¿Conoce Usted para Que Es Util La Emisión de Una Liquidación de Compra

5/6/2016
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Blog de Mario Alva Matteucci

Artculos vinculados con el Derecho Tributario.
CONOCE USTED PARA QUE ES UTIL LA EMISIN

DE UNA LIQUIDACIN DE COMPRA?
CONOCE USTED PARA QUE ES UTIL LA EMISIN DE UNA LIQUIDACIN DE COMPRA?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
Existen actividades en donde el comprador requiere adquirir determinados bienes de personas que no
cuentan con un nmero de RUC o no tienen algn mecanismo de formalizacin debido a lo pequeo del
negocio o de las condiciones en donde realiza su actividad, lo cual le impide la emisin del respectivo
comprobante de pago, el cual resulta ser el sustento que permitir la deduccin del gasto y/o costo para
efectos tributarios, sobre todo en la determinacin de la renta neta de tercera categora.
La normatividad que regula la emisin de los comprobantes de pago contiene reglas especcas para la
emisin de un documento denominado Liquidacin de Compra, el cual se utiliza para justicar la
adquisicin de determinados bienes, los cuales se encuentra expresamente sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
El motivo del presente informe es analizar en qu supuestos se debe emitir una liquidacin de compra y
que implicancias tributarias en el Impuesto a la Renta e IGV se producen tanto para quien emiti dicho
documento como para el que lo recepcion, a efectos que no existan contingencias posteriores frente al
sco.
2. QUE ES UNA LIQUIDACIN DE COMPRA?
La Liquidacin de Compra es un tipo de comprobante de pago, el cual se encuentra regulado en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, especcamente en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.Su utilidad radica en el hecho que es utilizado para poder justicar la
adquisicin de determinados bienes a personas que no cuentan con nmero de RUC y cuya actividad sea la
de simple recolector de productos primarios.3. QUINES SON LOS SUJETOS HABILITADOS PARA PODER
EMITIR UNA LIQUIDACIN DE COMPRA?
Tal como lo determina el texto del numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, se encuentran obligados a emitir
liquidacin de compra por la adquisicin que realicen las:- Personas Naturales.
Personas Jurdicas.
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/02/18/conoceustedparaqueesutillaemisindeunaliquidacindecompra/
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Sociedades conyugales.
Sucesiones indivisas.
Sociedades de hecho.
Otros entes colectivos.
3.1 QU TIPO DE BIENES SE PUEDEN ADQUIRIR CUANDO SE EMITA UNA LIQUIDACIN DE COMPRA?
El mismo numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que las
liquidaciones de compra se emitirn cuando se realicen las adquisiciones que efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de:
Productos primarios derivados de la actividad agropecuaria1, pesca artesanal2.
Extraccin de madera.
Extraccin de productos silvestres.
Minera aurfera artesanal.
Artesana3.
Desperdicios y desechos metlicos y no metlicos.
Desechos de papel.
Desperdicios de caucho.
Cabe indicar que la parte nal del numeral 1.3 indica que las personas antes sealadas, no deben otorgar
comprobantes de pago precisamente por el hecho que carecen de RUC.
3.2 QU TIPO DE CONTRIBUYENTES PUEDEN EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRAS?
En concordancia con lo sealado anteriormente podemos indicar que podrn emitir liquidaciones de
compras los contribuyentes que se encuentren en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, al igual que
los que estn incorporados en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Se encontrarn prohibidos de emitir liquidacin de compra los sujetos que se encuentran en el Rgimen
nico Simplicado RUS, ello por expresa mencin de lo dispuesto por el artculo 164 del Decreto
Supremo N 937, modicado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 967.
3.3 SE PUEDE EMITIR UNA LIQUIDACIN DE COMPRA PARA SUSTENTAR UN SERVICIO PRESTADO POR
UNA PERSONA QUE NO CUENTA CON NMERO DE RUC?
Cabe indicar que la emisin de liquidaciones de compra solo sirven para el sustento de la adquisicin de
bienes, toda vez que se indica la calidad del transferente que debe ser productor o acopiador y ello no es
compatible con la prestacin de un servicio, ya que no existe la posibilidad de acopiar un servicio.
4. CMO SE TRAMITA LA IMPRESIN DE LIQUIDACIONES DE COMPRA?
Quien est en la obligacin de emitir Liquidaciones de Compra requiere previamente afectar o dar de alta a
los siguientes tributos:
retenciones de IGV, cuyo cdigo es 1012.
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retenciones de renta, con el cdigo 3039.

Cabe indicar que este trmite se puede efectuar con el formulario pre impreso N 2119. En caso que se
cuente con la clave SOL se deber ingresar a la informacin registrada en la cha RUC y proceder a dar de
alta los tributos sealados en el prrafo anterior.
Una vez que se han afectado los tributos antes mencionados se presentar un formulario Virtual 816 para
poder imprimir las liquidaciones de compra.
5. QU CARACTERISTICAS DEBE TENER UNA LIQUIDACIN DE COMPRA?
Al efectuar una revisin del texto del Reglamento de Comprobantes de Pago, apreciamos que en el numeral
4 del artculo 8 de dicha norma se indica los requisitos que debe contener una liquidacin de compra.
Se menciona en un primer lugar la informacin impresa que debe tener, la cual se describe a continuacin:
INFORMACIN IMPRESA
4.1. Datos de identicacin del comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los contribuyentes que generen
rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
4.2. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA
4.3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
4.4. Datos de la imprenta o empresa grca que efectu la impresin:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre
comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
4.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con
los datos de la imprenta o empresa grca.
4.6. Destino del original y copias:
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a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda: COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV.
Dentro de la informacin que el contribuyente debe completar de manera directa es lo que se denomina la
informacin no necesariamente impresa, la cual se menciona a continuacin:
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
4.7. Datos de identicacin del vendedor:
a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber consignarse en ambos casos el
distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos
referenciales que permitan su ubicacin.
c) Nmero de su Documento de Identidad.
4.8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
4.9. Precios unitarios de los productos comprados.
4.10. Valor de venta de los productos comprados.
4.11. Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa correspondiente, en su caso,
salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.
4.12. Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin de compra debe ser
totalizada y cerrada independientemente.
4.13. Fecha de emisin.
6. QU CONDICIONES DEBE REUNIR EL VENDEDOR DE LOS BIENES PARA QUE SE PUEDA EMITIR UNA
LIQUIDACIN DE COMPRA?
De lo que se menciona hasta el momento se requiere que el vendedor de los bienes debe reunir ciertos
requisitos para que se justique la emisin de la liquidacin de compra.
Los requisitos en realidad son tres:
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a) Quien realice la venta debe ser una persona natural.

En este punto observamos que quedan descartados los vendedores que cuenten con una personera
jurdica.
Resulta interesante observar que mediante el Ocio N 051-2000-K0000, la Gerencia de Dictmenes
Tributarios de la SUNAT precis que si la venta es efectuada por una organizacin agraria por cuenta
propia, no corresponder que el adquirente emita una liquidacin de compra, sino que dicha organizacin
emita el comprobante de pago respectivo5.
b) El transferente debe estar imposibilitado de otorgar un comprobante de pago, ello por el hecho que
carece de nmero de RUC.
Es pertinente citar el pronunciamiento de la SUNAT en el Informe N 221-2007/SUNAT-2B0000, segn el
cual:
1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de ocio, o
emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador, permiten sustentar gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin temporal de
actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que gura en la
liquidacin de compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorizacin de impresin de comprobantes de
pago, no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta.
c) El transferente debe tener la calidad de sujeto que calique como productor o acopiador 6.
Lo que se debe vericar es que quien realiza la venta no debe otorgar ningn valor agregado al producto
que transere. Por ejemplo si vende naranjas, el solo hecho de colocarlas en unas mallas para su
transporte no le otorga un valor agregado, debido a que no se est modicando su esencia.
Si se comercializa pallares cocidos ya deja de ser un producto natural por lo que no se podra justicar la
adquisicin a travs de la emisin de una liquidacin de compra.
ARVALO MOGOLLN menciona un ejemplo de prohibicin de emitir la liquidacin de compra, al sealar
que si el productor primario de langostinos efecta la venta de los mismos en estado descabezados y
decolados, no corresponde la emisin de liquidaciones de compra, pues el producto se transere con un
valor agregado7.
7. SE DEBE AFECTAR EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA COMPRA EFECTUADA?
En este punto observamos que conforme lo seala el artculo 1 literal a) de la Ley del IGV, se considera
como una operacin afecta al Impuesto General a las Ventas, la venta de bienes muebles en el pas, motivo
por el cual si se realiza la adquisicin de travs de una liquidacin de compra se est presentando este
supuesto.
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Cabe indicar que la operacin se encontrar afecta en la medida que se comercialicen bienes que no se
encuentren sealados de manera expresa como exonerados en el Apndice I de la Ley del IGV, los cuales
son productos agropecuarios en su estado natural donde no han sufrido una transformacin.
De presentarse la venta de un bien exonerado ello implica que no se realizar la retencin del IGV.
Regresando al caso en el que si existe retencin del IGV, apreciamos que debe aplicarse sobre la base de
venta el 18%, no existiendo monto mnimo ni mximo. En este sentido, si llegamos al absurdo de vericar
una adquisicin de un bien que no se encuentra exonerado del IGV y cuyo valor es de S/. 1.00 (Un Nuevo
Sol) ello implica que se deber realizar el pago del 18% sobre esa cantidad.
8. CMO SE SUSTENTA EL CRDITO FISCAL EN LA ADQUISICIN DE BIENES DONDE SE EMITE UNA
LIQUIDACIN DE COMPRA?
Si observamos el texto del literal a) del numeral 2.1. del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, apreciamos que tratndose del caso en el cual se emiten liquidaciones de compra
para justicar la adquisicin de bienes el derecho al crdito scal por parte del adquirente (comprador) se
ejercer con el documento donde conste el pago del impuesto.
9. SE DEBE EFECTUAR ALGUNA RETENCION DEL IMPUESTO A LA RENTA?
En este punto es pertinente revisar la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, en dos tiempos,
toda vez que se ha realizado una modicacin a sta norma por la Resolucin de Superintendencia N 0282013. Por esta razn nuestro anlisis reejar la informacin existente hasta 28 de febrero de 2013 y luego
lo que se aplicar a partir del 1 de maro de 2013.
9.1 SITUACIN EXISTENTE HASTA EL 28 DE FEBRERO DE 2013
9.1.1 A QUIENES SE LES APLICA LA RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA?
La Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT determin en su artculo 2 el mbito de aplicacin
de la misma. All se sealaba que:
La presente resolucin regula el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las
operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo,
emita documentos como liquidaciones de compra.
9.1.2 A QU OPERACIONES NO SE LES APLICABA LA RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA?
El segundo prrafo del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT determinaba
una exclusin de la retencin del 1.5% a las operaciones de compra que se realicen respecto de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria.
9.1.3 QUENES SON LOS AGENTES DE RETENCIN?
En el artculo 3 de la citada norma se indica que son agentes de retencin:
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a. Las personas, empresas o entidades obligadas a emitir liquidaciones de compra, que paguen o
acrediten rentas de tercera categora cuando adquieran bienes a personas naturales que no otorguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC, de conformidad con el numeral 3 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
b. Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora cuando, sin
encontrarse dentro de los supuestos previstos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, emitan documentos como liquidaciones de compra</b>.
9.1.4 QUINES ESTARN SUJETOS A LA RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA?
En contrapartida a lo sealado en el prrafo anterior, el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2005/SUNAT precisa a los sujetos que sern sujetos de la retencin, siendo por tanto los siguientes:
a. Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el numeral 3 del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no entreguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
b. Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra.
No sern sujetos de la retencin, las personas naturales por las operaciones exoneradas o inafectas del
Impuesto a la Renta.
9.1.5 CUL ES EL MONTO Y LA OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN?
El texto del artculo 5de la norma materia de comentario precisa que el monto de la retencin ser el uno y
medio por ciento (1.5 %) del importe de la operacin. La obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a
la Renta surgir en el momento en que se pague o acredite la renta correspondiente.
9.1.6 EXISTE ALGN MONTO SOBRE EL CUAL NO SE DEBA RETENER?
El artculo 6 de la citada Resolucin precisa que se excepta de la obligacin de retener cuando el importe
de la operacin es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00).
9.2 SITUACIN EXISTENTE A PARTIR DEL 1 DE MARZO DE 2013
Tengamos presente que el pasado 29 de enero de 2013 se ha publicado en el Diario Ocial El Peruano el
texto de la Resolucin de Superintendencia N 028-2013/SUNAT, la cual realiz modicaciones a la
Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, la cual regula el tema de las retenciones del Impuesto
a la Renta en la emisin de las liquidaciones de compra.
Esta norma realiz algunos cambios conforme se analizar a continuacin.
9.2.1
SUSTITUCIN
DEL
SEGUNDO
PRRAFO
DEL
ARTCULO
DE
LA
RESOLUCIN
DE
SUPERINTENDENCIA 234-2005/SUNAT
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Con esta modicatoria se elimina la exclusin total que exista a las operaciones en las cuales se adquiran
productos derivados de la actividad agropecuaria. Al sustituirse el texto del segundo prrafo del artculo
con el siguiente texto:
No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del presente Rgimen de Retenciones, las
operaciones que se realicen respecto de los siguientes bienes:
a) Leche y nata (crema) comprendidas en las subpartidas nacionales 0401.10.00.00/0401.50.00.00.
b) Caf crudo o verde comprendido en la subpartida nacional 0901.11.00.00.
c) Cacao en grano crudo comprendido en las subpartidas nacionales 1801.00.11.00 y 1801.00.19.00.
A primera vista se aprecia que se ha establecido una limitacin de las retenciones solo a tres supuestos
especcos y ya no a la totalidad de los bienes que eran considerados como productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria.
Lo antes mencionado implica que la Administracin Tributaria es casi seguro que empezar a scalizar las
adquisiciones realizadas a travs de las liquidaciones de compra, toda vez que al haberse restringido la
exclusin de operaciones a las cuales no se les debe efectuar la retencin, existe un mayor campo de
aplicacin de las retenciones.
La consecuencia inmediata es que muchas personas que han estado acostumbradas a la emisin de las
liquidaciones de compra, para la adquisicin de productor primarios derivados de la actividad
agropecuaria, no les efectuaban retenciones del Impuesto a la Renta. Con las modicatorias ello si resultar
de manera obligatoria y es casi seguro que ms de uno no realizar la respectiva retencin, con lo cual
quien debe realizar el pago habr incurrido en la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, generndose una multa equivalente al 50% del monto de la retencin no efectuada.
Distinto fuera el caso en el cual la retencin si se hubiera efectuado pero no se hubiera declarado. En este
supuesto al realizar la recticatoria de la declaracin jurada del PDT N 617 se incrementar el tributo por
pagar, con lo cual se congura la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
La sancin equivale al 50% del monto del tributo omitido con una rebaja del 95% siempre que sea la
subsanacin voluntaria. Existen otras rebajas del orden del 70%, 60% y 40% respectivamente, de acuerdo a
los supuestos de subsanacin sealados en la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT.
10. MONTO Y OPORTUNIDAD DE RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Con la modicatoria establecida en el texto del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT, se determina que el monto de la retencin ser el cuatro por ciento (4%) del importe de la
operacin cuando se trate de operaciones que se realicen respecto de los siguientes bienes:
a) Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
b) Amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
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c) Oro en polvo y las dems formas en bruto comprendido en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y
7108.12.00.00, salvo la granalla y los cristales de oro.
d) Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00
En las dems operaciones, el monto de la retencin ser el uno coma cinco por ciento (1,5 %) del
importe de la operacin.
La obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta surgir en el momento en que se pague o
acredite la renta correspondiente.
Con estas modicaciones, queda claro que ahora existen dos porcentajes de retencin del Impuesto a la
Renta: 4% para tres casos particulares y 1.5% para los dems casos.
11. EXISTE UN MONTO MNIMO PARA NO REALIZAR LA RETENCIN DEL IMPUESTO LA RENTA?
Conforme lo determina la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 028-2013/SUNAT, se deroga el texto del artculo 6 dela Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/SUNAT. La consecuencia inmediata que se aprecia es que ya no existe
monto mnimo a partir del cual se realiza la retencin.
Con la norma derogada se determinaba que la retencin no se aplicaba cuando el monto del importe de la
operacin es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00).
Al haberse derogado este artculo ello implica que la retencin se realiza por cualquier monto.
12. CORRESPONDE APLICAR LA DETRACCIN A LAS ADQUISICIONES DE BIENES REALIZADAS CON
LIQUIDACIONES DE COMPRA?
Debemos indicara que conforme lo seala el inciso d) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, no corresponde aplicar la detraccin en aquellas operaciones en las que se emita
Liquidacin de Compra de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
13. ULTIMOS CAMBIOS PRODUCIDOS POR LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 1242013/SUNAT: Vigente a partir del 14 de abril de 2013
A raz de la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 124-2013/SUNAT el pasado 13 de abril de
2013 en el Diario Ocial El Peruano, se ha modicado nuevamente el ltexto del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, norma que aprob la aplicacin de la retencin del 1.5% del
impuesto a la Renta en la adquisicin de bienes a travs de la emisin de Liquidaciones de compra.
El segundo prrafo del artculo 2 de la Resolucin de de Superintendencia N 234-2005/SUNAT ha sido
modicado, consignando a partir del da 14 de abril de 2013 el siguiente texto:
No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del presente Rgimen de Retenciones, las
operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.
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En concordancia con lo sealado en el prrafo anterior, la Segunda Disposicin Complementaria Final de la

Resolucin de Superintendencia N 124-2013/SUNAT, precisa que:
Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 2342005/SUNAT, modicado por las Resoluciones de Superintendencia Ns. 028-2013/SUNAT, 069-2013/SUNAT
y la presente resolucin, se encontrar vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
A partir del 1 de enero de 2014, el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N. 234-2005/SUNAT y normas modicatorias, ser de aplicacin respecto
de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.
Lo antes indicado determina que desde el 14 de abril hasta el 31 de diciembre de 2013 no se efectuarn
retenciones del 1.5% cuando se adquieran productos primarios derivados de la actividad agropeuaria.
Considerando que la norma no puede ser retroactiva, existir un perodo entre el 01 de maro del 2013 y el
13 de abril de 2013 en el que las retenciones del 1.5% respecto de las adquisiciones de productos primarios
derivados de la actividad agraria si se deben efectuar.
14. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT SOBRE LAS LIQUIDACIONES DE COMPRA
INFORME N 221-2007-SUNAT/2B0000
1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de
ocio, o emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador, permiten sustentar gasto o costo
para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el
numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin temporal de
pago, no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta
3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni el dato adicional
que permita precisar su ubicacin no se consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo
para efectos del Impuesto a la Renta.
4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador permiten
sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisicin de
bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Sumilla:
1. La bra de alpaca y la lana de oveja esquilada (criadas por el productor) pueden ser consideradas
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, en tanto estn en su estado natural.
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2. La adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra no se encontrar

comprendida dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta sobre
operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
Sumilla:
No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos
agricultores.
INFORME N. 004-2012-SUNAT/2B0000
Puede emitirse liquidacin de compra en caso se adquiera pprika que ha perdido humedad por el solo
transcurso del tiempo o por su exposicin voluntaria al sol, a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de dicho bien que no otorgan comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Puede emitirse liquidacin de compra en caso se adquiera pprika que ha perdido humedad por el solo
transcurso del tiempo o por su exposicin voluntaria al sol, a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de dicho bien que no otorgan comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
La bra de vicua y la bra de guanaco obtenida de la esquila de animales vivos no pueden ser
considerados productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, sino que constituye productos de
origen silvestre.
La adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra se encontrar comprendida
dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las
cuales se emitan liquidaciones de compra aprobado por la Resolucin de SuperintendenNci.a.2
342005/SUNAT.
No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos
agricultores.
Cuando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde no intervino el hombre, en tierras de
propiedad privada (comunidades campesinas generalmente) y tierras del Estado, constituye un producto
silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria.
Siendo as, en la medida que existe la obligacin de emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones
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que se efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que
stas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; la transferencia de la cochinilla,
como producto silvestre recolectado por personas naturales, se encuentra dentro de los alcances del
Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta a que se reere la Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del RCP, se considera producto primario
derivado de la actividad agropecuaria, el ganado vacuno, ovino o caprino.
La tara y las nueces de Brasil que son recolectadas en bosques naturales, constituyen un producto silvestre
y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria.
En tal sentido, en la medida que existe la obligacin de emitir liquidacin de compra por las adquisiciones
que se efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que
estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; dicha operacin se
encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta a que se
reere la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
Procede la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas marinas derivadas de la
pesca artesanal, siempre que dichas adquisiciones sean efectuadas a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de tales bienes.
Las operaciones de venta realizadas por personas naturales generadoras de rentas de tercera categora a
quienes se les emite liquidaciones de compra por carecer de RUC, gozarn de la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas IGV establecida por la Ley de la Amazona siempre que se verique que el domicilio
scal determinado de acuerdo al artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario se encuentra ubicado en la
Amazona y coincide con el de su sede principal y se cumplan, adicionalmente, con los dems requisitos
establecidos en las normas que regulan la materia para ser considerada como una empresa ubicada en la
Amazona, y con los requisitos previstos para que proceda la exoneracin.
Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de ocio
permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la
adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP.
Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin temporal de
pago, no permite sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta.
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Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni el dato adicional que
permita precisar su ubicacin no se consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para
efectos del Impuesto a la Renta.
Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador permiten
sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisicin de
bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP.
Los rboles de eucalipto en pie son considerados como productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria y, por tal motivo, procede la emisin de liquidaciones de compra.
Aun cuando a partir del 1.10.2005, la madera ha pasado a formar parte del Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT -segn las subpartidas nacionales detalladas en el numeral 15 de
dicho Anexo-, esta modicacin no afecta la procedencia de la emisin de liquidaciones de compra
tratndose de la adquisicin de rboles de eucalipto en pie, al constituir los mismos productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria.
15. PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE LIQUIDACIONES DE COMPRA
RTF N 8415-4-2001
Los gastos no son deducibles cuando se sustentan en liquidaciones de compra emitidas a comerciantes de
bienes en general
Es procedente el reparo de los gastos efectuados por la recurrente por cuanto se ha comprobado que sta
emiti indebidamente liquidaciones de compra a vendedores que tenan la calidad de comercializadores
de bienes en general y no de productores o acopiadores de productos primarios, por lo que los
mencionados comprobantes al no haber sido emitidas de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de
Pago, no sustentan debidamente los gastos deducidos.
RTF N 03241-1-2006
Liquidaciones de compra no emitidas por vendedor
La Administracin Tributaria no ha vericado las discrepancias observadas entre las rmas que aparecen
en los comprobantes observados y las que el recurrente consign en aqullos otros cuyas operaciones de
ventas reconoce, dado que ello genera dudas sobre la realidad de las operaciones efectuadas, ms an si
se tiene en cuenta que se trata de liquidaciones de compras que no son emitidos por el vendedor de los
bienes.
RTF N 03423-5-2006
El contribuyente contaba con R.U.C por lo que de acuerdo con el numeral 3) del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, no corresponda la emisin de liquidaciones de compra
Queda debidamente acreditado que el recurrente efectu las ventas que se le atribuyen, asimismo, se
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determina que ste contaba con R.U.C., supuesto en el cual de acuerdo con el numeral 3) del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT,
no corresponda la emisin de liquidaciones de compra.
RTF N 05812-A-2006
Personas que emiten las liquidaciones de compra no son las mismas personas naturales que se contrata
Se seala que de las liquidaciones de compra se aprecia que stas adems de ser de fecha posterior al
embarque de la mercanca, no hacen referencia al servicio de produccin que se alega. Asimismo los
contratos presentados no guardan correspondencia con las liquidaciones de compra, pues las personas
con las que se contrata son personas naturales distintas a las que guran en ellas, por lo que no habiendo
acreditado la recurrente que los bienes exportados portados mediante las Declaraciones de Exportacin
correspondan a la documentacin presentada como prueba, resulta procedente que la Aduana disponga el
reembolso del monto indebidamente restituido.
RTF N 04397-1-2007
Emisin de liquidaciones de compras a personas que tienen ruc
Se repara el gasto sustentado en liquidaciones de compras debido a que la proveedora tiene RUC por lo
tanto no son deducibles.
RTF N 4696102011
No puede emitirse liquidaciones de compra a personas que cuenten con nmero de RUC.
Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de determinacin giradas
por Impuesto General a las Ventas, por cuanto de la revisin de las liquidaciones de compra observadas por
la Administracin se aprecia que sta detect que la recurrente por sus adquisiciones de aceitunas negras
procesadas en salmuera haba emitido liquidaciones de compra a personas naturales que s contaban con
su respectivo nmero de RUC y que por lo tanto no se habran encontrado imposibilitados de otorgar sus
respectivos comprobantes de pago. En tal sentido, se concluye que las referidas liquidaciones de compra
no fueron emitidas de acuerdo con las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago,
conforme a lo establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
modicado por la Ley N 29214, el artculo 1 de la Ley N 29215, y lo sealado por este Tribunal en la
Resolucin N 0158052009, por lo que procede mantener los reparos en este extremo.
RTF: 02690-3-2004
Los gastos sustentados en liquidaciones de compra que no cumplen con los requisitos no son deducibles
para la determinacin de la renta imponible
Se indica que las liquidaciones de compra no cumplen con los requisitos previstos en el inciso b) del
numeral 4.7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, debido a que en ellas no se identica
el distrito, la provincia o el departamento donde se realizaron las operaciones, asimismo, las copias de
dichos comprobantes de pago que corresponden a la SUNAT, se encuentran anotados con tinta lquida y
caligrafa distinta a la empleada para consignar los datos del vendedor, la cantidad, descripcin, precio
unitario y precio total del bien objeto de la transaccin, en consecuencia, los gastos sustentados en las
referidas liquidaciones de compra no son deducibles para la determinacin de la renta imponible, por lo
que el reparo se encuentra conforme a ley.
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RTF: 09069-5-2001
Imposibilidad de ejercer el derecho al crdito scal proveniente de las liquidaciones de compra mientras no
se hubiese efectuado la retencin y pago del IGV respectivo
Al respecto, se establece que el recurrente no poda ejercer el derecho al crdito scal proveniente de las
liquidaciones de compra emitidas en noviembre de 2000, mientras no hubiese efectuado la retencin y
pago del IGV respectivo, lo que recin efectu en enero de 2001, precisndose que el hecho de haber
cumplido con cancelar dicha obligacin no lo habilita a utilizar el crdito scal originado en las liquidaciones
de compra en el mes de su emisin, sino a aplicarlo para la determinacin de sus obligaciones a partir de
enero de 2001.
_______________________________________
1 En este caso podra ser el caso de un supermercado que adquiere productos agrcolas como manzanas a
un productor que las cultiva en su propia parcela.
2 Puede ser el caso de un restaurante marino que se acerca al muelle y realiza la compra de pescados y
mariscos que se ofertan cuando los pescadores descargan en el muelle su carga.
3 Puede ser el caso de una tienda que comercializa artesanas al interior de una galera o un hotel y realiza
la compra a los productores. Tambin puede ser el caso de una empresa que se dedica a exportar artesana
y por ende requiere adquirir estos productos a los artesanos productores.
4 Especcamente el numeral 16.2 del artculo 16 del Decreto Supremo N 937 precisa que estn
prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en este Rgimen, facturas,
liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que permitan ejercer el
derecho al crdito scal o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, notas de
crdito y dbito, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la inclusin inmediata del sujeto en
el Rgimen General. Asimismo, estos comprobantes de pago no se admitirn para efecto de determinar el
crdito scal del IGV ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta por parte de los sujetos del
Rgimen General o del Rgimen Especial que los obtuvieron.
5 AREVALO MOGOLLN, Jorge. Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras. Artculo
publicado en la revista Actualidad Empresarial N 157 Segunda quincena de abril de 2008. Pgina I-10.
6 Al consultar el Diccionario de la Real Academia Espaola observamos que el signicado de acopiador es el
siguiente: Hombre que acopia frutos para revenderlos como comisionista. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: http://lema.rae.es/drae/?val=acopiador
7 AREVALO MOGOLLN, Jorge. Ob. Cit. Pgina I-10.
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febrero, 2013 [http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/02/18/conoce-usted-para-que-es-util-laemisi-n-de-una-liquidaci-n-de-compra/] por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI.
Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI

Abogado de la Ponticia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad con mencin
en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Curso de
Especializacin Avanzada en Tributacin de la Ponticia Universidad Catlica del Per. Profesor del curso
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"Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la

Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Programa en Gestin Tributaria Empresarial dictado
en ESAN. Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento Tributario" del PEE DE
DERECHO CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Tomo I y
II", del Libro "Detracciones, Retenciones y Percepciones", del "Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller", del
"Libro Homenaje a Luis Hernndez Berenguel", del "Libro Homenaje a Francisco Escribano y del "Libro
Homenaje a Victor Vargas Caldern". Coautor del libro "Guia de Operaciones Societarias y Comerciales", del
"Manual de Detraciones, Retenciones y Percepciones", del libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta:
Ejercicio 2013 - 2014". Autor del libro "Anlisis para la aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro "Anlisis
prctico del Impuesto General a las Ventas". Autor de artculos para revistas universitarias y profesionales
sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el cargo de Director de la Revista Actualidad Empresarial.
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¿Conoce Usted para Que Es Util La Emisión de Una Liquidación de Compra

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5/6/2016

Blog de Mario Alva Matteucci

CONOCE USTED PARA QUE ES UTIL LA EMISIN

retenciones de renta, con el cdigo 3039.

a) Quien realice la venta debe ser una persona natural.

En concordancia con lo sealado en el prrafo anterior, la Segunda Disposicin Complementaria Final de la

2. La adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra no se encontrar

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