Demonstrao do Resultado.
importante relembrar que a Demonstrao de Resultado composta pelas
contas de resultado, as quais devem seguir o princpio da competncia, ou seja, os
registros das contas de resultado devem ocorrer de acordo com a realizao das
receitas, custos e despesas e no de acordo com o recebimento ou pagamento.
O princpio da competncia tambm comenta sobre o confronto entre as receitas
e as despesas, ou seja, as despesas ou custos devem ser reconhecidos no mesmo
momento em que as receitas de vendas so reconhecidas.
Assimile
Quer relembrar o Princpio da Competncia? Ento acesse o link
disponvel em: <http://www.iob.com.br/noticiadb.asp?area=contabil&no
ticia=22369>.
A obrigatoriedade da elaborao da Demonstrao de Resultado consta nas
seguintes legislaes:
Regulamento do Imposto de Renda (RIR) de 1999 Art. 274
Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever
apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das
disposies da lei comercial, do balano patrimonial, da demonstrao
do resultado do perodo de apurao e da demonstrao de lucros
ou prejuzos. 1 O lucro lquido do perodo dever ser apurado com
observncia das disposies da Lei n 6.404, de 1976
Norma Brasileira de Contabilidade - Tcnica (NBC) T 3.3
A NBC T.3.3 Demonstrao do Resultado comenta sobre o conceito, contedo
e estrutura da demonstrao.
Lei n 6.404/76 atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09 - Art. 187.
A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e
209
U4
servios vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas
das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras
despesas;
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso
para o imposto;
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e
partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de
instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que
no se caracterizem como despesa;
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por
ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio
sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo,
independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos,
despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a
essas receitas e rendimentos.
Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 00 (R1) Estrutura Conceitual

para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.
No Captulo 4 citada toda a Estrutura Conceitual dos elementos das demonstraes
contbeis, incluindo as receitas e despesas.
Pesquise mais
Leia o artigo: Conceitos, Objetivos e Estrutura da DRE.
Disponvel em: <http://www.contabeis.com.br/artigos/801/conceito-objetivose-estrutura-da-dre/>.
Veja, a seguir, a estrutura da Demonstrao de Resultado de acordo com a Lei n

6.404/76, atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09:
210
U4
Tabela 4.7 Modelo da Demonstrao de Resultado
Vamos estudar o conceito de cada item presente na demonstrao de resultado?

Receita Bruta de Vendas
So as vendas ou prestao de servios da empresa, tambm conhecida como
Faturamento. Est relacionada atividade principal da empresa.
Dedues da Receita Bruta
So itens que reduzem a Receita Bruta de Vendas, tais como: Impostos sobre
Vendas, Devolues e Abatimentos.
211
U4
Impostos sobre Vendas: So os impostos devidos sobre as vendas das mercadorias,
produtos ou servios. Os mais comuns so: ICMS, IPI, ISS, PIS e COFINS.
Devolues sobre as Vendas: Tambm conhecidos como Vendas Anuladas ou
Canceladas, refere-se devoluo total ou parcial das mercadorias, produtos ou
servios pelos clientes. Os motivos so diversos, desde a m qualidade do produto ou
servio, quebras, problemas com quantidades e outros.
Abatimentos sobre as Vendas: Possui o mesmo conceito das devolues, porm,
neste caso, o cliente no devolve a mercadoria, mas sim obtm um desconto sobre
ela. Este desconto no possui relao com os descontos financeiros.
Receita Lquida de Vendas:
So as vendas lquidas, ou seja, a diferena entre as vendas brutas e as dedues.
Custos das Vendas
Toda empresa dever reconhecer o custo no momento da venda da mercadoria,
produto ou servio. H duas formas de reconhecer os custos: a primeira atravs do
inventrio peridico, quando a empresa no tem controle total sobre o registro das
operaes com as mercadorias e, neste caso, utilizada uma frmula; e inventrio
permanente, quando a empresa utiliza a ficha de estoque e tem controle total sobre
as operaes com as mercadorias.
Lucro Bruto
o valor obtido atravs da diferena da Receita Lquida das Vendas e dos Custos
das Vendas.
Despesas Operacionais
So os gastos necessrios para a obteno de receita. As Despesas so divididas
em quatro grupos: despesas administrativas, despesas de vendas, resultado financeiro
e outras despesas e receitas.
Despesas Administrativas: So conhecidas como despesas gerais, referem aos
gastos da maioria dos departamentos da empresa, com exceo do departamento
de produo (custos) e de vendas. Temos como exemplo: salrios e encargos,
alimentao dos empregados, vale transporte, materiais de escritrio, materiais de
limpeza, combustveis etc.
Despesas com Vendas: So conhecidas como despesas comerciais e referemse aos gastos com a promoo e divulgao do produto da empresa. Temos
como exemplo: Publicidade e Propaganda, Marketing e despesas relacionadas ao
departamento comercial.
212
U4
Resultado Financeiro: O resultado financeiro a diferena entre as Despesas
Financeiras e as Receitas Financeiras. O resultado ser positivo se as receitas forem
maiores do que as despesas, e ser negativo se as receitas forem menores do que as
despesas. Temos como exemplo de Despesas Financeiras: Juros, Taxas Bancrias
e Descontos Concedidos. E temos como exemplo de Receitas Financeiras: Juros,
Rendimentos de Aplicaes Financeiras e Descontos Obtidos.
Outras Despesas e Receitas: So relacionadas s despesas e receitas que no
fazem parte da atividade principal da empresa. O resultado poder ser positivo, caso as
receitas forem maiores que as despesas, e negativo, caso as despesas forem maiores
do que as receitas. Outras Despesas: Venda de Imobilizado com prejuzo e Prejuzo na
Equivalncia Patrimonial (participao no capital de outras empresas). Outras Receitas:
Venda de Imobilizado com lucro e Lucro na Equivalncia Patrimonial (participao no
capital de outras empresas).
Resultado Operacional antes do Imposto de Renda e Contribuio Social sobre
o Lucro.
a diferena do Lucro Bruto e das Despesas Operacionais. Para as empresas
que optaram pelo Lucro Real, h a necessidade de efetuar os ajustes referentes a
adies, excluses e compensaes, estes ajustes so calculados no livro e-lalur (Livro
Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio
Social sobre Lucro Lquido da Pessoa Jurdica).
Reflita
Se a empresa no obtiver lucro, no necessrio calcular o Imposto de
Renda e Contribuio Social.
Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro.

o valor que a empresa dever recolher sobre o imposto de renda e contribuio
social sobre o lucro.
Resultado Lquido antes das Participaes.
a diferena entre o Resultado antes dos Impostos e os Impostos.
Participaes de Administradores, Empregados, Debntures e Partes
Beneficirias.
o valor que deve ser distribudo aos administradores, empregados, debntures e
partes beneficirias de acordo com o estatuto da empresa.
213
U4
Resultado Lquido do Exerccio
o resultado final da empresa, que poder ser Lucro ou Prejuzo. No caso de
Lucro, o valor dever ser distribudo como dividendos e reservas; e no caso de Prejuzo,
dever ser transferido para a conta Prejuzos Acumulados no Patrimnio Lquido.
Lucro Lquido por Ao.
a apresentao da valorizao ou no das aes das empresas. Basta fazer o
seguinte clculo:
Lucro por Ao = Resultado Lquido do Exerccio

Nmero de Aes
Exemplificando
A empresa ABC teve um lucro de R$ 530.000,00 no ano de 2014, e ela
possui 10.000 aes. Qual o Lucro por ao da empresa? R$ 530.000,00
/ 10.000 aes = R$ 53,00.
Faa voc mesmo

A empresa Tatuap realizou uma venda de R$ 50.000,00, sobre este
valor foram calculados impostos de 22% e ocorreu uma devoluo de
R$ 3.000,00 e um abatimento de R$ 1.500,00. Qual o valor da Receita
Lquida?
Resposta:
Receita Bruta
50.000,00
(-) Dedues da Receita

(-) Impostos 22%
(11.000,00)
(-) Abatimentos
(1.500,00)
(=) Receita Lquida
37.500,00
Sem medo de errar

Vamos ajudar Jlio a elaborar a Demonstrao de Resultado da Escola Infantil
Mundo Colorido? Ele precisar dos razonetes do ms de janeiro para elaborar a
214
U4
Demonstrao de Resultado, aps a elaborao dever realizar uma anlise das contas
de resultado para identificar quais foram as causas que levaram a escola a obter um
prejuzo econmico no ms de janeiro de 2015 e sugerir uma estratgia para a escola
alcanar o lucro.
215
U4
Ateno!
Para ajudar Jlio no seu desafio, assista ao vdeo a seguir: Disponvel em:
<https://www.youtube.com/watch?v=lW1iF8HxtlI>.
Lembre-se
Somente as contas de resultado fazem parte da Demonstrao de
Resultado. As contas patrimoniais fazem parte do Balano Patrimonial.
Avanando na prtica
Pratique mais
Instruo
seus colegas.
Empresa Comercial Computers
216
de rea

Elaborar a Demonstrao de Resultado
Contas de Resultado, Demonstrao de Resultado.
U4
Vanessa analista contbil da empresa Computers. A empresa
revende computadores e equipamentos de informtica. No
ms de janeiro de 2015, o gerente financeiro solicitou a Vanessa
o resultado econmico da empresa. Ela utilizou o Balancete de
Verificao para a elaborao da Demonstrao de Resultado.
4. Descrio da SP
Vanessa utilizou o Balancete de Verificao para elaborar a

Demonstrao de Resultado. Num primeiro momento, Vanessa identificou as contas de resultado e depois classificou
de acordo com a estrutura da Demonstrao de Resultado.
Vanessa apresentou para o gerente financeiro o resultado
econmico positivo de R$ 16.300,00. Segue a Demonstrao.
5. Resoluo da SP
217
U4
Lembre-se
As despesas operacionais so divididas em: Despesas Administrativas,
Despesas com Vendas, Resultado Financeiro e Outras Despesas e Receitas.
Faa voc mesmo

A Cia Belssima apresentou o saldo das contas em 31/12/2014. Qual o
valor do Resultado Lquido da empresa?
Resposta:
CMV = EI+C-EF
CMV = 23.500,00+146.700,00 - 28.700,00
CMV = 141.500,00
218
U4
Clculo CMV
Faa valer a pena

1. De acordo com a Lei n 6.404/76, atualizada pelas Leis n 11.638/2007
e n 11.941/2009, art. 187, a demonstrao do resultado discriminar:
I. A Receita Bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos.
II. A Receita Lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e
servios vendidos e o lucro bruto.
III. As Despesas com as vendas, as despesas financeiras, somadas
das receitas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas
operacionais.
IV. O lucro ou prejuzo no operacional, as outras receitas e as outras
despesas.
V. O resultado do exerccio antes do imposto sobre a renda e a proviso
para o imposto.
219
U4
a) Os itens I e II esto corretos.
b) Os itens I, III e IV esto corretos.
c) Os itens I, II e V esto corretos.
d) Os itens III, IV e V esto corretos.
e) Os itens IV e V esto corretos.
2. Complete as lacunas:
...................................... so decrscimos nos benefcios econmicos
durante o perodo contbil, sob a forma da .............................. de recursos
ou da .................................. de ativos ou assuno de passivos, que resultam
em decrscimo do .............................................. .
a) Receitas, sada, reduo, capital social.
b) Despesas, sada, reduo, patrimnio lquido.
c) Receitas, entrada, aumento, patrimnio lquido.
d) Despesas, entrada, aumento, capital social.
e) Despesas, sada, reduo, capital social.
3. Atravs das contas relacionadas a seguir, assinale a alternativa que
demonstra o resultado bruto e o resultado lquido do perodo:
CONTAS
Despesas finaceiras
Proviso para Contribuio Social
Impostos sobre as Vendas
Prestao de Servios
Despesas de Vendas
Proviso para Imposto de Renda
Custos dos Servios Prestados
Devoluo de Vendas
Outras Despesas
Abatimento sobre as Vendas
800,00
684,00
15.000,00
100.000,00
2.500,00
1.140,00
56.700,00
1.200,00
1.100,00
14.400,00
1.500,00
Receitas Financeiras
500,00
Outras Receitas
300,00
a) R$ 56.700,00 e R$ 7.600,00.
b) R$ 82.300,00 e R$ 1.824,00.
c) R$ 100.000,00 e R$ 5.776,00.
d) R$ 56.700,00 e R$ 1.824,00.
e) R$ 25.600,00 e R$ 5.776,00.
220
R$
U4
4. Elabore a Demonstrao de Resultado e assinale a alternativa correta:

CONTAS
ICMS s/Vendas
Despesas Financeiras
Receita de Vendas de Mercadorias
R$
15.300,00
3.400,00
85.000,00
Pis e Cofins s/Vendas
7.862,50
Outras Receitas
2.800,00
Custo das Mercadorias Vendidas

52.600,00
17.650,00
Vendas Canceladas
4.900,00
Despesas de Vendas
4.500,00
a) As Receitas Lquidas foram de R$ 85.000,00.

b) O Custo das Mercadorias Vendidas foram de R$ 56.937,50.
c) As Despesas Operacionais foram de R$ 22.150,00.
d) O resultado do perodo foi de R$ 18.412,50 negativo.
e) O resultado financeiro foi de R$ 600,00 negativo.
5. Assinale F para Falso e V para Verdadeiro:
I. ( ) As Despesas de Vendas so gastos relacionados manuteno da
empresa e tambm so conhecidas como Despesas Gerais.
II. ( ) A Receita Lquida o resultado da equao das Receitas Brutas
menos as Dedues da Receita Bruta.
III. ( ) O Custo da Mercadoria Vendida reconhecido no momento da
venda da mercadoria e o seu valor encontrado atravs do mtodo de
inventrio permanente.
IV. ( ) As Receitas Financeiras referem-se aos ganhos da venda de
imobilizado ou ganhos na participao dos lucros de outras empresas.
V. (
) O Lucro Bruto a diferena entre as Receitas Lquidas e as
Despesas Operacionais.
Assinale a sequncia correta:
a) F V F F F.
b) F F V V V.
c) V F F F V.
d) V F V V F.
e) F V F V F.
221
U4
6. A Demonstrao de Resultado considerada por muitos gestores
como um dos relatrios mais importantes da Contabilidade para a
tomada de deciso. Voc concorda com essa afirmativa? Justifique.
7. Explique detalhadamente quais so os grupos de contas que fazem

parte das dedues das receitas.
222
U4
Seo 4.3
Balano Patrimonial
Dilogo aberto
Ol, aluno! Na seo anterior, voc aprendeu sobre a Demonstrao de Resultado,
estudou a estrutura do relatrio de acordo com a Lei das Sociedades Annimas e
verificou os conceitos de cada conta e grupo de conta. Viu tambm a importncia da
demonstrao para a tomada de deciso.
Nesta seo, voc estudar sobre o Balano Patrimonial, ver a sua estrutura e
tambm a forma de elaborao. Lembre-se de que voc j estudou sobre o Resultado
Patrimonial na unidade 1 deste livro didtico, mas agora estudar o Balano Patrimonial
e suas contas com mais detalhes.
Para iniciar o estudo, que tal relembrar a composio do Balano Patrimonial?
muito simples, o Balano Patrimonial composto de trs grandes grupos: Ativo,
Passivo e Patrimnio Lquido.
O Ativo composto pelos bens e direitos e podemos dizer que se refere parte
positiva da empresa; j o Passivo composto pelas obrigaes e refere-se parte
negativa. O Patrimnio Lquido tambm conhecido como a Situao Lquida da
empresa e demostra a diferena entre o Ativo e o Passivo.
A situao lquida da empresa pode ser positiva (ativo maior que passivo), negativa
(ativo menor que passivo) e nula (ativo igual a passivo). claro que as empresas
almejam que a situao lquida seja sempre positiva.
O Balano Patrimonial mostra a situao financeira e patrimonial da empresa em
determinada data. um relatrio importante e tambm utilizado para tomada de
decises, assim como a Demonstrao de Resultado.
Seguem as definies dos Ativos, Passivos e Patrimnio Lquido conforme o CPC
00 - R1 (Comit de Pronunciamentos Contbeis) Captulo 4 item 4.4.
ATIVO
um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados
e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade.
223
U4
PASSIVO
uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja
liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de
gerar benefcios econmicos.
PATRIMNIO LQUIDO
o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os
seus passivos.
Para estudarmos o Balano Patrimonial com mais detalhes, que tal analisarmos a
Escola Infantil Mundo Colorido?
O prximo desafio de Jlio ser elaborar o Balano Patrimonial e realizar a anlise
das contas patrimoniais. Ele utilizar novamente os razonetes para cumprir este desafio.
Agora voc precisa ajud-lo a cumprir este desafio! Est pronto? Ento, vamos l!
No pode faltar
Ol, estudante!
Como vimos no Dilogo Aberto, o Balano Patrimonial demonstra a situao
financeira e patrimonial das organizaes em determinada data. um relatrio essencial
para qualquer tipo de empresa, e junto demonstrao de resultado compe o time
das demonstraes contbeis mais importantes.
O Balano Patrimonial um relatrio obrigatrio e consta nas seguintes legislaes:
Regulamento do Imposto de Renda RIR/ 1999 Art. 274
Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever
apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das
disposies da lei comercial, do balano patrimonial, da demonstrao
do resultado do perodo de apurao e da demonstrao de lucros ou
prejuzos acumulados.
Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 3.2
Esta norma demonstra o conceito, o contedo e a estrutura do Balano Patrimonial.
224
U4
Lei n 6.404/76 atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09 - Art. 178
No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento
e a anlise da situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau
de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
I ativo circulante; e
II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel.
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I passivo circulante;
II passivo no circulante; e
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital,
ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria
e prejuzos acumulados.
Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 00 (R1) Estrutura Conceitual

para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.
No Captulo 4 citada toda a Estrutura Conceitual dos elementos das demonstraes
contbeis, incluindo os ativos, passivos e patrimnio lquido.
Assimile
Quer entender sobre as Normas Contbeis e o impacto delas na
Internacionalizao das Empresas e o CPC? Ento, acesse o link
disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=k8TARGPUyQg>.
Veja, a seguir, a estrutura do Balano Patrimonial de acordo com a Lei n 6.404/76,

atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09:
225
U4
Tabela 4.8 Balano Patrimonial
Reflita
Geralmente, as empresas elaboram as suas demonstraes contbeis
mensalmente. importante destacar que, no momento que a empresa
apurar o seu resultado e obtiver lucro, ela classificar este lucro na conta
Reservas de Lucros, pois as suas distribuies s acontecero aps o
encerramento do resultado, que normalmente acontece no ltimo dia do
exerccio social.
Agora, vamos estudar o conceito de cada conta presente no Balano Patrimonial

com base na Lei n 6.404/76, atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09.
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:

I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do
exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte.
Verificamos que o ativo circulante composto de trs grupos:
Disponibilidades: correspondem aos recursos que esto disposio
imediata da empresa, temos como exemplo: caixa, bancos e aplicaes
226
U4
financeiras de liquidez imediata.
Direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente: so as
contas que sero convertidas em dinheiro dentro do exerccio seguinte,
temos como exemplo: Aplicaes Financeiras, Clientes, Estoques de
Mercadorias, Impostos a Recuperar, Adiantamentos e outros.
Despesas do exerccio seguinte: refere-se a despesas antecipadas,
ou seja, despesas futuras que ainda no foram realizadas, temos como
exemplo: seguros a vencer, assinaturas de jornais e revistas, contrato de
aluguel e outros.
Percebemos que o Ativo no Circulante composto de quatro grupos: Ativo
Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel. No Ativo Realizvel
a Longo Prazo, so classificadas as contas que se transformaro em dinheiro aps o
trmino do exerccio social subsequente, j os outros itens (investimento, imobilizado
e intangvel) dificilmente se transformaro em dinheiro devido natureza de cada item.
Ainda de acordo com a Lei Art. 179.
II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o
trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas,
adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas
(artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia,
que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da
companhia;
III - em investimentos: as participaes permanentes em outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no
ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da
companhia ou da empresa;
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle
desses bens;
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
O art. 180 da Lei refere-se ao Passivo, ou seja, as obrigaes e dvidas da empresa
com terceiros. Ele composto pelo Passivo Circulante e Passivo no Circulante.
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de
227
U4
direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se
vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento
em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei.
Temos os seguintes exemplos: Fornecedores, Salrios e Encargos a Pagar, Impostos
a Recolher, Provises, Emprstimos e Financiamentos etc.
O art. 182 estabelece as contas do Patrimnio Lquido.
A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por
deduo, a parcela ainda no realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que
registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e
a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar
a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos
de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo
monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado.
3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial,
enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao
regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies
de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia
da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em
normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na
competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei.
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas
pela apropriao de lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como
deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos
recursos aplicados na sua aquisio.
Pesquise mais
Quer conhecer todos os detalhes da conta Capital Social? Ento acesse
o link: <http://www.informanet.com.br/Prodinfo/boletim/2013/imposto/
capital_social_42_2013.html>.
228
U4
Exemplificando
Joo e Joaquim fizeram uma sociedade, eles se comprometeram a
investir R$ 50.000,00 em dinheiro, cada um investiria R$ 25.000,00. Este
valor que foi acordado entre eles chamado de Capital Subscrito.
Porm, Joo integralizou apenas R$ 20.000,00 e Joaquim R$ 15.000,00,
estes valores so chamados de Capital Integralizado.
Dos R$ 25.000,00 acordados, Joo no integralizou R$ 5.000,00
e Joaquim R$ 10.000,00. Estes valores so chamados de Capital a
Integralizar.
Faa voc mesmo

Ana e Lcia abriram uma sociedade, os valores acordados foram de R$
80.000,00, Ana investiria 40% e Lcia 60%. Ana integralizou o valor de
R$ 32.000,00 e Lcia R$ 35.000,00. Qual o valor que Ana e Lcia tm a
integralizar?
Sem medo de errar

Vamos ajudar Jlio a elaborar o Balano Patrimonial da Escola Infantil Mundo
Colorido S.A.? Jlio precisar dos razonetes do ms de janeiro para elaborar o Balano
Patrimonial e, aps a elaborao, dever realizar a anlise das contas patrimoniais.
Pronto para ajudar Jlio?
229
U4
230
U4
Ateno!
<https://www.youtube.com/watch?v=3vM4zaJtnck>.
Lembre-se
Somente as contas patrimoniais fazem parte do Balano Patrimonial. As
contas de resultado fazem parte da Demonstrao de Resultado.
Avanando na prtica
Pratique mais
Instruo
seus colegas.
Joalheria Belssima
de rea

Conhecer a importncia do Balano Patrimonial e da

Demonstrao do Resultado para tomada de deciso.
Contas patrimoniais, contas de resultado, Balano Patrimonial

e Demonstrao de Resultado
4. Descrio da SP
Marina proprietria da Joalheria Belssima, uma famosa

joalheria localizada na cidade do Rio de Janeiro. Como a
empresa estava numa situao financeira e econmica muito
boa, pensou em abrir uma filial na cidade de So Paulo, porm
Marina no tinha capital suficiente e foi at o Banco Lunar
solicitar um emprstimo no valor de R$ 500.000,00. O Sr.
Miguel, gerente de sua conta, seguiu o protocolo e solicitou
para Marina o Balano Patrimonial e a Demonstrao do
Resultado da joalheria dos ltimos dois anos. Marina ficou
muito brava, pois era cliente do banco h muitos anos e no
entendia a necessidade de apresentar estes demonstrativos
para o Banco Lunar. Marina tentou convencer o Sr. Miguel,
para aprovar o crdito sem os documentos exigidos.
Se voc fosse o Sr. Miguel, liberaria o crdito para Marina sem
as demonstraes contbeis exigidas?
231
U4
5. Resoluo da SP
No. O Sr. Miguel no poderia liberar o crdito para Marina

sem antes consultar o Balano Patrimonial e a Demonstrao
de Resultado da empresa. atravs destes demonstrativos
que o Banco realizar a anlise das contas patrimoniais e de
resultado, verificar o resultado econmico da empresa, bem
como elaborar alguns indicadores para ver a capacidade de
pagamento, a rentabilidade da empresa, entre outros.
Lembre-se
O Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado so demonstraes
contbeis essenciais para qualquer tipo de empresa, atravs destes
demonstrativos que conhecemos a situao patrimonial, financeira e
econmica das empresas.
Faa voc mesmo

Luiz Fernando contador do Hipermercado Tem Tudo, e o seu
proprietrio adquiriu um imvel com a inteno de alugar para obter
renda. Luiz Fernando est indeciso quanto ao lanamento deste imvel.
Ele lanar como Imobilizado ou como Investimento? Justifique.
Resposta: Ele registrar como Investimentos, pois a inteno da compra
para obter renda e no para utilizar nas operaes da empresa, que,
neste caso, seria imobilizado.
Faa valer a pena!

1. De acordo com a Lei n 6.404/76, atualizada pelas Leis n 11.638/2007
e n 11.941/2009, art. 179, as contas sero classificadas do seguinte
modo:
I. No ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no
curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em
despesas do exerccio atual.
II. No ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino
do exerccio seguinte.
III. Em investimentos: as participaes provisrias em outras sociedades
e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante,
e que se destinem manuteno da atividade da companhia.
232
U4
IV. No ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno das atividades da companhia.
V. No intangvel: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno da companhia.
a) Apenas o item I est correto.
b) Apenas o item II est correto.
c) Os itens I e II esto corretos.
d) Os itens III e IV esto corretos.
e) Os itens I e V esto corretos.
2. De acordo com o Art. 180, da Lei das S.A., complete as lacunas:

As obrigaes da companhia, inclusive ______________ para
aquisio de direito do ativo no circulante, sero classificados no
___________________, quando se vencerem no exerccio seguinte,
e no ______________________, se tiverem vencimento em prazo
maior.
a) Bens, Ativo Circulante, Ativo no Circulante.
b) Capital, Patrimnio Lquido, Resultado.
c) Financiamentos, Passivo Circulante, Patrimnio Lquido.
d) Financiamentos, Passivo Circulante, Passivo no Circulante.
e) Bens, Ativo Circulante, Passivo Circulante.
3. Assinale F para Falso e V para Verdadeiro:

I. ( ) As contas: Salrios a Pagar, Aluguis a Pagar e Impostos a Recolher
so classificadas no Passivo Circulante.
II. ( ) As contas: Imveis, Mveis e Utenslios e Mquinas e Equipamentos
so classificadas no Ativo no Circulante Investimento.
III. ( ) As contas: Marcas e Patentes, Direito do uso do software e Direitos
Autorais so classificadas no Ativo no Circulante Intangvel.
IV. ( ) As contas: Ajustes de Avaliao Patrimonial, Aes em Tesouraria e
Prejuzo Acumulado so classificadas no Patrimnio Lquido .
V. ( ) As contas: Estoques de Mercadorias, Clientes e Despesas Antecipadas
so classificadas no Ativo no Circulante Investimento.
233
U4
Assinale a sequncia correta:
a) F V F F F.
b) F F V V V.
c) V F F F V.
d) V F V V F.
e) F V F V F.
4. Determinada empresa apresenta as contas patrimoniais em

determinado perodo:
Assinale a alternativa que demonstra o valor do ativo circulante e passivo

no circulante:
a) R$ 89.500,00 e R$ 55.300,00.
b) R$ 238.600,00 e R$ 162.500,00.
c) R$ 103.300,00 e R$ 192.800,00.
d) R$ 56.700,00 e R$ 57.600,00.
e) R$ 90.800,00 e R$ 42.800,00.
234
U4
5. Elabore o Balano Patrimonial da empresa Lua Verde Ltda.

a) O Ativo Circulante de R$ 47.700,00.
b) O Patrimnio Lquido de R$ 56.900,00.
c) O Passivo Circulante de R$ 42.100,00.
d) O Passivo no Circulante de R$ 21.400,00.
e) O Ativo no Circulante de R$ 81.900,00.
6. A empresa Mais
relao de valores a
ou Menos apresentou a seguinte

receber de clientes em 31/12/2014.
Pede-se: Qual o valor que ser classificado no ativo circulante e ativo

no circulante?
235
U4
7. Uma entidade apresenta em 31/12/2014 os seguintes saldos de contas:
(Exame de Suficincia 2011/1 adaptado)
Pede-se: Elaborar o Balano Patrimonial em 31/12/2014, classificando

as contas nos seus devidos grupos e subgrupos.
236
U4
Seo 4.4
DFC Demonstrao do Fluxo de Caixa
Dilogo aberto
Ol, aluno!
Chegamos ltima seo da unidade 4! Como bom saber o quanto evolumos
em Contabilidade, no mesmo? Observe o quanto voc aprendeu!
Voc j conhece todo o processo contbil! Ele tem incio com os registros
dos fatos contbeis atravs do livro Dirio, transcrito para o Razonete ou livro
Razo, em seguida feito o Balancete de Verificao, a Apurao do Resultado,
um novo Balancete de Verificao, a Demonstrao do Resultado e, por fim, o
Balano Patrimonial.
Na unidade 4, tratamos dos relatrios ou demonstrativos contbeis mais
importantes e utilizados pelas empresas, conhecemos toda a estrutura, os
conceitos e a finalidade de cada relatrio.
Nesta seo, estudaremos sobre a demonstrao contbil conhecida como DFC
Demonstrao do Fluxo de Caixa. Este relatrio tem a finalidade de demonstrar
toda a movimentao (entradas e sadas) da conta de Caixa e Equivalentes de Caixa.
Ele inteiramente financeiro e tambm utilizado para a tomada de deciso.
A DFC tem a finalidade de auxiliar na gesto do caixa e seus equivalentes, ele
ser til no planejamento das operaes, pois a empresa poder programar suas
compras ou pagamentos, como tambm suas vendas e recebimentos.
Para estudarmos a DFC, que tal olharmos para o caso da Escola Infantil Mundo
Colorido S.A.?
Jlio analisou alguns relatrios contbeis da Escola Infantil Mundo Colorido,
dentre eles os Razonetes, Balancete de Verificao, Demonstrao de Resultado
e Balano Patrimonial. Vimos que atravs destes demonstrativos Jlio identificou
as causas do prejuzo ocorrido na escola. Assim, reforamos o conceito de que
os demonstrativos contbeis so essenciais para a tomada de deciso de qualquer
entidade.
Nesta seo, Jlio ter o desafio de elaborar o Fluxo de Caixa. Numa conversa
237
U4
com os scios, ele identificou que o contador da escola elaborava o fluxo de
caixa uma nica vez no ano, geralmente em dezembro, para o fechamento contbil
do ano. Jlio entende o quo importante este relatrio e pretende confeccionlo mensalmente.
Jlio precisa mostrar para os seus scios a importncia do Fluxo de Caixa e os
benefcios que a Escola ter na utilizao deste relatrio. Prontos para a prxima
aventura?
Ento, vamos l! Ajude-o a elaborar o fluxo de caixa e apresentar para os seus
scios, bem como convenc-los da importncia deste relatrio para a gesto da
empresa e para a tomada de deciso.
No pode faltar
A DFC Demonstrao do Fluxo de Caixa mostra toda a movimentao do caixa
e dos equivalentes de caixa. Voc sabe o que so equivalentes de caixa? Veja a figura
a seguir:

Conforme o CPC 3 Item: 6
Caixa = Numerrio em
espcie e Depsitos
bancrios disponveis.
Equivalentes de Caixa =
Aplicaes Financeiras
de Curto Prazo, de alta
Liquidez.
Devemos considerar como Caixa o prprio dinheiro e tambm os bancos, j os

equivalentes de caixa so as aplicaes financeiras de curto prazo e liquidez imediata,
que esto disponveis e so conversveis em caixa.
A DFC tem a finalidade de demonstrar toda a movimentao das entradas e sadas
do caixa e equivalentes de caixa, atravs da DFC que se verificam como so gerados
e aplicados os recursos do caixa e equivalentes. De uma forma mais clara, podemos
dizer que pela DFC que visualizamos a forma como se ganha e como se gasta o
dinheiro da empresa.
A DFC uma demonstrao financeira obrigatria e est presente nas seguintes
legislaes:
Lei das S.A. n 6.404/76, atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09 - Art.
176.
238
U4
Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes
financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio
da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
Lei das S.A. n 6.404/76, atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09 - Art.
188.
As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta
Lei indicaro, no mnimo:
I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o
exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas
alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos:
a) das operaes;
b) dos financiamentos;
c) dos investimentos.
Normas Brasileiras de Contabilidade NBC TG 03 (R2) 3.8

Esta norma apresenta todo o conceito e as informaes sobre a elaborao e
divulgao da Demonstrao do Fluxo de Caixa.
Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 03 (R2) Demonstrao dos
Fluxos de Caixa.
So citados os benefcios, as definies, estruturas e apresentao da DFC.
Pesquise mais
Saiba mais sobre a Demonstrao do Fluxo de Caixa. Acesse o link
disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=xkl171yFyOU>.
239
U4
Conforme o 6, da Lei das S.A., as companhias fechadas que tiverem patrimnio
lquido, inferior a R$ 2.000.000,00, no sero obrigadas a elaborao e publicao da
DFC.
As pequenas e mdias empresas esto obrigadas a elaborao da DFC
independentemente do tipo societrio. Esta obrigatoriedade est prevista na NBC TG
1000.
Pesquise mais
Saiba mais sobre a Demonstrao do Fluxo de Caixa. Acesse o artigo a
seguir: Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.
aspx?Codigo=2009/001255>.
A Demonstrao do Fluxo de Caixa possui uma determinada estrutura, que se
refere apurao do fluxo de caixa pelas atividades da empresa. As atividades esto
classificadas em: Atividades Operacionais, Atividades de Investimento e Atividades de
Financiamento.
Figura 4.1 Modelo da DFC
As atividades operacionais referem-se s transaes ocorridas no caixa relacionadas

com a atividade fim da empresa, geralmente esto classificadas no Ativo Circulante,
Ativo no Circulante (Realizvel a Longo prazo) e Passivo Circulante. Seguem alguns
exemplos:
Recebimento de Vendas vista e a prazo.
240
U4
Recebimento de Juros sobre Aplicao Financeira.
Recebimento de demais Receitas Operacionais.
Pagamento referente a compras de mercadorias ou produtos, vista ou a prazo.
Pagamento de Juros sobre Emprstimos e Financiamentos.
Pagamento de Impostos e Tributos.
Pagamento das demais Despesas Operacionais.
Ganho ou Perda na venda do Investimento, Imobilizado ou Intangvel.
Depreciao dos bens.
As atividades de Investimentos referem-se s transaes ocorridas no caixa
relacionadas com os ativos financeiros e, geralmente, esto classificadas no Ativo no
Circulante (Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel).
Seguem alguns exemplos:
Recebimentos de emprstimos a terceiros.
Resgate de Aplicao Financeira de Longo Prazo.
Recebimento pela venda de participaes de outras empresas.
Recebimento pela venda do imobilizado ou intangvel.
Aplicaes Financeiras a Longo Prazo.
Pagamento pela aquisio da participao do capital em outras empresas.
Pagamento pela aquisio do imobilizado ou intangvel.

As atividades de Financiamentos referem-se s transaes ocorridas no caixa
decorrentes dos recursos de terceiros ou acionistas e, geralmente, esto classificadas
no Passivo no Circulante e Patrimnio Lquido. Seguem alguns exemplos:
Recebimentos da integralizao ou aumento de capital ou aes.
Recebimentos de emprstimos e financiamentos.
Recebimentos de doaes.
Pagamento de dividendos para os scios.
Pagamento referente aos emprstimos e financiamentos.
241
U4
Assimile
Leia o artigo: Demonstrao do Fluxo de Caixa: Apresentao e
Divulgao. Disponvel em: <http://www.congressousp.fipecafi.org/web/
artigos132013/264.pdf>.
Existem dois mtodos para a elaborao do fluxo de caixa: Mtodo Direto e
Mtodo Indireto. A empresa far a escolha do mtodo que melhor atender s suas
necessidades.
A diferena entre os dois mtodos (direto e indireto) est nas atividades operacionais,
as outras atividades so semelhantes.
Mtodo Direto: este mtodo consiste na discriminao de todas as entradas e
sadas no caixa e equivalente de caixa, ou seja, ele demonstra efetivamente quanto a
empresa realizou de pagamentos e recebimentos.
Mtodo Indireto: este mtodo consiste no ajuste do Resultado econmico da
empresa (lucro ou prejuzo), pelas adies ou excluses de despesas ou receitas que
no afetaram o caixa da empresa.
Vamos acompanhar a elaborao da demonstrao do fluxo de caixa da empresa
Serra Azul S.A.
Veja a seguir o Balano Patrimonial do ano de 2013 e 2014, a Demonstrao do
Resultado do ano de 2014 e a composio da movimentao do Patrimnio Lquido
e do Imobilizado.
Tabela 4.9 Balano Patrimonial
242
U4
Tabela 4.10 Demonstrao do Resultado
243
U4
Tabela 4.11 Demonstrao das Mutaes do PL
Tabela 4.12 Composio do Imobilizado
Seguem os passos para a elaborao do fluxo de caixa:

Primeiro passo: Calcular a variao das contas patrimoniais ocorridas entre os
anos de 2013 e 2014.
necessrio abrir uma coluna no Balano Patrimonial chamada de Variao no

Caixa.
A Variao feita da seguinte forma: Ano atual (2014) menos (-) Ano anterior
(2013).
preciso identificar quais as contas que fazem parte do caixa e equivalentes
de caixa, neste exemplo so: caixa, bancos e aplicaes financeiras. Notem que, se
somarmos as trs contas, teremos uma variao de R$ 13.000,00.
Depois de identificado o valor da variao do caixa e equivalentes, temos que
fazer a variao das outras contas. Ateno: as contas do ativo devero ter o sinal
invertido (exceto o caixa e equivalentes). Vamos tomar como exemplo a conta de
Duplicatas a Receber, ela tem o valor de R$ 11.000,00 em 2014 e R$ 11.700,00 em
2013. A variao de R$ 700,00 negativa, porm invertemos o valor e a variao ficar
R$ 700,00 positiva.
244
U4
As contas do passivo permanecero com a regra normal de variao: ano atual
menos (-) ano anterior.
Depois que foi realizada toda variao das contas do ativo e passivo, preciso
fazer o somatrio, que precisa ter o valor igual variao que encontramos do caixa
e seus equivalentes, que no nosso exemplo de R$ 13.000,00. Observe no Balano
Patrimonial a coluna de variao. Fizemos o somatrio da coluna de variao desde a
conta: Duplicatas a Receber at a conta Reservas de Lucros. Esta somatria totalizou
R$ 13.000,00, exatamente o valor da variao do caixa e equivalentes de caixa.
Dica: As variaes devem ocorrer somente nas linhas que contm as contas,
no considerando os grupos e subgrupos.
Tabela 4.13 Variao do Balano Patrimonial
245
U4
Segundo passo: Acrescentar trs colunas referentes s atividades: operacionais,
de investimentos e financiamentos aps a coluna de Variao no caixa.
Aps acrescentar as trs colunas, iremos distribuir os valores que esto na coluna de
Variao do Caixa para as colunas das atividades correspondentes. necessrio saber
quais contas so consideradas operacionais, de investimentos e de financiamentos.
Tabela 4.14 Variao do Balano Patrimonial
Observao: Todas as contas que estavam na coluna da Variao do Caixa foram

distribudas conforme as suas atividades, porm as contas Terrenos e Reservas de
Lucros tiveram os valores distribudos em duas colunas. Vamos entender o motivo?
Terrenos: necessrio olhar a tabela 4.12 - Composio do Imobilizado.
Percebemos que houve a venda do Terreno, a empresa pagou pelo Terreno R$
10.000,00 e vendeu por R$ 15.000,00. Note que na coluna da Variao do Caixa
houve um valor de R$ 10.000,00, que equivale baixa do terreno vendido, porm
este valor de R$ 10.000,00 foi distribudo em duas colunas: na coluna de Operaes
e na coluna de Investimentos. Na coluna de Operaes foi registrado o ganho da
246
U4
venda do terreno. A empresa comprou por R$ 10.000,00 e vendeu por R$ 15.000,00,
provocando um ganho de R$ 5.000,00. Na coluna de investimentos vamos registrar o
valor da venda do terreno que R$ 15.000,00. Observe que o valor de R$ 15.000,00
positivo mais o valor de R$ 5.000,00 negativo resulta no saldo de R$ 10.000,00
positivo, que exatamente o valor da variao do caixa.
Reserva de Lucro: necessrio olhar a tabela 4.11 - Demonstrao das Mutaes
do PL. Verificamos que a empresa teve uma variao no caixa no valor de R$ 5.005,00.
Se verificarmos a Demonstrao do Resultado, vemos que a empresa obteve um lucro
lquido no valor de R$ 7.505,00, que est na coluna de Operaes, porm, deste valor,
R$ 2.500,00 referem-se aos dividendos que sero pagos aos acionistas, portanto, o
valor de R$ 2.500,00 est alocado na coluna de Financiamentos. A soma dos dois
valores igual ao valor de R$ 5.005,00 que est na variao do Caixa.
Aps a distribuio da coluna Variao no Caixa para as trs colunas relacionadas
s atividades (operacionais, investimentos e financiamentos), necessrio realizar o
somatrio, que dever ser exatamente o valor total da coluna de Variao no Caixa,
ou seja, os R$ 13.000,00.
Terceiro Passo: Se o mtodo escolhido foi o Indireto, basta preencher a planilha da
Demonstrao do Fluxo de Caixa.
Tabela 4.15 DFC Mtodo Indireto
247
U4
Quarto passo: Se for escolhido o mtodo Direto, necessrio fazer a conciliao

da Demonstrao de Resultado com a coluna das Atividades Operacionais do Balano
Patrimonial. Acompanhe na tabela 4.16:
Tabela 4.16 Informaes Adicionais para o Mtodo Direto
Tabela 4.17 Conciliao DRE X BP
248
U4
Tabela 4.18 DFC Mtodo Direto
Reflita
O Mtodo Direto e Indireto se difere na elaborao das atividades
operacionais, as outras atividades (investimentos e financiamentos)
permanecem iguais.
249
U4
Exemplificando
A empresa Delta possui as seguintes informaes: Atividades Operacionais:
R$ 25.000,00, Atividades de Investimentos: R$ (12.300,00), Atividades de
Financiamentos R$ 17.100,00. O valor da variao do fluxo de caixa de
R$ 29.800,00.
Faa voc mesmo

A empresa P de Pato elaborou a DFC e teve uma variao positiva no
caixa e equivalentes de caixa no valor de R$ 8.000,00. As atividades
operacionais geraram R$ 22.800,00, as atividades de investimentos
consumiram R$ 15.100,00, qual o valor das atividades de financiamentos?
Sem medo de errar

Vamos ajudar Jlio a elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa Mtodo Direto
e Mtodo Indireto da Escola Infantil Mundo Colorido? Jlio precisar do Balano
Patrimonial de Dezembro de 2014 e Janeiro de 2015, da Demonstrao de Resultado
de Janeiro de 2015.
Tabela 4.19 Balano Patrimonial em 31/12/2014
250
U4
Tabela 4.20 Balano Patrimonial em 31/01/2015
Observao: No houve alterao no Imobilizado referente a compras ou vendas,

somente a atualizao da depreciao acumulada. No PL, a nica alterao foi o
aumento do Prejuzo.
Tabela 4.21 Demonstrao de Resultado em 31/01/2015
Tabela 4.22 - Informaes Adicionais para o Mtodo Direto
251
U4
Ateno!
<https://www.youtube.com/watch?v=TaQ6lfBpnDQ>.
Lembre-se
No momento de elaborar a variao do fluxo de caixa, lembre-se de inverter
o resultado das contas do ativo (exceto o caixa e equivalentes de caixa).
Avanando na prtica
Pratique mais
Instruo
seus colegas.
Fluxo de Caixa
de rea

Entender a DFC
Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultado

A empresa Minerva Ltda., depois de elaborar o fluxo de caixa,
apresentou as informaes a seguir:
Atividades Operacionais: R$ -15.900.00
Atividades de Investimentos: R$ -11.300,00
Atividades de Financiamentos: R$ 24.400,00
Variao no Caixa R$ -2.800,00
4. Descrio da SP
Saldo Inicial do Caixa: R$ 5.700,00

Saldo Final do Caixa: R$ 2.900,00
Variao no Caixa: R$ -2.800,00
Os diretores da empresa Minerva desejam uma explicao
para este valor negativo na variao do caixa. Se voc fosse o
funcionrio que elabora o fluxo de caixa, como explicaria para
a diretoria essa variao negativa?
252
U4
5. Resoluo da SP
A variao negativa significa que no ano anterior a empresa

possua um valor maior de caixa e equivalentes de caixa
em relao ao ano atual. Percebemos que a variao no
o saldo do caixa, o caixa continua com valor positivo.
Conseguimos visualizar atravs das informaes que as
atividades operacionais e de investimentos consumiram o
dinheiro da empresa, por isso esto com valores negativos,
e a nica atividade que gerou caixa foram as atividades de
financiamento, que esto com valores positivos. Para que o
funcionrio explique para a diretoria o motivo da variao
negativa no caixa, preciso analisar as atividades operacionais
e de investimento, para saber a causa da sada de dinheiro da
empresa.
Lembre-se
As atividades demonstradas no fluxo de caixa (operacionais, investimentos
ou financiamentos) podem ter valores positivos ou negativos.
Valores positivos = Gerao de Caixa
Valores negativos = Consumo de Caixa
Faa voc mesmo

Os recebimentos referentes a duplicatas, pagamentos aos
fornecedores e pagamentos de despesas so consideradas atividades
................................................... na Demonstrao do Fluxo de Caixa.
Faa valer a pena

1. A empresa Margarida S/A apresentou uma variao negativa no
caixa e equivalentes de caixa no valor de R$ 11.000,00. As atividades
operacionais geraram caixa de R$ 15.700,00, as atividades de
investimentos consumiram caixa de R$ 19.300,00. Qual o valor gerado
ou consumido das atividades de financiamentos?
a) Geraram R$ 11.000,00.
b) Consumiram R$ 7.400,00.
c) Geraram R$ 14.600,00.
d) Consumiram R$ 14.600,00.
e) Geraram R$ 7.400,00.
253
U4
2. Preencha as lacunas:
O valor do recebimento de receitas financeiras classificado nas
atividades ..................................... , o pagamento referente a emprstimos
e financiamentos classificado nas atividades ..................................... , o
pagamento de aquisies do imobilizado classificado nas atividades
................................................. .
a) operaes, investimentos, financiamentos.
b) investimentos, financiamentos, intangvel.
c) financiamentos, imobilizado, operaes.
d) operaes, financiamentos, investimentos.
e) investimentos, operaes, financiamentos.
3. Das atividades relacionadas a seguir, quais no afetam o fluxo de

caixa da empresa?
I.
Recebimento de doaes.
II. Pagamento de fornecedores.

III. Depreciaes efetuadas no perodo.
IV. Aquisio de bens do imobilizado.
V. Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa efetuadas no perodo.
Diante das afirmativas, assinale a alternativa correta:
a) Apenas as afirmativas I e II.
b) Apenas as afirmativas II e IV.
c) Apenas as afirmativas III e V.
d) Apenas as afirmativas II e V.
e) Apenas as afirmativas III e IV.
4. Assinale a alternativa que corresponde s atividades operacionais na
Demonstrao do Fluxo de Caixa:
a) Pagamento de juros, Recebimento referente a rendimentos de
aplicaes financeiras, Pagamento de Salrios.
b) Pagamento referente aquisio de imobilizado, Recebimento
referente a Emprstimos e Financiamentos, Pagamento de Fornecedores.
254
U4
c) Ganho na Venda do Imobilizado, Depreciaes do perodo,
Recebimento pela venda do Imobilizado.
d) Perda na Venda do Imobilizado, Recebimento pela Venda do
Imobilizado, Resultado do Perodo.
e) Pagamento de Fornecedores, Recebimento pela integralizao do
capital, Pagamento de Emprstimos e Financiamentos.
5. De acordo com a Demonstrao do Fluxo de Caixa, analise as

afirmativas:
I. O pagamento referente a Emprstimos e Financiamentos corresponde
a um caixa consumido pelas atividades de financiamentos.
II. O recebimento referente a Duplicatas a Receber corresponde a um
caixa gerado pelas atividades operacionais.
III. O recebimento referente Integralizao de Capital corresponde a
um caixa gerado pelas atividades de investimentos.
IV. O pagamento referente a tributos corresponde a um caixa consumido
pelas atividades de financiamento.
Diante das afirmativas, assinale a alternativa correta:
a) Apenas as afirmativas I e II esto corretas.
b) Apenas as afirmativas I e III esto corretas.
c) Apenas as afirmativas II e III esto corretas.
d) Apenas as afirmativas III e IV esto corretas.
e) Apenas as afirmativas I e IV esto corretas.
6. Qual a principal finalidade do fluxo de caixa?
255
U4
7. De acordo com as informaes a seguir, elabore a DFC Mtodo
Indireto.
Informaes Adicionais: Lucro Lquido: R$ 10.600,00
256
U4
Referncias
CONSELHO Federal de Contabilidade - CFC. NBC TG 03 (R2). Disponvel em: <http://
www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?codigo=2014/NBCTG03(R2)>. Acesso
em: 8 out. 2015.
NBC TG 1000. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.
aspx?Codigo=2009/001255>. Acesso em: 8 out. 2015.
COMIT de Pronunciamentos Contbeis. CPC 00 (R1). Disponvel em: <http://static.
cpc.mediagroup.com.br/Documentos/147_CPC00_R1.pdf>. Acesso em: 7 set. 2015.
IUDCIBUS, Srgio de et.al. Contabilidade introdutria. 11. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fcil. 6. ed. So Paulo: Saraiva, 2010.
SANTOS, Jos Luiz dos et. al. Contabilidade geral. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2014.
PORTAL de Contabilidade. NBC T 3.2. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.
com.br/nbc/t32.htm>. Acesso em: 7 set. 2015.
NBC T 3.3. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t33.htm>.
Acesso em: 7 set. 2015.
S Contabilidade. Disponvel em: <http://www.socontabilidade.com.br/>. Acesso em:
7 set. 2015.
257

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Contabilidade

Gisele Zanardi Polizel

2015 por Editora e Distribuidora Educacional S.A.

Presidente: Rodrigo Galindo

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

Polizel, Gisele Zanardi

 1. Contabilidade. 2. Controladoria. I. Villalva, Wagner

Seo 1.1 - Introduo contabilidade

Seo 1.2 - Patrimnio

Seo 1.3 - Contas patrimoniais

Seo 1.4 - Resultado patrimonial

Unidade 2 | Mtodo das Partidas Dobradas

Seo 2.1 - Atos e fatos contbeis e a tcnica da contabilidade por

Seo 2.2 - Contas de resultado

Seo 2.3 - Plano de contas e contabilizao do dbito e crdito

Seo 2.4 - Livros contbeis

Unidade 3 | Anlise Patrimonial

Seo 3.1 - Folha de pagamento

Seo 3.2 - Apurao do resultado do exerccio (are)

Seo 3.3 - Apurao do resultado do exerccio, impostos e estoques

Seo 3.4 - Contas redutoras do ativo

Unidade 4 | Demonstraes Contbeis

Seo 4.1 - Balancete de verificao

Seo 4.2 - DRE Demonstrao do resultado do exerccio

Seo 4.3 - Balano patrimonial

Seo 4.4 - DFC Demonstrao do fluxo de caixa

Quando uma organizao est nesta situao, a primeira atitude a ser

Introduo Contabilidade e Patrimnio

Introduo Contabilidade e Patrimnio

Introduo Contabilidade e Patrimnio

Quando analisamos o cenrio da Contabilidade, observamos sua rpida evoluo

A Contabilidade conta com uma srie de princpios que direcionam o trabalho

Introduo Contabilidade e Patrimnio

Reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma

A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida estabelecida

Refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do

Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelo valor

As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado

Determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e

Fonte: Crepaldi (2013, p. 41).

As organizaes no Brasil trabalham considerando dois regimes de Contabilidade

regime pelo qual o resultado apurado pelo confronto entre as

regime pelo qual o resultado apurado pelo confronto entre os

Introduo Contabilidade e Patrimnio

Faa voc mesmo

Sem medo de errar

Introduo Contabilidade e Patrimnio

Conhecer aspectos estruturais e conceituais do Patrimnio, a

Aplicar o estudo referente aos princpios contbeis.

Introduo Contabilidade e Patrimnio

A revendedora de veculos Aurora comprou, ao preo de R$

No aceitaria determinada situao, pois necessrio adotar

Faa valer a pena!

Introduo Contabilidade e Patrimnio

4. (CREPALDI, 2013). O sr. Jos dos Santos adquiriu um carro de passeio

Introduo Contabilidade e Patrimnio

Introduo Contabilidade e Patrimnio

Introduo Contabilidade e Patrimnio

Introduo Contabilidade e Patrimnio

Salrios a pagar: R$ 30.000,00

Para que a Alpha possa enfrentar as turbulncias do cenrio financeiro, Carlos

Podemos dizer ento que no exemplo citado anteriormente o patrimnio da

Introduo Contabilidade e Patrimnio

1. Contabilidade. 2. Controladoria. I. Villalva, Wagner