GASTOS DE REPRESENTACIN

Se considera gasto de representacin propio del giro del negocio a los

efectuados por la empresa con la finalidad de ser representada fuera de sus
oficinas, locales o establecimientos. Aquellos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos
los obsequios y agasajos a clientes o tambin a proveedores.
Deducibilidad del gasto de representacin
La Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo 37, inciso q), indica que son
gastos deducibles:

Los gastos de representacin propios del giro del

negocio son deducibles para fines del IR, siempre que
anualmente no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos2, hasta un mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
Asimismo, el inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la LIR seala que no
se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los
gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Cmo acreditar la entrega de los obsequios a los clientes?
En caso de que el gasto de representacin se trate de obsequio de bienes,
debe emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda de
forma transversal transferencia a ttulo gratuito, consignar referencialmente el
valor de venta que hubiera correspondido a la operacin3, ello conforme con lo
regulado en el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Adems de los comprobantes de pago, tambin se debe acreditar de forma
fehaciente la entrega o destino real de los obsequios.

Uso del crdito fiscal por los gastos de representacin

Respecto del crdito fiscal, est constituido por el IGV consignado
separadamente en el comprobante de pago, y solo otorgan derecho a crdito
fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construccin o importaciones, que renan los requisitos
siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con
la legislacin del impuesto a la renta, aun cuando el contribuyente no
est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de
representacin, el crdito fiscal mensual se calcular segn el
procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Pronunciamientos del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre los gastos de representacin
aceptados como deducibles, y se observa que todo parte de los casos
concretos donde se forman los criterios, por ello, veamos algunos de ellos:
RTF N. 00099-1-2005 (07-01-05) La entrega de obsequios en forma selectiva,
califica como gasto de representacin Se confirma la apelada en el extremo
referido a los reparos por gastos de representacin, dado que la entrega de
agendas, atlas, alcancas o cuentos realizadas por la recurrente a sus clientes
en forma selectiva, no califica como un gasto de propaganda sino como un
gasto de representacin (obsequios a clientes), por lo que ha excedido el lmite
establecido por ley
Casos prcticos
La empresa El Inca SA, que se dedica a la comercializacin de acabados para
la construccin, con la finalidad de mantener su cartera de clientes y mantener
una buena imagen en el mercado para hacer frente a sus competidores, decide
obsequiar a sus 200 mejores clientes una botella de whisky valorizada en S/.
50.00 que incluye el IGV. Dichos obsequios se entregaron en el mes de

setiembre de 2014 y se cuenta con los siguientes datos de los ingresos de

enero a diciembre de 2014:

Se pide determinar el monto del gasto deducible a fines del impuesto a

la renta, as como la incidencia con respecto al IGV y los registros
contables respectivos.

Solucin
Tratamiento respecto del impuesto a la renta
Debemos determinar si el monto de lo obsequiado excede o no a los lmites
correspondientes:
A efectos de la deducibilidad del gasto, el lmite se determina en funcin a los
ingresos anuales, en vista de ello, cualquier exceso se adiciona va declaracin
jurada.
El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de venta de S/.
42.37 que hace un total de S/. 8 474.00
Lmite 1: 0.5% de los ingresos brutos menos los descuentos,
bonificaciones, devoluciones y similares.
Ingresos brutos = S/. 1 234 000.00 + S/. 20 965.00 = S/. 1 254 965.00

Entonces S/. 1 254 965.00 x 0.5% = S/. 6 275.00

Lmite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00
Determinemos el exceso:

Comparacin del gasto con los lmites

El monto total que corresponde al gasto por los obsequios realizados es de S/.
8 474.00, dicho monto es mayor al 0.5% del ingreso anual, por lo tanto, el gasto
en exceso de S/. 2 199.00 no es aceptado a fines del impuesto a la renta, dicho
monto debe ser adicionado en la declaracin anual del IR.
Asimismo, el IGV, que ser asumido por la empresa, no se acepta como gasto
por tratarse de retiro de bienes, por lo que tambin se adiciona va declaracin
anual (art. 44, inc. k) TUO de la LIR).
Tratamiento respecto del IGV
En lo que respecta al IGV debemos tener en cuenta que se tendr derecho al
crdito fiscal por las adquisiciones de los obsequios en la medida que dichos
gastos no se excedan del 0.5% de los ingresos acumulados en el ao hasta el
mes que corresponda aplicarlos hasta un mximo de 40 UIT.
Resumen de ingresos de enero a setiembre 2014

El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de venta de S/.

42.37 que hace un total de S/. 8 474.00.
Lmite 1: 0.5% de los ingresos brutos acumulados menos los
descuentos, bonificaciones, devoluciones y similares.

Ingresos brutos acumulados a setiembre = S/. 893 000.00 + S/. 15 845

= S/. 908 845 Entonces: S/. 908 845 x 0.5% = S/. 4 544.23

Lmite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00

Determinemos el exceso

En el presente caso, en vista de que el gasto realizado por concepto de

representacin se excede al 0.5% del ingreso acumulado a setiembre, la
adquisicin de los obsequios genera derecho a crdito fiscal hasta el monto del
18% de S/. 4 544.23, por el IGV del exceso de S/. 3 929.77 no hay derecho a
crdito fiscal.
Emisin de comprobante de pago

En vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir

un comprobante de pago con la leyenda Transferencia Gratuita y precisar el
valor de venta que hubiera correspondido a la operacin.