Introduccion Tributacion1 PDF

UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Catlica de Loja

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
DIPLOMADO EN TRIBUTACIN
INTRODUCCIN A LA
TRIBUTACIN
GUA DIDCTICA
Primer Mdulo
6611
DATOS INFORMATIVOS:

Dra. Mayt Bentez Chiriboga
TELFONOS
(02) 2 2665272
E-MAIL
maytelucia@hotmail.com
TUTORAS
Lunes a jueves de 20h00 a 21h00
AUTORA
LOJA - ECUADOR
INTRODUCCIN A LA TRIBUTACIN
Gua didctica
Mayt Bentez Chiriboga

UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA
Diagramacin, diseo e impresin:
EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA
Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977
C. P.: 11- 01- 608
www.utpl.edu.ec
San Cayetano Alto s/n
Loja - Ecuador
Primera edicin
Cuarta reimpresin
ISBN-978-9942-00-008-8
Reservados todos los derechos conforme a la ley. No est permitida la reproduccin total o parcial de esta gua, ni su tratamiento
informtico, ni la transmisin de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrnico, mecnico, por fotocopia, por registro
u otros mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.
Abril, 2009
Indice
Pag.
1.
Introduccin.........................................................................5
2.
Objetivos .............................................................................7
3.
Contenidos...........................................................................8
4.
Bibliografa.........................................................................13
5.
Orientaciones generales para el estudio.............................17
6.
Desarrollo del aprendizaje.................................................19
Unidad 1
Las tributos...................................................................................20
Unidad 2
La Obligacin tributaria................................................................39
Unidad 3
Sujetos de la relacin jurdico tributaria . ......................................50
Unidad 4
Procedimientos administrativo y contencioso tributario ...............75
Unidad 5
El ilcito tributario .......................................................................89
Unidad 6
La informacin como base del sistema tributario ........................115
Unidad 7
Deberes Formales .......................................................................121
7.
Solucionario..................................................................145
Introduccin a la Tributacin
Introduccin
Un sistema tributario es diseado para una determinada realidad
econmica, poltica y social, donde bsicamente lo que se busca es que
la mayor cantidad posible de los potenciales contribuyentes no slo
realicen hechos econmicos gravados con tributos, sino que cumplan
con la obligacin tributaria del pago de stos.
La poltica fiscal encargada en un primer momento de decidir el monto
de los gastos pblicos y establecer en relacin al mismo, la participacin
de los ingresos tributarios en su financiacin, acta de la mano de la
poltica tributaria que debe encargarse del diseo del sistema tributario
mencionado.
Es importante tener presente, que recaudar los recursos suficientes
para financiar el gasto pblico es uno de los principales objetivos de la
poltica tributaria. La principal razn de ser de los tributos, es producir
ingresos para la caja del Estado, sin perjuicio obviamente, de que stos
tengan adems fines extra-fiscales, es decir, que los tributos sean medios
para propiciar la inversin, la reinversin y el ahorro.
El conocer sin embargo, las particularidades del mundo de los Tributos,
implica un estudio y una prctica muy especfica, de aqu nuestro
llamado para que su participacin sea absolutamente activa, contando
siempre con todo nuestro respaldo.
En este primer mdulo vamos a estudiar aquellos elementos que nos van
a permitir adentrarnos al conocimiento especfico de la Tributacin y
conocer todos aquellos parmetros que la poltica tributaria ha diseado
para la realidad ecuatoriana.
El mdulo consta de dos partes, al igual que la gua, una eminentemente
sustantiva sobre el Derecho Tributario y otra, relacionada especficamente
con los deberes formales de los sujetos pasivos, mas bien de aplicacin
prctica. Ha sido planificado para adquirir un conocimiento sino
absoluto, al menos suficiente, para poder continuar con el aprendizaje

de los siguientes mdulos que permitirn un entendimiento adecuado
de la tributacin en el pas.
La primera parte contiene cinco unidades que tratan sobre: los tributos,
la obligacin tributaria, los sujetos de la relacin jurdica tributaria,
los procedimientos administrativo y contencioso tributarios y el ilcito
tributario.
La segunda parte tiene como temas: La informacin como base del
sistema tributario y los deberes formales
Objetivos
GENERALES:
Al trmino del estudio de este mdulo, se pretende que el estudiante
sea capaz de:
1.
Entender las bases jurdica y econmica de la tributacin.
2.
Distinguir a los diferentes sujetos de la relacin jurdica tributaria

y conocer sus derechos, facultades y obligaciones.
3.
Conocer los procedimientos administrativos y judiciales.
4.
Comprender la importancia de fomentar la cultura tributaria

como elemento de una estrategia ganar-ganar entre el Estado y
los sujetos pasivos.
5.
Concienciar acerca de la importancia de la informacin en el

sistema tributario.
6.
Fomentar el cumplimiento a travs del conocimiento de los

deberes formales de los sujetos pasivos.
Contenidos
Unidad 1: Los tributos

Primera parte
Introduccin
Objetivos especficos
Contenidos:
1.1. El presupuesto general del Estado

1.1.1. Componentes
1.1.2. Partcipes
1.2. El Derecho Tributario
1.3. Concepto de tributo
1.4. Clasificacin de los tributos
1.4.1. Impuestos
1.4.1.1. Clasificacin de los impuestos
1.4.2. Tasas
1.4.3. Contribuciones especiales
1.5. Principios de la tributacin
1.5.1 Principio de legalidad
1.5.2 Principio de generalidad
1.5.3 Principio de igualdad
1.5.4 Principio de proporcionalidad
1.5.5 Principio de la no confiscacin
1.5.6 Principio de la irretroactividad
1.6. Finalidad de los tributos
Unidad 2: La Obligacin Tributaria

Introduccin
Contenidos:
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
Concepto
Hecho generador
Base imponible
Nacimiento y exigibilidad de la obligacin tributaria
Intereses
Exenciones tributarias
Extincin de la obligacin tributaria
2.7.1. Solucin o pago
2.7.2. Compensacin
2.7.3. Confusin
2.7.4. Remisin
2.7.5. Prescripcin de la accin de cobro
Unidad 3: Sujetos de la relacin jurdico tributario

Introduccin
Contenidos:
3.1. Sujetos
3.1.1. Sujeto activo
3.1.2. Sujeto pasivo
3.2. Domicilio tributario
3.3. Deberes formales
Unidad 4:
tributarios
Procedimientos
administrativo
Introduccin
Contenidos:
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
El acto administrativo
Reclamaciones
Consultas
Recursos administrativos
Procedimiento administrativo de ejecucin
Procedimiento contencioso tributario
Unidad 5: El ilcito tributario

Introduccin
Contenidos:
5.1. Principios que rigen el Derecho Tributario Penal

5.1.1. Irretroactividad de la Ley
5.1.2. Presuncin del conocimiento de las leyes
5.1.3. Territorialidad de las leyes
5.2. La infraccin tributaria
5.2.1 Concepto
5.2.2 Clases
5.2.2.1.
5.2.2.2.
5.2.2.3.
5.2.2.4.
Delitos
Contravenciones
Faltas reglamentarias
Tentativa
5.3. Responsabilidad penal tributaria

5.4. Circunstancias de la infraccin
10
contencioso
5.4.1. Circunstancias agravantes

5.4.2. Circunstancias atenuantes
5.4.3. Circunstancias eximentes
5.5. Sanciones
5.5.1. Clases
5.5.2. Extincin de las acciones y las penas
5.6. Procedimiento penal tributario
Segunda parte
Unidad 6: La informacin como base del sistema tributario

Introduccin
Contenidos:
6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
6.5.
6.6.
6.7.
Evaluacin de la gestin
Identificacin formal del incumplimiento
Identificacin del incumplimiento sustancial
Brecha de inscripcin
Brecha de declaracin
Brecha de pago
Brecha de veracidad
Unidad 7: Deberes formales

Introduccin
Contenidos:

7.2. Importancia del catastro de contribuyentes
7.3. Clasificacin de los contribuyentes
11
7.4.
7.5.
7.6.
7.7.
7.8.
12
Vector fiscal
Comprobantes de venta y retencin
Declaraciones y anexos
Fechas de presentacin
Anexos
Bibliografa
Bsica:
La base legal es fundamental en todo campo y sobre todo en el
Tributario. Los principales cuerpos normativos que debemos estudiar
para el aprendizaje que emprendemos, son los siguientes:
1.
CORPORACIN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES

(2008): Codificacin del Cdigo Tributario, Compilacin de
la Corporacin de Estudios y Publicaciones, Serie Legislacin
Codificada Profesional, Quito.
La compilacin realizada por la Corporacin de Estudios y

Publicaciones CEP, incluye en el primer documento de la
seccin I, normas de la Constitucin Poltica de la Repblica del
Ecuador, en el segundo, la codificacin del Cdigo Tributario y
en la seccin II, su evolucin normativa.
Las normas de la Constitucin que han sido incluidas son aquellas

que por su importancia al referirse a asuntos tributarios, deben
ser consideradas para este estudio.
La codificacin del Cdigo Orgnico Tributario en cambio, ser

la que nos acompae constantemente en el desarrollo de ste
mdulo y los siguientes, pues constituye el texto base de toda la
normativa tributaria ecuatoriana.
2. CORPORACIN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES

(2008): Codificacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno, Compilacin de la Corporacin de Estudios y
Publicaciones, Serie Legislacin Codificada Profesional, Quito.
13
La compilacin de la Corporacin de Estudios y Publicaciones

incluye en este texto, entre otras normas, las siguientes que sern
objeto de estudio:

Codificacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario

Interno
Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de

Rgimen Tributario Interno
Codificacin de la Ley del Registro nico de

Contribuyentes
Resolucin No. 0074: Normas para facilitar la obtencin y

actualizacin del RUC
Reglamento de comprobantes de venta y de retencin
Toda esta normativa es importante para alcanzar a conocer

y entender las unidades ha tratarse en este mdulo y en los
siguientes.
Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador,

publicada en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242,
de 29 de diciembre del 2007.
Ley Orgnica reformatoria e interpretativa a la Ley de

Rgimen Tributario Interno, al Cdigo Tributario, a la Ley
reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador y a la
Ley de Rgimen del Sector Elctrico, publicada en el Segundo
Suplemento del Registro Oficial No. 392, de 30 de julio del
2008.
Resoluciones del Servicio de Rentas Internas
14
Complementaria:
Como referentes doctrinarios, podemos contar con varios autores,
quienes analizan cada caso de forma tal, que resulta muy sencilla
la apreciacin de los conceptos explicados. Los libros en todo su
contenido, le sern de mucha utilidad, sobre todo, en aquellos temas
en los que requiera una mayor profundizacin. A continuacin, varios
de los tratadistas sugeridos que sin duda complementarn y reforzarn
su aprendizaje:

Altamirano, Alejandro y otros (2003): El procedimiento

tributario,
Universidad Austral, Biblioteca de Derecho
Tributario, Editorial baco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires.
Amatucci, Andrea y otros (2001): Tratado de Derecho

Tributario, Tomos 1 y 2. Editorial TEMIS S.A., Bogot.
Jarach, Dino (1996): Finanzas Pblicas y Derecho Tributario,

Editorial Abeledo Perrot, Buenos Aires.
Gonzlez, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto (2003): Derecho

Tributario I, Plaza Universitaria Ediciones, Salamanca, 3ra
edicin.
Queralt, Juan Martn y otros (2003): Curso de Derecho

Financiero y Tributario, Editorial Tecnos, Madrid.
Rodrguez, Mara Jos (2004): El acto administrativo tributario,

Universidad Austral, Biblioteca de Derecho Tributario, Editorial
baco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires.
Sevilla Segura, Jos (2004): Poltica y Tcnica Tributarias,

Instituto de Estudios Fiscales, Manuales de la Escuela de Hacienda
Pblica, Ministerio de Economa y Hacienda, Madrid.
Troya Jaramillo, Jos Vicente (1984): Estudios de Derecho

Tributario, Serie Estudios Jurdicos, Volumen 1, Corporacin
Editora Nacional, Quito.
15
ValdS Costa, Ramn (2001): Curso de Derecho Tributario,

Editorial Temis, Tercera edicin, Bogot.
Pginas web:
www.sri.gov.ec
www.ciat.org
www.eurosocialfiscal.org
www.ief.es
www.aaef.org.ar
16
Orientaciones Generales deEstudio

Como qued anotado en la introduccin a este estudio, el campo de la
Tributacin es muy amplio y de muchas especificidades, por lo tanto,
es recomendable que las bases sean muy slidas, ms an, tratndose
de este primer mdulo que es el referente para el posterior estudio de
los principales impuestos que se establecen en nuestra legislacin, por
lo tanto, habr que poner especial atencin a la comprensin de cada
una de las unidades. Para ello, nos permitimos anotar las siguientes
recomendaciones:

El desarrollo del mdulo se lo realiza en un mes. Comprende dos

partes y en total, siete unidades, por lo tanto, distribuya el tiempo
para que el estudio y la elaboracin del trabajo a distancia, no se
acumulen al final.
Una correcta planificacin del estudio le va a otorgar mayor

eficacia en el aprendizaje. Destine al menos dos horas diarias para
la lectura y comprensin de los textos.
En caso de que se presente cualquier duda, haga uso de las tutoras

y denos la oportunidad de apoyarlo en su estudio, a travs de
las consultas telefnicas, va correo electrnico y con una muy
participativa actuacin en la tutora presencial.
En lo posible, lea la bibliografa bsica recomendada. La lectura

del Cdigo Orgnico Tributario es fundamental para este
mdulo, por lo que le sugerimos, ponga especial atencin en ste
y extraiga las principales ideas y dudas que puedan presentarse,
para posteriormente consultarlas con los tutores.
Es recomendable siempre, servirse de ayudas memorias a travs

de medios fsicos o tecnolgicos; para ello, se sugiere contar
con un archivo especial para este mdulo y en general, para el
Diplomado.
17
Utilice la gua didctica pues sta constituye un referente para su

estudio.
Como tutora de este primer mdulo, reitero mi disposicin para

atender todas sus inquietudes de la mejor forma, por lo que le
pido me manifieste con absoluta confianza cualquier duda o
inquietud que pueda surgirle en el desarrollo del mismo.
18
Desarrollo del Aprendizaje

A continuacin, empezamos con el aprendizaje dentro del mdulo
Introduccin a la Tributacin. Esperamos que todos los referentes
anotados sean de mucha utilidad para ustedes.
Muchos xitos!
19
Primera parte
UNIDAD 1
LOS TRIBUTOS
Introduccin
Se presenta en esta unidad una descripcin rpida del presupuesto
general del Estado y se manifiesta la importancia de los tributos como
fuente de alimentacin del mismo y como instrumento de poltica
econmica.
Veremos la clasificacin de los tributos y conoceremos los principios
que rigen la tributacin. De la misma forma, ubicaremos al Derecho
Tributario en la clasificacin de Derecho Pblico, lo cual es de suma
importancia al momento de la aplicacin de la normativa tributaria.
Para que exista un mejor entendimiento sugerimos la lectura de las
normas de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, relativas
al sistema tributario, que se encuentran en el primer documento del texto
bsico, as como, de la Codificacin del Cdigo Orgnico Tributario.

Comprender la importancia de los tributos como medio para

generar recursos que permitan financiar el gasto del Estado y
como instrumento de poltica econmica.
Conocer la clasificacin de los tributos dentro de nuestra

legislacin y los principios que rigen a la tributacin.
Introducirnos de forma general a los tributos que administra el

Servicio de Rentas Internas, como parte de la Administracin
Tributaria Central.
20
Conocer las reformas introducidas por la Ley para la Equidad

Tributaria en el Ecuador, entre ellas, la creacin de Impuestos
Reguladores y el RISE.
Contenidos
1.1.1. Componentes
1.1.2. Partcipes
1.2. El derecho tributario
1.4.1. Impuestos

1.4.2. Tasas
1.5.1. Principio de legalidad
1.5.2. Principio de generalidad
1.5.3. Principio de igualdad
1.5.4. Principio de proporcionalidad
1.5.5. Principio de la no confiscacin
1.5.6. Principio de la irretroactividad
21
Hablar del presupuesto general del Estado es absolutamente necesario al

momento de encontrar una justificacin para la existencia de tributos.
El presupuesto debe surtirse de ingresos a fin de poder cubrir los gastos.
Los ingresos, si bien pueden obtenerse de varias formas, una muy
importante viene del lado de los tributos.
De acuerdo a la Constitucin Poltica an vigente-, es deber y
atribucin del Congreso Nacional, aprobar y vigilar la ejecucin del
Presupuesto General del Estado, de acuerdo con la proforma que para
el efecto enva el Presidente de la Repblica, tambin por mandato
constitucional.
El Presupuesto General del Estado comprende la operacin de todo el
sector pblico no financiero, excepto organismos de rgimen seccional
(Consejos provinciales, Municipios y Juntas parroquiales), las empresas
pblicas (como Petroecuador) y los organismos autnomos (como el
IESS). Tampoco entran las operaciones del sector pblico financiero
que incluye entidades financieras como el Banco Central del Ecuador,
Banco del Estado, Corporacin Financiera Nacional, Banco Nacional
de Fomento y el Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo, entre
otros.
Por lo tanto, el Presupuesto incluye los gastos de los tres poderes del
Estado: Poder Ejecutivo, Legislativo y Judicial, adems, de los organismos
del Estado como la Contralora, Procuradura, Tribunal Supremo
Electoral y Tribunal Constitucional. El SRI es una institucin autnoma
segn su Ley de creacin, cuyos egresos forman parte del Presupuesto
del Estado y su mxima autoridad es nombrada por el Presidente de la
Repblica para que ejecute la poltica fiscal del gobierno.
22
1.1.1. Componentes
El Presupuesto General del Estado se compone tanto de ingresos,
cuanto de gastos.
Ingresos
La clasificacin tradicional divide a los ingresos en:

Ingresos petroleros. En stos constan los ingresos por la

exportacin de barriles de petrleo y la venta interna de derivados
de combustible.
No petroleros. Se dividen en:

o
Tributarios: constan los impuestos que administra el SRI:

Impuesto a la Renta Global, Impuesto al Valor al Agregado
(IVA), Impuesto a los Consumos Especiales (ICE),
Impuesto a los Vehculos Motorizados de Transporte
Terrestre, Impuesto a la Salida de Divisas, Impuesto a los
Ingresos Extraordinarios, Impuesto a las Tierras Rurales; y,
los que administra la CAE: los aranceles.
No tributarios: multas, intereses e ingresos de autogestin,

como el cobro por la emisin de la cdula de identidad,
entre otros.
Gastos
Estos se dividen en:

Gastos corrientes: que incluyen sueldos, salarios, intereses de la

deuda, materiales y suministros, entre otros.
Gastos de capital o inversin: que bsicamente se refieren

a la obra pblica en infraestructura como escuelas, colegios,
hospitales, carreteras, y puentes.
Pago de la deuda: la amortizacin del capital recibido como

prstamo.
23
El resultado fiscal puede ser supervit (cuando los ingresos son mayores
a los gastos) y dficit (cuando los gastos son mayores a los ingresos).
1.1.2. Partcipes
La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, reform
las preasignaciones que estuvieron establecidas en la Ley de Rgimen
Tributario Interno, para cada uno de los impuestos, en ella establecidos.
As por ejemplo, en el caso del IVA el 88% de lo recaudado iba al
Presupuesto del Gobierno Central mientras que el 12% restante iba
a los partcipes: 0.5% a las universidades estatales y 10% al Fondo
Permanente de Desarrollo Universitario y Politcnico (FOPEDEUPU),
entre otros. Actualmente, los ingresos recaudados entran a alimentar la
Cuenta nica del Tesoro Nacional.
En el perodo 2.000 2.006 el SRI ha generado un sobre cumplimiento
del 110.7% de las metas acumuladas de recaudacin establecidas, lo
que le signific al Estado un aporte adicional de $ 2 mil millones de
dlares.
La recaudacin de impuestos administrados por el SRI pas de $ 1.379
millones de dlares en el ao 1.999 a $ 5.144.110.492.
La presin tributaria, medida por la relacin entre la recaudacin de
los impuestos administrados por el SRI y el Producto Interno Bruto
(PIB), ha variado durante los ltimos aos. As, en el ao 1999 fue de
8.3%, subiendo para el ao 2001, al 11.0% y ubicndose en el 2007
en el 11.6%.
Para nuestro estudio entonces, nos corresponde conocer a los tributos
como fuente importante de financiamiento del Estado, por eso vale
aclarar que dentro de los ingresos tributarios que forman parte del
presupuesto encontramos nicamente a aquellos relacionados con
impuestos.
Como qued manifestado, los impuestos administrados por el Servicio
de Rentas Internas y por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana entran
a formar parte del presupuesto general del Estado, mientras las tasas y
las contribuciones especiales forman parte exclusiva del presupuesto de
los gobiernos seccionales.
24
Para mayores datos sobre el Presupuesto General del Estado, sugerimos

consultar la informacin contenida en la pgina web del Ministerio
de Economa y Finanzas.
1.2. El derecho tributario
El conocimiento del nacimiento, aplicacin, modificacin y extincin de

los tributos y en consecuencia, de las relaciones jurdicas que se originan
entre el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo de la obligacin tributaria es
tarea del Derecho Tributario.
Veamos pues una sencilla clasificacin del Derecho como ciencia, a fin
de ubicar adecuadamente al Derecho Tributario dentro de ella.
Partiendo de una clasificacin muy sencilla, el Derecho se divide en
Derecho pblico y en Derecho privado:
Derecho pblico
Derecho Pblico es el conjunto de normas que regulan los actos
entre el Estado y los particulares, cuando el Estado acta con poder y
soberana.
El principio fundamental del derecho pblico es que Slo puede
hacerse aquello que est establecido o permitido por ley. (Cabe
indicar que la Ley manda, prohbe o permite)
Dentro del derecho pblico, est el Derecho Constitucional,
Derecho Administrativo, Derecho Penal, Derecho Procesal, Derecho
Financiero.
Dentro del Derecho Financiero que a su vez es parte del Derecho
Pblico- se enmarca el Derecho Tributario materia de nuestro estudio.
Derecho privado
El derecho privado es el conjunto de normas que regulan los actos entre
personas particulares, en igualdad de condiciones.
25
En el derecho privado Se puede hacer todo con excepcin de aquello

que est prohibido por la ley.
Son parte del derecho privado el Derecho Civil, Derecho Mercantil,
Derecho Societario.
En conclusin:
El Derecho Tributario es una rama del Derecho Financiero que a su vez
es parte del Derecho Pblico. El Derecho Tributario entonces es parte
del Derecho Pblico y por tanto, en su aplicacin solamente podremos
hacer aquello que la Ley nos faculta de forma expresa.
Concepto de derecho tributario
Derecho tributario es la ciencia que estudia todo lo relativo al tributo.
El conocimiento del nacimiento, aplicacin, modificacin y extincin de
los tributos y en consecuencia, de las relaciones jurdicas que se originan
entre el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo de la obligacin tributaria es la
tarea como ya qued anotado- del Derecho Tributario.
Otra definicin nos dice:
El Derecho Tributario es la disciplina que tiene por objeto de estudio
el ordenamiento jurdico que regula el establecimiento y aplicacin de
los tributos.1
Los Tributos son las prestaciones obligatorias, que se satisfacen

generalmente en dinero y que el Estado exige por su poder de imperio
y en virtud de una ley, sobre la base de la capacidad contributiva de
los sujetos pasivos. La exigencia de estos tributos permite alimentar de
forma considerable el presupuesto general del Estado.
26
QUERALT, Juan Martn y otros. Curso de Derecho Financiero Tributario.14ta edicin.

Editorial Tecnos, Espaa, 2003, p. 37.
Son los ingresos pblicos, derivados o de derecho pblico, creados por

ley, en base de la capacidad contributiva del pueblo y encaminados a
darle recursos al Estado para prestar servicios pblicos que satisfagan
necesidades colectivas.
El artculo 15 del Cdigo Tributario lleva implcita la definicin del
tributo como una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables
en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
Esta divisin responde a criterios financieros y jurdicos.

Dentro del tema financiero, los impuestos financian servicios pblicos
generales e indivisibles, es decir, que su beneficio es en general para
la colectividad; las tasas financian servicios pblicos que benefician
nicamente a determinados contribuyentes; y, las contribuciones en
cambio, son aquellas que financian gastos generales pero que comportan
un beneficio especial para determinadas personas.
Desde el punto de vista jurdico en cambio, la divisin corresponde al
momento del nacimiento de la obligacin tributaria.
La Unidad No. 2 de esta gua trata sobre la obligacin tributaria.
1.4.1. Impuestos
... se considera como impuesto aquella prestacin exigida por el Estado
en virtud de su potestad de imperio, y que el contribuyente se ve
obligado a pagar por encontrarse en el caso previsto por la disposicin
legal que consulta la existencia del tributo. ...2
Otra definicin de impuestos sera:
Son aquellos tributos cuyo hecho imponible no est constituido por
la prestacin de un servicio, actividad u obra de la Administracin,

TROYA JARAMILLO, Jos Vicente. Estudios de Derecho Tributario. Serie Estudios

Jurdicos, Volumen 1, Corporacin Editora Nacional, Quito, 1984, p. 33.
27
sino por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica,

que ponen de manifiesto la capacidad contributiva de un sujeto como
consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los
bienes o la adquisicin o gasto de la renta.3
Una clasificacin tradicional de los impuestos es la siguiente:
a)
Impuestos directos e indirectos
b)
Impuestos reales y personales
c)
Impuestos internos y externos
d)
Impuestos ordinarios y extraordinarios
e)
Impuestos proporcionales y progresivos
a)
Impuestos directos e indirectos
Impuestos directos son aquellos en los que el contribuyente

establecido en la ley recibe la carga del impuesto, siendo imposible
trasladarlo a una tercera persona. Son generalmente impuestos
que pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en
base a situaciones particulares de cada uno de ellos, por ejemplo
el impuesto a la renta.
Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente

establecido en la ley puede trasladar el pago del impuesto a
una tercera persona. Aqu todos tienen el mismo tratamiento
cualesquiera que sea su situacin econmica particular. Por
ejemplo el 12% (porcentaje fijo) del impuesto al valor agregado
que se tiene que pagar cuando se realiza el hecho imponible.
GONZLEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. Derecho Tributario I. Plaza Universitaria

Ediciones, Salamanca, 3ra edicin, 2003, p: 188.
28
b)
Impuestos reales y personales
Impuestos reales son aquellos que directamente gravan un

objeto o hecho, prescindiendo de la situacin de su titular. As,
por ejemplo, los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el
impuesto predial, etc.
Impuestos personales son los que gravan a las personas en base a

su capacidad contributiva o econmica, por ejemplo el impuesto
a la renta.
c)
Impuestos internos y externos
Impuestos internos son aquellos que operan dentro de una

determinada circunscripcin territorial y sirven especialmente
para medir y controlar el comercio de un pas y, en general, su
actividad econmica. Por ejemplo, el impuesto al valor agregado,
a los consumos especiales, etc..
Impuestos externos son los que se establecen a nivel de frontera

de un pas, y sirven para controlar el comercio internacional.
En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en
donde se verifican operaciones de comercio exterior. As, por
ejemplo, los impuestos a las importaciones y a las exportaciones,
llamados tambin aranceles.
d)
Impuestos ordinarios y extraordinarios
Impuestos ordinarios son aquellos que siempre y en forma

normal constan en el presupuesto general del Estado, que
peridicamente se los recauda ao tras ao, y que sirven para
financiar las necesidades de la poblacin que tienen el carcter
de normales. As, por ejemplo, los impuestos a la renta, al valor
agregado, a los consumos especiales, etc.
Impuestos extraordinarios son aquellos que se establecen por

excepcin, debido a motivos de orden pblico y en casos de
emergencia nacional, de ah que concluidas las circunstancias
especiales que los motivaron, stos dejan de regir, como por
29
ejemplo, el impuesto creado a travs de la Ley que crea recursos

para atender la emergencia en las Provincias de Azuay y Caar
(desastre de La Josefina 1993) o el contemplado en la Ley que
crea recursos para atender la defensa nacional (Guerra del Cenepa
1995).
e)
Impuestos proporcionales y progresivos
Impuestos proporcionales son aquellos en los cuales se establece

una tasa fija de impuesto, sea que el contribuyente mantenga
o disminuya sus ingresos personales, por ejemplo el 12% del
impuesto al valor agregado.
Impuestos progresivos son aquellos en los que la tasa del tributo

(porcentaje) vara segn aumente o disminuya la base imponible
del impuesto, por ejemplo el impuesto a la renta.
1.4.2. Tasas
La tasa es un tributo cuyo hecho generador est relacionado con
una actividad del Estado inherente a su poder de imperio y que esta
vinculada con el obligado al pago, pues el cobro de la tasa corresponde a
la concreta, efectiva e individualizada prestacin de un servicio relativo
al contribuyente. Tributo generado por la prestacin de un servicio
efectivo o potencial, dado de manera directa por el Estado.
En las tasas existe una relacin entre la prestacin del servicio pblico
y el pago de una tarifa, cantidad de dinero que se entrega como
contraprestacin por el servicio recibido.
Las tasas siempre tienen un carcter retributivo, sin que esto signifique
que existe un precio. Existen casos inclusive en que la tasa puede ser
inferior al costo. Esto ocurre cuando se trata de servicios esenciales
destinados a satisfacer necesidades colectivas de gran importancia para la
comunidad, cuya realizacin no debe limitarse por razones econmicas,
siempre que la diferencia entre el costo y la tasa pueda cubrirse con los
ingresos generales de la respectiva administracin.
30
La Ley de Rgimen Municipal establece que las municipalidades podrn

aplicar las tasas retributivas de servicios pblicos que se establecen en
esa ley, como por ejemplo: afericin de pesas y medidas; aprobacin de
planos e inspeccin de construcciones; rastro; agua potable; luz y fuerza
elctrica; recoleccin de basura y aseo pblico; control de alimentos;
habilitacin y control de establecimientos comerciales e industriales;
servicios administrativos; alcantarillado y canalizacin; etc.
De acuerdo al modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, la
contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno
a la financiacin de las obras o de las actividades que constituyen el
presupuesto de la obligacin.
La Ley de Rgimen Municipal dice que el objeto de la contribucin
especial de mejoras es el beneficio real o presuntivo proporcionado a las
propiedades inmuebles urbanas por la construccin de cualquier obra
pblica.
Son contribuciones especiales de mejora, por ejemplo: apertura,
pavimentacin, ensanche y construccin de vas de toda clase;
repavimentacin urbana; aceras y cercas; obras de alcantarillado;
alumbrado pblico; construccin y ampliacin de obras y sistemas de
agua potable; desecacin de pantanos y relleno de quebradas; plazas,
parques y jardines; etc.
Cabe en este punto hacer un anlisis de una situacin especial a fin de
evitar confusiones:
Una misma obra, como por ejemplo, la construccin de una autopista
puede generar el pago de una contribucin para quienes tengan negocios
cercanos a sta, pues se han visto revalorizados por la construccin de
la va y a la vez, el uso de esta autopista si no ha sido concesionadapuede generar el pago de una tasa por quienes transitan por la misma.
31
... Bastar valorar el tipo de relaciones existentes entre el Poder poltico

y los individuos dice Sainz de Bujanda- para captar los principios que
informan la ordenacin jurdica de los ingresos pblicos. En nuestros
das, como es sabido, esos grandes principios pueden reconducirse a
dos; el principio fundamental de legalidad tributaria y el principio
fundamental de capacidad contributiva. ...4
La Constitucin an vigente- establece varios principios a regir dentro
del campo tributario. El Cdigo Tributario establece de forma expresa
como principios del rgimen tributario a la igualdad y a la generalidad,
no obstante, tambin de su tenor pueden derivarse otros principios.
En el primer documento de su texto bsico (Cdigo Tributario)
encontrar los artculos 256 y 257 de la Constitucin ecuatoriana en
los que prev los principios tributarios.
En el Cdigo Tributario se habla al respecto en el artculo 5.
Los principios por los cuales se rige el sistema tributario seran
entonces:

Principio de legalidad
Principio de generalidad
Principio de igualdad
Principio de proporcionalidad
Principio de la no confiscacin
Principio de irretroactividad
32
GONZLEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. Derecho Tributario I. Plaza Universitaria

Ediciones, Salamanca, 3ra edicin, 2003, p: 30.
1.5.1. Principio de legalidad

Este principio se encuentra dentro del marco del Estado de Derecho.
Por ste, el Estado se rige y acepta estar sometido a normas, a derecho.
El principio de legalidad es tambin conocido como principio de reserva
de ley.
La Constitucin seala5 que el Congreso Nacional tendr entre
sus atribuciones la de establecer, modificar o suprimir, mediante
ley,6 impuestos, tasas u otros ingresos pblicos, excepto las tasas y
contribuciones especiales que corresponda crear a los organismos del
rgimen seccional autnomo, es decir, no hay tributo sin ley.
Las leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los sujetos activo
y pasivo, la cuanta del tributo o la forma de establecerla, las exenciones
y deducciones; y, los reclamos o recursos que deban concederse.7
En definitiva, todo el conjunto de las relaciones tributarias, los derechos
y obligaciones tanto de la administracin tributaria cuanto de los
contribuyentes y responsables, estn sometidos en forma estricta e
imprescindible al principio de legalidad.
1.5.2. Principio de generalidad
El rgimen tributario se rige por el principio de generalidad, esto quiere
decir que las leyes tributarias tienen que ser generales y abstractas, y no
referirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas, sea
concedindoles beneficios, exenciones o imponindoles gravmenes.8
Este principio podra verse aparentemente infringido al expedirse leyes
que benefician a ciertos grupos, pero digo aparentemente porque a
pesar de que se expidan leyes que benefician a determinados grupos
como por ejemplo la Ley especial de reactivacin econmico social

7

8

5
6
Constitucin: Art. 130, num.6.

Constitucin: Art. 141, num. 3; Cdigo Tributario: Art. 3
Cdigo Tributario: Art. 4.
Constitucin Poltica: Art. 256.
33
del Austro, promulgada con ocasin del desastre de La Josefina (RO-S

618: 24-01-1995) -, stas se expiden por razones de orden econmico
social, tratando de amparar situaciones especiales con cierta generalidad
y no de un grupo reducido de personas, por lo que, podemos decir, que
el principio no ha sido infringido en su naturaleza.
La generalidad implica que la imposicin es para todos. Las exenciones
son consideraciones especiales de carcter pblico, no son privilegios
que atentan a ste principio.
1.5.3. Principio de igualdad
El rgimen tributario se rige tambin por el principio de igualdad, en
consonancia con la igualdad esencial de todos los habitantes contemplada
constitucionalmente.
Esto significa que no pueden concederse beneficios, exenciones ni
tampoco imponerse gravmenes por motivos de raza, color, sexo,
idioma, religin, filiacin poltica, o de cualquier otra ndole, origen
social o posicin econmica o nacimiento.
Este principio debemos entenderlo como igualdad para iguales
contribuyentes. Igualdad por la va de la equidad.
1.5.4. Principio de proporcionalidad
Igualmente el rgimen tributario se rige por el principio de
proporcionalidad o capacidad contributiva. Se lo reconoce con la
acepcin de Que el que mas tiene mas pague y el que menos tiene
menos pague.
En virtud de este principio, el ordenamiento tributario tiene que basarse
en la capacidad econmica de los contribuyentes. Se debe buscar
entonces, que los tributos en su conjunto, no constituyan una violacin
al mismo y ms an vayan a restringir las actividades econmicas del
pas.
Es importante, al momento de la creacin de tributos prever las
consecuencias econmicas, sociales, financieras, etctera, que stos
34
podran traer con su expedicin. El Impuesto a la Circulacin de

Capitales ICC, por ejemplo, trajo consigo dos aspectos importantes:
una buena recaudacin econmica; y, la obtencin de un buen banco
de datos que permitieron a la Administracin Tributaria realizar cruces
de informacin que aumentaron la recaudacin. A pesar de esto, el ICC
no fue totalmente ventajoso para el pas, pues hizo que los capitales
depositados e invertidos en las Instituciones del Sistema Financiero
ecuatoriano, buscaran otros lugares de inversin en el extranjero donde
no se cobre ningn tipo de impuesto por las transacciones.
1.5.5. Principio de la no confiscacin
La Constitucin prohbe toda confiscacin. Las leyes tributarias deben
estimular la inversin, la reinversin, el ahorro y su empleo para el
desarrollo nacional; procurarn una justa distribucin de las rentas y de
la riqueza entre todos los habitantes del pas.
En materia tributaria el principio de no confiscacin es fundamental
porque de l depende que la sociedad tenga oportunidad de ahorrar
e invertir y sobre esta base pueda generarse el desarrollo econmico y
social.
Es importante entonces definir qu se entiende por confiscacin.
De acuerdo al diccionario jurdico de Cabanellas, confiscacin es la
Adjudicacin que se hace al Estado, Tesoro Pblico o Fisco de los
bienes de propiedad privada, generalmente de algn reo.9
1.5.6. Principio de irretroactividad
En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones.
En primer lugar, desde un punto de vista general, las leyes tributarias,
sus reglamentos y circulares de carcter general rigen exclusivamente
para el futuro.
El Cdigo Tributario seala que regirn desde el da siguiente al de su
publicacin en el registro oficial (sin embargo muchas leyes tributarias

CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial

Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1979.
35
sealan como fecha de vigencia la de su publicacin en este registro). Pero

puede tambin sealarse una fecha posterior a la de la publicacin.10
Las leyes que se refieren a tributos cuya determinacin o liquidacin
deba realizarse por perodos anuales, por ejemplo el impuesto a la
renta, son aplicables desde el primer da del siguiente ao calendario;
y si la determinacin o liquidacin se realiza por perodos menores,
se aplicarn desde el primer da del mes siguiente, como es el caso del
Impuesto al Valor Agregado.
En segundo lugar, las normas tributarias penales (las que se refieren a
delitos, contravenciones y faltas reglamentarias de carcter tributario)
rigen tambin para el futuro, pero excepcionalmente tendrn efecto
retroactivo si son ms favorables y aun cuando haya sentencia
condenatoria. Estas seran: las que suprimen infracciones, establecen
sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves. 11
La finalidad principal de los tributos es proveer al Estado de los recursos

econmicos necesarios para su actividad.
Sin embargo, Giuliani Fonrouge sostiene que tampoco cabe establecer,
como elemento caracterstico del tributo, la finalidad exclusiva de
proporcionar al Estado medios econmicos que le sirvan para organizar
y mantener el servicio pblico, pues a ms de ello la tributacin persigue
fines extrafiscales y es instrumento precioso de poltica econmica. En
materia aduanera se destaca esta finalidad.12
Por tanto, los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos
pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica general
estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino hacia los
fines productivos y de desarrollo nacional.
Lo anotado es respaldado por el artculo 6 del Cdigo Orgnico
Tributario que anota los fines de los tributos.
Cdigo Tributario: Arts. 3 y 11; Constitucin Poltica: Art. 24, num.2.
12

TROYA JARAMILLO, Jos Vicente. Estudios de Derecho Tributario. Serie Estudios
Jurdicos, Volumen 1, Corporacin Editora Nacional, Quito, 1984.
10
11
36
Autoevaluacin No. 1
Estimado estudiante:
Hemos concluido el estudio de la Unidad 1, y con el propsito de
reforzar su aprendizaje le planteamos la siguiente autoevaluacin:
1.
Responda con V si es verdadero o una F si es falso a las siguientes

afirmaciones:
a. (
) Las tasas y contribuciones son impuestos

seccionales
b. (
) El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto

indirecto
c. (
) La legalidad es un principio tributario
d. (
) El Derecho Tributario es parte del Derecho

Pblico
e. (
) Los ingresos seccionales entran al Presupuesto del

Estado
2.
Elabore un concepto sobre tributo desde su punto de vista
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
3.
Cul es la clasificacin de los tributos y cul la de los

impuestos?
Clasificacin de los tributos:

1.
............................................................
37
2.
............................................................
3.
............................................................
Clasificacin de los impuestos:

1.
............................................................
2.
............................................................
3.
............................................................
4.
............................................................
5.
............................................................
4.
Cules son los principios por los cuales se rige la tributacin y

establezca desde su punto de vista, cul de ellos merecera mayor
importancia.
..................................................................................................
..................................................................................................
...................................................................................... . ..........
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
.................................................................................................
..................................................................................................
Nota:
Se recomienda verificar sus respuestas en el solucionario que consta al final
de la presente gua didctica.
38
UNIDAD 2
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Introduccin
En la presente unidad vamos a tratar sobre la obligacin tributaria, el
hecho generador y las particularidades de la primera.
El conocimiento del nacimiento de la obligacin tributaria a travs del
hecho generador es fundamental para cumplir con la exigibilidad de
cada impuesto.
Anotamos tambin lo relativo a las exenciones tributarias a fin de
conocer las especificidades de stas.
As como tratamos sobre el nacimiento y exigibilidad de la obligacin
tributaria, nos referimos igualmente a la extincin de la obligacin
tributaria, para lo cual, deber leer detenidamente la gua y el texto base
del mdulo que es el Cdigo Orgnico Tributario.

Comprender el concepto de obligacin tributaria
En base al conocimiento del hecho generador, adquirir la

capacidad de identificar ste en cada tipo de impuesto.
Entender el por qu de la aplicacin de las exenciones

tributarias.
Reconocer las formas de extincin de la obligacin tributaria.
Contenidos
2.1. Concepto
2.2. Hecho generador
39
2.3. Base imponible

2.4. Nacimiento y exigibilidad de la obligacin tributaria
2.5. Intereses
2.6. Exenciones tributarias
2.7. Extincin de la obligacin tributaria
2.7.2. Compensacin
2.7.3. Confusin
2.7.4. Remisin
2.1. Concepto
El Art. 15 de la Codificacin del Cdigo Tributario define a la obligacin

tributaria como:
...el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades
acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos,
en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o
servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto
por la Ley.
2.2. Hecho generador
El Cdigo Tributario expresa que la obligacin tributaria nace cuando se

realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo. Es
decir, en el momento en que se produce el hecho generador establecido
en la ley.
40
Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley

para configurar cada tributo.13
Es necesario por tanto, que el hecho generador se encuentre configurado
claramente en la ley. Si el sujeto pasivo se encuentra en tal presupuesto
nace para l la obligacin tributaria.
El hecho generador debe estar previsto en la ley en forma detallada, y
para ello son indispensables cuatro elementos:
1.- Elemento material u objetivo: es la situacin de hecho o elemento
de la realidad social tomado en consideracin por la norma para
configurar cada tributo.
2.- Elemento personal o subjetivo: consiste en una determinada
relacin, de hecho o jurdica, en que debe encontrarse el sujeto
pasivo del impuesto con el elemento objetivo o material 14;
3.- Elemento espacial y temporal: se refiere al lugar y al tiempo en
que nace la obligacin tributaria;
4.- Monto del tributo: es el importe que el sujeto pasivo est obligado
a pagar.
Al hablar del hecho generador debemos vincularlo con el concepto de
determinacin pues es esta facultad de la Administracin y deber del
contribuyente, que hace posible la clarificacin del hecho generador, la
base imponible y la cuanta del tributo.
De lo anotado, podemos concluir claramente que en defecto de alguno
de los elementos que segn la ley debe concurrir a integrar el hecho
imponible, el efecto jurdico esencial previsto por la norma para el caso
de su realizacin, esto es, el que se origine el nacimiento de la obligacin
tributaria, no podr producirse15.

15

13
14
Codificacin del Cdigo Orgnico Tributario: Art. 16.

Concepto de Giannini.
GONZLEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. Ob. Cit. P. 216.
41
El Cdigo Orgnico Tributario nos habla del hecho generador en los

artculos 16 y 17
2.3. Base imponible
Cuando hablamos de base imponible debemos referirnos a la cuanta

sobre la cual se va a realizar el clculo del tributo a pagarse.
La base imponible del impuesto a la renta, por ejemplo, est constituida
por la totalidad de los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gravados con
el impuesto (es decir, no se toman en cuenta los ingresos exentos), que
una persona, empresa o sociedad ha recibido; menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a tales ingresos. En
el caso de las personas naturales, a fin de determinar la base imponible,
deberemos deducir lo relativo a sus gastos personales, tal como lo
dispone la ley.
2.4. Nacimiento y exigibilidad de la obligacin tributaria
El Cdigo Orgnico Tributario expresa que la obligacin tributaria nace

cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el
tributo, es decir, en el momento en que se produce el hecho generador
establecido en la ley, tal como qued anotado en prrafos anteriores.
El Art. 19 del Cdigo Tributario al hablar de la exigibilidad nos dice
que:
La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley seale
para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes
normas:
1.
42
Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o

el responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la
presentacin de la declaracin respectiva; y,
2.
Cuando por mandato legal corresponda a la Administracin

Tributaria efectuar la liquidacin y determinar la obligacin,
desde el da siguiente al de su notificacin.
En el caso de que la obligacin tributaria no se cumpla a tiempo, se da

origen al clculo de intereses y a la aplicacin de multas.
2.5. Intereses
Intereses a cargo del sujeto pasivo

Segn el Cdigo Tributario, la obligacin tributaria que no fuere
satisfecha en el tiempo que establece la Ley o el Reglamento, causar
en favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin
administrativa alguna, un inters anual de mora cuya tasa ser fijada
trimestralmente en base a la tasa activa referencial establecida por el
Directorio del Banco Central.
Este inters se causar desde la fecha de exigibilidad de la obligacin
tributaria hasta la de su extincin y se calcular de acuerdo con las tasas
de inters aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora, por
cada mes de retraso, sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes
se liquidar como mes completo.
Intereses a cargo del sujeto activo
El artculo 22 del Cdigo Orgnico Tributario establece que los crditos
contra el sujeto activo, por el pago de tributos en exceso o indebidamente,
generarn el mismo inters que para el caso de los sujetos pasivos, desde
la fecha en que se present la respectiva solicitud de devolucin del
pago en exceso o del reclamo por pago indebido.
2.6. Exenciones tributarias
El Cdigo Orgnico Tributario trata lo relativo a las exenciones en los

artculos 31 a 36.
43
Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal

de la obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico,
econmico o social.16
Los casos de exencin tributaria responden a un tratamiento especial
que sin embargo no se apartan del principio de generalidad.
En lo relativo a las exenciones tributarias aparece nuevamente el
principio de legalidad, pues no puede crearse una exencin sin que
una ley la establezca de forma expresa. Deben especificarse en la ley los
requisitos para su reconocimiento o concesin a los beneficiarios, los
tributos que compensa, si es total o parcial, permanente o temporal.
La exencin slo comprende los tributos vigentes a la fecha de expedicin
de la ley; por lo tanto, no se extiende a los tributos que se creen con
posterioridad a ella, salvo disposicin expresa en contrario dispuesta
por ley.
Las exenciones pueden ser modificadas o derogadas, pero la exencin
concedida por un determinado plazo subsistir hasta su expiracin.
Las exenciones generales contempladas en el artculo 35 del Cdigo
Orgnico Tributario no son aplicables al Impuesto al Valor Agregado y
al Impuesto a los Consumos Especiales.
Puede ampliar su conocimiento al respecto leyendo los artculos 31
al 36 del Cdigo Orgnico Tributario.
2.7. Extincin de la obligacin tributaria
Existen cinco modos por los cuales se puede extinguir una obligacin
tributaria, ellos son:
1.- Solucin o pago
2.- Compensacin
16
44
Codificacin del Cdigo Tributario: Art. 31.
3.- Confusin
4.- Remisin
5.- Prescripcin
Dentro del conjunto de causas de extincin de las obligaciones
tributarias, el pago, es sin duda, la forma principal y deseada por el
legislador para la extincin de las obligaciones tributarias. Y ello tanto
si se trata de un pago de la obligacin tributaria realizado de forma
espontnea por el contribuyente, como si se trata de un pago realizado
en el curso de un procedimiento de ejecucin forzosa. Frente al pago, las
dems formas de extincin pueden calificarse de anmalas, tanto si esta
expresin se utiliza desde el punto de vista de la frecuencia temporal
indudablemente menor- con que tales otras formas de extincin tienen
lugar en comparacin con el pago, como si se utiliza a la vista de que
esas otras formas de extincin son formas no deseadas por el legislador
aunque, como es obvio, han de estar necesariamente reguladas.17
La solucin o pago efectivo es la prestacin de lo que se debe; es decir,
en este caso, la entrega que hace el sujeto pasivo de una determinada
cantidad de dinero al sujeto activo.
2.7.2. Compensacin
La compensacin es un modo por el cual se extinguen las obligaciones
cuando dos partes son deudoras una de otra.
Las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente, de oficio
o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en
exceso o indebidamente, reconocidos por la Autoridad Administrativa
competente, o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre
que dichos crditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean
administrados por el mismo organismo.
17
GONZLEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. Ob. Cit. P. 299.
45
Las deudas tributarias se compensarn de igual manera con crditos de

un contribuyente contra el mismo sujeto activo, por ttulos distintos
del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por sentencia
ejecutoriada, dictada por rgano jurisdiccional.
No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos
recaudados por personas naturales o jurdicas que acten como agentes
de retencin o de percepcin.
Tampoco se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de
cualquier otra naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y dems
entidades y empresas del sector pblico, con ttulos de la deuda pblica
externa.
2.7.3. Confusin
Es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma
persona las calidades de acreedor y deudor, por lo cual de puro derecho
opera la confusin extinguiendo la deuda.
En materia tributaria tambin opera la confusin, cuando el acreedor
o sujeto activo de la obligacin tributaria se convierte en deudor de
la misma, como consecuencia de la transmisin o transferencia de los
bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
2.7.4. Remisin
Remitir significa condonar o perdonar, en este caso, una obligacin
tributaria, sus intereses y multas. Constituye una renuncia voluntaria
y generalmente gratuita, que un acreedor hace de todo o de parte de su
derecho contra el deudor.
Las deudas tributarias slo pueden condonarse en virtud de una ley
expresa, en la cuanta y con los requisitos que en ella se sealen.
En cambio, los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias,
pueden condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria
correspondiente, en la cuanta y con los requisitos que la ley establezca.
(Art. 54 Cdigo Orgnico Tributario). Pueden condonarse tambin en
46
virtud de una ley, tal como ocurri con la Disposicin Transitoria nica
de la Ley reformatoria a la Ley de Equidad Tributaria en el Ecuador,
publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 392, de 30 de julio
del 2008, que dispuso la remisin de intereses y multas, siempre que se
realice el pago de la obligacin principal, bajo ciertos parmetros.
La accin de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como
de multas por incumplimiento de los deberes formales, prescribir en el
plazo de cinco aos, contados de la siguiente forma:

Cinco aos desde la fecha en que fueron exigibles.
Siete aos desde la fecha en que debi presentarse la

correspondiente declaracin, si sta resultare incompleta o si no
se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar

respecto de cada cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la Administracin Tributaria haya procedido a
determinar la obligacin que deba ser satisfecha, prescribir la accin
de cobro de la misma, en los plazos anotados, contados a partir de la
fecha en que el acto de determinacin se convierta en firme, o desde la
fecha en que cause ejecutoria la resolucin administrativa o la sentencia
judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnacin planteada en
contra del acto determinativo.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende
beneficiarse de ella, el Juez o autoridad administrativa no puede
declararla de oficio.
La prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito
de la obligacin por parte del deudor o con la citacin legal del auto de
pago.
47
Autoevaluacin No. 2
Estimado estudiante:
Una vez que se ha terminado el estudio de la Unidad 2, se recomienda
dar respuesta a la autoevaluacin que consta a continuacin:
1.
Responda con V si es verdadero o F si es falso a las siguientes

afirmaciones:
a. (
El Hecho generador da nacimiento a la obligacin

tributaria
b. (
La base imponible es el monto sobre el cual se

tributa
c. (
El sujeto activo est tambin obligado al pago de

intereses
d. (
Las exenciones tributarias se crean nicamente

por ley
e. (
La confusin extingue la obligacin tributaria
2.
Seale un breve concepto de obligacin tributaria.
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
3.
Cul es el hecho generador del Impuesto al Valor Agregado?
..................................................................................................
..................................................................................................
48
..................................................................................................
..................................................................................................
4.
Cules son las formas de extincin de la obligacin tributaria?

1.
............................................................
2.
............................................................
3.
............................................................
4.
............................................................
5.
............................................................
Nota:
Seor estudiante se sugiere verifique sus respuestas en el solucionario que
consta al final de la presente gua didctica.
49
UNIDAD 3
SUJETOS DE LA RELACIN JURDICO
TRIBUTARIA
Introduccin
Es muy importante conocer a los sujetos de la relacin jurdico tributaria
a fin de comprender posteriormente el rol de cada uno de ellos, as
como sus deberes, facultades y obligaciones.
Tanto el sujeto activo, cuanto el sujeto pasivo deben ser concientes de
que el cumplimiento de lo dispuesto por la normativa tributaria para
cada uno de sus mbitos promueve certeza jurdica y un mejor manejo
de la tributacin.
En esta unidad veremos que existen deberes que acatar por parte de
los sujetos de la relacin jurdico tributaria, sin embargo, los veremos
detalladamente en la Unidad No. 2 de la segunda parte de la presente
gua.

Identificar a los sujetos que intervienen en la relacin jurdico

tributaria
Entender el concepto del domicilio tributario
Conocer las facultades del sujeto activo y los deberes formales

que tiene que cumplir el sujeto pasivo
Contenidos
3.1. Sujetos
3.1.1.1. Administracin tributaria central
50
3.1.1.2. Administracin tributaria seccional

3.1.1.3. Administracin tributaria de excepcin
3.1. Sujetos
El Cdigo Tributario prev dos tipos de sujetos dentro de la relacin

jurdica tributaria:
1.
Sujeto activo; y,
2.
Sujeto pasivo
Por favor lea con atencin los artculos 23 al 30 del Cdigo Orgnico
Tributario, referentes a los sujetos de la obligacin tributaria.
El sujeto activo de acuerdo a nuestro Cdigo Orgnico Tributario es el
ente acreedor del tributo18.
La doctrina en cambio, define a los sujetos activos como aquellos que
son titulares de la potestad tributaria y que, consiguientemente, se
presentan en una situacin de supremaca19
Clasificacin
Dentro del sujeto activo se dan tres tipos de administracin:

GONZLEZ Eusebio y LEJEUNE Ernesto. Derecho Tributario I Plaza Universitaria
Ediciones, 3ra edicin, Salamanca, 2003, p: 231.
18
19
51
1. Administracin tributaria central
Sujeto activo 2. Administracin tributaria seccional

3. Administracin tributaria de excepcin
3.1.1.1. Administracin Tributaria Central

Es al Presidente de la Repblica a quien corresponde la direccin de
la Administracin Tributaria y ste la ejerce a travs de los organismos
establecidos por ley.
Dentro de la Administracin Tributaria Central podemos encontrar:
-
Ministerio de Economa y Finanzas
Servicio de Rentas Internas20
Corporacin Aduanera Ecuatoriana
Direccin Nacional de Avalos y Catastros
Por ser sin embargo, el SRI, la institucin encargada de la administracin

de los principales tributos del pas, nos referiremos a ella en detalle.
Servicio de Rentas Internas
El Servicio de Rentas Internas SRI es creado por Ley No. 41 publicada
en el Registro Oficial No. 23 de 02 de diciembre de 1997. Se crea
como una entidad tcnica y autnoma administrativa, financiera
y operativamente, con personalidad jurdica, de derecho pblico,
patrimonio y fondos propios, jurisdiccin nacional y sede principal en
la ciudad de Quito.
La gestin del Servicio de Rentas Internas se rige por su Ley de creacin
y Reglamento, el Cdigo Tributario, la Ley de Rgimen Tributario
Interno y las dems leyes y reglamentos aplicables.
20
Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas: Art. 2.- Facultades.- ... 1.
Ejecutar la poltica tributaria aprobada por el Presidente de la Repblica.
52
Facultades
Las facultades del SRI estn detalladas en el artculo 2 de la Ley No. 41
y en el artculo 22 de su Reglamento. Estas se resumiran as:
1.
Ejecutar la poltica tributaria aprobada por el Presidente de la

Repblica, la cual se la har conocer anualmente a travs del
Ministro de Economa y Finanzas.
2.
Efectuar la determinacin, recaudacin y control de los tributos

internos del Estado y de aquellos cuya administracin no est
expresamente asignada por Ley a otra autoridad, de conformidad
con las normas legales que establezcan tales tributos y con las del
Cdigo Tributario.
La auditoria tributaria deber efectuarse fundamentalmente a

travs de un sistema computarizado de cruce de la informacin que
el SRI, obtenga de los propios contribuyentes o de cualquier otra
fuente. Slo en casos excepcionales las auditorias se efectuarn en
los domicilios de los contribuyentes a travs de los funcionarios
del SRI o de empresas privadas contratadas especficamente para
el efecto. En este ltimo caso, el Director Regional o el Director
Provincial, segn corresponda deber hacer suyo el informe y
notificar con el acta al contribuyente para que pueda ejercitar sus
derechos.
3.
Preparar estudios respecto de reformas a la legislacin tributaria.

Los proyectos de reformas a la legislacin impositiva, estarn
acompaados de los correspondientes estudios que justifiquen
tales reformas.
4.
Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver

las consultas que se propongan, de conformidad con la Ley.
5.
Emitir y anular ttulos de crdito, notas de crdito y rdenes de

cobro.
53
6.
Imponer sanciones de conformidad con la Ley;
7.
Establecer y mantener el sistema estadstico tributario nacional,

el cual tendr el ms amplio detalle y profundidad que permita
contar con la informacin necesaria para orientar la administracin
tributaria y sustentar los estudios que en esta materia se efecten.
Al elaborar la estadstica tributaria no se afectar a la reserva de la
informacin individual.
8.
Efectuar la cesin a ttulo oneroso, de la cartera de ttulos de

crdito en forma total o parcial, previa autorizacin del Directorio
y con sujecin a la Ley previo el correspondiente concurso de
ofertas.
9.
Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente cualquier tipo

de documentacin o informacin vinculada con la determinacin
de sus obligaciones tributarias o de terceros, as como para la
verificacin de actos de determinacin tributaria, conforme
con la Ley. La informacin que se solicite a los contribuyentes
o a los responsables deber ser pertinente y vinculada con la
determinacin de las obligaciones tributarias o para la verificacin
de actos de determinacin.
10. Las dems que le asignen las leyes.

Estructura
De acuerdo a la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas21,
el Directorio debe aprobar el Reglamento Orgnico Funcional que
contendr la estructura orgnica del SRI. La codificacin del ROF
vigente fue publicado en el Registro Oficial No. 392 de 30 de julio del
2008.
En la estructura orgnica se contemplan las Direcciones Regionales y
Provinciales necesarias.
Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas: Art. 9.
21
54
Impuestos que administra

El Servicio de Rentas Internas tiene la facultad de determinar, recaudar y
controlar los tributos internos del Estado y aquellos cuya administracin
no est expresamente asignada por Ley a otra autoridad. En especial los
tributos que administra son:
-
Impuesto a la renta
Impuesto al valor agregado
Impuesto a los consumos especiales
Impuesto a los vehculos motorizados de transporte terrestre
Impuesto a la salida de divisas
Impuesto a los ingresos extraordinarios
Impuesto a las tierras rurales
Impuesto a la renta
El Artculo 3 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece:
Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo
administrar a travs del Servicio de Rentas Internas.
Para mayor profundizacin de este impuesto puede leer el texto bsico:
Codificacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno:
artculos 1 al 51.
Impuesto al valor agregado
El Artculo 62 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece:
Sujeto Activo.- El sujeto activo del Impuesto al Valor Agregado es el
Estado. Lo administrar el Servicio de Rentas Internas (SRI).
55

Codificacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno:
artculos 52 al 74.1.
Impuesto a los consumos especiales
El Artculo 79 la Ley de Rgimen Tributario Interno establece:
Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo
administrar a travs del Servicio de Rentas Internas
Codificacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculos 78
al 89.1.
Impuesto a los vehculos motorizados
El artculo 2 de la Ley No. 2001 - 41 publicada en el Suplemento del
Registro Oficial No. 325 de 14 de mayo del 2001 establece:
Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado Ecuatoriano
y lo administra a travs del Servicio de Rentas Internas.
Impuesto a la salida de divisas
Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador: Artculo
157:
Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado ecuatoriano
que lo administrar a travs del Servicio de Rentas Internas.
Impuesto a los ingresos extraordinarios
166:
Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo
56
Impuesto a las tierras rurales

175:
Sujeto activo.- El Estado es el sujeto activo de ste impuesto quien lo
3.1.1.2. Administracin tributaria seccional
Pertenecen a la administracin tributaria seccional los municipios y
consejos provinciales.
La direccin de la administracin en este caso, corresponde al alcalde
o presidente del consejo o al prefecto provincial, quienes la ejercern a
travs de las dependencias, direcciones u rganos administrativos que
la Ley determine.
La administracin tributaria seccional tiene como competencia la
administracin de tributos cuyo fruto de recaudacin entra a ser parte
del presupuesto municipal nicamente y no del Presupuesto General
del Estado.
El municipio del distrito metropolitano de Quito, por ejemplo, es
responsable de la administracin de tributos como:
Impuesto a los predios urbanos
Impuesto de patente
Impuesto del 1.5 x mil a los activos fijos
3.1.1.3. Administracin tributaria de excepcin
Este tipo de administracin se ejerce cuando la Ley expresamente
concede la gestin tributaria a la propia entidad pblica acreedora de
tributos.
57
La administracin de esos tributos corresponder a los rganos del

mismo sujeto activo que la ley seale; y, a falta de este sealamiento, a
las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudacin.
Un ejemplo de este tipo de administracin es la que ejerce la Direccin
General de Aviacin Civil, respecto de las tasas aeronuticas de
sobrevuelo, de proteccin al vuelo, etc., que son reguladas y recaudadas
por el Consejo Nacional de Aviacin Civil, y corresponden a la Direccin
de Aviacin Civil.
Facultades de la administracin tributaria
Para el cumplimiento de sus fines, la Administracin Tributaria tiene
por ley cinco facultades:
1.
Facultad reglamentaria
2.
Facultad determinadora
3.
Facultad resolutiva
4.
Facultad sancionadora
5.
Facultad recaudadora
Para la explicacin clara de cada una de estas facultades cuyo conocimiento

resulta indispensable para la comprensin de la actividad tributaria,
tenemos que hacer referencia a las normas del Cdigo Orgnico
Tributario, que entre sus artculos 67 y 71 trata sobre las mismas:
Facultad reglamentaria
Los reglamentos son casi indispensables para la aplicacin de la ley,
pero stos no pueden en ningn caso, modificar, ampliar o contrariar
el sentido de sta.
Slo al Presidente de la Repblica, corresponde dictar los reglamentos
a las leyes tributarias. El Ministro de Finanzas y el Director General
del Servicio de Rentas Internas, en sus respectivos mbitos, dictarn
58
circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicacin de las

leyes tributarias y para la armona y eficiencia de su administracin.
En ejercicio de esta facultad no podr suspenderse la aplicacin de Leyes,
adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas,
siendo responsable por todo abuso de autoridad que se ejerza contra
los administrados, el funcionario o autoridad que dicte la orden ilegal.
Esta disposicin se aplica igualmente a las Municipalidades y Consejos
Provinciales, cuando la Ley conceda a estas instituciones la facultad
reglamentaria.
La Administracin Tributaria maneja dos tipos de reglamentos: Un tipo
de reglamento como el Reglamento Orgnico Funcional del SRI que
sirve para el manejo interno y otro tipo, que son los Reglamentos que
regulan la actividad tributaria propiamente dicha, como el Reglamento
para la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
Facultad determinadora
La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto o conjunto de
actos reglados realizados por la Administracin activa, tendientes a
establecer, en cada caso particular, lo siguiente:
-
Existencia del hecho generador
El sujeto obligado
La base imponible
La cuanta del tributo
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin

o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables;
la composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la
existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales
que se estime convenientes para esa determinacin.
59
Existen tres sistemas de determinacin tributaria, que quedarn

enunciados:
1.
Por declaracin del sujeto pasivo
2.
Por declaracin del sujeto activo:

-
de forma directa
-
de forma presuntiva
3.
De modo mixto
La facultad determinadora es tratada especialmente entre los artculos

87 y 95 del Cdigo Orgnico Tributario. Recomendamos realizar
una buena lectura sobre este tema, analizando adems, lo relativo a la
caducidad de esta facultad.
Facultad resolutiva
Las autoridades administrativas que la Ley determine, estn obligadas
a expedir resolucin motivada, en el tiempo que corresponda, respecto
de toda consulta, peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su
derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren
afectados por un acto de la Administracin Tributaria.
La Constitucin de la Repblica an vigente- dispone de forma textual
lo siguiente:
Art. 24.- Para asegurar el debido proceso debern observarse las
siguientes garantas bsicas, sin menoscabo de otras que establezcan
la Constitucin, los instrumentos internacionales, las leyes o la
jurisprudencia: (...)
13. Las resoluciones de los poderes pblicos que afecten a las personas,
debern ser motivadas. No habr tal motivacin si en la resolucin no
se enunciaren normas o principios jurdicos en que se haya fundado, y
si no se explicare la pertinencia de su aplicacin a los antecedentes de
hecho. ...
60
Las resoluciones expedidas por la Administracin Tributaria se deben

realizar dentro del respectivo plazo y contener una parte considerativa,
en la cual se expliquen todos los fundamentos de hecho y de derecho, y
otra parte resolutiva, que debe ser absolutamente clara.
La no contestacin de la Administracin Tributaria implica en la
actualidad, la aceptacin tcita de aquello que fuere solicitado por el
sujeto pasivo, a diferencia de la antigua disposicin, vigente hasta el 31
de diciembre de 1994, la cual otorgaba al silencio administrativo la
consecuencia de la denegacin tcita. Sin embargo, debe aclararse que
se entiende la aceptacin tcita por el silencio de la Administracin
Tributaria, sobre aquello que no contravenga a la Ley, caso
contrario, no podra aplicarse esta consecuencia a la inactividad de la
Administracin.
La Ley 51 en su disposicin final primera dispone lo siguiente:
Primera.- A partir del 1 de enero de 1995, en todos aquellos casos
en que el Cdigo Tributario y dems Leyes Tributarias prevean o no
plazos especficos para resolver reclamaciones de los contribuyentes, la
administracin fiscal tendr el plazo de ciento veinte das hbiles para
pronunciarse.
Si vencido el plazo sealado en el inciso anterior no hubiere
pronunciamiento expreso respecto a las peticiones, reclamaciones que
se presenten a partir de la fecha indicada, el silencio administrativo se
considerar como aceptacin tcita de los mismos.
Por lo anotado, el trmino actual es de 120 das contados a partir del da
hbil siguiente al de la presentacin del reclamo.
Facultad sancionadora
En las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente,
se impondrn las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida
previstos en la Ley, de acuerdo a lo previsto en el artculo 70 del Cdigo
Tributario.
61
Es principio bsico que debe contemplar esta facultad, la no retroactividad

de la ley en materia penal, salvo cuando la pena posterior fuere ms
benigna que la anterior. Tambin debe considerarse que la infraccin
y su pena tienen que estar consideradas expresamente en la ley, caso
contrario se aplica el principio: No hay delito, ni pena sin ley.
La infraccin tributaria es toda accin u omisin que implique violacin
de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena
establecida con anterioridad a esa accin u omisin.
Las infracciones se clasifican en:
1.
Delitos
2.
Contravenciones
3.
Y las penas establecidas de acuerdo al caso pueden ser:

a)
Multa
b)
Clausura del establecimiento o negocio
c)
Suspensin de actividades
d)
Decomiso
e)
Incautacin definitiva
f )
Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros

pblicos
g)
Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones
h)
Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos
i)
Prisin
j)
Reclusin menor ordinaria
62
Recomendamos una lectura detallada de los artculos 310 al 439 del

Cdigo Tributario.
Facultad recaudadora
La recaudacin de los tributos se efectuar por las autoridades y en la
forma o por los sistemas que la Ley o el Reglamento establezcan para
cada tributo.
El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de
retencin o percepcin que la Ley establezca o que, permitida por ella,
instituya la Administracin.
De acuerdo al Art. 112 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno se autoriza a la Administracin Tributaria para que pueda
celebrar convenios especiales con las instituciones financieras del pas
a fin de que stas reciban la declaracin y realicen la recaudacin de los
impuestos, intereses y multas por obligaciones tributarias. La misma
obligacin tendrn las agencias nicas en las localidades pequeas, an
sin que medie convenio con la Administracin Tributaria.
Cuando se cumple la facultad recaudadora y el sujeto pasivo paga de
forma parcial, lo cancelado se imputar primero a intereses, luego al
tributo y por ltimo a multas.22 Y en el caso de existir obligaciones por
varios perodos, se imputar primero a la obligacin ms antigua que
no hubiere prescrito.23
Deberes
Adems de las facultades sealadas, son tambin deberes sustanciales de
la administracin tributaria los siguientes:
-
Expedir los actos de determinacin de obligaciones tributarias,

debidamente motivados, con expresin de la documentacin que
los respalde; y consignar por escrito los resultados favorables o
desfavorables de las verificaciones que realice;
Cdigo Tributario: Art. 47

22
23
63
Recibir toda peticin, reclamo, inclusive el de pago indebido,

recurso o consulta que presenten los sujetos pasivos de tributos, y
expedir la respectiva resolucin motivada, la misma que debe ser
notificada en la forma prevista en la ley;
Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten

sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas;
Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal

la legalidad y validez de sus resoluciones que se controviertan y
aportar a este rgano jurisdiccional todos los elementos de juicio
necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes;
Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, en el tiempo

y en los casos previstos en el Cdigo Tributario; como tambin
cumplir los que estn ejecutoriados;
Cumplir los decretos, autos y sentencias expedidos por el Tribunal

Distrital de lo Fiscal;
Formular denuncia y luego actuar como parte en el juicio, cuando

en sus actos firmes o resoluciones ejecutoriadas o en sentencias
judiciales ejecutoriadas se establezca la presuncin de la comisin
de una defraudacin tributaria;
Los dems deberes que las leyes le asignen.

El Sujeto pasivo es la persona natural o jurdica que, segn la Ley, est
obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias.
Clasificacin
El sujeto pasivo est llamado al cumplimiento de las obligaciones
tributarias como contribuyente o como responsable.
64
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes,

las comunidades de bienes y las dems entidades que, carentes de
personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un
patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible
de imposicin, siempre que as se establezca en la Ley Tributaria
respectiva.

Contribuyentes
Sujeto Pasivo
Por representacin
Como adquirentes o sucesores
Responsables
Agentes de retencin
Agentes de percepcin
3.1.2.1. Contribuyente
Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la Ley impone la
prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador.
De acuerdo al Cdigo Tributario quien segn la ley deba soportar la
carga tributaria nunca perder la calidad de contribuyente, aunque
realice su traslacin a otras personas.
3.1.2.2. Responsables
Responsable es la persona que sin tener el carcter de contribuyente debe,
por disposicin expresa de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a
ste. Es un sujeto pasivo responsable por deuda ajena.
La actuacin del responsable es tan importante que inclusive su
responsabilidad es compartida con el contribuyente de forma solidaria.
La Administracin Tributaria bien puede requerir el pago al responsable
quien una vez pagada la deuda tributaria podr solicitar el reembolso al
contribuyente por la va verbal sumaria.
65
Los responsables pueden ser de cuatro clases tal como consta en cuadro
superior:
1.
Responsables por representacin
2.
Responsables como adquirentes o sucesores
3.
Responsables como agentes de retencin
4.
Responsables como agentes de percepcin
Responsables por representacin

Los responsables por representacin lo son respecto al valor de los
bienes administrados y al de las rentas que se hayan producido durante
su gestin.
Lea por favor, el artculo 27 del Cdigo Tributario.
Responsables como adquirentes o sucesores
Para este tipo de responsabilidad hay que distinguir dos situaciones:
1.
66
Responsabilidad cesa en un ao:

a)
Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten

a dichas propiedades, correspondientes al ao en que se
haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato
anterior;
b)
Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los

tributos que se hallare adeudando el tradente, generados en
la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere,
por el ao en que se realice la transferencia y por los dos
aos anteriores, responsabilidad que se limitar al valor de
esos bienes;
2.
Responsabilidad cesa de forma especial para cada caso:

c)
Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo

del activo y del pasivo, en todo o en parte, sea por fusin,
transformacin, absorcin o cualesquier otra forma. La
responsabilidad comprender a los tributos adeudados por
aquellas hasta la fecha del respectivo acto;
d)
Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos

adeudados por el causante; y,
e)
Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto

de los tributos adeudados por el donante o causante
correspondientes a los bienes legados o donados.
Lea por favor, el artculo 28 del Cdigo Tributario.

Responsables como agentes de retencin
De acuerdo al concepto general contemplado en el Cdigo Tributario,
son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas que, en razn
de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener
tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden
administrativa, estn obligadas a ello.
Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el
albacea, por el impuesto que corresponda a los legados; pero cesar
la obligacin del albacea cuando termine el encargo sin que se hayan
pagado los legados.
Los agentes de retencin aparecen muy claramente en el Impuesto a
la Renta. Para el caso de este impuesto son sujetos pasivos en calidad
de agentes de retencin24 quienes realicen pagos o acrediten en cuenta
valores que constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban.
24
Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y sus reformas:

Arts. 2, 67.
67
Quienes realicen pagos o crditos en cuenta al exterior, que constituyan

rentas gravadas por la ley de rgimen tributario interno, directamente,
mediante compensaciones o con la mediacin de entidades financieras
u otros intermediarios, actuarn como agentes de retencin en la fuente
del impuesto.25
Refirindonos al Impuesto al Valor Agregado, son agentes de
retencin:

Las entidades y organismos del sector pblico; las empresas

pblicas y las privadas consideradas como contribuyentes
especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que
deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y
servicios cuya transferencia o prestacin se encuentra gravada, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que

efecten por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados,
en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la
fuente a proveedores.
Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por
compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones
sealadas en el numeral anterior.
Las Instituciones del Estado y las sociedades que paguen o

acrediten en cuenta, honorarios por servicios profesionales
gravados con tarifa doce a personas naturales con ttulo de
instruccin superior otorgado por establecimientos amparados
por la Ley de Universidades y Escuelas Politcnicas, sustituida
actualmente por la Ley de Educacin Superior, por el cien por
ciento de este impuesto.
Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y presten

servicios cuyos pagos se realicen con tarjetas de crdito, estn obligados
a desagregar el IVA en los comprobantes de venta o documentos
25
Ley de Rgimen Tributario Interno: Art. 48
68
equivalentes que entreguen al cliente, caso contrario las casas emisoras

de tarjetas de crdito no tramitarn los comprobantes y sern devueltos
al establecimiento.
Obligaciones de los agentes de retencin26
Sus obligaciones principales son:

Entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro del

trmino no mayor de cinco das de recibido el comprobante de
venta, a las personas a quienes deben efectuar la retencin. En
el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en relacin de
dependencia, el comprobante de retencin ser entregado dentro
del mes de enero de cada ao en relacin con las rentas del ao
precedente.
Declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las

entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las
fechas y en la forma que determine el reglamento.
Responsables como agentes de percepcin

Son agentes de percepcin las personas naturales o jurdicas que, por
razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la Ley o del
Reglamento, estn obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto
activo.
En cuanto al Impuesto al Valor Agregado tienen la calidad de agentes
de percepcin:

Las personas naturales y las sociedades que habitualmente

efecten transferencias de bienes gravados con una tarifa
Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea

por cuenta propia o ajena
Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten

servicios gravados con una tarifa
26
Ley de Rgimen Tributario Interno: Art. 50
69
Disposiciones comunes a los agentes de retencin y de percepcin

No pueden concederse facilidades de pago sobre los tributos percibidos y
retenidos por agentes de percepcin y retencin, ni para las obligaciones
tributarias aduaneras.27
La falta de entrega, total o parcial, despus de diez das de vencido el
plazo para entregar al sujeto activo los tributos recaudados, por parte
de los agentes de retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o
percibidos constituye un caso de defraudacin tipificado por el Cdigo
Tributario.
Los agentes de retencin y de percepcin son, junto con el contribuyente,
solidariamente responsables ante la administracin tributaria, cuando
no se ha efectuado total o parcialmente la retencin o percepcin.
En caso de que sta se haya verificado en forma completa, los nicos
responsables ante el sujeto activo sern los agentes de percepcin o de
retencin, en su caso.
El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o

presuntivamente, del nimo de permanecer en ella. El concepto de
domicilio lleva consigo dos elementos imprescindibles, que son:
-
Residencia: es el lugar en donde una persona se encuentra.
Animo de permanecer en ese lugar: este nimo puede ser real o

presuntivo.
El domicilio puede ser de dos clases:

-
Domicilio poltico: se refiere al territorio del estado en general;
Domicilio civil: se refiere a una parte determinada del territorio

del estado.28


Cdigo Civil: Art. 45
27
28
70
Profundice lo relativo al domicilio con la lectura de los artculos 59 al

63 del Cdigo Tributario.
Tanto los contribuyentes y responsables cuanto terceras personas y

funcionarios pblicos tienen deberes que cumplir respecto a la actividad
tributaria.
Lo relativo a deberes formales lo encontramos en los artculos 96 a
101 del Cdigo Tributario.
Deberes formales de los contribuyentes y responsables:
1.
2.
Cuando lo exijan las Leyes, Ordenanzas, Reglamentos o las

Disposiciones de la respectiva Autoridad de la Administracin
Tributaria:
a)
Inscribirse en los Registros pertinentes, proporcionando

los datos necesarios relativos a su actividad; y, comunicar
oportunamente los cambios que se operen;
b)
Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c)
Llevar los libros y registros contables relacionados con

la correspondiente actividad econmica, en idioma
castellano; anotar, en moneda nacional, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras
la obligacin tributaria no est prescrita;
d)
Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e)
Cumplir con los deberes especficos que la respectiva Ley

Tributaria establezca.
Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o

verificaciones, tendientes al control o a la determinacin del
tributo.
71
3.
Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes,

libros y documentos relacionados con los hechos generadores de
obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
4.
Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria, cuando

su presencia sea requerida por Autoridad competente.
Deberes formales de terceras personas

Existen tambin los deberes de terceros siempre que la Autoridad
competente as lo establezca, como por ejemplo:

comparecer como testigo
proporcionar informes
exhibir documentos que existieran en su poder para la

determinacin de la obligacin tributaria de otro sujeto.
Sin embargo, no podr requerirse la informacin anotada a:

Ministros de culto, en asuntos relativos a su Ministerio
A los profesionales en cuanto al secreto profesional
Cnyuge y parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad

o segundo de afinidad
Deberes formales de funcionarios pblicos

Los notarios, registradores de la propiedad y mercantiles, jueces y en
general los funcionarios pblicos, bajo su responsabilidad solidaria con
los contribuyentes y responsables, deben exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias para el trmite, la realizacin o formalizacin de
los correspondientes actos jurdicos que establecen las leyes.
Estn tambin obligados a colaborar con la Administracin Tributaria
respectiva, comunicndole oportunamente la realizacin de hechos
imponibles de los que tengan conocimiento en razn de su cargo.
72
De no cumplir estas obligaciones, sern sancionados con una multa

de veinte unidades de valor constante y si persisten en la omisin, el
Director del Servicio de Rentas Internas puede solicitar a la autoridad
nominadora su destitucin.
As mismo, cuando por su accin u omisin, dejen de notificar a la
Administracin Tributaria el cobro de un tributo, a ms de una multa de
20 UVCs, sern personal y pecuniariamente responsables por el pago
del tributo no satisfecho, el cual se recaudar mediante la jurisdiccin
coactiva.
Los funcionarios y empleados pblicos estn adems, obligados a
proporcionar las informaciones que les requiera la mxima autoridad de
la respectiva Administracin Tributaria y por su incumplimiento estn
sujetos igualmente a una multa de veinte unidades de valor constante y
de persistir, a destitucin que puede solicitar a su autoridad nominadora,
el Director del Servicio de Rentas Internas.29
Autoevaluacin N 3
Seor estudiante: Una vez que hemos terminado el estudio de
la Unidad 3 se presenta la autoevaluacin, con el propsito que
refuerce su aprendizaje.
1.
29
Responda con verdadero (V) o falso (F) a las siguientes

afirmaciones:
a.
) El sujeto pasivo es el ente acreedor del tributo
b.
) El agente de retencin es sujeto activo
c.
) El agente de percepcin retiene tributos
d.
) Todas las personas naturales son agentes de

retencin
e.
) Inscribirse en el RUC es un deber formal
73
2.
Explique los siguientes conceptos: Sujeto activo y sujeto pasivo
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
3.
Seale las facultades del Sujeto activo

1. ............................................................
2. ............................................................
3. ............................................................
4. ............................................................
5. ............................................................
Nota:
Se recomienda verifique sus respuestas en el solucionario que consta al
final de la presente gua didctica.
74
UNIDAD 4
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO
Y CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Introduccin
Es fundamental para conocer el procedimiento de la Administracin
Tributaria, en primer lugar, identificarse con lo relativo al acto
administrativo. Por esto, entramos a hacer un anlisis del mismo para
posteriormente tratar sobre la actuacin dentro de los procesos de la
Administracin Tributaria y los posteriores procesos que podran darse
en el campo contencioso tributario.

Comprender la naturaleza del acto administrativo
Conocer los procedimientos

Administracin Tributaria
Conocer el proceso contencioso tributario
administrativos
de
una
Contenidos
4.1. El acto administrativo
4.2. Reclamaciones
4.3. Consultas
4.4. Recursos administrativos
4.5. Procedimiento administrativo de ejecucin
4.6. Procedimiento contencioso tributario
75
4.1. El acto administrativo
De acuerdo con lo establecido en el 64 del Estatuto del Rgimen

Jurdico y Administrativo de la Funcin Ejecutiva (ERJAFE), las
Administraciones Pblicas manifiestan su voluntad jurdica de derecho
pblico a travs de actos administrativos, actos de simple administracin,
hechos administrativos, contratos administrativos y reglamentos, sin
perjuicio de recurrir a otras categoras de derecho privado cuando tales
administraciones actan dentro de dicho campo.
Entonces tenemos que no todas las actuaciones de la Administracin
Tributaria, tienen la categora de Actos Administrativos, sino que puede
tratarse de actos de simple administracin, hechos administrativos,
etc.
Acto administrativo es toda declaracin unilateral (su unilateralidad
los diferencia de los contratos administrativos), efectuada en ejercicio de
la funcin administrativa que produce efectos jurdicos individuales (el
carcter individual de sus efectos, los diferencia de los actos normativos),
de forma directa. Todos los actos administrativos son impugnables en
sede administrativa o judicial.
Actos de simple administracin son toda declaracin unilateral interna
o interorgnica, realizada en ejercicio de la funcin administrativa que
produce efectos jurdicos individuales de forma indirecta en vista de
que solo afectan a los administrados a travs de los actos, reglamentos
y hechos administrativos, dictados o ejecutados en su consecuencia.
Los actos de simple administracin por su naturaleza consultiva y
preparatoria a la manifestacin de la voluntad administrativa no son
propiamente impugnables.
En aplicacin anloga de esta norma, los requerimientos de informacin,
las providencias de ampliacin de plazos, las conminativas, etc., no seran
impugnables debido a que son actos preparatorios de actos, reglamentos
y hechos administrativos, dictados o ejecutados en su consecuencia.
Contrato administrativo es todo acto o declaracin multilateral o
de voluntad comn, productor de efectos jurdicos, entre dos o ms
personas, de las cuales una est en ejercicio de la funcin administrativa.
76
Las diferentes manifestaciones jurdicas que han intervenido en la

formacin y ejecucin de un contrato administrativo son susceptibles
de ser impugnadas en sede administrativa o judicial de conformidad con
el ERJAFE y la Ley de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa.
El hecho administrativo es toda actividad material, traducida en
operaciones tcnicas o actuaciones fsicas, ejecutadas en ejercicio de
la funcin administrativa, productora de efectos jurdicos directos o
indirectos, ya sea que medie o no una decisin o acto administrativo
previo.
Acto normativo es toda declaracin unilateral efectuada en ejercicio
de la funcin administrativa que produce efectos jurdicos generales y
objetivos, de forma directa.
Los hechos administrativos y los actos normativos son impugnables por
la va judicial.
Extincin y reforma de los actos administrativos
De acuerdo con lo establecido en el artculo 89 del ERJAFE, Los
actos administrativos que expidan los rganos y entidades sometidos
a este Estatuto se extinguen o reforman en sede administrativa de
oficio o a peticin del administrado. En general, tambin se extinguen
los actos administrativos por el cumplimiento de alguna modalidad
accidental a ellos, tales como plazo o condicin. Tambin se extinguen
los actos administrativos surgidos como consecuencia de decisiones
de otros poderes pblicos que incidan en las instituciones u rganos
administrativos sujetos al Estatuto.
En sede administrativa se extinguen o reforman los actos administrativos
por razones de legitimidad o de oportunidad.
Las razones de oportunidad estn contempladas en el artculo 90 del
ERJAFE, que dispone que La extincin o reforma de oficio de un acto
administrativo por razones de oportunidad tendr lugar cuando existen
razones de orden pblico que justifican declarar extinguido dicho
acto administrativo. El acto administrativo que declara extinguido
un acto administrativo por razones de oportunidad no tendr efectos
77
retroactivos. La extincin la podr realizar la misma autoridad que

expidiera el acto o quien la sustituya en el cargo, as como cualquier
autoridad jerrquicamente superior a ella..
Las razones de legitimidad estn contempladas en el artculo 93 del
ERJAFE, que dice que Cualquier acto administrativo expedido por
los rganos y entidades sujetas a este estatuto deber ser extinguido
cuando se encuentre que dicho acto contiene vicios que no pueden
ser convalidados o subsanados. El acto administrativo que declara
extinguido un acto administrativo por razones de legitimidad tiene
efectos retroactivos..
El artculo 94 del ERJAFE expresa que No son susceptibles de
convalidacin alguna y en consecuencia se considerarn como nulos de
pleno derecho: a) Aquellos actos dictados por un rgano incompetente
por razones de materia, territorio o tiempo; b) Aquellos actos cuyo
objeto sea imposible o constituya un delito; y, c) Aquellos actos cuyos
presupuestos fcticos no se adecuen manifiestamente al previsto en la
norma legal que se cita como sustento. Tampoco son susceptibles de
convalidacin aquellos actos cuyo contenido tenga por objeto satisfacer
ilegtimamente un inters particular en contradiccin con los fines
declarados por el mismo acto, as como los actos que no se encuentren
debidamente motivados.
El artculo 95 del ERJAFE expresa que Todos los dems actos que
incurran en otras infracciones al ordenamiento jurdico que las sealadas
en el artculo anterior, inclusive la desviacin de poder, son anulables
y por lo tanto podrn ser convalidados por la autoridad tan pronto
como dichos vicios sean encontrados con el propsito de garantizar
la vigencia del ordenamiento jurdico. La convalidacin de los actos
regir desde la fecha en que se expide el acto convalidatario. Si el vicio
es de incompetencia por el grado, el acto viciado ser convalidado por
la autoridad jerrquica superior y si el vicio consistiere en la falta de
alguna autorizacin, podr ser convalidado mediante el otorgamiento
de la misma por el rgano o autoridad competente..
Por ltimo, el artculo 98 del ERJAFE estipula que Los errores de
hecho o matemticos manifiestos pueden ser rectificados por la misma
78
autoridad de la que eman el acto en cualquier momento hasta tres

aos despus de la vigencia de ste..
4.2. Reclamaciones 30
A travs de las reclamaciones, los contribuyentes, responsables o

terceros que se sientan afectados -en todo o en parte- por un acto de la
Administracin Tributaria, pueden manifestar su inconformidad por el
mismo, ante la autoridad de la cual eman el acto a fin de que ste sea
reformado o dejado sin efecto.
Se pueden presentar reclamos administrativos por:
-
Un acto determinativo de obligacin tributaria
Por verificacin de una declaracin
Estimacin de oficio o liquidacin
Observacin de la emisin de ttulos de crdito
Observacin del derecho para la emisin de ttulos de crdito
Extincin de las obligaciones por compensacin o prescripcin.
Los reclamos debern presentarse ante la autoridad de la que emane

el acto dentro del trmino de veinte das, contados desde el da hbil
siguiente al de la notificacin respectiva.
Respecto a la autoridad competente para conocer de las reclamaciones,
la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas dispone:
Art. 10.- Resolucin de reclamos.- El Director General del Servicio de
Rentas Internas, delegar a los Directores Regionales conocer y resolver
los reclamos administrativos, en los trminos, plazos y procedimientos
previstos en el Cdigo Tributario, Ley de Rgimen Tributario Interno
y otras leyes en las que se establecen tributos que deba administrar el
Servicio de Rentas Internas; adems, ser competencia de los Directores

30
Cdigo Tributario: Artculos 115 al 134.
79
Regionales conocer y resolver reclamaciones en la que se observare la

emisin de ttulos de crdito o el derecho para su emisin y en las
que se alegare la extincin de las obligaciones por compensacin o
prescripcin.
El Director General del Servicio de Rentas Internas, cuando considere
conveniente, podr tambin delegar estas facultades a los Directores
Provinciales.
Los reclamos deben presentarse:
-
Por tributos que correspondan a la administracin tributaria

central, ante los Directores Regionales del Servicio de Rentas
Internas, en los trminos, plazos y procedimientos previstos en
el Cdigo Tributario, Ley de Rgimen Tributario Interno y otras
leyes en las que se establecen tributos que deba administrar el
Servicio de Rentas Internas; adems, los Directores Regionales del
Servicio de Rentas podrn conocer y resolver reclamaciones en las
que se observare la emisin de ttulos de crdito o el derecho para
su emisin y en las que se alegare la extincin de las obligaciones
por compensacin o prescripcin.
Las reclamaciones aduaneras, ante el Gerente Distrital del que

eman el acto, dentro de veinte das contados desde el da hbil
siguiente al de la notificacin del acto, esto aunque la Ley Orgnica
de Aduanas mencione que dicho plazo tambin se podr contar
desde la fecha en que se realiz el acto.
Las reclamaciones o peticiones sobre propiedades inmuebles

rsticas, ante la Direccin Nacional de Avalos y Catastros
DINAC.
Las reclamaciones que se tuvieren que hacer en el rgimen

seccional autnomo, por ejemplo en los municipios, en las
respectivas direcciones financieras.
Con todo, no hay que olvidar que si se presenta un reclamo ante quien
no tiene competencia para conocerlo, este funcionario, en caso de que la
80
autoridad competente pertenezca a la misma administracin tributaria,

tiene la obligacin de enviar el reclamo a este funcionario, en el plazo
mximo de tres das.
Una importante modificacin introducida por la Ley reformatoria para
la Equidad Tributaria en el Ecuador, es la relativa a la determinacin
complementaria. Con anterioridad a la reforma, la norma no estaba
redactada con mucha claridad y se prestaba a varias interpretaciones.
En la actualidad, la norma seala que la suspensin del trmite de
la peticin o reclamo suspende, -a fin de realizar la determinacin
complementaria-, el plazo para emitir la resolucin correspondiente.
Para profundizar lo relativo a las reclamaciones se debe acudir a la

lectura de los artculos 115 a 134 del Cdigo Tributario.
4.3. Consultas
Uno de los deberes de la administracin tributaria es la de absolver las

consultas que se le hagan, para lo cual, la ley expresamente ha regulado
el mecanismo y los requisitos que deben cumplirse.
Las consultas pueden versar sobre la aplicacin, sentido o alcance de
normas tributarias, con respecto a una situacin de hecho concreta o a
determinada actividad econmica por iniciarse.
Lea por favor los artculos 135 al 138 del Cdigo Orgnico
Tributario
Si la consulta no se refiere a un aspecto que ofrezca dudas, o si el
consultante no tuviere inters propio y directo o si la consulta no se
refiere a una situacin de hecho concreta, la administracin se abstendr
de emitir su pronunciamiento.
A propsito de este punto, no podemos olvidar que la administracin
tributaria, al absolver una consulta, tiene que referirse exclusivamente a
la aplicacin, sentido y alcance de la ley, sin que esto signifique (debido
a los efectos que en un momento dado produce la absolucin) que est
81
interpretando la ley de una manera obligatoria, ya que la Constitucin

Poltica concede la facultad general de interpretar la ley, con carcter
obligatorio, al Congreso Nacional y a la Corte Suprema de Justicia en
pleno, cuando se han dictado fallos contradictorios sobre un mismo
punto de derecho.
Por lo anotado podemos concluir que ninguna autoridad en la va
administrativa, a pretexto de absolver una consulta, puede excederse de
sus funciones, so pena de acarrear la nulidad de tal absolucin.
Es importante a ms de lo anotado, sealar los efectos que tiene una
consulta:
-
No exime al sujeto pasivo de cumplir con sus obligaciones

tributarias, a menos que, la obligacin no cumplida sea relativa a
la materia de la consulta;
La absolucin de la consulta planteada por los sujetos pasivos de

la obligacin tributaria que tuvieren un inters propio y directo,
es vinculante y obliga a la Administracin Tributaria a partir de
la fecha de notificacin.
En el caso de las federaciones, las asociaciones gremiales,

profesionales, cmaras de la produccin y las entidades del Sector
Pblico, la absolucin emitida solo tiene carcter informativo.
La absolucin obliga a la administracin tributaria, siempre y

cuando los datos contenidos en la consulta hayan sido exactos.
Si la Administracin Tributaria considera que no cuenta con los

elementos de juicio necesarios para formar un criterio absolutorio
completo, se tendr por no presentada la consulta y se devolver
toda la documentacin.
No existe reclamo, recurso o accin judicial alguna contra

el acto que resuelve la consulta, as como tampoco podr la
Administracin Tributaria, alterar su criterio vinculante, salvo
el caso de que la informacin o documentos que sustentan la
82
consulta, hayan resultado errneos, de notoria falsedad o que la

consulta contraviniese disposiciones legales expresas.
-
Sin perjuicio del criterio absolutorio de la consulta, los

contribuyentes pueden ejercer sus derechos contra los actos de
determinacin o de liquidacin de obligaciones tributarias que
hayan sido dictados de acuerdo a los criterios expuestos en la
absolucin de la consulta.
4.4. Recursos administrativos
La Administracin Tributaria Central maneja dos clases de recursos

administrativos:
1.
Recurso de revisin
2.
Recurso de reposicin
No obstante a esta circunstancia, el Servicio de Rentas Internas es

competente nicamente para el Recurso de revisin mas no para el
reposicin.
Se recomienda la lectura de los artculos 139 a 148 del Cdigo
Tributario.
Con la lectura del texto base de la unidad podr conocer lo relativo a
los recursos administrativos, sin embargo, me permito anotar un punto
importante en relacin con el Recurso de revisin:
La Corte Suprema de Justicia a travs de precedente jurisprudencial
obligatorio31, ha manifestado que el Recurso de revisin es una facultad
de la Administracin Tributaria.
4.5. Procedimiento administrativo de ejecucin
Ningn acto o resolucin administrativos tendran eficacia si no

existiera un mecanismo idneo para que pueda ser cumplido. Por lo
31
Emisin de tres fallos en el mismo sentido, lo cual lo convierte en un precedente de

aplicacin obligatoria para los tribunales de instancia
83
tanto, podemos decir que el procedimiento administrativo de ejecucin

es el conjunto de facultades, mtodos, recursos y acciones con los que
cuenta la administracin tributaria, tendientes a lograr la ejecucin o
el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de los sujetos
pasivos, llegando inclusive, en casos extremos, al empleo de la fuerza.
Al respecto debemos recordar que es principio de carcter constitucional
el que ninguna persona puede sufrir prisin por deudas, costas,
honorarios, impuestos, multas ni otras obligaciones, excepto el caso de
alimentos forzosos.
Es por esto que el procedimiento administrativo de ejecucin en ningn
caso puede recaer sobre las personas, sino nicamente sobre los bienes
de deudor.
Es diferente el caso de aquellas personas que son privadas de su libertad
como sancin por la comisin de delitos aduaneros o defraudacin,
porque stos actos son infracciones que constituyen delitos,
independientemente de las obligaciones tributarias que de ellos se
deriven.
A continuacin, sin tener la intencin de agotar exhaustivamente el
tema, lo vamos a estudiar con algn detalle.
Por favor, leer el Cdigo Tributario, artculos 149 a 216
4.6. El procedimiento contencioso tributario
El procedimiento contencioso-tributario es el conjunto de actos que

permiten al Tribunal Distrital de lo Fiscal conocer y resolver los litigios
que se presentan entre las Administraciones Tributarias y los sujetos
pasivos, como consecuencia de actos de determinacin de obligaciones
de carcter tributario.
La principal reforma introducida por la Ley reformatoria para la Equidad
Tributaria en el Ecuador, fue la relativa al afianzamiento.
84
La norma seala que las acciones o recursos que se deduzcan contra:

-
Actos determinativos de obligacin tributaria
Procedimientos de ejecucin
En general, contra todos aquellos actos y procedimientos en

los que la administracin tributaria persiga la determinacin o
recaudacin de tributos y sus recargos, intereses y multas.
Debern presentarse ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal con una

caucin equivalente al 10% de su cuanta.
Favor leer los artculos 217 al 313 del Cdigo Tributario
Una vez revisados los artculos requeridos, procedemos a anotar lo
relativo al Recurso de Casacin. Este recurso existi tanto en materia
penal cuanto en materia tributaria con anticipacin a la Ley de Casacin
que instauraba este recurso para todas las materias, sin embargo, con la
expedicin de la misma, se derog expresamente las disposiciones que
sobre casacin tributaria contemplaba el Cdigo Tributario.
Recurso de casacin
El recurso de casacin es un recurso extraordinario.
Este recurso se lo presenta para ante el Tribunal de Casacin, que en
esta materia es la Sala de lo Fiscal de la Corte Suprema de Justicia.
Este recurso procede en contra de los autos y sentencias expedidos
por cualquiera de las Salas de los Tribunales Distritales de lo Fiscal,
que ponen fin a los procesos; as como tambin de las providencias
que, dictadas para ejecutar sentencias, resuelvan puntos esenciales no
controvertidos en el juicio ni decididos en el fallo, o que contradigan
lo ejecutoriado.
Causales
El recurso puede fundamentarse nicamente en las siguientes causales:
85
1.
Cuando en un auto o sentencia expedidos por alguna de las Salas

de los Tribunales Distritales de lo Fiscal exista una aplicacin
indebida, falta de aplicacin o errnea interpretacin de:
a)
normas de derecho, incluyendo los precedentes

jurisprudenciales obligatorios, que hayan sido
determinantes;
b)
normas procesales, cuando hayan viciado el proceso de

nulidad insanable o provocado indefensin, siempre que
hubieren influido en la decisin de la causa y la nulidad no
hubiere quedado convalidada legalmente;
c)
preceptos jurdicos aplicables a la valoracin de la prueba.
2.
Cuando en un auto o sentencia expedidos por alguna de las Salas

de los Tribunales Distritales de lo Fiscal se hayan resuelto puntos
que no fueron materia del juicio, o no se resolvieron todos los
puntos que s fueron materia de la litis;
3.
Cuando un auto o sentencia expedidos por alguna de las Salas

de los Tribunales Distritales de lo Fiscal no contienen todos
los requisitos legales, o adoptan decisiones contradictorias o
incompatibles.
Publicacin y precedente
Toda sentencia de casacin deber ser publicada en el Registro Oficial y
constituir precedente para la aplicacin de la ley.
La triple reiteracin de una sentencia de casacin constituye precedente
jurisprudencial obligatorio y vinculante para la interpretacin y
aplicacin de las leyes, excepto para la propia Corte Suprema.
86
Autoevaluacin N 4
Una vez terminado el estudio de la Unidad 4, se plantea la siguiente
autoevaluacin:
1.
Conteste verdadero (V) o falso (F) a cada una de las siguientes

aseveraciones
a.
) Un acto administrativo puede ser impugnado
b.
) La consulta tributaria no es siempre vinculante
c.
) El recurso de revisin es una facultad del SRI
d.
) Una demanda tributaria puede interponerse

ante un Juzgado de lo Civil
e.
) Existe casacin en materia tributaria
2.
Utilizando la normativa estudiada realice un reclamo

administrativo de pago indebido
87
.
..
Nota:
Seor estudiante: Se recomienda verifique sus respuestas en el solucionario
que consta al final de la presente gua didctica.
88
UNIDAD 5
EL ILCITO TRIBUTARIO
Introduccin
En la presente unidad vamos a tratar muy brevemente sobre los
lineamientos que el Cdigo Tributario establece en relacin al ilcito
tributario.
Este tema ha sido uno de los menos evolucionados en el Cdigo
hacindose necesaria una reforma inmediata, la cual fue introducida
por la Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.
La ciencia penal tiene muchas complejidades y por lo tanto, el derecho
penal tributario no es la excepcin. Sin embargo, podremos conocer
de forma general cules son los tipos de infracciones tributarias y las
sanciones para cada una de ellas.

Comprender la importancia del marco jurdico en relacin al

ilcito tributario
Identificar las clases de ilcito y sus sanciones
Persuadir sobre los efectos negativos para el Estado y para el sujeto

pasivo del ilcito tributario
Contenido
5.1 Principios que rigen el Derecho Tributario Penal
5.1.1 Irretroactividad de la Ley
5.1.2 Presuncin del conocimiento de las leyes
5.1.3 Territorialidad de las leyes
89

5.2.1. Concepto
5.2.2. Clases
5.2.2.1.
Delitos
5.2.2.2.
Contravenciones
5.2.2.3.
5.2.2.4.
Tentativa
5.3 Responsabilidad penal tributaria

5.4 Circunstancias de la infraccin
5.5 Sanciones
5.5.1 Clases
5.5.2 Extincin de las acciones y las penas
5.6 Procedimiento penal tributario
90
El derecho penal es derecho pblico. No es derecho privado, por cuanto

no regula las relaciones entre los particulares, sino del individuo con la
colectividad.32
5.1. Principios que rigen el Derecho Tributario Penal
El ilcito tributario est regulado entre los artculos 310 y 364 de la

Codificacin del Cdigo Orgnico Tributario. Sern estas normas las
que se apliquen a todas las infracciones tributarias, desprendindose de
su tenor, tres principios fundamentales para esta materia:
La irretroactividad de la ley
La presuncin de conocimiento de las leyes
La territorialidad de la ley
5.1.1 Irretroactividad de la Ley
Las normas tributarias punitivas van a regir nicamente para el futuro,
tal como emana de la premisa general de la vigencia de las leyes. Pero
aparece aqu una importante salvedad, propia del derecho penal y de la
intencionalidad del principio de indubio pro reo, de atenuar la situacin
de quien ha cometido una infraccin: el efecto retroactivo para la
aplicacin de aquellas normas que supriman infracciones o establezcan
sancionas ms benignas o trminos de prescripcin ms breves.
La norma tributaria que beneficia al sujeto infractor debe aplicarse a
pesar de existir sentencia condenatoria siempre que est no ejecutada o
cumplida en su totalidad, de acuerdo con las normas penales comunes,
caso contrario, sera intil la exigencia de este derecho.
5.1.2 Presuncin de conocimiento de las leyes
Por principio general, las leyes tributarias se entienden conocidas por
todos. Es una presuncin de derecho.
32
MEZGER, Edmund. Derecho Penal. Valletta Ediciones, Buenos Aires, 2004, p. 23.
91
En el campo penal, se entiende la aplicacin del mismo contenido, pero

vale recalcarse que al hablar del ilcito tributario, la norma dice que
nadie puede invocar su ignorancia como causa de disculpa, salvo el caso
de que la transgresin de la norma obedezca a error, culpa o dolo, o a
instruccin expresa de funcionarios de la administracin tributaria.33.
Tiene por tanto el principio- dos salvedades. La ignorancia puede
alegarse cuando

Existe error, culpa o dolo.
Se origina por instruccin expresa de funcionarios de la

Administracin Tributaria.
La legislacin penal, nos dice que en la infraccin dolosa existe el designio

de causar dao, mientras la culpa se da cuando el acontecimiento
pudiendo ser previsto pero no requerido por el agente, se verifica por
causa de negligencia, imprudencia, impericia o inobservancia de la ley,
reglamentos u rdenes.
El dolo es una circunstancia que agrava a la infraccin.
El error es en s una atenuante, mucho ms cuando se ha originado
por una informacin equivocada proveniente de funcionarios de la
Administracin Tributaria. A pesar de esto, debe considerarse que el
error no es una circunstancia eximente de la responsabilidad por la
realizacin de la infraccin.
El dolo o la culpa como elementos constitutivos del delito y la accin
u omisin en el no acatamiento de la norma para el caso de las
contravenciones y de las faltas reglamentarias, se presumen conscientes
y voluntarios, pero es admisible la prueba en contrario.
Cuando la accin u omisin que originan la infraccin, es el resultado
del engao por otra persona distinta al infractor, la responsabilidad
recae en quien realiz el engao.
33
92
Codificacin del Cdigo Tributario: artculo 312.
5.1.3. Territorialidad de la Ley

Las infracciones cometidas en territorio del Ecuador, sea por
ecuatorianos o por extranjeros, son juzgadas y reprimidas de acuerdo
con la normatividad ecuatoriana.
Si los efectos de la accin u omisin -que comporte algn modo de
evasin tributaria de forma parcial o total- cometida en el exterior,
se producen en nuestro pas, se entiende que sta infraccin ha sido
cometida en el Ecuador.
5.2.1. Concepto
La infraccin tributaria es toda accin que implique violacin de normas
tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena establecida con
anterioridad a esa accin u omisin 34.
5.2.2. Clases
La normativa ecuatoriana divide a la infraccin tributaria, en:

Delitos
Contravenciones
5.2.2.1 Delitos
Hasta antes de la reforma introducida por la Ley reformatoria para
la Equidad Tributaria en el Ecuador, el Cdigo Tributario estableca:
Constituye delito la defraudacin, ... , por lo cual, se conclua que ste
era el nico delito tributario previsto.
34
Cdigo Tributario, en Cdigo Tributario, Editorial Corporacin de Estudios y

Publicaciones, Quito, 2007, artculo 314.
93
Con anterioridad a la Codificacin del Cdigo Tributario, misma

que se public en el RO-S 38: 14-jun-2005, en este cuerpo legal, se
contemplaba tambin en la tipificacin de los delitos, al contrabando.
Este delito consta actualmente en la Ley Orgnica de Aduanas35, desde
su publicacin en 1994, por la cual se derogaron todos los artculos del
Cdigo Tributario que se referan al mismo.
Actualmente, la norma dice que constituyen delitos los tipificados
y sancionados como tales en el Cdigo Tributario o en otras leyes
tributarias, dejando la puerta abierta para la tipificacin de delitos
tributarios.
A pesar de lo anotado, el Cdigo Orgnico Tributario, trata en un
captulo aparte al delito de defraudacin.
Defraudacin
La defraudacin es todo acto doloso de simulacin, ocultacin,
omisin, falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de
la obligacin tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte
los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero;
as como aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las
labores de control, determinacin y sancin que ejerce la administracin
tributaria. 36.
Si la defraudacin se realiza en complicidad de uno o ms funcionarios
de la Administracin Tributaria, se convierte en defraudacin agravada
y recae sobre ella, la sancin con la pena mxima.
El artculo 344 del Cdigo Orgnico Tributario seala los casos
especiales de defraudacin, convirtindose sta en una enumeracin
ejemplificativa y no taxativa de este tipo de delito.
De forma expresa, seala a los siguientes 37. Se anota despus de cada
uno de ellos, la pena establecida:
Decreto Ley 04 (RO 396: 10-mar-1994), sustituido por la Ley XX (R.O. 219, 26-XI2003).
36
Codificacin de Cdigo Tributario, op.cit., artculo 342.
37
35
94
1.-
Destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura

o de incautacin;
Pena: Prisin de 1 a 3 aos.
2.-
Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se

encuentre clausurado;
3.-
Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de

retencin que no hayan sido autorizados por la Administracin
Tributaria;
4.-
Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tributaria

informacin o declaracin falsa o adulterada de mercaderas,
cifras, datos, circunstancias o antecedentes que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria, propia o de terceros;
y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias o en
los informes que se suministren a la administracin tributaria, de
datos falsos, incompletos o desfigurados;
Pena: Prisin de 2 a 5 aos y una multa equivalente al valor de

los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir.
5.-
La falsificacin o alteracin de .permisos, guas, facturas, actas,

marcas, etiquetas y cualquier otro documento de control de
fabricacin, consumo, transporte, importacin y exportacin de
bienes gravados;

6.-
La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones,

rebajas o retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan
legalmente.
95

7.-
La alteracin dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros

o registros informticos de contabilidad, anotaciones, asientos u
operaciones relativas a la actividad econmica, as como el registro
contable de cuentas, nombres, cantidades o datos falsos;

8.-
Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos

en libros o registros informticos, para el mismo negocio o
actividad econmica;

9.-
La destruccin dolosa total o parcial, de los libros o registros

informticos de contabilidad u otros exigidos por las normas
tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir el
pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias;

10.- Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones

inexistentes o cuyo monto no coincida con el correspondiente a
la operacin real;
11.- Extender a terceros el beneficio de un derecho a un subsidio,

rebaja, exencin o estmulo fiscal o beneficiarse sin derecho de los
mismos;
96
12.- Simular uno o ms actos o contratos para obtener o dar un

beneficio de subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal;


13.- La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los

agentes de retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o
percibidos, despus de diez das de vencido el piazo establecido
en la norma para hacerlo; y,

Pena: Reclusin menor ordinaria de 3 a 6 aos y multa

equivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que no
hayan sido declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido
devueltos indebidamente.
14.- El reconocimiento o la obtencin indebida y dolosa de una

devolucin de tributos, intereses o multas, establecida as por
acto firme o ejecutoriado de la administracin tributaria o del
rgano judicial competente.

Pena: Reclusin menor ordinaria de 3 a 6 aos y multa

equivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que no
hayan sido declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido
devueltos indebidamente.
La accin penal para los casos sealados en los numerales 4 al 14, arriba
anotados, iniciar cuando en actos firmes o resoluciones ejecutoriadas
de la administracin tributaria o en sentencias judiciales ejecutoriadas
se establezca la presuncin de la comisin de una defraudacin
tributaria.
De acuerdo con la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno,
constituye defraudacin:
1.-
El no contabilizar la recuperacin en caso de existir- de los

crditos incobrables y el ingreso obtenido por este concepto.
97
2.
La reincidencia en la falta de entrega del comprobante de

retencin al contribuyente.
3.
Cuando los agentes de retencin del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), no retengan, declaren y paguen, el impuesto
en los porcentajes que, mediante resolucin, establezca el
Servicio de Rentas Internas. Adems, cuando no entreguen a
los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante
de retencin del impuesto al valor agregado (IVA) o cuando los
establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y
presten servicios cuyos pagos se realicen con tarjetas de crdito, no
desagreguen el IVA en los comprobantes de venta o documentos
equivalentes que entreguen al cliente.
4.
La liquidacin y pago del ICE aplicando el margen mnimo

presuntivo, cuando de hecho se comercialicen los respectivos
productos con mrgenes mayores.
5.
La falta de emisin o entrega de facturas, notas o boletas de

venta, la emisin incompleta o falsa de stas y el no uso o uso
parcial de los sellos o cualquier otro tipo de documento de
control establecido por el Reglamento para la aplicacin de la
Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
La Ley de Registro nico de Contribuyentes tiene como casos de

defraudacin, los siguientes:
1. Declarar como propios, bienes o derechos ajenos.
2. Utilizar identidad o identificacin supuesta o falsa en la solicitud
de inscripcin.
3. Obtener ms de un nmero de Registro de Inscripcin.
La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria, considera como
defraudacin, en el caso del Impuesto a la Salida de Divisas:
-
98
El no darse la transferencia deliberada del impuesto retenido al

fisco por parte de la institucin financiera implicada.
Responsabilidad
En el caso de personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad
que, aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad
econmica o un patrimonio independiente de la de sus miembros, la
responsabilidad recae siempre que se establezca que su conducta ha
sido dolosa- en:
El Representante legal
El Contador
El Director Financiero
Dems personas que tengan a su cargo el control de la actividad
econmica de la empresa
En el caso en que el agente de retencin o el de percepcin sea una
Institucin del Estado, los funcionarios que se encarguen de la
recaudacin, declaracin y entrega de los impuestos percibidos o
retenidos al sujeto activo, sern sancionados con:
Pena de reclusin por la defraudacin
Destitucin del cargo
Inhabilidad de por vida para ocupar cargos pblicos
Los funcionarios o empleados -de una administracin tributaria
perjudicada por la defraudacin-, que hayan actuado como autores,
cmplices y encubridores, sern siempre destituidos de su cargo.
En todos los casos de defraudacin, la Administracin Tributaria debe
formular la denuncia.
5.2.2.2. Contravenciones
El Cdigo Orgnico Tributario, contempla dos definiciones en lo que
tiene que ver con las contravenciones.
99
Son contravenciones las violaciones de normas adjetivas o de deberes

formales, sancionados como tales por este Cdigo o por ley especial 38,
cuyo elemento constitutivo es la transgresin de la norma.
El artculo 348 del Cdigo Orgnico Tributario, en cambio, define a las
contravenciones como las acciones u omisiones de los contribuyentes,
responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que
violen o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin
de tributos, u obstaculicen la verificacin o fiscalizacin de los mismos,
o impidan o retarden la tramitacin de los reclamos, acciones o recursos
administrativos.
La enumeracin ejemplificativa que constaba con anterioridad en
el Cdigo Tributario, fue eliminada por la Ley reformatoria para la
Equidad Tributaria en el Ecuador. Actualmente se establecen solamente
las sanciones para ellas, stas son:
-
Pena pecuniaria: Multa no inferior a $ 30,00, ni superior a

1,500.00.
Sancin de acuerdo con cada infraccin
Para el caso de que existan contravenciones sancionadas con multas

peridicas, la sancin por cada perodo, se impondr dentro de los
mrgenes mnimo de $ 30,00 y mximo de $ 1,500.00.
Los lmites mencionados, no son aplicables en los casos en que la norma
prevea una sancin especfica a la contravencin.
5.2.2.3. Faltas reglamentarias
Faltas reglamentarias son la inobservancia de normas reglamentarias y
disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que establezcan
los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos.39
Cdigo Tributario, en Cdigo Tributario, Editorial Corporacin de Estudios y Publicaciones,
Quito, 2007, artculo 315.
39
38
100
Para que existan, la transgresin de la norma es indispensable.

Las sanciones por faltas reglamentarias son:
-
Multa: No inferior a $ 30,00, ni superior a $ 1,000.00
Sancin de acuerdo con cada infraccin
Es importante, sealar que el pago de la multa impuesta, no exime del

cumplimiento de la obligacin tributaria o del cumplimiento de los
deberes formales que motivaron la sancin.
5.2.2.4. Tentativa
La tentativa es sancionada de acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo
Orgnico Tributario.
Si la infraccin no se consuma o el acontecimiento no se verifica,
quien practique actos idneos, conducentes de modo inequvoco a la
realizacin de un delito tributario, responde por tentativa, que ser
sancionada con la mitad de la pena que corresponda al delito si fuere
consumado.
Si existieren circunstancias agravantes, la sancin ser como si el delito
hubiera sido consumado.
5.3 Responsabilidad penal tributaria
Al hablar de responsabilidad en materia de infracciones, es necesario

sealar que sta es una responsabilidad solidaria, por lo que las empresas
o entidades colectivas o econmicas, tengan o no personalidad jurdica, y
los propietarios de empresas o negocios respondern solidariamente con
sus representantes, directivos, gerentes, administradores o mandatarios,
por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones cometidas
por stos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
La responsabilidad puede ser personal y real.
101
Responsabilidad personal, en calidad de autores, cmplices o

encubridores.
Responsabilidad real, respecto a las personas naturales o jurdicas,
negocios o empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron
dichos agentes.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades
con o sin personalidad jurdica y los empleadores en general, por las
sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones tributarias de
sus dependientes o empleados, en igual caso.
La responsabilidad por las sanciones pecuniarias incluye tambin lo
referente a costas procesales, que comprende: las costas judiciales, los
gastos originados durante la tramitacin del proceso y los honorarios
de los abogados, de los peritos y consultores tcnicos, de conformidad
con la ley.
5.4. Circunstancias de la infraccin
Al hablar de las circunstancias de la infraccin, nos referimos a las

siguientes:

Circunstancias agravantes
Circunstancias atenuantes
Circunstancias eximentes

Las circunstancias agravantes son sucesos que aumentan la malicia del
acto, la alarma que la infraccin produce en la sociedad o que establecen
la peligrosidad de sus autores.
Dice el Cdigo Orgnico Tributario, que son circunstancias agravantes,
en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Cdigo Penal y las
siguientes:
102
Haberse cometido la infraccin en contubernio con funcionarios

de la Administracin Tributaria o utilizando las bases de datos o
informaciones que sta posea; y,
La reincidencia, que se entender existir, siempre que la misma

persona o empresa hubiere sido sancionada por igual infraccin a
la pesquisada, dentro de los cinco aos anteriores.

Son acontecimientos que disminuyen la gravedad de la infraccin, la
alarma ocasionada en la sociedad por su cometimiento o reflejan la poca
o ninguna peligrosidad de quien la cometi.
Son circunstancias atenuantes 40:
-
Haber reconocido la comisin de la infraccin y reparado el

perjuicio que caus; y,
Presentarse voluntariamente a la administracin tributaria

respectiva, pudiendo haber eludido su accin con la fuga o el
ocultamiento o en cualquier otra forma.

Son sucesos por los cuales, el infractor queda liberado de la
responsabilidad por la ejecucin de la infraccin.
La nica circunstancia eximente en el Cdigo Tributario, a ms de las
establecidas en el Cdigo Penal, 41 es:
-
40
41
Que la trasgresin de la norma sea consecuencia de instruccin

expresa de funcionarios competentes de la administracin
tributaria y que no proceda de una accin u omisin dolosa.

103
5.5. Sanciones
Las penas derivadas de las infracciones tributarias son aplicables, sin

perjuicio del cobro de los tributos y de los intereses de mora computados
al mximo convencional desde la fecha en que se causaron.
Para la aplicacin de sanciones, se consideran las circunstancias
atenuantes o agravantes que se hayan dado y la cuanta del perjuicio
causado por la infraccin.
Al existir nicamente circunstancias agravantes, las penas que se
apliquen sern las ms drsticas. Si las circunstancias son exclusivamente
atenuantes las sanciones que se aplicarn sern las ms benignas. En
cambio, se estar a la aplicacin de sanciones intermedias si es que
existen circunstancias atenuantes y agravantes.
En el caso de concurrir en la misma infraccin, ms de un delito o ms
de una contravencin, la sancin a aplicarse ser la que corresponda al
delito o a la contravencin ms grave. En el caso de faltas reglamentarias,
en cambio, se impondr la pena que corresponda a todas ellas, pero sta,
no puede ser mayor al veinte por ciento del valor del tributo causado.
5.5.1. Clases
Nos dice la normativa tributaria, que la jurisdiccin penal tributaria es
la potestad pblica de juzgar privativamente las infracciones tributarias
y hacer ejecutar lo juzgado 42.
En base a esta potestad y al juzgamiento de las infracciones, se deben
aplicar las penas.
Las penas que se imponen al infractor tributario son:

Decomiso
Decomiso es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito, a
favor del acreedor tributario. Esta sancin puede extenderse a los bienes

42
104
y objetos utilizados para cometer la infraccin, siempre que pertenezcan

a su autor o cmplice o de acuerdo a la gravedad y circunstancias del
caso.
Cuando exista desproporcin de valores o los bienes no pertenezcan
al infractor y esto origine la falta de procedencia del decomiso, ste se
sustituir con una multa adicional de dos a cinco veces el valor de la
mercadera o bienes materia del delito.

Multa
Esta se impone en proporcin al valor de los tributos que por la accin

u omisin punible se trat de evadir o al de los bienes materia de la
infraccin.
No podr sustituirse en ningn caso con prisin.

Prisin
La pena de prisin no ser inferior a un mes, ni mayor a cinco aos

y podr ser sustituida, en todo o en parte, con penas pecuniarias en
los casos en que la ley autorice imponer pena de prisin o de multa
como equivalente, an despus de que hubiere empezado a cumplirse
la condena de prisin.
El criterio del juez sobre la personalidad integral del sentenciado, la
naturaleza del delito y las circunstancias que lo han rodeado, pueden
servir para que el cumplimiento de la pena de prisin impuesta por
primera vez, se deje en suspenso. Esta suspensin originar que la
condena se tenga por no impuesta si dentro del tiempo establecido para
su prescripcin, el condenado no hubiere cometido un nuevo delito
tributario. En caso de que el infractor volviere a cometer un delito, la
pena suspensa siempre que no haya prescrito, deber ser aplicada, luego
de la cual, se impondr otra por el nuevo delito.
Este tipo de condena, no suspende el cumplimiento de las penas de
multa, pago de costas, ni el decomiso. Sin embargo, sta se suspende si se
descubre el cometimiento de un delito tributario anterior, debidamente
comprobado.
105
Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros

pblicos, de patentes y autorizaciones
Este tipo de pena es aplicable para el caso de delitos, segn la gravedad e

importancia de stos, sin perjuicio de las dems sanciones aplicables.
La cancelacin de inscripcin o de patente, slo podrn ser rehabilitadas
al transcurrir un ao desde la ejecutoria de la sentencia que impuso la
pena, siempre que el sancionado no hubiere sido condenado en este
lapso por un nuevo delito de naturaleza tributaria.

Clausura del establecimiento o negocio
La norma del Cdigo Tributario nos dice expresamente:

Salvo casos especiales previstos en la ley, la clausura de un establecimiento
no puede exceder de tres meses. Puede ser levantada o suspendida en
su ejecucin, por la misma autoridad que la orden, siempre que se
compruebe haberse subsanado la causa que determin la imposicin de
la pena, satisfecho las obligaciones y cumplido las otras sanciones que
se le hubieren impuesto.
Sobre este tema, la Ley para la reforma de las finanzas pblicas,
menciona:
La clausura es el acto administrativo de carcter reglado e impugnable,
mediante el cual el Director del Servicio de Rentas Internas, por si o
mediante delegacin, clausura los establecimientos de los sujetos pasivos,
cuando stos se hallen incursos en cualesquiera de los siguientes casos:
i)
Falta de declaracin, por parte de los sujetos pasivos, en las fechas

y plazos establecidos para el efecto, an cuando en la declaracin
no se cause impuestos.
ii)
No proporcionar la informacin requerida por la Administracin

Tributaria, en las condiciones que pueda proporcionar el
contribuyente.
106
iii) No entregar los comprobantes de venta o entregarlos sin que

cumplan los requisitos legales o reglamentarios.
La clausura, no puede ser sustituida con sanciones pecuniarias y se
aplicar sin perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar. 43
En el caso de que esta sancin sea impugnada ante el Tribunal Distrital
de lo Fiscal, el procedimiento a aplicarse es muy sumario, pues su
resolucin se emitir mximo en el plazo de diez das.
La normatividad expresa sobre este punto est contenida en la disposicin
transitoria sptima de la Ley No. 99-24, Ley para la reforma de las
Finanzas Pblicas, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.
181 del 30 de abril de 1999 y de acuerdo con su tenor, prevalecer sobre
cualquier otra norma de carcter general o especial.

Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos.
La pena de suspensin no puede exceder de seis meses, tiempo en el

cual, el funcionario pblico pierde su derecho a remuneracin. Es
aplicable desde el da siguiente a la ejecutoria de la sentencia que impuso
la pena.
La destitucin del desempeo de cargos pblicos se aplica al autor,
cmplice o encubridor de un delito o en el caso de reincidencia de
contravenciones.
En el caso de que la pena proceda por la comisin de un delito, el
sancionado no podr ser designado para ningn cargo o funcin pblica
durante tres aos desde la fecha de ejecutora de la sentencia que impuso
la pena. Si la pena procede de la reincidencia de contravenciones, se
repite el mismo impedimento, contado desde la fecha de ejecutora de
la resolucin que impuso la sancin.
Las sentencias o resoluciones, debern ser notificadas debidamente al
Secretario Nacional Tcnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de
Remuneraciones del Sector Pblico (SENRES) y al Contralor General,
Ley para la reforma de las Finanzas Pblicas (L. 24. RO-S 181: 30-abr-1999)
43
107
quienes deben vigilar que el pago de remuneraciones sea suspendido,

haciendo responsable penal y pecuniariamente a la autoridad nominadora
que haya pagado sueldos o remuneraciones contra lo dispuesto en la
sentencia o resolucin, de ser el caso.
Suspensin de actividades
En los casos en los que, por la naturaleza de las actividades econmicas
de los infractores, no pueda aplicarse la sancin de clausura, procede la
suspensin de las actividades econmicas del infractor.
Incautacin definitiva
La incautacin definitiva es la prdida del derecho de dominio,
dispuesta por la autoridad administrativa o jurisdiccional.
Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones
La suspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes
requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse
como pena por infracciones, segn la gravedad e importancia de ellas,
sin perjuicio de las otras sanciones que se impusieren.
El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de inscripcin,
autorizacin o de patente podr rehabilitarlas, si hubiere transcurrido
un ao desde la ejecutoria de la resolucin administrativa o sentencia
que impuso la pena, siempre que el sancionado dentro de ese lapso no
hubiere sido condenado por nueva infraccin tributaria.
Reclusin menor ordinaria
La Resolucin No. 117, publicada en el Registro Oficial 54 de 10 de
abril del 2000 referente a multas e infracciones en general, contena
disposiciones que se contradecan con las normas legales transformadas
por la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, por lo que sus
disposiciones resultaban inaplicables. Ante esta situacin, fue derogada
a travs de la Resolucin NAC-DGER2008-0609, publicada en el
Registro Oficial 345, de 26 de mayo del 2008.
108
5.5.2 Extincin de las acciones y las penas

Las acciones y las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
por dos causas:

Muerte del infractor
La accin contra el autor, cmplice o encubridor de la infraccin

tributaria se extingue con su muerte.
Las sanciones impuestas a personas naturales en decisiones firmes y
ejecutoriadas, no son transmisibles a sus herederos. Esta norma libera
a los herederos de la responsabilidad que exista con anterioridad a la
ltima reforma tributaria, por la cual, eran transmisibles las sanciones
relacionadas con los negocios, actividades y bienes que fueron propios
del causante.

Prescripcin
La prescripcin es un modo general de extinguir acciones, pero, en

este punto, debemos distinguir entre la prescripcin de la accin y la
prescripcin de las penas.
Prescripcin de la accin
Las acciones por delitos tributarios prescriben en:
Casos reprimidos con prisin:
5 aos
Casos reprimidos con reclusin:
10 aos
Este plazo se cuenta de la siguiente forma:

En los casos en los que no haya iniciado enjuiciamiento:
Desde cuando la infraccin fue cometida.
En los casos en que se haya iniciado enjuiciamiento:
Desde el inicio de la instruccin fiscal correspondiente.
109
El plazo de prescripcin se interrumpe desde el da siguiente a la

notificacin de los actos determinativos de obligacin tributaria, de los
que se infiera el cometimiento de la infraccin, hasta el da en que se
ejecutoren.
Para las dems infracciones, la prescripcin opera en 3 aos, que se
cuentan desde la fecha de cometimiento de la infraccin.
Cuando se trate de tentativa en cambio, la prescripcin se cuenta desde
la realizacin del ltimo acto idneo.
Prescripcin de las penas
En el caso de las penas, en cambio, la regla general nos dice que la
prescripcin se produce por el transcurso de un tiempo igual al de la
sancin impuesta, no pudiendo en ningn caso, el tiempo de prescripcin
ser menor a seis meses. Sin embargo, la Ley puede establecer para cada
caso trminos de prescripcin mayores.
La prescripcin de la pena comienza a correr desde la media noche del
da en que la sentencia qued ejecutoriada.
Las penas pecuniarias, prescriben en cinco aos contados desde la fecha
en la que se ejecutore la resolucin o sentencia que la imponga y se
interrumpe por la citacin del auto de pago, en la misma forma que las
obligaciones tributarias.
5.6. El procedimiento penal tributario
El procedimiento penal tributario se sujeta a las normas del Cdigo

Tributario y slo de forma supletoria, al Cdigo Penal y al de
Procedimiento Penal.
Procedimiento para sancionar delitos
La accin penal tributaria es pblica de instancia oficial y corresponde
ejercerla exclusivamente al fiscal, de conformidad a las disposiciones del
Cdigo Orgnico Tributario y el Cdigo de Procedimiento Penal.
110
Se concede adems, accin popular para que se denuncie ante el

Ministerio Pblico los delitos tributarios.
La accin penal tributaria comienza con la providencia de inicio de la
instruccin fiscal.
En los casos que tengan como antecedente un acto firme o resolucin
ejecutoriada de la administracin tributaria o sentencia judicial
ejecutoriada, el Ministerio Pblico, sin necesidad de indagacin previa,
iniciar la correspondiente instruccin fiscal.
El Juez Fiscal tiene las mismas competencias que el Cdigo de
Procedimiento Penal establece para el Juez Penal.
La etapa del juicio, ser conocida por el Tribunal Distrital Fiscal
competente, quien dictar sentencia.
La sala que conozca de la materia penal de la Corte Superior de Justicia
competente, tendrn en materia de recursos, las mismas competencias
que establece el Cdigo de Procedimiento Penal para las cortes
superiores. Si una de las salas de los tribunales distritales de lo fiscal
hubiese conocido, en el mbito contencioso tributario, el caso de que
se desprende la presuncin de responsabilidad penal, la etapa del juicio
ser conocida y resuelta por los conjueces.
La Sala de lo Penal de la Corte Suprema de Justicia ser la competente
para resolver los recursos de casacin y de revisin.
Procedimiento para sancionar contravenciones y faltas reglamentarias
Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias deben
ser impuestas por la respectiva administracin tributaria mediante
resoluciones escritas.
La accin para perseguir y sancionar las contravenciones y faltas
reglamentarias, es tambin pblica, y se ejerce por los funcionarios que
tienen competencia para ordenar la realizacin o verificacin de actos
de determinacin de obligacin tributaria, o para resolver reclamos de
los contribuyentes o responsables.
111
El antecedente de esta accin, puede ser el conocimiento y comprobacin

de la misma Autoridad, con ocasin del ejercicio de sus funciones, o por
denuncia que podr hacerla cualquier persona.
Cuando el funcionario competente para imponer sanciones descubra
la comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tenga
conocimiento de ellas por denuncia o en cualquier otra forma, debe:
Tomar las medidas que fueren del caso para su comprobacin
Mediante un procedimiento sumario con notificacin previa al
presunto infractor, concederle el trmino de cinco das para que ejerza
su defensa y practique todas las pruebas de descargo pertinentes a la
infraccin.
Una vez concluido el trmino de prueba, dictar resolucin en la que
imponga la sancin que corresponda o la absolucin en su caso.
La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria, entre sus mltiples
reformas, abri la posibilidad de que el afectado con la sancin por
contravenciones o faltas reglamentarias pueda deducir los mismos
recursos o proponer las mismas acciones que, respecto de la determinacin
de obligacin tributaria, establece el Cdigo Orgnico Tributario, lo
cual ampla significativamente el ejercicio del derecho de defensa, que
se vea limitado con anterioridad, al permitir como nica instancia para
la impugnacin de las Resoluciones Sancionatorias, el acceso ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal.
112
Autoevaluacin N 5
A continuacin se presenta la autoevaluacin de la Unidad 5:
1.

aseveraciones
a.
2.
) La contravencin es una infraccin tributaria
b. (
) La clausura no es una sancin
c.
) El dolo y la culpa son requisitos para la configuracin

del delito
d. (
) La defraudacin es un delito
e. (
) El decomiso es una sancin
Seale las clases de infracciones tributarias

a.
............................................................
b.
............................................................
c.
............................................................
3.
Seale una circunstancia eximente, atenuante y agravante
1. .........................................................................................
1.
.........................................................................................
113
1. .........................................................................................
Nota:
114
SEGUNDA PARTE
UNIDAD 6
LA INFORMACIN COMO BASE DEL
SISTEMA TRIBUTARIO
Introduccin
En toda organizacin es fundamental poseer la informacin adecuada
para que la toma de decisiones sea oportuna. En el mbito de la
Administracin Tributaria es fundamental conocer y entender cules
son las fuentes de informacin as como tener presente los riesgos o
desviaciones que pueden existir en cada una, a estas desviaciones se las
conocen como brechas y se tienen las siguientes: brecha de inscripcin,
brecha de declaracin, brecha de veracidad y brecha de pago.

Identificar los problemas de bsqueda de informacin para un

adecuado Control Tributario
Contenidos
6.1. Evaluacin de la gestin
6.2. Identificacin formal del incumplimiento
6.3. Identificacin del incumplimiento sustancial
6.4. Brecha de inscripcin
6.5. Brecha de declaracin
6.6. Brecha de pago
6.7. Brecha de veracidad
115
6.1. Evaluacin de la gestin
Un sistema tributario se disea para una determinada situacin

econmica, poltica y social, buscando que la mayor cantidad posible
de los potenciales contribuyentes no slo realicen hechos econmicos
gravados con impuestos, sino que cumplan con la obligacin tributaria
del pago del impuesto.
La evaluacin de la tarea que realiza la Administracin Tributaria es
necesario realizarla considerando algunos elementos relativos a su
gestin, dos de stos son:
1.
Recaudacin: el nivel y crecimiento de la recaudacin es un

buen indicador de la gestin de la Administracin, sin embargo
no dice todo respecto de la tarea que desarrolla la misma.
2.
Brechas: del total de contribuyentes registrados no todos declaran

ni pagan, as como existen personas naturales o jurdicas que a
pesar de realizar actividad econmica no se registran en la base de
contribuyentes. Las brechas a atacar por toda Administracin son
las de: inscripcin, declaracin, pago y veracidad.
Por lo tanto la administracin debe generar estrategias y herramientas

que permitan mejorar los niveles de recaudacin as como cerrar las
brechas existentes. La actuacin rpida y eficiente permitir generar
en la sociedad el nivel de riesgo necesario y suficiente para evitar o
minimizar los niveles de incumplimiento.
6.2. La identificacin formal del incumplimiento
Requisito necesario es contar con un catastro de contribuyentes que

se encuentre permanentemente actualizado y que permita identificar
claramente quin es, cules son sus obligaciones tributarias, qu
actividades econmicas realiza y en dnde las realiza.
Evidentemente las medidas que deber ejecutar la Administracin
Tributaria, pero deben ser consistentes y obligatorias, por ejemplo el uso
obligatorio del Registro nico de Contribuyentes, por el uso obligatorio
del documento de identidad, contar con un sistema informtico que
116
registre todas las transacciones que realizan las personas en el pas, de tal
manera que sea fcil y rpido que la Administracin Tributaria detecte
cualquier movimiento econmico de los contribuyentes.
La identificacin del incumplimiento de las obligaciones formales
permitir a la Administracin Tributaria tomar acciones para corregir y
lograr el cumplimiento de las obligaciones formales, faltando an que
se cumpla con el objetivo de la Administracin Tributaria: que se logre
el cumplimiento voluntario de la obligacin tributaria por parte del
contribuyente.
6.3. La identificacin del incumplimiento sustancial
Una de las fuentes de informacin bsica constituyen las declaraciones

y anexos que presentan los contribuyentes, debido a ello es necesario
que la Administracin cuente con procesos y mecanismos que permitan
de forma coherente que permitan identificar de manera adecuada a los
contribuyentes a los cuales se va a proceder a realizar alguna revisin de sus
operaciones. Se debera considerar aspectos tales como: contribuyentes
que en forma reiterada cometen determinadas infracciones formales
o aquellos que tienen diferencias entre sus ingresos reales y tributarios
o contables, o aquellos que no obstante cumplir con sus obligaciones
formales y sustanciales correctamente, realizan transacciones con
empresas vinculadas econmicamente..
Sistemas de Control de Cumplimiento. la importancia de la brecha
de incumplimiento radica bsicamente en poder dejar de cumplir
con la obligacin y no ser detectado por la Administracin, o que las
posibilidades de ser detectado sean mnimas.
El Sistema de Control de cumplimiento Tributario tiene por finalidad
asegurar el cumplimiento de parte de los contribuyentes de su obligacin
tributaria a travs de la medicin oportuna, que le indique las causas
del incumplimiento para poder corregir las interferencias y establecer
las acciones necesarias para mejorar el cumplimiento.
6.4. Brecha de inscripcin
Los riesgos que le tocan asumir al contribuyente que incumple con

sus obligaciones tributarias, deben darse en cada una de las etapas del
117
proceso a cumplir: inscribirse en el catastro de contribuyentes, emitir

facturas, declarar y pagar.
La brecha de inscripcin se refiere a los contribuyentes no registrados y
se determina por la diferencia entre los contribuyentes potenciales y los
contribuyentes registrados. La poblacin econmicamente activa puede
ser tomada (para personas naturales) como un primer referente del
total de los contribuyentes potenciales, a partir de ese dato se deberan
hacer algunas correcciones, por ejemplo: empleados bajo relacin de
dependencia, desocupacin, estudiantes que no trabajan.
6.5. Brecha de declaracin
En relacin a la declaracin hay contribuyentes inscritos en el catastro

que:

No declaran y por lo tanto no pagan,
Efectivamente declaran y pagan correctamente,
Declaran y/o pagan en forma incorrecta,
Otros que declaran correctamente y no pagan.
La brecha de declaracin (omisin) est compuesta por los

contribuyentes que no declaran y se determina por la diferencia entre
los contribuyentes activos registrados obligados a declarar y los que
presentan la declaracin.
6.6. Brecha de pago
Esta brecha se mide por la diferencia entre el monto del tributo declarado
por el contribuyente, o determinado por la Administracin Tributaria,
y el tributo efectivamente pagado por los contribuyentes.
6.7. Brecha de veracidad
El ideal es buscar que el 100% de los contribuyentes inscritos obligados a

declarar lo hagan y que el 100% de los contribuyentes que debieron pagar
lo hagan. Esta brecha no se trata del incumplimiento de obligaciones
118
tributarias, sino de evasin, pues se determina por la diferencia entre el

impuesto potencial y el impuesto declarado por los contribuyentes.
Esta brecha de veracidad es la ms compleja, los contribuyentes que se
ubican en esta brecha son: los inscritos o registrados pero que declaran
incorrectamente, declaran parcialmente o no declaran sus ingresos,
los llamados informales, aquellos inscritos que declaran, pero realizan
maniobras fraudulentas, aquellos que cometen delito de defraudacin
tributaria.
Los siguientes son algunos de los factores que influyen en los niveles de
incumplimiento citados:

Conciencia tributaria
Esquema legal
Situacin econmica
Autoevaluacin N 6
1.
En sus palabras, qu es brecha de inscripcin.
..
119
2.
Anote tres medidas que ayuden a controlar las brechas de

declaracin y veracidad.
3.
Conteste verdadero o falso a cada una de las siguientes

aseveraciones:
a.
) Las brechas de informacin facilitan el control

que ejerce la Administracin Tributaria
b.
) La recaudacin y la magnitud de las brechas

son elementos para evaluar la gestin de la
c.
) La brecha de pago hace referencia al nmero

potencial de contribuyentes
d. (
) La brecha de declaracin incluyen a los que

declaran y/o pagan en forma incorrecta
Nota:
120
UNIDAD 7
DEBERES FORMALES
Introduccin
Los agentes econmicos deben realizar sus operaciones al amparo de la
normativa legal vigente, entre ella est la tributaria, por lo cual es necesario
que el sujeto pasivo realice algunos procesos ante la Administracin de
forma que asegure que la realizacin de su actividad econmica cumpla
con lo estipulado por la normativa tributaria.
En esta unidad se estudian tres deberes formales:
1.
Inscribirse en los registros apropiados: toda persona natural o

jurdica del sector privado o pblico, no puede realizar una gestin
oportuna, adecuada y eficiente si no cuenta con un catastro de
sus clientes, en el cual se pueda identificar y registrar informacin
bsica e importante en funcin de las caractersticas particulares
de cada institucin.
2.
Solicitar los permisos previos que fueren del caso: toda persona
natural o institucin, sea del sector privado o pblico, que desee
establecer adecuadamente su situacin econmica financiera
debe documentar las operaciones realizadas con sus clientes y
proveedores, debido a ello es necesario que se conozcan las normas
que rigen a la emisin de Comprobantes de Venta y Retencin.
3.
Presentar las declaraciones que correspondan: toda persona

natural o institucin, sea del sector privado o pblico, debe
presentar el resultado condensado de su gestin a travs de las
declaraciones de impuestos a la que est obligado, as como debe
informar de manera detallada las transacciones realizadas a travs
de los anexos estipulados.
121

Identificar los responsables de la informacin y del cumplimiento

tributario
Conocer los deberes formales que tiene que cumplir el

contribuyente
Comprender la importancia del catastro de contribuyentes
Identificar la importancia de la emisin de Comprobantes de Venta

y Retencin como mecanismo de formalizar las transacciones
econmicas entre los diferentes agentes.
Identificar los mecanismos de presentacin de informacin.
Contenidos
7.2. Importancia del Catastro de Contribuyentes
7.3. Clasificacin de los Contribuyentes
7.4. Vector Fiscal
7.5. Comprobantes de Venta y Retencin
7.6. Declaraciones y Anexos
7.7. Fechas de presentacin
7.8. Anexos
El Cdigo Tributario establece cuales son los deberes formales del

contribuyente:
122
Captulo III
DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o
responsables:
1.
Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las

disposiciones de la respectiva autoridad de la administracin
tributaria:
a)
Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos

necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente
los cambios que se operen;
Por ejemplo la inscripcin en el catastro del Registro nico de

Contribuyentes
b)
Solicitar los permisos previos que fueren del caso;

Por ejemplo:

Calificar como imprenta autorizada
Solicitud para impresin de comprobantes de venta
Permiso para importacin de alcohol, en productos sujetos

al ICE
c)
Llevar los libros y registros contables relacionados con la

correspondiente actividad econmica, en idioma castellano;
anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones
y conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria
no est prescrita;
El Artculo 19 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

establece: Obligacin de llevar contabilidad.- Estn obligadas a
llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que
arroje la misma todas las sociedades. Tambin lo estarn las personas
123
naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un

capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato
anterior, sean superiores a los lmites que en cada caso se establezcan
en el Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen
actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares.

El Art. 34 del Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica

de Rgimen Tributario Interno, seala:
Todas las sucursales y establecimientos permanentes de

compaas extranjeras y las sociedades definidas como tales en
la Ley de Rgimen Tributario Interno, estn obligadas a llevar
contabilidad.
Igualmente, estn obligadas a llevar contabilidad, las personas

naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades
empresariales y que operen con un capital propio que al inicio
de sus actividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio
impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos
brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato
anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y
gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio
fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000.
Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos
menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la
generacin de la renta gravada....
d)
Presentar las declaraciones que correspondan; y,
El Vector Fiscal es el detalle de las obligaciones tributarias que

deben cumplir los contribuyentes, por ejemplo para el caso de
sociedades privadas stas deben presentar:
124
Declaracin de impuesto a la renta
Declaracin mensual de IVA
Declaracin de retenciones en la fuente
Anexo Transaccional
Anexo de Retenciones en la Fuente bajo relacin de

dependencia
Adems pueden existir otras obligaciones que se asignan en

funcin de las caractersticas particulares de cada contribuyente,
por ejemplo el ICE.
e)
Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria

establezca.
2.
Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o

verificaciones, tendientes al control o a la determinacin del
tributo.
3.
Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes,

libros y documentos relacionados con los hechos generadores de
obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando

su presencia sea requerida por autoridad competente.
7.2. Importancia del Catastro de Contribuyentes
Para reforzar los objetivos de esta unidad, en lo que respecta a los

contenidos 7.3, 7.4 y 7.5, el participante debe referirse a estudiar
y comprender la Ley del Registro nico de Contribuyentes y el
Reglamento a la Ley del Registro nico de Contribuyentes.
El RUC es el numer de identificacin de todos los contribuyentes
que realizan actividad econmica. Todo contribuyente que realiza
alguna actividad econmica tiene dos obligaciones iniciales con la
Administracin Tributaria:
1.
Inscribirse en el RUC
2.
Actualizar la informacin, cuando exista algn cambio respecto

de lo reportado a la Administracin Tributaria
125
La informacin contenida en el RUC, hace relacin a:

1.
Identificacin del contribuyente
2.
Fechas de inicio de actividades, de constitucin
3.
Actividades econmicas que realiza
4.
Direcciones de las ubicaciones geogrficas en las cuales se realicen

las actividades econmicas.
5.
Obligaciones tributarias
El Registro nico de Contribuyentes tiene 3 procesos:

1.
Inscripcin
2.
Actualizacin
3.
Suspensin/Cancelacin
La suspensin hace referencia a las personas naturales, mientras que

la cancelacin hace referencia a las instituciones del sector privado y
pblico. Existe la suspensin definitiva, en el caso de personas naturales,
cuando stas por algn motivo dejan de realizar su actividad econmica,
y si posteriormente la reanuda lo que procede es la actualizacin del
RUC, y no la obtencin de un nuevo nmero.
La cancelacin hace referencia a las instituciones del sector privado y
pblico que legalmente han dejado de existir.
Mientras el contribuyente no inicie el proceso de suspensin o
cancelacin se entiende que sigue realizando su actividad econmica y
por lo tanto debe seguir cumpliendo sus obligaciones tributarias.
7.3. Clasificacin de los Contribuyentes
Los contribuyentes se clasifican en:

Personas Naturales
Sociedades
126
Las personas naturales de acuerdo a su origen se clasifican en:

Ecuatorianos
Extranjeros residentes
Extranjeros no residentes
De acuerdo a su importancia econmica se clasifican en:

No obligados a llevar contabilidad
Obligados a llevar contabilidad
De acuerdo a la naturaleza de su actividad econmica se clasifican en:

Empleados y trabajadores en relacin de dependencia
Rentistas o pensionistas
Otros trabajadores autnomos
Extranjeros sin residencia con bienes en el Ecuador
Agentes diplomticos
Estudiantes, amas de casa y jubilados
Las sociedades se clasifican en:

Privadas
Pblicas: se distingue entre institucin pblica y empresa

pblica
Las sociedades privadas se clasifican en:

Con fines de lucro
Sin fines de lucro
127
A los contribuyentes en general de acuerdo a su importancia econmica

se los clasifica, adems, en:

Especiales
Otros
7.4. Vector fiscal
El Vector Fiscal es el conjunto de obligaciones tributarias asignadas a

cada uno de los contribuyentes en funcin de sus caractersticas legales
y sus particularidades econmicas.
Vector Fiscal de personas naturales no Obligadas a llevar
contabilidad:

Declaracin de Impuesto a la Renta: siempre que sus ingresos

anuales superen la base mnima
Declaracin mensual/semestral de IVA, de acuerdo a las

actividades que realiza.
Tendrn como obligacin la declaracin semestral de IVA si nicamente

realiza actividades relacionadas con los bienes y/o servicios detallados
en los artculos 55 y 56 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno. Es decir, si comercializa productos con tarifa 0% y 12%, su
vector fiscal ser mensual.
Tendr obligatoriedad de declarar semestralmente, adems, cuando
siempre le sea retenido el 100% de su Impuesto al Valor Agregado.
Vector Fiscal de personas naturales obligadas a llevar contabilidad:

Declaracin de Impuesto a la Renta
Declaracin mensual
Anexo Transaccional
128

dependencia
Respecto de la declaracin de retenciones en la fuente el Artculo 50

de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno seala:
Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retencin.- La retencin en
la fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo
que suceda primero. Los agentes de retencin estn obligados a entregar el
respectivo comprobante de retencin, dentro del trmino no mayor de cinco
das de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben
efectuar la retencin. En el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en
relacin de dependencia, el comprobante de retencin ser entregado dentro
del mes de enero de cada ao en relacin con las rentas del ao precedente.
As mismo, estn obligados a declarar y depositar mensualmente los valores
retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en
las fechas y en la forma que determine el reglamento.
El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la
declaracin de retenciones y entregar los comprobantes en favor del retenido,
ser sancionado con las siguientes penas:
1.- De no efectuarse la retencin o de hacerla en forma parcial, el
agente de retencin ser sancionado con multa equivalente
al valor total de las retenciones que debiendo hacrselas no se
efectuaron, ms el valor que correspondera a los intereses de
mora. Esta sancin no exime la obligacin solidaria del agente de
retencin definida en el Cdigo Tributario.
2.- El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser
sancionado de conformidad con lo previsto por el artculo 100 de
esta Ley; y,
3.- La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente
ser sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento
(5%) del monto de la retencin, y en caso de reincidencia se
considerar como defraudacin de acuerdo con lo previsto en el
Cdigo Tributario.
129
En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarn las sanciones que

procedan segn lo previsto por el Libro Cuarto del Cdigo Tributario.
El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidos conlleva
la obligacin de entregarlos con los intereses de mora respectivos y ser
sancionado de conformidad con lo previsto en el Cdigo Tributario.
Respecto de la declaracin mensual de IVA y retenciones de IVA el
Artculo 63 de la Ley de Rgimen Tributario Interno Codificada
seala:
Art. 63.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del IVA:
a)
b)
130
En calidad de agentes de percepcin:

1.

efecten transferencias de bienes gravados con una tarifa;
2.
Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya

sea por cuenta propia o ajena; y,
3.

presten servicios gravados con una tarifa.
En calidad de agentes de retencin:

1.
Las entidades y organismos del sector pblico; las empresas

pblicas y las privadas consideradas como contribuyentes
especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA
que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores
de bienes y servicios cuya transferencia o prestacin se
encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca
el reglamento;
2.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos

que efecten por concepto del IVA a sus establecimientos
afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las
retenciones en la fuente a proveedores; y,
3.
Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que

realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las
mismas condiciones sealadas en el numeral anterior.
4.
(Agregado por el Art. 118, num. 3, de la Ley s/n, R.O.

242-3S, 29-XII-2007).- Los exportadores, sean personas
naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado
en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que
se exporten, as como aquellos bienes, materias primas,
insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin
y comercializacin de bienes que se exporten.
Los agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado

(IVA), retendrn el impuesto en los porcentajes que,
mediante resolucin, establezca el Servicio de Rentas
Internas. Los citados agentes declararn y pagarn el
impuesto retenido mensualmente y entregarn a los
establecimientos afiliados el correspondiente comprobante
de retencin del impuesto al valor agregado (IVA), el que le
servir como crdito tributario en las declaraciones del mes
que corresponda.
Los agentes de retencin del IVA estarn sujetos a las

obligaciones y sanciones establecidas para los agentes de
retencin del Impuesto a la Renta.
Los establecimientos que transfieran bienes muebles

corporales y presten servicios cuyos pagos se realicen con
tarjetas de crdito, estn obligados a desagregar el IVA en
los comprobantes de venta o documentos equivalentes que
entreguen al cliente, caso contrario las casas emisoras de
tarjetas de crdito no tramitarn los comprobantes y sern
devueltos al establecimiento.
El incumplimiento de estas disposiciones ser considerado

como defraudacin y ser sancionado de acuerdo a lo que
dispone el Cdigo Tributario.
131
Vector Fiscal de las sociedades privadas:

Anexo Transaccional

dependencia
El Artculo 145 del Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica

de Rgimen Tributario Interno seala:
Art. 145.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto
al Valor Agregado que efecten transferencias de bienes o presten servicios
gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado y aquellos que
realicen compras por las que deban efectuar la retencin en la fuente del
Impuesto al Valor Agregado, estn obligados a presentar una declaracin
mensual de las operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes
inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado
causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente
reglamento.
Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados nicamente con tarifa
0%, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado,
presentarn declaraciones semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos
deben actuar tambin como agentes de retencin del IVA, obligatoriamente
sus declaraciones sern mensuales.
Las obligaciones mencionadas en los incisos anteriores, debern ser cumplidas
aunque en uno o varios perodos no se hayan registrado ventas de bienes o
prestaciones de servicios, no se hayan producido adquisiciones o no se hayan
efectuado retenciones por el Impuesto al Valor Agregado.
Las personas naturales, las empresas pblicas no exentas del pago del Impuesto
a la Renta y las sociedades que importen bienes, liquidarn el Impuesto al
132
Valor Agregado en la correspondiente declaracin de importacin. El pago

de este impuesto se efectuar en cualquiera de las instituciones autorizadas
para cobrar tributos, previa la desaduanizacin de la mercadera.
Las declaraciones se efectuarn en los formularios o en los medios que
establezca el Servicio de Rentas Internas y se los presentar con el pago del
impuesto hasta las fechas previstas en este reglamento.
Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que
realicen mensualmente y pagarn los valores correspondientes a su liquidacin
en el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a continuacin, atendiendo
al noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes - RUC:
Si el noveno dgito es
Fecha de vencimiento
(hasta el da)
1
10 del mes siguiente
Los mismos plazos, sanciones y recargos se aplicarn en los casos de declaracin

y pago tardo de retenciones, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el
Cdigo Tributario y en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
133
Los sujetos pasivos que deban presentar su declaracin semestral se sujetarn a

los das descritos anteriormente, excepto los agentes de retencin que debern
presentar la declaracin mensual, atendiendo al noveno dgito del nmero
del Registro nico de Contribuyentes RUC, en los meses sealados:
Semestre
Fecha de vencimiento
Enero a Junio
Julio
Julio a Diciembre
Enero
Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de

Galpagos y las entidades y organismos del sector pblico podrn presentar
las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad
de atender al noveno dgito del Registro nico de Contribuyentes.
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio
o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil.
Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber vencido el plazo
mencionado anteriormente, a ms del impuesto respectivo, deber pagar
los correspondientes intereses y multas que sern liquidados en la misma
declaracin, de conformidad con lo que disponen el Cdigo Tributario y la
Ley de Rgimen Tributario Interno.
Vector Fiscal de instituciones pblicas

Anexo transaccional

dependencia
El artculo 16 del Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de

Rgimen Tributario Interno establece:
134
Art. 16.- Entidades del sector pblico.- Estn exentos de la declaracin y

pago del impuesto a la renta las entidades y organismos del sector pblico
conforme a la definicin de la Constitucin Poltica de la Repblica. Sin
embargo, estn obligadas a la declaracin y pago del impuesto a la renta
las empresas pblicas distintas de las que prestan servicios pblicos que
compitiendo o no con el sector privado explotan actividades comerciales,
industriales, agrcolas, petroleras, mineras, de energa, tursticas, transporte
y de servicios en general.
El Servicio de Rentas Internas publicar hasta el 15 de diciembre de cada
ao, la lista de las empresas del sector pblico que constituyen sujetos
pasivos del impuesto sobre la renta, sin que el hecho de haberse omitido la
inclusin de alguna empresa en este listado constituya una exoneracin de
sus obligaciones tributarias.
Vector Fiscal de Contribuyentes Especiales

Anexo Transaccional
Anexo de Retenciones en la fuente bajo relacin de dependencia
7.5. Comprobantes de Venta y Retencin
Para reforzar los objetivos de esta unidad, en lo que respecta al contenido

2.5, el participante debe referirse a estudiar y comprender el Reglamento
de Comprobantes de Venta y Retencin.
El sistema tributario descansa en el fortalecimiento del proceso de
emisin de Comprobantes de Venta y Retencin, como mecanismo
til para formalizar las operaciones que realizan los diferentes agentes
econmicos.
135
Para que este mecanismo funcione adecuadamente es necesario que

exista la presin de los compradores para que se emitan los respectivos
Comprobantes de Venta en todas y cada una de las transacciones que
realicen con sus proveedores.
El Artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin,
indica: Art. 5.- (Reformado por el Art. 2 del D.E. 2126, R.O. 436, 6-X2004 y por el Art. 1 del D.E. 2586, R.O. 537, 4-III-2005).- Obligacin
de emisin de comprobantes de venta.- Estn obligados a emitir y entregar
comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de los impuestos a la renta,
al valor agregado y a los consumos especiales, sean sociedades o personas
naturales, incluyendo las sucesiones indivisas, obligados o no a llevar
contabilidad, en los trminos establecidos por la Ley de Rgimen Tributario
Intento.
Dicha obligacin nace con ocasin de la transferencia de bienes, an cuando
se realicen a ttulo gratuito, o de la prestacin de servicios de cualquier
naturaleza, o se encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del impuesto al
valor agregado. La emisin de estos documentos ser efectuada nicamente
por transacciones propias del sujeto pasivo autorizado; de comprobarse
lo contrario, la Administracin Tributaria denunciar el particular al
Ministerio Pblico.
Para el caso de la transferencia de bienes o la prestacin de servicios realizados
por personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, a excepcin de
las transferencias de combustibles lquidos derivados de hidrocarburos y gas
licuado de petrleo, dicha obligacin se origina nicamente por transacciones
superiores a US $ 4,00 (Cuatro dlares de los Estados Unidos de Amrica).
Sin embargo, al final de las operaciones de cada da, dichos sujetos pasivos
debern emitir una nota de venta resumen por las transacciones realizadas
por montos inferiores o iguales a US$ 4,00 (Cuatro dlares de los Estados
Unidos de Amrica) por las que no se emitieron comprobantes de venta. No
obstante, a peticin del comprador del bien o servicio, estarn obligados a
emitir y entregar comprobantes de venta.
Se encuentran exceptuadas de la obligacin de emitir comprobantes de
venta, las instituciones del Estado que prestan servicios administrativos
en los trminos del numeral 10 del Art. 55 (56) de la Ley de Rgimen
136
Tributario Interno.
Los trabajadores en relacin de dependencia no estn obligados a emitir
comprobantes de venta por sus remuneraciones.
Debido a que un volumen importante de operaciones se realizan a
consumidores finales es necesario diferenciar entre una nota de venta y
una factura, la nota de venta se la emite al consumidor final, la factura
se la emite a los contribuyentes que necesitan hacer uso del crdito
tributario que se genera como consecuencia de la transferencia de bienes
y servicios
Los artculos 10 y 7 del Reglamento de Comprobantes de Venta y
Retencin, indican:
Art. 10.- Notas de venta.- Se emitirn y entregarn notas de venta en
operaciones con consumidores o usuarios finales. El emisor identificar
al comprador exclusivamente cuando ste requiera sustentar costos y
gastos o cuando el monto de la transaccin supere al valor establecido
en el Art. 19 de este reglamento.
Art. 7.- (Reformado por el Art. 3 del D.E. 2126, R.O. 436, 6-X-2004).Sustento del crdito tributario.- Para ejercer el derecho al crdito tributario
del impuesto al valor agregado, se considerarn vlidas las facturas,
liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios, y aquellos
documentos a los que se refiere el Art. 13 de este reglamento, siempre que
se identifique al comprador mediante su nmero de RUC, nombre o razn
social, denominacin o nombres y apellidos, se haga constar por separado el
impuesto al valor agregado y se cumplan con los dems requisitos establecidos
en este reglamento.
Los comprobantes de ventas son los documentos que deben entregarse
cuando se transfiere un bien o se preste un servicio. Los comprobantes
de venta autorizados son los siguientes:

Facturas
Notas o boletas de venta
137
Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios
Tiquetes emitidos por mquinas registradoras
Boletos o entradas a espectculos pblicos
Otros documentos autorizados como los emitidos por Instituciones

Financieras, documentos de importacin y exportacin, ticketes
areos, entre otros.
Respecto de las liquidaciones de compra el Reglamento menciona en

su artculo 11:
Art. 11.- Liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios.- Las
liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios se emitirn y
entregarn por las sociedades, segn la definicin del artculo 94 de la Ley
de Rgimen Tributario Interno, y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, en las siguientes adquisiciones:
a)
De servicios ocasionales prestados en el Ecuador por personas

naturales extranjeras sin residencia en el pas, las que sern
identificadas con su nmero de pasaporte y nombres y apellidos.
En este caso, los entes pagadores retendrn en la fuente, tanto
el impuesto al valor agregado como el impuesto a la renta, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario
Interno;
b)
De servicios prestados en el Ecuador por sociedades extranjeras,

sin domicilio ni establecimiento permanente en el pas, las que
sern identificadas con su nombre o razn social. En este caso,
los entes pagadores retendrn en la fuente tanto el impuesto al
valor agregado como el impuesto a la renta que correspondan de
conformidad con la ley; y,
c)
De bienes muebles corporales y prestacin de servicios a personas

naturales no obligadas a llevar contabilidad, que por su nivel
cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir
comprobantes de venta.
138
Para que la liquidacin de compras y prestacin de servicios, d

lugar al crdito tributario y sustente costos y gastos, las sociedades
y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad debern
haber efectuado la retencin del impuesto al valor agregado, su
declaracin y pago, cuando corresponda.
Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a

llevar contabilidad, no estn facultadas para emitir liquidaciones de
compras de bienes y prestacin de servicios.
Los comprobantes de retencin son los documentos que acreditan la

retencin del impuesto al valor agregado y del impuesto a la renta,
que efectan las personas o empresas que actan como agentes de
retencin
La retencin es la obligacin que tiene el comprador de bienes y
servicios, de no entregar el valor total de la compra al proveedor, sino de
guardar o retener un porcentaje en concepto de impuestos. Este valor
debe serentregado al Estado a nombre del contribuyente, para quien
esta retencin le significa un prepago o anticipo de impuestos.
El agente de retencin, que como regla general, es quien compra bienes
o servicios, pueden ser personas naturales obligadas a llevar contabilidad,
sucesiones indivisas o sociedades dependiendo del tipo deimpuesto.
La Gua de Remisin es el documento que sustenta el traslado de

mercaderas dentro del territorio nacional por cualquier motivo y
su origen lcito. El Artculo 24 del Reglamento de Comprobantes
de Venta y Retencin seala: Art. 24.- Gua de remisin.- La gua
de remisin es el documento que sustenta el traslado de mercaderas
dentro del territorio nacional por cualquier motivo.
139
Se entender que la gua de remisin acredita el origen lcito de la mercadera,

cuando la informacin consignada en ella sea veraz, se refiera a documentos
legtimos y vlidos y los datos expresados en la gua de remisin concuerden
con la mercadera que efectivamente se transporte.
7.6. Declaraciones y Anexos
Para reforzar los objetivos de esta unidad, en lo que respecta a los

contenidos 2.6, 2.7 y 2.8, el participante debe referirse a estudiar y
comprender los diferentes formularios a travs de los cuales se declaran
y/o pagan los diferentes impuestos.
La informacin de las operaciones financieras y econmicas es
fundamental para la gestin de la Administracin, por ello es necesario
conocer los mecanismos a travs de los cuales los contribuyentes
presentan dicha informacin. Las dos fuentes primarias de informacin
la constituyen:

La presentacin de las declaraciones: Impuesto a la Renta, IVA e

ICE.
La presentacin de Anexos: Anexo Transaccional, Anexo de ICE,

Anexo de Precios de Transferencia, entre otros.
7.7. Fechas de presentacin
La presentacin de las declaraciones y anexos se la realiza en los meses

establecidos y en funcin del noveno dgito del RUC que establece el
da en el cual le corresponde al contribuyente realizarlo:
Noveno dgito
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
140
Da del mes
10
12
14
16
18
20
22
24
26
28
El Impuesto a la Renta se presenta: para personas naturales en el mes

de marzo y para sociedades del sector pblico y privado en el mes de
abril.
El Impuesto al Valor Agregado se declara, de acuerdo al caso en formal
mensual o semestral (enero y julio).
7.8. Anexos
El Anexo Transaccional es un reporte detallado de las transacciones

realizadas por el contribuyente correspondiente a sus compras, ventas,
importaciones, exportaciones y retenciones de IVA y de Impuesto a la
Renta.
La resolucin NAC-DGER2006-0254, en su Artculo 1 seala:
Deben presentar la informacin mensual relativa a las compras, ventas,
importaciones, exportaciones, comprobantes anulados, gasto electoral y
retenciones, los siguientes sujetos pasivos:
a)
Los agentes de retencin del Impuesto a la Renta, al Valor

Agregado o de ambos;
b)
Las personas naturales que, sin estar obligadas a llevar contabilidad,

poseen autorizacin de impresin de comprobantes de venta,
documentos complementarios y comprobantes de retencin a
travs de sistemas computarizados autorizados;
c)
Las sociedades administradoras de fondos y fideicomisos; y,
d)
Quienes, de acuerdo a la Ley de Rgimen Tributario Interno,

tienen derecho a la devolucin del Impuesto al Valor Agregado.
Art. 2.- No estn obligados a presentar esta informacin los sujetos pasivos
indicados en los literales a) y b) del artculo anterior, en los meses en los
que no existieren compras, importaciones, ventas ni exportaciones, de
conformidad con las declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado
y de Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta; ni las instituciones
pblicas y entidades sin fines de lucro, en los perodos en los que no se hayan
141
realizado importaciones, ventas ni exportaciones, y cuyas adquisiciones

mensuales alcancen un valor inferior o igual a los quinientos dlares de los
Estados Unidos de Amrica (USD$ 500,00).
Sin embargo, cuando existan declaraciones sustitutivas o rectificaciones
en las que se establezcan condiciones distintas a las sealadas en el inciso
anterior, se deber presentar la informacin y cancelar la multa generada
por el incumplimiento de la obligacin.
El Anexo de Retenciones en la Fuente bajo relacin dependencia es el
detalle de los pagos y retenciones de impuesto a la renta realizadas a las
personas que laboran bajo relacin de dependencia de los contribuyentes,
y se lo de debe presentar en formal anual durante el mes de febrero de
acuerdo al noveno dgito del RUC.
El Anexo de ICE es un reporte detallado del movimiento de inventario
de las materias primas y productos terminados para cada una de las
marcas y presentaciones junto con sus respectivos precios de venta al
pblico, correspondientes a los sujetos pasivos de ICE.
Debern presentarlo todos los fabricantes eimportadores de bienes
gravados con el ICE.
Autoevaluacin N 7
Conteste verdadero o falso a cada una de las siguientes aseveraciones:
Registro nico de Contribuyentes
a.
) La suspensin del RUC hace referencia a sociedades
b.
) El RUC es un nmero de identificacin
c.
) Los contribuyentes tienen 30 das hbiles para actualizar

el RUC
142
d.
) El vector fiscal es el conjunto de obligaciones tributarias

que tiene cada contribuyente
e.
) Todas las sociedades privadas deben declarar y pagar

Impuesto a la Renta
Comprobantes de Venta y Retencin

f.
) Las facturas se emiten por cualquier valor
g.
) El nmero de RUC del comprador es requisito de

llenado en las facturas
h.
) El estado de cuenta del banco es una factura
i.
) Todos los contribuyentes pueden tener mquinas

registradoras
j.
) Slo los contribuyentes especiales pueden tener

autorizacin para imprimir sus Comprobantes de
Venta y Retencin
k.
) Los Comprobantes de Retencin se entregan

conjuntamente con la factura
Nota:
Se recomienda verifique sus respuestas en el solucionario que consta al
final de la presente gua didctica.
143
Solucionario
Autoevaluacin No. 1
1.
2.
Responda con verdadero (V) y falso (F) a las siguientes

afirmaciones:
a)
( )
Las tasas y contribuciones son impuestos

seccionales
b)
El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto

indirecto
c)
( )
La legalidad es un principio tributario
d)
( )
El Derecho Tributario es parte del Derecho

Pblico
e)
( )
Los ingresos seccionales entran al Presupuesto

del Estado
Elabore un concepto sobre tributo desde su punto de vista
............................................................................................................
............................................................................................................
............................................................................................................
............................................................................................................
............................................................................................................
............................................................................................................
............................................................................................................
............................................................................................................
144
3.
Cul es la clasificacin de los tributos y cul la de los

impuestos?
Clasificacin de los tributos:
1.
Impuestos
2.
Tasas
3.
Contribuciones
Clasificacin de los impuestos:

1.
Directos e indirectos
2.
Reales y personales
3.
Internos y externos
4. Ordinarios y extraordinarios
5.
4
Proporcionales y progresivos
Cules son los principios por los cuales se rige la tributacin

y establezca desde su punto de vista, cul de ellos merecera
mayor importancia.?
i.
Principio de legalidad
ii.
Principio de proporcionalidad
iii.
Principio de igualdad
iv.
Principio de no confiscatoriedad
v.
Principio de generalidad
vi.
Principio de irretroactividad
145
Autoevaluacin No. 2
1.
Responda con verdadero (V) y falso (F) a las siguientes

afirmaciones:
a. ( V )
El Hecho generador da nacimiento a la obligacin

tributaria
b. ( V )
La base imponible es el monto sobre el cual se

tributa
c. ( V )
El sujeto activo est tambin obligado al pago de

intereses
d. ( V )
Las exenciones tributarias se crean nicamente

por ley
e. ( V )
La confusin extingue la obligacin tributaria
2.
Seale un breve concepto de obligacin tributaria.
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
3.
Cul es el hecho generador del Impuesto al Valor Agregado?
El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se

celebra el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de
los bienes o la prestacin de los servicios. (Art. 61 LORTI)
146
4.
Cules son las formas de extincin de la obligacin

tributaria?
1.
Pago
2.
Confusin
3.
Compensacin
4.
Prescripcin
5.
Remisin
Autoevaluacin N 3
1.
Responda con verdadero (V) o falso (F) a las siguientes

afirmaciones:
a.
( F ) El sujeto pasivo es el ente acreedor del tributo
b. ( F ) El agente de retencin es sujeto activo

c.
( F ) El agente de percepcin retiene tributos
d. ( F ) Todas las personas naturales son agentes de

retencin
e. ( V ) Inscribirse en el RUC es un deber formal
2.
Explique los siguientes conceptos: Sujeto activo y sujeto

pasivo
Sujeto activo.- es el ente acreedor del tributo.
Sujeto pasivo.- la persona natural o jurdica que, segn la ley est

obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.
147
Seale las facultades del Sujeto activo

1.
Reglamentaria
2.
Recaudadora
3.
Resolutiva
4.
Sancionadora
5.
Determinadora
Autoevaluacin N 4
1.

aseveraciones
a.
( V ) Un acto administrativo puede ser impugnado
b.
( V ) La consulta tributaria no es siempre vinculante
c.
( V ) El recurso de revisin es una facultad del SRI
d.
( F ) Una demanda tributaria puede interponerse ante un

Juzgado de lo Civil
e.
( V ) Existe casacin en materia tributaria
2.
Utilizando la normativa estudiada realice un reclamo

administrativo de pago indebido
148
Autoevaluacin N 5
1.
2.

aseveraciones
a.
( V ) La contravencin es una infraccin tributaria
b.
( F ) La clausura no es una sancin
c.
( V ) El dolo y la culpa son requisitos para la

configuracin del delito
d.
( V ) La defraudacin es un delito
e.
( V ) El decomiso es una sancin
Seale las clases de infracciones tributarias

a.
Delitos
b.
c.
Contravencione
149
3.
Seale una circunstancia eximente, atenuante y agravante
1. ..................................................................................................
..................................................................................................
1.
..................................................................................................
..................................................................................................
1.
..................................................................................................
..................................................................................................
Autoevaluacin N 6
1.
En sus palabras, qu es brecha de inscripcin.
..
2.
Anote tres medidas que ayuden a controlar las brechas de

declaracin y veracidad.
150
.
..........
3.

aseveraciones:
a. ( V )
Las brechas de informacin facilitan el control

que ejerce la Administracin Tributaria
b. ( V )
La recaudacin y la magnitud de las brechas

son elementos para evaluar la gestin de la
c. ( F )
La brecha de pago hace referencia al nmero

potencial de contribuyentes
d. ( F )
La brecha de declaracin incluyen a los que

declaran y/o pagan en forma incorrecta
Autoevaluacin N 7
aseveraciones:
Registro nico de Contribuyentes
a.
( F ) La suspensin del RUC hace referencia a sociedades
b.
( F ) El RUC es un nmero de identificacin
c.
( V ) Los contribuyentes tienen 30 das hbiles para actualizar

el RUC
151
d.
( V ) El vector fiscal es el conjunto de obligaciones tributarias

que tiene cada contribuyente
e.
( F ) Todas las sociedades privadas deben declarar y pagar

Impuesto a la Renta
Comprobantes de Venta y Retencin

f.
( V ) Las facturas se emiten por cualquier valor
g.
( V ) El nmero de RUC del comprador es requisito de

llenado en las facturas
h.
( F ) El estado de cuenta del banco es una factura
i.
( F ) Todos los contribuyentes pueden tener mquinas

registradoras
j.
( V ) Los contribuyentes especiales pueden tener autorizacin

para imprimir sus Comprobantes de Venta y
Retencin
k.
( F ) Los Comprobantes de Retencin

conjuntamente con la factura.
se
entregan
MB/gc-15-10-08-152
152

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La Universidad Catlica de Loja

Dra. Mayt Bentez Chiriboga

Lunes a jueves de 20h00 a 21h00

Mayt Bentez Chiriboga

Orientaciones generales para el estudio.............................17

Desarrollo del aprendizaje.................................................19

absoluto, al menos suficiente, para poder continuar con el aprendizaje

Entender las bases jurdica y econmica de la tributacin.

Distinguir a los diferentes sujetos de la relacin jurdica tributaria

Conocer los procedimientos administrativos y judiciales.

Comprender la importancia de fomentar la cultura tributaria

Concienciar acerca de la importancia de la informacin en el

Fomentar el cumplimiento a travs del conocimiento de los

1.1. El presupuesto general del Estado

Unidad 2: La Obligacin Tributaria

Unidad 3: Sujetos de la relacin jurdico tributario

Unidad 5: El ilcito tributario

5.1. Principios que rigen el Derecho Tributario Penal

5.3. Responsabilidad penal tributaria

5.4.1. Circunstancias agravantes

Unidad 7: Deberes formales

7.1. Deberes formales

CORPORACIN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES

La compilacin realizada por la Corporacin de Estudios y

Las normas de la Constitucin que han sido incluidas son aquellas

La codificacin del Cdigo Orgnico Tributario en cambio, ser

2. CORPORACIN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES

La compilacin de la Corporacin de Estudios y Publicaciones

Codificacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario

Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de

Codificacin de la Ley del Registro nico de

Resolucin No. 0074: Normas para facilitar la obtencin y

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Toda esta normativa es importante para alcanzar a conocer

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Altamirano, Alejandro y otros (2003): El procedimiento

Amatucci, Andrea y otros (2001): Tratado de Derecho

Jarach, Dino (1996): Finanzas Pblicas y Derecho Tributario,

Gonzlez, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto (2003): Derecho

Queralt, Juan Martn y otros (2003): Curso de Derecho

Rodrguez, Mara Jos (2004): El acto administrativo tributario,

Sevilla Segura, Jos (2004): Poltica y Tcnica Tributarias,

Troya Jaramillo, Jos Vicente (1984): Estudios de Derecho

ValdS Costa, Ramn (2001): Curso de Derecho Tributario,

Orientaciones Generales deEstudio

El desarrollo del mdulo se lo realiza en un mes. Comprende dos

Una correcta planificacin del estudio le va a otorgar mayor

En caso de que se presente cualquier duda, haga uso de las tutoras

En lo posible, lea la bibliografa bsica recomendada. La lectura

Es recomendable siempre, servirse de ayudas memorias a travs

Utilice la gua didctica pues sta constituye un referente para su

Como tutora de este primer mdulo, reitero mi disposicin para

Desarrollo del Aprendizaje

Comprender la importancia de los tributos como medio para

Conocer la clasificacin de los tributos dentro de nuestra

Introducirnos de forma general a los tributos que administra el

Conocer las reformas introducidas por la Ley para la Equidad

1.4.1.1. Clasificacin de los impuestos

1.1. El presupuesto general del Estado

Hablar del presupuesto general del Estado es absolutamente necesario al