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NOVEDADES WEB

Registro de activos fijos

Caso Prctico y modelo del Formato 7.1 Registro de
Activos Fijos - Detalle de los Activos Fijos

Voces: Impuesto a la Renta Libros y registros contables vinculados a

asuntos tributarios Libros electrnicos Contabilidad completa - Registros electrnicos Registro de Activo Fijo.

1. Disposiciones generales a tener en consideracin

El artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en adelante TUO LIR detalla la relacin de los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios que debern llevar los contribuyentes en tanto
resulten obligados en funcin a la categora de renta que generen as
como segn los ingresos y/o rentas brutas anuales que hayan obtenido.
Es importante precisar que en el caso de Rentas de Tercera Categora, el artculo 65 alcanza a aquellos ubicados en el rgimen general. Al respecto, cabe sealar que el referido artculo 65 fue modificado por el artculo 20 de la Ley N 30056 publicada el 02.07.2013,
estableciendo que los perceptores de rentas de tercera categora que
generen ingresos brutos anuales, llevarn los libros y registros de
acuerdo a lo siguiente:
INGRESOS DEL
EJERCICIO ANTERIOR

LIBROS Y REGISTROS

Hasta 150 UIT

Como mnimo y en forma obligatoria:

a) Registro de Ventas
b) Registro de Compras
c) Libro diario de Formato Simplificado

De 150 UIT hasta 1,700 UIT

Libros y Registros contables de conformidad con lo que disponga SUNAT

Superiores a 1,700 UIT

CONTABILIDAD COMPLETA

En concordancia, con dicha modificatoria, a travs del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT, publicada el 23.07.2013 y vigente a partir del 24.07.2013,
se sustituye el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, artculo denominado actualmente Libros
y Registros Contables, establecindose dos nuevos tramos en
funcin a los Ingresos Brutos obtenidos para el llevado de los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios y que referimos
a continuacin:

a. Primer Tramo: Desde 150 hasta 500 UIT:

Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.
b. Segundo Tramo: Superiores a 500 UIT hasta 1700 UIT
Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.

2. Otros libros y registros

Un aspecto importante que es necesario sealar es que en
virtud a la sustitucin del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT antes referida, en su numeral
12.5 se prescribe que la obligacin de llevar los libros y registros aludidos en los referidos numerales 1 y 2 precedentes, es sin
perjuicio que los perceptores de rentas de tercera categora, de
acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentren obligados a llevar los libros y/o los registros que prev
el numeral 12.4.
Al respecto, el numeral 12.4 prescribe que los siguientes libros y
registros integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas
de la Ley del Impuesto a la Renta:
a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
b) Registro de Activos Fijos.
c) Registro de Costos.
d) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
En consecuencia, si bien dichos libros integran la Contabilidad
Completa, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 12.5 se puede
concluir que en tanto resulten obligados tambin deberan llevar di-

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chos libros y/o registros aquellos perceptores cuyos ingresos brutos

anuales desde 150 UIT.
Registro de
Activo Fijo

En tanto resulten obligados, debern llevarlo aquellos contribuyentes que obtengan

ingresos Brutos anuales desde 150 UIT.

3. Sujetos obligados a llevar el Registro de Activos

Fijos
El inciso f) del artculo 22 del Reglamento del TUO de la LIR, establece que los generadores de renta de tercera categora, pertenecientes al rgimen general deben llevar un control permanente de los
bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos.
Es importante referir que no existen parmetros mnimos para resultar obligados a llevar un Registro de Activos Fijos, por lo que se encuentran obligados a llevarlos aquellos contribuyentes que generan renta de
tercera categora, pertenecientes al rgimen general que tengan al menos un activo fijo de su propiedad o que lo hayan adquirido a travs de
un arrendamiento financiero (Leasing) o contratos de naturaleza similar
por el que tenga los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
En este punto es importante destacar que el Registro de Activos
Fijos; responde a la obligacin de los contribuyentes de llevar un control permanente de los bienes del activo fijo, pero entendemos que
la anotacin de la depreciacin en dicho registro, entre otros, responde al detalle que se exige justamente para fines de control pero que
no significa la contabilizacin en un libro contable, dado que el mismo
no se encuentra integrado al sistema de cuentas.
Procede citar el Informe N 025-2014-SUNAT/4B0000, en el cual
se ha emitido sobre el particular la conclusin siguiente:
2. No se tiene por cumplido el requisito que la depreciacin aceptada
tributariamente se encuentre contabilizada en los libros y registros
contables cuando se encuentre nicamente anotada en el registro
de activos fijos, habida cuenta que este ltimo es un registro de
carcter tributario.
En consecuencia, en nuestra opinin dicho requisito sera cumplido en la medida que se efecte la contabilizacin en el Libro Diario
considerando el proceso contable.

5. Formatos del Registro de Activos Fijos

5.1. Llevado en forma manual o computarizado
El numeral 7 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT
a efectos de poder registrar anualmente toda la informacin proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, as como la depreciacin respectiva establece el uso de los siguientes formatos:
Formato 7.1: Registro de Activos Fijos Detalle de los Activos
Fijos.
Formato 7.2: Registro de Activos Fijos Detalle de los Activos
Fijos Revaluados.
Formato 7.3:Registro de Activos Fijos Detalle de la Diferencia de Cambio.
Formato 7.4:Registro de los Activos Fijos Detalle de los Activos
Fijos bajo la modalidad de Arrendamiento Financiero al 31.1.2.
En los formatos 7.1 y 7.2 referidos, se podr incluir, la marca,
modelo y nmero de serie y/o placa del activo fijo anteponiendo
a su descripcin lo siguiente:
En desuso, se antepondr la sigla D.
Obsoletos, se antepondr la sigla O.
Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencionadas se antepondr la sigla R.
Procede indicar que las siglas D y O se antepondrn respecto
de aquellos bienes que habiendo quedado fuera de uso u obsoletos, el contribuyente opte por darles de baja por el valor an
no depreciado, de conformidad con el numeral 2 del inciso i) del
artculo 22 del Reglamento del TUO de la LIR.
5.2. Llevado en forma electrnica
El numeral 7 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
286-2009/SUNAT y normas modificatorias, dispone el llevado del
Registro de Activos Fijos, considerando las estructuras siguientes.
7.1. Registro de Activos Fijos Detalle de los activos fijos revaluados y no revaluados.
7.3. Registro de Activos Fijos Detalle de la diferencia de
cambio.
7.4. Registro de Activos Fijos Detalle de los activos fijos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero al 31.1.2.

6. Requisitos generales

4. Formas de llevar el Registro de Activo Fijo

El artculo 6 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, establece la

forma como debern ser llevados los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios tal como se detalla a continuacin:

El registro de Activo Fijo, podr ser llevado en forma Manual,

Computarizada o a travs del Sistema de Libros Electrnicos; segn la
opcin que tome el contribuyente.
En consideracin a ello, se tendr en consideracin el uso de
Formatos e Informacin mnima o estructura segn corresponda tal
como se muestra a continuacin:

a. Datos de Cabecera
Denominacin del Libro.
Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
N de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, denominacin y/o Razn Social del deudor tributario.

Manual: Debern utilizar los modelos de los formatos y las tablas

de forma OBLIGATORIA.
Sistemas
y formas
de llevado

Hojas sueltas o continuas: No se

encuentran obligados a utilizar los
formatos siempre que contengan
la informacin mnima.
Electrnicos: En funcin a la
estructura del Anexo 2 de la Resolucin N 286-2009/SUNAT y
normas modificatorias.

Informacin
mnima
Numeral 7
artculo 13 Resolucin N 2342006/SUNAT
Estructura PLE
- versin 4.0
Numeral 7 anexo 2 Resolucin
N 286-2009/
SUNAT

b. Consideraciones para la elaboracin del registro

Debe efectuarse de forma legible, sin espacios ni lneas en blanco, sin
enmendaduras, utilizando el plan contable general vigente en el pas,
salvo excepciones, expresado en moneda nacional y en castellano.

7. Legalizacin
En caso de llevarse en forma fsica, la legalizacin del Registro de
Activo Fijo debe efectuarse antes de su uso, independientemente de
la forma de llevado es decir, ya sea que se llevan en forma manual o
en hojas sueltas o continuas.

8. Plazo mximo de atraso

El plazo mximo de atraso es de tres meses (3 meses) contados a
partir del primer da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Es
decir constituye un libro de carcter anual.

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9. Cul es la depreciacin que debe incluirse en el

Registro de Activo Fijo?
Respecto a la pregunta planteada en el epgrafe, reproducimos
a continuacin el criterio vertido por la Administracin Tributaria a
travs del Informe N 006-2014-SUNAT/4B0000.
Informe N 006-2014/SUNAT/4B0000

a. Datos de los activos Fijos:

La empresa deprecia sus activos fijos con porcentajes diferentes a
los tributarios. No obstante, dado que para elaborar el Registro de
Activos Fijos debe considerar la depreciacin tributaria admitida,
tendr a nivel de papeles de trabajo que efectuar el control respectivo de dicha depreciacin pudiendo realizarlo tal como se muestra
a continuacin.

Conclusin:
La finalidad de la norma que establece la obligacin de llevar un control
permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos
es para efectos de control tributario. En ese sentido, si esta es la finalidad

3351

Concepto

Fecha Adquisicion

Valor
Libros

Por lo tanto, el presente informe concluye que en el Registro de

Activo Fijo se debe registrar la depreciacin que se determine conforme a la normativa del Impuesto a la Renta.

10. Caso Prctico y elaboracin del Registro de Activo

Fijo

Materia:
Se consulta si en el Registro de Activos Fijos se debe consignar la
depreciacin que corresponda a los bienes del activo fijo de acuerdo a las normas contables o la depreciacin tributaria admitida
como deducible para fines del Impuesto a la Renta.

Cuenta

de la norma en cuestin, debe entenderse que la depreciacin que se

registra anualmente en el Registro de Activos Fijos es aquella que se
determina conforme a la normativa del Impuesto a la Renta.

% Tributario

Deprec. Ejercicio
anterior

Deprec. del
Periodo

04 Escritorios

01/12/2012

4,000.00

10%

15 Sillas

30/03/2013

2,000.00

10%

33.33

400.00

433.33

150.00

150.00

3,566.67
1,850.00

550.00

583.33

5,416.67

1,000.00

1,000.00

5,000.00

Equipos de computo
05 computadoras

30/04/2013

6,000.00

25%

02 Impresoras

01/11/2012

1,000.00

25%

b. Activo adquirido en arrendamiento financiero

La empresa ha celebrado el 30 de junio 2013 un contrato de leasing vinculado con la adquisicin de un camin para el rea de
operaciones. Cmo deber efectuarse el tratamiento contable y
tributario, si la empresa ha decidido acogerse al beneficio de la
depreciacin acelerada depreciando el camin de manera proporcional a los aos de vigencia del contrato, mientras que para efectos contables el vehculo se depreciar en 10 aos, aplicando una
tasa de 10% anual. El costo de adquisicin del vehculo asciende
a S/. 36,000 la duracin del contrato es de 3 aos y el vehculo se
utilizar a partir del 01 de julio de 2013.

Valor Neto

Muebles

33.33
3361

Deprec.
Acumul.

Tratamiento Contable
Costo de
Adquisicin

Vida til
Estimada

Porcentaje
Depreciacin

Depreciacin
Anual

Depreciacin
Mensual

S/. 36,000

10 Aos

10%

S/. 3,600

S/. 300

Depreciacin del
Ejercicio 2013

S/. 300

6 meses

S/. 1,800

Tratamiento Tributario
Costo de
Adquisicin

Duracin del
Contrato

Depreciacin
Anual

Depreciacin
Mensual

S/. 36,000

3 aos

S/. 12,000

S/. 1,000

291.67

708.33

1,291.67

5,708.33

Datos de depreciacin del Ejercicio 2013

Depreciacin
Mensual

N de meses
transcurridos

Depreciacin del
Ejercicio 2013

S/. 1,000

6 meses

S/. 6,000

DIFERENCIA entre Depreciacin acelerada y Depreciacin Contable:

IR Calculado (Cuenta 4017)
IR = 30% x (utilidad + adiciones deducciones)
IR = 30% x (S/. 90,000 + S/. 10,000 4,200)
IR = 95,800 x 30% = S/. 28,740

Diferencia Temporal y Pasivo Tributario Diferido

Cuentas
32-39

N de meses
transcurridos

250.00
1,250.00

Datos depreciacin del Ejercicio 2013

Depreciacin
mensual

41.67
41.67

Base
Base
Diferencia
Contable Tributaria Temporal
S/. 34,200 S/. 30,000

S/. 4,200

Tipo de
Diferencia

I.R. Diferido Pasivo

Pasivo Tributario Diferido

S/. 1,260

Gasto por Impuesto a la Renta (cuenta 88):

Gasto IR = IR Calculado + (-) Activo/Pasivo tributario diferido
Gasto IR = 28,740 + 1,260
Gasto IR = 30,000

Registro de Activos Fijos

A continuacin se muestra el registro de la Depreciacin conforme
a la normativa del Impuesto a la Renta de los bienes del activo en
el Registro de Activo Fijo:

CABALLERO BUSTAMANTE

3351

3351

3369

3369

3224

ME- 001

ME- 002

ME- 003

ME- 004

ME- 005

01 Camion

2 Impresora

TOTALES

05 Computadoras

15 Sillas

04 Escritorio

Descripcion

Toyota

HP

Toshiba

Marca

H-1

Laser

PU60050

Modelo

Detalle del Activo Fijo

SM-00078

WFD1547

CF15485

N de serie
y/o placa

5,000.00

1,000.00

4,000.00

Saldo
Inicial

44,000.00

36,000.00

6,000.00

2,000.00

Adquisiciones
Adiciones

0.00

Mejoras

0.00

Retiros
y/o
Bajas

0.00

Otros
Ajustes

49,000.00

36,000.00

1,000.00

6,000.00

2,000.00

4,000.00

Valor
Historico
Al 31.12

0.00

Ajuste
por
inflacion

0.00

Valor
Ajustado Al
31.12

30/06/2013

01/11/2012

30/04/2013

30/03/2013

01/12/2012

Fecha de
Adquisicion

01/07/2013

01/05/2013

01/04/2013

Fecha de
Inicio o
uso
Metodo
Aplicado

N de
Documento de
autorizacion

Depreciacion

75.00

41.67

33.33

Depreciacion
Acumulada al
cierre del ejercicio anterior

N del contrato
Arrendamiento Financiero

02260930-1452

Fecha del contrato

30/06/2013

01/07/2013

Fecha de inicio del

Arrendamiento Financiero

36

N de cuotas pactadas

7,800.00

6,000.00

250.00

1,000.00

150.00

400.00

Depreciacion del
Ejercicio
Actual

0.00

Depreciacion
del Ejercicio
relacionada con
retiros y bajas

Opcionalmente se podra incluir

columnas para mostrar tambin la
Depreciacin Contable.

33.33%

25%

25%

10%

10%

Porcentaje de
Depreciacion

}
36,000.00

36,000.00

Monto total del contrato de

Arrendamiento Financiero

REGISTRO DE ACTIVO FIJO - DETALLES DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31/12/2013

Periodo: Ejercicio 2013
N RUC: 20100054698
Apellidos y Nombres, Denominacion o Razon Social: Empresa ABC SAC

Cuenta
Contable

Codigo
del
Activo

Periodo: Ejercicio 2013

N RUC: 20100054698
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Empresa ABC SAC

REGISTRO DE ACTIVO FIJO - DETALLES DE LOS ACTIVOS FIJOS

Se debe registrar la Depreciacin

Tributaria segn el Informe N 0062014/SUNAT, considerando los porcentajes estipulados en el inciso b)
del artculo 22 RLIR.

0.00

Deprecaicion
relacionada
con otros
ajustes

6,000.00

6,000.00

7,875.00

291.67

291.67

0.00

1,000.00

1,000.00

7,875.00

150.00

150.00

Depreciacion
Acumulada
Ajustada por
inflacion
433.33

Ajuste por
inflacion de
Depreaciacion

433.33

Depreciacion Acumuldada
Historica

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