EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

PARA LA DEDUCCIN
DEL GASTO

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El Principio de Causalidad
para la Deduccin del Gasto

1. Aspectos Generales
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2. Principio de Causalidad
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3. Criterios conformantes del Principio de Causalidad

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4. Agrupacin de Gastos segn el Principio de Causalidad

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5. Criterios Jurisprudenciales
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1. Aspectos Generales
En lnea con lo desarrollado por la doctrina tributaria es sabido que, uno de los
Principios sobre los cuales se sostiene el
Impuesto a la Renta (IR) no es otro que el
Principio de Causalidad. En efecto, y en
trminos sencillos, para obtener el IR debe
aplicarse la alcuota correspondiente (para
el caso de sujetos perceptores de rentas
de tercera categora: 30%) sobre la renta
neta. Hemos de precisar que para efectos
del presente trabajo nuestra referencia la
constituyen personas que desarrollan actividad empresarial (naturales con negocio o
jurdicas). Ntese que hacemos alusin a un
trmino: renta neta. Pues bien, la renta neta
no es otra que aquella que se obtiene luego
de deducir determinados gastos necesarios
de la renta bruta para producir y/o mantener
la fuente generadora de sta (renta bruta).
As las cosas, podemos sealar, de manera
grfica, que la renta neta se obtiene de la
siguiente manera:

OPCIONES TCNICAS PARA

DETERMINAR LA RENTA NETA

1. RENTA NETA = RENTA BRUTA DEDUCCION DE OFICIO
2. RENTA NETA = RENTA BRUTA
3. RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS
NECESARIOS

2. Principio de Causalidad
El tercer caso corresponde a la determinacin de la Renta Neta en aplicacin
del principio de causalidad tributario. Qu
implica dicho principio?, por regla general determinar la Renta Neta en base a la
causalidad de los gastos con la actividad
generadora de renta resulta ser el mtodo
ms exacto y justo, ya que en virtud de
l se permite la deduccin de gastos que
guardan relacin causal directa (1) con la
generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad, en la medida que el gasto

(1) Considrese tambin aquella relacin casual indirecta toda vez que nuestra legislacin del IR se adhiere a la
tesis doctrinaria que propugna la deducibilidad de los gastos bajo una concepcin amplia.
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no se encuentre limitado o prohibido por

la norma tributaria.
Resulta importante mencionar que en
nuestra legislacin nacional del Impuesto a
la Renta, el principio de causalidad tributario se encuentra recogido slo respecto de
contribuyentes domiciliados perceptores de
rentas de tercera categora (Primer prrafo
del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Asimismo, el referido artculo
37 agrega que el gasto ser deducible en la
medida que no se encuentre expresamente
prohibido por ley. Cabe indicar que los gastos que no son admitidos expresamente son
aquellos que se encuentran contemplados
en el artculo 44 y que en algunos supuestos constituyen una reiteracin respecto a
la no deducibilidad por la inobservancia del
Principio de Causalidad. As tenemos que el
inciso a) del precitado artculo 44 dispone
que constituyen gastos reparables los gastos
personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares, toda vez que estos no cumplen el referido principio.
Aunque la norma en cuestin recoge el
principio de causalidad como criterio directriz,
existen gastos que no guardan una estricta
relacin con dicho principio y sin embargo
son deducibles, cuando la propia norma as
lo permite expresamente (primas de seguro
de salud del cnyuge e hijos del trabajador), y por otro lado, gastos que guardando
vinculacin con dicho principio, no resultan
deducibles (gastos de representacin que
exceden del lmite, dietas de directorio que
exceden del lmite, entre otros). Advirtase
respecto de estos ltimos, que una evaluacin conceptual del principio de causalidad,
permitira sustentar la deduccin de los gastos sin ninguna limitacin, en tanto sean necesarios para el mantenimiento de la fuente
y/o generacin de renta; empero, la propia
norma exige adems, que la deduccin no
est prohibida por la Ley.
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Al respecto, cabe indicar que para que

dicha relacin se cumpla ello no implica
que necesariamente el gasto en que se ha
incurrido tiene que haber generado su correspondiente ingreso, sino que basta con
que el mismo haya sido destinado a generar
ingreso, es decir que al momento de haber incurrido en el mismo, la intencin haya sido la
de generar ingreso, lo cual obviamente tiene
que quedar fehacientemente demostrado.
Ejemplo tpico de este fundamento se
puede apreciar en la compra de bases para
participar en una licitacin pblica, el desembolso ser gasto deducible, an cuando
propiamente el postor no gane la licitacin.
3. Criterios conformantes del
Principio de Causalidad
a) Razonabilidad, en virtud de este criterio
debe existir una relacin razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el mismo que debe
estar destinado a producir y mantener
la fuente productora de renta.
b) Necesidad, implica que sin la realizacin del mencionado desembolso no
habra renta o la fuente no podra subsistir; vale decir, la necesidad debera
ser directa.
c) Proporcionalidad, alude a un parmetro meramente cuantitativo, centrado
en verificar si el volumen de la erogacin
realizado por una empresa guarda debida
proporcin con el volumen de sus operaciones.
d) Normalidad, referido principalmente a
que los gastos en los cuales se incurren
deben realizarse dentro del giro normal
de las actividades del negocio, como
se puede observar muy vinculado con el
criterio de razonabilidad.
e) Generalidad, legislativamente se establece que el presente criterio debe ser
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cumplido cuando el gasto se encuentre

vinculado con servicios de salud, gastos
recreativos culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.; de esta forma el beneficio
debe ser de carcter general para
todos los trabajadores teniendo en
cuenta su posicin dentro de la estructura organizacional de la empresa; as, el Tribunal Fiscal ha desconocido
el gasto por incumplimiento de este criterio mediante la RTF N 6671-3-2004.
Sin perjuicio de lo anterior, incidiremos en
los criterios de Razonabilidad y Proporcionalidad de los gastos. Sobre el particular cabe
sealar que, el ltimo prrafo del artculo 37
del TUO de la LIR dispone que se debe de
cumplir con ciertos criterios, entre otros, el
de normalidad en la actividad que genera la
renta gravada, razonabilidad en relacin con
los ingresos del contribuyente y generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos
l) y ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta. En rigor, es del caso precisar que
los mencionados criterios ya eran contemplados a nivel jurisprudencial, siendo luego
recogidos normativamente en la referida
Ley. A ttulo ilustrativo, se pueden citar las
siguientes Resoluciones vinculadas a: i) criterio de normalidad, RTF N 2411-4-96; ii) criterio de razonabilidad, RTFs N 2607-5-2003 y
1091-2-2003; iii) criterio de generalidad, RTFs
N 2230-2-2003 y 6671-3-2004.
Respecto a los criterios de razonabilidad
y proporcionalidad, procede sealar que estamos antes dos criterios distintos y complementarios. La proporcionalidad, alude a un
parmetro meramente cuantitativo, centrado
en verificar si la cantidad de gastos realizado
por una empresa guarda debida proporcin
con el volumen de sus operaciones; si los
gastos excedieran de dicha proporcionalidad,
se presumir que ellos se han efectuado con
propsitos ajenos al giro del negocio. Empero,
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al tratarse de un criterio meramente cuantitativo, no permite analizar las razones por

las cuales una determinada empresa incurre
en gastos no proporcionales al volumen de
sus operaciones. Es entonces, que resulta de
imperiosa necesidad apelar al criterio de la
razonabilidad, mediante el cual puede sustentarse que el incremento de gastos o simplemente la regularidad de gastos realizados por
la empresa obedece a diversas causas, tales
como la expansin de operaciones a nuevos
mercados, la intensificacin de campaas
publicitarias, etc. en cuyo caso, no obstante
no ser proporcional el monto de los gastos s
resulta razonable efectuarlos.
4. Agrupacin de Gastos segn
el Principio de Causalidad
El tratadista Roque Garca Mulln propone
la siguiente agrupacin de los gastos en base
al Principio de Causalidad como sigue:
a) Gastos necesarios para la obtencin de
la renta
b) Depreciaciones y amortizaciones
c) Previsiones y Reservas
4.1. Gastos necesarios

El primer rubro de deducciones necesarias para obtener la renta neta se
encuentra dada por los denominados
gastos necesarios, cualidad primordial
que deben reunir los gastos para ser
considerados como deducibles. Dicha
cualidad como ya se explic debe
encontrarse vinculada a la obtencin de
la renta o al mantenimiento de la fuente
generadora de la misma, mesurndose
la misma en base al denominado criterio de razonabilidad del gasto.

As en aplicacin del principio de causalidad todos los gastos necesarios
son deducibles de la renta bruta an
cuando la ley no los considere de maINFORMATIVO
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nera particular, salvo en el caso que se
encuentren expresamente prohibidos
para efectos de su deducibilidad. En
tal razonamiento, las leyes nacionales
en materia tributaria no tendran la necesidad de regular expresamente cada
concepto deducible, salvo que lo limite,
restrinja o prohba.
Que el gasto sea necesario, implica en
sentido restrictivo, que sin la realizacin
del mencionado desembolso no habra
renta o la misma no podra subsistir,
vale decir bajo tal entendimiento, la necesidad debera ser directa. No obstante
ello, existen determinados gastos cuyo
adecuacin con el principio de causalidad de alguna manera no encuadra en
sentido estricto dentro de los alcances
del mencionado principio. Tal es el
caso de los desembolsos que efecta
la empresa para prestar servicios asistenciales, culturales, educacionales y
de esparcimiento a sus trabajadores,
o aquellos que implican adquisiciones
de bienes y servicios para brindar mayores comodidades a sus trabajadores
(instalacin de un comedor para los
trabajadores). En sentido estricto dichos desembolsos no son necesarios
ni indispensables para la generacin de
renta gravada ni para el mantenimiento
de la fuente productora de la misma,
no obstante ello doctrinalmente se ha
establecido que indirectamente tales
erogaciones tienen una clara finalidad
motivadora de la fuerza laboral, la cual
es indispensable para la generacin de
renta gravada, con lo cual se concluye
que en dichos supuestos s existe una
relacin causal, gasto-renta.

Sobre el particular Garca Mulln seala

que: Sin embargo, debe tenerse en cuenta que las empresas hacen dichos gastos
en procura de motivar al personal para
el mejor desempeo de sus obligaciones,
sea brindndoles ventajas adicionales
que los interesen en el mantenimiento
de sus puestos y en un adecuado rendimiento(...) Esa finalidad, que vincula a los
gastos de que se trata con la obtencin
de la renta, es la que permite en una interpretacin amplia, encuadramos en el
principio de causalidad, y es por ello que
normalmente las legislaciones afirman su
carcter de deducibles (2).
As las cosas, la necesidad antes aludida, debe ser interpretada en un sentido
distinto, por decirlo de alguna manera
extensivo a los desembolsos que indirectamente son necesarios para producir y/o mantener la fuente productora
de renta.

4.2 Deduccin de gastos que inciden
conjuntamente en rentas gravadas,
exoneradas e inafectas

Otro tema relevante que merece analizarse, es el referido a los gastos que
inciden conjuntamente en Rentas Gravadas, Exoneradas e Inafectas, ya que
en puridad no cumplen con el principio
de causalidad. Sobre el particular el
profesor Garca Mulln seala que:

...Ms especficamente, la relacin de
causalidad se establece con la generacin de la renta gravada, lo que significa
la necesidad de soluciones especiales
en casos en que la empresa es productora tambin de rentas exentas, o de
rentas no alcanzadas con el gravamen

(2) Garca Mulln, Juan Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Organizacin de los Estados Americanos. Documento
CIET N 872. Pg. 167.
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(p. ej.: rentas generadas en el exterior,
si el principio jurisdiccional del pas es
el de territorialidad de la fuente) (3).
Para ello la doctrina ha desarrollado una
solucin que consiste en la aplicacin
de la regla de la prorrata, permitiendo
la deduccin del gasto en la proporcin
que las rentas gravadas guarden con las
rentas no gravadas. Sobre el tema, Garca Mulln (4) expresa que es frecuente
que en algunas legislaciones la regla de
la prorrata se extienda a toda la empresa
de modo tal que independientemente de
que un cierto gasto pueda ser identificado en su relacin causal con una renta
exenta, se tome el total de gastos y se
permita su deduccin en la proporcin
que el total de las rentas gravadas guarde con el total de las rentas obtenidas,
sealando que tal solucin slo puede
aceptarse por motivos de simplificacin
y economa administrativa.
Sobre el particular, nuestra legislacin
nacional establece en el inciso p) del
artculo 21 del D.S. N 122-94-EF, agregado por el D.S. N 194-99-EF (31.12.99),
que cuando los gastos necesarios para
producir la renta y mantener la fuente
incidan conjuntamente en rentas gravadas y rentas exoneradas o inafectas,
y no sean imputables directamente a
unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional a los gastos
directos imputables a dichas rentas. En
los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se
considerar como gasto inherente a la
renta gravada el importe que resulte de
aplicar al total de los gastos comunes
el porcentaje que se obtenga de dividir

la renta bruta gravada entre el total de

rentas brutas, gravadas y exoneradas
o inafectas.
Es decir, en el caso de gastos que inciden conjuntamente en rentas gravadas
y exoneradas o inafectas, el importe
deducible se determinar de acuerdo a
uno de los procedimientos siguientes:
a. Imputacin de gastos directos:
Es decir, si la empresa determina en
forma separada los gastos que inciden en la renta gravada de aquellos
que inciden en la renta exonerada o
inafecta, el importe deducible por gastos comunes se efectuar de acuerdo
a la proporcin de gastos directos.

Gastos = Gastos


x
Deducibles
Comunes

Gastos destinados
a Rentas gravadas

Gastos destinados
a rentas totales

b. Segn el porcentaje de la Renta

Bruta Gravada: Si la empresa, no
puede establecer los gastos que inciden en rentas gravadas o exoneradas e inafectas, el importe deducible
por gastos comunes se determinar
en funcin al porcentaje que representa la Renta Bruta Gravada del
total de Rentas Brutas.
Debe tenerse en consideracin que
la norma hace referencia a la Renta
Bruta, que resulta de la diferencia
entre el ingreso gravado menos
costo computable.
Gastos Gastos Rentas Brutas gravadas

=
x
Deducibles Comunes Rentas Brutas totales

(3) Garca Mulln: Ibid pg. 166.

(4) Garca Mulln: Ibid pg. 169.
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Deduccin de Gastos vinculados a rentas gravadas, exoneradas e inafectas

Mtodo
General

Mtodo
Prorrata

Identificar el gasto con la

renta al cual se destina.

Relacionar los gastos comunes con los tipos de

rentas segn uno de los mtodos regulados.

Para rentas gravadas: Deducible

Para Rentas Exoneradas

e inafectas: Reparable

4.3. Depreciaciones y amortizaciones

Otra de las deducciones a la renta bruta
se encuentra dada por las depreciaciones y amortizaciones que consisten
en prdidas de valor originadas por el
desgaste o por el transcurso del tiempo
producido en los bienes afectados a la
generacin de renta gravada.

Las depreciaciones y amortizaciones
responden a la necesidad de cubrir la
disminucin gradual del valor de uso de
bienes fsicos aplicados a una actividad
por el desgaste, destruccin u obsolescencia subsecuentes a su empleo, que
en buena cuenta implican el recupero
del valor de los bienes destinados a la
produccin para mantener la intangibilidad de la fuente productora de renta.

Ahora bien, es importante resaltar que
las depreciaciones y amortizaciones
deben efectuarse tambin con arreglo
al principio de causalidad, vale decir
que son computables en la medida que
los bienes se encuentren afectados a
la produccin de rentas efectivamente
gravadas y en la medida que corresponda tal afectacin.

De otra parte es importante mencionar
que los trminos depreciacin y amor-

Mtodo del Gasto: Imputacin de gastos directos.

Mtodo de la Renta: Porcentaje de la Renta Bruta.

tizacin son utilizados de acuerdo a la

naturaleza de los bienes, as si se trata
de bienes corporales ellos son susceptibles de ser depreciados, en cambio
si estamos frente al caso de bienes
incorporales o activos intangibles,
los mismos son susceptibles de amortizacin.
4.4. Previsiones, provisiones y reservas

Garca Mulln expresa que al cierre de
cada ejercicio es frecuente que las empresas tengan la perspectiva de tener
que atender en el ejercicio siguiente
algunos gastos que se han generado en
el ejercicio actual, pero respecto de los
cuales no ha nacido an la obligacin
de su pago, razn por la cual estrictamente no podran ser computadas an
en el sistema de lo devengado, por ello
seala que es frecuente que por prcticas comerciales, las empresas efecten
cargos que disminuyen su utilidad en el
ejercicio para reservar parte de ella para
atender tales gastos, siendo frecuente
tambin efectuar reservas para hacer
frente a determinados riesgos que pueden afectar su actividad (5).

(5) Garca Mulln: Ibid pg. 176.

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En tal sentido, las legislaciones nacionales aceptan que las empresas puedan
efectuar determinadas previsiones,
provisiones y reservas deducibles de
la renta bruta las cuales dicho sea de
paso slo se encuentran presentes en
las rentas empresariales, para lo cual
explicaremos brevemente el concepto
de cada una de dichas especies.
a. Previsiones: Las previsiones son
fondos que se efectan para hacer
frente a contingencias que si bien
tienen cierto grado de incertidumbre
en cuanto a que se verifiquen o no
respecto de la empresa, la probabilidad de que ello tenga lugar es generalmente medible estadsticamente
o estimativamente, no obstante ello,
son futuras y eventuales. Dichas previsiones inciden necesariamente en
la cuenta de ganancias y prdidas.
b. Provisiones: Las provisiones por
su parte son compromisos de la
empresa pues corresponden al
clculo preventivo de partidas que
necesariamente habrn de afectar el
balance, aun cuando no sean todava
a la fecha del mismo deudas de la
empresa. Las provisiones implican
pues cargos ciertos y de clculo
exacto que deben gravitar en los
resultados del ejercicio.
En nuestro medio, el trmino provisiones engloba incorrectamente
tanto a las previsiones como a las
provisiones anteriormente mencionadas. No obstante ello, es importante resaltar que nicamente se
acepta la deduccin para efectos
tributarios de las provisiones para

cargas comprobadas, ciertas o constatadas, y no las que recaen sobre

cargas futuras, inciertas o eventuales (tcnicamente previsiones).
c. Reservas: Por ltimo, las reservas
son beneficios determinados en el
balance general del ejercicio y que
no son distribuidos (p.e. La reserva
legal o reservas estatutarias).
5. Criterios Jurisprudenciales
Las condiciones especficas para la
deduccin de un gasto no enervan el
cumplimiento del Principio de Causalidad
RTF N 745-2-2000
A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin:
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Legislativo
N 774 seala que a fin de establecer la renta
neta se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente (principio de causalidad); si bien el
inciso i) de dicho artculo permite los castigos
por deudas incobrables y el Reglamento de
la Ley, aprobado por Decreto Supremo N
122-94-EF detalla las condiciones especficas
para la aceptacin de la deduccin; la verificacin de las mismas no exime del cumplimiento del principio de causalidad.
Dieta obtenida por representante del
Estado
RTF N 5349-3-2005
A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin:
Que de acuerdo con lo dispuesto en los
artculos 14 y 15 del citado reglamento (6), el

(6) Refirindose la RTF al Reglamento de la Ley de la Actividad Empresarial del Estado aprobado por Decreto Supremo N 027-90-MIPRE.
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Estado o el ente titular de las acciones designa

a sus representantes sealndoles el nmero
de acciones que cada uno representa, siendo
estos representantes necesariamente personas naturales, debiendo el Estado para efecto
de esta actuacin, entregar previamente al
representante designado las credenciales as
como las instrucciones claras y escritas, no
pudiendo ste alterarlas ni votar en sentido
distinto a ellas, y que una vez concluido el acto
para el que se le design, deber informar por
escrito al mandante sobre lo realizado, quedando as culminada su actuacin y relevado
de toda responsabilidad;
Que con arreglo a lo previsto en el artculo 16 del mismo reglamento, por participar en Sesin de Junta General de
Accionistas, el representante percibe
exclusivamente una dieta equivalente a la de los Directores de la misma
empresa, conforme lo fije CONADE o
CONAFI al amparo de lo que establece
el artculo 38 de la Ley (7). Tratndose
de empresas de Accionistas del Estado,
el representante se atiene a lo que dispone la mayora de los accionistas,
Que como se observa de las normas antes
glosadas, el representante del Estado tiene
derecho a percibir una dieta equivalente a la
de los directores de la misma empresa donde
ejerce la representacin, debiendo cumplir,
bajo responsabilidad, con las instrucciones
previamente establecidas por el mandante;
Que en consecuencia, la entrega de las
referidas dietas cumple con el principio
de causalidad, en tanto resulta necesaria para la toma de decisiones de la
empresa y por lo tanto es deducible a
fin de la determinacin de la renta neta
imponible;

Intereses y diferencia de cambio por

prstamos otorgados para la adquisicin
de acciones
RTF N 4757-2-2005
A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin:
i)Vinculacin de la adquisicin de acciones con la generacin de rentas
gravadas
La Administracin Tributaria seala que
al haberse destinado los prstamos que
conjuntamente con sus respectivos intereses, generaron las diferencias de cambio,
a la adquisicin de acciones de (...), las
que generaron dividendos inafectos al
impuesto a la renta, dichas diferencias
de cambio no cumplan con el principio
de causalidad, es decir, la Administracin
limita el efecto econmico de la adquisicin de acciones a la percepcin de
dividendos provenientes de las utilidades
de la empresa transferente, los cuales
constituyen para el accionista una renta
no gravada con el Impuesto a la Renta
de conformidad con lo establecido por
el inciso a) del artculo 25 de la ley del
citado impuesto.
Sin embargo, no podra restringirse la
causa de una compra de acciones a la
obtencin de dividendos. Debe tenerse en
cuenta que no todas las empresas estn
en condiciones de distribuir dividendos,
pues slo podra realizarlo de obtener
resultados positivos. As, de darse el caso
que una empresa obtenga prdidas, dicha
situacin imposibilitara tal distribucin.
Por otro lado, cabe considerar que an
en el supuesto que una inversin de este
tipo, genere dividendos, la finalidad de la
misma podra obedecer a otras razones

(7) Refirindose la RTF a la Ley de la Actividad Empresarial del Estado, aprobada por Ley N 24948.
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distintas a la intencin o voluntad de

percibir dividendos. Entre otras, se pueden mencionar las siguientes: i) Obtener
control o participacin en las decisiones
de la sociedad que enajena las acciones
ii) Asegurar o mantener una relacin
comercial o posicin contractual con la
empresa transferente, como por ejemplo
la de cliente o proveedor, iii) Generar
sinergias y ahorros entre las empresas,
evitando los sobrecostos propios de dos
empresas que tienen que competir entre
s por los precios en el mercado, iv) Reducir ordenadamente la capacidad instalada
innecesaria, para adecuarla a los requerimientos del mercado y, v) Convertir a
las empresas en rentables (generadoras
de utilidades gravadas), a travs de los
ahorros propios del control unificado de
las mismas.
De esta forma, se advierte que la adquisicin de acciones de otras empresas
puede obedecer a distintas estrategias
financieras y/o operativas, distintas a la
mera obtencin de dividendos y que ms
bien pueden obedecer, exclusivamente,
a la necesidad de mantener la actividad
generadora de ingresos gravados, como
es el caso de una empresa que compre
acciones de otra para continuar una relacin comercial con la empresa vendedora
o asegurar una posicin ms competitiva
en el mercado, siendo la obtencin de
dividendos un beneficio accesorio e inclusive, accidental.
Asimismo, cabe recordar que an cuando
la adquisicin no respondiese a ninguna de
las razones econmicas expuestas, queda
la posibilidad que la empresa inversora,
posteriormente, venta las acciones fuera
de Rueda de Bolsa, generando as renta
gravada con el Impuesto a la Renta.
De lo expuesto anteriormente se tiene
que mientras forme parte del activo de

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la empresa, e incluso con su venta bajo

determinadas condiciones, la inversin
en acciones de otra empresa, puede generar diversos beneficios econmicos que
coadyuven al mantenimiento de la fuente
o generacin de rentas gravadas, por lo
que los gastos incurridos s cumplen
con el principio de causalidad y por
tanto, son deducibles.
Gastos por intereses y diferencia de
cambio originada por prstamo bancario
para reembolso de acciones a accionistas disidentes
RTF N 4142-1-2005
A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin:
Que en tal orden de ideas, y siendo que
en el presente caso los gastos por intereses
y diferencia de cambio incurridos por la recurrente proceden del prstamo obtenido para
el reembolso de acciones a los accionistas
desidentes, lo que constituye una obligacin
con terceros (cuenta por pagar-accionistas)
originadas como consecuencia del ejercicio
de un derecho societario, y no de operaciones que ocasionan la generacin de rentas
gravadas o permitan mantener su fuente
como lo prescribe el precitado artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, conforme
al criterio establecido por este Tribunal en la
Resolucin N 6619-4-2002, procede confirmar la apelada en el extremo del presente
reparo; (se desconoci el gasto por intereses
y diferencia de cambio).
La suspensin de actividades no enerva la deducibilidad de los gastos
RTF N 3838-5-2005
A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin:
Que sobre el particular es preciso anotar
que el hecho que el local de la recurrente se
encuentra cerrado, no implica que no se pueINFORMATIVO
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El Principio de Causalidad para la Deduccin del Gasto 11

da deducir gastos que estn vinculados con

el negocio, tal es as que mientras que ste
(negocio) no se haya liquidado sigue siendo
sujeto del impuesto, incluso en el presente
caso la propia SUNAT reconoce que por el
ao 2001 tuvo un REI positivo.
Que por tal razn es errnea la interpretacin efectuada por la Administracin en el
sentido que, al no haber la recurrente obtenido renta gravada, no puede deducir gasto
alguno. As, resulta razonable tener gastos
por limpieza y vigilancia del local (que estn
vinculados con su mantenimiento) y de asesora contable y legal, toda vez que la consejera en estos mbitos puede estar ligada
a cualquier acto de vida de la empresa.
Que adems, con relacin a los honorarios profesionales del contador pblico, cabe
anotar que si bien es cierto que durante el
perodo en que el local estuvo clausurado no
hubo actividad comercial, ello no implica que
no haya sido necesaria su asesora, como
errneamente interpreta la Administracin
al sealar que al no tener actividades, no
tena documentos contables que anotar, toda
vez que la labor de este tipo de profesionales no necesariamente se restringe a dicho
mbito.

tculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,

aunque dicho proyecto se haya dejado sin
efecto, y por tanto no haya generado ingreso
alguno para la recurrente;
Que de autos se observa que la Resolucin Directoral Municipal N 13630 del 18 de
noviembre de 1998, expedida por la Direccin
Municipal de Comercializacin y Defensa al
Consumidor de la Municipalidad Metropolitana de Lima, dispuso la clausura y cese definitivo de las actividades del establecimiento
conducido por la recurrente ubicado en (...),
y que la Resolucin de Alcalda N 22334
del 28 de junio de 2001 declar infundado
el Recurso de Apelacin interpuesto contra
la mencionada Resolucin.
Que tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo la recurrente de agenciarse de otro local a fin de
asegurar la continuidad de su actividad
econmica generadora de renta, por lo
que resulta razonable que haya tomado
la precaucin de alquilar el mencionado
inmueble (ese otro local), an cuando
no se hubiera producido el traslado del
negocio, por lo que el gasto efectuado
para tal fin cumple con el Principio de
Causalidad (...).

Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro

resultan deducibles
RTF N 03458-3-2005
A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin:
Que conforme a lo expuesto en la Resolucin N 05355-1-2002 del 13 de setiembre
de 2002 de este Tribunal resulta razonable
que una empresa evale a travs de un estudio arquitectnico si la inversin destinada
a adquirir un local es adecuada o favorable
para sus intereses por lo que el gasto
efectuado para tal fin cumple con el
principio de causalidad previsto en el ar-

Sustentacin de la proporcionalidad
de los gastos
RTF N 01275-2-2004
A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin:
De lo expuesto se aprecia que la recurrente a lo largo del procedimiento habra
acreditado la relacin de causalidad entre
los gastos incurridos para llevar a cabo la
publicidad y la fuente productora de renta,
en este caso, la prestacin de servicios para
contribuir a la venta de bebidas gaseosas,
toda vez que segn lo argumentado la mayor
o menor venta de estas bebidas por parte del
embotellador, determinara el monto de la

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 12 Biblioteca Virtual
retribucin de la recurrente por los servicios
prestados.
Respecto a lo alegado por la Administracin Tributaria en el extremo que la recurrente no acredit con un criterio tcnico la
coparticipacin en los gastos de publicidad
con () S.A., cabe indicar que no existe
en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su
reglamento, norma que obligue a los contribuyentes a adoptar un determinado criterio
tcnico para la participacin en los gastos,
bastando nicamente que se cumpla con
el principio de causalidad, que el gasto sea
necesario y que se encuentre sustentado en
comprobantes de pago emitidos de acuerdo
con la legislacin de la materia, para que el
gasto sea deducible.
En ese sentido, teniendo en cuenta que
el negocio de las bebidas gaseosas ()
beneficia tanto al embotellador como a la
recurrente, resulta lgico y razonable que los
gastos de marketing, publicidad y mercadeo
materia del reparo, sean asumidos por ambas partes, siendo irrelevante el porcentaje
acordado por stas.
Debida sustentacin de gastos - Principio de Causalidad
RTF N 710-2-99
Que la Administracin Tributaria al verificar la documentacin contable que sustenta
las adquisiciones efectuadas en los meses
de octubre y noviembre de 1994, detect
facturas que corresponden a consumos en
restaurantes, jardinera, publicidad, entre
otros, y las repar, sin requerir a la recurrente
la sustentacin de dichos gastos, por lo que

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procede que la Administracin Tributaria

efecte la verificacin respectiva a fin de
determinar si dichas adquisiciones guardan
relacin de causalidad con la generacin de
los ingresos gravados o con el mantenimiento de la fuente productora y si se destinaron
a operaciones gravadas con el Impuesto
General a las Ventas;
Procede deducir el gasto an cuando
no se hayan obtenido los ingresos
RTF N 03942-5-2005
Que la Administracin no cuestiona la
fehaciencia de los gastos, sino su relacin
de causalidad con la empresa, toda vez
que considera que no son necesarios para
las actividades de la recurrente, basndose
nicamente en que los gastos no resultan
razonables para una empresa que el nico
negocio que concret en el ejercicio 2001 ha
sido el alquiler de la planta.
Que sin embargo, el sustento de la apelada es insuficiente pues el hecho de que
la recurrente no haya efectuado mayores
negocios que el indicado por la Administracin, no significa que no haya realizado
actividades dirigidas a procurarse mayores
ingresos aunque estas ltimas no lleguen
a concretarse.
Que adems los montos de los gastos
incurridos y los conceptos por los cuales se
han realizado resultan razonables como erogaciones mnimas dirigidas a la continuidad
del negocio de la empresa que adems no
cuenta con mayor personal en planillas.
Que en ese sentido, corresponde revocar
la apelada en este extremo.

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