FACULTAD DE NEGOCIOS

SEMINARIO TALLER

LA APLICACIN ERRNEA DE LA NORMA

TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA
SITUACIN FINANCIERA Y ECONMICA DE
LA EMPRESA INMOBILIARIA PER SAC DE
LA CIUDAD DE TRUJILLO EN EL PERIODO
2015
APARICIO LLANOS, MAYRA
AUTORES:
CHILON CORREA, FIORELA CHRISTIE
JURADO QUIONEZ, HIAN MARCO
SAAVEDRA CABRERA , LILA MAGALY
TIRADO LOVERA, CESIA ARACELLI

DOCENTE

SEMINARIO TALLER

CHUMAN ROJAS RAMON

pg.

TABLA DE CONTENIDO

1.

2.

DATOS PRELIMINARES..........................................................................3
1.1.

Ttulo del proyecto de investigacin..............................................3

1.2.

Autores...............................................................................................3

1.3.

Tipo de investigacin.......................................................................3

1.4.

Localizacin.......................................................................................3

1.5.

Alcance...............................................................................................4

1.6.

Recursos............................................................................................4

1.7.

Presupuesto.......................................................................................5

1.8.

Financiamiento..................................................................................5

1.9.

Cronograma.......................................................................................6

PLAN DE INVESTIGACIN.....................................................................7
2.1

Problema de investigacin..............................................................7

2.1.2 Formulacin del Problema..................................................................8

2.1.3 Objetivos.............................................................................................8
2.1.4 Justificacin del Problema..................................................................9
2.1.5. Limitaciones......................................................................................9
3.

4.

MARCO TERICO.................................................................................10
3.1.

Antecedentes...................................................................................10

3.2.

Bases Tericas................................................................................12

HIPTESIS.............................................................................................23

4.1. Formulacin de la hiptesis................................................................23

4.2. Variables.................................................................................................23
4.3. Operacionalizacin de variables.........................................................23
5.

MATERIALES Y MTODOS...................................................................25

5.1. Tipo de diseo de investigacin.........................................................25

5.2. Material...................................................................................................25
5.2.1.

Unidad de estudio...........................................................................25

5.2.2.

Poblacin.........................................................................................25

5.2.3.

Muestra.............................................................................................25

5.3. Mtodos..................................................................................................26
5.3.1.

Tcnicas de recoleccin de datos y anlisis de datos...............26

5.3.2.

Procedimientos...............................................................................26

REFERENCIAS..............................................................................................27

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pg.

ANEXOS.........................................................................................................27
PROYECTO DE INVESTIGACIN
1. DATOS PRELIMINARES.
1.1. Ttulo del proyecto de investigacin
La aplicacin errnea de la norma tributaria y su incidencia en la situacin
financiera y econmica de la Empresa Inmobiliaria Per SAC en la ciudad de
Trujillo en el periodo 2015.
1.2. Autores
Aparicio Llanos, Mayra
Chiln Correa, Fiorela Christie

Contabilidad y Finanzas

Jurado Quionez, Hian Marco

Contabilidad y Finanzas
Contabilidad y Finanzas

Saavedra cabrera , Lila Magaly

Tirado Lovera, Cesia Aracelli

Contabilidad y Finanzas
Contabilidad y Finanzas

1.3. Tipo de investigacin

I.

Segn el propsito
Investigacin Aplicada

II.

Segn el diseo de investigacin

Investigacin no Experimental

1.4. Localizacin
I.

Institucin donde se desarrollar el trabajo de investigacin

Institucin Estudiada:
Empresa Inmobiliaria Peru SAC
Distrito, Provincia, Departamento
Trujillo, Trujillo, La Libertad

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1.5. Alcance
El presente trabajo de investigacin abarca nicamente a las empresas
dedicadas al rubro de ventas de inmuebles, en el cual enfocaremos la
existencia del desconocimiento y en muchas ocasiones una equivocada
interpretacin de las normas tributarias, que incurre en un error de clculo
de impuestos en las operaciones normales del negocio, pudiendo llevar al
pago de multas innecesarias; generando elevados costos administrativos
con incidencia en los resultados financieros y econmicos, ocasionando
una mayor presin tributaria.
1.6. Recursos
I.
Humanos
Las personas que participarn de la investigacin son:
Integrantes del grupo de investigacin
Aparicio Llanos, Mayra Alejandra
Chiln Correa, Fiorela Christie
Jurado Quionez, Hian Marco
Saavedra cabrera , Lila Magaly
Tirado Lovera, Cesia Aracelli
II.
Materiales
Los recursos materiales a utilizar en la investigacin son:

Libros y revistas
Computadora e impresora
Folders
Hojas A4

III.

Servicios
Los servicios que se requerirn en la investigacin son:
Movilidad para el grupo de investigacin
Impresin de documentos
Internet
1.7. Presupuesto
CANTIDAD

COSTO

COSTO TOTAL

PROMEDIO (S/.)

(S/.)

MATERIALES:

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Papel A4
Flder
SERVICIOS:
Fotocopias e

50 unidades
2 unidades

0.10 x unidad
0.50 x unidad

S/. 5.00
S/. 1.00

Varios

0.10 / hoja

S/. 10.00

impresiones
Movilidad
TOTAL

S/ 20.00
S/. 36.00

1.8. Financiamiento
El presente proyecto es autofinanciado por cada uno de los integrantes del
grupo.

1.9. Cronograma

Actividades
Problema de investigacin
Realidad Problemtica
Justificacin
Objetivos
Antecedentes
Marco terico
Bases tericas
Def. Trminos
Hiptesis
Variables
Operacionalizacin variables
Sustentacin del proyecto
2. PLAN DE INVESTIGACIN
2.1 Problema de investigacin
2.1.1 Realidad problemtica
La CEPAL (Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe) ha
declarado que desde el 2012 la inversin en Latinoamrica ha crecido
constantemente. Esta regin se est convirtiendo en un interesante destino
para inversionistas extranjeros. Por otro lado, el sector de bienes races est
viviendo un crecimiento inaudito en el continente y por ello gozando de un

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papel fundamental en los positivos pronsticos de crecimiento. La CEPAL

public pronsticos de tasas de crecimiento para la regin, en donde situ a
Bolivia y al Per como los dos pases que ms habran crecido en el 2014,
con una tasa aproximadamente de 5,5%. Despus de ellos estn Colombia,
Ecuador y Paraguay con una tasa similar del 4,5%. A continuacin aparecen
Chile y Uruguay con 3%, despus Brasil con 1,4% y Argentina con 0,3%. Al
final se encuentra Venezuela, incluso con tasas negativas.
A nivel en el pas, en el 2015 las ventas de viviendas nuevas registraron un
gradual aceleracin de la economa a partir del segundo semestre del 2015.
Las ventas se concentraran principalmente en aquellas con valores de entre
US$80 mil y US$120 mil, dirigidas al nivel socioeconmico B, el cual ha sido
el menos afectado por la desaceleracin econmica y conformado
mayoritariamente por trabajadores dependientes que cuentan con mayor
acceso al sistema financiero. A mediano plazo el potencial del sector
inmobiliario contina siendo interesante en la medida que la economa
peruana se aproxime nuevamente a tasas de expansin de 5%, su tasa de
crecimiento potencial. Los indicadores del mercado inmobiliario muestran
que, en promedio, las viviendas se encuentran en un rango de precios
normales, lo que denota un potencial de incremento en los prximos aos a
un ritmo menor al de aos anteriores.
Es por ello que en el presente trabajo de investigacin se realizar un
anlisis de la Empresa Inmobiliaria Per SAC de la ciudad de Trujillo en el
periodo 2015 de los posibles errores que se producen en su mayora por la
mala interpretacin de la Norma Tributaria. Asimismo, el tema a tratar en
este informe se basar en cules seran los efectos econmicos y

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financieros que se producen en la empresa especficamente en el Impuesto

a la renta.
2.1.2

Formulacin del Problema

De qu manera la aplicacin errnea de la norma tributaria incide en la

situacin financiera y econmica de la Empresa Inmobiliaria Per SAC de la
ciudad de Trujillo en el periodo 2015?
2.1.3

Objetivos
2.1.3.1
Objetivos Generales
Demostrar cmo la aplicacin errnea de la norma tributaria incide
en la situacin financiera y econmica de la Empresa Inmobiliaria
Per SAC de la ciudad de Trujillo en el periodo 2015.
2.1.3.2
Objetivos Especficos
Analizar la Norma Tributaria del sector Inmobiliario.
Identificar los posibles errores de aplicar la Norma Tributaria en

la Empresa Inmobiliaria Per SAC.

Identificar los efectos econmicos de la aplicacin errnea de

la Norma Tributaria en la Empresa Inmobiliaria Per SAC.

Identificar los efectos financieros de la aplicacin errnea de la
Norma Tributaria en la Empresa Inmobiliaria Per SAC.

2.1.4 Justificacin del Problema

En el presente trabajo de investigacin se busca identificar los posibles
errores de aplicacin de la Norma Tributaria en la Empresa Inmobiliaria Per
SAC, as como tambin incrementar y profundizar nuestros conocimientos
acerca del tema.
El equipo de trabajo considera que es importante realizar esta investigacin,
ya que nos permite como estudiantes de la carrera de contabilidad englobar

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nuestros conocimientos adquiridos durante nuestro periodo de estudio y

aplicarlos en nuestro campo laboral futuro.
Asimismo, el desarrollo de esta investigacin ser una gua segura para las
empresas inmobiliarias el cumplimiento, determinacin y pago de las
obligaciones tributarias. De esta manera, se evita incurrir en multas,
sanciones, intereses y otros cargos que impone la ley, as tambin generar
confiabilidad en los resultados fiscales del ejercicio econmico de dichas
empresas.
2.1.5. Limitaciones
En el desarrollo del proyecto se presentaron las siguientes dificultades

Falta de tiempo de los investigadores.

Falta de coordinacin

3. MARCO TERICO
3.1. Antecedentes
I.
Ttulo: Planeamiento tributario y su incidencia en la situacin
financiera de la empresa Inmobiliaria Santa Catalina SAC de la
ciudad de Trujillo en el periodo 2013
Autor: Rodrguez Rodrguez Diana Cinthia
Ao: 2014
Institucin: Universidad Nacional de Trujillo
Metodologa: Mtodo descriptivo
Conclusiones:
El planeamiento tributario tiene influencia directa en los resultados
econmicos y financieros de la empresa Inmobiliaria Santa Catalina
SAC porque de acuerdo a la informacin histrica y proyectada de los
Estados Financieros se ha logrado verificar mediante indicadores el
incremento de los resultados en particular de la utilidad bajo el
enfoque de aplicacin de un plan tributario debidamente organizado.

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 El incumplimiento de las obligaciones tributarias ha incidido de

manera desfavorable en la situacin econmica y financiera de la
empresa lo cual se ha traducido en la falta de liquidez, acumulacin
de compromisos y eventuales sanciones de carcter tributario.
Ttulo: Aspectos tributarios de la venta de inmuebles en planos:

II.

Problemtica actual
Autor: Jorge Luis Picn Gonzales
Ao: 2009
Conclusiones:
En la venta de inmuebles en planos, el Impuesto a la Renta,
tanto para efecto de la declaracin anual como para los pagos a
cuenta, se le declara en el momento en que se devenga el
ingreso, es decir, cuando exista el inmueble.
En la primera venta de inmueble, la venta del terreno esta
inafecta al IGV, siendo el valor del terreno equivalente el 50%
del precio total, incluyendo el IGV.
3.2. Bases Tericas
3.2.1 Sector Inmobiliario
I.
Definicin
Una inmobiliaria es un negocio dedicado a la compra venta de bienes
pertenecientes o relativo a las cosas inmuebles, sea que construyan
un inmueble por sus propios medios o encarguen la construccin a
terceros.
Sobre el particular, el trmino inmueble, del latn inmobilis, se refiere
a un bien raz que est unido al terreno de modo inseparable tanto
fsica como jurdicamente. Por lo tanto, se trata de un bien algo
imposible de separar del suelo o de trasladar sin que se produzcan
II.

daos.
Reconocimiento de costo
De conformidad con la NIC 2, las existencias se definen, entre otras,
como los bienes posedos para ser vendidos en el curso normal de
las operaciones de la empresa. En este sentido, calificando los

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bienes inmuebles (tanto el terreno como la edificacin o unidades en

ellas construidas) como existencias, se encuentran regulados por la
citada NIC, especialmente lo relacionado con el costo del bien como
costos del diseo de bienes para clientes especficos.
De esta forma, se puede sealar que inicialmente, como todas las
existencias, debern reconocerse a su costo, comprendiendo este
conforme con el prrafo 10 de la NIC 2: los costos derivados de su
adquisicin (incluyendo los impuestos no recuperables y otros costos

directamente atribuibles) y transformacin, as como otros costos en

los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin
actuales.

III.

Reconocimiento de ingreso
En el caso especfico de empresas que se dedican a la
comercializacin de inmuebles, en donde se deba aplicar la NIC 18
se reconocer el correspondiente ingreso cuando se cumplen con los

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requisitos sealados en el prrafo 14 de la NIC 18, es decir, se

reconoce no cuando el inmueble se encuentra terminado, sino
cuando estando en condiciones de entrega material a sus clientes, se
transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios del bien y no
conserva ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos. En este sentido, en el
caso de empresas que emprenden la construccin de inmuebles de
carcter residencial y que empiezan a comercializar unidades
individuales (departamentos o casas) sobre plano, es decir,
mientras las construccin est an en curso, o incluso antes de que
haya comenzado; no debern reconocer ingreso alguno al no cumplir
con las condiciones sealadas en el citado prrafo 14 y los montos
que pudieran haber recibido en esta etapa debern considerarlos
como anticipos.
Requisitos sealados en el prrafo 14 de la NIC 18
La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad;
sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y
los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

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3.2.2 Aspectos Tributarios de la venta de inmuebles

3.2.2.1
Impuesto a la Renta
I.
Momento en que se debe declarar el Impuesto a la Renta
Lo primero que tenemos que decir en este punto es que las
empresas, como regla general, confunden el nacimiento de la
obligacin del Impuesto a la Renta con el del IGV, considerando
que el reconocimiento del ingreso para efecto del Impuesto a la
Renta se da en el momento en que se factura o se percibe el
ingreso correspondiente.
De conformidad con el inciso a) del artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta, la imputacin de los ingresos y gastos, como
regla general, se rige por el criterio de lo devengado, salvo en
aquellos casos en los cuales existan reglas especficas, como es
el caso del diferimiento de resultados contenido en el inciso c) del
artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que el devengo del ingreso no slo generar la
obligacin de su declaracin para efecto del Impuesto a la Renta
anual, sino tambin para efecto de sus pagos a cuenta.
a. Errores tpicos sobre el momento de la declaracin de ingresos
Se debe tener claro que hay diversos momentos que pueden
presentarse antes o despus del devengo (indistintamente), y que

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en la prctica llevan a la confusin a los contribuyentes, sin que

exista base legal para aplicar dicho criterio:
o Percepcin del ingreso (criterio de lo percibido).
o Vencimiento del plazo para el cobro (criterio de lo
exigible).
o Recepcin de letras de cambio.
o Descuento de factura.
o Emisin de comprobante de pago.
II.
Criterio de lo devengado
Se entiende por devengado al aumento de las cuentas por cobrar o por
pagar durante un perodo determinado, aunque no se efecten
transacciones explcitas. Segn el postulado de lo devengado, los
efectos de las operaciones y otros hechos se reconocen cuando se
producen y no cuando se cobran o pagan.
Por su parte, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal, especficamente las
resoluciones N 0466-3-97 y 8534-5-2001 sealan que para que un
ingreso o gasto se devengue, se requiere que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del crdito. Para determinar el
momento en que se producen los hechos sustanciales generadores del
crdito hace falta tener presente que los principales generadores de
ingresos o crditos de las empresas, son los contratos de prestaciones
recprocas. En tal sentido, los ingresos o crditos se devengarn una
vez que el contribuyente haya cumplido con su parte del contrato, es
decir, haya ejecutado las prestaciones convenidas en el contrato.
En el caso de venta de bienes inmuebles en planos o futuros, el ingreso
se devengar en el momento en que exista el bien.
Consideramos que tratndose de venta de departamentos u oficinas en
planos, el bien existe en el momento en que cada inmueble existe en un
documento pblico definitivo, sin que exista la posibilidad de que se
ordene su modificacin, o en extremo su destruccin.
En tal sentido, existen tres momentos en que se podra considerar que
existe el bien:

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a) Culminacin de la obra, sin recepcin por parte del municipio. Sobre

el particular, consideramos que en este momento an existe la
posibilidad legal que el municipio ordene la modificacin o inclusive la
destruccin de la construccin. Es decir, a nuestro entender este
momento no supone el nacimiento de la obligacin tributaria del
Impuesto a la Renta.
b) Recepcin o Conformidad de obra por parte de la autoridad
municipal. Comnmente esto ocurre en un momento posterior a la
culminacin de la obra, en cuyo caso, ste ser el momento en que se
considerar devengado el ingreso, tanto para efecto de los pagos a
cuenta, como del Impuesto a la Renta. Es decir, en el mes en que se d
esta resolucin municipal, se considerar devengado el 100% del precio
de los inmuebles vendidos en planos, aun cuando no hayan sido
totalmente pagados. c) Inscripcin de la declaratoria de fbrica del
inmueble. Consideramos que este hecho no condiciona el devengo del
ingreso.

III.

mbito de Aplicacin de la Ley

Ley de Impuesto a la Renta (2007), dice que el Impuesto a la Renta

grava:

Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la

aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.

Las ganancias de capital.

Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por

esta Ley.

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Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,

establecidas por esta Ley.

Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las

siguientes:
1)

Las regalas.

2)

Los resultados de la enajenacin de:

(i)

Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o

lotizacin.
(ii)

Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad

horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o

parcialmente, para efectos de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
(Art. 01)
IV.

El impuesto a la Renta y el Contribuyente

Ley del Impuesto a la Renta (2007), menciona que son contribuyentes
del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas
jurdicas.
Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las
siguientes:
a)

Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles,

comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.

b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de
compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el
Artculo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades

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pg.

de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en

cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i)

Las sociedades agrcolas de inters social.

j) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la
Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes.
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el
Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la
retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurdicas.
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo
423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que
adquieren tal condicin por incurrir en las causales previstas en los
numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes; joint
ventures,

consorcios

dems

contratos

de

colaboracin

empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas

sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las
integran o que sean parte contratante. (Art. 14)
V.

La Renta Bruta
Ley del Impuesto a la Renta (2007), nos dice que la renta bruta est
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la
renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso

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pg.

neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable

de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est
debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No

ser

deducible

el

costo

computable

sustentado

con

comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha

de emisin del comprobante tengan la condicin de no habidos,
segn publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de
pago no ser aplicable en los siguientes casos:
(i)

cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la

enajenacin del bien;

(ii)

cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago

no sea obligatoria su emisin; o,

(iii)

cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la

sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo
podr ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la

determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se
establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a
las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el
costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario

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pg.

determinado

conforme

ley,

ms

los

costos

posteriores

incorporados al activo de acuerdo con las normas contables,

ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso los
intereses formarn parte del costo computable.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior entindase por:
1)

Costo de adquisicin: La contraprestacin pagada por el bien

adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones

de

ser

usados,

enajenados

aprovechados

econmicamente.
2)

Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la

produccin o construccin del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin o construccin.

3)

Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de

mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo
dispuesto en el siguiente artculo. (Art. 20)

VI.

La Renta Neta
Ley del Impuesto a la Renta (2007), menciona que para establecer la
renta neta de la primera y segunda categora, se deducir por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha
deduccin no es aplicable para las rentas de segunda categora
comprendidas en el inciso i) del Artculo 24.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley se compensarn
contra la renta neta anual originada por la enajenacin de los bienes
antes mencionados. Las referidas prdidas se compensarn en el

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pg.

ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.

No ser deducible la prdida de capital originada en la enajenacin
de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un
plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca
la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los
treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de
compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se
aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene
ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante,
se aplicar lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una
posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible
conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de
compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios
enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que
corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un
nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o
cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se
realiz en diversas oportunidades, se deber determinar la
deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que
se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber
considerar nicamente las adquisiciones realizadas hasta
treinta (30) das calendario antes o despus de la
enajenacin,

SEMINARIO TALLER

empezando

por

las

adquisiciones

ms

pg.

antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las

opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no
deducibilidad de otras prdidas de capital.
c) Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a
aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan
al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos
anteriores las prdidas de capital generadas a travs de los
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin,
fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y de
titulizacin. (Art. 36)
3.2.2.2.

REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO

TRIBUTARIO
Mateucci A. (2012), explica sobre la determinacin de la renta
neta, se proceder a deducir de la renta bruta los gastos que la
persona jurdica ha efectuado durante el transcurso de un
ejercicio. Sin embargo, como es obvio pensar, no todo gasto es
permitido para su deduccin, ya que como nos podemos
percatar la deduccin de un gasto hace que el contribuyente
pague menos impuesto, por ello el legislador ha determinado que
solo aquellos gastos que cumplan con algunos requisitos sern
permitidos para la determinacin de la renta neta, monto sobre el
cual al final se va a tributar.
I.

Principio de Causalidad
El principio de causalidad es un criterio base en virtud del cual se
permite la deduccin del gasto que guarda relacin con la
generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad, en la medida que el gastos no se
encuentre limitado o prohibido por la norma tributaria. Es
importante mencionar que en nuestra legislacin, el principio de

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pg.

causalidad

se

encuentra

recogido

solo

respecto

de

contribuyentes domiciliados perceptores de rentas de tercera

categora.
II.

Principios Conexos
-

Principio de proporcionalidad
El criterio de proporcionalidad es un parmetro meramente
cuantitativo, un lmite que se encuentra relacionado con el
aspecto monetario o el valor del gasto. Es un criterio que se
centra en certificar si el monto del gasto guarda debida
proporcin con el volumen de venta, en ese sentido, si el gasto
se excede de dicha proporcin, se presume que la empresa ha
efectuado dicho gasto con propsitos ajenos al giro del
negocio.

Principio de razonabilidad
El principio de razonabilidad es un criterio que va dirigido a la
lgica o la normalidad del gasto. Debe existir razonabilidad
entre el gasto o costo y los ingresos. Sera altamente objetable
que una empresa realice comprar de bienes o adquiera
servicios que no son tiles para la empresa. Lo normal es que
el gasto debe guardar cierta relacin con los ingresos.

Principio de Generalidad
Este principio se encuentra vinculado bsicamente al
otorgamiento de beneficios extraordinarios a los trabajadores,
siendo el criterio de generalidad el que debe observarse en
tales casos. La generalidad es el otorgamiento del beneficio a
los trabajadores del mismo rubro o cargo de la empresa que se
encuentren relacionados con la capacitacin o el gasto.

La Fehaciencia
Caballero b. (2011), nos dice que si bien no constituye
tcnicamente

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un

criterio

conformante

del

principio

de

pg.

causalidad, si es un elemento trascendental para poder

acreditar el gasto.
Respecto a la fehaciencia, el tribunal fiscal se ha pronunciado
en la RTF N 8281-5-2008 en los siguientes trminos: la sola
afirmacin del proveedor, reconociendo la realizacin de las
operaciones

cuestionadas,

no

resulta

suficiente

para

acreditarlas de manera fehaciente ni su vinculacin con la

generacin de renta o mantenimiento de su fuente, sino que se
deber acreditar que el mismo ocurri realmente, para lo cual
resulta pertinente servirnos de toda la documentacin que
pudiera generarse en la operacin, como pueden ser cartas,
memorandos, correos electrnicos, entre otros.
3.2.2.3.

GASTOS DEDUCIBLES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Mateucci A. (2012), menciona que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por la

ley del

impuesto a la renta en su artculo 37, en consecuencia son

deducibles:
1. Los intereses, sujetos a lmite y causalidad.
2. Los tributos que recaen sobre viene
3.
4.
5.
6.
7.

actividades

productoras de rentas gravadas.

Prdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor
Gastos de organizacin y preoperativos.
Provisin y castigo de dudas incobrables.
Provisin para beneficios sociales
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones

que se acuerden al personal.

8. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos,
incluidos los de capacitacin.
9. Gastos Recreativos.
10. Remuneraciones del directorio.
11. Exceso del valor de mercado de las remuneraciones.
12. Las regalas.
13. Gastos de representacin.
14. Gastos de viticos.

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pg.

15. Gastos por premio, en dinero o especie.

16. Gastos de vehculos.
17. Gastos de donaciones.
18. Personas con Discapacidad.
3.2.2.4.

GASTOS NO DEDUCIBLES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Mateucci A. (2012), manifiesta que son aquellos gastos que no establece

el artculo 37 de la ley Impuesto a la Renta y por el incumplimiento de los
criterios

conceptuales,

tales

como

causalidad,

Fehaciencia,

razonabilidad, generalidad o lmites cuantitativos, e incluso pudiera

cumplirlos potencial o indirectamente, igual no es relevante porque no
son deducibles, es decir prohibidos en todos sus contextos y efectos
tributarios. As el artculo 44 de la LIR nos indica claramente cules son
los gastos no deducibles.
Sin embargo, desde la propia racionalidad o lgica de la LIR, podemos
concluir que los gastos cuya deduccin no es permitido por la ley son
esencialmente aquellos que no cumple con el principio de causalidad que
exige el artculo 37 o de aquellos que exceden los lmites, como de
aquellos que expresamente los declara no deducibles, cumplan o no con
los rigores del artculo 37 de la LIR, el artculo 44 los prohbe, que
pudieran

estar

criterio

del

contribuyente

relacionados

con

el

mantenimiento de la fuente productora de la renta o de la generacin de

mayor renta, no importa, legalmente son gastos no aceptados como
deducibles.
Los gastos prohibidos para efecto del impuesto a la renta segn establece
el artculo 44 son los siguientes:
I.

Gastos Personales.- El literal a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a

la Renta, determina que no se justifica como gasto deducible para efectos
de la determinacin de la renta neta de tercera categora a los gastos
personales incurridos por el contribuyente al igual que en el caso de los
gastos de sustento del contribuyente, toda vez que ello determina que son
reparables.

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pg.

II.

Gastos por impuesto a la renta.- El literal b) del artculo 44 de la Ley del

Impuesto a la Renta, considera que no se acepta como gasto deducible
para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora al
Impuesto a la Renta.
Lo antes indicado se justifica por el simple hecho que el Impuesto a la
Renta es el tributo que se est determinando y sera incoherente que el
mismo tributo se deduzca de su clculo.

III.

Multas, recargos e intereses moratorios.- El literal c) del artculo 44 de

la ley del impuesto a la renta, establece que no son deducibles como gasto
tributario las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector pblico nacional.
En el caso de las sanciones, debemos precisar que en la medida que sean
sanciones pecuniarias en donde exista desembolso de dinero, ste no es
considerado como un gasto deducible sino ms bien reparable.

IV.

Donaciones no deducibles y actos de liberalidad.- El literal d) de la Ley del

Impuesto a la Renta, menciona que, no resultan deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera categora las donaciones y
cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en
el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
Es pertinente sealar que en este literal lo que se est sealando es que las
liberalidades como regalos o ddivas no resultan aplicables para determinar
gasto. La nica salvedad se presenta cuando las donaciones cumplen los
requisitos establecidos en el literal x) del artculo 37 de la mencionada
norma, lo cual implica que se realice la donacin de bienes a las entidades
del sector pblico o a las instituciones que sean calificadas como perceptoras
de donaciones y exoneradas del Impuesto a la Renta.

V.

Los gastos por documentos que no cumplan con requisitos y

caractersticas del Reglamento de Comprobantes de Pago.-El literal j) del
artculo 44 de la ley del impuesto a la renta, determina que no se podr
utilizar los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas

establecidos por el Reglamento de

Comprobantes de Pago.

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pg.

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido

por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la
condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.

4. HIPTESIS
4.1.
Formulacin de la hiptesis
La aplicacin errnea de la norma tributaria tiene incidencia
desfavorable en la situacin financiera y econmica de la Empresa
4.2.

4.3.

Inmobiliaria Per SAC en la ciudad de Trujillo en el periodo 2015.

Variables
Variable Independiente: La norma tributaria
Variable Dependiente: La situacin financiera y econmica
Operacionalizacin de variables

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pg.

Variable
INDEPENDIENTE
La norma tributaria

DEPENDIENTE
La situacin
financiera y
econmica

Definicin
Conceptual
Es lo que lleva al
contribuyente a
cometer errores al
aplicar la norma
tributaria ya sea
porque la
redaccin de la
norma no es clara
y lleva la
confusin a la
hora de
interpretarla.
Situacin
econmica hace
referencia al
patrimonio de la
persona, empresa
o sociedad en su
conjunto.
Situacin
financiera hace
referencia a la
liquidez que
disponen para
poder pagar sus
deudas.

Definicin
Operacional

Dimensiones

Instrumentos

Categoras en las
que se divide el
concepto de la
variable
independiente

El documento con el
que se recabar la
informacin

Mala interpretacin
Contingencia
Tributaria
Conjunto de
tcnicas utilizadas
para diagnosticar
la situacin y
perspectivas de
la empresa con el
fin de poder tomar
decisiones
adecuadas en el
momento
oportuno.
Constituyen una
forma de
informacin sobre
la marcha de la
entidad.

5. MATERIALES Y MTODOS
5.1.
Tipo de diseo de investigacin
El presente proyecto tiene

Categoras en las
que se divide el
concepto de la
variable
dependiente

Gua de entrevista

El documento con el
que se recabar la
informacin

Internet
De d
extr
infor

Situacin financiera

diseo

de

investigacin

NO

EXPERIMENTAL, porque no hay una manipulacin de las variables,

solamente se observa, describe y explica los determinados fenmenos
de

la

realidad.

Asimismo,

nos

encontramos

en

un

diseo

TRANSVERSAL porque la informacin se toma sobre la base de un

periodo especfico y el propsito es describir las variables y analizar su
incidencia e interrelacin con la informacin obtenida en el ao 2015.
5.2.

Material
5.2.1. Unidad de estudio
La unidad de estudio que nos proporcionar la informacin para el
presente trabajo de investigacin

est constituida por la empresa

Inmobiliaria Per SAC.

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De d
extr
infor

Libros
Revistas

Situacin econmica Gua de entrevista

un

Fu

pg.

Docume
empresa

5.2.2. Poblacin
La poblacin considerada en el presente trabajado de investigacin est
representada por todas aquellas empresas inmobiliarias en el distrito de
Trujillo.
5.2.3. Muestra
Est representada por las operaciones de gestin de la Empresa
Inmobiliaria Per SAC de la ciudad de Trujillo en el periodo 2015.

5.3.

Mtodos
5.3.1. Tcnicas de recoleccin de datos y anlisis de datos
Anlisis documental: Con respecto al material bibliogrfico
sobre el tratamiento tributario de las empresas inmobiliarias.
Observacin: Para analizar el ambiente donde se realizan sus
actividades empresariales as como las posibles contingencias
que hubieran en la misma.
Entrevista: Consultamos

las

personas

que

tienen

conocimiento en este rubro para que nos gue en la elaboracin

del presente trabajo de investigacin.
5.3.2. Procedimientos
1.

Elegir la empresa a estudiar.

2.

Determinar el ttulo y tema del proyecto.

3.

Determinar el alcance y localizacin del proyecto.

4.

Realizar la realidad problemtica respecto al tema del

proyecto.

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5.

Formular el problema.

6.

Justificar el problema.

7.

Definir nuestros objetivos generales y especficos.

8.

Buscar nuestros antecedentes para el marco terico.

pg.

9. Redactar el marco terico de la investigacin, basado en

fuentes fidedignas.
10. Formular las hiptesis de la investigacin.
11. Realizar la operacionalizacin de la variable.
12. Incorporar los datos generales de la entidad en estudio
13. Aplicar las herramientas y tcnicas financieras a los estados
financieros de la entidad.
14. Anlisis de los resultados
15. Elaborar el informe.
16. Revisin del informe
17. Presentacin del trabajo de investigacin.

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pg.

REFERENCIAS.
Presenta las referencias del material bibliogrfico utilizado para la elaboracin del
proyecto de investigacin. Requiere el cumplimiento de los estndares de redaccin
cientfica establecidos por la universidad a travs del Manual de redaccin
acadmica UPN.

ANEXOS
En anexos puede ir:
Matriz de consistencia.
El formato de los instrumentos de registro utilizados (formato de encuesta,
gua de entrevista, ficha de observacin, etctera).
La transcripcin de la norma en caso exista un marco legal referencia. Otros documentos.

Cada uno de los instrumentos, evidencias u otros insertados en los anexos, va en

hoja independiente. No pueden ir dos anexos en una misma hoja. Cada hoja que
contiene un anexo debe ser numerada: ANEXO n. 1. xxxxx

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pg.

http://www.reporteinmobiliario.com/nuke/article2879-latinoamericadestino-de-inversion-inmobiliaria-para-el-2015.html

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pg.