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UNIDAD#2
FCSH
NIC 17: ARRENDAMIENTO
CONTABILIDAD DE NEGOCIOS
Objetivo
El objetivo de esta Norma es el de establecer, para arrendatarios y arrendadores, las polticas
contables apropiadas para contabilizar y revelar la informacin correspondiente a los
arrendamientos operativos y financieros.
Alcance
1.
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar todos los tipos de arrendamientos
distintos de los:
(a) acuerdos de arrendamiento para explorar o usar minerales, petrleo, gas
natural y recursos no regenerables; y
(b) acuerdos sobre licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en
vdeo, funciones de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no deber ser aplicada para propsitos de medicin por
parte de:
(a) Arrendatarios de propiedades de inversin, que las poseen en virtud de
arrendamientos financieros (vase la NIC 40 Propiedades de Inversin);
(b) arrendadores de propiedades de inversin que las alquilan en rgimen de
arrendamiento operativo (vase la NIC 40 Propiedades de inversin);
(c) arrendatarios de activos biolgicos en virtud de arrendamientos financieros
(vase la NIC 41Agricultura);
(d) arrendadores de activos biolgicos en virtud de arrendamientos operativos
(vase la NIC 41Agricultura).
2.
Esta Norma es de aplicacin a los acuerdos mediante los cuales se cede el derecho de uso
de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a prestar servicios de
cierta importancia, en relacin con la operacin o el mantenimiento de los citados bienes.
Por otra parte, la Norma no ser de aplicacin a los acuerdos que dan lugar a contratos de
servicios, donde una parte no cede a la otra el derecho a usar algn tipo de activos.
Definiciones
3. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Arrendamiento es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en
percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, por cederle el
derecho a usar un activo durante un perodo de tiempo determinado.
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(b)
(b)
Vida til es el periodo de tiempo estimado, desde el inicio del plazo del arrendamiento
pero sin estar limitado por l, a lo largo del cual la empresa espera consumir, los
beneficios econmicos incorporados al activo arrendado.
Valor residual garantizado es:
(a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el
mismo o por un tercero relacionado con l (el importe de la garanta es la cuanta
mxima que podran, en cualquier caso, tener que pagar); y
(b) para el arrendador, la parte del valor residual que le ha sido garantizada por el
arrendatario o por un tercero, no relacionado con el arrendador y que sea
financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta
prestada.
Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya
realizacin por parte del arrendador no est asegurada o queda garantizada
exclusivamente por un tercero relacionado con el arrendador.
Inversin bruta en el arrendamiento, desde el punto de vista del arrendador, es la
suma de los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero y de cualquier
valor residual no garantizado acumulado (o devengado) por el arrendador.
Los ingresos financieros no acumulados (o no devengados) resultan de la
diferencia entre:
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4.
6.
(e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que slo ese
arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes.
9. Otros indicadores de diferentes situaciones que llevaran, por s solas o combinadas unas
con otras, a la clasificacin de un arrendamiento como de carcter financiero, son las
siguientes:
(a) si el arrendatario tiene la posibilidad de cancelar el contrato de arrendamiento, y las
prdidas sufridas por tal cancelacin por el arrendador, seran asumidas por el
propio arrendatario;
(b) las prdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el importe del valor
residual razonable recaen sobre el arrendatario (por ejemplo en la forma de un
descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del contrato);
(c) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo
periodo, con unos pagos de arrendamiento que son sustancialmente menores que
los habituales del mercado.
10. La clasificacin del arrendamiento se har en el momento de concluir el acuerdo que da
lugar al mismo. Si en algn otro momento el arrendador y el arrendatario acuerdan cambiar las
condiciones del contrato, salvo si el cambio fuera para renovarlo, de forma que esta
modificacin habra dado lugar a una clasificacin diferente del arrendamiento, segn los
criterios establecidos en los prrafos 5 a 9, en el caso de que las condiciones se hubieran
producido al inicio de la operacin, el contrato revisado se considerar un nuevo arrendamiento,
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11. Los arrendamientos de, terrenos, y edificios se clasifican como operativos o financieros de
la misma forma que los arrendamientos de otros activos. Sin embargo, una caracterstica de
los terrenos es, normalmente, su vida econmica indefinida y, si la propiedad de los mismos
no se espera que pase al arrendatario al trmino del plazo del arrendamiento, aqul no
recibir todos los riesgos y ventajas sustanciales que inciden en la propiedad. Toda
prima, eventualmente pagada por el derecho de traspaso, representa un pago
anticipado por el arrendamiento, que se amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento, a
medida que se obtienen los beneficios econmicos producidos por el mismo.
Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios
Arrendamientos financieros
12. Al inicio del arrendamiento financiero, ste debe reconocerse, en el balance del
arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos del
arrendamiento, si ste fuera menor. Al calcular el valor presente de los pagos
mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters
implcita en el arrendamiento, siempre que se pueda determinar; de lo contrario se
usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario.
13. Las transacciones y dems sucesos han de ser contabilizados y presentados de acuerdo
con su significado financiero esencial, y no solamente en consideracin a su forma legal.
Mientras la forma legal de un acuerdo de arrendamiento puede significar que el arrendatario
puede no adquirir la titularidad jurdica sobre el bien arrendado, en el caso del
arrendamiento financiero, su naturaleza y realidad financiera implican que el arrendatario
adquiere los beneficios econmicos del activo arrendado durante la mayor parte de su vida
econmica, contrayendo al hacerlo, como contraprestacin por tal derecho, una obligacin
de pago igual, aproximadamente, al valor razonable del activo ms las cargas financieras
correspondientes.
14. Si tal operacin de arrendamiento no quedara reflejada en el balance del arrendatario, tanto
sus recursos econmicos como las obligaciones de la empresa estaran infravalorados,
distorsionando as los ndices financieros que se pudieran calcular. Ser apropiado, por
tanto, que el arrendamiento financiero se recoja, en el balance del arrendatario,
simultneamente como un activo y como una obligacin de pagar cuotas en el futuro. Al
inicio del arrendamiento, tanto el activo como la obligacin de pagar cuotas futuras, se
registran en el balance por los mismos importes
15. No resulta apropiado presentar las obligaciones relativas a los bienes arrendados, en los
estados financieros, como deducciones del valor de los activos correspondientes. En caso
de que la empresa realice, en el balance, distincin entre pasivos corrientes y no corrientes,
deber observar esta misma distincin para las deudas derivadas de los arrendamientos.
16. Es frecuente incurrir en ciertos costos directos iniciales al emprender actividades
especficas de arrendamiento, as como al negociar y asegurar los acuerdos y contratos
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hasta un ao;
(i)
hasta un ao;
hasta un ao;
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ms de cinco aos.
d) Las rebajas de valor acumuladas para cubrir insolvencias relativas a los pagos
mnimos de arrendamientos financieros por cobra;
(e)
(f)
40. A menudo es til informar, como indicador del crecimiento en la actividad arrendadora,
sobre el incremento en la inversin financiera bruta en arrendamientos financieros,
deducidos los correspondientes ingresos financieros no acumulados (o no devengados),
conseguida en el periodo contable, a la que se habrn de restar los importes de los
contratos de arrendamiento cancelados en ese mismo intervalo de tiempo.
Arrendamientos operativos
41. Los arrendadores deben presentar, en el balance, los activos dedicados a
arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
42. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos deben ser reconocidos
como ingresos, en el estado de resultados, de forma lineal a lo largo del plazo de
arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de
reparto, por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de agotamiento de las
ganancias derivadas del arrendamiento en cuestin.
43. Los costos relacionados con cada una de las cuotas de arrendamiento, incluyendo en ellos
la depreciacin del bien, se cargarn a los resultados del periodo correspondiente. Las
cuotas de arrendamiento (excluyendo lo que se reciba por servicios tales como seguro y
conservacin) se reconocern como ingreso, normalmente, de una forma lineal en el plazo
del arrendamiento, incluso si los cobros no se reciben con arreglo a tal base, a menos que
otra frmula sistemtica sea ms representativa del comportamiento del proceso de
generacin de beneficios que est implcito en el arrendamiento en cuestin.
44. Los costos directos iniciales en los que se incurre especficamente para obtener ingresos
ordinarios de un arrendamiento operativo son, o bien diferidos e imputados ,a los
resultados a lo largo del plazo del arrendamiento en proporcin a los ingresos reconocidos,
o bien cargados a resultados en el mismo periodo en el que se han incurrido.
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hasta un ao;
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17. Entre los beneficios econmicos futuros que pueden proceder de un activo intangible se
incluyen los ingresos procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y
otros rendimientos que se deriven del uso del activo por parte de la empresa. Por ejemplo, el
uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin, puede reducir los costos de
produccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos futuros.
Reconocimiento y medicin iniciales de un activo intangible
18. El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la empresa, demostrar
que el elemento en cuestin cumple tanto:
(a) la definicin de activo intangible (vanse los prrafos 7 a 17), como
(b) los criterios para su reconocimiento establecidos en esta Norma (vanse los prrafos 19 a
55).
19. Un activo intangible debe ser objeto de reconocimiento como activo si, y slo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo lleguen a la
empresa, y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
20. La empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios futuros utilizando hiptesis
razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al
conjunto de condiciones econmicas que se darn a lo largo de la vida til del activo.
21. La empresa utilizar su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de
beneficios econmicos futuros, que se han atribuido al uso del activo, a partir de la evidencia
disponible en el momento de proceder al reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la
evidencia
procedente
de
fuentes
externas.
22. La medicin inicial de un activo intangible debe hacerse por su costo histrico de adquisicin
o produccin.
Adquisicin independiente
23. Si se adquiere el activo intangible de forma separada e independiente, por lo general el
costo del mismo podr ser medido de forma fiable. Esto ser particularmente cierto cuando la
contraprestacin por la compra del mismo revista la forma de efectivo u otros activos de tipo
monetario.
24. El costo histrico de adquisicin o produccin de un activo intangible comprende su precio
de compra, incluyendo los aranceles o los impuestos que graven la adquisicin y que no sean
recuperables por parte de la empresa, y todos los desembolsos directamente atribuibles a la
preparacin del activo para el uso al que va destinado. Entre los desembolsos directamente
atribuibles estarn, por ejemplo, los honorarios profesionales por servicios jurdicos. Las rebajas
y descuentos comerciales que pudiera haber, se deducen en el clculo del costo histrico.
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115. En los estados financieros se deber revelar el importe agregado de los desembolsos por
investigacin y desarrollo que se hayan reconocido como gastos en el estado de resultados
durante
el
periodo.
116. En los desembolsos por investigacin y desarrollo se incluirn tanto los que son
directamente atribuibles a las actividades de investigacin y desarrollo, como otros que se
puedan distribuir de forma razonable y coherente a las mismas (vanse los prrafos 54 y 55,
donde se contienen las indicaciones sobre los tipos de desembolsos que se pueden incluir para
cumplir los objetivos de las exigencias informativas sealadas en el prrafo 115).
Otra informacin
117. Se aconseja, pero no se exige, que las empresas aporten la siguiente informacin adicional:
(a) una descripcin de los activos intangibles completamente amortizados que se encuentran
todava en uso, y
(b) una breve descripcin de los activos intangibles que, an estando controlados por la
empresa, no se reconocen como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento fijados en
esta Norma, o porque fueron adquiridos o generados antes de que la misma estuviese en
vigencia.
Disposiciones transitorias
118. En la fecha de entrada en vigencia de esta Norma (o en la fecha de adopcin por parte de
la empresa, si es anterior), se aplicar lo establecido en las tablas que se encuentran a
continuacin. En todos los dems casos, diferentes a los detallados en las citadas tablas, esta
Norma debe aplicarse de forma retrospectiva, salvo que resultara imposible hacerlo.
119. Las tablas, recogidas a continuacin, exigen la aplicacin retrospectiva siempre y cuando
sea necesario eliminar una partida que no cumpla los criterios de reconocimiento establecidos
en esta Norma, o bien si la medicin anterior del activo intangible resulta contradictoria con los
principios fijados en la misma (por ejemplo, los activos intangibles que nunca han sido objeto de
amortizacin, o que han sido revaluados sin considerar como referencia un mercado activo). En
los dems casos se exige, o en algunos casos se permite, la aplicacin prospectiva de los
requisitos para el reconocimiento y amortizacin de las partidas de naturaleza intangible.
120. El efecto que produzca la adopcin de esta Norma, a la fecha de entrada en vigencia o
antes, si la empresa decidiese aplicarla, debe ser reconocido segn las reglas establecidas en la
NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas
Contables, esto es, como un ajuste, ya sea en el saldo inicial de los beneficios retenidos del
periodo ms antiguo del que se presente informacin (tratamiento por punto de referencia de la
NIC 8), ya sea en la ganancia o la prdida neta del periodo corriente (tratamiento alternativo
permitido
por
la
NIC
8).
121. En los primeros estados financieros emitidos siguiendo las reglas establecidas en esta
Norma, la empresa debe revelar informacin sobre las disposiciones transitorias que haya
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