pwc.

com/pe

Gua para la Declaracin

Jurada Anual del Impuesto
a la Renta de personas
naturales

Ejercicio Gravable 2015

Presentacin
Nos es muy grato poner a su disposicin la presente Gua para la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Personas Naturales Ejercicio Gravable 2015, la cual ha sido
concebida y diseada con un propsito didctico, de manera que facilite
la comprensin de la determinacin del referido impuesto y a la vez
simplifique la preparacin y presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
La gua en referencia ha sido preparada considerando los principales
aspectos del referido impuesto y teniendo en cuenta las habituales
dificultades que para la mayora de las personas, tienen las normas
tributarias, no slo por la natural complejidad tcnica de la materia,
sino tambin por las deficiencias en su formulacin legislativa y
concreta aplicacin prctica por parte de los entes estatales, todo lo cual
ha motivado a que un grupo de nuestros expertos elabore de forma
didctica el instrumento que ahora ponemos a su disposicin, como
parte de la poltica de nuestra firma, de compartir el conocimiento en el
entorno en el que nos desempeamos.
Esta publicacin es solo una gua y no pretende comprender
situaciones complejas que requieran de un mayor anlisis, para las que
es recomendable la participacin de profesionales en la materia. Desde
luego, si ese fuera su caso, nuestros especialistas estn a su disposicin,
poniendo a su servicio nuestro trabajo en equipo, nuestra estructura
global y nuestra visin interdisciplinaria para poder atender sus
requerimientos particulares, puesto que para nosotros es de suma
importancia que las personas con las que nos relacionamos cumplan
adecuada y oportunamente sus obligaciones tributarias.
Con la confianza de que esta gua cumpla el cometido propuesto.
Orlando Marchesi
Socio

Rgimen general
Personas naturales

PwC

Rgimen general
Personas naturales
Las personas domiciliadas en el pas tributan por sus rentas de fuente
mundial, es decir estn sujetas al Impuesto a la Renta (IR) por la totalidad
de sus rentas generadas en Per y en cualquier parte del mundo.

Se consideran domiciliadas
en el pas:

PwC

Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio

en el pas.

Los extranjeros que hayan residido o permanecido en el pas ms de

ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo
cualquiera de doce (12) meses. Una vez cumplido este plazo, la
condicin de domiciliado rige a partir del 1 de enero siguiente.

Los peruanos que hayan perdido la condicin de domiciliado la

recobrarn de manera inmediata cuando retornen al Per con nimo de
permanencia, siendo esta condicin efectiva el 1 de enero del ejercicio
siguiente.

Rgimen general
Personas naturales
domiciliadas
Qu rentas NO se encuentran
gravadas con el Impuesto a la
Renta?(*)

Intereses por depsitos en el Sistema Financiero Nacional.

Intereses por bonos emitidos por el Estado Peruano.

Intereses por bonos privados emitidos hasta el 10 de marzo del 2007.

La ganancia por venta de bonos emitidos por el Estado Peruano.

La ganancia por venta de bonos privados emitidos hasta el 10 de marzo

del 2007.

La ganancia de capital por venta de bienes inmuebles que califiquen

como casa habitacin o que hayan sido adquiridos antes del 1 de enero
de 2004.

Las 7 UIT (**) equivalente a S/.26,950 para el ejercicio 2015 por rentas
provenientes del trabajo.

(*) Los sujetos que hubieran obtenido rentas distintas a las de tercera
categora y se encuentren obligados a presentar declaracin, o que sin
estarlo opten por hacerlo, estn obligados a declarar los ingresos
exonerados en el Formulario Virtual N 701 Renta Anual 2015 Persona
Natural, siempre que el monto acumulado de dichos ingresos exonerados
exceda de 2 UIT (S/.7,700).
(**) La UIT vigente para el ejercicio 2015 equivale a S/.3,850.

PwC

Rgimen general
Personas naturales
domiciliadas
Qu rentas se encuentran
gravadas con el IR y no estn
sujetas a regularizacin a travs del
Formulario Virtual N 701 Renta
Anual 2015 Persona Natural?

Renta gravada por venta de bien inmueble: sujeto a declaracin y pago

definitivo hasta el mes siguiente de percibida la renta. El IR se
determina aplicando una tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta
(6.25% del 20%).

Intereses y regalas: sujetas a una retencin definitiva de 5% (*).

Dividendos de empresas locales: sujetos a una retencin definitiva de

6.8% (**) para los dividendos percibidos a partir del 2015, inclusive. Si
bien este tipo de renta no se regulariza a travs de la Declaracin
Jurada Anual del IR, se debe informar el importe percibido.

(*) El Formulario Virtual no contiene una casilla para incluir las rentas por
intereses o regalas en el caso que no se hubiera efectuado la retencin del
impuesto. En esos casos, el contribuyente debe declarar y determinar su
impuesto a travs del Formulario Virtual N 1665 - Renta Segunda
Categora, considerando los plazos de vencimiento previstos para las
obligaciones mensuales.
(**) Tasa aplicable a los ejercicios gravables 2015-2016, mediante Ley
N0.30296.

PwC

Rgimen general
Persona naturales
domiciliadas
Rentas de primera categora:
Rentas por alquiler de inmuebles
Cunto debe pagar?

Tasa: 6.25% sobre la renta neta.

Cmo se determina la renta neta?

Tasa efectiva: 5% = 80% de la Renta Bruta x 6.25%

Tipo de cambio: Si la renta se recibe en dlares debe convertirse a soles

utilizando el tipo de cambio compra vigente a la fecha en que se devenga la
renta (mes a mes), base legal artculo 50 Reglamento de la Ley del IR.
Cundo debe pagar?
Existe obligacin de declarar y pagar el IR dentro de los plazos previstos
para las obligaciones mensuales, an cuando el inquilino no hubiera
cancelado el monto del alquiler, ya que este tipo de rentas se consideran
obtenidas mes a mes (criterio del devengado).

Para cumplir con estas obligaciones, el contribuyente debe encontrarse

inscrito en el RUC, siempre que tenga la condicin de domiciliado.
Cundo debo incluir en la Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta los ingresos por alquileres?

PwC

Cuando se hubiera omitido el pago del IR de manera mensual a lo largo

del ao.
Cuando se obtuvo renta presunta por alquiler (6% del valor del predio
segn autoavaluo). Ejemplo: cesin gratuita de bien inmueble a un
familiar.
Cuando se arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores.
Cuando hayan obtenido o percibido en el ejercicio 2015 un monto
superior a S/.25,000 por alquileres.
9

Rgimen general
Persona naturales
domiciliadas
Rentas de segunda categora:
Ganancia de capital por venta de
inmuebles.
Cmo se debe pagar?
Aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta (tasa efectiva del 5% sobre
la renta bruta).
El impuesto que grava la ganancia, se declara y paga a travs del
Formulario Virtual No.1666 dentro de los plazos previstos para las
obligaciones mensuales y no se incluye en la declaracin jurada anual.
Cmo se determina la renta neta?
-

Renta neta = Renta bruta 20% de la Renta bruta.

Renta bruta = Precio de venta Costo de adquisicin ajustado por el

ndice de Correccin Monetaria (ICM).

Costo = Valor de adquisicin.

No se grava la ganancia obtenida por la venta de un inmueble que

constituya casa habitacin del contribuyente, tampoco por la venta de
inmuebles que hayan sido adquiridos antes del 1 de enero de 2004.
Si se realizan tres ventas de inmuebles en un mismo ejercicio, el
contribuyente calificar como habitual desde la tercera venta, inclusive.
Cambio de reglas: Tasa de 28% sobre renta neta (deduccin de gastos,
inscripcin en el RUC, etc.).
Moneda extranjera
Las rentas en moneda extranjera deben convertirse a soles utilizando el
tipo de cambio compra de la fecha en que se percibe la renta.

PwC

Rgimen general
Persona naturales
domiciliadas
Rentas de segunda categora:
Ganancia de capital por enajenacin de
valores mobiliarios.
Esta renta est conformada por la ganancia de capital obtenida por la
venta de valores mobiliarios (acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios)
emitidos por empresas o entidades peruanas.
Estas rentas pueden haber sido generadas:

A travs de fondos mutuos de inversiones, fondos de inversin y

fideicomisos o aportes sin fines previsionales de AFP (sujetas a
retencin por el administrador del fondo).

Directamente a travs de la Bolsa de Valores de Lima (sujetas a

retencin por CAVALI S.A. ICLV - CAVALI).

Directamente fuera de la Bolsa de Valores de Lima (sujeto a

regularizacin en la oportunidad de la presentacin de la declaracin
jurada anual).

Rentas de fuente extranjera de segunda categora que de acuerdo a

Ley deben ser sumadas a las rentas de fuente peruana de segunda
categora, conforme a las reglas que se delimitan ms adelante.

La sumatoria de estas rentas netas tributa aplicando una tasa de 6.25%.

PwC

11

Rgimen general
Persona naturales
domiciliadas
Rentas de segunda categora:
Ganancia de capital por enajenacin de
valores mobiliarios.
Las rentas anteriormente listadas deben ser incluidas en la declaracin
jurada anual conforme a lo que se detalla a continuacin:
Cmo se determina la renta neta imponible?
Paso N 1: Renta bruta (RB) = Precio Costo computable*
*Costo Computable = Valor de adquisicin/valor cotizacin en bolsa/Valor
patrimonial.

i.

Acciones liberadas = Valor nominal.

ii.

Herencia o donacin = Costo Cero. Alternativamente, el costo

computable que corresponda al transferente, siempre que
pueda acreditarse fehacientemente.

iii.

Compradas = Costo de adquisicin

(*) Promedio ponderado: Tratndose de acciones o participaciones de una

sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas
por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable estar dado por su costo promedio ponderado.

PwC

Rgimen general
Persona naturales
domiciliadas
Rentas de segunda categora:
Ganancia de capital por enajenacin de
valores mobiliarios
Costo computable en el caso de valores adquiridos antes
del 1 de enero de 2010

Hasta el 31 de diciembre de 2009, las personas naturales estaban

exoneradas por las ganancias que obtenan por la venta de valores dentro y
fuera de bolsa.
Al derogarse la exoneracin se dispuso (*) que las personas naturales
deban considerar como costo, el mayor entre:
a)

Costo de adquisicin. Para acciones con iguales derechos, que

fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su
costo promedio ponderado.

b)

Valor al cierre del ejercicio 31/12/2009:

i) Valor de cotizacin.
ii) Valor de participacin patrimonial (VPP), si no estaba cotizado.
iii) Costo de adquisicin cuando no estaba cotizado ni se cuenta con
el VPP.

Regla general
COSTO = COSTO DE ADQUISICION O VALOR AL 31.12.09,
EL MAYOR
Campo de aplicacin
Persona natural cuya ganancia de capital por valores hubiera estado
exonerada al 31/12/2009 que califique como no habitual respecto de
valores no cotizados o habituales o no, con valores cotizados.
(*) Mediante el Decreto Legislativo N0.972 .
PwC

13

Rgimen general
Persona naturales domiciliadas
Procedimiento para la determinacin del costo
computable de valores mobiliarios adquiridos
antes del 1 de enero de 2010
Se determina el costo por grupo de valores del mismo tipo, emisor y que confieran los mismos derechos.
Para valores adquiridos antes y a partir del 1 de enero de 2010, el costo se determina de manera separada.
Se consideran vendidos primero los anteriores al 2010.
Establecido el valor al cierre del 2009 y el costo de adquisicin o ingreso al patrimonio, para determinar la
ganancia de capital se debe seguir el siguiente procedimiento:

Costo de adquisicin

100

100

100

100

100

Valor al 31.12.2009

110

90

110

90

110

Valor de venta

130

130

106

96

60

Resultado costo de
adquisicin

30

30

-4

-40

Resultado valor al 31.12.2009

20

40

-4

-50

Renta computable

20

30

-4

-40

PwC

Rgimen general
Persona naturales domiciliadas
Procedimiento para la determinacin del costo
computable de valores mobiliarios adquiridos a
partir del 1 de enero de 2010
Para determinar el costo computable de valores con iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo promedio
ponderado.

PwC

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Rgimen general
Persona naturales domiciliadas
Por ejemplo, si el contribuyente Sr.XXX decide vender 50 acciones a S/.5,750

Emisor

Fecha
de Adquisicin

Cantidad

Costo
total

Costo
Unitario

Per S.A.

23.01.10

500

S/. 55,000

S/. 110

Per S.A.

17.08.11

150

S/. 16,875

S/. 112.5

Per S.A.

19.11.11

50

S/. 5,550

S/. 111

Paso 1

Determinar costo tributario: Promedio Ponderado

S/.55,000

+ S/.16,875 +

S/.5,550

700

Paso 2

PwC

S/.77,425

700

Determinar ganancia de capital

Nmero
de acciones
(A)

Costo
Tributario
(B)

Precio
(C)

Ganancia
de Capital
(D) = (C)-(B)

50

S/. 5,530

S/. 5,750

S/. 220

S/. 110.60

Rgimen general
Persona naturales domiciliadas
Rentas de segunda categora:
Ganancia de capital por venta de valores mobiliarios
INFORMACIN ADICIONAL A TENER EN CUENTA EN CUANTO AL COSTO COMPUTABLE
CAVALI acta como agente de retencin.
Se oblig a que todos los contribuyentes informen el costo computable hasta el 30 de setiembre de 2011, con las
siguientes reglas:

D.S. N0.176-2011-EF

Valores mobiliarios adquiridos

hasta el 31 de diciembre de
2009.

Valores mobiliarios adquiridos

entre el 1 de enero de 2010 y 9
de julio de 2011.

Titulares que proporcionaron

informacin del costo.

Se considera como costo

computable el mayor entre el costo
informado por el titular y el valor de
la ltima cotizacin registrada en el
2009.

El costo ser aqul que haya sido

registrado en CAVALI hasta el 30
de setiembre de 2011.

Titulares que no proporcionaron

informacin del costo.

Se considera como costo

computable el valor al cierre del
ejercicio 2009, sin considerar
prdida de capital que se origine
como consecuencia de la
enajenacin.

PwC

Se considera como costo el que

se encontraba registrado en
CAVALI (registro automtico).
Cero cuando CAVALI no tenga
registrado costo alguno.

17

Rgimen general
Persona naturales
domiciliadas
Rentas de segunda categora:
Ganancia de capital por venta de
valores mobiliarios
Continuacin: Cmo se determina la renta neta imponible?
Paso No.2: Renta Neta (RN) = RB 20%
Paso N0.3: RN de fuente peruana = RN Prdida de capital del
ejercicio (generada directamente o a travs de fondos).
Paso N0.4: A la RN de fuente peruana se le suma la RN de fuente
extranjera de segunda categora (conforme a lo sealado a
continuacin).
Se deber sumar y compensar dichas rentas y las respectivas prdidas (*)
de capital de fuente extranjera, nicamente si resulta una renta se sumar
a la RN de fuente peruana.
Tener en cuenta que en este caso no aplica la deduccin del 20%
La RN de fuente extranjera de segunda categora es la que se
genera como consecuencia de la enajenacin de valores mobiliarios que
no pertenezcan a entidades registradas en el pas. Los supuestos que
deben tenerse en cuenta son los siguientes:
i.

ii.

PwC

Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el Registro

Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su
enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de
negociacin del pas.
Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el exterior y
su enajenacin se efecte en mecanismos de negociacin
extranjeros, siempre que exista un convenio de integracin
suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito estos
convenios con Chile y Colombia, con los cuales se ha formado el
Mercado Integrado Latinoamericano - MILA.

(*) No se deben considerar prdidas de territorios de baja o nula

imposicin.

Rgimen general
Persona naturales
domiciliadas
Rentas de segunda categora:
Ganancia de capital por venta de
valores mobiliarios.
Cmo se determina la renta neta imponible?
Paso No.5: RN imponible = RN de fuente peruana + RN de
fuente extranjera
Sobre el total de dicha RN de fuente imponible se aplicar la tasa de
6.25% para determinar la obligacin tributaria.

Paso No.6: Se deber restar de la obligacin tributaria los

importes previamente retenidos (p.e. CAVALI o
Administradores de Fondos) y los directamente pagados por el
contribuyente, de ser el caso, para determinar si existe un saldo
a favor del fisco o un saldo a favor del contribuyente.

En caso de existir un saldo a favor del contribuyente, ste

calificara como un crdito con derecho a devolucin.

PwC

19

Rgimen general
Persona naturales domiciliadas
Rentas de segunda categora: Ganancia de capital
por enajenacin, redencin o rescate de certificados de
participacin en fondos.
El resultado obtenido por el partcipe en el rescate de certificados de participacin en un Fondo Mutuo de
Inversin en Valores (FMIV) o proveniente de Aportes Voluntarios sin Fines Previsionales (AVSFP) en las
Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones, califica como ganancia de capital.

Ganancia de
capital

Valor cuota fecha

rescate

Costo computable: valor cuota en la

fecha de adquisicin

Tratndose de cuotas de participacin de FMIV, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas
en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado.
Regla especial:
Costo computable para cuotas de participacin adquiridas antes del 31 de diciembre de 2012
Tratndose de los certificados de participacin adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2012, el costo
computable ser el costo de adquisicin o valor cuota al 31 de diciembre de 2012, el que resulte mayor.
Retencin:
Cuando estas rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras se efectuar la
retencin con carcter de pago a cuenta del IR que en definitiva le corresponde aplicando la tasa de 6.25% sobre
la renta neta.

PwC

Rgimen general
Persona naturales
domiciliadas
Rentas de segunda categora:
Intereses.
Los intereses gravados estn sujetos a retencin definitiva y no deben ser
incluidos en la declaracin anual.
Dicha retencin la efectan: CAVALI, Administradoras de Fondos Mutuos
de Inversin en Valores, Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios,
Sociedades Titulizadoras de Fideicomisos de Titulizacin, Sociedades
Administradoras de Fondos de Pensiones por los aportes sin fines
previsionales y Sociedades Annimas, entre otras.
Cuando se reciben intereses por los que no se hubiera efectuado la
retencin del IR, el contribuyente debe declarar y determinar el impuesto
correspondiente a travs del Formulario Virtual N 1665 - Renta Segunda
Categora, considerando los plazos de vencimiento previstos para las
obligaciones mensuales.
Este ingreso por intereses no se incluye en la declaracin jurada anual.
Sin embargo, existen intereses que estn exonerados o inafectos*, tales
como:

Intereses por depsitos en entidades del Sistema Financiero Nacional

(exonerados).

Intereses por bonos emitidos por el Estado Peruano (inafectos).

Intereses por bonos emitidos hasta el 10 de marzo de 2007 (inafectos).

(*) Los sujetos que hubieran obtenido rentas distintas a las de tercera
categora y se encuentren obligados a presentar declaracin, o que sin
estarlo opten por hacerlo, estn obligados a declarar los ingresos
exonerados en el Formulario Virtual N 701 Renta Anual 2015 Persona
Natural, siempre que el monto acumulado de dichos ingresos exonerados
exceda de 2 UIT (S/.7,700).

PwC

21

Rgimen general
Persona naturales domiciliadas
Resumen Segunda categora.
Concepto

Cmo tributa?

Tasa de Impuesto a la Renta

Renta gravada por venta de bien

inmueble.

Declaracin y pago hasta el mes

siguiente de percibida la renta.

Tasa efectiva de 5%.

Intereses y regalas gravados.

Retencin definitiva de 5% /
Pago directo.

Tasa efectiva de 5%.

Dividendos.

Retencin definitiva de 6.8%.

Tasa de 6.8%.

Ganancia por venta de valores a

travs de la Bolsa de Valores de
Lima.

Retencin de 5% sujeta a
regularizacin anual.

Tasa de 6.25%

Ganancia por venta de valores

fuera de la Bolsa de Valores de
Lima.

Declaracin y pago directo

travs de la declaracin anual
del IR.

Ganancia de capital por

enajenacin, redencin o
rescate de certificados de
participacin en fondos.

Retencin de 6.25% sujeta a

regularizacin anual.

PwC

Tasa de 6.25%

Tasa de 6.25%

Rgimen general
Persona naturales
domiciliadas
Rentas del trabajo Cules son?
a) Rentas de cuarta categora:

Son aquellas percibidas por el trabajo independiente. Ejemplo:

servicios profesionales y dietas de directores.
Sujeto a retencin con tasa de 10% sujeto a regularizacin anual del IR
mediante la presentacin de la declaracin jurada.
Las rentas de cuarta categora tienen derecho a una deduccin del 20% ,
excepto en el caso de dietas por el desempeo de funciones de director
de empresas o actividades similares.

b) Rentas de quinta categora:

Son aquellas rentas percibidas por el trabajo dependiente.

Estn sujetas a retenciones mensuales por el empleador sobre el
proyectado de la remuneracin anual.

La suma de la renta neta de cuarta categora y la renta bruta de quinta

categora se denomina renta neta del trabajo.
A la renta neta del trabajo se le deducen 7 UIT (S/.26,950), donaciones e
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)*
*El ITF solo ser deducible cuando se hubiere obtenido ingresos por
trabajo independiente.

PwC

23

Rgimen general
Persona naturales domiciliadas
Rentas del trabajo Cules son?
A dicho resultado se le aplica la siguiente escala progresiva de tasas:

Escala Progresiva Acumulativa

Tasa

Hasta 5 UIT

Hasta S/. 19,250

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

De S/. 19,251 hasta S/.77,000

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

De S/.77,001 hasta S/.134,750

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

De S/. 134,751 hasta S/. 173,250

20%

Ms de 45 UIT

Por el exceso de S/. 173,250

30%

Las retenciones efectuadas se deducen del IR resultante, de existir un saldo positivo a favor del Estado,
ste constituye el importe a regularizar.
Si solo se obtienen rentas de quinta categora no se presenta declaracin jurada.
En caso exista un exceso de retencin en el ao, ser el empleador quien lo restituya directamente al trabajador,
previa solicitud.

PwC

Rgimen general
Persona naturales
domiciliadas
Rentas de fuente extranjera.
Cules son? Entre otras:
Las producidas por venta de acciones emitidas por empresas
extranjeras.
Las producidas por venta de bonos emitidos por empresas extranjeras.
Intereses por bonos del exterior.
Intereses por depsitos en el exterior.
Las producidas por fondos mutuos en el exterior.
Dividendos por acciones emitidas por empresas del exterior.
Ingresos por arrendamientos de bienes ubicados en el exterior.
Regla general:

Las rentas de fuente extranjera se suman y se compensan con las

prdidas de fuente extranjera del ejercicio.
Se admite la deduccin de los gastos que cuenten con sustento
documentario y cumplan con el principio de causalidad.
En caso se obtenga renta se suma a la renta neta del trabajo. Si se
obtuvo prdida no es computable. En la compensacin no se toma en
cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula
imposicin.

Cunto se paga?
Se aplican tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% o 30%.
Sobre la sumatoria de la renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera. Sobre el impuesto resultante se puede deducir los crditos por
impuesto a la renta pagado en el exterior (ver lmites artculo 88 de la Ley
del IR).
Cundo se paga? Con la presentacin de la declaracin jurada anual.
NOTA 1: Tipo de cambio: Si la renta es en moneda extranjera se utiliza
tipo de cambio compra de la fecha de percepcin.
NOTA 2: Las rentas netas de fuente extranjera de segunda categora se
suman a la renta neta de segunda categora (fuente peruana).
PwC

25

Caso Prctico
Personas Naturales

PwC

Caso Prctico
Persona naturales
El Sr. XXX, es un ciudadano peruano que ha permanecido en el Per durante el ejercicio gravable 2014 ms de
183 das. En consecuencia, en el ejercicio 2015 calific como domiciliado.
Durante el ejercicio 2015, el Sr. XXX recibi las siguientes rentas:
1. Rentas de primera categora

Rentas de primera categora

Rentas por arrendamiento de un bien inmueble
(alquiler de un departamento)

Importe

Pago mensual directo

del Impuesto
S/. 2,430

S/. 48,600
(Tasa 5%)

2. Rentas de segunda categora

Rentas de segunda categora

Importe

Retencin
S/. 500

Ganancia de capital por el rescate de fondos mutuos de inversin a

travs de una Sociedad Administradora de Fondos

S/. 10,000

(Tasa 6.25% sobre la

renta neta luego de
deducir el 20%)
S/. 12

Ganancia de capital por rescate de cuotas de participacin en un

fondo sin fines previsionales a travs de una Sociedad
Administradora de Pensiones

S/. 240

(Tasa 6.25% sobre la

renta neta luego de
deducir el 20%)
S/.19,517.50

Ganancia de capital por enajenacin de valores mobiliarios

directamente a travs de la Bolsa de Valores de Lima con la
participacin de CAVALI ICLSV S.S.

PwC

S/. 390,350

(Tasa 5% sobre la
ganancia)

Caso Prctico
Persona naturales
3. Rentas de segunda categora
Rentas de segunda categora

Importe

Retencin

Ganancia de capital por enajenacin de acciones de empresa

local fuera de la Bolsa de Valores de Lima.

S/. 35,290

S/. 0

Prdida de capital por enajenacin de acciones de empresa

local fuera de la Bolsa de Valores de Lima.

(S/. 5,000)

N/A

S/.17,000
Dividendos de empresas locales recibidos directamente.

S/. 250,000
(Tasa 6.8%)

Intereses por depsitos en entidades financieras locales.

S/. 9,500

Exonerada (*)

(*) Si bien esta renta se encuentra exonerada, debe ser informada en el Formulario Virtual N 701Renta anual 2015 Persona Natural, toda vez que supera el importe de 2 UIT (S/.7,700).

PwC

29

Caso Prctico
Persona naturales
4. Rentas del trabajo
Rentas de trabajo

Importe

Retencin
S/. 261,082.50

Renta de quinta categora por trabajo

dependiente realizado en el Per a favor de
una empresa peruana.

Rentas de cuarta categora percibidas por

dietas de Director.

PwC

S/.980,000
Tasa progresiva
acumulativa 8%, 14%,
17%, 20% y 30%
S/. 5,760
S/. 72,000

Tasa 8%

Caso Prctico
Persona naturales
5. Rentas y/o prdida de fuente extranjera

Rentas y/o prdida de fuente extranjera

Importe

Retencin o
Impuesto
pagado

Rentas obtenidas a travs del MILA atribuidas por Sociedad

Administradora de Fondos.

S/. 600

N/A

Prdida obtenida a travs del MILA atribuidas por Sociedad

Administradora de Fondos.

(S/. 500)

N/A

Ganancia de capital que constituye renta de fuente extranjera

a travs de la Bolsa de Valores de Lima con participacin de
CAVALI ICLSV S.S.

S/. 13,830
S/. 276,600
Tasa 5%

Ganancia de capital por venta de acciones de empresa del

exterior.

US$ 220

US$ 0

Dividendos de empresas del exterior.

US$ 150,000

US$ 0

Intereses por depsitos en el exterior.

US$ 40,000

S/. 0*

(*) Para este caso se asume que no se retuvo impuestos en el exterior por los intereses. Ello podra variar
dependiendo de la legislacin de cada pas.

PwC

31

Caso Prctico
Persona naturales
1.

Determinacin del Impuesto por rentas de primera categora (*)

Total rentas bruta de primera categora

S/. 48,600.00

Deduccin de 20%

(S/. 9,720.00)

Total de rentas netas de primera categora

S/. 38,880.00

Tasa de Impuesto
Impuesto a la Renta de primera categora
Pagos directos de impuesto a la renta de primera categora.

6.25%

S/. 2,430.00
(S/. 2,430.00)

Impuesto a la Renta por regularizar

(*) Toda vez que el importe de la renta supera los S/.25,000, se debe efectuar la declaracin
de dichos ingresos.

PwC

S/. 0

Caso Prctico
Persona naturales
2.

Determinacin del Impuesto por rentas de segunda categora.

Renta bruta total de ganancia de capital enajenacin valores
Mobiliarios: (Obtenida por la enajenacin de acciones, rescate de
certificados de participacin en fondos mutuos y aportes sin fines
previsionales)

S/. 435,880.00

Deduccin 20%

S/. 87,176.00

Renta neta de venta de valores mobiliarios

S/. 348,704.00

Prdidas de capital por venta de valores mobiliarios PERUCO

(S/. 5,000.00)

Renta neta de fuente peruana

S/.343,704.00

Renta Neta de fuente Extranjera por Enajenacin de Valores Mobiliarios

(en BVL o en MILA)(*)

S/.276,700.00

Total renta imponible de segunda categora

S/. 620,404.00
6.25%

Tasa de Impuesto a la renta

Impuesto a la Renta de venta de valores

S/. 38,775.25
S/. 0.00

Total de pagos directos por el contribuyente

Total de retencin por Ganancia de Capital
Total de Impuesto a la Renta por regularizar de Ganancia de Capital Enaj.
Valores Mobiliarios

(S/. 20,029.5)
S/. 18,745.75

(*) Determinacin de la renta neta de fuente extranjera por venta de valores en BVL o MILA:

Mecanismo de
negociacin

Ganancia

Prdida

Renta Neta

En MILA

S/. 600

S/. -500

S/. 100

En BVL

S/. 276,600
TOTAL

PwC

S/.276,600
S/.276,700
33

Llenado del Formulario Virtual

N 701
3.

Determinacin del Impuesto por rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera

Rentas de Quinta Categora
Rentas por dietas de director cuarta categora
Total de rentas brutas del trabajo (4ta y 5ta categora).
Deducciones
Deducciones por rentas de cuarta categora: 20%

S/. 980,000.00
S/. 72,000
S/. 1,052,000.00
0

Deduccin por rentas de quinta categora 7 UIT

S/. 26,950.00

Total de deduccin
Renta neta del trabajo
Rentas de fuente extranjera

S/. 26,950.00
S/. 1,025,050.00

Deducciones por donaciones

Deduccin del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Total de renta neta global
Clculo de Impuesto a la Renta

S/. 0
(*)
S/. 1,625,555.40

S/. 600,505.40

Hasta 5 UIT (S/. 19,250)

Ms de 5UIT hasta 20 UIT (S/.19,251 - S/.77,000)
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT (S/.77,001 - S/.134,750)

8%
14%
17%

S/. 1,540.00
S/. 8,085.00
S/.9,817.50

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT (S/.134,751 - S/. 173,250)

Ms de 45 UIT (Por el exceso de S/.173,250)

20%

S/. 7,700.00

30%

S/.435,691.62

Total de Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta pagado en el exterior

S/. 462,834.12
S/. 0.00

Total de Impuesto a la Renta

S/. 462,834.12

Retenciones por Impuesto a la Renta de quinta categora

S/. 261,082.50

Retenciones por Impuesto a la Renta de cuarta categora

S/. 5,760.00

Impuesto a la Renta por regularizar

S/. 195,992

(*) NOTA: Si bien el ITF se puede deducir de la renta neta de trabajo, el importe por esta deduccin se
obtiene del archivo personalizado o de los sistemas de informacin de la SUNAT.
PwC

Caso Prctico
Persona naturales
4.

Determinacin del Impuesto por rentas de trabajo y de fuente extranjera.

Detalle de las rentas de fuente extranjera.

Tipo de renta

Ingreso en US$

Ganancia de capital por venta de

acciones de empresa del exterior
10/2/2015
Dividendos de empresa del
exterior 1/4/2015
Intereses por depsitos en el
exterior 28/12/2015

Ingreso en
S/.

Retenciones Retenciones en
en US$
S/.

$220.00

S/. 675.40

$0.00

S/. 0.00

$150,000.00

S/. 463,950.00

$0.00

S/. 0.00

$40,000.00

S/. 135,880.00

$0.00

S/. 0.00

Total (S/.)

S/. 600,505.40

S/. 0.00

http://www.sbs.gob.pe/app/stats/TC-CV-Historico.asp

Tipo de cambio segn fecha de operaciones consultado en la siguiente pgina:

PwC

Tipo de cambio compra al 10/2/2015

S/. 3.070

Tipo de cambio compra al 1/4/2015

S/. 3.093

Tipo de cambio compra al 28/12/2015

S/. 3.397

35

Transparencia Fiscal
Internacional

PwC

Transparencia fiscal internacional

EL rgimen de transparencia fiscal internacional resulta aplicable a los contribuyentes que cumplan las siguientes
caractersticas:

Califiquen como sujetos domiciliados en el Per y se encuentren sujetos al IR por sus rentas de fuente
extranjera.
Sean propietarios de entidades controladas no domiciliadas (ECND).
Existan rentas pasivas en las entidades controladas no domiciliadas.

mbito de aplicacin
Persona natural
domiciliada

USA INC.

99.9%

0.1%
Islas Caimn
Co.

Dividendos

Intereses

5%
Sociedad
(Singapur)

PwC

Banco
(Inglaterra)

Transparencia fiscal
internacional
Qu es una entidad controlada no domiciliada ECND?
Son entidades de cualquier naturaleza, no domiciliadas en Per que
cumplan 3 condiciones:
1.

Personera distinta a la de sus socios:

(i)
(ii)

Cuando tal entidad pueda generar rentas que deban ser

reconocidas por ella y
Cuando las personas que la integran, domiciliadas en el pas,
en ausencia del rgimen de transparencia fiscal internacional,
deben reconocer dichas rentas para fines del impuesto en el
pas nicamente cuando tal entidad las ponga a su
disposicin.

En cualquier caso se considerar como entidades no domiciliadas en

el pas con personera distinta, a cualquier persona o entidad, con
personera jurdica o sin ella, tales como cualquier sociedad, fondo
de inversin, trust, partnership, asociacin y fundacin.
2.

Constituidas /establecidas / residentes / domiciliadas:

(i)

En un pas o territorio de baja o nula imposicin o,

(ii)

En un territorio donde:

Las rentas pasivas no estn sujetas al IR,

El IR que las grave sea igual o inferior al 75% del IR
peruano sobre rentas de la misma naturaleza.

Reglamento: Se deber comparar el impuesto que pague o le

corresponda pagar a la entidad no domiciliada por sus rentas pasivas con
el Impuesto que hubiera pagado en Per.

PwC

39

Transparencia fiscal
internacional
3.

Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados, bajo

los siguientes criterios:
a)
b)

Temporal: Se determina al cierre del ejercicio gravable.

Subjetivo: Se determina en funcin al contribuyente domiciliado,
por s solo o conjuntamente con sus partes vinculadas
domiciliadas en el pas

Exclusiones: (i) Contribuyentes peruanos sujetos al IR slo por rentas de

fuente peruana (e.g., sucursal), y (ii) empresas estatales.
c)

Control: Tenencia de una participacin, directa o indirecta, de

50% o ms de cualquiera de los siguientes:
i.
ii.
iii.

Capital de la ECND, o
Resultados de la ECND; o
Derechos de voto en la ECND.

Presuncin: Opcin de compra de participacin en una ECND es

presumida como tener una participacin.
Para determinar si la entidad domiciliada ejerce control sobre una entidad
no domiciliada, se deber tener en cuenta lo siguiente:
i.
ii.

Adicionar a su participacin directa e indirecta, las participaciones

directas e indirectas de sus partes vinculadas en la entidad no
domiciliada.
El Reglamento ha establecido que para determinar la renta indirecta
de una empresa domiciliada en una entidad no domiciliada se
deber multiplicar el porcentaje de participacin de dicha entidad en
la entidad no domiciliada 2 y as sucesivamente.

La vinculacin tambin operar cuando la participacin en una entidad no

domiciliada sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas
domiciliadas en el pas, con el propsito de encubrir la participacin de
partes vinculadas en la entidad no domiciliada.

Asimismo, el Reglamento ha establecido que la situacin que genera la

vinculacin deber existir el 31 de diciembre de cada ejercicio.

PwC

Transparencia fiscal internacional

Califica como ECND
Persona
natural
domiciliada

No califica como ECND

Persona
natural
domiciliada

USA INC

51%

49%

5%

95%
Fondo Islas
Caimn

Islas Caimn Co.

Dividendos

Intereses

5%

Sociedad
(Singapur)

Inversionistas

Dividendos

Banco
(Inglaterra)

100%

Intereses

Sociedad
(Singapur)

Califica como ECND

Yo

Primo

49%

Suegra
30%

21%

Islas Caimn Co.

Dividendos

5%

Sociedad
(Singapur)

Intereses

Banco
(Inglaterra)

El reglamento considera vinculados a los cnyuges entre s y parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad.

PwC

41

Transparencia fiscal internacional

Definicin de rentas pasivas
Rentas Incluidas

Rentas Excluidas

Dividendos

Dividendos pagados por una ECND a otra

ECND.

Intereses

Intereses de una ECND bancaria o financiera.

Regalas

Ganancia de capital por la enajenacin de derechos

de autor, de trabajos literarios y similares

Ganancia de capital por la enajenacin de inmuebles.

Rentas y ganancias por la enajenacin, redencin o

rescate de valores mobiliarios.

Rentas por alquiler o cesin temporal de inmuebles.

Rentas por la cesin de derechos de uso o disfrute de

1, 2 ,3 7 arriba.

Renta de una ECND por operaciones con un sujeto

domiciliado en Per, siempre que:
a) Ambos califiquen como partes vinculadas.
b) La renta sea un gasto deducible para el sujeto
domiciliado.
c) La renta: (i) no califique como renta de fuente
peruana; (ii) Est sujeta a la presuncin del
artculo 48 de la Ley del IR, y (iii) Siendo renta de
fuente peruana est sujeta a una tasa del IR
menor al 30%.

PwC

Reglamento: ganancias de capital por

inmuebles si al enajenarse ste, se
encontraba afectado al desarrollo de actividad
empresarial.
Rentas por alquiler o cesin temporal de
inmuebles como parte de negocio de bienes
races.
El Reglamento en el presente caso ha
establecido que no cabe realizar ajuste por
precios de transferencia, debido a que las
rentas ya se estn imputando y afectando con
IR.

Transparencia fiscal internacional

Definicin de rentas pasivas
Si los ingresos que califican como rentas pasivas de la ECND son iguales o mayores al 80% del total de sus
ingresos, el 100% ser considerado renta pasiva.
Presunciones relativas:
i.
ii.

Todas las rentas obtenidas por una ECND que est constituida/establecida/ sea residente/sea domiciliada
en un pas o territorio de baja o nula imposicin, son rentas pasivas.
Una ECND de un pas o territorio de baja o nula imposicin genera, en un ejercicio gravable, una renta
neta pasiva igual a la siguiente multiplicacin:

Lo mayor entre:
Tasa de inters activa ms alta que
cobren las empresas del sistema
financiero de ese territorio*

a) Valor de adquisicin de la participacin; o,

b) Valor de la participacin patrimonial que
corresponda a la participacin, directa o
indirecta, del propietario domiciliado.

* Sin embargo, si se publica oficialmente la tasa de inters activa promedio de las empresas del sistema
financiero, entonces se usa esta tasa.

PwC

43

Transparencia fiscal internacional

Atribucin de rentas pasivas
Qu se atribuye?
Rentas netas pasivas de la ECND.
Exclusiones / Excepciones:
a)
b)

Si califican como rentas de fuente peruana.

Si son rentas gravadas con IR en una jurisdiccin distinta a la de la ECND con un IR superior al 75% del
IR que correspondera en Per sobre rentas de la misma naturaleza.
Si el total de rentas netas pasivas de la ECND es inferior a 5 UIT (S/.19,250 para el ejercicio 2015) sin
contar las indicadas en a) y b) arriba.
Si los ingresos por rentas pasivas son iguales o menores al 20% del total de los ingresos de la ECND
(ntese que ingresos es distinto a resultados).

c)
d)

A quin se atribuye y cmo se les atribuye?

A los propietarios domiciliados en Per que, al cierre del ejercicio gravable, por s solos o conjuntamente con
sus partes vinculadas domiciliadas en el pas, tengan una participacin, directa o indirecta, de ms del 50% en
los resultados de la ECND.

En proporcin a su participacin, directa o indirecta, en los resultados de la ECND.

Las rentas pasivas a ser atribuidas se determinan de la siguiente manera:

PwC

i.

Rentas y gastos generados por la entidad controlada durante el ejercicio gravable, tomando en cuenta
los criterios de imputacin aplicables a las rentas de fuente extranjera.

ii.

Cuando los gastos deducibles inciden en la obtencin de rentas activas y pasivas, la deduccin se
efecta en forma proporcional conforme a un procedimiento de prorrata.

Transparencia fiscal internacional

Atribucin de rentas pasivas
La forma de atribucin de las rentas pasivas ser la siguiente:
1.

Se atribuirn en proporcin a la participacin directa o indirecta de los contribuyentes domiciliados en la

entidad controlada, determinada al cierre de cada ejercicio.

2.

Se calcularn en moneda nacional, al tipo de cambio compra del cierre del ejercicio.

3.

Se imputarn al ejercicio en que deba efectuarse la atribucin y se tomarn en cuenta las reglas de
compensaciones de resultados entre rentas de fuente extranjera que prev el artculo 51 de la Ley.

4.

Se atribuir a los propietarios domiciliados que al 31 de diciembre del ejercicio gravable (por s solos o
conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas) tengan una participacin directo o indirecta en ms
del 50% del capital, en los resultados o en los derechos de voto de dicha entidad y en funcin a la
participacin directa o indirecta en los resultados de la ECND.

Cmo se computa la renta neta pasiva atribuible?

De acuerdo a la Ley, las rentas y gastos que se debern considerar son los generados por la ECND durante el
ejercicio gravable, para lo cual se toma en cuenta los criterios de imputacin aplicable a la renta de fuente
extranjera.
Devengo: Rentas de fuente extranjera por explotacin de negocio o empresa.
Percibido: Otras rentas de fuente extranjera.

Sin embargo, el Reglamento menciona que las rentas a atribuir sern las Devengadas al 31 de diciembre.
Ilegalidad de la norma reglamentaria?

En general, el ejercicio gravable cierra el 31 de diciembre, salvo que la determinacin del IR en el pas o
territorio en el que la entidad est constituida o establecida, o en el que se considere residente o domiciliada,
siendo de una periodicidad de 12 meses, no coincida con el ao calendario, en cuyo caso se considerar como
ejercicio gravable el perodo de dicho pas o territorio.

Los gastos incurridos en el exterior se presumen relacionados a la renta de la ECND.

PwC

45

Transparencia fiscal internacional

Atribucin de rentas pasivas

Para determinar la renta neta pasiva atribuible se considerar independientemente cada ECND, de acuerdo
con lo siguiente:

a)

Se consideraran los ingresos y gastos devengados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del ejercicio
gravable. En caso el IR se determine en una periodicidad de 12 meses distintos al del ao calendario, se
consideraran los ingresos y gastos devengados en dichos meses.

b)

Los gastos deducibles debern cumplir con lo dispuesto por primer y cuarto prrafo del artculo 51-A de la
LIR.

Crdito por impuestos extranjeros

El impuesto pagado en el exterior por la ECND con respecto a las rentas netas pasivas que se atribuyan a
un contribuyente domiciliado son compensables como crdito.

Limitacin:
i. El importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero.
ii. El importe que no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar
derecho a devolucin alguna.
Precisiones
a)

El impuesto es el efectivamente pagado en el exterior por la ECND respecto de las rentas pasivas
atribuibles a los contribuyentes domiciliados, sea que ese impuesto haya sido pagado en el pas en el que
est constituida, establecida o en el que sea residente, domiciliada, y/o en otro pas.

b)

El Impuesto acreditable es el proporcional a la rentas pasivas, que se determinar aplicando al referido

impuesto el coeficiente que resulte de dividir las rentas netas pasivas atribuibles entre el total de las rentas
netas de la ECND gravadas en el exterior.

c)

No ser deducible del impuesto en el pas que grava las rentas pasivas atribuidas, si esas rentas son de
fuente peruana, ni el impuesto que grave los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades,
distribuidos al contribuyente domiciliado en el pas, sin perjuicio de las deducciones establecidas por ley.

PwC

Transparencia fiscal internacional

Dividendos distribuidos por la ECND

Los dividendos que la ECND distribuya a los contribuyentes domiciliados no se gravarn (nuevamente) con el
IR en Per en la parte que corresponda a rentas netas pasivas que hubieren sido atribuidas previamente.

Cmputo:
i. Los dividendos corresponden a las rentas netas pasivas en forma proporcional a la parte que dichas rentas
representan respecto del total de las rentas netas de la ECND.
ii. Dividendos pagados a la ECND por otra ECND.

PwC

47

Novedades tributarias
vigentes a partir del 1 de
enero del 2016

PwC

Unidad Impositiva
Tributaria
Mediante Decreto Supremo N 397-2015-EF se ha aprobado para el
ao 2016, el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) como ndice de
referencia en normas tributarias, el cual ser de Tres Mil Novecientos
Cincuenta y 00/100 Soles (S/ 3,950,00).

PwC

Exoneracin a la
ganancia de capital por
la venta de acciones
Mediante la Ley N 30341, vigente desde el 01 de enero de 2016, se
encuentran exoneradas del impuesto a la renta hasta el 31 de diciembre el
2018, las rentas provenientes de la enajenacin de acciones y dems
valores representativos de acciones, realizadas a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin supervisado por la Superintendencia del
Mercado de Valores, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
i.

En un periodo de doce (12) meses, el contribuyente y sus partes

vinculadas no transfieran la propiedad del 10% o ms del total de las
acciones emitidas por la empresa o valores representativos de estas
mediante una o varias operaciones simultneas o sucesivas.

ii.

Se traten de acciones con presencia burstil.

Los responsables de la Bolsa de Valores de Lima publicarn diariamente la

lista de acciones y valores que cumplan con tener presencia burstil en la
apertura de las sesiones.
La Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores
funciones similares constituida en el pas efectuar la
impuesto a la renta en el momento de la compensacin y
efectivo, salvo que el contribuyente comunique que se
enajenacin exonerada.

o quien ejerza
retencin del
liquidacin de
trata de una

Para ello ser necesario presentar una comunicacin en forma previa a la

liquidacin en efectivo de la operacin, y en esta se deber identificar al
contribuyente.
La presentacin de la comunicacin no exime al contribuyente de la
obligacin de conservar toda la documentacin y/o libros que permitan
acreditar el cumplimiento de los requisitos establecidos para el goce de la
exoneracin.

PwC

51

El contenido de este documento es nicamente con la finalidad

de servir como gua informativa. No se deber actuar u omitir
actuar en base a la informacin contenida en l, debiendo
contarse siempre con asesoramiento profesional para cada
caso en particular.

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