Revista Contadores & Empresas 2da Quincena de Febrero

CONTADORES
& EMPRESAS
PRESENTACIN
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco

COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz

Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORA
Dra. Belissa Odar Montenegro

ASESORA TRIBUTARIA
Dr. David Bravo Sheen

Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley

CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Javier Dolorier Torres

Dra. Sara Campos Torres
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramirez
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez

JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro

DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle

Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
Franco Paolo Teves Calisaya

DIRECTOR DE PRODUCCIN
Boritz Boluarte Gmez
Presentacin de la Declaracin Jurada 2015

mediante el Formulario virtual N 702,
y otros temas de coyuntura
Nuestro informe prctico de Impuesto a la Renta desarrolla la presentacin de la Declaracin Jurada Anual 2015 de tercera categora, mediante el Formulario virtual n 702, el cual, segn lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 358-2015/Sunat,
se encuentra disponible en Sunat virtual desde el 15/02/2016.
De otro lado, el 14/02/2016 se public la Resolucin de Superintendencia N 042-2016/Sunat, mediante la que se modifica tanto
el Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria por tributos internos como la Resolucin de Superintendencia N 190-2015/Sunat, que regula la aplicacin de la excepcin que permite a la Sunat otorgar aplazamiento y/o fraccionamiento por el saldo de la deuda tributaria de tributos internos
anteriormente acogida al artculo 36 del Cdigo Tributario. En el
informe especial tributario de la presente edicin, abordamos las
modificaciones efectuadas por la Resolucin de Superintendencia
N 042-2016/Sunat, al citado Reglamento de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Adicionalmente, en los casos prcticos del Impuesto a la Renta se
incluyen supuestos en los que se calcula el coeficiente para determinar los pagos a cuenta a partir de marzo 2016, tomando como
base, segn se indica normativamente, los estados financieros al
cierre del ejercicio 2015.
Otro tema de coyuntura que incluimos en la presente edicin, como
procedimiento tributario, se refiere a la obligacin de informar a la
Sunat sobre los fondos y bienes recibidos en donacin, a propsito
de la Resolucin de Superintendencia N 040-2016/Sunat, publicada el 12/02/2016.
Por ltimo, no olvidemos que el 09/02/2016 se public la Resolucin de Superintendencia N 037-2016/Sunat, mediante la cual se
modifica el anexo de la Resolucin N 036-98-SUNAT, y que nos
ha permitido abordar la utilizacin de la Declaracin Jurada del
Impuesto a la Renta de quinta categora no retenido o retenido en
exceso.
CONTADORES & EMPRESAS AO 12 / N 272

UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN ENERO 2016
7,550 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004
GACETA JURDICA S.A.

710-8950 TELEFAX: 241-2323
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consultas@contadoresyempresas.com.pe
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221600102
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
Contadores & Empresas
CONTADORES & EMPRESAS / N 272
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Novedades sobre el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria ..
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta (versin formulario virtual) .....................................................
Casos prcticos: Cmo determinar el nuevo coeficiente para
los pagos a cuenta 2016? ..........................................................
- Clculo del coeficiente para pagos a cuenta cuando se obtiene
utilidad en el ejercicio anterior ............................................
- Clculo de coeficiente para pagos a cuenta cuando se obtiene
prdida en el ejercicio anterior .............................................
- Clculo del coeficiente para pagos a cuenta cuando se obtiene
prdida contable y utilidad tributaria en el ejercicio anterior ........
Jurisprudencia comentada: Prueba extempornea y sustento del
gasto con comprobante de pago .................................................
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Los pagos indebidos o en exceso en la Ley
del Impuesto General a las Ventas ..............................................
Casos prcticos: La vinculacin econmica en el IGV ................
- Primera venta de inmueble al accionista mayoritario.............
- Cesin en uso de inmueble a ttulo gratuito a empresa vinculada...
ACTUALIDAD TRIBUTARIA
Actualizacin del PDT anual del Impuesto a la Renta ............................
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Infraccin por no conservar los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios ...........................................................................................
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Declaracin jurada informativa de entidades perceptoras de
donaciones .........................................................................................
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Declaracin jurada del Impuesto a la Renta de quinta categora no retenido o retenido en exceso....................................................................
COMPROBANTES DE PAGO
Casos en los que se excepta de la obligacin de emitir comprobante
de pago ..............................................................................................
A-1
A-5
A-11
13
A-11
13
A-12
14
A-13
15
A-14
16
A-17
A-21
A-21
A-22
19
23
23
24
A-23
25
A-24
26
A-27
29
A-30
32
A-33
35
ASESORA CONTABLE
INFORME ESPECIAL
Tratamiento de los gastos cuyo comprobante de pago se recibe en el
siguiente ejercicio ...............................................................................
B-1
37
INFORME PRCTICO
Diferencia temporal por gastos preoperativos ......................................
B-4
40
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Tratamiento de los viticos al exterior del pas......................................
B-7
43
CASOS PRCTICOS
Registro de gastos devengados sin el respectivo comprobante de pago......
Registro del derecho antidumping .......................................................
Entrega gratuita de bienes (mercaderas) al accionista de la empresa ...
B-8
B-9
B-10
44
45
46
LIBROS TRIBUTARIOS
Libro de actas de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada - EIRL ...................................................................................
B-11
47
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Rubro: 1.306. Otras Cuentas por Pagar ...............................................
B-13
49
CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin de las Necesidades Operativas de Fondos (NOF) ...........
B-14
50
ACTUALIDAD CONTABLE
Modificaciones relacionadas con la entrada en vigencia de diferentes
NIC/NIIF ..............................................................................................
Cronograma para presentacin de Informacin Financiera 2015 de entidades no supervisadas por la SMV ......................................................
2da. quincena - Febrero 2016
Sec.
N Pg
B-16
52
B-16
52
N Pg
ASESORA EN AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Revelaciones sobre Instrumentos Financieros y Valor Razonable
Estamos revelando suficiente informacin respecto a los riesgos de
los instrumentos financieros y su valor razonable? .............................
C-1
53
INFORME ESPECIAL
Obligacin de los empleadores en materia de contratacin de personas
con discapacidad ................................................................................
D-1
53
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

La implementacin de lactarios en las entidades privadas
Caractersticas y pormenores dictados mediante Decreto Supremo
N 001-2016-MIMP .........................................................................
D-5
60
CONTRATACIN LABORAL
Desnaturalizacin de la tercerizacin de servicios
Comentario de un reciente criterio jurisprudencial ...............................
D-8
63
E-1
66
F-1
68
INFORME ESPECIAL
La junta general de accionistas: naturaleza, caractersticas y funciones .......
G-1
70
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Cmo se modifican los estatutos de las sociedades? .......................
G-4
73
H-1
74
I-1
76
I-3
78
I-4
79
J-1
J-1
J-1
J-1
80
80
80
80
ASESORA LABORAL
ASESORA PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
Observaciones al proyecto de ley para que los afiliados a la AFP retiren
el 95.5 % de su fondo de pensiones .....................................................
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
INFORME ESPECIAL
Criterios de evaluacin de inversiones:
Tasa Interna de Retorno (TIR) .............................................................
ASESORA EMPRESARIAL
ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR
INFORME ESPECIAL
Vigencia de las obligaciones e infracciones aduaneras respecto de las
empresas de servicio de entrega rpida ...............................................
INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

rea tributaria ..................................................................................
rea laboral y previsional ....................................................................
rea financiera ....................................................................................
Otras normas ......................................................................................
A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Novedades sobre el aplazamiento y/o fraccionamiento

de la deuda tributaria
Jennifer CANANI HERNNDEZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l 14/02/2016 se public la Resolucin de Superintendencia N 042-2016/Sunat, mediante la que se modifica tanto el Reglamento de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos como la Resolucin
de Superintendencia N 190-2015/Sunat que regula la aplicacin de la excepcin
que permite a la Sunat otorgar aplazamiento y/o fraccionamiento por el saldo de
deuda tributaria de tributos internos anteriormente acogida al artculo 36 del Cdigo Tributario.
En el presente informe se abordarn las modificaciones efectuadas por la Resolucin de Superintendencia N 042-2016/Sunat al Reglamento de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
INTRODUCCIN
I.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 1612015/Sunat, publicada el 14 de julio de 2015, y

vigente a partir del 15 de julio del mismo ao, la
Sunat aprob el Nuevo reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria
por tributos internos. Esta disposicin deroga la
Resolucin de Superintendencia N 199-2004/
Sunat y normas modificatorias.
Tanto el aplazamiento como el fraccionamiento,

o el otorgamiento conjunto de ambos, califican
como procedimientos destinados a facilitar el pago
de la deuda tributaria.
Posteriormente, el 14 de febrero de 2016 se public

en el diario oficial El Peruano, la Resolucin de
Superintendencia N 042-2016/Sunat mediante la
que se modifica el Reglamento de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos y la Resolucin de Superintendencia
N 190-2015/Sunat.
Esta modificatoria tiene por finalidad facilitar la
presentacin de las solicitudes de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria distinta
a la regala minera o al gravamen especial a la
minera, y posibilita, asimismo, la presentacin
del desistimiento de dichas solicitudes a travs de
Sunat virtual, las cuales sern atendidas de forma
automatizada.
(*)
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO
En la actualidad, la deuda tributaria administrada

por la Sunat y el Fonavi que deben pagar las
personas naturales puede ser objeto de aplazamiento y/o fraccionamiento inmediatamente
despus de realizada la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
De no ejercerse esta opcin, podr solicitarse el
aplazamiento y/o fraccionamiento transcurrido
el plazo de cinco (5) das hbiles de presentada
la referida declaracin.
Para el caso de empresas, el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la regularizacin del Impuesto
a la Renta podr solicitarse a partir del primer da
hbil de mayo del ejercicio en el que se produce
su vencimiento, siempre que a la fecha de presentacin de la solicitud hayan transcurrido cinco (5)
das hbiles de la presentacin de dicha declaracin.
Tambin es objeto de aplazamiento, la deuda
tributaria generada por tributos derogados, los
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
intereses de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta vencido

el plazo para la regularizacin de la declaracin y/o pago del
impuesto, la acumulacin de dos o ms cuotas de los beneficios
del RETF, SEAP, o tres o ms cuotas del RESIT.
II. SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE

LA DEUDA TRIBUTARIA POR DEUDA DISTINTA A LA REGALA
MINERA O AL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
La Resolucin de Superintendencia N 042-2016/Sunat establece
el procedimiento electrnico para que los deudores tributarios
puedan solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento mediante
el Formulario virtual N 687 - Solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento Art. 36 CT.
de aplazamiento y/o fraccionamiento, estableciendo que solo

ser necesario presentar el Formulario virtual N 687 - Solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento Art. 36 CT.
Por lo expuesto, para presentar una solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria, por deuda distinta
a la regala minera o al gravamen especial a la minera, deber
seguirse los siguientes pasos:
1. Obtener un reporte de precalificacin a travs de Sunat
virtual. Para ello, deber ingresarse a Sunat Operaciones
en Lnea. Este paso es opcional, pues solo tiene carcter
informativo, no obstante, es recomendable hacerlo dado
que podr conocer si cumple con los requisitos para acceder
al aplazamiento y/o fraccionamiento.
Cabe destacar, que la Resolucin de Superintendencia

N 042-2016/Sunat ha eliminado la necesidad de instalar el
programa de declaracin telemtica (PDT) para las solicitudes
Asimismo, cada reporte de precalificacin se genera de

manera independiente, segn se trate de deuda de Sunat,
Fonavi, Essalud, ONP, impuesto a las embarcaciones de
recreo e impuesto al rodaje, etc.
2. Obtener la deuda personalizada, esto es, la deuda que es

factible de acogimiento al fraccionamiento, aplazamiento o
refinanciamiento. Este paso s es obligatorio, pues es un requisito
para la presentacin del Formulario virtual N 687 Solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento Art. 36 CT. La deuda

personalizada debe realizarse de manera independiente, segn
se trate de deuda de Sunat, Fonavi, Essalud, ONP, impuesto a
las embarcaciones de recreo e impuesto al rodaje, etc.
A-2
ESPECIAL TRIBUTARIO
3. Presentacin de la solicitud a travs del Formulario virtual
N 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36
CT en la fecha en que se obtuvo la deuda personalizada.
Para ello, el solicitante deber realizar lo siguiente:
a) Ubicar el Formulario virtual N 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 CT.
b) Verificar la informacin cargada en el Formulario Virtual N 687 - Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento Art. 36 CT.
De no estar de acuerdo, completar o modificar dicha informacin antes de presentar la solicitud a la Sunat, para
lo cual debe identificar la deuda por la que se solicita el
aplazamiento y/o fraccionamiento, indicando al menos la
siguiente informacin:
-
El perodo, la fecha en que se cometi o detect la

infraccin.
El nmero del (de los) valor(es) correspondiente(s).
El cdigo de tributo o multa.
4. Pago de la cuota de acogimiento: Precisamos, que la

cuota de acogimiento para presentar el Formulario
N 687 se determina en funcin al monto y plazo de la
deuda a fraccionar y/o aplazar, y no puede ser menor
al 5 % de la UIT. Asimismo, debe cancelarse a la fecha
de presentacin de la solicitud o hasta la fecha de vencimiento de pago de los intereses del fraccionamiento
tratndose de solicitudes de fraccionamiento, o de
aplazamiento y fraccionamiento.
No se exige cuota de acogimiento en los siguientes supuestos:
En la presentacin de las solicitudes de aplazamiento.
El cdigo de tributo asociado, de corresponder.
El monto del tributo o multa ms los intereses moratorios

generados hasta la fecha de presentacin de la solicitud.
c) De estar de acuerdo con la informacin cargada en el

Formulario virtual N 687 - Solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento Art. 36 CT, seguir con las instrucciones de Sunat Operaciones en Lnea.
d) Deber detallar si se solicita solo aplazamiento, solo
fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento,
as como el plazo de aquellos, considerando para ello
los mximos y mnimos.
El plazo mximo de aplazamiento es de hasta 6 meses, y
de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento es
hasta 72 meses. El plazo mnimo de aplazamiento es de
1 mes, y el de fraccionamiento es de 2 meses. En caso se
otorgue aplazamiento y fraccionamiento de forma conjunta, los plazos mnimos son de 1 mes de aplazamiento
y 2 de fraccionamiento.
e) Designar la garanta ofrecida, de corresponder(1).
Cuando el solicitante tiene la calidad de buen contribuyente a la fecha de presentacin de la solicitud.

Cuando el plazo y monto de la deuda es menor o
igual a 12 meses y menor o igual a 3UIT respectivamente.
(1) Los casos en los que se debe presentar garantas en caso de aplazamiento y/o
fraccionamiento se encuentran detallados en el artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 161-2015/Sunat.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
5. Causales de rechazo:
-
Es posible que el Formulario virtual N 687 - Solicitud

de aplazamiento y/o fraccionamiento Art. 36 CT, sea
rechazado, de presentarse alguna de las siguientes
causales:
a) Existe una solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento en trmite.
b) El Formulario virtual N 687 - Solicitud de aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 CT es presentado en fecha posterior a aquella en que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
c) Existe una resolucin de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento y/o refinanciamiento
notificada pendiente de pago.
Debemos precisar que cada resolucin de prdida es independiente, segn se trate de la contribucin al Fonavi, al
Essalud, a la ONP, etc.
En caso se produzca alguna causal de rechazo, el Formulario
virtual N 687 se considerar como no presentado.
6. Constancia de presentacin del Formulario Virtual
N 687 - Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
Art. 36 CT: Si al presentar el formulario virtual el sistema de
la Sunat seala que se est incumpliendo algn requisito,
el solicitante debe registrar el sustento correspondiente si
el incumplimiento ha sido subsanado y confirmar la presentacin de la solicitud a fin de que se configure.
En este caso, si se cumple con los requisitos de acogimiento
o se confirma la presentacin de la solicitud, el sistema de
la Sunat almacenar la informacin y emitir la constancia
de presentacin debidamente numerada, la misma que
puede ser impresa.
III. DESISTIMIENTO DE LA SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O

FRACCIONAMIENTO
La Resolucin de Superintendencia N 042-2016/Sunat ha
establecido el procedimiento electrnico a seguir en caso el
deudor tributario decida desistirse de su solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda tributaria distinta a la
regala minera o al gravamen especial a la minera, antes que
A-4
surta efecto la notificacin de la resolucin que aprueba o

deniega lo solicitado, simplemente a travs de Sunat virtual.
Para realizar dicho desistimiento, el solicitante deber ingresar
a Sunat Operaciones en Lnea con su cdigo de usuario y clave
SOL e indicar de cual(es) solicitud(es) de aplazamiento y/o fraccionamiento se desiste, seleccionando aquella(s) respecto de
la(s) cual(es) no hubiera(n) surtido efecto, a la fecha en que se
presenta el desistimiento, la notificacin de la(s) resolucin(es)
que la(s) resuelve(n).
El desistimiento presentado a travs de Sunat virtual se resuelve
de forma automatizada mediante resolucin, la que debe
contener la siguiente informacin:
a) Nmero y fecha de la solicitud respecto de la cual se present el desistimiento.
b) Nmero de RUC, nombre, denominacin o razn social y
domicilio fiscal del deudor tributario.
c) Nmero y fecha de la solicitud de desistimiento.
d) Imputacin del pago de la cuota de acogimiento, de corresponder.
e) Nombre, cargo y firma de la autoridad que acepta el desistimiento.
Tratndose de:
Principales Contribuyentes nacionales, el del gerente de
Control de Deuda y Cobranza de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
Contribuyentes a cargo de la Intendencia de Lima, el del
gerente de Control de la Deuda de dicha intendencia.
Contribuyentes a cargo de las dems intendencias de regionales, el del jefe de Divisin de Control de la Deuda y
Cobranza de la intendencia regional a la que correspondan.
Contribuyentes a cargo de las oficinas zonales, el del jefe
de la oficina a la que corresponda.
La resolucin que aprueba el desistimiento ser notificada a
travs de Notificaciones SOL, a travs de la clave SOL.
El procedimiento para presentar la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria por deuda distinta a la
regala minera o al gravamen especial a la minera, as como el
procedimiento electrnico a seguir en caso de desistimiento de
la solicitud se encuentra vigente desde el 15 de febrero de 2016.
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta

(versin formulario virtual)
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
dems de la nueva tasa del Impuesto a la Renta para quienes generen rentas de tercera categora, otra novedad relacionada a la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta 2015 es que el contribuyente tiene la posibilidad
de presentar dicha declaracin de forma distinta a la convencional: mediante el
Formulario virtual N 702.
De esta forma los contribuyentes que as lo deseen y siempre que cumplan con los
requisitos para ello, podrn presentar de manera virtual su Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
INTRODUCCIN
Para la Administracin Tributaria, la campaa
de regularizacin anual del Impuesto a la Renta
constituye la ms importante de todo el ejercicio,
pues este impuesto constituye un porcentaje considerable de los ingresos tributarios del fisco con
los cuales se financia el Presupuesto Nacional de
la Repblica.
Por este motivo y con el objeto de facilitar al
contribuyente obligado a regularizar el Impuesto
a la Renta de tercera categora, las herramientas
que puedan estar a su alcance, el fisco ha puesto
a disposicin del mismo, el formulario virtual
702, dirigido a aquellas empresas que entre otras
condiciones que abordaremos en el desarrollo
del presente informe, no superen las 300 UIT
anuales (S/ 1185,000), conteniendo informacin
pre cargada y con menos casillas que el PDT 702,
permitiendo tambin la importacin de archivos
en Excel para su llenado.
I.
OBLIGADOS A PRESENTAR LA REGULARIZACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Para determinar a los obligados a la presentacin

de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, nos debemos remitir a lo sealado en el
artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, en
adelante LIR, que establece que quienes obtengan
rentas computables para los efectos de dicho
cuerpo legal, debern presentar la declaracin
jurada por las rentas obtenidas en el ejercicio
gravable, en la forma, plazo, condiciones, medios
y lugares que determine la Sunat.
(*)
De acuerdo con ello, mediante Resolucin de

Superintendencia N 358-2015/Sunat(1), se designan a los sujetos obligados a la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, entre los cuales se encuentran aquellos que
hubieren generado rentas o prdidas de tercera
categora como contribuyentes del rgimen general
del impuesto.
II. MEDIOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIN

En este captulo, es importante hacer una pequea
remembranza respecto de los medios para presentar la declaracin y que han sido regulados por
la Sunat, desde, el ejercicio 1995:
Ejercicio
gravable
Norma legal
Formulario
1995
Resolucin de Superintendencia N 010-1996/Sunat
Formulario N 136
1996
Formulario N 138
1997
Formulario N 170
1998
Formulario N 172
1999
Formulario N 174
2000
2001
PDT Renta 98(2)

PDT-Renta 99(3)
Formulario N 176
Formulario virtual
N 676
Formulario N 178
Formulario virtual
N 678
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicada el 31 de diciembre de 2015, disponible en: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/358-2015.pdf>.

(2) Solo aplicable a Principales Contribuyentes.
(3) Se empieza a ampliar el abanico de obligados, incluyendo adems de los Principales Contribuyentes a quienes cumplan con alguna de las
condiciones establecidas en el artculo 4 de dicha Resolucin, como haber presentado la DAOT, tengan derecho a crdito tributario contra el
Impuesto por la realizacin de inversiones o reinversiones, hubieren suscrito convenios de estabilidad jurdica, etc.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
Ejercicio
gravable
Norma legal
Formulario
2002
Resolucin de Superintendencia
N 018-2003/Sunat
Formulario N 180
N 019-2004/Sunat
Formulario Virtual N 652
N 019-2005/Sunat
N 004-2006/Sunat
2006
N 235-2006/Sunat
2007
N 002-2008/Sunat
2008
N 001-2009/Sunat
2009
N 003-2010/Sunat
2010
N 336-2010/Sunat
PDT N 668
2011
N 289-2011/Sunat
PDT N 670
2012
N 304-2012/Sunat
PDT N 682
2013
N 366-2013/Sunat
PDT N 684
2014
N 380-2014/Sunat
PDT N 692
2015
N 358-2015/Sunat
2003
2004
2005
Formulario N 680
Formulario N 952
Formulario N 954
Formulario N 956
Formulario N 958
Formulario Virtual N. 702

PDT N. 702
Hasta
1997
Formulario
fsico
Desde 1998 hasta

2006
Notamos que a partir del ao 1998 se inicia la declaracin

utilizando el PDT, y como en otras ocasiones se inici obligando
a los Principales Contribuyentes.
A partir de la Declaracin Jurada Anual 1999 se incrementa el
nmero de obligados a la presentacin del PDT, incluyendo,
adems de los Principales Contribuyentes a quienes hayan
presentado la DAOT, hubieren suscrito convenios de estabilidad
jurdica, sean deudores tributarios ubicados en la Amazona,
entre otros; incorporando luego a diversos contribuyentes que
permitieron ampliar el universo de obligados hasta el ao 2007,
en el que todos deben presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, mediante el programa de declaracin
telemtica PDT.
Ntese que a pesar de que en los aos 1998 y 1999 se les
denomin PDT del ao correspondiente, a partir del ejercicio
2000 y hasta el ejercicio 2009, a lo que conocemos como PDT,
se le denominaba formulario virtual, sin embargo, en la norma
siempre se hizo la acotacin de que este era generado por el
PDT-renta anual-tercera categora del ejercicio correspondiente.
A partir del ejercicio 2010 se vuelve a nombrar PDT al formulario
que sirve para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual,
lo que se mantiene hasta el presente ejercicio.
Para la declaracin del ejercicio 2015 se ha incorporado como
novedad el Formulario virtual N 702: Renta Anual 2015 Tercera Categora, que no se trata del formulario virtual que exista
antes, que no era ms que lo que hoy conocemos como PDT,
que necesitaba del envo de un archivo previamente generado
por un aplicativo informtico llamado PDT.
De esta forma podemos decir que a lo largo de los ltimos
20 aos, los medios para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, han evolucionado de
la siguiente manera:
Desde 2007 hasta
2014
PDT o
Formulario fsico
(con restricciones)
PDT
Desde 2015
PDT o
Formulario virtual
III. CARACTERSTICAS DEL FORMULARIO VIRTUAL 702
i)
Deduzcan gastos por concepto de donaciones.
El Formulario virtual 702 es de uso optativo para aquellos contribuyentes que hayan generado rentas o prdidas de tercera
categora en el rgimen general durante el ejercicio 2015,
salvo que se encuentre en alguno de los siguientes supuestos:
j)
Hayan realizado durante el ejercicio 2015, pagos de ms

del 15 % de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero
en efectivo o medios de pago.
a) Estn obligados a presentar el balance de comprobacin(4).

b) Gocen de algn beneficio tributario.
c) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
d) Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
informativa y/o presentar el estudio tcnico de precios de
transferencia.
k) Los contratos de colaboracin empresarial que lleven

contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
Este formulario virtual tiene como principal caracterstica que la
informacin es llenada en lnea y se va grabando conforme se
va ingresando la misma. Sin embargo no es, sino hasta el envo
de la declaracin, que se genera la Constancia de presentacin.
e) Pertenezcan al sistema financiero.

f) Hayan presentado el anexo al que se refiere el artculo 12
del Reglamento del ITAN.
g) Hayan intervenido como adquirentes en una reorganizacin
de sociedades.
h) Deduzcan gastos en vehculos automotores asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin.
A-6
(4) A diferencia de ejercicios anteriores en los que se encontraban obligados a presentar el balance de comprobacin los contribuyentes que durante el ejercicio gravable
hubiesen superado las 500 UIT, para el presente ejercicio (2015), los contribuyentes
que hubieran generado ingresos iguales o superiores a 300 UIT correspondientes
a dicho ejercicio (para lo cual solamente se considerar el monto de los ingresos
gravados), debern presentar en el PDT N 702 el balance de comprobacin.
IMPUESTO A LA RENTA
Durante el llenado de la Declaracin Jurada Anual en el
Formulario virtual 702, se puede notar que se encuentra cargada la informacin personalizada del contribuyente: saldo a
favor, los pagos a cuenta y las retenciones del impuesto, y el
ITAN efectivamente pagado que no haya sido aplicado como
crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto.
Dicha informacin personalizada se encuentra a disposicin
del contribuyente a partir del 15 de febrero de 2016 y estar
actualizada con la informacin que se hubiere enviado hasta
el 31 de enero de 2016.
Quienes habiendo presentado su declaracin utilizando para ello el
Formulario virtual N 702, y requieran presentar una rectificatoria
y/o sustitutoria de dicha declaracin, podrn utilizar de manera
indistinta el mismo formulario virtual o el PDT N 702.
IV. PASOS PARA LA PRESENTACIN DEL FORMULARIO

VIRTUAL N 702
La presentacin de la declaracin mediante el Formulario virtual N 702 se realiza a travs de Sunat virtual, para lo cual el
deudor tributario debe:
a. Ingresar a Sunat Operaciones en Lnea con su Cdigo de
usuario y clave SOL.
b. Ubicar el Formulario virtual N 702.
c. Verificar la informacin contenida en dicho formulario,

referente a:
Saldo a favor
Pagos a cuenta
ITAN efectivamente pagado que no haya sido aplicado
como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto
Luego, de corresponder, el contribuyente debe confirmar,
modificar o en su defecto completar (existen ocasiones no
muy frecuentes en los que no carga la informacin del contribuyente), la informacin correspondiente de acuerdo con los
pasos e indicaciones sealadas en el formulario.
Como en la presentacin del PDT al que estamos acostumbrados,
para proceder con la cancelacin de los tributos declarados,
el deudor tributario puede optar por cancelar el ntegro del
importe a pagar mediante una nica transaccin bancaria,
para lo cual puede elegir una de las siguientes modalidades:
a) Pago mediante dbito en cuenta
b) Pago mediante tarjeta de crdito o dbito
c) Cancelando el importe a pagar en los bancos habilitados
utilizando el NPS.
Esquema prctico de los pasos a seguir para la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual Formulario virtual 702:
Acceder al Formulario virtual

702, e ingresar el RUC,
usuario y contrasea del
contribuyente
Ingresar a Sunat operaciones

en Lnea
Pasos para presentar la

Declaracin Jurada Anual,
mediante el Formulario 702
Enviar la declaracin y
realizar el pago del impuesto
de corresponder.
Ingresar los datos informativos del formulario virtual

(socios, representante legal,
donaciones, gastos en
vehculos, contador, etc.
Acceder a la seccin determinativa,

revisar la informacin personalizada y
contrastarla con los papeles de trabajo.
Resultado Bruto
CASO PRCTICO
(720)
(-) Gastos de administracin
(540)
Ventas netas o ingresos por servicios

(-) Dctos., rebajas y bonif concedidas
Ventas netas
(-) Costo de ventas
(+) Ingresos financieros
313
(+) Otros ingresos gravados
600
(-) Gastos diversos
(585)
(-) Impuesto a la Renta(5)
18,100
4,740
(-) Gastos financieros
Resultado antes del impuesto
Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de diciembre de 2015
6,000
(-) Gastos de venta

Resultado de operacin
La empresa Tres 28 Soluciones S.A.C. nos solicita que

presentemos su Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, para lo cual nos facilita la siguiente informacin:
Resultado del ejercicio
5,068
(1,600)
3,468
18,100
(12,100)
(5) Ver cuadro Clculo del Impuesto a la Renta, en la pgina siguiente.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
(-) Prdida de ejercicios anteriores
Clculo del Impuesto a la Renta

Utilidad antes del impuesto
(+) Adiciones
5,068
645
(-) Deducciones
Renta neta del ejercicio
0
5,713
A diferencia del PDT convencional en que la informacin

complementaria (como la informacin del representante
legal, socios, contador, etc.) va en la ltima pestaa, para
efectos del formulario virtual, debe completarse primero
esa informacin para luego acceder a la seccin determinativa.
En el formulario virtual la informacin se est grabando
de manera automtica, es decir, podemos salir e ingresar
nuevamente y lo ingresado quedar grabado en el formulario sin necesidad de dar click a alguna opcin grabar,
Un dato importante es el siguiente mensaje que figura en

ambos medios para la declaracin (Formulario virtual
702 y PDT 702):
A-8
Renta Neta Imponible
5,713
Impuesto a la Renta (28%)
1,600
Con la informacin correspondiente a los EEFF de la

empresa en cuestin ingresamos al portal de la Sunat, siguiendo los pasos ya sealados:
como si se hara en el PDT. Asimismo el sistema permite

guardar reportes de lo ingresado en formato PDF.
Podemos notar que a diferencia del PDT, en el formulario virtual se ingresa menos informacin complementaria, dejando de lado a las mermas y/o desmedros, gastos
realizados con no domiciliados, detalle de exportaciones,
operaciones financieras, identificacin de vehculos, etc.
Una vez ingresada la informacin complementaria, se
debe acceder a la seccin determinativa como se muestra
a continuacin:
La informacin de los EEFF debe ser formulada de

acuerdo a las Normas y Principios Contables, los ajustes
para determinar la base tributaria deben ser consignados
en las casillas de Adiciones y Deducciones.
IMPUESTO A LA RENTA
Importante mensaje que se debe tener en cuenta al momento de elaborar los EEFF, para lo cual recalcaremos que los estados financieros deben presentarse de acuerdo con el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera(6), emitido por la Superintendencia
del Mercado de Valores (ex-Conasev). De esa manera no tendremos
dudas para saber en qu casilla se debe incluir cada rubro.
11
en el PDT se solicita de manera detallada y en el Formulario

virtual no es solicitada de esta forma, solamente se consigna
el saldo del rubro (detallado en forma separada el activo y la
depreciacin) al cierre del ejercicio.
En la medida que se va llenando el formulario podemos ir notando que existe informacin como los activos y la depreciacin que
Es importante tener en cuenta que existe la posibilidad de importar la informacin correspondiente a los
EEFF, ingresando a la opcin sealada en el formulario virtual:
Para ello es importante sealar la ruta en la que se podr

encontrar la estructura para la importacin(7):
Archivos Excel para importar datos de casillas Formulario Virtual N 702 (opcin 4 en el men de opciones)
Ingresar al portal Sunat
Una vez ingresada la informacin correspondiente a los

EEFF, se ingresa a la pestaa Impuesto a la Renta, en la
que se convierten los resultados contables en la base tributaria, mediante las adiciones, deducciones y prdidas de
ejercicios anteriores.
Orientacin tributaria
Impuesto a la Renta
Declaraciones anuales
Renta anual 2015
Notamos que la casilla de adiciones y deducciones no tiene

detalle, a diferencia del PDT.
(6) Disponible en: <http://www.smv.gob.pe/Uploads/MIF_2008.pdf>.

(7) Para quienes nos leen por internet, pueden copiar y pegar el siguiente link: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2973:04-archivosexcel-para-importar-datos-de-casillas-formulario-virtual-nd-702&catid=482:renta-anual-2015&Itemid=689>.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
Por ltimo, al ingresar a los crditos contra el impuesto encontramos el detalle de la informacin personalizada (pagos
a cuenta, saldo no aplicado del ejercicio anterior y retenciones de renta de tercera categora).
Una vez culminado el ingreso de la informacin automticamente podemos agregar el formulario a la bandeja para su
posterior declaracin y pago, al igual que el sistema PDT al que estamos acostumbrados.
Previamente el formulario nos emite un aviso de confirmacin.
Notamos que el procedimiento para el envo es similar al que se realiza al generar el archivo de envo del PDT.
A-10
IMPUESTO A LA RENTA
13
CASOS PRCTICOS
Como determinar el nuevo coeficiente para
los pagos a cuenta 2016?
Raul ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN
omo es sabido, el Impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual y su base para el clculo son los
resultados obtenidos al cierre de cada ejercicio gravable, sin embargo, los contribuyentes que se encuentran
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, estn en la obligacin de efectuar los pagos a cuenta de dicho
impuesto, que tienen por objeto amortizar mes a mes el pago de regularizacin anual y evitar que al cierre del
ejercicio, el contribuyente acumule un monto de impuesto a pagar que no pueda asumir por falta de liquidez.
La cancelacin de dichos pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, es igual de exigible que el pago de su regularizacin anual por lo que de no cumplir con su pago oportuno, la Administracin Tributaria puede emitir la correspondiente orden de pago que puede ser objeto de cobranza coactiva.
Es por eso que debido a la importancia de estos pagos a cuenta, en los casos prcticos desarrollados a continuacin, se mostrarn diversos escenarios en los cuales se debe calcular el coeficiente para el correcto clculo de los
pagos a cuenta a partir del periodo marzo, tomando como base para el clculo, los Estados Financieros al cierre
del ejercicio anterior (2015).
Clculo del coeficiente para pagos a cuenta cuando se obtiene

utilidad en el ejercicio anterior
Caso:

La empresa Industrias Maquilak S. A. C., nos solicita le calculemos el coeficiente con el cual proceder a determinar
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del
periodo marzo de 2016. Para ello, nos facilita la informacin correspondiente a sus Estados Financieros (EEFF) y al
clculo del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el siguiente detalle:

Ventas netas
(-) Costo de ventas
Resultado Bruto
1,819,298

0
1,819,298
Impuesto a la Renta
509,403
Detalle
Rendimientos ganados
19,044,705
(13,823,211)
5,221,494
(1,573,000)
S/
128,800
Dividendos
1,088,020
Ganancia por diferencia de cambio
2,000,550
Total ingresos financieros
3,217,370
Gastos financieros 2015

Detalle
2,148,284
3,217,370
S/
Intereses por prstamos
(1,037,966)
Prdida por diferencia de cambio
(1,819,179)
Total gastos financieros
(2,857,145)
(2,857,145)
371,158
(-) Gastos diversos
(40,585)
(1,088,020)
19,044,705
(1,500,210)
68,236
(-) Deducciones
Ingresos financieros 2015
(-) Gastos de venta
2,839,082
As tambin nos brinda la informacin detallada correspondiente a los ingresos y gastos financieros:
Industrias Maquilak S. A. C.
Estado de Resultados
al 31 de diciembre de 2015
(expresado en nuevos soles)
(+) Adiciones
2,839,082
(*)
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor
tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de
Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
Como dato adicional, se nos indica que los importes abonados como pagos a cuenta para el ejercicio 2015, ascendieron a S/ 586,322 y el vencimiento de su Declaracin
eclaracin
Jurada
urada Anual
nual es el 6 de abril de 2016, sin embargo tiene
planeado presentar la declaracin jurada un da antes.
Solucin:
Se deber tener en cuenta la informacin correspondiente a
los EEFF del ejercicio 2015. El impuesto calculado lo tenemos
como dato, sin embargo, para los ingresos netos, debemos
tener en cuenta lo siguiente:
Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables
de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
El Tribunal Fiscal, en la Resolucin N 11116-4-2015, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, concluye que
las ganancias derivadas de la diferencia de cambio deben ser
consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular
el coeficiente aplicable para la determinacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso a)
del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante
LIR. Para ello seala que debe entenderse por ganancia por
diferencia de cambio al resultado neto positivo que resulte de
la diferencia entre la cuenta 776 (ganancia por diferencia de
cambio) y la cuenta 676 (prdida por diferencia de cambio).
Por lo tanto, los ingresos netos a considerar en el clculo del
coeficiente sern los siguientes:
Ingresos netos (S/)
Ventas netas
Otros ingresos gravados
Ingresos financieros
Rendimientos ganados
128,800
Dividendos
0
Ganancia por dif. de cambio
181,371
Total ingresos netos
19,044,705
371,158
310,171
19,726,034
Ntese que no se toman en consideracin los dividendos obtenidos por tratarse de rentas no gravadas.
Asimismo, respecto de la ganancia por diferencia de tipo de
cambio, en aplicacin de lo sealado en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 11116-4-2015, se procede a calcular de la

siguiente manera:
Clculo diferencia de cambio
(+)
Ganancia por dif. de cambio
2,000,550
(-)
Prdida por dif. de cambio
(1,819,179)
181,371
Procedemos con el clculo del coeficiente:

Coeficiente
Coeficiente
Coeficiente
Impuesto calculado
Ingresos netos
509,403
19,726,034
0.0258
El coeficiente calculado supera al 1.5 % (0.0150), por lo que

de aplicar el ingreso correspondiente al mes de marzo, ser
mayor el importe que resulte de aplicar el coeficiente.
Se concluye que se debe aplicar el 0.0258 para los pagos a
cuenta de marzo a diciembre 2016.
Es importante mencionar que existe un saldo a favor del Impuesto a la Renta, resultante de la Declaracin Jurada Anual,
el monto asciende a S/ 76,919(1).
Ahora bien, el numeral 4 del artculo 55 del Reglamento del
Impuesto a la Renta establece que dicho saldo a favor solo
puede ser utilizado contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la
declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
Por lo tanto, en vista que el contribuyente que nos consulta
nos seala que la declaracin jurada se presentar el da 5 de
abril, corresponder utilizar dicho saldo a favor a partir de la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente al mes
de abril que vence en mayo 2016.
Clculo del coeficiente para pagos a cuenta cuando se obtiene

prdida en el ejercicio anterior
Caso:
Resultado Bruto
La empresa SICON S. A. C. brinda servicio de mantenimiento

de ascensores y nos solicita le calculemos el importe a pagar por el mes de marzo 2016 en adelante, en el supuesto
que todos los meses mantengan los nicos 3 clientes con
los que cuenta en la actualidad. Dichos clientes le abonan la suma de S/ 5,000 mensuales cada uno. Adems nos
brinda la siguiente informacin:
SICON S. A. C.
Ventas netas

38,100
(2,658)
(47,399)
(11,957)
8,025
(-) Gastos diversos
(4,585)
(8,517)
180,000
0
180,000
(-) Costo de ventas
A-12
(-) Gastos de venta
(141,900)
(1) Pagos a cuenta (S/ 586,322) - Impuesto a la Renta del ejercicio (S/ 509,403) =
S/ 76,919.
IMPUESTO A LA RENTA
(8,517)
(+) Adiciones
8,236
(-) Deducciones
(281)
(281)
Impuesto a la Renta
Solucin:
Para el caso de la Empresa SICON S. A. C., se tendrn en cuenta
los mismos criterios sealados en el caso anterior.
El numeral 2 del inciso a) artculo 54 del Reglamento del Impuesto a la Renta seala que si no existe impuesto calculado
15
en el ejercicio anterior o precedente al anterior se aplica directamente el 1.5 %. Esto debido a que si no existe el impuesto,
el numerador para nuestro clculo del coeficiente ser cero (0)
y cualquiera que fuere el denominador, el resultado siempre
ser cero, siendo menor que el 1.5 % (0.015).
Por ello, para el presente caso, tomaremos en cuenta el 1.5 %
para los pagos a cuenta mensuales.
Pagos a cuenta mensuales:
Pagos a cuenta mensuales
Ingresos netos del periodo
(S/ 5,000 x 3)
S/ 15,000
S/ 225
1.5 %
1.5 %
x
1.5 %
Clculo del coeficiente para pagos a cuenta cuando se obtiene prdida

contable y utilidad tributaria en el ejercicio anterior
Caso:
La Empresa Marcianos Gutty S. A. C. nos solicita le indiquemos cul es el coeficiente con el cual proceder a determinar los pagos a cuenta a partir del periodo marzo 2016,
para lo cual nos brinda la siguiente informacin:
Marcianos Gutty S. A. C.
Ventas netas
(-) Costo de ventas
Resultado Bruto
(-) Gastos de venta
(-) Gastos diversos
embargo, al no ser un gasto deducible, se procedi con la

adicin correspondiente, segn el siguiente detalle:
(143)
(+) Adiciones
385
(-) Deducciones
8,000
0
8,000
242
242
Impuesto a la Renta
68
(5,936)
2,064
(459)
(1,800)
(195)
Solucin
Notamos que a pesar que se obtiene una prdida contable, se
obtiene una utilidad tributaria, producto de una adicin, por
ello, debemos proceder con el clculo del coeficiente, para
luego hacer la comparacin con el 1,5 %.
0
0
290
Coeficiente
Coeficiente
(238)
(143)
Asimismo se nos seala que se pag una multa ascendente

a S/ 385 por no presentar la declaracin jurada mensual
dentro de los plazos establecidos para ello, acogindose a la rebaja del 90 % por subsanacin voluntaria. Sin
Coeficiente
Impuesto calculado
Ingresos netos
68
8,290
0.0082
En este caso, notamos que el coeficiente es menor que el

1.5 % (0.0082 < 0.0150), por lo que concluimos que para
el ejercicio 2016, a partir de marzo, el contribuyente deber
abonar sus pagos a cuenta, aplicando el 1,5 % a sus ingresos
netos mensuales.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Prueba extempornea y sustento del gasto con comprobante
de pago
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11559-5-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 11559-52014 el Tribunal Fiscal resolvi confirmar la Resolucin de Intendencia
que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra las Resoluciones de
Determinacin emitidas por el Impuesto
a la Renta del ejercicio 2008 y la tasa
adicional del Impuesto a la Renta del
mismo ejercicio.
Como consecuencia de un procedimiento
de fiscalizacin seguido al contribuyente, la Administracin formul reparos por gastos de ventas, gastos
de administracin, gastos financieros,
gastos diversos y gastos de distribucin legal de la renta (participacin
de trabajadores) no acreditados, con
incidencia en el Impuesto a la Renta y
tasa adicional del 4.1% del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2008.
El Tribunal confirm los reparos efectuados por la Sunat, sealando que el
contribuyente no acredit los gastos
efectuados con la documentacin correspondiente. Asimismo, desestim
las pruebas presentadas en la etapa de
apelacin considerando que no se han
configurado los supuestos habilitantes
para admitirlas.
Respecto de la tasa adicional seal
que al tratarse de gastos que implican
una disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario, el reparo por tasa adicional
del Impuesto a la Renta se encuentra
conforme a ley.
En este contexto, la citada resolucin nos
permite abordar los siguientes temas:
Presentacin de pruebas extemporneas
y la obligacin del sustentar el gasto
con el correspondiente comprobante
de pago.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administracin declar infundada la reclamacin al considerar que los reparos se
encontraban arreglados a ley, puesto que
la recurrente no cumpli con sustentar
los gastos de administracin, gastos de
A-14
ventas, gastos financieros, gastos diversos y la distribucin legal de renta

por participacin de los trabajadores,
consignados en el Estado de Ganancias
y Prdidas contenido en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2008, encontrndose el
procedimiento de fiscalizacin conforme a ley, razn por la cual dispuso
proseguir con la cobranza de las Resoluciones de Determinacin giradas por
el Impuesto a la Renta y tasa adicional
del 4.1% del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2008.
indica que durante el anotado ejercicio

cont con una planilla operativa y administrativa en promedio de sesenta
y cinco personas por mes, las cuales
representaron un gasto equivalente a
S/. 1 063 961,00, para lo cual adjunta
copias de las boletas de pago de dichos
trabajadores.
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
En este orden de ideas, afirma que no

resulta de aplicacin lo dispuesto en el
inciso g) del artculo 24 y el artculo 55
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Segn el contribuyente, su estructura

organizacional en el perodo fiscalizado
correspondi a un Directorio General,
Gerencia General, Administracin y Contabilidad, Ingeniera, Acopio y Comercializacin, Mantenimiento, y Seguridad y
Vigilancia, por lo que incurri en gastos de
ventas, administrativos y gastos diversos
relacionados con su actividad empresarial,
los que a su vez sustentan la utilidad
operativa del negocio.
En este sentido, sostiene que los gastos
de ventas consignados en la correspondiente declaracin jurada y que han
sido reparados por la Administracin
involucran gastos de comercializacin,
ingeniera, direccin y gerencia, gastos
de administracin, planilla de trabajadores del rea de ingeniera, tarea
de acopio, comercializacin y administracin de la empresa, gastos de
combustible y mantenimiento por el
uso de vehculos, gastos de peaje, seguros contratados, diversos materiales,
gastos de viticos y de telefona del
personal, los mismos que se encuentran
descritos en su Registro de Compras,
comprobantes de pago y dems documentacin que adjunta.
Aade que durante el ejercicio 2008
tuvo diversos proveedores y, adems,
cont con una flota de vehculos para
atender las labores operativas y de administracin de la empresa, por lo que
resulta razonable que haya incurrido en
los gastos materia de reparo. Adems,
Respecto de los gastos financieros cuestionados, sostiene que estn referidos a

intereses bancarios, comisiones y mantenimientos, intereses por arrendamiento
financiero, intereses por letras de cambio
y otros ttulos valores.
Concluye sealando que la resolucin

apelada desconoce gastos normales
y razonables en que incurre porque
no se exhibi la documentacin sustentatoria solicitada en la etapa de
fiscalizacin.
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal confirm el reparo al
gasto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 sealando que, no obstante
los requerimientos efectuados por la
Administracin, el contribuyente no
cumpli con sustentar lo requerido,
conforme consta en el Resultado del
Requerimiento, por lo que resulta claro,
para el Tribunal Fiscal, que pese a que
fue requerida por la Administracin el
contribuyente no cumpli con acreditar
los gastos de administracin, gastos
de ventas, gastos financieros, gastos
diversos y distribucin legal de la renta
por participacin de trabajadores, consignados en el Estado de Ganancias y
Prdidas de su Declaracin Jurada Anual
del ejercicio 2008.
Respecto de la presentacin de medios
probatorios en la etapa de apelacin el
Tribunal Fiscal sostiene que para admitir
un medio probatorio en una etapa, el
procedimiento contencioso tributario
exige que en la etapa anterior, se haya
analizado o podido analizar, salvo claro
est que se presenten las circunstancias y
IMPUESTO A LA RENTA
condiciones a que se refieren los artculos
141 y 148 del Cdigo Tributario.
El Tribunal precisa que los nicos medios
probatorios que pueden admitirse en
etapa de apelacin son: i) Los que nunca
hubieran sido solicitados en etapa de
fiscalizacin, ni en la etapa de reclamacin, pero si ofrecidos y presentados
en esta ltima etapa, caso en el que
no ser exigible el pago previo de las
deudas vinculadas a ellos ni deber
acreditarse que no se presentaron por
causas no imputables al deudor tributario, ii) Los que nunca hubieran sido
solicitados en etapa de fiscalizacin, ni
en la etapa de reclamacin, ni hubieran
sido ofrecidos y presentados en etapa de
reclamacin, pero que tuviesen relacin
con lo contemplado en el artculo 147
del Cdigo Tributario, caso en el que
tampoco ser exigible el pago previo de
las deudas vinculadas a ellos ni deber
acreditarse que no se presentaron por
causas no imputables al deudor tributario, y iii) Los que fueron solicitados
en etapa de fiscalizacin o reclamacin
y no presentados en ellas, salvo que el
deudor demostrase que la omisin a
su presentacin no se gener por su
causa, o cuando acreditase la cancelacin del monto impugnado vinculado a
los medios de prueba no presentados
y/o exhibidos.
As, respecto de este extremo el Tribunal
Fiscal concluye que no resulta atendible
lo alegado por la recurrente en cuanto
a que se debe efectuar la revisin de los
documentos presentados con posterioridad a la fiscalizacin y en la instancia
de apelacin.
Finalmente, con relacin la tasa adicional del Impuesto a la Renta, el Tribunal Fiscal seala que los gastos no
sustentados constituyen egresos que
resultaron renta gravable de tercera
categora, siendo que cuando estos no
son susceptibles de posterior control,
es decir, no es posible determinar su
verdadero destino, deben ser considerados como dividendos.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal confirm el reparo por la tasa adicional del
4,1% del Impuesto a la Renta correspondiente a los reparos por gastos de
ventas, gastos de administracin, gastos
financieros, gastos diversos y distribucin legal de la renta (participacin de
trabajadores).
Con relacin a los gastos por participacin
a los trabajadores en las utilidades, el
Tribunal Fiscal seala que en el presente
caso los reparos se generan por la no
acreditacin de los gastos deducidos por
la recurrente para determinar su renta
neta, siendo que en el caso de gastos

por participacin en las utilidades de
los trabajadores, el primer requisito que
debe cumplirse para ser deducible es la
acreditacin y ello pasa por la demostracin fctica de que su determinacin se hubiera realizado conforme a las
normas laborales y legales pertinentes y
la asignacin de este beneficio a cada
uno de los trabajadores en funcin al
tiempo laborado y la retribucin percibida en el ejercicio, con los lmites
correspondientes, hecho que no acredit
el contribuyente.
Nuestra opinin
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
Presentacin de pruebas extemporneas

Los artculos 141 y 148 del Cdigo Tributario establecen que no se admitir
como medio probatorio, en la etapa
de reclamacin o apelacin, respectivamente, bajo responsabilidad, el
que habiendo sido requerido por la
Administracin Tributaria durante la
etapa previa (fiscalizacin o reclamacin) no hubiera sido presentado y/o
exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisin no se gener
por su causa o acredite la cancelacin
del monto reclamado vinculado a las
pruebas presentadas actualizado a la
fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por nueve (9) meses
o doce (12) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia,
posteriores a la fecha de interposicin
de la reclamacin o apelacin.
En ese sentido, sobre la base de las
normas antes indicadas el Tribunal Fiscal
desestim las pruebas ofrecidas por
el contribuyente, por cuanto este no
acredit que la no presentacin no se
hubiera generado por su causa o que
hubiera cancelado el monto impugnado
vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presentado carta fianza bancaria o financiera
por dicho monto.
Como se advierte, si la no presentacin obedeca a una causa ajena al
contribuyente o este hubiera pagado
la deuda impugnada, el Tribunal Fiscal
(*)
17
debi merituar las pruebas presentadas

por aquel. Ahora bien, qu hubiera
pasado si luego del procedimiento de
fiscalizacin, la Administracion no hubiera determinado deuda, sino hubiera
modificado el saldo a favor o la prdida
declarada?, las pruebas deban ser
aceptadas por no existir deuda o el contribuyente deba cumplir con acreditar
que la omisin no obedeci a causas
imputables a l?
La interrogante planteada ha sido resuelta por la Resolucin del Tribunal
Fiscal de Observancia Obligatoria
N 11160-8-2014, la misma que estableci el siguiente criterio:
En los casos en los que no se haya
determinado importe a pagar en el
acto administrativo impugnado, a
fin que la Administracin Tributaria
admita los medios probatorios presentados en la instancia de reclamacin que, a pesar de haber sido
requeridos, no fueron presentados
en el procedimiento de verificacin
o fiscalizacin, corresponde exigir al
deudor tributario el cumplimiento
de lo previsto por el artculo 141
del Cdigo Tributario.
Asimismo, en los casos en los que no
se haya determinado importe a pagar
en el acto administrativo impugnado,
a fin que el Tribunal Fiscal admita los
medios probatorios presentados en
instancia de apelacin, que habiendo
sido requeridos por la Administracin
Tributaria, no fueron presentados en
la etapa de reclamacin, corresponde
exigir al deudor el cumplimiento de
lo previsto por el artculo 148 del
Cdigo Tributario.
A efecto de admitir medios probatorios en etapa de reclamacin o de
apelacin que habiendo sido requeridos por la Administracin en la etapa
respectiva, no fueron presentados
durante la fiscalizacin o verificacin
o en instancia de reclamacin, segn
corresponda, nicamente puede exigirse al deudor tributario que acredite
que la omisin no se gener por su
causa.
El criterio vinculante fue adoptado en
el Acuerdo de Sala Plena N 016-2014,
donde se discutieron dos (2) propuestas,
la propuesta recogida como criterio de
observancia obligatoria en la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 11160-8-2014, que
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios
de maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Ex asesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
era la propuesta 2, y la propuesta 1 que

estableca el siguiente criterio:
oportunamente y que impugnaron actos

administrativos que contienen deuda.

determinado importe a pagar en el
acto administrativo impugnado, a
fin que la Administracin Tributaria
admita los medios probatorios presentados en la instancia de reclamacin que, a pesar de haber sido
requeridos, no fueron presentados
en el procedimiento de verificacin
o fiscalizacin, no corresponde que
se exija al deudor la cancelacin del
monto reclamado vinculado con las
pruebas presentadas ni la presentacin de carta fianza a la que se refiere
el artculo 141 del Cdigo Tributario,
ni que pruebe que la omisin no se
gener por su causa.
Obligacin de sustentar el gasto con el

correspondiente comprobante de pago

determinado importe a pagar en
el acto administrativo impugnado,
a fin que el Tribunal Fiscal admita
los medios probatorios presentados
en la instancia de apelacin que, a
pesar de haber sido requeridos por la
Administracin Tributaria, no fueron
presentados en la etapa de reclamacin, no corresponde que se exija
al deudor la cancelacin del monto
reclamado vinculado con las pruebas
presentadas ni la presentacin de
carta fianza a la que se refiere el
artculo 141 del Cdigo Tributario,
ni que pruebe que la omisin no se
gener por su causa.
Si bien esta propuesta no fue acogida
como criterio vinculante, la propuesta que
s fue aceptada solo lo hizo por quince
(15) votos contra doce (12), hecho que
evidencia lo controvertido que es el tema.
En cuanto al desconocimiento del gasto

incurrido por el contribuyente, de la Resolucin del Tribunal Fiscal bajo comentario
se desprende que este obedece a que el
contribuyente no acredit el gasto documentariamente, siendo que entre los
documentos que no present estaran los
comprobantes de pago por la adquisicin
de bienes y servicios.
Entonces, surge la interrogante, todos
los gastos deben estar sustentados con
comprobantes de pago?
De conformidad con el inciso j) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta no
son deducibles para la determinacin
de la renta neta, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con
los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
De acuerdo al artculo 1 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, el comprobante de pago es un documento que
acredita la transferencia de bienes,
la entrega en uso o la prestacin de
servicios.
Por su parte el artculo 6 del mencionado
reglamento dispone que estn obligados
a emitir comprobantes de pago:
Las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u
oneroso:
Desde nuestro punto de vista, nos adherimos a la propuesta N 1, que no fue la

aceptada por la mayora de los vocales y
que no constituye criterio de observancia
obligatoria.
Coincidimos con la propuesta N 1 bsicamente por los mismos fundamentos de
dicha propuesta desarrollados en el Acta
de Acuerdo de Sala Plena, es decir, porque
el sustento para acreditar el pago de la
deuda o carta fianza es asegurar el pago
de la deuda, situacin que no se presenta
en el caso de que el acto administrativo
impugnado no haya determinado deuda.
Asimismo, el hecho de que los medios
probatorios extemporneos solo puedan
ser aceptados si se demuestra que la no
presentacin no fue por una causa atribuible al contribuyente, cuando el acto
administrativo impugnado no ha determinado deuda, pone a dicho contribuyente
en una situacin desigual y de desventaja
respecto de otros contribuyentes que
no presentaron los medios probatorios
A-16
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta,

donacin, dacin en pago y en
general todas aquellas operaciones que supongan la entrega
de un bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos
de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general
todas aquellas operaciones en
las que el transferente otorgue
el derecho a usar un bien.
Las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que presten servicios,
entendindose como tales a toda
accin o prestacin a favor de un
tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
En este orden de ideas, cuando exista la
obligacin de emitir un comprobante de
pago por determinada operacin, el gasto

que esta genere deber ser sustentado
con el correspondiente comprobante de
pago. En sentido contrario, si no existe
la obligacin de emitir comprobante de
pago por determinada operacin no
puede exigirse el cumplimiento de este
requisito para su deducibilidad, criterio
recogido por el Tribunal Fiscal, entre
otras, en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 18696-10-2011.
Que al respecto, el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone
que a fin de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicha ley.
Que por su parte, el inciso j) del
artculo 44 de la citada ley seala que
no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con
los requisitos y caractersticas mnimos
establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Que de acuerdo con el inciso b) del
artculo 25 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por
Decreto Supremo N 122-94-EF, los
gastos a que se refiere el inciso j) del
artculo 44 de la ley son aquellos que
de conformidad con el Reglamento
de Comprobantes de Pago no puedan
ser utilizados para sustentar costo o
gasto.
()
Que en tal sentido, sern deducibles
para efecto del Impuesto a la Renta los
gastos que se encuentren sustentados
en comprobantes de pago emitidos
de conformidad con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, debiendo
precisarse que la referida exigencia
ser oponible a aquellos gastos relacionados a operaciones respecto
de las cuales exista la obligacin de
emitir el comprobante de pago respectivo, caso contrario el sustento
del desembolso podr efectuarse con
otros documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias
conforme con el criterio establecido
en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 1377-1-2007.
Estando a lo expuesto, la respuesta a la
interrogante planteada ser que el gasto
deber sustentarse con el correspondiente
comprobante de pago, siempre que exista
la obligacin de emitirse tal documento.
ASESORA TRIBUTARIA
19
INFORME PRCTICO
Los pagos indebidos o en exceso en la Ley

del Impuesto General a las Ventas
Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l pago indebido es aquel que no es obligatorio ni exigible para efectos tributarios; de otro lado el pago en exceso es aquel que sobrepasa lo establecido
como obligacin tributaria para el contribuyente. Ambos conceptos al ser llevados
al campo de aplicacin de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) y su
Reglamento dan como resultado el cuestionamiento del hecho imponible, as como
el nacimiento de los principales procedimientos no contenciosos como son la devolucin, la prescripcin, la compensacin, entre otros.
INTRODUCCIN
El artculo 38 del Cdigo Tributario establece que las
devoluciones de pagos realizados indebidamente
o en exceso se efectuarn en moneda nacional,
agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre
el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en
que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Sin embargo, dicho artculo(1)
no define legalmente qu se entiende por pago
indebido y/o por pago en exceso.
En la Ley del IGV y su Reglamento tampoco se
hace una referencia exacta de lo que debemos
entender por pagos indebidos y/o en exceso, siendo
el parmetro ms cercano el Decreto Supremo
N 155-2011-EF que regula la devolucin de
pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias
cuya administracin est a cargo de la Sunat, del
saldo a favor materia del beneficio, del reintegro
tributario para la Regin Selva y del reintegro
tributario, mediante abono en cuenta corriente
o de ahorros.
En ese sentido, en el presente artculo se desarrollarn los conceptos de pago indebido y pago
en exceso, as como la aplicacin de estos en la
Ley del IGV.
I.
QU ES UN PAGO INDEBIDO Y/O EN

EXCESO?
Como se mencion en los prrafos precedentes, no

est regulada en la norma tributaria la definicin
legal de lo que debe entenderse por pago indebido
(*)
o en exceso(2). Ante ello, el artculo 1267 del Cdigo Civil precisa que el pago indebido constituye
aquella entrega que sustenta un error, el mismo
que puede ser originado por una cuestin de hecho
o de derecho pudiendo el sujeto que pag exigir
la restitucin de quien recibi el monto pagado;
y en su artculo 1273 establece que se presume
que hubo error en el pago cuando se cumple
con una prestacin que nunca se debi o que ya
estaba pagada.
A mayor abundamiento, el doctor Rosendo Huaman Cueva(3), define al pago indebido de la siguiente manera:
() es el realizado (pagado) por el
deudor tributario sin estar este obligado a hacerlo. Entre algunos casos de pago indebido
tenemos el pago realizado por una persona
por un tributo al cual no estaba afecto (...);
el pago realizado por una persona que no
tiene la calidad de deudor tributario; el pago
efectuado a una persona que no era la acreedora tributaria o no era la autorizada para el
cobro; el pago de una deuda por un tributo
que no era exigible (...); el pago de un tributo
del cual el contribuyente estaba exonerado, o
por pagar un tributo cuya norma de creacin
no haba sido debidamente publicada (...);
tambin pagar un tributo que no haba sido
aprobado por la norma pertinente (...).
En lo que respecta al pago en exceso, el mismo
autor(4) seala que:
es el pago que, correspondindole realizar
al deudor, lo hace por monto o suma mayor
o superior al que estaba obligado (ingreso
Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Exasesor tributario del staff de Contadores
& Empresas. Ex abogado tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Ex catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en
la Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho. Socio del Estudio Bustinza & Fernndez abogados.
(1) Ningn artculo dentro del cuerpo normativo del Cdigo Tributario define al pago indebido y/o en exceso.
(2) Segn el Informe N 193-2007-SUNAT/2B0000 debemos considerar que la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece
que en lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen.
(3) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario comentado. 5a edicin, Jurista Editores, Per, 2007, pp 309 y 310.
(4) dem.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
excesivo). En buena cuenta, a este exceso tambin puede
considerrsele pago indebido.
Entonces, para efectos tributarios el pago indebido es aquel

que no es obligatorio ni exigible al contribuyente, mientras que
el pago en exceso es aquel que sobrepasa lo que realmente
debe pagar el contribuyente.
II. CMO SE APLICAN LOS PAGOS INDEBIDOS Y/O EN

EXCESO EN EL SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO,
EL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA Y EL
REINTEGRO TRIBUTARIO?
a) Saldo a favor del exportador
exportador.- El saldo a favor del exportador
correspondiente al IGV se origina por las adquisiciones (del
exportador) de bienes y servicios y sirve para aplicarlo contra
las operaciones gravadas con dicho impuesto; y en caso
estas sean insuficientes para absorber dicho saldo, podr
compensarse automticamente con la deuda tributaria por
pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
b) Reintegro tributario para la Regin Selva
Selva.- Segn el artculo
48 de la Ley del IGV los comerciantes de la Regin que
compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto
Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados
en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del
Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano
de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del
pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho a un
reintegro(5) equivalente al monto del Impuesto que estos
le hubieran consignado en el respectivo comprobante de
pago emitido de conformidad con las normas sobre la
materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas
al crdito fiscal en lo que corresponda.
c) Reintegro Tributario(6).- El artculo 1 de la Ley N 28754
establece que las personas jurdicas que celebren contratos
de concesin, a partir de la vigencia de la presente Ley,
en virtud de las disposiciones contenidas en el Decreto
Supremo N 059-96-PCM y normas modificatorias y que
se encuentren en la etapa preoperativa, obtendrn derecho
al reintegro tributario equivalente al Impuesto General a
las Ventas que les sea trasladado o que paguen durante
dicha etapa, siempre que el mismo no pueda ser aplicado
como crdito fiscal.
Entonces, segn el Decreto Supremo N 155-2011-EF la devolucin de los pagos indebidos o en exceso, del saldo a favor
materia del beneficio, del reintegro tributario para la Regin
Selva y del reintegro tributario, se realizar mediante abono en
cuenta corriente o de ahorros, y solo podr ser solicitada por
aquellos sujetos que: a) cuenten con una cuenta corriente o
de ahorros, en moneda nacional, en una entidad bancaria del
sistema financiero nacional, exclusivamente a su nombre o razn
o denominacin social, respectivamente; b) comuniquen a la
SUNAT el Cdigo de Cuenta Interbancario de la cuenta corriente
o de ahorros a que se hace mencin en el inciso anterior, para
efectos de su validacin a travs del Banco de la Nacin; y, c)
tengan derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso,
del saldo a favor materia del beneficio, del reintegro tributario
para la Regin Selva o del reintegro tributario.
Por ltimo, si como resultado de un proceso de fiscalizacin
o verificacin o de un procedimiento contencioso tributario la
Sunat reconoce un pago indebido o en exceso de deudas tributarias cuya administracin est a su cargo y cuyo rendimiento
constituya ingreso del Tesoro Pblico, dispondr la devolucin
de oficio, la cual podr ser efectuada mediante abono en cuenta
corriente o de ahorros, no requirindose la presentacin de la
solicitud correspondiente.
A-18
III. CUL ES EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIN O COMPENSACIN DE UN PAGO

INDEBIDO Y/O EN EXCESO POR IGV?
Segn el artculo 43 del Cdigo Tributario, la accin para
solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
A mayor abundamiento segn la Casacin N 4877- 2009
Lima a efectos de solicitar la devolucin de un pago indebido
o exceso existen dos supuestos: 1) desde que se efectu el
pago indebido o en exceso; o, 2) desde que dicho pago devino
como tal, esto es, en indebido o en exceso; siendo a partir de
tal acontecimiento previsto en el segundo supuesto en que se
debe iniciar el cmputo del plazo de prescripcin, toda vez
que la exigencia de que dicha accin de devolucin se inicie
con anterioridad, incurrira en el absurdo de solicitar al accionante que reclame por un pago que no era sancionado como
indebido o en exceso.
En cuanto a la compensacin, de acuerdo con el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones, tales como las
resoluciones Ns 03725-5-2006, 10140-7-2007, 07754-7-2008,
entre otras, para que proceda la compensacin debe verificarse
previamente la existencia de una deuda lquida y exigible, as
como un crdito lquido, exigible y no prescrito por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en excesos
o indebidamente y que tanto la deuda como el crdito sean
administrados por el mismo rgano administrador del tributo
y cuya recaudacin sea ingreso de este ltimo.
IV. ES POSIBLE SOLICITAR LA DEVOLUCIN DEL IGV DE

PAGOS INDEBIDOS ORIGINADOS EN ACTOS ADMINISTRATIVOS NO IMPUGNADOS? ES DECIR, SOLICITAR LA
DEVOLUCIN DE LOS PAGOS REALIZADOS POR IGV A REQUERIMIENTO DE LA ADMINISTRACIN, TENIENDO COMO
NICO LMITE EL PLAZO DE PRESCRIPCIN.
El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 02099-2-2003 del
23 de abril de 2003, que constituye precedente de observancia
obligatoria, estableci que sus resoluciones, as como aquellas
expedidas por los rganos administradores de tributos gozan
de existencia jurdica desde su emisin y surten efectos frente a
los interesados con su notificacin; y conforme con lo expuesto
en la Resolucin N 00161-1-2008, el artculo 9 de la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, aplicable
supletoriamente a los procedimientos tributarios en virtud de
lo establecido por la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, establece que todo acto administrativo se considera
vlido en tanto su pretendida nulidad no sea declarada por
autoridad administrativa o jurisdiccional, segn corresponda.
Entonces, si bien el artculo 38 del Cdigo Tributario no realiza
ninguna prohibicin de solicitar la devolucin de pagos indebidos
originados en actos administrativos no impugnados, ello no es
posible, por cuanto no solo implicara un desconocimiento del
contenido de actos administrativos no cuestionados, sino porque
implicara un desconocer que la verdadera obligacin tributaria
del contribuyente ya fue determinada por la Administracin a
travs del citado acto administrativo, el cual, al no haber sido
modificado, fija que sea esta la obligacin que le corresponde
(5) El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al dieciocho por ciento
(18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el perodo que se
solicita devolucin. El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro
tributario que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
(6) As podr leerse en la segunda quincena de enero 2015 en la revista Contadores &
Empresas del Grupo Gaceta Jurdica.

cumplir y por ende que no exista, frente a la suma cancelada
por aquel, pago indebido o en exceso alguno respecto del cual
pueda solicitar su devolucin y/o compensacin.
V. SI HE REALIZADO UN PAGO EN EXCESO DEL IGV CON CARGO A MI CUENTA DE DETRACCIONES, QUE POSTERIORMENTE RECTIFICO ES POSIBLE SOLICITAR LA DEVOLUCIN Y NO EL EXTORNO?
Segn la Resolucin del Tribunal Fiscal N 10053-8-2014 procedera pedir devolucin a travs de un formulario 4949, ya que
si bien el pago en exceso proviene de los fondos de la cuenta
de detracciones(7), motivo por el cual no puede ser objeto de
devolucin, la intencin original del contribuyente fue pagar
tributos con lo cual se tratara de un pago en exceso del IGV.
Reafirmada la idea del prrafo precedente el Tribunal establece
lo siguiente:
Que en cuanto a lo alegado por la Administracin
en la resolucin apelada, en el sentido que al provenir el
referido pago de los fondos de su cuenta de detracciones
no puede ser objeto de devolucin, debe indicarse que si
bien el numeral 8.1 del DL 940 aprobado por el DS 1552004-EF, seala que los montos depositados en las cuentas
bancarias a que se refiere su artculo 2 tendrn el carcter
de intangibles e inembargables, salvo lo dispuesto en el
prrafo siguiente del citado numeral 8.1, tambin indica
que se les podr dar el destino sealado en su artculo 9,
el cual refiere que el titular de la cuenta deber destinar los
montos depositados, entre otros, al pago de sus deudas
tributarias, en calidad de contribuyente o responsable.
Que en ese sentido, estando a que en el caso de autos
se ha imputado y aplicado dichos recursos con efecto de
pago contra un tributo y periodo especfico, generndose un
pago indebido conforme se ha expuesto precedentemente,
resulta procedente efectuar la devolucin solicitada
VI. SI UNA ASOCIACIN DE AUXILIO MUTUO QUE REALIZA

ACTIVIDAD EMPRESARIAL COMO MEDIO PARA ALCANZAR
SUS FINES DE AUXILIO SOCIAL PAGA EL IGV POR DICHA
ACTIVIDAD, ESE IGV PAGADO ES UN PAGO INDEBIDO?
Segn la Casacin N 3656-2014 Lima, dicho pago sera calificado como un pago indebido, ya que para tener la calidad
de contribuyentes del IGV se debe cumplir en forma conjunta,
con los supuestos de los artculos numeral 1, inciso c artculo
3 (objeto sobre el cual recae el tributo); y el numeral 9.1 del
artculo 9 que trata sobre los sujetos pasivos del tributo, as son
sujetos del IGV por un lado, las personas que realicen actividad
empresarial y que sean consideradas contribuyentes del IR de
tercera categora; y por otro, las personas que no realicen actividad empresarial pero que sean habituales en sus operaciones,
y en el caso de asociaciones no se cumplen estos supuestos.
En ese sentido, la mencionada casacin establece lo siguiente:
(...) SEGUNDO:
SEGUNDO: La Sociedad Francesa de Beneficencia () precisa que a pesar del carcter asistencial y de beneficencia de su
institucin y que genera que se encuentre inafecta del impuesto
a la renta y del impuesto general a las ventas
ventas, desde hace muchos
aos la Sunat se resiste a aceptar esta inafectacin, por ms que
existen numerosas sentencias del Poder Judicial que as lo declaran.
TERCERO: () siendo que en el presente caso se encuentra
acreditado que la demandante recibe ingresos provenientes de
cuotas de afiliacin a sus programas de asistencia hospitalaria y
por la prestacin de servicios mdicos y adems por los servicios
21
de salud que ofrece continuamente

continuamente. () En consecuencia, est
acreditado que la asociacin demandante se encuentra afecta
al IGV, independientemente de que se encuentre inafecta del
IR, dado que ella realiza servicios comprendidos dentro de su
habitualidad.
mbito de aplicacin con habitualidad
CUARTO: () el recurrente sostiene que, de acuerdo a lo previsto
en el numeral 1, del inciso c, del artculo 3
3, solo se encuentran
gravados con el IGV los servicios cuya retribucin pueda ser calificada como renta de tercera categora para los efectos del IR,
situacin que no puede configurarse en su caso, porque al tratarse
de una asociacin de auxilio mutuo inafecta al IR, sus ingresos no
podran ser comprendidos en ninguna categorizacin de rentas
rentas.
Sin embargo, la sentencia de vista ha aplicado indebidamente a su
caso lo previsto en esta disposicin legal, como consecuencia de
una errada percepcin del concepto de servicios regulado en ella.
()
SPTIMO: () para tener la calidad de contribuyentes del IGV
se debe cumplir en forma conjunta
conjunta, con los supuestos de los
artculos numeral 1, inciso c artculo 3 (objeto sobre el cual
recae el tributo); y el numeral 9.1 del artculo 9 que trata sobre
los sujetos pasivos del tributo, as son sujetos del IGV por un
lado, las personas que realicen actividad empresarial y que sean
consideradas contribuyentes del IR de tercera categora; y por
otro, las personas que no realicen actividad empresarial pero
que sean habituales en sus operaciones
()
DCIMO CUARTO: () la proscripcin de una finalidad lucrativa
no impide que la asociacin pueda realizar actividades econmicas, siempre que no se produzcan actos de reparto entre los
asociados. Por ende dicho principio no est en conflicto con
las polticas de obtencin de ingresos econmicos destinados
a la consecucin del fin asociativo
asociativo.
DCIMO QUINTO: () cuando se alude a aquellos que ejercen
la opcin sobre atribucin de rentas previstas en las normas
que regulan el IR, se est refiriendo solo a aquellos que son
considerados contribuyentes del IR, y por ende estaran afectos
tambin al IGV.
Entonces, el numeral 9.1 del artculo 9 es aplicable nicamente
para aquellos que realicen actividad empresarial (siendo o no
empresas propiamente dichas), y que a su vez sean contribuyentes del IR, supuesto dentro del cual no encaja la situacin
de la demandante, la cual realiza actividad empresarial, pero
como medio para alcanzar sus fines de auxilio social ()
DCIMO SEXTO: () el numeral 1 del literal c del artculo 3 de
la LIGV, no se subsume al presente caso; dado que, no puede
considerarse que la demandante se encuentra en el mbito de
aplicacin de la renta de tercera categora para los efectos del
IR, toda vez que, el presupuesto de hecho (la renta que genera
la actora) no se ajusta a la hiptesis de incidencia para estar en
el mbito de aplicacin del IR de tercera categora
categora, y tampoco
puede considerarse contribuyente como consecuencia, de la
inafectacin; por lo tanto no procede que se aplique al caso
la menciona hiptesis ().
CASO PRCTICO
El contador de la empresa WALTER ASMAT S. A. sostiene que procedi a rectificar la declaracin de enero 2016
mediante el Formulario PDT 621, ya que por error no
arrastr las retenciones declaradas en periodos anteriores
(7) Artculos 8 y 9 del DL 940 y DS 155-2004-EF.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
correspondientes a diciembre de 2015 por el monto de

S/ 880.00, as como tampoco consider el saldo a favor del
periodo anterior de S/ 487, habiendo pagado el IGV.
Ante ello, realiz las siguientes operaciones: consign un
impuesto resultante (casilla 140) de S/ 13 422.00, saldo a
favor del periodo anterior (casilla 145) de S/ 487, percepciones del periodo (casilla 171) de S/ 7.00, retenciones del
periodo (casilla 179) de S/ 2 829.00, retenciones de periodos anteriores (casilla 176) de S/ 880.00 y un pago previo
(casilla 185) de S/ 10 586.00, determinndose una deuda
tributaria de S/ 0.00.
En ese escenario solicit la compensacin de S/ 1 367.00
contra deuda por el IGV de abril 2016, sin embargo nos
comenta que en la solicitud de compensacin ha consignado el nmero del PDT 621 errado.
En ese sentido, nos consulta Sunat podra declarar improcedente la solicitud de compensacin presentada mediante Formulario virtual 1648?
Solucin:
En principio debemos indicar que del caso planteado por
el contribuyente se visualiza un pago indebido o en exceso,
ya que por error no arrastr las retenciones declaradas en
periodos anteriores correspondientes a diciembre 2015 y
no consign el saldo a favor, habiendo pagado el IGV, por
lo que procedi a rectificar la declaracin de enero 2016
consignando el saldo de las retenciones y el saldo a favor,
originndose un pago en exceso.
Por otra parte, el Tribunal Fiscal en reiteradas resoluciones,
tales como las Ns 057-2-2004 y 04183-2-2009, entre otras,
ha sealado que el error material no es un motivo que permita sustentar el desconocimiento de los pagos efectuados
por los contribuyentes. Por tal motivo, si el contribuyente
incurre en error material al consignar como documento que
contendra el exceso de pago por concepto del IGV, cuando
este no contiene importe a pagar alguno; no procede que
la Administracin deniegue la solicitud nicamente por el
hecho de no haber consignado correctamente el documento
que contiene el pago en exceso o indebido; por lo que la Administracin debe proceder a compensar previa verificacin
de la deuda y del crdito declarados por el contribuyente.
CASO PRCTICO
El contador de la empresa NORMAS S. A. C. sostiene que

ha realizado pagos a la Administracin Tributaria por
concepto de IGV que devienen en indebidos por los siguientes motivos:
Recibi una carta inductiva mediante la cual se le
comunica al representante legal que mantiene una deuda
exigible y se le insta al pago (lo cual segn el contribuyente considera intimidacin).
Se le notificaron resoluciones coactivas mediante las cuales se le traba embargo en forma de intervencin en recaudacin y en forma de depsito sin extraccin (lo cual el
contribuyente considera intimidacin).
Realiz los mencionados pagos al haber sido notificada
con la Resolucin de Intendencia mediante la cual se declar improcedente su solicitud de prescripcin; sin embargo, dicha resolucin fue revocada por el Tribunal Fiscal (producindose una situacin que considera injusta).
A-20
En ese sentido, nos consulta si los pagos efectuados constituyen pagos indebidos, teniendo en cuenta que si bien
parte de la deuda fue declarada prescrita por el Tribunal
Fiscal, el contador de la empresa NORMAS S. A. C. ha
efectuado el pago voluntario de dicha deuda.
Solucin:
El inciso b) del artculo 92 del Cdigo Tributario dispone
que los deudores tributarios tienen derecho, entre otros,
a exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en
exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
Por otro lado, el artculo 43 del Cdigo Tributario seala que
la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los cuatro aos, y a los seis aos
para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
De otro lado, segn el artculo 49 del mismo cdigo, el
pago(8) voluntario de la obligacin prescrita no otorga derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
A mayor abundamiento, el Tribunal Fiscal en su Resolucin N 3142-5-2014 ha establecido que la prescripcin
extintiva en materia tributaria afecta la accin de la Administracin para ejercer las facultades a que se refiere el
artculo 43 del Cdigo Tributario, ms no extingue alguna
obligacin y/o deuda tributaria, y por ende tampoco determina que el pago efectuado por una obligacin sobre la
que previamente se hubiese deducido y declarado su prescripcin se tornase en indebido o en exceso.
Ahora en cuanto a lo estipulado por el artculo 49 del
Cdigo Tributario se tienen dos posiciones:
Pago voluntario de la obligacin
prescrita que no da derecho a solicitar
la devolucin de lo pagado
Pago involuntario de la obligacin prescrita

que si da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado
Se determin la obligacin tributaria.

Luego se solicita la prescripcin.
Se declara procedente la solicitud de
prescripcin.
Se realiza el pago de la obligacin al
momento de determinar la obligacin o
posterior a la solicitud de prescripcin
(procedente).
Como resultado directo de la ejecucin de alguna medida cautelar se realiza el pago (hecho
que involucra el pago no voluntario de la obligacin).
Luego se solicita la prescripcin.
Se declara procedente la solicitud de prescripcin.
Esto no implica que este sea un pago indebido
o en exceso.
Entonces si a la fecha en que se deduce la prescripcin de

las facultades de la Administracin para cobrar una deuda,
esta an se encuentra pendiente de pago, y posteriormente
se ejecuta alguna medida cautelar, imputndose el resultado
de aquella a dicha deuda, correspondera la devolucin de lo
pagado, en tanto la accin de la Administracin para exigir
su pago hubiera sido declarada prescrita, devolucin que no
proceder si el pago efectuado fue voluntario.
Entonces, los pagos aludidos por la empresa NORMAS
S. A. C. no corresponden a imputaciones realizadas como
consecuencia de la ejecucin de alguna medida cautelar dentro de un procedimiento de cobranza coactiva
que pudiera ser objeto de devolucin sino que son pagos efectuados directa y voluntariamente por la empresa
NORMAS S. A. C. respecto de deudas exigibles que se
mantenan pendientes a la fecha de los referidos pagos,
por lo que los pagos efectuados no son indebidos.
(8) El pago es un medio de extincin de la obligacin tributaria que se produce cuando
aquella se cancela en dinero o especie, segn cualquiera de las formas a que se
refiere el artculo 32 del Cdigo Tributario, independientemente si este fue en forma
voluntaria, va retencin, percepcin o por medio de alguna medida coercitiva ejercida por la Administracin, pues la forma en que el pago se instrumentaliza no altera
su naturaleza como el medio de extincin a que se refiere el numeral 1 del artculo
27 del citado cdigo.
23
CASOS PRCTICOS
La vinculacin econmica en el IGV
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
ntre las distintas transacciones que realiza una empresa, pueden encontrarse transacciones con otras empresas a las que se denomina relacionadas, que pueden tener un peso importante en la situacin econmica y
financiera de la empresa; en las cuales el monto transado no necesariamente se pacta a precios distintos de los de
mercado, ni con finalidades elusivas ni fraudulentas.
A continuacin se presentan algunos casos prcticos en los que se evidencia la existencia de vinculacin econmica a efectos del Impuesto General a las Ventas.
Primera venta de inmueble al accionista mayoritario

Caso
La empresa constructora EL OLIMPO S. A. C. ha realizado la venta de un inmueble ubicado en el distrito de San
Miguel por un valor de $ 220,000 a la empresa Internacional Pas S. R. L, la cual es accionista mayoritaria de la
empresa constructora y se dedica a la venta de arreglos
florales. Se sabe que el Olimpo S. A. C. habra adquirido
previamente el inmueble en la empresa constructora del
mismo.
Datos adicionales:
Fecha de la operacin: 19/02/2016
Fecha de pago: 23/02/2016
Tipo de cambio a la fecha del pago: 3.452
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el

constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados,
o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de
aplicacin lo dispuesto en el artculo 54 de la misma norma.
En ese orden de ideas, de acuerdo a lo sealado en el inciso
b) del artculo 54 de la Ley dispone que la vinculacin econmica entre empresas se ver cumplida cuando se presenten las
siguientes circunstancias:
1. Una empresa posea ms del 30 % del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
2. Ms del 30 % del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente.
La empresa Internacional Pas S. R. L. es poseedora del

40 % del total de las acciones de la empresa EL OLIMPO
S. A. C.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada

proporcin del capital, pertenezca a cnyuges entre s o
a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
Cul es el tratamiento tributario que debe realizar la empresa constructora?
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms

del 30 %, a socios comunes de dichas empresas.
Solucin:
Conforme lo seala el inciso d) del artculo 1 del Texto nico
Ordenado de la Ley del IGV(1), constituye operacin gravada con
el IGV la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional, que realicen los constructores de los mismos.
Cabe sealar que el concepto de primera venta se relaciona
directamente con la primera operacin de venta en la que
un determinado inmueble se ve comprometido, es decir,
si un inversionista construye un edificio de departamentos
para luego venderlos, la enajenacin de cada departamento
constituir una primera venta, y, por ende, una operacin
gravada con el IGV.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya
sido adquirido directamente de este o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando
se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor
al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.

En el presente caso, la vinculacin econmica se dar bajo el
primer supuesto planteado en el inciso b) del artculo mencionado anteriormente.
Ahora bien, en ese caso cabe precisar que por capital habr
de entenderse, desde una perspectiva contable, a la cuenta
patrimonial consignada con la cuenta 50 Capital Social segn
lo establecido por el Plan Contable General Revisado (PCGE).
Asimismo, para el presente caso, tambin se deber tomar en
cuenta lo sealado en el numeral 9) del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, donde se seala que para determinar
la base imponible del Impuesto, en el caso de la primera venta
de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto
de la transferencia el valor del terreno. Se seala, adems, que
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad

Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Aprobado mediante el Decreto Supremo N 055-99-EF.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
se considerar que el valor del terreno representa el 50 % del

valor total de la transferencia del inmueble.
venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la

fecha de pago del Impuesto correspondiente.
A partir de ello, tenemos lo siguiente:
Asimismo, la norma aade que en los das en que no se publique

el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
Valor de transferencia :
$ 220,000
Valor del terreno
$ 110,000(2)
Base imponible
$ 110,000
Por ltimo, de acuerdo a lo sealado en el numeral 17 del artculo

5 del Reglamento de la Ley del IGV, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en
el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso f) del artculo

4 de la Ley del IGV, el nacimiento de la obligacin tributaria
del impuesto en la primera venta de inmuebles se origina en la
fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba,
sea parcial o total. Para este caso el nacimiento de la obligacin
tributaria se dio en la fecha de pago.
En ese sentido, el impuesto se determinar de la siguiente manera:
Base imponible: $ 110,000 x 3.452 = 379,720
IGV: Base imponible x 18 % = S/ 379,720 x 18 %
IGV: 68,349.60
Cesin en uso de inmueble a ttulo gratuito a empresa vinculada

Caso:
a un accionista con una participacin importante en cada una

de ellas.
La empresa LOS GUERREROS S. A. C. en el mes de enero

ha decidido ceder un inmueble que formaba parte de sus
activos fijos a la empresa INVERSIONES LOS SAUCES S. A.
a ttulo gratuito. Dicha cesin se dar por todo el ejercicio
2016.
Datos adicionales:
- Ambas empresas tienen como accionista en comn al
Sr. Jos Eduardo Rodrguez Vargas el cual tiene acciones
del 40 % en la empresa Los Guerreros S. A. C. y del
50 % en Inversiones Los Sauces S. A.
- El servicio de arrendamiento al anterior inquilino era por
un importe de S/ 2,800.00
La empresa LOS GUERREROS S. A C. desea saber cul sera la incidencia en el IGV por esta operacin?
Solucin
En primer lugar cabe indicar que el numeral 1 del inciso c) del
artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV establece que se entiende por servicios a toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto
a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
El numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del aludido TUO de
la Ley del IGV seala que tambin se considera servicio a la
entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una
empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos
sealados en el Reglamento.
Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, se
considera como prestacin de servicios gravada con el IGV a
aquella por la cual se percibe una retribucin o ingreso (ttulo
oneroso), as como a la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el
activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente.
En el presente caso se estara cumpliendo el segundo supuesto
de vinculacin econmica, en el cual ambas empresas tienen
A-22
Ahora bien, para efecto de determinar la base imponible por

dicha operacin, el artculo 15 del TUO de la Ley del IGV seala
que tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base
imponible ser el valor de mercado aplicable al arrendamiento
de los citados bienes. A su vez, el mencionado artculo, aade
que se entender por valor de mercado, el establecido en la
Ley del Impuesto a la Renta.
En esa misma lnea de ideas, el artculo 32 del Texto nico de
la Ley del Impuesto a la Renta(3), nos indica que en los casos de
ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad,
de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems
prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si
el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin
o subvaluacin, la Sunat proceder a ajustarlo tanto para el
adquirente como para el transferente.
En ese sentido, el numeral 4 del mencionado artculo, indica
que considera valor de mercado para las transacciones entre
partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto
de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o
entre partes independientes en transacciones comparables, en
condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en
el artculo 32-A.
Teniendo en cuenta todo lo indicado, el impuesto en esta operacin de cesin en uso del inmueble a ttulo gratuito a favor
de la empresa INVERSIONES LOS SAUCES, por la empresa Los
Guerreros S. A. C. calculara de la siguiente manera:
IGV: Base imponible x 18 %: = S/ 2,800.00 x 18 %
IGV: 504.00
(2) (50% de $/. 220,000).

(3) Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004- EF.
ASESORA TRIBUTARIA
25
ACTUALIDAD TRIBUTARIA
Actualizacin del PDT anual del

impuesto a la renta
A travs de la Resolucin de Superintendencia
N 358-2015/Sunat, publicada el 28/12/2015, se
aprob el Formulario virtual N 702: Renta anual
2015 tercera categora y el PDT N 702: Renta
anual 2015 tercera categora.
En ese sentido, es necesario conocer que el

19/02/2016 se actualiz la versin 1.0 del PDT
N 702-Renta anual 2015 tercera categora, la
cual ya se encuentra disponible en la pgina web
de la Sunat.
Como bien sabemos, el PDT (Programa de Declaracin

Telemtica) es un medio informtico desarrollado por
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat), que brinda seguridad y
facilita la elaboracin de las declaraciones, as como
el registro de informacin requerida.
La actualizacin realizada en el PDT es relativa a

la informacin contenida en la pestaa Estados
Financieros, especficamente en el rubro Estado
de ganancias y prdidas. Antes de la actualizacin
el asistente de la casilla 464 contena lo que se
muestra en la siguiente pantalla:
Luego de la actualizacin realizada en el presente mes, el PDT muestra lo siguiente:
Como se puede observar, el

casillero 464 ya no contiene
un asistente, por lo cual el
costo de ventas deber ser
recogido de los propios
clculos del contribuyente.
Es necesario resaltar que con cierta frecuencia

son actualizadas las versiones de los PDT que se
encuentran disponibles para descarga e instalacin
en la pgina web de la Sunat.
Dichas actualizaciones se deben a cambios necesarios para aplicar normas legales determinadas,
mientras que otras actualizaciones permiten optimizar el PDT para facilitar el llenado. Por esas
razones es importante siempre verificar si se tiene
instalada la versin ms reciente del PDT que desee
utilizar, buscando en la pgina web de la Sunat
la opcin Control de actualizaciones del PDT en
la columna izquierda del portal dentro del Men
Declaracin y Pago.
Cabe acotar que un error que puede visualizarse

al momento de enviar el PDT, referente al tema de
la actualizacin del PDT, es el siguiente:
La Versin de los parmetros del PDT presentado
no est vigente Cuando uno o ms parmetros
de su PDT no han sido actualizados.
En ese caso se deber actualizar los parmetros del
PDT con los ltimos valores publicados por la Sunat.
Para actualizar los parmetros, consulte Sunat virtual
<www.sunat.gob.pe> y siga las instrucciones correspondientes, hecha la actualizacin deber ingresar
a la opcin Declaraciones/Modificar, grabar la
declaracin y generar nuevamente el archivo de envo.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
Infraccin por no conservar los libros y registros

vinculados a asuntos tributarios
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l conocimiento de la infraccin que es materia del presente comentario es de

suma relevancia para todos los contribuyentes, ya que genera la aplicacin
de una sancin considerable para los contribuyentes. Asimismo, su cabal conocimiento permite distinguirla de otros supuestos.
I.
DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN Y SANCIN
1. Contribuyentes del rgimen general y rgimen especial del Impuesto a la Renta

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos
Artculo
175
- No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con estas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
Numeral 7
De acuerdo a la Nota 11 de las Tablas I y II del

Cdigo Tributario, cuando la sancin aplicada se
0.3% de los IN
(ingresos netos)
calcule en funcin a los IN anuales no podr ser

menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.
2. Contribuyentes del Nuevo RUS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos
- No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
Artculo 175
Numeral 7
0.3% de los I
(ingresos) o
cierre
De acuerdo a la Nota 2 de la Tabla III del Cdigo

Tributario, la multa que sustituye al cierre sealada
en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183
del mismo texto normativo no podr ser menor
a 50% de la UIT.
donde se anoten las decisiones del titular y gerente

de la persona jurdica(1); igualmente, todos los
sujetos se encuentran obligados a llevar la planilla
electrnica si tienen trabajadores perceptores de
rentas de quinta categora.
Por su parte, la Nota 3 de la Tabla III refiere que

para las infracciones sancionadas con multa o
cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la
sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte
el pago de la multa correspondiente antes de la
notificacin de la resolucin de cierre.
3. Determinacin de la sancin
Adems, el Decreto Legislativo N 937, que regula

el Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS), en su
artculo 20, y el Decreto Supremo N 097-2004-EF,
Reglamento del RUS, establecen que: Los sujetos
del Rgimen no se encuentran obligados a llevar
libros y registros contables; sin embargo, los
sujetos acogidos al Nuevo RUS que sean E.I.R.L.
(empresa individual de responsabilidad limitada)
s tienen la obligacin de llevar un libro de actas
(*)
El inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario

establece que los Ingresos netos (IN) son el
Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable.
Por su parte, por ( I) Ingresos se considera Cuatro
(4) veces el lmite mximo de cada categora de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Decreto Ley N 21621, artculo 40: Las decisiones del Titular referidas al artculo anterior y las dems que considere conveniente dejar
constancia escrita, deben constar en un libro de actas legalizado conforme a Ley.
En cada acta se indicarn el lugar, fecha en que se sent el acta, as como la indicacin clara del sentido de la decisin adoptada, y llevar
la firma del Titular. El acta tiene fuerza legal desde su suscripcin.
En un mismo libro se deben asentar las actas de las decisiones del Titular y las de la Gerencia.
A-24

Sujeto
27
Base para determinar los IN
Deudores del Rgimen General del IR
Se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas netas y/o Ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Deudores del Rgimen Especial (RER) del IR
El IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o

cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera
El IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de

rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn sea el caso.
Cuando el deudor tributario haya presentado declaraciones, pero no

consigne o declare cero, o cuando no se encuentra obligado a presentar las declaraciones, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin declaraciones
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales
para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
Se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que

en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran
encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar
el total acumulado de los montos que correspondera a cada
rgimen (general o especial) en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor
tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se
sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos
brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses
correspondiente.
II. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN

La norma en comentario establece que el supuesto de infraccin relacionado con la obligacin de llevar libros o registros
es: No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con estas,
durante el plazo de prescripcin de los tributos.
En ese sentido, se incurrir en la infraccin cuando el sujeto
obligado no conserva los libros y registros en cualquiera de las
formas establecidas. As, el verbo sustancial es no conservar
que podemos sealar se refiere a no guardar, no poseer,
no archivar en tanto los tributos a los cuales est relacionado
no se encuentren prescritos.
Otro aspecto que cabe referir es que est infraccin es diferente
al supuesto previsto en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, en tanto la citada infraccin se refiere a omitir
llevar los libros y registros; en el presente caso, se refiere a no
conservar, es decir, habiendo posedo o cumpliendo con la
obligacin de llevar los libros, el contribuyente no los conserva
o guarda durante el plazo de prescripcin de los tributos.
En ese sentido, se requiere hilar fino a efectos de tener clara la

diferencia. As, si el contribuyente ha sufrido el robo o hurto de
los libros, a fin de no incurrir en la infraccin deber rehacer el
libro en el plazo de 60 das, aun cuando consideramos que no
debera configurarse la infraccin en este supuesto toda vez que
(el hurto o robo) son hechos extraordinarios no controlados
por el contribuyente.
Cabe referir que el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, relativo a las obligaciones de los administrados (contribuyentes) establece que se encuentran obligados a llevar los
libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la Sunat; o los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
Asimismo, en el numeral 7 del mismo artculo se establece que
tambin estn obligados a almacenar, archivar y conservar los
libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o
electrnica, as como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas
con ellas, mientras el tributo no est prescrito.
Tambin, el deudor tributario se encuentra obligado a comunicar
a la Administracin Tributaria, en un plazo de 15 das hbiles, la
prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros,
registros, documentos y antecedentes mencionados. El plazo
para rehacer los libros y registros es de 60 das calendarios, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006-Sunat.
En ese sentido, el artculo 43 del Cdigo Tributario establece los
siguientes plazos de prescripcin para las deudas tributarias:
Supuesto
Plazo
Cuando se haya presentado de declaracin determinativa de tributos, la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones:
4 aos
Cuando NO se haya presentado de declaracin determinativa de tributos, la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones:
6 aos
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones cuando el
agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido:
10 aos
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin:
4 aos
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
28
De ese modo, los libros y registros llevados en sistema

manual, mecanizado o electrnico; documentacin sustentatoria; informes; anlisis; y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas
con estas se deben conservar dentro de los plazos citados,
tiempo en el que podrn ser requeridos por la Administracin Tributaria dentro de un proceso de fiscalizacin
parcial o definitiva e, incluso, en casos de requerimiento
de informacin formales.
Infraccin
Forma de subsanar la infraccin
Es importante sealar que debe considerarse el artculo 44

y siguientes del Cdigo Tributario para efectos de verificar
cmo se inicia el cmputo del plazo de prescripcin, y en qu
supuestos se interrumpe y se suspende.
III. RGIMEN DE GRADUALIDAD

El Rgimen de gradualidad aplicable a esta infraccin se encuentra establecido en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007-Sunat, de acuerdo a lo siguiente:
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin antes que

surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin(2).
Si se subsana la infraccin dentro del

plazo otorgado por la Sunat, contado
desde la fecha en que surta efecto la
notificacin en la que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin.
Sin pago(3)
CT art. 175, num. 7
Rehaciendo los libros y registros, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
Con pago
No aplicable
Segn se desprende del cuadro anterior no procede la subsanacin voluntaria de esta infraccin, toda vez que no es
aplicable al caso porque la infraccin solo se configura cuando
existe un requerimiento de parte de la Sunat donde se le exige
al contribuyente que exhiba o ponga a disposicin los libros
y registros relacionados a una determinada deuda tributario.
En ese sentido, en el caso de que el contribuyente no haya
conservado los libros dentro del plazo de prescripcin y tenga
que rehacer la informacin antes que la Sunat detecte tal hecho,
no se aplicar la infraccin que es materia de comentario, pero
s puede dar lugar a otras infracciones, como la de llevar con
atraso los libros y registros.
Respecto a los sujetos del RUS, la norma establece que la
sancin es el 0.3 % de los I (ingresos) o cierre; en este caso se
aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte
Sin pago
Con pago
50%
80%
el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin

de la resolucin de cierre.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin
de multa si esta es pagada antes que surta efecto la notificacin
de la resolucin que establece el cierre. Si el pago se efecta con
posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber
pagar el monto previsto en la Tabla III del Cdigo Tributario.
De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece
el cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la
subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso
no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la multa
que sustituye al cierre, esta se graduar en el Anexo V, salvo
cuando no sea posible ejecutar el cierre por causa imputable
al infractor, en cuyo caso no se aplicar gradualidad.
Criterio de gradualidad: Frecuencia (a)
Tabla
Concepto que
se grada
Categora del
nuevo RUS
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
(Multa rebajada)
III
Multa
3ra. Oportunidad o ms
(Multa sin rebaja)
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
50% UIT
(2) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo
cuando la notificacin se realice mediante publicacin, en cuyo caso se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(3) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del artculo 13 de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 063-2007-Sunat, conforme al cual el pago: Es la cancelacin
total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos o segn los numerales del artculo 13-A ms los intereses generados hasta el da en que se realice la
cancelacin.
A-26
ASESORA TRIBUTARIA
29
Declaracin jurada informativa de entidades

perceptoras de donaciones
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO
ediante la Resolucin de Superintendencia N 040-2016/Sunat, la Administracin Tributaria ha aprobado un formulario virtual para que las entidades
perceptoras de donaciones presenten la informacin referida a la aplicacin de
las donaciones recibidas en el ejercicio; de esta manera, la Sunat contina con la
implementacin de medios electrnicos en aras de sistematizar la informacin de
los contribuyentes.
INTRODUCCIN
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) seala que son
deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categora los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida
por dicha ley, en consecuencia son deducibles,
entre otros, el gasto por concepto de donaciones
sealado en el inciso x) del artculo 37 de la LIR,
otorgadas en favor de entidades y dependencias
del Sector Pblico nacional, excepto empresas, y
de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los fines indicados en
el citado inciso(1); siempre que dichas entidades
y dependencias cuenten con la calificacin previa
por parte de la Sunat.
De manera similar, el inciso b) del artculo 49 de
la LIR establece que de la renta neta de trabajo
(cuarta y/o quinta categoras) se podr deducir
el gasto por concepto de donaciones otorgadas
en favor de las mismas entidades y dependencias
indicadas en el prrafo anterior.
Al respecto, el numeral 2.3 del inciso s) del artculo
21 del Reglamento de la LIR seala que tratndose
de la deduccin por donaciones prevista en el inciso
x) del artculo 37 de la LIR, las entidades calificadas
como perceptoras de donaciones debern informar
a la Sunat de la aplicacin de los fondos y bienes
recibidos, sustentada con comprobantes de pago,
en la forma, plazos, medios y condiciones que
esta establezca.
En relacin con ello, cabe indicar que de acuerdo
con lo sealado en el numeral 6 del artculo 87
del Cdigo Tributario, los administrados tienen la
obligacin de proporcionar a la Administracin
Tributaria la informacin que esta requiera sobre
(*)
las actividades del deudor tributario o de terceros

con los que guarden relacin, de acuerdo a la
forma, plazos y condiciones establecidas.
Para tales efectos, y tratndose de donaciones
recibidas, mediante la Resolucin de Superintendencia N 055-2009/Sunat se establecieron las
disposiciones para que los donatarios informen a
la Sunat sobre la aplicacin de los fondos y bienes
recibidos por concepto de donaciones, aprobando
al efecto el Formulario N 570 Declaracin jurada
de informacin sobre aplicacin de los fondos y
bienes recibidos en donacin as como el Formato
1 - Fondos y bienes recibidos en donacin.
Es en este contexto que la Sunat ha emitido la Resolucin de Superintendencia N 040-2016/Sunat,
a travs de la cual dicta disposiciones y aprueba
un formulario virtual para que los donatarios
informen sobre los fondos y bienes recibidos; y, a
su vez, deroga la Resolucin de Superintendencia
N 055-2009/Sunat, que anteriormente regulaba
este procedimiento.
FORMULARIO VIRTUAL
Para efectos de presentar la informacin a la que
nos referimos en el punto anterior, la Resolucin de
Superintendencia N 040-2016/Sunat ha aprobado el
Formulario virtual N 1679, denominado Declaracin
jurada de informacin sobre donaciones recibidas y
su aplicacin, el cual deber ser utilizado a fin de que
las donatarias(2) presenten su declaracin.
Cabe resaltar que segn lo indicado por la mencionada norma, el Formulario virtual N 1679
deber ser utilizado incluso en los casos en que la
donataria no tenga informacin para declarar; esto
quiere decir que las donatarias debern presentar
este formulario inclusive en los casos en que no
hayan recibido donaciones durante el ejercicio.
Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de la
Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en Tributacin
por la PUCP.
(1) (i) Beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos;
(ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes.
(2) De acuerdo con lo indicado en la citada resolucin, para efectos de estas disposiciones, se entiende por donatarias a cualquiera de las
entidades a que se refieren el inciso x) del artculo 37 y el inciso b) del artculo 49 de la LIR, calificadas como perceptoras de donaciones por la
Sunat, distintas a las entidades y dependencias del Sector Pblico nacional y a las organizaciones u organismos internacionales acreditados
ante el Estado peruano.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
Asimismo, la misma resolucin dispone que el Formulario virtual

N 1679 debe utilizarse desde su entrada en vigencia(3), independientemente del periodo al que corresponda la declaracin,
incluso si se trata de declaraciones sustitutorias o rectificatorias.
INFORMACIN A INCLUIR EN EL FORMULARIO VIRTUAL N 1679

Con la finalidad de cumplir con su obligacin, las donatarias
debern presentar la siguiente informacin en el Formulario
virtual N 1679:
1. Las donaciones en dinero, ttulos valores, bienes muebles e
inmuebles recibidas en el ejercicio gravable anterior que por
donante superen media (1/2) Unidad Impositiva Tributaria
(UIT)(4).
2. El importe consolidado de las:
Donaciones recibidas en el ejercicio gravable anterior
de donantes identificados no superiores a UIT.
de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la

materia.
Extenderse el documento de fecha cierta en el que se especifique las caractersticas, valor y estado de conservacin,
tratndose de otros bienes muebles.
Extenderse la escritura pblica, tratndose de donaciones
de bienes inmuebles.
PLAZO, FORMA Y CONDICIONES PARA LA PRESENTACIN DEL

FORMULARIO VIRTUAL N 1679
La presentacin del Formulario virtual N 1679 deber realizarse
dentro de los meses de enero y febrero de cada ejercicio.
Para ello, se deber utilizar exclusivamente el sistema Sunat
virtual, de acuerdo con los siguientes pasos:
1) Ingresar a Sunat Operaciones en Lnea a travs de la pgina
web de la Sunat.
Donaciones recibidas en el ejercicio gravable anterior

efectuadas por donantes no identificados.
3. La aplicacin que en el ejercicio gravable anterior hubiera
realizado respecto de las donaciones recibidas en ese ejercicio
como de las donaciones recibidas en ejercicios anteriores
no aplicadas previamente.
Sobre el particular, es pertinente tener en cuenta que para la
presentacin de la mencionada informacin la donacin se
considera recibida al momento de:
Recibirse el dinero.
Cobrarse el ttulo valor.
Extenderse el documento de fecha cierta en el que se identifique al bien mueble donado, su valor y el de las cargas
que ha de satisfacer la donataria, de ser el caso, tratndose
2) Elegir la opcin Trmites, consultas, declaraciones informativas en Sunat Operaciones en Lnea e ingresar al aplicativo
digitando su nmero de Registro nico de Contribuyente
(RUC), su cdigo de usuario y clave SOL.
3) Para poder ubicar el Formulario virtual N 1679 - Declaracin

jurada de informacin sobre donaciones recibidas y su aplicacin
se deber seguir la siguiente ruta:
Seleccionar la opcin Mis declaraciones y pagos - Presento mis
declaraciones informativas (ingreso a subcarpeta informativas)
y en la ltima opcin encontramos el mencionado formulario
virtual, segn se muestra en la imagen siguiente:
(3) Es decir, desde el 13 de febrero de 2016.

(4) Conforme a lo indicado por la resolucin bajo comentario, se utilizar la UIT vigente
al cierre del ejercicio en el que se hubiera recibido la donacin.
A-28
31
4) Una vez ubicados en el Formulario virtual N 1679, se nos pide los

datos de identificacin del contribuyente, el periodo tributario y se
formula una pregunta, segn se aprecia en la imagen siguiente:
5) Al responder que s, se debe consignar la informacin

solicitada en las siguientes imgenes de las donaciones
recibidas y la aplicacin de donaciones recibidas.
Dicho archivo plano se genera bajo la denominacin

DJDXXXXXXXXXXXYYYY.txt, en donde DJD es el prefijo a utilizar; XXXXXXXXXXX es el nmero de RUC de la donataria e
YYYY es el ejercicio al que corresponde la declaracin.
Al respecto, cabe indicar que el Formulario virtual N 1679 ser
rechazado si no se presenta siguiendo la estructura e instrucciones sealadas anteriormente, y en ese caso la declaracin
se considera como no presentada.
Cabe sealar que para ingresar la informacin solicitada, respecto a

las donaciones en dinero, ttulos valores, bienes muebles e inmuebles
recibidas en el ejercicio gravable anterior que por donante superen
media (1/2) Unidad Impositiva Tributaria, deber generarse un
archivo plano siguiendo la estructura e indicaciones consignadas
en el anexo publicado de manera conjunta con la resolucin bajo
comentario, tal como se aprecia a continuacin:
Una vez consignada la informacin solicitada en las imgenes

anteriores se proceder a seleccionar el recuadro grabar.
CONSTANCIA DE PRESENTACIN
El sistema de la Sunat emitir la Constancia de presentacin de
la declaracin para la donataria, la cual contiene el resumen de
lo declarado, la fecha de presentacin y el respectivo nmero
de orden.
Finalmente, cabe mencionar que de acuerdo con lo dispuesto
por la Resolucin de Superintendencia N 040-2016/Sunat,
las donatarias que a la fecha de entrada en vigencia de la
resolucin hubieran presentado el Formulario N 570 Declaracin jurada de informacin sobre aplicacin de los fondos
y bienes recibidos en donacin y, en su caso, el Formato 1
- Fondos y bienes recibidos en donacin correspondiente
al ejercicio gravable 2015, no debern presentar nuevamente
su declaracin por dicho ejercicio, salvo que sustituyan o rectifiquen aquella, en cuyo caso se deber utilizar el Formulario
virtual N 1679.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de

quinta categora no retenido o retenido en exceso
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se abordar la modificacin introducida por la Resolucin de Superintendencia N 037-2016/Sunat a la Resolucin de Superintendencia N 036-98/Sunat (en adelante la Resolucin), la cual regula el procedimiento para que contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago del
impuesto no retenido o soliciten devolucin del exceso.
INTRODUCCIN
De acuerdo con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 79 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, (en adelante
la Ley) aprobado mediante Decreto Supremo
N 179-2004-EF y normas modificatorias, los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas
de quinta categora no se encuentran obligados a
presentar la Declaracin Jurada Anual por dicho
impuesto; asimismo, el inciso b) del artculo 42
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante el Reglamento), aprobado mediante
Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, establece que cuando con posterioridad
al cierre del ejercicio se determinen retenciones en
exceso por rentas de quinta categora, efectuadas
a contribuyentes que no se encuentran obligados
a presentar declaracin, sern de aplicacin las
disposiciones que la Administracin Tributaria
establezca para el efecto.
Asimismo mediante la Resolucin de Superintendencia N 036-98/Sunat se regul el procedimiento para que contribuyentes de rentas de
quinta categora paguen el impuesto no retenido
o soliciten la devolucin del exceso. El formato
de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta
de quinta categora no retenido o retenido en
exceso aprobado por la mencionada norma, fue
modificado recientemente por la Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/Sunat, publicada
el 9 de febrero de 2016. Dicha modificacin ser
abordada en el presente informe.
I.
PROCEDIMIENTO PARA QUE CONTRIBUYENTES DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA

PAGUEN EL IMPUESTO NO RETENIDO O
SOLICITEN DEVOLUCIN DEL EXCESO
De acuerdo con lo indicado en el artculo 2 de la

Resolucin, el mencionado procedimiento es de
aplicacin a aquellos contribuyentes que hubieran
percibido exclusivamente rentas de quinta categora durante un ejercicio gravable, siempre que
se encuentren en los siguientes supuestos:
(*)
A-30
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
a) El agente de retencin no hubiera efectuado

las retenciones del impuesto o los montos
retenidos por este resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar
al contribuyente.
b) Con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos
por el agente de retencin resultan superiores
al impuesto que en definitiva le corresponda
pagar al contribuyente.
1. Procedimiento a seguir en el caso de contribuyentes que se encuentran percibiendo

rentas de quinta categora
a) Tratndose del supuesto en el cual el agente de
retencin no hubiera efectuado las retenciones
del impuesto o los montos retenidos por este
resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente,
se deber observar lo siguiente:
El contribuyente presentar al agente de
retencin para el que labora el Formato
determinando el impuesto a su cargo y
el monto no retenido hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero, aun cuando dicho agente de retencin no hubiera sido
quien debi efectuar la retencin que
motiv la presentacin del formato.
El contribuyente que perciba rentas de
quinta categora de varias personas o entidades, presentar el formato al agente
de retencin que le abone la mayor renta durante el mes en que se efecte la
presentacin del mismo, de acuerdo con
lo establecido en el segundo prrafo del
artculo 75 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
El agente de retencin deber retener el
monto del impuesto no pagado que determine el contribuyente en el formato,
previa verificacin de la informacin presentada por este.
Los montos sern incluidos y pagados en
el mismo formulario que se utilice para
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
el pago mensual de los montos
retenidos por concepto de Impuesto a la Renta hasta el vencimiento del periodo tributario
febrero.
b) Tratndose del supuesto en el cual con
posterioridad al cierre del ejercicio se
hubiera determinado que los montos
retenidos por el agente de retencin
resultan superiores al impuesto que en
definitiva le corresponda pagar al contribuyente, se deber observar lo siguiente:
El contribuyente presentar al
agente de retencin para el que
labora, el formato en el que determinar el impuesto a su cargo
y el monto retenido en exceso.
Asimismo indicar si solicita su devolucin o su aplicacin contra las
siguientes retenciones por pagos a
cuenta hasta agotar el exceso.
La devolucin a que se refiere el
prrafo anterior ser efectuada
directamente por el agente de
retencin al contribuyente. En
los casos en que habiendo solicitado la compensacin, el contribuyente dejase de laborar para el
agente de retencin, este deber
devolver al contribuyente la parte no compensada.
El contribuyente que hubiera
dejado de laborar para la persona o entidad que le efectu las
retenciones deber presentar el
formato, ante el agente de retencin para el que labora dentro del plazo del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta.
El contribuyente que perciba rentas de quinta categora de ms de
una persona o entidad, presentar el formato al agente de retencin que le abone la mayor renta
durante el mes en que se efecte
la presentacin del mismo.
En todos los casos, el agente
de retencin compensar los
montos devueltos con las retenciones de quinta categora que
deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes y
en los siguientes.
2. Procedimiento a seguir en el caso

de contribuyentes que hubieren
dejado de percibir rentas de quinta categora o las perciben de una
entidad no obligada a efectuar retenciones durante el plazo para el
pago de regularizacin
El contribuyente que, dentro del plazo
establecido para el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, hubiere dejado de percibir

rentas de quinta categora o solo las
percibiera de una entidad no obligada
a efectuar retenciones, deber observar
lo siguiente:
a) Si se le hubiere retenido un monto
inferior al impuesto que en definitiva
le corresponde, deber pagar dentro
de dicho plazo el impuesto a su cargo
en la boleta de pago correspondiente,
utilizando para ello el Nmero Interno
de Dependencia (NID) de la intendencia u oficina zonal de la Sunat
que corresponde a su domicilio fiscal.
b) Si se le hubiere retenido un monto
superior al impuesto que en definitiva le corresponde pagar, deber
presentar el formato ante el ltimo
agente de retencin del que percibi
rentas de quinta categora y solicitar
al mismo su devolucin.
El agente de retencin compensar los
montos devueltos con las retenciones
de quinta categora que deba efectuar a
dicho contribuyente o a otros, en dicho
mes y en los siguientes.
3. Contribuyente que labore o haya

laborado para una entidad no obligada a efectuar retenciones y que
hubiera efectuado sus pagos a
cuenta directamente, por montos
distintos al impuesto que en definitiva le corresponde pagar
Si dentro del plazo establecido para el
pago de regularizacin del Impuesto a
la Renta, el contribuyente no percibiera
rentas de quinta categora de ningn
agente de retencin o las percibiese de
una entidad no obligada a efectuar retenciones, deber observar lo siguiente:
a) Si hubiese efectuado pagos por un
monto inferior al que en definitiva le
corresponde pagar, deber cancelar
el monto del impuesto no pagado
dentro del plazo establecido para el
pago de regularizacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio correspondiente, utilizando la boleta de pago
respectiva.
b) Si hubiese efectuado pagos por un
monto superior al que en definitiva
le corresponde pagar, presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y podr solicitar
directamente ante la Sunat su devolucin mediante notas de crdito
negociables o cheque.
Para los casos antes sealados, se utilizar el
Nmero Interno de Dependencia (NID) de la
intendencia u oficina zonal de la Sunat que
corresponde a su domicilio fiscal.
33
Si el contribuyente percibiera rentas de

quinta categora de un agente de retencin, dentro del plazo establecido para
el pago de regularizacin del Impuesto a
la Renta, presentar el formato ante este.
En este caso, podr tambin efectuarse la
compensacin de los montos devueltos
con las retenciones de quinta categora
que deba efectuar a dicho contribuyente o
a otros, en dicho mes y en los siguientes.
II. NUEVO FORMATO DECLARACIN

JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE 5a CATEGORA NO RETENIDO O
RETENIDO EN EXCESO
De acuerdo a lo indicado en el artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2016/Sunat, el nuevo formato
Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta de quinta categora no retenido
o retenido en exceso se encuentra a
disposicin de los interesados en Sunat
virtual y debe ser usado a partir del 10
de febrero del presente ao.
Asimismo, la Sunat, a travs de sus dependencias, tambin facilitar la obtencin
del referido formato.
Modificaciones a la Declaracin
eclaracin Jurada
urada del
Impuesto
mpuesto a la Renta
enta de quinta categora
no retenido o retenido en exceso
De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N 037-2016/Sunat, fueron
dos los motivos por los que tuvo que
ser actualizado el formato de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de
quinta categora no retenido o retenido
en exceso:
1) La derogacin del inciso d) del artculo 88 de la Ley del Impuesto a
la Renta por la Primera Disposicin
Transitoria y Final de le Ley N 27804,
publicada el 02/08/2002, a fin de
dejar sin efecto la deduccin de un
crdito contra el Impuesto a la Renta
por las donaciones otorgadas a instituciones educativas e instituciones
con fines culturales. Posteriormente,
mediante el artculo 14 del Decreto
Legislativo N 1112, publicado el 29
junio 2012, se modifica el artculo
49 de la Ley del Impuesto a la Renta,
para permitir que de la renta neta
del trabajo se deduzca el gasto por
concepto de donaciones otorgadas en
favor de las entidades y dependencias
del Sector Pblico nacional, excepto
empresas, y de entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los fines listados en
dicho artculo; siempre que dichas
entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte
de la Sunat.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
2) La modificacin del artculo 53 de

la Ley del Impuesto a la Renta por
la Ley N 30296, Ley que promueve
la reactivacin de la economa, que
estableci que a partir del ejercicio
gravable 2015 el impuesto a cargo
de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determinara
aplicando a la suma de su renta neta
del trabajo y renta de fuente extranjera,
la escala progresiva acumulativa de:
d) 20 % por el exceso de 35 UIT

hasta 45 UIT;
e) 30 % por el exceso de 45 UIT;
Llenado del formato
b) 14 %, por el exceso de 5 UIT

hasta 20 UIT;
A continuacin se proceder a llenar el

nuevo formato de la Declaracin Jurada
tomando en cuenta el procedimiento a
seguir en el caso de contribuyentes que se
encuentran percibiendo rentas de quinta
categora. Se parte del supuesto de que
los montos retenidos por el agente de
retencin resultan inferiores al impuesto
que en definitiva le corresponde pagar
al contribuyente y que el trabajador solo
labora para la mencionada empresa.
c) 17 %, por el exceso de 20 UIT

hasta 35 UIT;
El contribuyente deber presentar al

agente de retencin para el que labora
a) 8 %, hasta 5 UIT;
A-32
el formato determinando el impuesto a

su cargo y el monto no retenido hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero,
aun cuando dicho agente de retencin
no hubiera sido quien debi efectuar la
retencin que motiv la presentacin
del formato.
Adems, que el agente de retencin deber retener el monto del impuesto no
pagado que determine el contribuyente
en el formato, previa verificacin de la
informacin presentada por este, y de
acuerdo al presente supuesto el monto
determinado ser incluido y pagado en
el mismo formulario que se utilice para
el pago mensual de los montos retenidos
por concepto de Impuesto a la Renta
hasta el vencimiento del periodo tributario febrero.
ASESORA TRIBUTARIA
35
COMPROBANTES DE PAGO
Casos en los que se excepta de la obligacin de

emitir comprobante de pago
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat indica las operaciones por

las cuales nace la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago; no
obstante, la misma norma establece algunos supuestos en los cuales se excepta
de tal obligacin. Es as, que en el presente informe se desarrollan los aspectos
jurdicos que se deben tener en cuenta para identificar las operaciones que se encuentran dentro de los alcances de dicha excepcin.
I.
EXCEPCIN DE EMITIR COMPROBANTES DE

PAGO
A continuacin pasaremos a desarrollar los supuestos

en los cuales se ha previsto la excepcin de la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago:
1. Iglesia Catlica y entidades pertenecientes

al Sector Pblico nacional
De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 1.1 del artculo
7 del Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante
el Reglamento), se excepta de la obligacin de emitir
comprobantes de pago por la transferencia de bienes o
prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por
la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al
Sector Pblico nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Al respecto, cabe mencionar que la Administracin Tributaria se ha pronunciado sobre la
aplicacin de esta excepcin mediante el Informe
N 100-2013-Sunat/4B0000, en el cual seala que
cuando las entidades del Sector Pblico nacional
transfieran bienes o presten servicios estarn obligadas a emitir comprobantes de pago nicamente
en los casos en que estos sean a ttulo oneroso.
2. La transferencia de bienes por causa de

muerte y por anticipo de legtima
4. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, as como por los ingresos que provengan de la contraprestacin
por servicios prestados bajo el Rgimen
Especial de Contratacin Administrativa de
Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto
Legislativo N 1057 y norma modificatoria
Esta exclusin se encuentra prevista en el numeral
1.5 del Reglamento e involucra aquellas prestaciones de servicios que generan renta de cuarta
categora para su perceptor.
De acuerdo con este supuesto, cabe recordar

que hemos sealado que las personas naturales
estn obligadas a emitir comprobantes de pago
solo cuando realicen operaciones habituales;
siendo ello as, no sera posible que tratndose
de una transferencia de bienes por causa de
muerte o anticipo de legtima pueda presentarse
este elemento de habitualidad, entendemos que
por esta razn se excluye de la obligacin de
emitir comprobantes de pago de acuerdo a lo
indicado por la resolucin.
Respecto a ello, cabe indicar que la Sunat mediante

el Oficio N 255-2003/2B0000 ha sealado que
no existe impedimento para que los sujetos que
perciben rentas por las funciones de director de
empresas, albacea, sndico, gestor de negocios,
mandatario, regidor de municipalidades y actividades similares, puedan emitir recibos por honorarios respecto de los ingresos que perciban por
el ejercicio de dichas funciones. Como se puede
apreciar, en este caso, si bien se trata de una
exclusin, no se trata de una prohibicin legal.
3. La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas as

como el servicio de lustrado de calzado y el
servicio ambulatorio de lavado de autos
5. La transferencia de bienes por medio de

mquinas expendedoras automticas
(*)
A-24
Los numerales 1.3 y 1.4 del Reglamento sealan que

en los casos a que se refiere este tercer supuesto se
excluye de la obligacin de emitir comprobantes de
pago. Sobre el particular, es de hacer notar que las
actividades a que se refiere esta exclusin tienen como
elemento en comn el hecho de que se desarrollan
sin un establecimiento fijo de negocios; sin embargo,
entendemos que sera necesario que en aras de una
aplicacin correcta de esta norma, se defina con
mayor claridad lo que debe entenderse por canillitas,
servicio de lustrado de calzado, y servicio ambulatorio
de lavado de autos.
El numeral 1.6 del artculo 7 del Reglamento, establece que se excepta de la obligacin de emitir
Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de la
Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Cursante de la Diplomatura de Especializacin Avanzada en Tributacin
por la PUCP.
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
comprobantes de pago por la transferencia de bienes por medio de mquinas

expendedoras automticas accionadas
por monedas de curso legal, siempre que
dichas mquinas tengan un dispositivo
lgico contador de unidades vendidas,
debidamente identificado (marca, tipo,
nmero de serie), el cual deber tener
las siguientes caractersticas:
a) Estar resguardado cuando se abra la
mquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeracin, desde el exterior
o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno
a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope de la numeracin, as
como el retroceso del contador, por
ningn medio (manual, mecnico,
electromagntico, etc.).
6. Los aportes efectuados al Seguro

Social de Salud ESSALUD
De acuerdo con el numeral 1.7 del artculo 7 del Reglamento, el Essalud est
exceptuado de la obligacin de emitir
comprobantes de pago por los aportes
que realicen sus asegurados potestativos,
a que se refiere la Ley N 26790 Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social
en Salud y su reglamento, siempre que
dichos asegurados cancelen tales aportes
a travs de las empresas del sistema financiero nacional.
No obstante, la norma indica que se deber entregar el respectivo comprobante

cuando el usuario as lo exija.
que sustent la adquisicin del producto

originalmente transferido y que fuera
devuelto para su canje.
9. Cambio de productos
10. Operaciones de transferencia de

crditos
Por disposicin del numeral 1.10 del

artculo 7 del Reglamento, no es obligatorio emitir comprobantes de pago por el
canje de productos por otros de la misma
naturaleza, efectuado en aplicacin de
clusulas de garanta de calidad o de
caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales
que establezcan que dicha obligacin
es asumida por el vendedor.
Dicha exclusin es aplicable siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y,
c) La devolucin del producto al vendedor
para su canje se acredite, siempre que
corresponda su emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente,
cuando este devuelva el producto directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor
con motivo de la entrega del
nuevo producto al adquirente,
cuando este sea un consumidor final y hubiera devuelto el
producto original directamente al vendedor. En dicha gua
se deber dejar constancia de
que la entrega del nuevo producto obedece al canje del originalmente transferido.
7. Los servicios prestados por la Polica Nacional del Per

De conformidad con lo establecido por el
numeral 1.8 del artculo 7 del Reglamento,
los servicios de seguridad originados en
convenios con la Polica Nacional del Per,
prestados por sus miembros a entidades
pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por dichos servicios perciba cada
uno de sus miembros en el transcurso de
un mes calendario, no exceda de S/ 1,500
(Un mil quinientos y 00/100 Soles).
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que

efecta la entrega al vendedor
del producto originalmente transferido o por el propio
vendedor en caso este recoja
dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el
adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo
a lo establecido en las clusulas
de garanta de calidad o de caducidad contenidas en los contratos de compraventa.
8. Los servicios prestados por empresas que se encuentran bajo el

control de la Superintendencia de
Banca y Seguros
El numeral 1.9 del artculo 7 del Reglamento, establece que se excluye de la obligacin de emitir comprobantes de pago
por los servicios prestados por empresas
del sistema financiero y de seguros, y por
las cooperativas de ahorro y crdito no
autorizadas a captar recursos del pblico,
que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros(1);
siempre que dichos servicios:
a) Sean prestados a ttulo gratuito; o,
b) Sean prestados a ttulo oneroso a
consumidores finales
A-34
Las mencionadas guas de remisin

debern contener la serie y el nmero
correlativo del comprobante de pago
El numeral 1.11 del artculo 7 del Reglamento, dispone que se excepta de emitir
comprobantes de pago por la transferencia
de crditos a que se refiere el artculo 75 de
la Ley del IGV, y el numeral 16 del artculo 5
de su Reglamento (referidos a operaciones
de factoring), sea que el adquirente asuma
el riesgo crediticio del deudor de dichos
crditos o no, y en este ltimo caso incluso
en la devolucin del crdito al transferente
o su recompra por este al adquirente.
Cabe sealar que lo antes sealado no
afecta la obligacin del adquirente de
emitir y otorgar el comprobante de pago
por los servicios de crdito y/u otros servicios (distintos a los mencionados en el
prrafo anterior) a los que se refiere el
citado artculo 75 y el numeral 16 del
artculo 5 del mencionado Reglamento,
segn lo indicado en dichas normas.
11. Venta de souvenirs

Conforme a lo dispuesto por el numeral
1.12 del artculo 7 del Reglamento, no
existe obligacin de emitir comprobantes
de pago por la venta de souvenirs o recuerdos que efecten organismos internacionales no domiciliados, con motivo
de reuniones, congresos, conferencias,
seminarios, simposios, foros y similares,
cuya realizacin en el pas haya sido materia de un convenio o acuerdo entre
estos organismos y el gobierno peruano,
siempre que dichas ventas se encuentren
inafectas o exoneradas del IGV.
Es pertinente hacer notar que para que
dicha exclusin sea aplicable es necesario
que previamente se haya dispuesto, mediante un convenio, que la venta de los
souvenirs o recuerdos est inafecta o
exonerada del IGV.
12. Comisin mercantil

El numeral 2 del artculo 7 del Reglamento, ha dispuesto que se excepta
de otorgar (2) comprobantes de pago
por los servicios de comisin mercantil
y por la(s) operacin(es) de exportacin
a que se refiere el literal g) del numeral
1.1 del artculo 4 del Reglamento (3),
siempre que el pago al comisionista y
al(los) exportador(es) se efecte a travs
de una Carta de Crdito Transferible.
(1) El texto del Reglamento de Comprobantes de Pago remite al inciso b) del numeral 6.1 del artculo 4, el cual reproducimos en esta seccin.
(2) En este caso la exclusin es a la obligacin de otorgar, excluyndose de la excepcin de emitir comprobantes de
pago.
(3) El citado literal alude a los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la
compra de bienes nacionales o nacionalizados, en los que el comisionista acte como intermediario entre el(los)
exportadore(s) y el sujeto no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
A-25
A S E S O R
CONTABLE
INFORME ESPECIAL
Tratamiento de los gastos cuyo comprobante de pago

se recibe en el siguiente ejercicio
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se abordar la relacin existente entre el comprobante

de pago y el registro de los efectos de las transacciones o hechos econmicos
realizados por una empresa, as como su imputacin a un ejercicio para efectos
del Impuesto a la Renta.
INTRODUCCIN
Conforme con el artculo 2 de la Resolucin 007-99/
SUNAT, el comprobante de pago es un documento
que acredita la transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestacin de servicios, es decir, cumple
una funcin de sustento de una transaccin o
hecho econmico, toda vez que permite verificar
ciertos aspectos de una operacin, tal como su
naturaleza y monto; sin embargo, no juega un
papel importante en relacin con la anotacin de
los efectos de la transaccin o hecho econmico.
En efecto, de acuerdo con los prrafos 27 y 28
de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros,
una empresa elaborar sus estados financieros,
excepto en lo relacionado con la informacin sobre
flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulacin (o devengo), reconociendo partidas
como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos (los elementos de los estados financieros),
cuando satisfagan las definiciones y los criterios
de reconocimiento previstos para tales elementos
en el Marco Conceptual.
1. Reconocimiento del gasto

Para efectos de determinar el rendimiento financiero bajo el sistema de la contabilidad de acumulacin (o devengo), el prrafo OB17 del Marco
Conceptual para la Informacin Financiera seala
(*)
que los efectos de las transacciones, y otros sucesos

y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa deben describirse en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos
resultantes se producen en un periodo diferente.
As, en el caso del gasto(1), segn el prrafo 4.49
del referido Marco, se reconocer cuando haya surgido un decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en los
activos o un incremento en los pasivos, y adems
el gasto puede medirse con fiabilidad.
2. Cul es el tratamiento aplicable para los

gastos desde la perspectiva del Impuesto a
la Renta?
Para efectos tributarios, el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que las rentas de la
tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen, criterio
que tambin se debe de aplicar por analoga para
la imputacin del gasto. En este orden de ideas,
siendo que en la ley del referido impuesto no existe
una definicin propia de devengo, es aplicable totalmente lo establecido en las normas contables(2), por
lo que lo expuesto en el punto anterior se emplear
tambin para efectos tributarios, salvo que la norma
tributaria contemple alguna excepcin como es el
caso de la venta de bienes a plazo.
Contadora Pblica Colegiada certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria por
la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Diplomada en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A.
(1) Segn el apartado b) del prrafo 4.25 del Marco Conceptual para la Informacin Financiera, los gastos son los decrementos en los beneficios
econmicos producidos a lo largo del periodo contable, que se pueden generar: (i) cuando existen salidas o disminuciones del valor de los
activos, o (ii) cuando se generan o aumentan los pasivos que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con
las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
(2) As, por ejemplo, el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 8534-5-2001, entre otras, ha indicado que resulta apropiada la utilizacin de la
definicin contable del principio de lo devengado, a efectos de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos y los gastos
a un ejercicio determinado.
B-1
B-1
38
ASESORA CONTABLE
En efecto, conforme con la Resolucin N 06710-3-2015, el

Tribunal Fiscal ha sealado que el elemento determinante para
definir el ejercicio al que se imputar el gasto corresponder a
la oportunidad en que se genera la obligacin de pagarlo, aun
cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo; no siendo
condicionantes para su devengo, ni la fecha en que se emiti o
recibi dicho comprobante de pago, ni la fecha de su registro
contable(3). Por lo tanto, el gasto no se encuentra condicionado
al registro o contabilizacin, resulta posible hacer incidir a un
determinado ejercicio econmico un gasto aun cuando no se
hubiera efectuado registro alguno va deduccin en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta al que corresponde el gasto.
El artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta tambin permite,
excepcionalmente, a partir del 01 de enero de 2004, deducir
gastos de ejercicios anterior siempre que se cumplan los siguientes
requisitos: (i) por razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer un gasto oportunamente, (ii) la imputacin del
gasto en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de
algn beneficio fiscal, (iii) que sea provisionada en el ejercicio en
que se pretende su deduccin, y (iv) sea pagada con posterioridad
a su provisin en el ejercicio en que se pretende la deduccin.
CASO PRCTICO
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas(**)
x/x Por el reconocimiento del gasto y el IGV por aplicar
como crdito fiscal en enero de 2016.
-------------------------------- x -----------------------------(*)
Teniendo en cuenta que el comprobante de pago an no se ha recibido ni se ha

anotado en el Registro de Compras, el IGV consignado en dicho comprobante se
diferir hasta la oportunidad en la que pueda ejercer el derecho al crdito fiscal de
cumplirse con los requisitos dispuestos en los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. En este sentido, la empresa deber reconocerlo como
un activo (derecho) que le permitir efectuar un menor pago en el futuro.
(**) Si el comprobante, de pago no hubiera sido emitido en el ejercicio de la prestacin
del servicio, se utilizar la subcuenta 4211 No emitidas.
Ao 2016
Por la cancelacin de la factura:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la factura
-------------------------------- x ------------------------------
Facturas del ao anterior que se recepcionan en el

siguiente ejercicio
A inicios del mes de febrero de 2016, una empresa recibe una

factura correspondiente al mes de diciembre 2015, por concepto de servicios de seguridad cuyo importe total asciende a
S/ 11,800 (incluido el IGV). Asimismo, se sabe que la empresa
cancela dicha factura en el mes de febrero de 2016, y que an
no ha cerrado sus libros del ao 2015.
En qu ejercicio se debe reconocer la transaccin y cmo?
Solucin:
Toda vez que el servicio de seguridad fue prestado en el
mes de diciembre, consumindose el beneficio econmico
ligado al servicio contratado, se deber reconocer el gasto
en el mes de diciembre 2015, as como el derecho de los
acreedores de la entidad que informa, aunque el comprobante de pago que respalda el gasto no se tenga a la fecha
de cierre del ejercicio e inclusive que no hubiera sido emitido a dicha fecha. En este sentido, en funcin del criterio
de rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de
acumulacin, debe reconocerse el gasto tal como se muestra a continuacin:
Ao 2015
Asiento por el reconocimiento del gasto y el derecho al

IGV por aplicar como crdito fiscal
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros

639
Otros servicios prestados por terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40115 IGV por aplicar(*)
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
B-2
10,000
1,800
11,800
11,800
11,800
Por la aplicacin del IGV como crdito fiscal en el mes

de febrero 2016 (anotacin del comprobante en el Registro de Compras):
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

401
Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia(*)
401
Gobierno central
40115 IGV por aplicar
x/x Por la aplicacin IGV como crdito fiscal.
-------------------------------- x -----------------------------(*)
1,800
1,800
De acuerdo con en el artculo 2 de la Ley N 29215, se seal que se podr ejercer

el derecho al crdito fiscal si los comprobantes de pago y documentos han sido
anotados en el Registro de Compras en las hojas que corresponden al mes de su
emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponde a los
12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el periodo al que corresponda la
hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.
No obstante lo anterior, bajo el supuesto que el sistema

(Software) contable no permita anotar la factura en el Registro de Compras del mes de febrero de 2016, tal como se
ha indicado anteriormente, una alternativa para corregir
tal situacin sera reconocer nuevamente el gasto en el citado Registro y eliminar dicho gasto en el Libro Diario,
a fin de evitar la duplicidad de la operacin. Para fines
didcticos, a continuacin mostramos dicha alternativa:
En el mes de febrero de 2016 (mes de la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras), repetir el asiento contable que se hizo en diciembre de
2015 con la nica diferencia de que en la cuenta 40,
en lugar de utilizar la cuenta 40115 IGV por aplicar se
utilice la divisionaria 40111 IGV - Cuenta propia en la
cuenta, tal como a continuacin se muestra:
(3) En contraposicin, en Espaa, conforme con el artculo 11.3 de la Ley del Impuesto
a las Sociedades, se aplica el llamado principio de inscripcin o reconocimiento
contable, segn el cual los gastos no sern deducibles, en periodos impositivos
anteriores a su imputacin, a la cuenta de prdidas y ganancias o a una cuenta de
reservas. Ver en: <http://practico-is.es/vid/llamado-principio-488721926?_ga=1.240
18878.507426124.1455595087>.
INFORME ESPECIAL
ASIENTO CONTABLE
639
401
Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del gasto y el IGV por aplicar
como crdito fiscal en febrero de 2016.
-------------------------------- x ------------------------------
a fin de incorporar en la contabilidad el servicio de arrendamiento correspondiente al mes de diciembre de 2015,

deber efectuarse el registro en el mes de enero de 2016,
conforme con lo dispuesto en la NIC 8.
10,000
1,800
11,800
ASIENTO CONTABLE
421
4212 Emitidas
401
Gobierno central
40115 IGV por aplicar
63 Gastos de servicios prestados por terceros
639
x/x Por reversin de duplicidad de operacin anotada en
el Registro de Compras y eliminacin del activo por
crdito fiscal diferido.
11,800
1,800
10,000
-------------------------------- x ------------------------------
De esta forma, si realizamos una cuenta T de las cuentas empleadas, llegaremos al nico asiento correcto que se
debi haber realizado para efectos contables.
Segn la precitada NIC, los errores se deben corregir de

acuerdo al mtodo de la reexpresin retroactiva, por el
cual para el caso planteado en el ejercicio en el que se
detecta el error (2016) se efecta el reconocimiento de los
gastos por los servicios recibidos como si el error no se
hubiera cometido nunca, afectando los resultados acumulados, tal como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
Inmediatamente, revertir el asiento contable va Libro Diario

39
CASO PRCTICO
Facturas del ao anterior que llegan al ao siguiente pero los libros del ao anterior se encuentran
cerrados
En el mes de enero de 2016, una empresa recibe una factura por arrendamiento de la sede administrativa por el
periodo del 15 de diciembre de 2015 al 15 de enero de
2016 por un monto total ascendente a S/ 59,000 (incluido
IGV), emitida con fecha 16 de enero de 2016, Si se sabe
que dicha transaccin se cancela en el ejercicio 2016, en
qu ejercicio debe reconocerse y cmo se realizara si ya
se cerraron los libros del ejercicio 2015?
Solucin:
Independientemente de que los pagos se produzcan en un periodo diferente, como en el caso planteado que se paga en el ejercicio 2016, y que el comprobante no se haya emitido en el ejercicio 2015; el gasto por el servicio de alquiler que corresponde a
la segunda quincena del mes de diciembre deber reconocerse
en el ejercicio 2015, as como la obligacin a pagar al tercero.
No obstante lo anterior, teniendo en consideracin que los
libros contables del ejercicio 2015 se encuentran cerrados,
-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados

5922 Gastos de aos anteriores
635
Alquileres
6352 Edificaciones
401
Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia(*)
421
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del gasto del ao anterior y el
presente y el crdito fiscal en enero de 2016.
25,000
25,000
9,000
59,000
-------------------------------- x -----------------------------(*)
En relacin con el IGV, en tanto la empresa cumpla con los requisitos dispuestos en
los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, tendr derecho a
utilizar el crdito fiscal, independientemente de que no se registre gasto alguno por
el ejercicio 2015 en los libros del ejercicio 2016.
Cabe indicar que para efectos del Impuesto a la Renta, la

empresa deber deducir el gasto que corresponde a la segunda quincena del mes de diciembre va la casilla de deducciones en la declaracin jurada del ejercicio 2015, toda
vez que, de acuerdo con el criterio del devengo, la suma
de S/ 25,000 debe imputarse a dicho ejercicio. Si no efectuara dicha imputacin el gasto correspondiente al mes de
diciembre de 2015, no podr imputarse al ejercicio de la
deteccin del error (2016), dado que la excepcin dispuesta
por el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta requiere, entre otras condiciones, que existan razones ajenas
al contribuyente que no le hubiera sido posible conocer el
gasto, situacin que no se cumple en el caso descrito.
Por la cancelacin:
ASIENTO CONTABLE
421
59,000

por pagar
4212
Emitidas

104
1041
Cuentas corrientes operativas
59,000
x/x Por la cancelacin de la factura

-------------------------------- x ------------------------------
Finalmente, el asiento efectuado en el ejercicio 2016

segn la NIC 8 no generar agregado o deduccin en la
declaracin del ejercicio 2016 ni diferencia temporaria
alguna.
B-3
ASESORA CONTABLE
Diferencia temporal por gastos

preoperativos
INFORME PRCTICO
40
RESUMEN EJECUTIVO
Luis Felipe LUJN ALBURQUEQUE(*)
n esta oportunidad se abordar el tema de los gastos preoperativos, a fin de

delimitarlo y establecer la discrepancia entre lo dispuesto por la NIC 38 y el
diferimiento establecido en las normas del Impuesto a la Renta.
I.
DEFINICIN CONTABLE
Dentro de la normativa contable, no existe una

definicin expresa del trmino gasto preoperativo.
A continuacin se detalla algunas expresiones
similares que tendran el mismo significado.
Conforme con Kohler(1) se define como gastos de
promocin al gasto incurrido en la formacin o
mejora de una nueva empresa o mejoramiento de
una nueva empresa o actividad, tal como los gastos
de publicidad anunciando un nuevo producto o
introduciendo un producto a un nuevo mercado.
Por su parte, Paton(2) seala que los costos de
organizacin(3) relacionados con la promocin y la
organizacin de una empresa, corresponden, entre
otros, a los honorarios de los iniciadores, los gastos
de formacin de la sociedad, las comisiones y otros
gastos para reunir el capital necesario, mientras que
los costos de desarrollo incluyen desembolsos tales
como, los gastos realizados para reunir y entrenar
Costos de inicio de
actividades
Costos de
lanzamiento
II. TRATAMIENTO CONTABLE

Conforme con el prrafo 69 de la NIC 38 Intangibles, existen desembolsos para suministrar beneficios econmicos futuros a una entidad, respecto
de los cuales no se adquiere ni se crea ningn
activo intangible, por tanto, deben reconocerse
como un GASTO en el momento en que se incurre
en ellos, distinguiendo entre ellos los siguientes
gastos preoperativos:
Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta
en marcha de operaciones), salvo que las partidas
correspondientes formen parte del costo de un
elemento del propiedades, planta y equipo, segn
lo establecido en la NIC 16(4). Pueden consistir en:
Tales como costos legales y administrativos soportados en la creacin de una entidad con
personalidad jurdica.
Desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin, una actividad o para comenzar una
operacin (costos de preapertura).
De nuevos productos o procesos (costos previos a la operacin).
(a) Desembolsos por actividades formativas.

(b) Desembolsos por publicidad y actividades de
promocin (incluyendo los catlogos para
pedidos por correo).
(c) Desembolsos por reubicacin o reorganizacin
de una parte o la totalidad de una entidad.
(*)
al personal, para establecer relaciones mercantiles

y de crditos, pueden incurrirse en relacin con
algn departamento, algn proyecto, o proceso
especial de trabajo, mucho despus de que haya
comenzado a operar la empresa.
III. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO

A LA RENTA
El inciso g) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sin definir el concepto (5),
dispone que a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
Contador Pblico Colegiado certificado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Magster en Tributacin y Poltica Fiscal por
la Universidad de Lima. Sigui el Curso de Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario.
Autor y coautor de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) KOHLER, Eric. Diccionario para Contadores. Editorial Limusa S.A. de C.V. Mxico. 1995. p. 270.
(2) PATON, W.A. Manual del Contador. Unin Tipogrfica Editorial Hispano Americana. Mxico. Reimpresin 1968. Tomo II. pp. 1178 y 1179.
(3) Finney y Miller, en su libro Curso de Contabilidad Intermedia, coinciden en denominarlos costos de organizacin.
(4) En este sentido, queda claro que no comprende todos los desembolsos antes del inicio de las operaciones, toda vez que aquellos desembolsos relacionados con la adquisicin o construccin de un activo fijo se incorporarn al costo del citado activo.
(5) En efecto, ni la Ley ni el reglamento contienen una descripcin o ejemplos. Si bien el Tribunal Fiscal, en diversas resoluciones, tales como
la RTF N 3204-2-2004, ha manifestado que se trata de desembolsos que resultan necesarios para generar beneficios futuros o representan
asignacin de costos a operaciones futuras.
B-4
INFORME PRCTICO
41
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos(6),

distinguiendo entre:
gasto estar condicionada al inicio de la extraccin comercial,

produccin o explotacin por la que se incurrieron dichos gastos.
Gastos de organizacin
Este tratamiento, acorde con lo indicado por el Tribunal Fiscal en

la RTF 00467-5-2003 se da en virtud del concepto de imputacin,
por el cual se requiere que para determinar la utilidad neta de
un ejercicio especfico se imputen al ingreso del ejercicio los
costos con los cuales est relacionado (principio de correlacin
ingreso-gasto(8)), sin condicionar a la efectiva generacin del
ingreso conforme con el criterio vertido por el citado Tribunal,
entre otras, en las RTFs Ns 4971-1-2006 y 10167-2-2007.
Gastos preoperativos iniciales

Gastos preoperativos originados por la expansin de las
actividades de la empresa(7)
Por su parte el inciso d) del artculo 21 del Reglamento de la citada
ley dispone que la amortizacin a que se refiere el inciso g) del
artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en el que
se inicie la produccin o explotacin. A estos efectos, acorde
con las RTFs Ns 5349-3-2005 y 2989-4-2010 la deduccin del
Si se quisiera exponer los gastos preoperativos existentes, tendra

que considerarse el siguiente grfico:
Gastos
preoperativos
Etapa operativa
Etapa preoperativa
Gastos de establecimiento (inicio de actividades)

= Gastos preoperativos iniciales
Gastos de establecimiento (costos de lanzamiento) + reubicacin o

reorganizacin = Gastos preoperativos por expansin.
CASO PRCTICO
Gasto preoperativo inicial
Una empresa se constituy en el mes de mayo de 2015, incurriendo para ello en diversos desembolsos ascendentes
al importe de S/ 40,000, iniciando sus operaciones en el
mes de julio de dicho ao. Asimismo, para efectos tributarios la empresa opta por amortizar dichos gastos en el plazo de cinco (5) aos. A continuacin se muestra el detalle
de los desembolsos incurridos:
Detalle
S/
Elaboracin de escritura pblica por la notara
2,100
Suscripcin de la escritura pblica de constitucin por los socios
500
Inscripcin de la entidad en los Registros Pblicos
500
Legalizacin ante notario pblico de los libros y registros contables
400
Remuneraciones de los trabajadores
14,500
Publicidad
6322
635
6352
637
Legal y tributaria
Alquileres
7,000
Edificaciones
Publicidad, publicaciones, relaciones
pblicas
5,000
6371 Publicidad
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuenta por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por los desembolsos realizados por la constitucin
del negocio y antes del inicio de operaciones.
-------------------------------- x ------------------------------
Teniendo en cuenta que para efectos tributarios, la empresa

optar por diferir el gasto en un periodo de cinco aos, se
generar una diferencia temporaria deducible en los siguientes periodos (menor pago de impuesto), tal como a
continuacin se muestra:
Detalle
Gastos preoperativos
Total
5,000
Alquiler del local
7,000
Compra de activos fijos (muebles)
10,000
Total
40,000
Solucin:
De los desembolsos incurridos antes del inicio de operaciones, una parte es activo fijo y lo restante son gastos
preoperativos, al ser estos ltimos gastos de establecimiento por inicio de actividades deben reconocerse como
gasto del periodo, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
632
Asesora y consultora
3,500
14,500
15,500
30,000
(*)
Base contable
0
0
Base tributaria
Diferencia
24,000
(*)
24,000
24,000
Considerando que en el ejercicio 2015 se amortizar la suma de S/ 6,000

(S/ 30,000 / 5), solo se difiere para los ejercicios siguientes el importe de S/ 24,000
(S/ 30,000 - S/ 6,000).
(6) Cabe indicar que conforme con la RTF N 5349-3-2005, el Tribunal Fiscal ha sealado que a efectos de una interpretacin sistemtica la amortizacin debe efectuarse
a partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado la produccin o explotacin, y en
partes iguales, entre los aos del plazo.
(7) Si bien el Tribunal Fiscal en las RTFs Ns 04971-1-2006 y 2786-5-2012 seal que
corresponda a aquellos desembolsos que tienen por objeto lograr un nuevo producto o servicio, consideramos que no necesariamente debe entenderse as, pues
tambin incluira aquellos gastos vinculados a un proyecto o para comenzar una
operacin, as no se est frente a una actividad, bien o servicio diferente. En efecto,
el Tribunal Fiscal en la RTF N 591-4-2008 manifiesta que un estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye un gasto preoperativo y
se tratar como activo diferido, salvo que la licitacin no llegue a ejecutarse.
(8) En realidad, debe considerarse que el tratamiento previsto en la norma tributaria
corresponde al tratamiento contable anterior al dispuesto por la NIC 38 Original, oficializada a travs de la Resolucin 020-2000-EF/93.01, vigente a partir del ejercicio
2001, el cual permita diferir el gasto para imputarlo en los ejercicios futuros a los
que beneficiara. Por dicha razn, el Tribunal Fiscal en la RTF N 03204-2-2004 manifest: Representan gastos ya producidos que se llevan al futuro, pues si un costo
o gasto va a beneficiar a uno o varios perodos futuros mediante la contribucin a los
ingresos o la reduccin de los costos, debe diferirse hasta el correspondiente perodo futuro, en aplicacin del postulado contable bsico de equiparacin de ingresos
y gastos.
B-5
ASESORA CONTABLE
42
De lo anterior, se generar un activo tributario diferido que de

ser probable su aplicacin se deber reconocer, determinndose su monto a partir de la diferencia temporaria deducible
que se recupera en cada uno de los periodos siguientes y su
efecto tributario, lo cual se muestra a continuacin:
Ejercicio
Recuperacin
Tasa
Efecto
2016
6,000
28%
1,680
2017
6,000
27%
1,620
2018
6,000
27%
1,620
2019
6,000
26%
24,000
1,560
Impuesto a la renta diferido - Resultados
3,000
Investigacin y desarrollo
3,500
637
Publicidad, publicaciones,
88 Impuesto a la renta
6,480
Impuesto a la renta - diferido
x/x Por el impuesto a la renta diferido
4212
Emitidas
x/x Por el reconocimiento en resultados de los gastos

preoperativos incurridos por el nuevo bien a comercializar
Ahora bien, dado que para efectos tributarios la empresa

opta por amortizar dicho gasto en forma proporcional durante el plazo de cinco aos, la empresa deber reconocer
la existencia de una diferencia temporaria deducible, tal
como se muestra a continuacin:
(*)
Gasto preoperativo de expansin
Una empresa comercializadora de combustible, incurre en el mes de marzo de 2016 en desembolsos por la
suma de S/ 20,000, en relacin con el nuevo bien (GLP)
en que incursionar. A continuacin se detallan dichos
desembolsos:
S/
Actividades de investigacin
3,500.00
Estudio de mercado
3,000.00
Campaa publicitaria
1,500.00
Construccin de nuevas instalaciones

Total
12,000.00
20,000.00
Si la empresa opta tributariamente por amortizar dichos

gastos proporcionalmente en el plazo de cinco (5) aos
Qu efectos ello tendra si el inicio de las operaciones se
produce en el mes de mayo de 2016?
Solucin:
Detalle
Base contable
Gastos preoperativos
Total
Base tributaria
En este sentido, para efectos contables, dichos desembolsos previos al inicio de la comercializacin del GLP (nuevo producto) debern reconocerse como gastos, tal como a
continuacin se muestra:
Diferencia
6,400
(*)
6,400
6,400
Considerando que en el ejercicio 2016 se amortizar la suma de S/ 1,600 (S/ 8,000

/5), solo se difiere para los ejercicios siguientes el importe de S/ 6,400 (S/ 8,000 S/ 1,600).
De lo anterior, se generar un activo tributario diferido,

determinndose su cuanta y aplicando la tasa vigente en
los ejercicios en los cuales se revertir, tal como a continuacin se muestra:
Ejercicio
Recuperacin
Tasa
Efecto
2017
1,600
27%
432
2018
1,600
27%
432
2019
1,600
26%
416
2020
1,600
26%
416
Total
6,400
1,696
Por lo tanto, el asiento contable por el Impuesto a la Renta

diferido ser el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------37 Activo diferido
Entre los desembolsos se encuentra la construccin de

nuevas instalaciones que constituyen un activo fijo tangible que debe reconocerse segn la NIC 16 Inmuebles,
maquinaria y equipo, sin embargo, los dems conceptos
calificaran como costos de organizacin.
B-6
8,000
CASO PRCTICO
Detalle
1,500
421
-------------------------------- x ------------------------------
Publicidad
-------------------------------- x ------------------------------
6,480
Impuesto a la renta diferido
Mercadotecnia
6326
por pagar
-------------------------------- x ------------------------------
3712
6324
6371
ASIENTO CONTABLE
371
Asesora y consultora
6,480
37 Activo diferido
8,000
632
relaciones pblicas
El asiento contable por el Impuesto a la Renta diferido

sera el siguiente:
882
ASIENTO CONTABLE
371
Impuesto a la renta diferido
3712
Impuesto a la renta diferido - Resultados
88 Impuesto a la renta
882
Impuesto a la renta - diferido
x/x Por el Impuesto a la renta diferido determinado por

el menor impuesto a pagar como consecuencia de la
amortizacin del gasto preoperativo.
-------------------------------- x ------------------------------
1,696
1,696
ASESORA CONTABLE
43
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
Tratamiento de los viticos al exterior del pas

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
ASIENTO CONTABLE
PLANTEAMIENTO
La empresa Chebita S. A. C. desea comercializar

sus productos a nivel internacional, por tal motivo, designa a su gerente general para que
realice un viaje a la ciudad de Roma (Italia) a
fin de realizar un estudio de mercado de sus
productos a promocionar, para ello, se asigna
una bolsa de viaje que asciende a la suma de
US$ 4,000 por los tres (3) das de gestin acordadas.
II. TRATAMIENTO CONTABLE

Para fines contables, las entregas de dinero al
trabajador en calidad de gastos de viticos en
el exterior del pas no constituyen un beneficio
para el trabajador, razn por cual, no se encuentran regulados en la NIC 19 - Beneficios a
los Empleados.
A efectos prcticos, se aplica un TC. de S/ 3.236:
a) Entrega al trabajador antes del viaje al exterior:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas (socios), directores
y gerentes
144
Gerentes
1443 Entregas a rendir cuenta
104
x/x Por la entrega de US$ 4,000 por
gastos de viticos al exterior.
12,944
12,944
b) A su retorno del exterior, el trabajador informa

los gastos incurridos:
11,855
12,944
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para fines tributarios, los gastos de viticos al exterior
comprenden gastos de alojamiento, alimentacin y
movilidad, y se encuentran regulados en el inciso n),
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, precisando que debern sustentarse con
documento emitidos en el exterior y que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn
social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, y la
fecha y el monto de la misma.
Una vez acreditados los gastos de viaje al exterior,
para fines tributarios, estos no pueden exceder del
doble del monto que, por este concepto, concede
el Gobierno central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarqua.
- US$ 1,080 x 3 das : US$ 3,240 x S/ 3.236 = S/ 10,484.64

Aplicando el lmite permitido:
S/
US$
- Importe gastado por viticos : 11,855.00 3,663.47
- Lmite permitido por 3 das : (10,484.64) (3,240.00)
ASIENTO CONTABLE
Exceso a ser reparado

11,855
1,370.36
423.47
IV. EFECTO DE TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
11,855
---------------------- x --------------------
c) Por la liquidacin de los gastos en la rendicin

de cuentas:
(*)
1,089
Al tratarse del viaje a Italia, por ser un pas europeo,

corresponde el importe de US$ 1,080 diarios como
lmite permitido y gasto aceptado:
---------------------- x --------------------
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados

por terceros
631
Transporte, correos y
gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
3,130
6313 Alojamiento
4,940
6314 Alimentacin
3,785
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros
421
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la rendicin de los gastos.
---------------------- x -------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros
421
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
14 Cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas (socios), directores y gerentes
144
Gerentes
1443 Entregas a rendir cuenta
x/x Por devolucin del importe no gastado.
---------------------- x --------------------
El registro contable ha sido aplicado a las cuentas

de gastos que corresponden considerndose el
importe total, sin embargo, para efectos tributarios,
el reparo ser por el exceso del lmite permitido
para fines tributario.
Por lo tanto, la empresa Chebita S. A. C. debe
efectuar un reparo tributario
tributario, por el importe de
S/ 1,370.36, accin que ser realizada va declaracin jurada anual del impuesto a la renta, mediante
su inclusin en la casilla de adiciones, considerndose como una diferencia permanente.
Contador Pblico Colegiado certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro de
Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario
y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-7
ASESORA CONTABLE
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
CASOS PRCTICOS
44
Registro de gastos devengados sin el respectivo

comprobante de pago
Caso:
La empresa comercializadora de tiles de limpieza Escobita S. A. C. en el mes de noviembre de 2015 recibe el servicio de transporte de
la empresa Rapidito S. A. C. para que traslade
mercadera a sus clientes desde la ciudad de
Lima (empresa) hasta la ciudad de Arequipa.
Se sabe que al cierre del ejercicio, el contador realiza el anlisis de la cuenta proveedores, detectando que Rapidito S. A. C. no les
entreg el comprobante correspondiente en
su oportunidad, pero se le exigir esperando
recibirlo en enero de 2016.
Datos adicionales:
Servicio de transporte S/ 7,306 (incluye IGV)
Cul sera el tratamiento y registro contable
del gasto sin el respectivo comprobante?
Solucin:
De acuerdo a lo sealado, en el prrafo OB17
del Marco conceptual de las NIIF, el devengo
describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos
y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa en los periodos en que esos efectos

ocurren, independientemente si se cobra o paga
en un periodo diferente.
En lo que se refiere a reconocer el gasto, es necesario sealar que el prrafo 4.49 del Marco
conceptual de las NIIF, dispone registrar un gasto
en el estado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios econmicos futuros,
relacionado con un decremento en los activos o
un incremento en los pasivos, y adems el gasto
puede medirse con fiabilidad.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern
presentar razonablemente la situacin financiera
y el rendimiento financiero, as como los flujos
de efectivo de una entidad. Esta presentacin
razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
el Marco conceptual.
Asimismo, acorde con el artculo 37 de Ley del
Impuesto a la Renta, los gastos aceptables para
la empresa son aquellos que en general cumplen
con el principio de causalidad.
Gastos sin el respectivo comprobante de pago
Contablemente
Prrafos OB17 y 4.49

Marco Conceptual
Tributariamente
NIC 1
Inciso j) del art. 44 de

la Ley del Impuesto a
la Renta.
Segn el PCGE:
6311 xxx
4699
Presentacin razonable
No sustentado
xxx
Gasto reparable
Devengo
De otro lado, de acuerdo al inciso j) del artculo 44

de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles
para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora, los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento
de comprobantes de pago.
En ese sentido el gasto es deducible y no se repara
en la Declaracin Jurada Anual 2015.
(*)
B-8
En el caso planteado, Escobita SAC debe registrar el desembolso efectuado por el servicio de
transporte reconocindolo en el momento que
ocurre (noviembre), independientemente cuando
se pague de acuerdo a lo sealado al devengo en
el Marco Conceptual de las NIIF.
Segn el PCGE, este gasto se registra en la cuenta
6311Transporte subdivisionaria 63111 De carga,
como a continuacin se muestra:
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
CASOS PRCTICOS
45
Por el destino del gasto:
ASIENTO CONTABLE
631
Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De Carga
469
Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el servicio de transporte.
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
7,306
-------------------------------- x -----------------------------94 Gastos administrativos

941
7,306
7,306
Gastos administrativos
79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos

791
7,306
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos.

-------------------------------- x ------------------------------
Registro del derecho antidumping

Caso:
La empresa Colorado S. A. en el mes de noviembre de
2015 adquiri productos importados de la empresa Irland
S. A., realizando diferentes desembolsos, tales como el
pago de una factura comercial (invoice) por un importe
que asciende a $ 8,900 y el pago de los derechos antidumping por un importe de S/ 1,200, segn lo establecido por
la Comisin de Dumping y Subsidios del Indecopi, al comprobarse que existen distorsiones generadas en el mercado
por las prcticas de dumping
dumping.
La operacin se realiza bajo trminos CIF y el 24 de noviembre se coloca la mercadera sobre el puerto de embarque en el exterior, siendo el tipo de cambio venta referencial de 3.52 de esa fecha.
Cul sera el tratamiento y registro contable del derecho
antidumping?
antidumping
Solucin:
De acuerdo al prrafo 4.49, se reconoce un gasto en el estado
de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en
los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto
puede medirse con fiabilidad. Esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente al reconocimiento de
incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos.
A su vez, el prrafo 11 de la NIC 2 seala el costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables de las autoridades fiscales) y transporte, manejo
y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de
mercaderas, materiales y servicios.
Ahora bien, el artculo 46 del Decreto Supremo N 006-2003PCM, dispone que los derechos antidumping y compensatorios
tienen la condicin de multa y no constituyen en forma alguna
un tributo, tal como lo ha manifestado la Administracin:
Informe N 026-2007-SUNAT seala que los derechos antidumping no son
deducibles como gasto para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora.
De ello, se tiene que si bien para efectos financieros el antidumping

constituye un costo de la administracin de otra naturaleza.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
601
Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
31,328
(*)

421
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la factura de proveedores del exterior.
-------------------------------- x ------------------------------
31,328
(*) Clculo $ 8,900 x T.C. 3.52 = 31,328
Por el derecho antidumping:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
609
Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de
mercaderas
60919 Otros costos vinculados con las compras
de mercaderas
609191 Derecho antidumping
469
Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el derecho antidumping
-------------------------------- x ------------------------------
1,200
1,200
Por el destino de la mercadera y derecho antidumping:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------28 Existencias por recibir
281
Mercaderas
61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
x/x Por el destino de la cuenta 60.
-------------------------------- x ------------------------------
32,528
(*)
32,528
(*) Clculo 31,328 +1,200=32,528
Finalmente, cuando la mercadera llegue al almacn de la

empresa, se deber reclasificar la cuenta 28 a la cuenta 20, tal
como se muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
28 Existencias por recibir
281
Mercaderas
x/x Por la reclasificacin de la cuenta 28 a la cuenta 20.
-------------------------------- x ------------------------------
32,528
32,528
B-9
46
ASESORA CONTABLE
Entrega gratuita de bienes (mercaderas) al accionista de la empresa

Caso:
Por el destino de la mercadera:
La empresa Milan S. A. C. comercializadora de zapatillas deportivas en el mes de noviembre adquiere mercadera de la

empresa Shoes Lion S. A. C. por un importe que asciende a
S/ 15,890 (incluido IGV).
Se sabe, que das despus, a solicitud del accionista Sr. Valentino Delgado Zimic, se le entrega 2 pares de zapatillas
deportivas para hombre como obsequio, las cuales ascienden a S/ 420.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------20 Mercaderas
Cul sera el tratamiento y registro contable de la entrega

gratuita de mercaderas al accionista de la empresa?
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco conceptual de las NIIF,
la contabilidad de acumulacin o devengo, describe los efectos
de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la
entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen
lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en
un periodo diferente.
Asimismo en el prrafo 4.49, se reconoce un gasto en el estado
de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos
o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse
con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del
gasto ocurre simultneamente al reconocimiento de incrementos
en las obligaciones o decrementos en los activos.
En ese sentido, deber reconocerse como gasto cuando se
entregue al socio.
Al respecto de acuerdo al inciso 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, el Impuesto General a las Ventas que grava el retiro
de bienes no podr deducirse como costo o gasto, debiendo
repararse en la Declaracin Jurada.
Por lo tanto, Colorado S. A. proceder a registrar la mercadera
y la entrega del obsequio, tal como a continuacin se seala:
B-10
2011
61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
6111
13,466
x/x Por el destino de la cuenta 60.

-------------------------------- x ------------------------------
A efectos de reflejar el gasto por la entrega de zapatillas al

accionista:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directorio y gerentes
626
420
Gerentes
20 Mercaderas
420
201
2011
20111 Costo
201111 Zapatillas deportivas
x/x Por la entrega de mercadera.
-------------------------------- x ------------------------------
Ahora bien, una vez que se procede a la entrega de los bienes,

se deber pagar el IGV, segn el artculo 3 de la Ley del IGV y
en ese sentido corresponder efectuar el asiento contable por
el retiro de bienes:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------64 Gastos por tributos
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
601
Mercaderas
60111 Zapatillas deportivas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
40111 IGV-cuenta propia
421
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de mercadera.
-------------------------------- x ------------------------------
20111 Costo
Dato adicional:
La mercadera se encuentra en stock y ser entregada de
forma gratuita.
13,466
201
13,466
641
Gobierno central
6411
Impuesto general a las ventas y selectivo
76
(*)
al consumo
2,424
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
76
40111 IGV-Cuenta propia

15,890
x/x Provisin del IGV que grava el retiro de bienes.

-------------------------------- x -----------------------------(*)
IGV referencial de las zapatillas.
En ese sentido, el gasto se desconoce y se repara S/ 76 en la

Declaracin Jurada Anual 2015, adems se deber aplicar el
artculo 31 de la Ley del Impuesto a la Renta.
ASESORA CONTABLE
47
LIBROS TRIBUTARIOS
Libro de actas de una Empresa Individual de

Responsabilidad Limitada - EIRL
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros
Contables con incidencia tributaria, y en el Anexo
1 de la citada resolucin incluye el Libro de Actas
de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada como un registro obligatorio que debe ser
llevado por el titular de una empresa Individual de
Responsabilidad Limitada como rgano mximo
de esta, quien tiene a su cargo la decisin sobre
los bienes y actividades que realiza.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. Qu es el Libro de Actas de la EIRL?

Es un Libro donde se registran las conclusiones o
acuerdos, el cual finalmente ser refrendado por
el titular, quien le dar la validez legal.
2. Quines se encuentran obligados a llevar

este Libro de Actas?
Conforme con el artculo 40 de la Ley N 21621,
son el Titular o la Gerencia de una empresa constituida como EIRL los obligados a llevar este libro,
designando a la persona idnea en la materia
para efectuar la redaccin y la presentacin de
este documento, quien en general suele ser el
secretario o secretaria de la empresa.
3. En qu forma se puede llevar este Libro de

Actas?
Este registro puede ser llevado en un libro especialmente abierto a dicho efecto, en hojas sueltas o de
cualquier otra forma que permita la ley, y en l se
efectuar una anotacin manual o computarizada.
4. Se pueden pegar hojas sueltas en el Libro

de Actas?
S, cuando por cualquier circunstancia no se pueda
asentar el acta en la forma establecida, ella se extender y firmar por el titular y los asistentes en un
documento especial, el que se adherir o transcribir al
libro o a las hojas sueltas no bien estos se encuentren
disponibles. El documento especial deber ser entregado al gerente general, quien ser responsable de
cumplir con lo antes prescrito en el ms breve plazo.
5. Qu informacin mnima debe contener

este Libro de Actas?
La informacin mnima que se debe incluir en
el Libro de Actas de una EIRL, de acuerdo al
Artculo 40 de la Ley N 21621, comprende las
decisiones y conveniencias de las que el titular
considere oportuno dejar constancia escrita.
En cada acta se indicarn lo siguiente:
Lugar,
Fecha en que se sent el acta,
(*)
Indicacin clara del sentido de la decisin

adoptada, y
La firma del Titular.
El acta tiene fuerza legal desde su suscripcin. En
un mismo libro se deben asentar las actas de las
decisiones del titular y las de la Gerencia.
Asimismo, en forma taxativa deber registrarse lo sealado en el artculo 39 de la Ley N 21621, en caso de:
a) Aprobar o desaprobar las cuentas y el balance
general de cada ejercicio econmico;
b) Disponer la aplicacin de los beneficios, observando las disposiciones de la presente ley,
en particular, de los trabajadores;
c) Resolver sobre la formacin de reservas facultativas;
d) Designar y sustituir a los gerentes y liquidadores;
e) Disponer investigaciones, auditoras y balances;
f) Modificar la Escritura de Constitucin de la
empresa;
g) Modificar la denominacin, el objeto y el
domicilio de la empresa;
h) Aumentar o disminuir el capital;
i) Transformar, fusionar, disolver y liquidar la
empresa;
j) Decidir sobre los dems asuntos que requiera
el inters de la empresa o que la ley determine.
6. Este Libro de Actas debe ser legalizado?

S, el artculo 40 de la Ley N 21621 precisa que
el Libro de Actas de una EIRL debe ser legalizado
conforme a ley.
Asimismo, el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat seala que los
libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios
debern ser legalizados antes de su uso, incluso
cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas,
y debe ser legalizado por un notario o, a falta de
este, por un juez de paz letrado o juez de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo tratndose de las provincias de
Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr
ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera
de dichas provincias.
CASO
PRCTICO
La empresa Confecciones Rosado EIRL, con

RUC N 20724844579, constituida el 20 de
agosto del 2014 en el distrito de San Miguel,
por el Sr. Martn Luzurriaga Izaguirre, quien
tiene como giro principal del negocio la confeccin y venta de productos de vestir.
Contador Pblico Colegiado certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro de
Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario
y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-11
48
ASESORA CONTABLE
El gerente general de la empresa convoca a una reunin

por decisin del titular, para el da martes 8 de marzo del
2016, en el domicilio fiscal de la empresa, Calle Juan Pablo II, N 256, San Miguel, a las: 10:00 a.m., a efectos de
la aprobacin del Balance General y del Estado de Prdidas y Ganancias, que forman parte de los Estados Financieros correspondientes al ejercicio 2015.
Solucin:
La empresa Confecciones Rosado EIRL, identificada con
RUC. N 20724844579, debe llevar el registro del Libro de
Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, donde sern anotados las decisiones que adopte el titular por escrito necesariamente, suscribindolo con la firma
correspondiente, de acuerdo al siguiente registro:
Libro de actas de decisin de titular

De la empresa Confecciones Rosado EIRL
En la ciudad de Lima, siendo las 10:00 horas del da 8 de marzo del 2016, se aperson al local de la empresa Confecciones Rosado EIRL, sito
en la Calle Juan Pablo II, N 256, distrito de San Miguel, provincia y departamento de Lima, el TITULAR: MARTN LUZURRIAGA IZAGUIRRE,
identificado con DNI. N 25662587, a efectos de adoptar las decisiones pertinentes.
Preside el titular Martn Luzurriaga Izaguirre
Secretario, el gerente general Sr. Enrique Davis Aguirre
Agenda:
1. Aprobacin del Balance General y el Estado de Prdidas y Ganancias que forman parte de los Estados Financieros del ejercicio 2015.
2. Destino de los resultados del ejercicio econmico.
A continuacin, se pas a tratar cada punto de la agenda.
Informe del gerente general:
El gerente general present el libro del Balance General y del Estado de Prdidas y Ganancias que elabor la empresa durante el ejercicio, y el
cuadro demostrativo de las operaciones realizadas al 31 de diciembre del 2015.
A efectos de su aprobacin, pone a disposicin del titular el resultado del Balance General y el Estado de Prdidas y Ganancias para su respectiva aprobacin, de acuerdo a la siguiente informacin:
ACTIVO
CONFECCIONES ROSADO EIRL

RUC N 20724844579
Balance General
al 31 de diciembre del 2015
S/
S/
Activo corriente
Caja y bancos
Cuentas por cobrar comerciales
Existencias
Otras cuentas del activo corriente
Total activo corriente: S/
15,213
55,346
53,982
124,541
Activo no corriente
Inmuebles, maquinarias y equipo
(-) Depreciacin acumulada
Total activo no corriente: S/
13,169
2,541
10,628
Total activo: S/
135,169
S/
PASIVO
S/
Pasivo corriente
Sobregiro bancario
Tributos por pagar
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente: S/
Pasivo no corriente
Cuentas por pagar
Total pasivo no corriente: S/
Total pasivo: S/
PATRIMONIO
Capital
Reserva
Resultados acumulados
Utilidad del ejercicio
Total patrimonio: S/
Total pasivo y patrimonio: S/
25,313
39,990
65,303
CONFECCIONES ROSADO EIRL

RUC N 20724844579
Estado de Ganancias y Prdidas
al 31 de diciembre del 2015
S/
Ventas
410,653
(-) Costo de ventas
204,884
Utilidad bruta: S/
205,769
(-) Gastos administrativos
(-) Gastos de ventas
Utilidad operativa: S/
Utilidad neta: S/
65,276
111,107
29,386
29,386
35,480
35,480
100,783
8,250
-3,250
29,386
34,386
135,169
El gerente general dio una informacin amplia y detallada acerca de la marcha del negocio y absolvi satisfactoriamente las dudas y/u observaciones que le fueron consultadas por el titular.
Aprobacin de los estados financieros presentados:
Luego de una revisin y anlisis de las cuentas correspondientes, el titular de la empresa Confecciones Rosado EIRL, Sr. Martn Luzurriaga
Izaguirre, acord aprobar el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas del ejercicio econmico 2015, suscribiendo con su firma la
conformidad de los Estados Financieros para darles la fuerza legal.
Destino de los resultados del ejercicio econmico:
Acto seguido, el titular de la empresa, al observar la utilidad obtenida en el ejercicio 2015 (S/ 29,386) de acuerdo a los Estados Financieros
presentados, decide reinvertirlos en la propia empresa y capitalizarlos, considerando el procedimiento necesario para efectos de la inscripcin
respectiva ante Registros Pblicos.
No habiendo otros asuntos a tratar, se levant la reunin a las 14:30 horas del da 8 de marzo del 2016, previa redaccin y aprobacin del acta
de Decisin del Titular, que fue suscrita por el titular y el gerente general de la empresa Confecciones Rosado EIRL.
____________________
Firma del titular.
__________________________
Firma del gerente general.
B-12
ASESORA CONTABLE
49
Rubro: 1.306. Otras Cuentas por Pagar
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
Continuando con la revisin de las partidas que

se presentan en el estado de situacin financiera,
en esta oportunidad trataremos el rubro Otras
Cuentas por Pagar que conforma la parte corriente
de los pasivos a que se refiere el numeral 1.306
del Manual para la preparacin financiera.
II. NATURALEZA Y DEFINICIN

El rubro 1.306 incluye cuentas por pagar provenientes
de tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garantas recibidas, participaciones,
dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas.
En lo que se refiere a los tributos; estn comprendidos los saldos de obligaciones tributarias del
perodo actual y anterior.
Asimismo, las remuneraciones y beneficios sociales

incluyen la obligacin con los trabajadores por concepto de compensacin por tiempo de servicios y en
su caso, las obligaciones por jubilacin establecidos
por ley, con excepcin de los adeudos al personal
clave que se incluye en el numeral 1.304 del manual.
Finalmente, las participaciones y dividendos por
pagar representan el importe de las utilidades que
hayan sido acordadas en su distribucin o reconocidas en favor de los entes que tengan derecho a
ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que se
encuentren pendientes de pagar.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin se muestra el procedimiento para
la presentacin del rubro 1.306. Otras Cuentas
por Pagar:
1.306 Otras Cuentas por Pagar

Manual
para la
preparacin
financiera
Rubro 1.306 Otras Cuentas

por Pagar
Estado de Situacin Financiera
Presentacin: Pasivo corriente.
Incluye: Cuentas por pagar proveniente de tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garantas
recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas.
40111 IGV-Cuenta propia
CASUSTICA
IGV octubre 2015
5,000
5,000
50111 Capital
7,235
58211 Reservas legales
La empresa Fuerza S.A. se encuentra en proceso de elaboracin del Estado de Situacin

Financiera por el cierre del ao 2015.
Se sabe que, al 31 de diciembre 2015, mantiene un saldo de IGV por pagar del mes de octubre, por un importe ascendente a S/ 5, 000, tal
como se muestra a continuacin:
Datos adicionales:
Cuenta
Denominacin
Deudor
Acreedor
2,500
16291 Otras reclamaciones
8,900
3311 Terrenos
18,600
35,164
4212 Emitidas
30,164
Otras cuentas por cobrar (neto)

Existencias (neta)
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto)
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS
(*)
2,500
8,900
35,164
46,564
18,600
18,600
65,164
15,765
Cul sera el tratamiento contable y la presentacin segn la partida 1.306 Otras Cuentas por
Pagar en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Fuerza S.A.
se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo a lo sealado en el Manual para la
preparacin financiera.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Fuerza S.A.:
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2015

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
7,000
59111 Utilidades acumuladas
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES
Cuentas por pagar comerciales
IGV marzo 2015
Nota: Otras cuentas por pagar

IGV Octubre 2015 S/ 5,000
TOTAL PASIVOS CORRIENTES

PASIVOS NO CORRIENTES
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas legales
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
30,164
5,000
35,164
0
7,235
7,000
15,765
30,000
65,164
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
B-13
50
ASESORA CONTABLE
Aplicacin de las Necesidades

Operativas de Fondos (NOF)
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique las principales
caractersticas de la estimacin de las Necesidades Operativas de Fondos y
su anlisis en el desarrollo de un caso prctico.
Caso N 1: Estados financieros

Tomando en cuenta el Estado de Situacin Financiera entre los aos 2013 a 2015, de la empresa
COMPLEXUS S. A., realizaremos el clculo y posterior anlisis de las NOF:
Empresa COMPLEXUS S. A.
(Expresado en miles de Nuevos Soles)
31/12/2013
31/12/2014
31/12/2015
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo
12,750
14,670
27,873
Cuentas por cobrar Comerciales
24,000
32,400
61,560
Existencias
Total Activo corriente
Inmuebles, maquinaria y equipo
Activos intangibles
15,000
17,820
33,858
51,750
64,890
123,291
75,000
72,000
76,000
3,000
1,800
1,900
Total Activo no corriente
78,000
73,800
77,900
Total Activo
129,750
138,690
201,191
31/12/2013
31/12/2014
31/12/2015
Pasivo
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios
3,750
3,245
3,610
15,000
17,700
18,620
2,025
2,124
2,850
20,775
23,069
25,080
37,500
55,028
73,796
37,500
55,028
73,796
Capital
60,000
47,200
76,000
11,475
13,393
26,315
Total Patrimonio neto
71,475
60,593
102,315
Total Pasivo y Patrimonio
129,750
138,690
201,191
Cuentas por pagar Comerciales

Obligaciones financieras
Total Pasivo Corriente
Pasivos no corrientes
Obligaciones financieras
Total Pasivo no corrientes
Patrimonio
(*)
B-14
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Magster en Economa con mencin en Finanzas por la UNMSM.
Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Catedrtico de la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
31/12/2013
31/12/2014
31/12/2015
Ventas netas
250,000
280,000
310,000
Costo de ventas
150,000
168,000
186,000
Utilidad Bruta
51
En el caso de las existencias, debemos hacer notar que si la

empresa cuenta con existencias de materias, primas, productos
en proceso y productos terminados, se debe hacer el clculo de
los periodos de maduracin de cada una de estas existencias
e incluir en nuestro clculo de las NOF.
Los montos diarios se calcularn del mismo modo, dividiendo
el total de la cuenta en el ao respectivo entre 360 das.
100,000
112,000
124,000
Gastos operativos
26,250
29,400
32,550
EBIT (Utilidad Operativa)
73,750
82,600
91,450
3,000
4,500
5,000
Utilidad Antes de Impuestos
70,750
78,100
86,450
Ao 2013
Montos diarios S/
Impuestos
21,225
23,430
24,206
(+) Cuentas por cobrar
66.67
Utilidad neta
49,525
54,670
62,244
(+)Existencias
41.67
36
1,500
(-)Cuenta por pagar
41.67
-36
-1,500
Gastos financieros
En este caso utilizaremos el mtodo que corresponde a calcular

la NOF en funcin de los datos de operacin de la empresa, es
decir, sobre las ventas y los costos de ventas (en este caso no
se cuenta con el dato de las compras y consumos respectivos,
pues con ello sera el dato ms exacto), Adicional a ello utilizaremos los periodos de maduracin de las cuentas por cobrar,
de las existencias y de las cuentas por pagar con el objetivo de
obtener una medida ms o menos homognea de las NOF de
la empresa y as interpretar su resultado.
Debemos tener en cuenta que no consideramos dentro de estos
clculos el monto del efectivo y equivalentes de efectivo, ni las
cuentas de naturaleza financiera que forman parte del pasivo
corriente, en el segundo caso porque hablamos de activos y
pasivos corrientes de naturaleza operativa.
Corresponde analizar la evolucin y el comportamiento de las
NOF a lo largo del tiempo, as como el de sus componentes,
esto porque las cuentas involucradas en dicho clculo no permanecen constantes en el tiempo, pues dependern del nivel de
las operaciones y de existir un desfase impactar directamente
en la operacin.
Ahora para calcular las NOF debemos, multiplicar cada periodo

de maduracin por sus respectivos montos diarios promedio y
obtenemos los llamados saldos de NOF:
Maduracin (das)
2,304
NOF 2013
Ao 2014
Saldo NOF
34.56
2,304.00
Montos diarios S/ Maduracin (das) Saldo NOF

(+) Existencias
(-)Cuenta por pagar
90
41.66
3,749.14
49.5
38.19
1,890.19
-37.93
-1,864.82
NOF 2014
3,774.51
49.17
Ao 2015
Montos diarios S/ Maduracin (das) Saldo NOF
171.00
71.49
(+)Existencias
94.05
65.53
12,224.62
6,163.25
(-)Cuenta por pagar
51.72
-36.04
-1,864.00
NOF 2015
16,523.87
Ahora podemos mostrar un comparativo de las tasas de crecimiento de las NOF y las ventas, para mostrar su relacin:
Ao
NOF
Ventas
2013
2,304.00
250,000
% NOF
% Ventas
2014
3,774.51
280,000
63.82%
12.00%
2015
16,523.87
310,000
337.77%
10.71%
NOF = Activo corriente operativo - Pasivo corriente operativo
Con los datos de los estados financieros, calculamos los periodos

de maduracin sealados tomando en cuenta 360 das al ao,
por ejemplo para el ao 2013 ser:
300 %
250 %
200 %
% NOF
150 %
CxC2013
Periodo de maduracin de las Cuentas por Cobrar =
Ventas2013
x 360
50 %
0%
Periodo de maduracin de las CxC =
Cuentas por Cobrar diarias =
24,000
250,000
CxC2013
360
x 360 = 34.56 das
= S/ 66.67
Del mismo modo calcularemos los periodos de maduracin de

las existencias y de las cuentas por pagar:
Periodo de maduracin de las existencias =
Periodo de maduracin de las existencias =
Existencia2013
Costos de ventas2013
15,000
150,000
Periodo de maduracin de las Cuentas por Pagar =
Periodo de maduracin de las CxP =
15,000
150,000
x 360
x 360 = 36 das
CxP2013
Costos de ventas2013
x 360 = 36 das
x 360
% Ventas
100 %
2014
2015
Del grfico anterior podemos observar que el comportamiento

de las NOF en la empresa es muy sensible al cambio de las
ventas en el ao 2014, pues mientras las ventas crecen en
12 % las NOF crecen 63.82 %, y en el ao 2015 la relacin
se invierte pues mientras las ventas crecen a una menor tasa
(10.71 %) las NOF crecen 337.77 %, mostrando una correlacin negativa perfecta.
Al analizar las causas del comportamiento del crecimiento de
las NFO en el 2015, podemos observar un crecimiento importante en las cuentas por cobrar y en las existencias, que no se
compensa con el crecimiento de las cuentas por pagar. Esto
puede indicar el cambio de poltica de crdito y la poltica de
compras de la empresa, nos dirige a seguir indagando sobre
dichas polticas y las reas involucradas.
En condiciones normales existir la siguiente relacin: A mayor
actividad de la empresa, mayores sern las NOF.
En cualquier caso, la misin de los responsables operativos ser
sacar el mximo rendimiento con los mnimos recursos, esto
sera alcanzar niveles eficientes de funcionamiento.
B-15
52
ASESORA CONTABLE
ACTUALIDAD CONTABLE
Modificaciones relacionadas con la entrada

en vigencia de diferentes NIC/NIIF
1. Antecedentes
Mediante el artculo 10 de la Ley N 28708, Ley
General del Sistema Nacional de Contabilidad, el
Consejo Normativo de Contabilidad tiene, entre
otras, la atribucin de emitir resoluciones dictando
y aprobando las normas de contabilidad para las
entidades del Sector Privado.
En tal sentido, siendo que en la Octogsima
Sexta Sesin del Consejo Normativo de Contabilidad, realizada el 4 de febrero del presente
ao, se acord oficializar las modificaciones
Norma
NIIF 15
Ingresos de Actividades
Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes
NIIF 10
Estados Financieros Consolidados
NIC 28
Inversiones en Asociadas
y Negocios Conjuntos
a las Normas Internacionales de Informacin

Financiera remitidas por la IFRS para su utilizacin en el pas, para ello, se emite la Resolucin
N 060-2016-EF/30.
2. Vigencia
Conforme con el artculo 2 de la Resolucin
N 060-2016-EF/30, las modificaciones contenidas
en la citada Resolucin sern las normadas en cada
una de las NIIF modificadas.
3. Modificaciones
Antes
Ahora
Aplicable para periodos anuales que

comiencen a partir del 1 de enero de
2017.
Entra en vigencia para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018, pudindose aplicar
de manera anticipada. En este sentido se modifica tambin el prrafo C7 referido a la fecha de transicin.
Las modificaciones a la NIIF 10 y NIC

28 (emitida en septiembre de 2014)
entraban en vigencia para periodos
anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2016.
Las modificaciones a la NIIF 10 y NIC 28 (emitida en

septiembre de 2014) se aplicarn de forma prospectiva a
transacciones que tengan lugar en periodos anuales que
comiencen a partir de una fecha a fijar por el IASB (an
por definir).
Las modificaciones a la NIIF 10 y NIC

28 (emitida en septiembre de 2014)
entraban en vigencia para periodos
anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2016.
Las modificaciones a la NIIF 10 y NIC 28 (emitida en

septiembre de 2014) se aplicarn de forma prospectiva a
transacciones que tengan lugar en periodos anuales que
comiencen a partir de una fecha a fijar por el IASB (an
por definir).
Cronograma para presentacin de Informacin

Financiera 2015 de entidades no supervisadas
por la SMV
B-16
Antecedentes
Vigencia del cronograma
En relacin con los estados financieros auditados,

deben ser presentados en virtud del artculo 5
de la Ley N 29720, por sociedades o entidades
distintas a las que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia del Mercado de
Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta
de bienes o prestacin de servicios, o sus activos
totales sean iguales o excedan ciertos parmetros, establecidos mediante la Primera Disposicin
Complementaria Transitoria de la Resolucin SMV
N 011-2012-SMV/01, modificada por Resolucin
de Superintendencia N 002-2016-SMV/01. Asimismo, dispone el artculo 4 de la Resolucin SMV
N 011-2012-SMV/01 que dicha informacin se
presente dentro del plazo comprendido entre el 1
al 30 de junio del siguiente ejercicio econmico,
segn cronograma que dicha entidad establezca.
Mediante Resolucin N 014-2016-SMV/11

(13/02/2016) que entra en vigencia al da siguiente de su publicacin en el diario oficial
El Peruano, es decir, el 14 de febrero 2016, se
aprueba el cronograma de presentacin de la
informacin financiera auditada anual al 31 de
diciembre de 2015.
Cronograma
Atendiendo al hecho de que conforme con la
Resolucin N 002-2016-SMV/01, publicada el
30/01/2016, se dispone que deben presentar
informacin respecto del ejercicio 2015, cuyos
ingresos anuales o activos totales sean iguales o
superiores a ocho mil (8,000) UIT, se ha dispuesto
los siguientes plazos segn el volumen de sus
ingresos anuales o activos:
Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales
Fecha de Presentacin
Fecha lmite de Presentacin
Mayores o iguales a S/ 31.6 millones y menores o

iguales a S/ 48 millones
Desde el 01 al 07 de junio de 2016
07/06/2016
Mayores a S/ 48 millones y menores o iguales a

S/ 84 millones
14/06/2016
Mayores a S/ 84 millones y menores o iguales a

S/ 208 millones
21/06/2016
Mayores a S/ 208 millones
30/06/2016
A S E
S O
EN AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Revelaciones sobre Instrumentos Financieros

y Valor Razonable
Estamos revelando suficiente informacin respecto a los riesgos de
los Instrumentos Financieros y su Valor Razonable?
Hans Lenon OSORIO MANYARI(*)
RESUMEN EJECUTIVO
partir de la emisin de la NIIF 13: Medicin de Valor Razonable (vigente

desde el 1 de enero de 2013) se ha marcado el ingreso a un nuevo horizonte
contable, este horizonte cuya denominacin puede ser nombrada horizonte del
valor razonable, nos trae a la luz una serie de conceptos y requerimientos que
deben ser incluidos en las notas de revelacin de los estados financieros auditados
conforme a NIIF. Si bien el valor razonable presenta ciertas limitaciones(1), principalmente para activos y pasivos no financieros; el objetivo del presente artculo
es brindar una gua de los requerimientos de Valor Razonable de los Instrumentos
financieros; as como, un detalle de las revelaciones que indica la NIIF 7: Instrumentos Financieros: Revelaciones.
I.
INTRODUCCIN
La introduccin de la NIIF 13 (a partir del 1 de

enero de 2013) ha llevado a cuestionar el carcter
conservador de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera; ms an, si tomamos en
cuenta el borrador del Marco Conceptual de las NIIF
(emitido por el International Acounting Standards
Board IASB o Consejo Internacional de Normas
Contables, el 26 de octubre de 2015) ha incluido
un comentario respecto al concepto de cautious
prudence (prudencia con cautela), sobre el cual
se infiere que dicho concepto ayuda a reforzar el
principio de neutralidad en la aplicacin de polticas
contables, brindando una representacin confiable
de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos. Si bien algunos estudios, con cierta base
estadstica y financiera han concluido que el conservadurismo de los resultados contables puede
verse afectado por la aplicacin de las NIIF(2), los
requerimientos de revelaciones de valor razonable
(*)
de los instrumentos financieros han solucionado

parcialmente las limitaciones al valor razonable
precedentes a la emisin de la NIIF 13. Estas revelaciones de valor razonable se complementan
en gran medida con las revelaciones requeridas
por la NIIF 7, las cuales en conjunto tienen como
objetivo brindar al lector de los estados financieros,
informacin financiera que refleje la realidad econmica de dichas partidas contables.
El presente artculo ofrece pautas de evaluacin de
las revelaciones de instrumentos financieros y valor
razonable dentro del contexto de las NIIF 7 y 13.
II. REVELACIONES SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS - NIIF 7 Y NIIF 13

La NIIF 7 define la informacin a revelar sobre los
riesgos financieros y las correspondientes polticas
y estrategia de cobertura de los riesgos, sin considerar un orden especfico, detallamos brevemente
el listado de revelaciones:
Contador pblico colegiado con experiencia en consultora, auditora financiera y planeamiento e inversiones. Ha trabajado en KPMG en
Mxico en el rea de Financial Risk Management FRM.
(1) Se toma como referencia el artculo Hacia el reino de la subjetividad: una crtica al modelo contable del valor razonable cuyo autor es Carlos
Valle Larrea, escritor de artculos de auditora y profesor de posgrado de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas UPC.
(2) Artculo Conservadurismo del resultado contable bajo las Normas Internacionales de Contabilidad: Un estudio comparativo En: Revista
Espaola de Financiacin y Contabilidad. Vol XXVII, N 138, abril-junio 2008, pp. 197 -210
C-1
54
ASESORA EN AUDITORA
a. Riesgo de crdito: La NIIF 7 define el riesgo de crdito como

el riesgo de que una de las partes del instrumento financiero
cause una prdida financiera a la otra parte por incumplir
una obligacin. Para ello se deber revelar el mximo nivel
de exposicin al riesgo de crdito; es decir, el importe total
de los activos financieros. Esta informacin debe incluir
las garantas tomadas, la calidad crediticia de los activos
financieros y la gestin del riesgo de crdito por parte de
la entidad.
Los modelos propuestos para el deterioro crediticio

de la NIC 39 y la NIIF 9 incluyen la prdida objetiva
y esperada, respectivamente. Si bien el objetivo del
presente informe no es detallar ambos conceptos, de
forma general:
la prdida objetiva es estimada en funcin de la prdida ya incurrida y no considera la expectativa de deterioro del activo o activos financieros.
la prdida esperada es estimada considerando la
expectativa de deterioro del activo o activos financieros.
La base normativa que tomamos es el Marco Regulatorio
de Basilea III(3), la cual indica que de forma adicional a la
prdida objetiva y esperada, se presenta una prdida no
esperada que debe ser cubierta por requerimientos de
patrimonio. Si bien un modelo de prdida no esperada
escapa a la evaluacin contable, se deja en evidencia
que una empresa con un importe significativo de activos
financieros puede tener un riesgo crediticio no revelado
dentro del marco normativo de las NIIF, especficamente
la NIIF 7. Para ello las reas de riesgos ofrecen pruebas
estadsticas con el VaR(4) (Value at Risk, Valor en Riesgo)
que nos proporcionan informacin nmerica respecto
al riesgo de crdito.
El cuadro indicado en la parte superior muestra un tentativo orden para revelar la mxima exposicin de riesgo de
crdito.
El cuadro indicado en la parte superior muestra un tentativo

orden para revelar el riesgo de liquidez.
c. Riesgo de mercado: La NIIF 7 define el riesgo de mercado
como el riesgo que el valor razonable o los flujos de efectivo de un instrumento financiero puedan fluctuar como
consecuencia de variaciones en los precios de mercado (la
NIIF 7 define los riesgos de mercado en riesgo de tipo de
cambio, riesgo de tasa de inters y otros riesgos de precios),
para ello deber revelar:
un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de
mercado al que la entidad est expuesta.
los mtodos e hiptesis para elaborar el anlisis de
sensibilidad
los cambios realizados desde el periodo anterior en los
mtodos e hiptesis utilizados.
La NIIF 7 indica la posibilidad de utilizar el VaR para revelar

el riesgo de mercado; no obstante, existen diferentes metodologas para el clculo del VaR y a la fecha no existe
un consenso metodolgico para el clculo del VaR, lo cual
puede dejar abierta cierto grado de incertidumbre en este
tipo de revelaciones.
Anlisis de Sensibilidad
Cambio en
tasas de cambio
%
20X1
20X2
Apreciacin de la moneda
US Dlares
US Dlares
5
10
31,182
65,829
62,821
97,223
Depreciacin de la moneda
US Dlares
US Dlares
5
10
-31,182
-65,829
-62,821
-97,223
b. Riesgo de liquidez: La NIIF 7 define el riesgo de liquidez

como el riesgo que una entidad encuentre dificultades en
cumplir obligaciones asociadas con pasivos financieros,
para ello debe revelar:
un anlisis del vencimiento de los pasivos financieros en tramos temporales de acuerdo los vencimientos contractuales.
descripcin de la gestin de riesgo de liquidez de
la entidad.
C-2
(3) Basilea III es un marco normativo emitido por el Basel Comittee on Banking Supervision (Comit de Basilea de Supervisin Bancaria) compuesto por representantes de
Argentina, Australia, Blgica, Brasil, Canad, China, Francia, Alemania, Hong Kong
SAR, India, Indonesia, Italia, Japn, Korea, Luxemburgo, Mxico, Pases Bajos,
Rusia, Arabia Saud, Singapur, Sudfrica, Espaa, Suiza, Suecia, Turqua, Reino
Unido y los Estados Unidos, el cual se rene usualmente en el Bank for International
Settlements BIS (Banco de Acuerdos Internacionales), ubicado en Basel, Suiza.
Basilea III presenta un conjunto de reformas para fortalecer las reglas de capital global
y liquidez con el objetivo de promover un sector bancario ms resistente a choques
econmicos.
(4) El VaR es una tcnica estadstica utilizada para cuantificar un riesgo financiero, puede
ser empleada para un solo activo financiero o un portafolio de activos financieros;
existen 3 metodologas para estimar el VaR, estas consisten en el VaR Histrico
(el cual toma data histrica), VaR Paramtrico (el cual asume que la informacin
est alineada a una distribucin estadstica normal) y el VaR de Montecarlo (el cual
construye una simulacin de Montecarlo).
INFORME ESPECIAL
El presente cuadro muestra una revelacin de sensibilidad
al riesgo de mercado por tipo de cambio. Esta presentacin
es la ms usual en los estados financieros auditados en el
entorno local.
d. Categoras de los Instrumentos financieros: Estas Revelaciones debern estar alineadas a la normativa vigente; es
decir, la NIC 39 Instrumentos Financieros: (en caso una
Compaa no haya decidido aplicar anticipadamente la
NIIF 9: Instrumentos financieros (vigente a partir del 1 de
enero de 2018).
e. Requerimiento de Revelacin del Valor Razonable de los
Activos y pasivos financieros: La NIIF 7 requiere la revelacin
del nivel de jerarqua del valor razonable(5) de los instrumentos
financieros cuya medicin posterior es a valor razonable.
Una representacin de este modelo en el siguiente cuadro:
De forma adicional, los activos financieros como prstamos y

cuentas por cobrar, bonos clasificados al vencimiento, entre
otros cuya medicin posterior es al costo amortizado, deben
revelar el importe del Valor Razonable de dichos activos o
pasivos financieros. Es importante sealar que los pasivos
generados por operaciones de arrendamiento financiero,
requieren incluir esta revelacin en las notas de los estados
financieros.
f. Reclasificacin de activos financieros: Si la entidad hubiera
reclasificado un activo financiero, revelar el importe reclasificado de cada una de las categoras, as como la razn
para efectuar dicha reclasificacin.
g. Baja en cuentas: Si la entidad ha transferido activos financieros; sin embargo, dicha transferencia no cumple
los criterios para la baja en cuentas indicada en la NIC 39,
deber revelar:
la naturaleza de los activos
la naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad
55
los plazos y condiciones asociados a la utilizacin de la

garanta
i.
Cuenta correctora: Si la entidad reconoce un importe por

deterioro y lo presenta de forma separada en lugar de
deducir directamente el importe en libros, incluir una
conciliacin de las variaciones de dicha cuenta durante el
periodo.
j.
Instrumentos financieros compuestos: Si la entidad ha

emitido un instrumento que contenga un componente de
pasivo y de patrimonio, y este instrumento tiene derivados
implcitos que requieren ser separados y reconocidos de
forma independiente, deber revelar la existencia de esas
caractersticas.
III. REVISIN DE LAS REVELACIONES DE INSTRUMENTOS

FINANCIEROS Y VALOR RAZONABLE POSTERIOR A LA
CRISIS FINANCIERA
La crisis financiera del 2008, o tambin conocida como la
crisis inmobiliaria, sobre la cual se puede revisar una gran
cantidad de literatura que explica el impacto del riesgo de
crdito en el valor de mercado de Instrumentos financieros
complejos y el papel de los derivados financieros (especficamente los de riesgo de crdito) para generar un apalancamiento negativo en el mercado financiero. Las implicancias
que tuvo esta crisis traspas el mercado financiero y abarc
incluso el escenario global, contagiando a las bolsas de valores
de diferentes pases.
No obstante, la serie de acontecimientos detallados en el
prrafo anterior, la revelacin de los Instrumentos financieros
an no puede revelar la naturaleza econmica de los Instrumentos financieros. A la fecha del presente artculo, existen
acercamientos en el resto de normas contables respecto a la
contabilidad del Valor Razonable, no obstante las normas de
reconocimiento, medicin y revelacin de los instrumentos
financieros (incluyendo la NIIF 9), no logran captar toda la
complejidad de su riesgo financiero inherente.
IV. CONCLUSIONES
Las Revelaciones de riesgos de los instrumentos financieros y
su valor razonable han sufrido mejoras a partir de la llamada
crisis de la burbuja inmobiliaria; sin embargo, existen conceptos y metodologas que an estn pendientes de alinear y
cuantificar. Esta ausencia de informacin incrementa el uso del
juicio profesional por parte del auditor de los estados financieros
para la opinin de la razonabilidad de los estados financieros
auditados de acuerdo a los NIIF.
si la entidad continua reconociendo la totalidad de los

activos financieros
si la entidad continua reconociendo los activos en la
medida de su implicacin continuada
h. Garanta: La entidad revelar el importe en libros de los
activos dados en garanta de pasivos financieros o pasivos
contingentes.
Si la entidad ha recibido una garanta y est autorizada
para venderla o a pignorarla, sin que se haya cumplido
incumplimiento por parte del propietario de la garanta,
revelar:
el valor razonable de la garanta poseda
el valor razonable de la garanta vendida o dada en
garanta
(5) Jerarqua del Valor Razonable: La NIIF 13 indica 3 niveles de jerarqua de valor
razonable:
Nivel 1: Precio cotizado para un activo idntico en un mercado activo disponible.
Respecto a esta consideracin, no deben de considerarse activos que coticen en
bolsas con bajos niveles de negociacin, esto aplica para la mayora de acciones
de la bolsa de valores de nuestro entorno local.
Nivel 2: Precios cotizados con ajustes y con variables no significativas que no
sean observables. Los mltiplos comparables y la construccin de una tasa de
descuento ingresaran en esta jerarqua siempre y cuando los insumos que se
utilicen para su construccin sean de mercado.
Nivel 3: Corresponde a variables significativas no observables. Considerar transacciones individuales no comparables o supuestos que no tengan soporte de
informacin de mercado caen dentro de esta jerarqua.
C-3
A S E
S O
LABORAL
INFORME ESPECIAL
Obligacin de los empleadores en materia de

contratacin de personas con discapacidad
RESUMEN EJECUTIVO
n los prximos meses, la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral

(Sunafil) dar inicio a las actuaciones inspectivas para determinar el cumplimiento de la cuota de empleo a favor de las personas con discapacidad. Partiendo
de este marco, el presente informe resea las principales disposiciones laborales
reconocidas en la Ley General de la Persona con Discapacidad y su reglamento,
as como en otros instrumentos complementarios.
I.
TRATAMIENTO JURDICO DE LAS PERSONAS

CON DISCAPACIDAD
1. Marco normativo
La Constitucin Poltica del Per de 1993, en sus
artculos 23 y 26, consagra la proteccin contra
prcticas discriminatorias en el trabajo, existiendo
un grupo que amerita una proteccin especial: las
madres, los menores de edad y los discapacitados.
Debemos tener como parmetro de interpretacin de este dispositivo el Convenio N 111 de la
Organizacin Internacional del Trabajo OIT (ratificado por el Per), relativo a la discriminacin en
materia de empleo y ocupacin, el cual considera
discriminacin a cualquier distincin, exclusin o
preferencia basada en motivos de raza, color, sexo,
religin, opinin poltica, ascendencia nacional u
origen social que tenga por efecto anular o alterar la
igualdad de oportunidades o de trato en el empleo
y la ocupacin. Cabe precisar que las distinciones,
exclusiones o preferencias basadas en las calificaciones exigidas para un empleo determinado no
sern consideradas como discriminacin.
Ahora bien, un grupo que ha sufrido constantes
actos de discriminacin ha sido el de las personas
con discapacidad, debido a una falta de comprensin sobre su potencial a nivel productivo. Por esa
razn, a nivel internacional se ha dictado una
Convencin sobre los derechos de las personas
con discapacidad y su protocolo facultativo, que
(*)
D-1
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
fueron aprobados el 13 de diciembre de 2006 en

la sede de las Naciones Unidas, cuya finalidad es
promover, proteger y asegurar el goce pleno y en
condiciones de igualdad de todos los derechos
humanos y libertades fundamentales por todas las
personas con discapacidad, y promover el respeto
de su dignidad inherente.
Partiendo de dichos parmetros internacionales,
con fecha 24 de diciembre de 2012 se dict la
Ley N 29973, Ley General de la Persona con
Discapacidad (en adelante, LPD), norma que fue
reglamentada el 8 de abril de 2014 a travs del
Decreto Supremo N 002-2014-MIMP (en adelante, RLPD). Estas normas tienen la finalidad de
establecer el marco legal para la promocin, proteccin y realizacin, en condiciones de igualdad,
de los derechos de la persona con discapacidad.
De esta manera, se busca promover su desarrollo
e inclusin plena y efectiva en la vida poltica,
econmica, social, cultural y tecnolgica.
2. Definicin de persona con discapacidad y

acreditacin
La persona con discapacidad es aquella que tiene
una o ms deficiencias fsicas, sensoriales, mentales
e intelectuales de carcter permanente que, al
interactuar con diversas barreras actitudinales y
del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en
el ejercicio de sus derechos y su inclusin plena y
efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones
que las dems (LPD, art. 2).
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo y de la
Seguridad Social por la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.
INFORME ESPECIAL
Para poder acreditar la condicin de
persona con discapacidad, basta con el
certificado de discapacidad, documento
otorgado por todos los hospitales de
los ministerios de Salud, de Defensa y
del Interior y el Seguro Social de Salud
(EsSalud). La evaluacin, la calificacin
y la certificacin son gratuitas, segn lo
establecido por el artculo 76 de la LPD.
A esto hay que aadir que se ha implementado un Registro Nacional de la
Persona con Discapacidad, a cargo del
Consejo Nacional para la Integracin de
la Persona con Discapacidad (Conadis),
la cual se encarga de compilar, procesar
y organizar la informacin referida a la
persona con discapacidad y sus organizaciones, proporcionada por las entidades pblicas de los distintos niveles
de gobierno.
3. Derecho al trabajo de las personas

con discapacidad
De conformidad con el artculo 45 de la
LPD, la persona con discapacidad tiene
derecho a trabajar, en igualdad de condiciones que las dems, en un trabajo libremente elegido o aceptado, con igualdad
de oportunidades y de remuneracin por
trabajo de igual valor, y con condiciones
de trabajo justas, seguras y saludables.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo (MTPE), el Conadis y los gobiernos
regionales estn a cargo de promover y
garantizar el respeto y el ejercicio de los
derechos laborales de la persona con
discapacidad, as como el desarrollo de
sus capacidades y habilidades, a travs
de las distintas unidades orgnicas que
tengan esas funciones.
4. Servicios de empleo
El MTPE, los gobiernos regionales y las
municipalidades incorporan a la persona
con discapacidad en sus programas de

formacin laboral y actualizacin, as
como en sus programas de colocacin
y de empleo. Especficamente, el MTPE
garantiza a la persona con discapacidad
orientacin tcnica y vocacional, e informacin sobre oportunidades de formacin laboral y de empleo.
El MTPE y los gobiernos regionales, a
travs del mecanismo del Centro de Empleo (antes Ventanilla nica de Promocin
del Empleo(1)), garantizan a las personas
con discapacidad la accesibilidad a los
servicios de empleo, empleabilidad y emprendimiento que se articulan mediante
dicho mecanismo.
Especficamente, los servicios de Bolsa
de Trabajo que facilita la vinculacin
laboral entre la oferta y la demanda y
de Acercamiento Empresarial recoge y
registra la demanda laboral inmediata y
futura de las empresas para dotarlas de
personal desde el servicio de Bolsa de
Trabajo o previa capacitacin laboral,
respectivamente y que se prestan a travs
del Centro de Empleo, tienen bajo su
responsabilidad desarrollar estrategias
especializadas de vinculacin entre oferta
y demanda, para facilitar a los empleadores el cumplimiento de la cuota, conforme a los criterios que se expondrn
posteriormente
5. Ajustes razonables para personas

con discapacidad
La persona con discapacidad tiene derecho a ajustes razonables en el lugar
de trabajo. Estas medidas comprenden
la adaptacin de las herramientas de
trabajo, las maquinarias y el entorno
de trabajo, as como la introduccin de
ajustes en la organizacin del trabajo y los
horarios, en funcin de las necesidades
del trabajador con discapacidad.
57
Cabe precisar que, de acuerdo a lo sealado en el artculo 50 de la LPD, los

empleadores debern realizar los ajustes
razonables, salvo cuando demuestren que
suponen una carga econmica excesiva,
de conformidad con los criterios fijados
por el MTPE.
6. Conservacin del empleo

Los programas de readaptacin y rehabilitacin profesional del Seguro Social
de Salud (EsSalud) y del Ministerio
de Salud promueven y garantizan la
reintegracin al trabajo de la persona
que adquiere una discapacidad por
accidente o enfermedad.
El personal que adquiere una discapacidad durante la relacin laboral
tiene derecho a conservar su puesto de
trabajo cuando, realizados los ajustes
razonables correspondientes, su discapacidad no es determinante para el
desempeo de sus tareas
tareas. Caso contrario, dicho personal es transferido a
un puesto que sea compatible con sus
capacidades y aptitudes, en la medida
que exista vacante, y que no implique
riesgos para su seguridad y su salud o
las de otras personas.
7. Beneficios tributarios
7.1. Crdito tributario por fomento del
empleo
De acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 3.2 del Decreto Supremo
N 287-2013-EF, los empleadores pblicos
y privados generadores de rentas de tercera categora que emplean a personas
con discapacidad tienen una deduccin
adicional en el pago del impuesto a la
renta sobre las remuneraciones que se
paguen a estas personas. Para dichos
efectos, se tendrn en cuenta las siguientes pautas:
Pautas para la aplicacin del crdito tributario por contratar personas con discapacidad
Pautas
Precisiones
Porcentaje: Equivale al 3% (tres por ciento) de la remuneracin anual de los trabajadores con discapacidad, que devengue y se
pague en el mismo ejercicio.
El importe del crdito
Base de clculo: Se entiende por remuneracin a cualquier retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora
para la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Monto mximo: El monto no deber exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 1,44 por la Remuneracin Mnima Vital
(RMV) y por el nmero de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima la remuneracin anual.
Acreditacin de la
discapacidad
Conservacin del certificado
Aplicacin del crdito
La condicin de discapacidad del trabajador debe ser acreditada con el certificado de discapacidad.
Dicho certificado es otorgado por los hospitales de los ministerios de Salud, de Defensa y del Interior y el Seguro Social de Salud
(EsSalud), de acuerdo a lo establecido en el artculo 76 de la Ley.
El empleador debe conservar durante el plazo de prescripcin una copia legalizada por notario del certificado.
Ser aplicado en el ejercicio en el que devenguen y se paguen las remuneraciones.
(1) Modificacin aprobada por el D.S. N 002-2015-TR.
D-2
58
ASESORA LABORAL
7.2. Crdito tributario por introducir

ajustes razonables
N 287-2013-EF, los empleadores

pblicos y privados generadores de
rentas de tercera categora tienen una
deduccin adicional en el pago del
De acuerdo con lo dispuesto por el

artculo 3.3 del Decreto Supremo
impuesto a la renta sobre los gastos

por ajustes razonables para personas
con discapacidad, de acuerdo con las
siguientes pautas:
Pautas para la aplicacin del crdito tributario por ajustes razonables

Pautas
Precisiones
El importe del crdito
Aplicacin del crdito
Porcentaje: Equivale al 50% (cincuenta por ciento) de los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo, devengados en cada ejercicio
y sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Monto mximo: El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 0,73 por la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) y por el nmero de trabajadores con discapacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Ser aplicado en el ejercicio en el que devenguen los gastos por ajustes razonables.
II. APLICACIN DE LA CUOTA DE

EMPLEO
3. Reglas generales para aplicar la

cuota de empleo en el Sector Privado
1. Nocin
3.1. Registro de trabajadores con discapacidad
La cuota de empleo consiste en la obligacin a cargo de las entidades pblicas

y privadas de contratar a personas con
discapacidad de acuerdo a una proporcin de trabajadores indicada en la ley.
Los empleadores, al registrar a sus trabajadores en la Planilla Electrnica, sealan

obligatoriamente si se trata de personas
con discapacidad (art. 56.1 del RLPD).
2. Porcentajes
La obligacin de los empleadores privados con ms de 50 trabajadores para

contratar personas con discapacidad en
una proporcin no inferior al 3 % de la
totalidad de su personal, es de carcter
anual (art. 56.2 del RLPD). Para ello, se
tendr en cuenta lo siguiente:
3.2. Naturaleza anual de la obligacin
La cuota de empleo debe respetar los

siguientes porcentajes:
Cuota de empleo
Pblicas
5 % de la totalidad del personal.
Privadas
3 % de la totalidad del personal,

cuando la empresa tenga ms de
50 trabajadores.
El Sistema de Inspeccin del Trabajo

determina en el mes de enero de cada
ao, el cumplimiento de la cuota

correspondiente a las personas con
discapacidad, en el ao anterior.
Se verificar la informacin contenida
en la planilla electrnica, aplicndose
los criterios de clculo previstos.
3.3. Consecuencia del incumplimiento
de la cuota de empleo
Se notifica a los empleadores que no han
cumplido con la cuota, dando inicio al
correspondiente procedimiento sancionador a cargo de la Autoridad Inspectiva
de Trabajo (artculo 56.3 del RLPD).
3.4. Criterios para efectuar el descargo
De conformidad con el artculo 56.4 del
RLPD, los empleadores notificados por el
incumplimiento efectan sus descargos
acreditando fehacientemente:
Modos de justificar el incumplimiento de la cuota de empleo

(artculo 56.4 del RLPD y R.M. N 107-2015-TR)
Supuestos
No haber generado, en el ao, nuevos

puestos de trabajo o vacantes por cubrir
por la terminacin del vnculo laboral en
cualquiera de sus causas(*)
De haberse generado vacantes en el ao
Otros supuestos
Hechos que debe acreditar el empleador
Que el nmero de trabajadores y los trabajadores son los mismos a los registrados en la planilla electrnica
del ao anterior(*).
Que el nmero de trabajadores de la empresa disminuy, sin haberse generado convocatorias de personal
para cubrir los puestos vacantes(*).
Razones de carcter tcnico o de riesgo vinculadas al puesto de trabajo que motiven la especial dificultad
para incorporar trabajadores con discapacidad en la empresa.
Haber ofertado los puestos de trabajo en el servicio de Bolsa de Trabajo que se ofrece en la Ventanilla nica
de Promocin del Empleo, o de los servicios prestados por otras entidades articulados a dicha Ventanilla.
Haber omitido todo requisito que constituya una exigencia discriminatoria contra las personas con
discapacidad.
Haber garantizado que los procesos de evaluacin especficos permitan la efectiva participacin de las
personas con discapacidad que postulen.
Razones de orden tcnico vinculadas al puesto de trabajo: Son aquellas que sustentan de manera objetiva
el alto nivel de especializacin de competencias exigidas para el puesto de trabajo, de escasa oferta en el
mercado formativo o laboral nacional; y que coadyuvan a explicar la nula o escasa participacin de las
personas con discapacidad en la convocatoria y proceso de seleccin realizados.
Razones de riesgo vinculadas al puesto de trabajo: Son aquellas que sustentan de manera objetiva que,
pese a haberse cumplido con las obligaciones en materia de seguridad y salud respecto al puesto de trabajo
conforme a la legislacin de la materia y, haberse previsto los ajustes razonables mnimos al puesto para
ser ocupado por una persona con discapacidad, los riesgos laborales para la seguridad y salud en el puesto
persisten para la persona con discapacidad; lo que coadyuva a explicar la nula, escasa o no pertinente
participacin de las personas con discapacidad en la convocatoria realizada.
(*) Para efecto de la acreditacin, los trabajadores con contrato de suplencia no se consideran nuevos trabajadores, ni personal que cubre puestos vacantes.
D-3
INFORME ESPECIAL
4. Clculo de la cuota de empleo aplicable a los empleadores privados
a) Base de clculo:
El clculo de la cuota de empleo
se realiza sobre la planilla total del
empleador declarada en la planilla
electrnica, sin importar el nmero
de centros de trabajo y la modalidad
de contratacin laboral que vincule
directamente a los trabajadores con
el empleador (incluida la modalidad
de teletrabajo).
4.1. Base legal

Mediante la Resolucin Ministerial
N 107-2015-TR se aprob la Norma
Tcnica denominada Normas complementarias para la aplicacin y fiscalizacin
de la cuota de empleo para personas con
discapacidad aplicable a los empleadores
privados, la cual desarrolla los alcances
del artculo 49.1 de la LPD y el artculo
56 del RLPD.
b) Calificacin de trabajador con discapacidad:
Este dispositivo (en adelante, Norma

Tcnica) fue emitido en el marco de lo
establecido en la Sexta y la Stima Disposiciones Complementarias Finales del
RLPD, las cuales indican que el MTPE
est a cargo de fijar los criterios para la
determinacin de las empresas obligadas
a cumplir con la cuota laboral en el Sector
Privado, la base de clculo y el nmero
de trabajadores con discapacidad con
los que debern contar las empresas
obligadas por Ley; as como de emitir o
modificar sus instrumentos normativos
para la fiscalizacin del cumplimiento de
la cuota laboral; respectivamente.
Para efectos de la cuota de empleo,

se considera trabajador con discapacidad:
Desde el inicio de la relacin
laboral: En el caso del trabajalaboral
dor que tenga la condicin de
discapacidad desde antes de
iniciar su relacin laboral, pero
que obtiene la certificacin de
discapacidad con posterioridad
al inicio de la misma.
Desde el momento en que adquiri la discapacidad:
discapacidad Cuando
el trabajador adquiere la discapacidad con posterioridad al
inicio de la relacin laboral.
4.2. Determinacin del empleador obligado al cumplimiento de la cuota

de empleo
Se encuentran obligados al cumplimiento
de la cuota de empleo los empleadores
que cuenten con ms de 50 trabajadores
en el periodo anual establecido para el
clculo, de acuerdo con las reglas fijadas
en los apartados III.4.3 y III.4.4 de este
informe.
En ambos casos, el empleador debe

realizar la subsanacin correspondiente en la planilla electrnica.
c) Acreditacin de la discapacidad:
El empleador est facultado para
exigir a sus trabajadores la obtencin del certificado que acredite la
condicin de discapacidad, debiendo
brindar las facilidades para el inicio y
el seguimiento del procedimiento de
certificacin correspondiente, tales
como permisos y licencias.
4.3. Determinacin de los trabajadores

en condicin de discapacidad
Los criterios que se tomarn en cuenta
para efectuar el clculo son los siguientes:
59
4.4. Periodo anual para el clculo de la

cuota de empleo
a) Periodo computable:
El clculo de la cuota de empleo se
realiza tomando en consideracin el
nmero de trabajadores registrados
por el empleador en la planilla electrnica, en el periodo comprendido entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre de
cada ao
ao.
b) Inicio de actividades:
Se pueden presentar dos situaciones,
dependiendo del semestre en que
inicia actividades el empleador:
Si inicia sus actividades durante
el primer semestre del ao
ao: La
cuota de empleo se calcula proporcionalmente al nmero de
meses transcurridos hasta el 31
de diciembre.
Si inicia sus actividades durante el segundo semestre: El
clculo de la cuota de empleo
se inicia en el periodo anual
siguiente.
c) Fusiones empresariales o situaciones
anlogas:
En caso de fusiones empresariales o
situaciones anlogas, el clculo de
la cuota de empleo se realiza considerando individualmente a cada
empresa respecto a los periodos anteriores a la fusin, y en forma conjunta
a partir de esta.
4.5. Estimacin anual del nmero de
trabajadores
La estimacin anual del nmero de trabajadores es ponderada, para lo cual
se considerarn los siguientes valores
y criterios:
Valores y criterios para la estimacin anual del nmero de trabajadores

Criterios
Equivalencias
Trabajador que labor todo el periodo anual.
Equivale a uno (1).
Trabajador que labor por fracciones de ao.
Equivale a tantos dozavos (1/12) como meses haya laborado.
Trabajador que labor por das.
Equivale a tantos treintavos (1/30) del dozavo como das haya laborado.
Trabajador con contrato de suplencia y trabajador titular
Ambos periodos se computan en la fraccin correspondiente, segn los periodos efectivamente laborados.
Establecidos los valores, cuando el nmero de trabajadores resultantes sea un

nmero con ms de un decimal, la cifra
referida a las dcimas se redondea a la
inmediata superior si la cifra centesimal
es igual o superior a 5 ( 0.05).
4.6. Base de clculo y cmputo de la
proporcin
El nmero de trabajadores en el ao de
un empleador calculado de acuerdo a los
criterios y valores del cuadro anterior es
la base de clculo sobre la cual se aplica la
cuota de empleo. A partir de esta informacin, se calcula el nmero de trabajadores

con discapacidad con que debe contar el
empleador de la forma siguiente:
Frmula para calcular el nmero de
trabajadores con discapacidad
NTA(*) x 0.03 = NTD(**)
(*) NTA: Nmero de trabajadores en el ao de
un empleador.
(**) NTD: Nmero de trabajadores con discapacidad con que debe contar el empleador.
Ahora bien, cuando el nmero de trabajadores con discapacidad resultante sea un

nmero con ms de un decimal, la cifra
referida a las dcimas se redondea a la
inmediata superior si la cifra centesimal
es igual o superior a 5 ( 0.05).
Por lo tanto, se considera que se cumple
la cuota de empleo cuando el nmero de
trabajadores con discapacidad alcanza o
supera el nmero resultante de aplicar la
frmula indicada en el cuadro precedente
y la regla de redondeo establecida en el
prrafo anterior.
D-4
ASESORA LABORAL
La implementacin de lactarios en las entidades privadas
60
Caractersticas y pormenores dictados mediante

Decreto Supremo N 001-2016-MIMP
Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
on la emisin de la Ley N 29896 se estableci la obligacin de los empleadores del Sector Privado y Pblico de acondicionar en su centro de trabajo un
lactario. Recientemente, esta normativa ha quedado debidamente regulada con la
emisin del Decreto Supremo N 001-2016-MIMP(1), por lo que se hace menester
atender a las caractersticas y pormenores incluidos en dicha normativa de complemento.
INTRODUCCION
Por normativa expresa(2) se ha establecido la obligacin de las entidades empleadoras del Sector
Pblico y Privado de implementar lactarios que
beneficien a las madres trabajadoras y a efectos
de que puedan, en estos lugares debidamente
acondicionados, y dentro de la jornada de trabajo
que cumplan, extraer su propia leche materna, la
misma que posteriormente a este acto de extraccin, pueda ser debidamente suministrada a su
hijo menor de edad (hasta 1 ao de edad), y a
efectos de que se garantice que este ltimo est
debidamente alimentado ya que, en el primer ao
de nacido, se hace menester pormenorizar sus
cuidados, lo que para el caso de su alimentacin
se traduce como de vital importancia.
Claro est que la implementacin de estos mdulos
para la extraccin de la leche materna de toda
madre trabajadora, nace y se deprende en funcin
de otro derecho debidamente regulado(3) como
lo es el permiso por lactancia materna, el mismo
que es un derecho que tiene la madre trabajadora
a gozar de una (1) hora diaria de permiso para
hacer lactar a su hijo recin nacido y hasta que este
cumpla un ao de edad, siendo este un permiso
temporal ya que est sujeto a un periodo efectivo
de tiempo, de carcter remunerado a favor de
la madre trabajadora. De este derecho se deriva
la actual obligacin del empleador de contar con
lactarios dentro de sus unidades de produccin,
la cual, en funcin de la norma primigenia, no
gozaba aun de especificaciones precisas para su
implementacin y posterior fiscalizacin, pero que
a travs de la emisin de la norma que comentaremos Decreto Supremo N 001-2016-MIMP,
(*)
ha sido debidamente detallado y pormenorizado

el contenido para el cumplimiento cabal de la Ley
N 29896 a la cual denominaremos Ley Matriz.
Siendo ello as, procederemos a detallar todos los
aspectos abordados por la normativa particular
recientemente emitida por parte del Estado y a
efectos de poder dar a conocer efectivamente
su contenido, para el inicio del proceso de
implementacin por parte de cada uno de los
respectivos empleadores, debido principalmente
a que, en funcin de la emisin de la norma,
este aspecto empezar a ser efectivamente
fiscalizado, y teniendo en cuenta que su incumplimiento acarrear sanciones precisas contra
todo empleador.
I.
CARACTERSTICAS Y PORMENORES DE LOS

LACTARIOS REGULADOS A TRAVES DEL
DECRETO SUPREMO N 001-2016-MIMP
1. Implementacin de lactarios por centros de

trabajo
Segn referencia expresa de la normativa bajo
comentario, en todos aquellos centros de trabajo,
tanto del Sector Pblico como del Privado, donde
laboren veinte (20) a ms mujeres en edad frtil
deben de contar con un lactario.
2. Precisin respecto de la definicin de un

lactario
Un lactario es un ambiente apropiadamente implementado para la extraccin y conservacin
adecuada de la leche materna durante el horario
de trabajo, que rene las condiciones mnimas que
garantizan su funcionamiento ptimo. Estas son:
Abogado por la Universidad de San Martn de Porres y asesor de Soluciones Laborales. Especialista en Derecho Corporativo y miembro de
la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
(1) El Decreto Supremo bajo comentario ha sido emitido con fecha 8 de febrero del presente ao.
(2) Ley N 29896 - Ley que establece la implementacin de lactarios en las instituciones del Sector Pblico y del Sector Privado, promoviendo la
lactancia materna (en adelante Ley de lactarios), publicada en el diario oficial El Peruano, con fecha 7 de julio del ao 2012.
(3) Ver Ley N 27240. Denominada Ley que otorga permiso por lactancia materna, publicada en el diario oficial El Peruano, con fecha 20 de
diciembre del ao 2001.
D-5

Condiciones mnimas que garantizan el funcionamiento ptimo del lactario
Condiciones mnimas que garantizan el funcionamiento ptimo del lactario

Condicin
1.-
Privacidad.
Precisin
Debido a que se trata de una operacin estrictamente personal de la madre del lactante, donde existe la exposicin de la
anatoma pectoral de la trabajadora.
2.-
Comodidad.
Esencial para poder realizar la operacin de extraccin de la

leche materna por parte de la trabajadora.
3.-
Higiene.
Antes, durante y al final de la operacin de extraccin debe

existir un ambiente pulcro y debidamente limpio ya que la leche materna no puede estar afecta a contaminacin alguna.
4.-
Respeto a la dignidad
y salud integral de las
mujeres beneficiadas.
5.-
Salud, nutricin crecimiento y desarrollo integral del nio o nia lactante, hasta los dos
(2) primeros aos de vida.
Caractersticas
bsicas o mnimas
Habindose incluido en la Ley N 29896, el trmino institucin

artculo 1 de la referida norma, este se encuentra referido
al nico o todos los centros de trabajo de una misma entidad
pblica o unidad productiva, segn sea el respectivo empleador.
Del mismo modo, se ha establecido que la obligacin de los
empleadores de contar con el lactario en sus centros de trabajo, recae como una obligacin formal, en la medida de que
cuente con veinte (20) o mas trabajadoras en edad frtil. Al
respecto, la norma emitida y materia del presente informe ha
pormenorizado que se entiende como trabajadoras en edad
frtil aquellas cuyas edades fluctan entre los quince (15) a
cuarenta y nueve (49) aos de edad.
4. Obligatoriedad del empleador de implementar un lactario

Como mencionramos anteriormente, esta obligacin se establece en funcin de que el empleador cuente con no menos
de veinte (20) trabajadoras en edad frtil. No obstante, para
todos aquellos empleadores que tengan menos de dicho
nmero de trabajadoras, queda a facultad exclusiva del empleador la implementacin de los lactarios. Siendo que si el
empleador que no este en la obligacin de contar con uno,
podr igualmente implementarlo pero teniendo en cuenta las
caractersticas sealadas tanto en la Ley N 29896 y la norma
que nos encontramos comentando.
5. De la ubicacin del lactario

Sobre la ubicacin del lactario, esta norma ha precisado que
debe ser un lugar alejado de reas peligrosas, contaminadas
u otras que impliquen riesgo para la salud e integridad de las
personas, entendindose a estas como las beneficiarias directas
con el uso de los lactarios.
Pese a ello, y excepcionalmente, se establece la posibilidad de que
los empleadores puedan implementar un lactario en un ambiente
que no se encuentre ubicado en el mismo espacio del centro de
trabajo, siempre que se cumplan las siguientes caractersticas:
1.- Que existan justificaciones razonables y objetivamente demostrables.
2.- Que dicho espacio sea colindante, de fcil acceso y cumpla con todas las exigencias
previstas legalmente.
3.- Que el tiempo de uso mnimo del lactario, en esta condicin, no comprenda el tiempo
que duren los desplazamientos que realice el personal beneficiado.
6. Caractersticas mnimas para la implementacin del

servicio de lactario
Estas caractersticas representan cualidades que distinguen el
servicio y detallan los requerimientos bsicos elementales para
ejercer las funciones de extraccin y conservacin de la leche
materna en funcin a lo siguiente:
Detalles
1.- rea.
Espacio fsico para habilitar el servicio, el cual deber ser de un

mnimo de espacio de 10 metros cuadrados (m2).
2.- Privacidad.
Al ser el lactario un ambiente de uso exclusivo para la extraccin y conservacin de la leche materna, deber contar en su interior con elementos que permitan brindar la privacidad necesaria, tales como cortinas o
persianas, biombos, separadores de ambientes, entre otros.
3.- Comodidad.
Deber contar con elementos mnimos: mesas, sillas y/o sillones

con abrazaderas, dispensadores de papel toalla, dispensadores
de jabn lquido, depsitos con tapa para desechos, y dems elementos que brinden bienestar y comodidad a las usuarias para la
extraccin y conservacin de la leche materna.
4.- Refrigeradora.
El lactario debe contar con una refrigeradora o friobar en buen estado

de conservacin y funcionamiento para poder mantener la leche materna. La no inclusin de este elemento conllevara a su desconocimiento como lactario por parte de la autoridad fiscalizadora.
5.- Accesibilidad.
Este servicio debe implementarse teniendo en cuenta las medidas

de accesibilidad para toda madre, incluidas aquellas con discapacidad, conforme a la normativa vigente, en un lugar de fcil
y rpido acceso para las usuarias, de preferencia en el primer
o segundo piso de la institucin, aunque en caso de contar con
ascensor podr ubicarse en pisos superiores.
6.- Lavabo o dispensador de agua

potable.
Todo lactario debe contar con un lavabo propio o dispensador de

agua potable y dems utensilios de aseo que permitan el lavado
de manos a fin de garantizar la higiene durante el proceso de extraccin de la leche materna.
Ello, en funcin a que la labor de extraccin conlleva la

exhibicin corporal de la trabajadora por lo que esto no puede
estar sujeto a la libre visualizacin por parte de otros trabajadores de la empresa.
3. Precisin en los trminos institucin y edad frtil
61
7. Sobre las acciones especficas para el ptimo funcionamiento del servicio de lactario
Estas acciones referidas por la norma son el conjunto de
cualidades que facilitan el desarrollo sostenido del servicio a
favor de las usuarias a travs de la promocin del servicio de
lactario, la difusin de los beneficios de la lactancia materna, y
la informacin o capacitacin a favor de las usuarias, el personal
y directivos o funcionarios de la institucin pblica o privada.
Estas acciones se detallan en el siguiente cuadro:
1.-
Promocin, informacin y/o capacitacin sobre los beneficios de la lactancia materna,

implementando estrategias para dar sostenibilidad al servicio.
2.-
Promocin del servicio lactario
3.-
Elaboracin de directivas internas o reglamentos internos para regular la implementacin, mantenimiento, uso y acceso al servicio de lactario.
4.-
Implementacin de un registro de usuarios del servicio de lactario y registro de asistencia.
5.-
Instalacin de letreros de sealizacin de la ubicacin del lactario.
6.-
Instalacin de letrero de identificacin del rea del lactario.
7.-
Higiene permanente del rea ocupada por el servicio de lactario en cada turno de trabajo
8. De la frecuencia y tiempo de uso del servicio de lactario

El tiempo de uso del lactario se dar dentro del horario de trabajo
y no podr ser inferior a una (1) hora por da, siendo que cualquier
determinacin de tiempo mayor podr ser establecido por decisin
unilateral del empleador y para lo cual deber estar estipulado en
su reglamento interno de trabajo o en su defecto en un documento
que expresamente seale esta situacin, de comn acuerdo entre
la madre trabajadora y el empleador o bien, mediante convenio
colectivo de trabajo. En los dos ltimos casos deber considerarse
la certificacin mdica correspondiente.
Ahora bien, la frecuencia y oportunidad del uso del lactario
sern determinadas por la madre trabajadora, observando el
tiempo de uso de lactario vigente en la entidad empleadora.
En este punto se precisa que el goce del permiso de la hora de
lactancia establecido en la Ley N 27240 y sus modificatorias
es independiente del tiempo de uso del lactario que requieren
las beneficiarias del referido servicio
9. Sobre el reconocimiento pblico a instituciones amigas

de la lactancia materna
Se ha establecido el hecho de que las instituciones del Sector
Pblico y Privado, que cumplan satisfactoria y oportunamente
D-6
62
ASESORA LABORAL
con las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo

N 001-2016-MIMP, materia del presente informe, gozaran de
un reconocimiento pblico, siendo calificadas como Instituciones amigas de la lactancia materna.
Esta calificacin estar sujeta a ciertos mecanismos y criterios
a travs de los cuales la Comisin Multisectorial podr calificar
a las instituciones pblicas y privadas como tales.
10. De la responsabilidad en el cumplimiento de la implementacin del lactario en las instituciones pblicas y

privadas e incumplimiento de las obligaciones en materia de lactarios
Se ha determinado que el cumplimiento del contenido de la
norma bajo comentario recaer en la institucin empleadora,
y para el caso del incumplimiento en la implementacin del
servicio de lactario por parte de los empleadores del Sector
Privado o del Sector Pblico cuyo rgimen laboral es el de la
actividad privada, la fiscalizacin estar a cargo del Sistema de
Inspeccin del Trabajo conforme a las normas sobre la materia.
11. Sobre la Comisin Multisectorial de Lactarios

a) Constitucin de la Comisin Multisectorial
Se constituir una Comisin Multisectorial de lactarios de
naturaleza permanente y adscrita al Ministerio de la Mujer y
Poblaciones Vulnerables, encargada de velar por el cumplimiento
de los dispuesto en la Ley N 29896 y el Decreto Supremo en
comentario. Para ello, la conformacin de esta comisin estar
integrada por (1) representante titular y un (1) alterno del
Ministerio de la Mujer (ser quien la presida), del Ministerio de
Salud, de Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo y de la
Autoridad Nacional del Servicio Civil, los cuales sern acreditados
mediante resoluciones autoritativas. Siendo que sus designaciones
debern ser realizadas dentro de los diez (10) das hbiles posteriores a la publicacin de la norma bajo comentario, adems
los servicios que los integrantes de esta comisin presten sern
ad honorem y a tiempo y dedicacin parcial.
b) De las funciones de la Comisin Multisectorial
ultisectorial
Se detallan dentro de sus funciones las siguientes:
1.- Proponer planes anuales de trabajo de la Comisin Multisectorial, en la cual se incorporen la programacin de las visitas de seguimiento y monitoreo de los lactarios
institucionales.
2.- Proponer los instrumentos tcnicos y directivas orientadas a facilitar las visitas de
seguimiento y monitoreo.
3.- Establecer mecanismo de seguimiento y monitoreo para el cumplimiento de la implementacin y funcionamiento de los lactarios institucionales.
4.- Elaborar informes anuales sobre la implementacin de lactarios.
Vulnerables, y estar encargada de coordinar las acciones

necesarias para el cumplimiento de las funciones de la
Comisin Multisectorial. Sus principales funciones sern: i)
Preparar la documentacin necesaria para el desarrollo de
las sesiones de la Comisin; ii) Remitir el acta de la sesin
ordinaria o extraordinaria a los miembros de la Comisin;
iii) Preparar las convocatorias y los documentos que se requieran para las sesiones; iv) Elaborar y mantener actualizado
el directorio de los miembros de la Comisin; v) Llevar el
registro de asistencia de la Comisin; vi)Llevar y actualizar
la matriz de seguimiento de acuerdos de la Comisin; vii)
Sistematizar la informacin para la elaboracin del informe
anual sobre la implementacin de lactarios en las instituciones
pblicas y privadas; viii) Organizar y custodiar el archivo
documentario de la Comisin; ix) Entregar copia de las
actas de las sesiones a los representantes de las entidades
que conforman la Comisin; entre otras.
II. SOBRE LOS SUPUESTOS DE FISCALIZACIN EFECTIVA DE

LA NORMA BAJO COMENTARIO.
1. Deber de comunicar la implementacin del lactario

Se ha determinado que las instituciones pblicas y privadas
obligadas a implementar un lactario, debern comunicar la
implementacin del lactario al Ministerio de la Mujer, por escrito
y dentro del plazo de diez (10) das hbiles contados a partir
del da siguiente de la implementacin del mismo.
2. Del plan de implementacin

Se ha determinado que el plazo para implementar los lactarios a que hace referencia la norma bajo comentario ser de
noventa (90) das hbiles contados a partir del da siguiente
de la publicacin de la norma bajo comentario.
3. Fiscalizacin efectiva a travs de la inclusin de una infraccin laboral por la no implementacin del lactario
A travs de la norma bajo comentario se ha modificado el
Reglamento de la Ley General de Inspeccin de Trabajo, aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR, incorporndose
una nueva infraccin laboral de carcter grave en materia de
relaciones laborales.
En tal sentido, se agrega el numeral 24.20 al artculo 24 del
Reglamento de la Ley general de Inspeccin del Trabajo, quedando redactado este de la siguiente manera:
Articulo 24.- Infracciones graves en materia de relaciones
laborales.
5.- Coordinar con la Comisin Multisectorial de Promocin y Proteccin de la lactancia

materna, acciones de promocin de la lactancia materna en los lactarios implementados en los centros de trabajo de instituciones pblicas y privadas.
Son infracciones graves, los siguientes incumplimientos:
6.- Coordinar con instituciones pblicas y privadas para establecer mecanismos que fortalezcan las acciones vinculadas al cumplimiento de la Ley N 29869 y la norma bajo
comentario.
24.20 El incumplimiento de las obligaciones relativas

a la implementacin de lactarios contenidas en la Ley
N 29896, as como sus respectivas normas reglamentarias
y complementarias.
7.- Emitir informes tcnicos y brindar informacin en materia de su competencia.

8.- Formular recomendaciones sobre acciones o medidas a adoptar, a las diversas instituciones pblicas y privadas obligadas a implementar un lactario en sus centros de
trabajo.
9.- Elaborar el proyecto de su reglamento interno as como sus modificaciones, para ser
aprobados mediante resolucin ministerial de la entidad que preside la Comisin Multisectorial.
c) De la secretaria tcnica y sus funciones

La Comisin Multisectorial de Lactarios contar con una secretaria tcnica cuyas funciones sern asumidas por la Direccin
de Fortalecimiento de las Familias de la Direccin General de la
Familia y la Continuidad del Ministerio de la Mujer y Poblaciones
D-7
()
Con lo cual, se deja a disposicin de la autoridad inspectiva de

trabajo, dentro del plazo de implementacin que ha dictado la
norma (90 das hbiles), la potestad de corroborar en vas de
fiscalizacin efectiva, el cumplimiento de lo determinado en la
norma bajo comentario as como su Ley matriz, es decir, la Ley
N 29896, siendo que la verificacin de los incumplimientos
respectivos sobre los alcances de las normas expuestas, dar
lugar a la imposicin de las respectivas multas administrativas
en funcin al procedimiento administrativo sancionador en
materia laboral.
ASESORA LABORAL
63
Desnaturalizacin de la tercerizacin de servicios
CONTRATACIN LABORAL
Comentario de un reciente criterio jurisprudencial

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se desarrollan los principales aspectos de la institucin jurdica de la tercerizacin de servicios, haciendo hincapi en sus requisitos y elementos caractersticos, as como de sus supuestos de desnaturalizacin. Para ilustrar mejor estos aspectos, se analizan los alcances de la sentencia
N 31629-2013-0-1801-JR-LA-06, mediante la cual se confirma la validez de un
contrato de tercerizacin de servicios.
I.
NOCIONES GENERALES DE LA TERCERIZACIN DE SERVICIOS
provisiones de bienes y servicios sin tercerizacin,

se encuentran fuera del mbito de la LTS.
3. Requisitos
1. Definicin de tercerizacin
Se puede definir la tercerizacin u outsourcing
como aquel proceso de descentralizacin productiva por medio del cual una empresa (denominada
principal) encarga o delega el desarrollo de una o
ms partes de su actividad principal a un tercero
(empresa tercerizadora), quien acta de modo
autnomo a nivel de sus recursos materiales y
humanos.
En nuestro pas, tanto la Ley N 29245 (en adelante
la LTS) y su reglamento, aprobado mediante el
D.S. N 006-2008-TR, han reconocido de modo
puntual varios aspectos de esta definicin, indicando adems que constituyen contratos de tercerizacin de servicios, entre otros, los contratos de
gerencia conforme a la Ley General de Sociedades,
los contratos de obra, los procesos de tercerizacin
externa, y en general los contratos que tienen por
objeto que un tercero se haga cargo de una parte
integral del proceso productivo.
La tercerizacin implica la contratacin de empresas

para que desarrollen actividades especializadas
u obras cuya ejecucin no supone la simple
provisin de personal, siempre que cumplan los
siguientes requisitos:
Requisitos de las empresas que brindan servicios
de tercerizacin
Que asuman los servicios prestados por su cuenta y

riesgo.
Que cuenten con sus propios recursos financieros,

tcnicos o materiales.
Que sean responsables por los resultados de sus actividades.
Que sus trabajadores estn bajo su exclusiva subordinacin.
Los cuatro requisitos arriba sealados son copulativos. La inexistencia de uno, cualquiera de ellos,
desvirta la tercerizacin.
2. mbito de aplicacin
2.1. Empresas comprendidas
El mbito de la LST comprende a las empresas principales cuyos trabajadores estn sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada, que tercerizan su
actividad principal, siempre que se produzca con
desplazamiento continuo de los trabajadores de
las empresas tercerizadoras a los centros de trabajo
o de operaciones de aquellas.
4. Elementos caractersticos
4.1. Lista de elementos
Constituyen elementos caractersticos de las actividades:
Elementos caractersticos de la tercerizacin
La tercerizacin de servicios en el Sector Pblico

se rige por las normas de contrataciones y adquisiciones del Estado y normas especiales que se
expidan sobre la materia.
La pluralidad de clientes.
Que cuente con equipamiento.
2.2. Supuestos excluidos
La inversin de capital.
Los mecanismos de vinculacin empresarial como

la tercerizacin sin desplazamiento continuo y las
La retribucin por obra o servicio.
(*)
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo y de la
Seguridad Social por la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
D-8
ASESORA LABORAL
64
La tercerizacin implica la contratacin de empresas para que desarrollen

actividades especializadas u obras cuya
ejecucin no supone la simple provisin
de personal.
La actividad econmica.
La separacin fsica y funcional

de los trabajadores de una y
otra empresa.
Los antecedentes.
El momento del inicio de la actividad
empresarial.
La existencia de una organizacin autnoma de soporte a las

actividades objeto de la tercerizacin.
El tipo de actividad delegada.

La dimensin de las empresas principal
y tercerizadora.
La tenencia y utilizacin por

parte de la empresa tercerizadora de habilidades, experiencia, mtodos, secretos
industriales,
certificaciones,
calificaciones o, en general, activos intangibles volcados sobre
la actividad objeto de tercerizacin, con los que no cuente la
empresa principal.
4.2. Consideraciones particulares

a) Pluralidad de clientes
No ser un indicio a valorar en los
siguientes casos:
Cuando, en base a la naturaleza

del servicio u obra, existan motivos atendibles para el establecimiento de pacto de exclusividad
entre la empresa principal y la
tercerizadora.
Cuando la empresa tercerizadora se encuentre acogida al rgimen de la micro empresa.
b) Equipamiento propio de la empresa
tercerizadora
La empresa tercerizadora cuenta
con equipamiento cuando las
herramientas o equipos que utilizan sus trabajadores son de su
propiedad o se mantienen bajo la
administracin y responsabilidad
de aquella.
Cuando resulte razonable, la empresa tercerizadora podr usar
equipos o locales que no sean
de su propiedad, siempre que los
mismos se encuentren dentro de su
mbito de administracin o formen
parte componente o vinculada
D-9
c) Otros indicios para demostrar la autonoma

empresarial
Tanto la empresa tercerizadora como la empresa principal podrn aportar otros

elementos de juicio o indicios
destinados a demostrar que
el servicio ha sido prestado de manera autnoma y que no se trata de
una simple provisin de personal,
esto se observa en los siguientes
casos:
Estos elementos constituyen, entre

otros, indicios de la existencia de autonoma empresarial, los cuales deben
ser evaluados en cada caso concreto,
considerando:
Cuando el servicio objeto de

tercerizacin solo sea requerido
por un nmero reducido de empresas o entidades dentro del
mbito geogrfico, del mercado
o del sector en que desarrolla
sus actividades la empresa tercerizadora.
directamente a la actividad
o instalacin productiva que
se le haya entregado para
su operacin integral.
Otros similares.
II. DESNATURALIZACIN
DE
LA
TERCERIZACIN DE SERVICIOS
1. Causas
Se produce la desnaturalizacin de la
tercerizacin:
En caso que el anlisis razonado
de los elementos contemplados
en los apartados I.3 y I.4 de este
informe (relativos a los requisitos
y elementos caractersticos de la
tercerizacin) indique la ausencia
de autonoma empresarial de la
empresa tercerizadora.
Cuando los trabajadores de la empresa

tercerizadora estn bajo la subordinacin de la empresa principal.
Cuando implique una simple provisin
de personal(1).
En caso que contine la prestacin
de servicios luego de que se produce
la cancelacin del registro(2).
2. Consecuencias
Los contratos de tercerizacin que se hayan
desnaturalizado tienen por efecto que:
Los trabajadores desplazados de la
empresa tercerizadora tengan una
relacin de trabajo directa con la empresa principal, desde el momento en
que se produce la desnaturalizacin.
La cancelacin del registro de empresas tercerizadoras, sin perjuicio
de las dems sanciones establecidas
en las normas correspondientes.
III. CRITERIO JURISPRUDENCIAL SOBRE

LA VALIDEZ DE LA TERCERIZACIN
DE SERVICIOS: COMENTARIO DE LA
SENTENCIA N 31629-2013-0-1801JR-LA-06
1. Antecedentes del caso

Una trabajadora de la empresa ITETE
PERU S. A. present una demanda sobre
desnaturalizacin de contratos y reposicin, pues reclama que su empleadora
no cumple con las caractersticas de una
empresa tercerizadora. En la medida que
se ha desnaturalizado dicha tercerizacin,
argumenta que mantena vnculo laboral
directo con Telefnica del Per S. A. A.,
empresa que era beneficiaria del servicio
prestado por ITETE PERU S. A.
Si bien, en primera instancia, se declar
infundada la demanda sobre desnaturalizacin de contratos y reposicin, la
demandante, al no encontrarse conforme
con dicha sentencia, interpuso recurso
de apelacin. En ella aduce que se ha
desnaturalizado el contrato de tercerizacin laboral entre Telefnica del Per
S. A. A. e ITETE PERU S. A., debido a que
en los hechos se encontraba subordinada
(1) No constituyen una simple provisin de personal:

-
El desplazamiento continuo de los trabajadores de la empresa tercerizadora.
La tercerizacin sin desplazamiento continuo.
El encargo integral a terceros de actividades complementarias.
Las provisiones de obras y servicios sin tercerizacin.
(2) Se consideran inscritas en el registro las empresas tercerizadoras que, durante el perodo declarado, cumplen con
registrar el desplazamiento de su personal a empresas principales, en la planilla electrnica que se encuentra regulada por el Decreto Supremo N 018-2007-TR y sus normas modificatorias y complementarias, con independencia
de su fecha de constitucin.
CONTRATACIN LABORAL
a Telefnica del Per S. A., para realizar
labores en las instalaciones de MDFs
(cuyas instalaciones le pertenecen a la
primera de las citadas empresas). Menciona tambin que entre ITETE PERU
S. A. y Telefnica del Per S. A. A. exista
una intermediacin laboral.
Por su parte, las empresas demandadas,
Telefnica del Per S. A. A. e ITETE
PERU S. A, sealan que se encuentran
vinculadas por un contrato de locacin
de servicios, as como por un Contrato
Bucle, de los que se desprende que
ambas suscribieron en el ao 2006 y
por el plazo de 3 aos un contrato por
el cual ITETE PERU S. A. (Empresa colaboradora), se comprometi a prestar
sus servicios a Telefnica del Per
S. A. A., consistentes en la ejecucin
de obras, instalacin y mantenimiento
de las actividades correspondientes a
las siguientes especialidades: diseo,
registro, permisos, obra civil, lneas y
cables, atencin al cliente, TUP y CAPTC,
por una retribucin pactada segn las
condiciones descritas en la clusula
tercera del contrato subanlisis.
2. Argumentos de la Sala Laboral

2.1. Objeto del contrato celebrado entre
las demandadas
Luego de revisar los medios probatorios
presentados por las partes, la Sala indica
que las codemandadas celebraron un
contrato de locacin de servicios, del cual
se desprende que ambas suscribieron en
el ao 2006 y por el plazo de 3 aos
un contrato por el cual ITETE PERU S. A.
(empresa colaboradora) se comprometi a prestar servicios a Telefnica del
Per S. A. A., consistentes en la ejecucin
de obras, instalacin y mantenimiento
de actividades correspondiente a diversas especialidades: diseo, permiso,
registro, obras civiles, etc. La empresa
colaboradora adems se comprometa
a suministrar los equipos, maquinaria y
herramientas adecuadas para la ejecucin del servicio, as como el transporte,
preparacin, montaje, desmontaje, entre
otras actividades anejas.
Se constata tambin que la actividad de
ITETE PERU S. A. tiene por objeto servicios de asesora e instalacin de lneas
telefnicas, elctricas y similares.
De todo ello, la Sala colige que la
empresa tercerizadora, en este caso
la empresa ITETE PERU S. A., goza
de autonoma empresarial, debido a
que asume los servicios por su cuenta
y riesgo (contaba con equipamiento
propio), conforme se aprecia de lo espropio)
tablecido en los contratos de locacin
de servicios suscritos.
2.2. Sobre el otorgamiento

de materiales a la empresa tercerizadora
65
Respecto a la pluralidad de clientes,
La Sala observa que, de

la Sala seala que es un elemento constiacuerdo a lo sealado en
tutivo que debe permanecer en el tiempo,
audiencia por las partes,
Telefnica del Per S. A. A.
esto es, no puede configurarse nicaprovey de determinados
mente por algunos perodos y en otros no,
materiales a la contratista
ITETE PERU S. A., como
sino se desvirtuara dicho carcter.
son: telfonos, mdems,
routers, cable coaxial y
todo lo necesario para
que la contratada pudiese
Ahora bien, en el presente caso la Sala
ejecutar el servicio de instalacin en
constata que s se ha configurado la
el domicilio de sus clientes. En opipluralidad de clientes por cuanto la connin del abogado de Telefnica del
tratista ITETE PERU S. A. ha acreditado
Per S. A. A., esto tiene sentido al ser
prestar servicios a empresas distintas al
ella la empresa de telecomunicaciones
grupo Telefnica.
y no la codemandada ITETE PERU S. A.,
3. Fallo
alegando adems que es ella y no ITETE
PERU S. A. quien cuenta con autorizaDe acuerdo a una valoracin conjunta
cin otorgada por el Estado peruano
y razonada de los medios probatorios,
va concesin y por ende es ella quien
la Sala Laboral ha considerado que se
factura por ese servicio a sus clientes
ha demostrado la existencia de una
cada vez que realiza una instalacin.
tercerizacin de servicios vlida con el
Bajo estos argumentos, la Sala ha determinado de manera clara y precisa

que Telefnica del Per S. A. A. (empresa principal), en el mbito de su
gestin empresarial se concentr en
su core business o actividad nuclear
(servicios de telecomunicaciones), descentralizando hacia ITETE PERU S. A. la
realizacin de actividades referidas a
servicios u obras de instalacin, mantenimiento atencin de averas y obras
civiles, que no tienen que ver con su
actividad nuclear.
2.3. Sobre la existencia de vnculo laboral
con la empresa principal
La Sala precisa que en autos no existe
medio probatorio que acredite la subordinacin de la actora a la empresa
principal (Telefnica del Per S. A. A.),
sino ms bien a la empresa tercerizadora
ITETE PERU S. A., tal como se desprende
de las boletas de pago, la carta notarial
de despido y la liquidacin de beneficios
sociales.
2.4. Sobre la pluralidad de clientes
Respecto a la pluralidad de clientes, la
Sala seala que es un elemento constitutivo que debe permanecer en el tiempo,
esto es, no puede configurarse nicamente por algunos perodos y en otros
no, sino se desvirtuara dicho carcter
carcter,
salvo si existe pacto de exclusividad debidamente motivado o el servicio es
requerido por un nmero mnimo de
empresas en un mbito geogrfico, de
mercado o sector econmico o si se trata
una microempresa.
cumplimiento de los requisitos legales

que establece la LTS y su reglamento,
por parte de las codemandadas. En ese
sentido, la Superior Sala estima que
merece confirmarse la sentencia venida
en grado de apelacin, declarando
infundada la demanda interpuesta por
la trabajadora.
CONCLUSIONES
Se puede definir la tercerizacin u
outsourcing como aquel proceso de descentralizacin productiva por medio del
cual una empresa (denominada principal)
encarga o delega el desarrollo de una
o ms partes de su actividad principal
a un tercero (empresa tercerizadora),
quien acta de modo autnomo a nivel
de sus recursos materiales y humanos.
Los requisitos, derechos y obligaciones
originados de esta figura se encuentran
regulados por la Ley N 29245 y su reglamento, aprobados mediante el D.S.
N 006-2008-TR.
Si bien tiene grandes similitudes con la
intermediacin laboral, resulta adecuado
distinguirla en razn de que el objeto de la
contratacin de la empresa tercerizadora
estriba en la prestacin de un servicio
de modo autnomo e integral respecto
de la actividad principal de la empresa
contratante. Sin embargo, existen una
serie de puntos en discordia originados
de una deficiente tcnica legislativa,
por lo que resulta importante analizar
el ncleo esencial de cada una de estas
figuras para evitar supuestos de fraude
o desnaturalizacin.
D-10
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
PREVISIONAL
Observaciones al proyecto de ley para que los afiliados

a la AFP retiren el 95.5 % de su fondo de pensiones
RESUMEN EJECUTIVO
Equipo de investigacin de CONTADORES & EMPRESAS
n el presente informe se realizar una resea de las principales observaciones formuladas por el Poder Ejecutivo a la autgrafa de la Ley que modifica el Texto
nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones. En ese sentido, se har nfasis de las modificaciones que propone este proyecto de
ley y de las observaciones formuladas contra ella, especficamente las relacionadas con
la posibilidad de que los afiliados puedan retirar el 95.5 % de su fondo de pensiones.
I.
PROYECTO DE LEY QUE MODIFICA EL TUO

DE LA LEY DEL SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES
El 3 de diciembre de 2015, el Pleno del Congreso

aprob de manera unnime el texto sustitutorio del
proyecto de ley que modifica una serie de normas
del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Pensiones, aprobado por Decreto Supremo 054-97-EF, ampliando adems el Rgimen
Especial de Jubilacin Anticipada.
Imprescriptibilidad de las
pretensiones que buscan
recuperar los aportes efectivamente descontados a los
trabajadores pero no abonados por el empleador
Artculo 34.()
Las pretensiones que buscan recuperar los aportes efectivamente descontados a los trabajadores y no abonados o depositados por el empleador en
forma oportuna a la AFP son imprescriptibles.
Uso del 25 % del fondo de

la CCC como garanta para
la cuota inicial de un crdito
hipotecario
Alcances
Artculo 40.()
Excepcionalmente el afiliado al SPP
podr usar el 25% del fondo acumulado en su Cuenta Individual de Capitalizacin como garanta para la cuota
inicial de un crdito hipotecario para
la compra de una primera vivienda en
cualquier momento de su afiliacin.
().
Nuevo supuesto de jubilacin anticipada y devolucin

de aportes por enfermedad
terminal o diagnstico de
cncer
Artculo 42-A Jubilacin anticipada y

devolucin de aportes por enfermedad
terminal
Procede tambin la jubilacin anticipada y devolucin de aportes por
enfermedad terminal o diagnstico de
cncer.
Procede tambin la jubilacin anticipada
cuando el afiliado padezca enfermedad
terminal o diagnstico de cncer que
reduzca su expectativa de vida, debidamente declarada por el Comit Mdico
evaluador calificado por la SBS, no obstante no rena los requisitos sealados
en el artculo 42 de la presente Ley y
siempre y cuando no pueda acceder a
una pensin de invalidez.
En caso que el afiliado declarado con
enfermedad terminal o diagnstico
de cncer que solicite pensin por
invalidez o por jubilacin anticipada a
que se refiere el prrafo precedente,
no cuente con beneficiarios de pensin de sobrevivencia, podr solicitar
adicionalmente la devolucin de hasta
el cincuenta por ciento (50 %) de sus
aportes, incluyendo su rentabilidad. En
este ltimo caso la cotizacin de su
pensin se efectuar considerando el
retiro de los aportes antes referidos.
Cabe destacar que el proyecto de ley incorpora

la Vigsimo Cuarta Disposicin Final y Transitoria
del TUO del Sistema Privado de Pensiones con el
siguiente texto:
Vigsimo
Vigsimo Cuarta.- Opciones del afiliado
El afiliado a partir de los 65 aos de edad
podr elegir entre percibir la pensin que
le corresponda en cualquier modalidad de
retiro, o solicitar a la AFP la entrega hasta
el 95.5 % del total del fondo disponible en
su Cuenta Individual de Capitalizacin - CIC
en las armadas que considere necesarias. El
afiliado que ejerza esta opcin no tendr
derecho a ningn beneficio de garanta
estatal.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se extiende a
los afiliados que se acojan al Rgimen Especial
de Jubilacin Anticipada.
Por otro lado, incluye otras modificaciones que se
pueden resumir del siguiente modo:
Modificaciones formuladas por el proyecto de ley
Prrroga del rgimen especial de jubilacin anticipada
E-1
Prorrguese el rgimen especial de jubilacin anticipada para desempleados

en el SPP, creado por Ley 29426, hasta
el 31 de diciembre de 2018.
INFORME ESPECIAL
II. OBSERVACIONES FORMULADAS POR
EJECUTIVO A LA AUTGRAFA DE LA LEY
EL
PODER
Con fecha 8 de enero de 2016, el Poder Ejecutivo observ la

autgrafa de la ley mencionada, a partir de una serie de consideraciones, entre ellas el hecho de que el contenido de las
disposiciones que se buscan incorporar resultan antitcnicos,
inconstitucional e implicara el incumplimiento de tratados
internacionales ratificados por el Estado peruano.
Como el objeto del presente informe es analizar las consecuencias de que el afiliado pueda retirar el 95.5 % del total
del fondo disponible en su Cuenta Individual de Capitalizacin
(CIC), a continuacin resumiremos las principales observaciones
planteadas por el Poder Ejecutivo:
1. Perjuicio para los afiliados al asumir el riesgo de longevidad

Desde la perspectiva previsional, la longevidad del individuo
es considerada como un riesgo. As el riesgo de longevidad
es aquel que se genera cuando el afiliado agota sus propios
recursos para financiar su retiro y cae en situacin de pobreza
antes que su vida haya culminado.
Partiendo de ello, permitir al afiliado retirar hasta el 95.5 %
del saldo de su Cuenta Individual de Capitalizacin - CIC, a
travs de un pago nico o en cuotas a la edad de jubilacin,
transfiere el riesgo de longevidad al afiliado, en la etapa ms
vulnerable de su ciclo de vida
vida.
2. Perjuicio para los afiliados al asumir el riesgo de retorno

El riesgo de retorno est asociado a la posibilidad de que un
individuo que administra o gestiona su fondo no obtenga la
rentabilidad deseada o esperada. As, se indica como una de
las estrategias adecuadas para el manejo de los fondos de
pensiones, asignar activos en el portafolio de acuerdo al ciclo
de vida del afiliado, donde la exposicin al riesgo vaya disminuyendo en el tiempo con el objetivo de tener un fondo con
activos menos voltiles al momento de solicitar su pensin. Es
por ello que se promueve la mitigacin de los riesgos durante
la etapa de vejez a travs de la obtencin de pensiones de
jubilacin efectuadas mediante pagos peridicos.
Bajo esta idea, permitir al afiliado que se le entregue hasta
el 95.5 % del saldo de su CIC a la edad de jubilacin eleva y
transfiere el riesgo de retorno al afiliado
afiliado. Ello, debido a que
las oportunidades de inversin a las que este pueda acceder
con el fondo pueden estar asociadas a altos niveles de riesgo
y a un costo de gestin creciente, muchas veces no valorado
a priori, lo cual ocasionar mayor probabilidad de prdida de
los recursos que fueran destinados para asegurar su vejez. Por
otro lado, frente a la disposicin sealada de los fondos, el
afiliado puede tener mltiples opciones de inversin que desincentiven su nivel de participacin o decisin de inversin. En
estos casos el afiliado obtendra tambin un retorno esperado
menor al no tomar una decisin eficiente que maximice su
rentabilidad, y asegure su vejez.
3. Perjuicio a los asegurados segn la economa del comportamiento

Los estudios de economa del comportamiento muestran que las
personas tienen sesgos en la forma en que toman sus decisiones
a lo largo del tiempo. Estos sesgos se pueden configurar en:
Percepciones errneas: Las personas tienden a tomar decisiones con expectativas ms optimistas que las reales.
Preferencias temporales: Las personas tienden a preferir el
consumo presente al consumo futuro.
67
Nmero de opciones: La presencia de un mayor nmero

de opciones no necesariamente implica mejor toma de
decisiones. Diversos estudios muestran que cuando hay
mayores posibilidades de decisiones, las personas pueden
abrumarse y finalmente optar por decisiones equivocadas.
De acuerdo con estas consideraciones, estos sesgos pueden provocar
que los afiliados tomen decisiones de inversin en detrimento del
pago de una pensin
pensin, al tener la posibilidad de acceder al 95,5 %
del total del fondo disponible en su CIC. Las razones fundamentales se basan en el hecho que las personas toman decisiones
asumiendo escenarios que sobreestiman la realidad, considerando
escenarios muy optimistas. Adems, los individuos tienden a dar
mayor peso al consumo presente, por lo que existe el riesgo que
excedan su capacidad de consumo durante los primeros aos de
retiro. Asimismo, estn propensos a tomar decisiones equivocadas
al presentarse muchas opciones de inversin.
4. Afecta la intangibilidad constitucional de los fondos de

la seguridad social en pensiones
El artculo 10 de la Constitucin Poltica del Per reconoce el
derecho universal y progresivo de toda persona a la seguridad
social, para su proteccin frente a las contingencias que precise
la ley y para la elevacin de su calidad de vida. Esto ha sido
destacado por el Tribunal Constitucional en una serie de sentencias, recalcando que la seguridad social deviene en la garanta
institucional a travs de la cual el Estado busca elevar la calidad
de vida de sus ciudadanos frente a determinadas contingencias
sealadas por ley, tales como la vejez, la invalidez, entre otros.
Adems, en la lnea de lo sealado por el TC sobre la intangibilidad de los fondos de seguridad social, se puede determinar
que los aportes de los afiliados, que se encuentre en el mencionado fondo no pueden ser destinados para otro fin, que no
sea el pago de una pensin. Por la naturaleza de la pensin,
es necesario que su pago sea efectuado de manera peridica,
a fin de que cubra las contingencias que se presenten en la
etapa de vejez. Por ende, toda propuesta diferente al pago de
una pensin como la que origina el presente comentario,
afecta la intangibilidad de los fondos de seguridad social en
pensiones y sera inconstitucional.
inconstitucional
5. Incumplimiento del tratado internacional ratificado por

el Estado peruano
En tal contexto, mediante Resolucin Legislativa N 13284, el
Per acept las partes II, III, V, VIII y IX del Convenio 102 de
la Organizacin Internacional del Trabajo, relativo a la norma
mnima de la seguridad social (Convenio 102 OIT) as como, en
virtud del prrafo 1 del artculo 3 del Convenio, se acogi a las
excepciones temporales que figuran en los artculos 9,d); 12,2;
15,d); 18,2; 27,d); 48,c) y 55,d), del referido instrumento legal.
Conforme a lo anterior, se constata que el derecho a la pensin es
reconocido en instrumentos internacionales que el Per ha suscrito
y, por ende se encuentra reconocido como parte de la legislacin
nacional (adems de las normas internas propiamente). As, la
aprobacin de la autgrafa de la ley implicara el incumplimiento
de los tratados internacionales sobre derechos humanos y sobre
la garanta del otorgamiento de una prestacin en la etapa de
vejez, el cual debe consistir en un pago peridico
peridico.
6. Potencial carga fiscal

Teniendo en cuenta la experiencia internacional (la cual ha
resultado negativa), es necesario considerar que aquellos que
opten por solicitar a la AFP la entrega hasta el 95.5 % del total
del fondo disponible en su CIC podran convertirse en potenciales
beneficiarios del programa de pensin no contributiva Pensin
65, lo que generara una carga adicional al Tesoro Pblico
Pblico.
E-2
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
ECONMICO-FINANCIERA
Criterios de evaluacin de inversiones:

Tasa Interna de Retorno (TIR)
n el presente artculo se busca que el lector identifique las principales caractersticas de un criterio de evaluacin de inversiones importante y que se
relaciona con la rentabilidad de la inversin.
INTRODUCCIN
En el anlisis de la conveniencia de ejecutar un
proyecto de inversin, es importante contar con
las herramientas adecuadas para realizar dicha
eleccin, en ese sentido existen criterios que
muestran la rentabilidad del proyecto y algunos
que indican el tiempo que debe transcurrir para
que se pueda recuperar la inversin realizada.
En ese sentido, vamos a analizar las caractersticas de la Tasa interna de Retorno (TIR) como
un criterio adicional para medir la rentabilidad
de una inversin.
TASA INTERNA DE RETORNO (TIR)

La tasa interna de retorno es conocida como la
rentabilidad implcita de un proyecto de inversin,
esta rentabilidad medida a partir de la actualizacin
de los flujos de caja que se compararn (restndolos) de la inversin inicial, debiendo obtener el
mismo valor invertido, dicho de otra manera se
trata de hallar la tasa que convierta en cero (0) al
VPN (valor presente neto).
Inversin = Valor presente de los flujos de caja futuros
Entonces debemos entenderla como la rentabilidad

propiamente dicha del proyecto de inversin.
Ejemplo:
Grfico N 1
S/ 60 000
S/ 50 000
1 ao
En el grfico anterior podemos observar que justamente la tasa que explica el crecimiento de
los fondos invertidos despus de un ao ser la
rentabilidad de dicha inversin, entonces si despejamos dicha tasa aplicando el concepto de valor
del dinero en el tiempo obtenemos:
50,000(1 + r)1 = 60,000
De donde podemos despejar r que representa

la rentabilidad anual:
60,000
r=
1
-1 = 20 % anual
50,000
Entonces esta inversin que devuelve un solo flujo de

caja neto dentro de un ao genera una rentabilidad
del 20 % anual, la pregunta ser y cmo evaluaremos
el caso de una inversin que devuelve varios flujos
de caja en un determinado horizonte de evaluacin?
Es justamente en este caso que nos referimos a
la frmula del VPN, que implica varios flujos de
caja y se debe obtener como resultado cero (0),
al descontar los flujos utilizando la TIR:
La empresa Redisar ha invertido hace un ao

S/ 50 000 en un negocio especfico y obtuvo
luego de ese plazo un solo flujo de caja neto de
S/ 60 000 y necesita saber cul fue la rentabilidad
anual de esta inversin.
Donde:
El grfico de la misma quedara:
Io
(*)
F-1
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
VPN
FCj
TIR n

Io
j
: Inversin inicial total
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Magster en Economa con mencin en Finanzas por la UNMSM.
Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
INFORME ESPECIAL
FCj : Flujos de caja de cada periodo j, que representan cada flujo de caja futuro
que se generar como consecuencia de haber realizado la inversin para el
horizonte de evaluacin descrito.
n
El nmero de periodos que implica el horizonte de evaluacin.
TIR : Tasa interna de retorno, representa la tasa de descuento que vuelve cero el VPN.
Una vez calculada la TIR debemos tener criterios que nos indiquen si el resultado obtenido es atractivo desde el punto de
vista del inversionista, es decir, si una inversin otorga 20 %
de rentabilidad anual por qu debera decidir el inversionista
realizar dicha inversin?, pues justamente existen algunos criterios bsicos de comparacin, al compararla versus el costos
de oportunidad (COK) del capital del inversionista:
Si la TIR es mayor que el COK

Quiere decir que la inversin evaluada genera una rentabilidad
por encima del costo asumido por la movilizacin de fondos, lo
cual me otorga una mejor posicin en trminos de rentabilidad
y la decisin racional debera ser recomendar la aceptacin de
dicha inversin.
69
genere en el futuro, esto nos da el marco adecuado para

saber qu debemos incluir en los mismos, en este caso
se est tomando en cuenta desde la inversin adicional que
implica la puesta en marcha de la sucursal hasta los flujos
que se espera genere la misma, lo que buscamos es la tasa
que convierta en cero al VPN:
0 = -500,000 +
320,000
(1 + TIR)1
380,00
(1 + TIR)2
450,000
(1 + TIR)3
520,000
(1 + TIR)4
600,000
(1 + TIR)5
De donde deberamos despejar la TIR, lo que implicar

ir tanteando la tasa que acerque a cero (0) el resultado
del VPN.
Si utilizamos las hojas de clculo del Excel para realizar
dicha operacin buscaremos la frmula financiera TIR,
antes de lo cual debemos tener los flujos de caja correctamente ingresados:
Si la TIR es menor o igual al COK

Quiere decir que la inversin evaluada genera una rentabilidad que es igual o est por debajo del costo asumido por la
movilizacin de fondos, lo cual me otorga una peor posicin
y la decisin racional debera ser recomendar el rechazo de
dicha inversin.
Es importante tomar en cuenta la relacin que existe entre la
rentabilidad y el riego asumido, recordemos que a mayor riesgo
mayor rentabilidad y viceversa, pues se debe ser consciente de
que se est asumiendo un nivel mayor de riesgo por obtener
una TIR mayor al COK.
CASO PRCTICO
Como notamos en la pantalla anterior hemos incluido

el periodo cero (0), en el cual se incluye la inversin
con signo negativo, pues la lgica es que el Excel necesita entender que se trata de un flujo de una inversin,
existiendo en primer lugar un desembolso de S/ 500 000
(de ah el signo negativo) y flujos generados por dicha inversin (en este caso todos positivos, pero podra
existir alguno negativo)
Como siguiente paso buscamos dentro de frmulas financieras la de la TIRy obtenemos el siguiente cuadro de
argumentos de la funcin.
La empresa Complexus est evaluando la inversin en la

apertura de una nueva sucursal de su empresa que presta el servicio de lavado Luxe de autos en la ciudad de
Arequipa.
El rea financiera de la empresa ha recabado la informacin del nivel de inversin necesario a todo costo para la
apertura dicha sucursal, el mismo implica un monto de
S/ 500 000, el horizonte que normalmente utiliza la empresa para evaluar este tipo de inversiones es de 5 aos, para
lo cual en funcin de los datos proporcionados por el rea
comercial se han estimado los siguientes flujos de caja libres en cada uno de los aos involucrados:
Aos
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5
Flujo de caja S/
320,000.00
380,000.00
450,000.00
520,000.00
600,000.00
Para la apertura de esta nueva sucursal la empresa utilizar

recursos propios, no se buscar financiamiento externo,
por ello se aplicar en la evaluacin el costo de oportunidad del capital de la empresa de 25 % anual.
Con dicha informacin se requiere evaluar la conveniencia de apertura de dicha sucursal desde el punto de vista
econmico y financiero.
Solucin:
Es vital entender que toda inversin se debe evaluar a partir de los flujos de caja incrementales que se espera que
Como podemos observar en la pantalla anterior, debemos

marcar todos los valores del flujo de caja desde la inversin, este es el nico criterio obligatorio para que se pueda
calcular la TIR.
Luego, al dar click en Aceptar obtenemos como resultado
la TIR de 72.33 % anual que, comparada con el COK de
20 % de la empresa, resulta ser mucho mayor y esto implica recomendar la aceptacin del mismo.
Finalmente, debemos recordar el axioma financiero: A
mayor riesgo mayor rentabilidad, pues debe entenderse
que esta rentabilidad implica una opcin ms riesgosa,
ser menester de seguir evaluando si dado el nivel de riesgo
asumido se est compensando adecuadamente con esta
rentabilidad.
F-2
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
EMPRESARIAL
La junta general de accionistas: naturaleza,

caractersticas y funciones
RESUMEN EJECUTIVO
Sal VILLAZANA OCHOA(*)

Yeny Anabel FLORES SALAZAR(**)
n el presente trabajo se dar a conocer la forma como los miembros de una

sociedad toman decisiones respecto a temas relacionados al funcionamiento
de su compaa, sin embargo no vamos a referirnos a cualquier miembro de una
sociedad sino a aquellos sujetos que se encuentran facultados para decidir el futuro de la misma.
Por ello, es de suma importancia la relacin existente entre dichos miembros y que
cada uno de ellos se rija por los mismos principios para que logren alcanzar su
objetivo y puedan llegar a acuerdos que satisfagan las necesidades de la sociedad.
I. QU ES LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS?
Elegir cuando corresponda a los miembros del

directorio y fijar su remuneracin;
La junta general de accionistas es el rgano principal de la sociedad, conformada por aquellos accionistas constituidos en junta general debidamente
convocada y con el quorum correspondiente, son
ellos quienes se encargan de tomar decisiones de
acuerdo a los asuntos propios de su competencia;
as tambin, todos los socios de la junta, incluso
lo que discrepantes y aquellos que no hubieren
asistido a la misma se encuentran sometidos a
los acuerdos adoptados dentro de dicha reunin.
Designar o delegar en el directorio la designacin de los auditores externos, cuando corresponda; y,
La Junta General de Accionistas es un rgano con mltiples funciones que la ley o

los estatutos sociales le atribuyen y que en
trminos generales consisten en la expresin
de la voluntad social a efectos de autorizar las
operaciones de mayor envergadura e importancia(1).
Atribuciones de la junta:
El pronunciamiento respecto a la gestin social y los resultados econmicos del ejercicio
anterior expresados en los estados financieros
de ejercicio anterior;
Solucionar los asuntos en relacin a la aplicacin
de utilidades, si es que las hubiere;
(*)
Resolver en relacin a los dems temas que

le sean propios conforme al estatuto y sobre
cualquier otro consignado en la convocatoria.
Otras atribuciones de la junta vendran a ser:
Remover a los miembros que forman parte del
directorio y elegir a las personas que los van a
reemplazar;
Modificar el estatuto;
Aumentar o reducir el capital social;
Formular obligaciones;
Pactar la enajenacin, en un solo acto, de activos cuyo valor contable exceda el cincuenta
por ciento del capital de la sociedad;
Disponer investigaciones y auditoras especiales;
Convenir sobre la transformacin, fusin,
escisin, reorganizacin y disolucin de la
sociedad, as como tambin resolver sobre
su liquidacin; y,
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(**) Colaboradora en el presente artculo. Egresada de la Facultad de Derecho y Ciencias Polticas de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM.
(1) scar rrus. La Junta General de Accionistas. Su funcionamiento y competencias, artculo publicado en El Gobierno Corporativo en Iberoamrica, <http://www.iimv.org/iimv-wp-1-0/resources/uploads/2015/03/Capitulo-9-.pdf>.
G-1
INFORME ESPECIAL
Por ltimo, resolver en los casos en
que la ley o el estatuto dispongan su
intervencin y en cualquier otro que
requiera el inters social.
Por otro lado, todos los accionistas, incluso aquellas personas que emitieron su
voto en contra y los que no participaron
de dicha reunin, se encuentran sometidos a lo acordado por la junta general
segn lo dispuesto en la Ley General
de Sociedades, Ley N 26887, y en los
estatutos sociales.
II. DOMICILIO DE LA JUNTA GENERAL

DE ACCIONISTAS
La sociedad es una persona jurdica a
la que la ley le atribuye deberes y obligaciones; as tiene personera jurdica
propia diferente a la de los socios que
la conforman; de ese modo, tambin
requiere de un domicilio para llevar a cabo

sus reuniones. Dicho domicilio vendra a
ser un espacio geogrfico comn en la
que se constituye la sociedad y realiza
sus actividades econmicas.
Este domicilio social determina una vinculacin de relevancia jurdica entre la
sociedad como sujeto de derecho y un
lugar determinado. Acerca del domicilio
la Ley General de Sociedades, en su artculo 20, seala que el domicilio debe
establecerse en donde realiza sus actividades principales o en donde establece
su administracin.
En ese sentido, los socios se encuentran con la alternativa de escoger cualquiera de esos dos lugares. De ese modo,
(l)a Junta general se celebra en el lugar
de domicilio social salvo que el estatuto
prevea la posibilidad de realizarla en lugar
distinto(2).
71
III. CLASE DE JUNTAS

Todos los aos se renen obligatoriamente los accionistas, junta en la que se
aprueban las cuentas anuales, entre otros
temas de vital importancia, dentro de los
tres meses posteriores a la culminacin
del ejercicio econmico de la empresa,
esta reunin dada una vez al ao recibe
el nombre de junta general ordinaria de
accionistas.
Sin embargo, a lo largo de un ejercicio se puede convocar a varias reuniones al ao cuando as lo disponga
el directorio o la administracin de
la sociedad, esta clase de junta es
llamada junta general extraordinaria
de accionistas.
A continuacin se detallarn las dos clases
de juntas existentes:
Junta general de accionistas
Junta general extraordinaria de accionistas
Junta general ordinaria de accionistas
Versa sobre temas ordinarios y comunes de la empresa

como aprobacin de los estados financieros, distribucin de dividendos, monto de las remuneraciones de los
directores, etc.
Versa sobre temas de gran importancia que acaecen a los

largo del ao como la fusin, disolucin, transformacin y
divisin de la sociedad, reforma de los estatutos sociales.
IV. CONVOCATORIA DE LA JUNTA

GENERAL DE ACCIONISTAS
Hay que tener en cuenta que para realizar una convocatoria a junta general,
va depender principalmente de quien lo
requiera, ya que en primer lugar le corresponde al gerente general o al directorio
convocar a la junta de accionistas, como
tambin estn facultados para convocar

a la junta aquellos accionistas que representen al menos un 20 % de las acciones
suscritas con derecho a voto va notarial
siguiendo las formalidades que establece
la ley y el estatuto de la sociedad.
Por otro lado, en algunas ocasiones existe
discordancia entre los accionistas mayoritarios y los accionistas minoritarios para
llevar a cabo la junta general; por ello,

la LGS en su artculo 119 menciona que
la citada junta tambin puede ser convocada por el juez del domicilio social, a
travs de un proceso no contencioso, a
pedido del titular de una sola accin que
se encuentre suscrita con derecho a voto.
Entonces la convocatoria se puede realizar
a travs de tres formas diferentes, las
cuales se detallan en el siguiente esquema:
Convocatoria de la junta general de accionistas
Por el gerente general o el directorio
En el artculo 116 de la LGS se establece

los requisitos para la convocatoria a la
junta general, en la que seala que el
aviso de convocatoria de la junta general
obligatoria anual y de las dems juntas
previstas en el estatuto debe ser publicado
Por convocatoria judicial
con una anticipacin no menor a (10) diez

das a la fecha fijada para su celebracin.
A solicitud de accionistas
Asimismo, seala la ley que en los dems

casos, excepto aquellos en que la ley
(2) Ver artculo 112 de la Ley General de Sociedades, Ley N 26887.
G-2
72
ASESORA EMPRESARIAL
o el estatuto fijen plazos mayores, la

anticipacin de la publicacin ser no
menor a tres das.
As, el aviso de convocatoria detalla el
lugar, da y hora para la celebracin de la
junta general, as como los dems asuntos
a tratar, como tambin se puede precisar
el lugar da y hora, si es que procediera,
la reunin de junta general en segunda
convocatoria, y la citada segunda reunin
debe celebrarse en no menos de los tres ni
ms de los diez das despus de la primera.
En el ltimo prrafo del citado artculo
la ley expresa que no se puede tratar en
dicha reunin asuntos distintos a los
sealados en el aviso de convocatoria,
excepto en los casos que se encuentren
permitidos por la ley.
Medio de publicacin:
La sociedad estar encargada de la
mxima difusin y publicidad de la
convocatoria, por ello la convocatoria

a junta general se realizara mediante
la publicacin en el diario oficial
El Peruano y en un diario de mayor
circulacin nacional.
V. CMO SE LLEVA A CABO LA ADOPCIN DE ACUERDOS?

Debemos tener en cuenta que para que
tenga validez de adopcin de acuerdos
de la Junta, previamente debe establecerse un adecuado qurum que permita
la validez de la reunin, sin embargo
este va depender de los asuntos a tratar,
ya que en algunos casos solo se requerir un quorum simple y en otros
casos un quorum calificado, y tambin
el clculo de la cantidad de votos para
tomar un decisin, los cuales se deben
sealar de acuerdo al tipo de quorum
instalado.
Quorum simple
En ese sentido, cabe referir que el quorum

viene a ser el nmero mnimo de accionistas suscritos con derecho a voto
que debern estar presentes en la junta
general de accionistas para que este sea
entendido como vlido
vlido.
Como norma general el quorum se
computa y establece al inicio de la
junta, una vez comprobado el quorum
el presidente de la reunin la declara
instalada.
Una excepcin vendra a ser que las acciones de los accionistas que ingresan a
la junta despus de instalada, no se van
a computar para establecer el quorum,
sin embargo si se va contar cuando se
realice la votacin.
A continuacin se desarrollaran los
tipos de quorum existentes que se
computan y establecen para el inicio
de la junta:
Quorum calificado
Primera convocatoria:
Primera convocatoria:
La junta general de accionistas quedar vlidamente constituida

cuando se encuentre representada cuando menos por el 50% de
las acciones suscritas con derecho a voto.
La junta general de accionistas quedar vlidamente constituida cuando se encuentre representada cuando menos por la concurrencia de
dos tercios de las acciones suscritas con derecho a voto.
Segunda convocatoria:
Segunda convocatoria:
Para que sea vlida la junta general ser suficiente la concurrencia de cualquier nmero de acciones suscritas con derecho
a voto.
Para que sea vlidad la junta general ser suficiente la concurrencia de

al menos las tres quintas partes de las acciones con derecho a voto.
En todo caso podr llevarse a cabo la junta, aun cuando las acciones representadas en ella pertenezcan a un solo titular.
Los acuerdos adoptados en la junta general se plasman en el Libro de Actas

de la junta general de accionistas. De
ese modo, en el acta de la junta correspondiente se expresar el resumen de
todo lo sucedido en dicha reunin, las
citadas actas se asentarn en un libro
especialmente abierto a dicho efecto,
as como en hojas sueltas o en cualquier
otra forma que permita la ley. Se entiende
que estos libros deben ser legalizados
conforme a ley.
VI. LA JUNTA UNIVERSAL

Este tipo de junta es entendida como la
reunin de la totalidad de accionistas
suscrita con derecho a voto y los participantes acepten por unanimidad la
celebracin de la junta.
Es indispensable que exista la voluntad
unnime para su celebracin y con un
determinado orden; sin embargo, una
G-3
vez que por decisin unnime se celebre

la junta general los acuerdos se tomaran
por mayora sin que sea necesario la
unanimidad del acuerdo.
Por otro lado, en el caso que posteriormente se retire un socio de la reunin,
este hecho no impedir que se contine
con la celebracin de la junta.
Por otro lado, de acuerdo a lo que se

establezca en el estatuto de la sociedad,
la junta general o el directorio pueden
requerir la asistencia de funcionarios,
profesionales y tcnicos que se encuentren al servicio de la sociedad o de otras
personas que tenga inters en el buen
camino de los asuntos sociales.
Quines tienen derecho a ser partcipes de la junta?
Caractersticas de la junta universal
La ley seala que se encuentran facultados

para asistir a la junta general y ejercer sus
derechos son los titulares de acciones
con derecho a voto que se encuentren
inscritos a su nombre en la matrcula de
acciones, con una anticipacin no menor
de dos das al de la celebracin de la junta.
Todos los participantes estarn de

acuerdo en la celebracin de la
junta,
Tambin pueden asistir a la junta general

con voz pero sin derecho a voto los directores y el gerente general que no sean
accionistas.
No necesita previa convocatoria,
Que se encuentre presente o representada la totalidad del capital

social,
Los temas a tratar versarn sobre
cualquier asunto,
Puede celebrarse en cualquier lugar
del territorio nacional o extranjero,
etc.
ASESORA EMPRESARIAL
73
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Cmo se modifican los estatutos

de las sociedades?
Equipo de CONTADORES & EMPRESAS
1. Qu son los estatutos de la sociedad?
o denominacin, aspectos internos respecto de la

estructura organizacional, etc.
Los estatutos de la sociedad son un conjunto de

normas que regulan el funcionamiento interno de
una sociedad, rigen el accionar de los integrantes
de una sociedad, siguiendo los lineamientos de
la constitucin de la sociedad. As, el estatuto
se encuentra organizado bsicamente para regir
el desenvolvimiento interno de una empresa a
nivel legal.
2. Requisitos para modificar los estatutos de

sociedades
Los estatutos de una sociedad se modifican mediante una escritura pblica otorgada ante notario
pblico, previamente a ello, los accionistas deben
haber realizado una junta general de accionistas
donde se hayan tomado acuerdos vlidos, entre
los que se puede comprender a la modificacin
de los estatutos de la sociedad.
En ese sentido, esta forma de reglamentar el

accionar de los accionistas de la sociedad se ha
creado con la finalidad de regular aspectos relacionados a la finalidad de la sociedad, su objeto,
el capital destinado al objeto social, su razn social
De ese modo, se debe considerar los siguientes aspectos para el acuerdo de la modificacin del estatuto.
El rgano competente para modificar el estatuto

vendra a ser la junta general
Modificacin
del estatuto
Requisitos
1.
2.
Expresar en la convocatoria a la junta general, con claridad y precisin, los asuntos

cuya modificacin se someter a la junta.
Con los mismos requisitos que se exige a la junta

general de accionistas se puede acordar encargar
al directorio o a la gerencia la facultad de modificar
determinados artculos en trminos y circunstancias
expresamente sealados.
En ese sentido, para que se pueda llevar a cabo la
modificacin del estatuto, en acuerdo a la junta
general se deber contar con el voto favorable de
ms de la mitad de los votos que corresponden
a las participaciones en la cual se divide el capital
social; es decir, ms de la mitad del capital social;
as tambin, se deber reconocer en favor de los
accionistas el derecho al examen de la modificacin
que se proponga, tambin se elevara a escritura
pblica la modificacin del estatuto y se inscribir
en los Registros Pblicos en el Registro de Personas
Jurdicas.
3. Extensin de la modificacin y ejercicio del

derecho de separacin
Segn el artculo 199 de la LGS, ninguna modificacin que se de en el estatuto impondr a los
socios nuevas obligaciones con carcter econmico,
con la nica excepcin para aquellos socios que
hayan dejado expresamente su aceptacin en la
El cambio del
objeto social
El acuerdo que se adopte debe estar conforme con los

artculos 126 y 127 de la Ley General de Sociedades,
dejando a salvo lo establecido en el artculo 120 de la
ley.
junta general o que lo hagan posteriormente de

manera que no haya lugar a duda; as tambin,
la junta general de accionistas puede convenir,
aunque el estatuto no lo haya previsto, en la
instauracin de diversas clases de acciones o
en la transformacin de acciones ordinarias en
preferenciales.
Por otro lado, la LGS reconoce el derecho de separacin de los accionistas en la junta siempre y
cuando hayan hecho constar en acta su oposicin
al acuerdo, las personas ausentes, los que hayan
sido ilegtimamente privados de emitir su voto y
los titulares de acciones sin derecho a voto.
Dichos acuerdos adoptados en junta van a ser
publicados por la sociedad, una sola vez, dentro
de los diez das siguientes a su adopcin, excepto
aquellos casos en que la ley seale otro requisito
de publicacin.
Por ltimo, aquellas acciones de quienes hagan uso
del derecho de separacin van a ser reembolsables
al valor establecido por el accionista y la sociedad.
En el siguiente esquema se indican los acuerdos
adoptados por los cuales se concede el derecho
de separacin:
Derecho a la separacin de accionistas
El traslado del domicilio

al exterior
En los dems casos

que lo establezca la
ley o el estatuto
La creacin de limitaciones para

poder transmitir acciones o la
modificacin de las existencias
G-4
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
EN COMERCIO EXTERIOR
Vigencia de las obligaciones e infracciones

aduaneras respecto de las empresas de
servicio de entrega rpida
Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se aborda la problemtica existente sobre la vigencia

de las obligaciones e infracciones reguladas en la Ley General de Aduanas
aprobada por Decreto Legislativo N 1053, respecto de la Empresas de Servicio
de Entrega Rpida (EER).
INTRODUCCIN
Con fecha 16/01/2009 mediante Decreto Supremo
N 11-2009-EF fue aprobado el Reglamento del
Rgimen Aduanero Especial de Envos de Entrega
Rpida (Reglamento EER), siendo que su entrada
en vigencia y la de las obligaciones e infracciones
aduaneras reguladas en la Ley General de Aduanas
(LGA), referentes a dicho operador, fueron postergadas en dos oportunidades mediante el Decreto
Supremo N 312-2009-EF, publicado el 30 de
diciembre de 2009 que dispuso que su entrada en
vigencia sera el 01/01/2010 y el Decreto Supremo
N 137-2010-EF publicado el 27 de junio de 2010
que dispuso que la entrada en vigencia sera el
01/02/2011, salvo algunas excepciones.
excepciones
En el presente informe abordaremos la problemtica generada con la ltima modificacin del
artculo 5 mediante el Decreto Supremo N 1372010, el cual al sealar normas que de manera
excepcional no entraran en vigencia el 01/02/2011
sino el 31/12/2011 no fue del todo clara.
participacin como transportista, agente de carga

internacional, almacn aduanero, despachador de
aduana, dueo, consignatario o consignante, o
una combinacin de ellos, son de aplicacin a las
empresas de servicio postal o empresas de servicio
de entrega rpida las infracciones contenidas en
la presente ley.
II. VIGENCIA DE LAS OBLIGACIONES E

INFRACCIONES ADUANERAS DE LAS EER
REGULADAS EN LA LGA
En el siguiente cuadro se pueden apreciar las
dos modificaciones realizadas al artculo 5 del
Decreto Supremo N 11-2009-EF, el cual aprob
el Reglamento de las EER y la entrada en vigencia
de las obligaciones e infracciones reguladas en la
LGA vinculadas a esta.
Decreto
Supremo
N 011-2009-EF
Artculo 5.- Vigencia
Decreto
Supremo
N 312-2009-EF
I.- INFRACCIONES REGULADAS EN LA LEY

GENERAL DE ADUANAS
Las infracciones aduaneras respecto de las EER
se encuentran reguladas en la LGA en el inciso h)
del artculo 192 y el inciso d) del artculo 194,
pero consideramos que tambin deben incluirse
a las infracciones reguladas en los incisos a), b),
c), d), e) f) del artculo 192; incisos a), b) del
artculo 194 e incisos a) y b) del artculo 195,
en virtud a lo dispuesto en el artculo 198 de la
misma ley , la cual seala lo siguiente: Segn su
(*)
H-1
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia el 1

de Enero del 2010 incluyendo las obligaciones e infracciones aplicables a las empresas de servicio de
entrega rpida dispuestas en el Decreto Legislativo
N 1053, por lo cual los artculos correspondiente del
TUO del Decreto Legislativo N 809, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF y normas modificatorias, as como del Decreto Supremo N 067-2006-EF
seguirn vigentes hasta el 31/12/20.
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia
el 1 de julio de 2010 incluyendo las obligaciones
e infracciones aplicables a las empresas de
servicio de entrega rpida dispuestas en el Decreto Legislativo N 1053, por lo cual los artculos
correspondientes del TUO del Decreto Legislativo
N 809, aprobado por Decreto Supremo N 1292004-EF y normas modificatorias, as como del Decreto Supremo N 067-2006-EF seguirn vigentes
hasta el 30 de junio de 2010.
Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad de San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en
Comercio Internacional y Gestin Aduanera por ADEX. Ttulo de agente de Aduanas por Indesta-Sunat.
INFORME ESPECIAL
Decreto Supremo
N 137-2010-EF

El presente Decreto Supremo, salvo los artculos 12 y 13 y el Ttulo VIII
denominado De la Salida del Reglamento del Rgimen Aduanero Especial de Envos de Entrega Rpida, entrar en vigencia el 1 febrero de 2011
incluyendo las obligaciones e infracciones aplicables a las empresas
de servicio de entrega rpida dispuestas en el Decreto Legislativo
N 1053, por lo cual los artculos correspondientes del TUO del Decreto
Legislativo N 809, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF y
normas modificatorias, as como del Decreto Supremo N 067-2006-EF
seguirn vigentes hasta el 31 de enero de 2011.
Los artculos 12 y 13 y el Ttulo VIII del Reglamento del Rgimen Aduanero Especial de Envos de Entrega Rpida, entrarn en vigencia el 31
de diciembre de 2011 incluyendo las obligaciones e infracciones
aplicables a las empresas de servicio de entrega rpida dispuestas
en el Decreto Legislativo N 1053, por lo cual los artculos correspondientes del TUO del Decreto Legislativo N 809, aprobado por Decreto
Supremo N 129-2004-EF y normas modificatorias, as como del
Decreto Supremo N 067-2006-EF seguirn vigentes hasta el 30 de
diciembre de 2011.
En ese sentido respecto de la ltima modificacin realizada

mediante Decreto Supremo N 137-201-EF al artculo 5 del
Reglamento EER surgieron dos interpretaciones:
Primera interpretacin: El 01/02/2011 se encontraba vigente
el Reglamento EER, con excepcin de las disposiciones que
regulan la declaracin aduanera (artculo 12), destinacin
aduanera (artculo 13) y la salida de envos de entrega rpida
(Ttulo VIII); as como las obligaciones e infracciones de la
LGA relacionadas a dichos articulados del reglamento EER,
las cuales recin entraran en vigencia el 31/12/2011.
En ese sentido, aquellas obligaciones e infracciones reguladas
en la LGA no relacionadas a la declaracin aduanera (artculo
12), destinacin aduanera (artculo 13) y la salida de envos de
entrega rpida (Ttulo VIII) entraban en vigencia el 01/02/2011.
Segunda interpretacin: El 01/02/2011 se encontraba vigente
el Reglamento EER, con excepcin de las disposiciones que
regulan la declaracin aduanera (artculo 12), destinacin
aduanera (artculo 13) y la salida de envos de entrega rpida
(Ttulo VIII); as como todas las obligaciones e infracciones
de la LGA aplicables a las EER, las cuales recin entraran
en vigencia el 31/12/2011.
Actualmente, la Administracin Aduanera ha optado por la
primera interpretacin y el Tribunal Fiscal(1) por la segunda,
siendo que esta problemtica ha sido llevada al Poder Judicial
por la Administracin Aduanera, en donde en algunos casos en
primera instancia se han inclinado por la segunda interpretacin
y en segunda instancia por la primera interpretacin.
Cabe hacer la acotacin que esta problemtica ha sido llevada a la Corte Suprema(2), siendo que el caso fue declarado
improcedente por no haber precisado en forma clara cul es
la interpretacin que debe de darse al referido artculo 5, en
ese sentido an no todo est dicho ya que an no se ha pronunciado sobre el fondo, se perdi por una cuestin de forma.
III. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y FAVORALIA SUNT

AMPLIANDA, ODIOSA SUNT RESTRINGENDA
Particularmente nosotros nos inclinamos por la segunda interpretacin en virtud a que es importante en primer lugar tener presente
al Principio de proporcionalidad, siendo que mediante sentencia
recada en expediente N 1003-98-AA/Tc de 6 de agosto de 2002
se ha Establecido que la aplicacin de una sancin administrativa
constituye la manifestacin del ejercicio de la potestad sancionadora
de la Administracin, cuya validez est condicionada al respeto de
la Constitucin y los derechos fundamentales de la persona (sustantivos y procesales), as como la observancia de ciertos principios,
entre otros, el de proporcionalidad
proporcionalidad.
En ese sentido, el Principio de proporcionalidad refiere que si nos
encontramos frente a una norma poco clara, ello no implica a que
la Administracin interprete dicha ambigedad como le parezca.
75
Pero el presente caso nos debe llevar a la conclusin de que la

interpretacin que se realiza debe ser la menos gravosa para el
administrado.
administrado
Asimismo el principio favoralia sunt amplianda, odiosa sunt restringenda, segn el cual las normas que establezcan sanciones
deben interpretarse en modo estricto, principio que tambin ha
sido recogido por el Tribunal Constitucional mediante sentencia
recada en el Expediente N 00010-2007-AI/TC del 29 de agosto
de 2007, estableciendo que para valorar la legitimidad del ejercicio
del derecho administrativo sancionador, hay que verificar si se
cumplen exigencias de idoneidad, necesidad y proporcionalidad
en relacin con los objetivos que se persiga, de modo que la
interpretacin de las sanciones requiere un anlisis estricto para
que solo razones convincentes o imperativas puedan justificar las
eventuales restricciones del derecho.
Este principio ha sido recogido por el artculo 188 de la Ley General
de Aduanas cuando dispone lo siguiente: Para que un hecho sea
calificado como una infraccin aduanera, debe estar previsto en la
forma que establecen las leyes, previamente a su realizacin. No
procede aplicar sanciones por interpretacin extensiva de la norma
norma.
La norma VIII del Cdigo Tributario ha recogido el principio
favoralia sunt amplianda, odiosa sunt restringenda, al sealar:
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de
los sealados en la ley
Por lo tanto, al pretender la Administracin Aduanera interpretar
conforme la primera interpretacin antes citada, est haciendo
una interpretacin extensiva de la norma.
IV. INTERPRETACIN DEL ARTCULO 5 DEL DECRETO

SUPREMO N011-2009-EF
Habiendo citado los principios que son aplicables en la interpretacin de una norma de carcter administrativo y tributario
sancionador, los cuales no sirven de lmites en nuestra labor
interpretadora, tambin existen mtodos de interpretacin de
la norma jurdica que pueden ser aplicados al caso en concreto
En ese sentido no es materia del presente informe ahondar en
cada uno de los mtodos de interpretacin, pero a fines de
resolver la presente problemtica consideramos en utilizar el
mtodo de interpretacin literal y el lgico.
Conforme una interpretacin literal y teniendo en cuenta
el principio de no interpretacin extensiva de normas sancionadoras, consideramos que de la lectura de los dos prrafos
del artculo 5 se desprende que cuando seala incluyendo
las obligaciones e infracciones aplicables a las empresas de
servicio de entrega rpida dispuestas en el Decreto Legislativo
N 1053, se refiere a todas las obligaciones e infracciones de las EER.
Asimismo, consideramos que es de aplicacin el mtodo
lgico, esto es, buscarle el verdadero sentido a la norma. Del
anlisis a las diferentes modificaciones al citado artculo 5 y sus
exposiciones de motivos, vemos que los aplazamientos de la
entrada en vigencia de las obligaciones e infracciones aduaneras
obedeci a que tanto las EER como los sistemas informticos
de la administracin aduanera no se encontraban del todo
preparados para la aplicacin de la nueva normatividad. Es
de recordar que antes de la vigencia del Reglamento EER y de
las disposiciones de la Ley General de Aduanas aprobada por
Decreto Legislativo N 1053 no existan las EER, sino exista el
rgimen de las empresas courier o concesionarios postales.
(1) RTF N 10146-A-2015.
(2) Casacin N 11656-2014-Lima publicada en el diario oficial El Peruano, el 30/12/2015.
H-2
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2016

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2016
12.02.2016
12.02.2016
15.02.2016
15.02.2016
16.02.2016
16.02.2016
17.02.2016
18.02.2016
19.02.2016
19.02.2016
22.02.2016
Febrero 2016
14.03.2016
14.03.2016
15.03.2016
15.03.2016
16.03.2016
16.03.2016
17.03.2016
18.03.2016
21.03.2016
21.03.2016
22.03.2016
Marzo 2016
14.04.2016
14.04.2016
15.04.2016
15.04.2016
18.04.2016
18.04.2016
19.04.2016
20.04.2016
21.04.2016
21.04.2016
22.04.2016
Abril 2016
13.05.2016
13.05.2016
16.05.2016
16.05.2016
17.05.2016
17.05.2016
18.05.2016
19.05.2016
20.05.2016
20.05.2016
23.05.2016
Mayo 2016
14.06.2016
14.06.2016
15.06.2016
15.06.2016
16.06.2016
16.06.2016
17.06.2016
20.06.2016
21.06.2016
21.06.2016
22.06.2016
Junio 2016
14.07.2016
14.07.2016
15.07.2016
15.07.2016
18.07.2016
18.07.2016
19.07.2016
20.07.2016
21.07.2016
21.07.2016
22.07.2016
Julio 2016
12.08.2016
12.08.2016
15.08.2016
15.08.2016
16.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
18.08.2016
19.08.2016
19.08.2016
22.08.2016
Agosto 2016
14.09.2016
14.09.2016
15.0-9.2016
15.09.2016
16.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
20.09.2016
21.09.2016
21.09.2016
22.09.2016
Setiembre 2016
14.10.2016
14.10.2016
17.10.2016
17.10.2016
18.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
20.10.2016
21.10.2016
21.10.2016
24.10.2016
Octubre 2016
15.11.2016
15.11.2016
16.11.2016
16.11.2016
17.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
21.11.2016
22.11.2016
22.11.2016
23.11.2016
Noviembre 2016
15.12. 2016
15.12. 2016
16.12. 2016
16.12. 2016
19.12. 2016
19.12. 2016
20.12. 2016
21.12. 2016
22.12.2016
22.12. 2016
23.12.2016
Diciembre 2016
13.01. 2017
13.01.2017
16.01.2017
16.01.2017
17.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
19.01.2017
20.01.2017
20.01.2017
23.01.2017
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 360-2015/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015.
CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A

LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2016
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2016
15/01/2016
22/01/2016
16/01/2016
31/01/2016
05/02/2016
01/02/2016
15/02/2016
22/02/2016
16/02/2016
29/02/2016
07/03/2016
01/03/2016
15/03/2016
22/03/2016
16/03/2016
31/03/2016
07/04/2016
01/04/2016
15/04/2016
22/04/2016
16/04/2016
30/04/2016
06/05/2016
01/05/2016
15/05/2015
20/05/2016
16/05/2016
31/05/2016
07/06/2016
01/06/2016
15/06/2016
22/06/2016
16/06/2016
30/06/2016
07/07/2016
01/07/2016
15/07/2016
22/07/2016
16/07/2016
31/07/2016
05/08/2016
01/08/2016
15/08/2016
22/08/2016
16/08/2016
31/08/2016
07/09/2016
01/09/2016
15/09/2016
22/09/2016
16/09/2016
30/09/2016
07/10/2016
01/10/2016
15/10/2016
21/10/2016
16/10/2016
31/10/2016
07/11/2016
01/11/2016
15/11/2016
22/11/2016
16/11/2016
30/11/2016
07/12/2016
01/12/2016
15/12/2016
22/12/2016
16/12/2016
31/12/2016
06/01/2017
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 360-2015/

Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015.
CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA

DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
23 de marzo de 2016
28 de marzo de 2016
29 de marzo de 2016
30 de marzo de 2016
31 de marzo de 2016
1 de abril de 2016
4 de abril de 2016
5 de abril de 2016
6 de abril de 2016
7 de abril de 2016
Buenos contribuyentes
8 de abril de 2016
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 358-2015/Sunat,

publicada el 30 de diciembre de 2015.
CDIGO
DEFINICIN
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
%
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
5%
Edificios y construcciones
(*)
Ganado de trabajo y reproduccin, redes

de pesca
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquiridos a partir

del 01/01/1991
10%
004
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
Maz amarillo duro
4%
009
Arena y piedra
10%
010
Residuos, subproductos, desechos,

recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
15%
014
Carne y despojos comestibles
4%
Otros bienes del activo fijo
017
Harina, polvo y pellets de pescado,

crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
4%
Gallinas
(**)
Madera
4%
(***)
008
Edificaciones y construcciones realizadas exclusivamente para desarrollo empresarial, que iniciaron la construccin el
2014 y tengan un mnimo de avance del
80% al 31 de diciembre de 2016
031
Oro gravado con el IGV
10%
034
Minerales metlicos no aurferos
10%
035
Bienes exonerados del IGV
1.5%
036
Oro y dems minerales metlicos

exonerados del IGV
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012
Intermediacin laboral y tercerizacin
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
Mantenimiento y reparacin de bienes

muebles
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
Otros servicios empresariales
10%
024
Comisin mercantil
10%
025
Fabricacin de bienes por encargo
10%
026
Servicio de transporte de personas
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
Dems servicios gravados con el IGV
10%
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
I-1
TASAS DE DEPRECIACIN 2016
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).

Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30/01/2001).
(***) Ley N 30264 - artculo 2.
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO

RUS(*)
Categora(*)
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)

Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)
20
600
S/
S/
S/
S/
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
INDICADORES TRIBUTARIOS
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

CDIGO
4131
4132
4133
4134
CONCEPTO
4135
Categora 5
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
Liquidaciones de compras - Retenciones

Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin
1032
1041
1052
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
17% - Apndice IV
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
TESORO
ESSALUD
ONP
6011
6013
6018
----------
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
6021
---------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
Actividades comprendidas
Tasa aplicable
1.5% de los ingresos netos

mensuales
Tope mximo de ingresos netos anuales(1)
S/ 525,000
Tope mximo de adquisiciones anuales(2)
S/ 525,000
Valor mximo de los activos fijos

afectados a la actividad(3)
S/ 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2016
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A PARTIR DEL 01/10/2008(*)
Comercio y/o
industria y servicios
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
6024
6045
6031
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CDIGO
2011
77
NO
SUPERA
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/ 2,880.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/ 2,880.00(**)
NO
OBLIGADOS A
EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/ 2,880.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/ 2,880.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2015/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2015.

(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,304.00.
TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR
EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)

TASA
VIGENCIA
NORMA LEGAL
PERIODO
ACTIVO
PASIVO
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
2009
2.888
2.891
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2.551
AO
S/
NORMA LEGAL
AO
S/
NORMA LEGAL
2013
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2014
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
2015
3.408
3.413
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2016
3,950
D.S. N 397-2015-EF
2.2%
Del 03/02/1996 al 31/12/2000
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
Del 01/01/2001 al 31/10/2001
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
Del 01/11/2001 al 06/02/2003
R.S. 126-2001/SUNAT
1.5%
Del 07/02/2003 al 28/02/2010
R.S. 032-2003/SUNAT
1.2%
A partir del 01/03/2010
R.S. 053-2010/SUNAT
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-2
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 16 al 29 de febrero de 2015)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TAMN
F. Acumulado *
F. Diario
16,03
2790,81713
0,00041
16,02
2791,96929
0,00041
16,01
2793,12126
0,00041
16,02
2794,27437
0,00041
16,02
2795,42796
0,00041
16,02
2796,58202
0,00041
16,01
2797,73589
0,00041
16,04
2798,89225
0,00041
16,03
2800,04842
0,00041
16,03
2801,20506
2801,20506
16,05
2802,36353
0,00041
16,05
2803,52247
0,00041
16,05
2804,68190
0,00041
16,06
2805,84247
0,00041
DAS
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,57
6,95599
0,00007
2,56
6,95648
0,00007
2,58
6,95697
0,00007
2,57
6,95746
0,00007
2,57
6,95795
0,00007
2,57
6,95844
0,00007
2,58
6,95893
0,00007
2,58
6,95943
0,00007
2,62
6,95993
0,00007
2,60
6,96042
0,00007
2,61
6,96092
0,00007
2,61
6,96142
0,00007
2,61
6,96192
0,00007
2,59
6,96241
0,00007
DAS
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
8,13
17,56929
0,00022
8,12
17,57310
0,00022
8,09
17,57690
0,00022
8,10
17,58071
0,00022
8,10
17,58451
0,00022
8,10
17,58831
0,00022
8,10
17,59212
0,00022
8,08
17,59592
0,00022
8,07
17,59971
0,00022
8,09
17,60351
0,00022
8,10
17,60732
0,00022
8,10
17,61113
0,00022
8,10
17,61494
0,00022
8,09
17,61875
0,00022
DAS
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,33
2,03750
0,00001
0,33
2,03752
0,00001
0,34
2,03754
0,00001
0,32
2,03756
0,00001
0,32
2,03757
0,00001
0,32
2,03759
0,00001
0,32
2,03761
0,00001
0,32
2,03763
0,00001
0,34
2,03765
0,00001
0,34
2,03767
0,00001
0,34
2,03769
0,00001
0,34
2,03771
0,00001
0,34
2,03772
0,00001
0,32
2,03774
0,00001
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
TASA DE INTERS INTERNACIONAL

(Del 15 al 25 de febrero de 2016)
DAS
TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO

(Del 16 al 29 de febrero de 2016)
LIBOR % - TASA ACTIVA

1 MES
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
15
0,429
0,618
0,864
1,128
3,25
16
0,430
0,618
0,866
1,132
3,25
17
0,430
0,619
0,867
1,135
3,25
18
0,432
0,618
0,870
1,142
3,25
19
0,434
0,618
0,868
1,140
3,25
20
Sbado
21
Domingo
22
0,434
0,625
0,882
1,159
DAS
3,25
23
0,436
0,629
0,881
1,157
3,25
24
0,434
0,635
0,878
1,148
3,25
25
0,439
0,636
0,881
1,160
3,25
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
DLAR
PARALELO
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
EURO
FECHA DE CIERRE
YEN JAPONS
Compra
Venta
Compra
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
16
3,506
3,508
3,505
3,505
3,500
3,520
3,751
4,064
0,029
0,032
17
3,504
3,506
3,506
3,508
3,500
3,520
3,857
3,983
18
3,502
3,505
3,504
3,506
3,500
3,520
3,803
4,013
0,030
0,031
19
3,511
3,514
3,502
3,505
3,510
3,530
3,851
4,022
0,029
0,033
20
Sbado
3,511
3,514
Sbado
21
Domingo
3,511
3,514
Domingo
22
3,517
3,521
3,511
3,514
3,510
3,530
3,719
4,050
23
3,524
3,527
3,517
3,521
3,515
3,535
3,807
4,004
0,030
0,033
24
3,536
3,538
3,524
3,527
3,525
3,545
3,759
4,015
0,032
0,032
25
3,527
3,533
3,536
3,538
3,520
3,540
3,807
3,996
0,030
0,033
26
3,522
3,525
3,527
3,533
3,818
3,983
0,031
0,033
27
Sbado
3,522
3,525
Sbado
Sbado
28
Domingo
3,522
3,525
Domingo
Domingo
29
3,521
3,522
3,525
(*)
3,527
Venta
(*)
0,033
Sbado
Sbado
Domingo
Domingo
0,032
Sbado
Domingo
3,747
4,086
0,029
0,032
Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

AO 2015
DA
JUNIO
CM
JULIO
VT*
CM
VT*
AGOSTO
CM
VT*
AO 2016
SETIEMBRE
OCTUBRE
CM
CM
VT*
VT*
NOVIEMBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

CM
VT*
CM
VT*
CM
VT*
ENERO
CM
VT*
FEBRERO
CM
VT*
DA
1
3,118 3,122 3,155 3,158 3,169 3,173 3,189 3,193 3,249 3,255 3,237 3,239 3,281 3,288 3,372 3,376 3,408 3,413 3,468
3,471
1
2
3,118 3,122 3,156 3,158 3,177 3,179 3,189 3,193 3,243 3,247 3,229 3,231 3,281 3,288 3,374 3,377
3,481
3,485
2
3
3,118 3,122 3,154 3,157 3,170 3,175 3,189 3,193 3,252 3,255 3,224 3,227 3,285 3,287 3,369 3,373
3,491
3,493
3
4
3,118 3,122 3,153 3,154 3,169 3,174 3,190 3,193 3,222 3,231 3,224 3,227 3,285 3,287 3,366 3,369
3,491
3,494
4
5
3,135 3,138 3,147 3,149 3,169 3,174 3,189 3,194 3,212 3,215 3,224 3,227 3,287 3,290 3,366 3,369 3,426 3,430 3,476
3,478
5
6
3,144 3,148 3,150 3,153 3,169 3,174 3,198 3,202 3,212 3,215 3,214 3,218 3,299 3,302 3,366 3,369 3,415 3,417 3,479
3,482
6
7
3,143 3,145 3,150 3,153 3,176 3,178 3,203 3,205 3,212 3,215 3,218 3,223 3,312 3,315 3,366 3,369 3,415 3,417 3,479
3,482
7
8
3,152 3,153 3,150 3,153 3,179 3,182 3,200 3,203 3,222 3,227 3,217 3,221 3,312 3,315 3,371 3,377 3,420 3,423 3,479
3,482
8
9
3,147 3,150 3,151 3,154 3,185 3,187 3,200 3,203 3,223 3,226 3,217 3,221 3,312 3,315
3,425 3,428 3,489
3,492
9
10
3,147 3,150 3,151 3,153 3,179 3,182 3,200 3,203 3,218 3,221 3,217 3,221 3,306 3,310 3,368 3,375 3,425 3,428 3,499
3,500
10
11
3,147 3,150 3,152 3,154 3,176 3,179 3,199 3,201 3,219 3,221 3,217 3,221 3,311 3,314 3,371 3,376 3,425 3,428 3,505
3,507
11
12
3,150 3,154 3,153 3,155 3,176 3,179 3,211 3,216 3,209 3,214 3,217 3,221 3,314 3,316 3,374 3,379 3,424 3,428 3,511
3,513
12
13
3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,179 3,225 3,229 3,209 3,214 3,223 3,229 3,320 3,323 3,374 3,379 3,423 3,426 3,506
3,509
13
14
3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,178 3,230 3,233 3,209 3,214 3,232 3,236 3,323 3,332 3,374 3,379 3,420 3,421 3,502
3,505
14
15
3,148 3,151 3,153 3,156 3,175 3,179 3,236 3,239 3,206 3,208 3,237 3,242 3,323 3,332 3,377 3,382 3,420 3,421 3,506
3,509
15
16
3,145 3,148 3,156 3,158 3,180 3,182 3,236 3,239 3,207 3,210 3,233 3,236 3,323 3,332 3,368 3,377 3,428 3,430 3,505
3,505
16
17
3,145 3,148 3,159 3,162 3,177 3,179 3,236 3,239 3,204 3,208 3,237 3,242 3,341 3,343 3,366 3,372 3,428 3,430 3,506
3,508
17
18
3,145 3,148 3,163 3,165 3,180 3,182 3,243 3,245 3,193 3,197 3,237 3,242 3,345 3,346 3,370 3,376 3,428 3,430 3,504
3,506
18
19
3,149 3,151 3,161 3,163 3,180 3,182 3,246 3,249 3,191 3,195 3,237 3,242 3,353 3,357 3,376 3,379 3,426 3,431 3,502
3,505
19
20
3,151 3,155 3,165 3,167 3,180 3,182 3,252 3,254 3,191 3,195 3,247 3,253 3,352 3,356 3,376 3,379 3,430 3,433 3,511
3,514
20
21
3,156 3,158 3,165 3,167 3,182 3,186 3,261 3,265 3,191 3,195 3,247 3,253 3,356 3,360 3,376 3,379 3,441 3,442 3,511
3,514
21
22
3,149 3,151 3,165 3,167 3,179 3,182 3,272 3,274 3,191 3,195 3,260 3,262 3,356 3,360 3,378 3,383 3,445 3,446 3,511
3,514
22
23
3,146 3,148 3,172 3,174 3,183 3,187 3,272 3,274 3,207 3,212 3,255 3,257 3,356 3,360 3,388 3,391 3,443 3,447 3,517
3,521
23
24
3,146 3,148 3,178 3,180 3,187 3,191 3,272 3,274 3,220 3,224 3,263 3,267 3,368 3,376 3,394 3,398 3,443 3,447 3,524
3,527
24
25
3,146 3,148 3,176 3,177 3,187 3,191 3,276 3,279 3,223 3,227 3,263 3,267 3,374 3,377 3,390 3,398 3,443 3,447 3,536
3,538
25
26
3,149 3,151 3,168 3,170 3,187 3,191 3,278 3,281 3,217 3,222 3,263 3,267 3,381 3,385
3,454 3,458 3,527
3,533
26
27
3,153 3,155 3,169 3,173 3,187 3,191 3,303 3,305 3,217 3,222 3,269 3,270 3,375 3,379
3,465 3,469 3,522
3,525
27
28
3,154 3,156 3,169 3,173 3,187 3,191 3,276 3,281 3,217 3,222 3,277 3,280 3,372 3,378
3,463 3,466 3,522
3,525
28
29
3,156 3,158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249 3,255 3,232 3,234 3,277 3,279 3,372 3,378 3,397 3,402 3,463 3,469 3,522
3,525
29
30
3,155 3.158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249 3,255 3,237 3,239 3,281 3,288 3,372 3,378 3,404 3,408 3,468 3,471 3,521
3,527
30
31
3,155 3.158
3,189 3,193 3,249 3,255
3,282 3,287
3,407 3,410
31
PROM. 3,144 3,147 3,160 3,162 3,179 3,183 3,233 3,236 3,215 3,219 3,241 3,245 3,332 3,336 3,377 3,382 3.434 3.437
3.503 3.506
PROM.
(*) Tipo de cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
I-3
INDICADORES
LABORALES(1)
CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2016
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
FEBRERO
2016
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
2,57
2,56
2,58
2,57
2,57
2,57
2,58
2,58
2,62
2,60
2,61
2,61
2,61
2,59
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
1,86500
1,86507
1,86514
1,86521
1,86528
1,86535
1,86543
1,86550
1,86557
1,86564
1,86571
1,86578
1,86585
1,86593
0,33
0,33
0,34
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,34
0,34
0,34
0,34
0,34
0,32
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,68894
0,68895
0,68896
0,68897
0,68898
0,68898
0,68899
0,68900
0,68901
0,68902
0,68903
0,68904
0,68905
0,68906
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-16
03/02/2016
05/02/2016
16/02/2016
15/02/2016
Feb-16
03/03/2016
07/03/2016
16/03/2016
15/03/2016
Mar-16
05/04/2016
07/04/2016
18/04/2016
15/04/2016
Abr-16
04/05/2016
06/05/2016
17/05/2016
16/05/2016
May-16
03/06/2016
07/06/2016
16/06/2016
15/06/2016
Jun-16
05/07/2016
07/07/2016
18/07/2016
15/07/2016
Jul-16
03/08/2016
05/08/2016
16/08/2016
15/08/2016
Ago-16
05/09/2016
07/09/2016
16/09/2016
15/09/2016
Set-16
05/10/2016
07/10/2016
18/10/2016
17/10/2016
Oct-16
04/11/2016
08/11/2016
17/11/2016
15/11/2016
Nov-16
05/12/2016
07/12/2016
19/12/2016
15/12/2016
Dic-16
04/01/2017
06/01/2017
17/01/2017
16/01/2017
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,950
Cdigo
Denominacin del procedimiento
5920
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
1996
MYPES-TUPA Ministerio de Trabajo
5126
5517
5333
5541
6386
5991
6076
6106
6114
UIT(%)
(Segn monto de
Resolucin o
Directiva 001-2000)
El que informe
el cliente
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas

1.1987
de Empleo
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de
1.0974
Agencias Privadas de Empleo
Libros varios (Planillas/actas de comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas
0.2948 por
/ Primera planilla, segunda planilla y siguientes
cada 100 pginas
- Aprobacin del Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9221 por
Salud en el trabajo
cada 100 pginas
Aprobacin, prrroga o modificacin del Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
- Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
0.5584
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de
0.5610
trabajo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial
0.8104
- Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad:
0.2948
cultivos o crianza
- Registro de contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de
0.3039
intermediacin laboral
- Informacin estadstica trimestral de las entidades que
0.4610
realizan actividades de intermediacin laboral
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0416 por contrato
servicios celebrados con las empresas usuarias
Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad
0.3039
Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad Pre0.7831
sentacin extempornea
Dictamen econmico laboral / Observacin
4.6104
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
3.0390
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6455 por cada
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6122
3964
6130
6149
6254
6408
Ley de Modalidades Formativas Laborales

- Autorizacin, registro y prrroga de convenios de jornada
0.8662
formativa en horario nocturno
- Registro y prrroga de Convenio de Aprendizaje. a) Con
predominio en la empresa
0.4052
- Registro y prrroga de Convenio de Aprendizaje. b) Con
predominio CFP Prcticas preprofesionales
- Registro y prrroga de convenios de Prcticas profesionales
0.3870
- Registro y prrroga de convenios de Capacitacin Laboral Juvenil
0.3948
- Registro y prrroga de Convenio de Pasanta. a) De la
pasanta en la empresa
0.4130
- Registro y prrroga de Convenio de Pasanta. b) Pasanta
de docentes y catedrticos
Ley de Modalidades Formativas Laborales-Presentacin Extempornea
- Registro y prrroga de Convenio de Aprendizaje. a) Con
predominio en la empresa
0.4052
- Registro y prrroga de Convenio de Aprendizaje. b) Con
predominio CFP Prcticas PreProfesionales
- Registro y prrroga de Convenios de Prcticas profesionales
0.3870
- Registro y prrroga de Convenios de Capacitacin Laboral Juvenil
0.3948
- Registro y prrroga de Convenio de Pasanta. a) De la pasanta en la empresa
0.41830
- Registro y prrroga de Convenio de Pasanta. b) Pasanta
de docentes y catedrticos
Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito
0.6455 por cada
o fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9506
Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda
0.9221
Intermediacin Laboral
- Registro de contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de
0.2766
intermediacin laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan activida1.2818
des de intermediacin laboral
- Renovacin de la inscripcin en el Registro Nacional de Empresas
1.3636
y Entidades que realizan actividades de intermediacin laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entida1.8896
des que realizan actividades de intermediacin laboral
Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_
mtpe_22_01_2015.pdf>.
- La UIT para el ao 2015 ascendi a S/. 3,850.00.
NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Leves
Graves
Muy graves
E-4
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
I-4

Revista Contadores &amp; Empresas 2da Quincena de Febrero

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CONTADORES

Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco

Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Julio Catacora Daz

Dra. Belissa Odar Montenegro

Dr. David Bravo Sheen

CPCC. Martha Abanto Bromley

Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Javier Dolorier Torres

Csar Zenitagoya Surez

Rosario Rivas Alfaro

Wilfredo Gallardo Calle

Franco Paolo Teves Calisaya

Boritz Boluarte Gmez

Presentacin de la Declaracin Jurada 2015

CONTADORES & EMPRESAS AO 12 / N 272

GACETA JURDICA S.A.

AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 272

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

2da. quincena - Febrero 2016

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

Novedades sobre el aplazamiento y/o fraccionamiento

Mediante Resolucin de Superintendencia N 1612015/Sunat, publicada el 14 de julio de 2015, y

Tanto el aplazamiento como el fraccionamiento,

Posteriormente, el 14 de febrero de 2016 se public

En la actualidad, la deuda tributaria administrada

CONTADORES & EMPRESAS / N 272

intereses de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta vencido

II. SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE

de aplazamiento y/o fraccionamiento, estableciendo que solo

Cabe destacar, que la Resolucin de Superintendencia

Asimismo, cada reporte de precalificacin se genera de

2. Obtener la deuda personalizada, esto es, la deuda que es

de aplazamiento y/o fraccionamiento Art. 36 CT. La deuda

2da. quincena - Febrero 2016

El perodo, la fecha en que se cometi o detect la

El nmero del (de los) valor(es) correspondiente(s).

El cdigo de tributo o multa.

4. Pago de la cuota de acogimiento: Precisamos, que la

El cdigo de tributo asociado, de corresponder.

El monto del tributo o multa ms los intereses moratorios

c) De estar de acuerdo con la informacin cargada en el

Cuando el solicitante tiene la calidad de buen contribuyente a la fecha de presentacin de la solicitud.

CONTADORES & EMPRESAS / N 272

Es posible que el Formulario virtual N 687 - Solicitud

III. DESISTIMIENTO DE LA SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O

2da. quincena - Febrero 2016

surta efecto la notificacin de la resolucin que aprueba o

Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta

OBLIGADOS A PRESENTAR LA REGULARIZACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para determinar a los obligados a la presentacin

De acuerdo con ello, mediante Resolucin de

II. MEDIOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIN

Resolucin de Superintendencia N 010-1996/Sunat

Resolucin de Superintendencia N 005-1997/Sunat

Resolucin de Superintendencia N 009-1998/Sunat

Resolucin de Superintendencia N 013-1999/Sunat

Resolucin de Superintendencia N 019-2000/Sunat

Revista Contadores & Empresas 2da Quincena de Febrero

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