Derecho Financiero y Tributario

TEMA 1
El derecho tributario se ocupa de los ingresos, diferenciamos entonces los
tipos de ingresos:
-

Ingresos patrimoniales: patrimonio del estado

Ingresos crediticios, la administracin emita deuda publica en forma
de pagare, bono le pide al contribuyente un dinero, cuanto mayor sea
el dinero en devolver ese dinero mayor ser la rentabilidad que reciba

del contribuyente. Ese dinero que recibe supone un ingreso crediticio

Ingresos tributarios: las tasas, las contribuciones especiales y los
impuestos (ingreso pblico de carcter tributario).

(Ejemplo: una multa por estacionamiento, ingreso pblico)

1. Tasas
El contribuyente mediante la utilizacin de un servicio pblico o bien
aprovechamiento especial del dominio pblico, entre otros, paga una serie
de tasas al Estado.
Ejemplo: piscina pblica, supone un precio pblico, no es obligatorio y
adems, el sector privado tambin ofrece este mismo servicio. No sera lo
mismo por lo tanto, el pago del parqumetro, ya que ste servicio no lo
ofrece el sector privado, y si quieres aparcar en esa zona, es obligatorio que
pagues por el estacionamiento. Al igual que el DNI por ejemplo. Un precio
privado sera el pago del parking privado, es voluntario y hablamos de un
servicio privado.
2. Contribuciones especiales
La Administracin realiza una reforma, una obra de alcantarillado por
ejemplo, el valor de los bienes inmuebles a los que pueda afectar esta obra
aumentara. Se diferencian por ser obligatorios y por ser un beneficio
directo.
3. Impuestos
Los impuestos suponen un pago obligatorio a partir del cual no se recibe
nada a cambio de forma directa. Los impuestos pasan a formar parte de un
fondo comn, los cuales tienen que ser pagados porque as lo establece la

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ley, a pesar de que no todos se puedan llegar a beneficiar de forma directa
de por ejemplo, carreteras, colegios, hospitales pblicos.

CLASES DE IMPUESTOS:
-

IRPF: grava la renta obtenida por las personas fsicas residentes en

Espaa, por obtencin de renta entendemos el salario, donaciones,

herencia, entre otros.

IS: al tratarse de personas jurdicas. De las sociedades partimos del
saldo que arroja la cuenta de prdidas y ganancias, grava entonces la

renta que ha obtenido la sociedad.

IRNR: grava las rentas que los no residentes obtienen en territorio
espaol. Los que no cumplen los criterios de persona fsica o jurdica.

Toda la recaudacin de stos va dirigida al Estado.

(Domicilio fiscal: donde Hacienda se relaciona con la empresa, direccin
efectiva y la gestin administrativa)
-

IVA: grava la entrega de bienes y la prestacin de servicios entre

empresarios

profesionales.

El

sujeto

pasivo

del

IVA

es

el

consumidor, quien repercute el IVA. Quien compra el ordenador no es

el sujeto pasivo del IVA, es el que compra al fabricante el ordenador.
-

Impuestos especficos: gravan productos especficos. Participa en

alguno de ellos las CCAA. El impuesto sobre hidrocarburos por
ejemplo. Son ntegramente de titularidad estatal.

ESTRUCTURA JURDICA DEL TRIBUTO

Concepto: presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria
principal.
Todo tiene que estar regulado por una ley
Obligaciones conexas: En algunos casos, para liquidar un impuesto hay
que liquidar otro antes, ejemplo amortizacin e IVA por la adquisicin del
bien. Aquellas en las que alguno de sus elementos resulten afectados o
se determinen en funcin
ESTRUCTURA HECHO IMPONIBLE
-

Aspecto Material: el acto o negocio que se quiere gravar. Se basa en

un ndice de capacidad econmica (renta, patrimonio o consumo),

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persona fsica IRPF, persona jurdica impuesto de sociedades, etc.
Consumo mediante la entrega entre sociedades IVA, consumo entre
-

particulares
Aspecto espacial, las adm tributarias van a tener que exigir tributos
dentro de su territorio. Ejemplo, la CA Madrid no podr imponer el
pago de un impuesto a una persona de Andaluca, ya que no tiene
competencia sobre sta. Principio de territorialidad (impuestos
reales), dnde se localiza el bien o criterio de residencia (impuestos
personales), en funcin del lugar de residencia IRPF o impuesto

personas fsicas no residentes en Espaa.

Aspecto cuantitativo: Ese hecho imponible hay que valorarlo,
cuantificarlo: cuantificar qu parte de los intereses va a tributar, etc.
La intensidad con que se realiza el HI (tributos variables en

contraposicin a los fijos).

Aspecto temporal: momento de realizacin del GI dando lugar a
tributos peridicos o instantneos (consiste en que en el momento de
realizar

el

pago

de

impuesto

de

HI

ste

se

devenga

instantneamente).
BASE IMPONIBLE
Cuantificacin econmica del hecho imponible. La base imponible es la
magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la mediacin o
valoracin del hecho imponible.
a) La magnitud para poder definir la base imponible puede consistir en:
- Puede ser monetarias (IRPF) o no, como impuestos especiales
(impuesto sobre bebidas alcohlicas).
b) Mtodos de determinacin de bases:
- Estimacin directa: tengo los datos suficientes para cuantificar mi
-

impuesto.
Directa simplificada, cuando no se llega a una cantidad mnima de
600 mil euros, es ms simple, en vez de contabilidad mercantil,

llevas un libro de ingresos y gastos.

Estimacin objetiva: de carcter voluntario, puedo elegir entre la
directa o la objetiva. Elegir en atencin a la economa de accin,

la que me suponga menor presin fiscal.

Estimacin indirecta: carcter subsidiario, lo elige el inspector
actuario que est investigando el hecho imponible. En este caso,
se da la imposibilidad de determinar la base imponible de forma

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completa por ausencia de los datos necesarios para ello, tales
como:
a) falta de presentacin de declaraciones o presentaciones de
declaraciones incompletas o inexactas.
b) Resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin
inspectora.
c) Incumplimiento sustancial
d) Desaparicin o destruccin de los documentos
Tras la notificacin de la estimacin indirecta no se puede imponer ningn
tipo de alegacin, es necesario esperar hasta la liquidacin.
NECESIDAD DE INFORME MOTIVADO
1. Las causas determinantes de la aplicacin del mtodo de estimacin
indirecta
2. La situacin de la contabilidad y registros obligatorios del obligado
tributario
3. La justificacin de los medios elegidos para la determinacin de las
bases, rendimientos o cuotas.
BASE LIQUIDABLE
Es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las
reducciones establecidas en la Ley.
Si la ley no establece ningn tipo de deduccin. Base imponible=base
liquidable.
TIPO DE GRAVAMEN
Es el porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como
resultado la cuota ntegra. La ley podr prever la aplicacin de:
-

Tipo cero
Tipo reducido, como los bienes de primera necesidad son los
bienes que todo el mundo va a necesitar, el tipo para estos bienes
ser ms bajo.

Clases de tipO de gravamen

-

Porcentuales: proporcionales o progresivos.

Proporcional, con independencia de la base liquidable el

porcentaje ser nico.

Progresivo: cuando mayor sea la base liquidable, mayor
ser el tipo de gravamen.

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-

especficos o alcuotas: consistentes en una cantidad de dinero

que la ley conecta con bases expresadas en una magnitud distinta
dl dinero.

CUOTA TRIBUTARIA
* Pagos cuenta se dan en el IRPF y en impuesto de sociedades