RELACIN CON EL CONOCIMIENTO DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL

INTERNO.
Estructura de la auditoria.
Todo trabajo de auditora, cualquiera que sea su objetivo se divide en tres grandes partes:

Estudio y planificacin
Ejecucin
Informe

La estructura de una auditoria operacional.

Implica el desarrollo de un proceso que se cumple en cinco fases o etapas enmarcadas en fases.

Fase I estudio preliminar

Fase II comprensin de la entidad auditada
Fase III seleccin de reas criticas o dbiles
Fase IV examen detallado de las reas criticas
Fase V comunicacin de resultados

Control Interno.
Es un elemento muy importante en el funcionamiento y operacin de las empresas y tiene un
gran efecto en la calidad, oportunidad y veracidad de la informacin que genera la empresa. El
auditor debe realizar un estudio y evaluacin del Control Interno, como parte de una revisin de
estados financieros practicada conforme a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas para
dar la seguridad razonable y que est diseado para lograr los siguientes objetivos Generales.

Efectividad y eficiencia en las operaciones.

Confiabilidad de la informacin financiera.

Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables.

Salvaguarda de los recursos

Estructura del control interno

La estructura del control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos
de la entidad y alcanzar los objetivos generales mencionados. El estudio y evaluacin del control
interno debe considerar las caractersticas de la empresa y del tipo de negocio.
Elementos de la estructura de control interno
El ambiente de control
La evaluacin de riesgos
Los sistemas de informacin y comunicacin
Los procedimientos de control
La vigilancia
La divisin del Control Interno en cinco elementos proporciona al auditor una estructura til
para evaluar el impacto de los controles internos de una entidad en la Auditoria. Al llevar a cabo
el estudio y la evaluacin del Control Interno, el auditor debe tener en mente la siguiente
pregunta: Cmo un control especfico afecta las aseveraciones que realiza la empresa en los
estados financieros?
El ambiente de control
La combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad
fortaleciendo o debilitando sus controles. Algunos de los factores a considerar como integrantes
del Ambiente de Control:

Actitud de la Administracin hacia el Control Interno

Estructura de organizacin de la Entidad
Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus Comits
Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad
Mtodos de control para supervisar y dar seguimiento (incluyendo auditoria interna)
Polticas y prcticas de personal
Influencias externas.

Evaluacin de riesgos.
La Evaluacin de Riesgos en una Empresa considera todos aquellos riesgos relevantes que
pueden afectar su funcionamiento y operacin. El auditor estar ms interesado en la Evaluacin

de Riesgos de una Entidad relacionados con la Informacin Financiera. Algunos de los riesgos
relevantes que pueden presentarse en una Empresa, y sobre los cuales el auditor debe poner
especial inters por el efecto que pueden tener en la informacin financiera son:

Cambios en el ambiente operativo

Nuevo personal
Sistemas de informacin nuevos o rediseados
Crecimientos acelerados
Nuevas tecnologas
Nuevas lneas, productos o actividades
Reestructuraciones Corporativas
Cambio en pronunciamientos contables
Personal con mucha antigedad
Operaciones en el extranjero

Sistema de informacin y comunicacin.

Los Sistemas de Informacin y Comunicacin en la empresa relacionados con los estados
financieros, incluyen el Sistema de Contabilidad de la misma y consisten en los mtodos y
registros establecidos para Identificar, Reunir, Analizar, Clasificar, Registrar y Producir
Informacin Cuantitativa de las operaciones que realiza una Entidad Econmica.
La calidad de los sistemas generadores de Informacin afecta la habilidad de la Gerencia en
tomar las decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar reportes
financieros confiables y oportunos.
Procedimientos de control.
Son Las polticas y procedimientos que establece la Administracin y que proporcionan una
seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos
especficos de control de la Entidad constituyen los procedimientos de control.
Una de las situaciones frecuentes con las que se enfrenta el auditor es la falta de
formalizacin de los procedimientos de control. El auditor debe estar ms interesado en evaluar

el funcionamiento efectivo de los procedimientos de control que en su formalizacin dentro de la

empresa.

Autorizacin
Segregacin de funciones y responsabilidad
Correcto registro de operaciones (diseo y uso de documentos y registros apropiados)
Proteccin de los activos
Adecuada valuacin y verificacin independiente.

Vigilancia
Vigilancia. La vigilancia es un proceso que:

asegura la eficiencia del control interno a travs del tiempo

incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control en forma

oportuna, asi como,

aplicar medidas correctivas cuando sea necesario

El proceso de vigilancia se lleva a cabo:

Sobre actividades en marcha

Evaluaciones separadas o,
La combinacin de ambas

El proceso de Vigilancia debe incluir el uso de informacin o comunicaciones de externos

como son:
Quejas de clientes o usuarios
Registros de comentarios o sugerencias de usuarios
Comunicaciones de auditores externos.

En conclusin: la relacin que existe entre la auditoria operacional y el conocimiento de la

estructura de control interno, es que la auditoria controla los controles internos que dificultan el
desarrollo operativo y obstaculizan el crecimiento de la empresa. Es importante, encontrar sus
causas y proponer soluciones adecuadas e implantarlas. El anlisis y evaluacin de factores tanto

internos como externos debe hacerse de manera sistemtica e integral, abarcando la totalidad de
la empresa.

Esto conlleva que con el fin de efectuar una correcta Auditoria Operacional a los Controles
Internos.

Evaluacin de la planeacin de la empresa: Permite precisar las deficiencias

administrativas y operativas en la planificacin, no slo en los niveles altos y
medios de una organizacin, sino tambin en los niveles ms bajos. Incluye la
visin general y misin, objetivos o metas, planes, estrategias, programas, polticas,
procedimientos y normas.

Evaluacin de contabilidad y finanzas: Los recursos de capital son indispensables

para que la gerencia pueda cumplir sus metas y objetivos. Por lo que es necesario
evaluar los registros contables, balances financieros peridicos, declaracin de
ingresos, etc.

Evaluacin de la funcin de mercadotecnia: Mediante cuestionarios, se pueden

evaluar la visin general de mercadotecnia, ventas, investigacin de mercado,
publicidad y distribucin fsica.

Evaluacin de Investigacin y Desarrollo e Ingeniera: Estas reas son analizadas

tambin debido a su importancia para el crecimiento de una empresa. Un esfuerzo
productivo en investigacin y desarrollo es una fuente de nuevos productos. La
funcin de Ingeniera tiene que ver con el establecimiento de las condiciones
adecuadas para la fabricacin y las pruebas.

Evaluacin de la funcin de produccin: Este debe ser planeado, programado,

dirigido y controlado para producir la mercanca final deseada, de manera que
llegue al cliente en el plazo programado. Comprende la visin general de
produccin, inventarios y compras.

Evaluacin de la funcin de personal: La dificultad de valorar el factor humano,

hace difcil esta evaluacin. Se evalan para esta funcin: la visin general del
personal, la planificacin de la mano de obra y las relaciones industriales.

Evaluacin del ambiente de trabajo y del elemento humano: Los cambios constantes
en el ambiente de trabajo afectan el desempeo de una organizacin, por lo tanto
debe evaluarse lo adecuado de la estructura de trabajo respecto al momento actual.

Evaluacin del sistema de informacin: Debe determinarse el grado de control

gerencial sobre el sistema de informacin. Se evalan los controles al
departamento de computacin, las entradas, programas y controles de salida y los
controles interactivos y de seguridad.

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES

Tcnicas de Auditora Operacional.
Son los recursos que el Auditor emplea en el examen y evaluacin de las operaciones o
actividades de una entidad, organismo o empresa, para llegar a conclusiones y recomendaciones,
tales como: Analizar, comparar, comprobar, computar, conciliar, confirmar, indagar,
inspeccionar, observar, muestrear, rastrear, fotografiar, grabar, filmar.
En general son las mismas usadas en auditora financiera: de observacin, interrogacin,
anlisis, verificacin, investigacin y evaluacin; pero especficamente incluye algunas de uso
exclusivo en auditora operacional como las ltimas seis citadas, entre las cuales se encuentran la

tcnica PERT y el CPM, utilizadas fundamentalmente junto con el conocido mtodo GANTT, en
control interno operacional, tcnicas cuyo manejo se facilita en la actualidad con el uso de
paquetes computacionales.

Observacin: Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica

generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la practica

Interrogacin: Es la recopilacin de informacin mediante platicas con los

funcionarios y empleados de la empresa.

Anlisis: Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en
aquellos respecto de este. Esta tcnica se aplica concretamente al estudio de las

cuentas o rubros genricos de los estados financieros.

Verificacin: Es la ratificacin por parte de una persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que participo y por la cual esta

en condiciones de informar vlidamente sobre ella.

Muestreo: se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir
conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o
poblacin, en base al estudio de una fraccin de dichos elementos denominada
muestra.

La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran nmero de
partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que reflejara el examen de la serie
completa. Las fases del muestreo son:
Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos
verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas; especificar las

comprobaciones que se efectuarn, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas
cuestiones debern reflejarse en el programa de auditora.

Seleccin de muestras: Consiste en definir el mtodo a seguir para determinar las

unidades concretas que formarn parte de la muestra.

Calcular la amplitud de la muestra: Consiste en determinar la cantidad de unidades a

seleccionar y que formarn la muestra.

Evaluar: consiste los resultados en funcin de los objetivos propuestos.

La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:

Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo determinado

o todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico.

Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas que forman el universo deben

tener la misma probabilidad de ser seleccionadas.

Muestreo estratificado: Significa clasificar la poblacin en estratos y posteriormente
aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque.

Entrevistas.
Un auditor usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la auditora
(ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados. El entendimiento de esas
herramientas es vital para una efectiva auditora de calidad. Tanto el auditor como el auditado
usan herramientas y tcnicas para definir los procesos, identificar y caracterizar problemas y
reportar resultados.
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos de auditora;
por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para realizarlas. Esto incluye:
Seleccin cuidadosa de los entrevistados

Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin del calendario con
suficiente anticipacin para asegurar la participacin de los entrevistados y evitar una

posible duplicacin.
Revisin de la informacin disponible
Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las entrevistas.
Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin

Diagrama causa y efecto.

Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama tambin se le llama diagrama de
Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su forma parecida a un pescado. Este diagrama
se usa cuando existen posibilidades de encontrar causas que dieron origen a un problema o
efecto.
La cabeza del pescado estara representada por el efecto y sus posibles causas estarn en las
ramas principales del cuerpo del pescado. Estas ramas principales tpicamente son las
siguientes: Personas, Equipos, Mtodos, Materiales, Ambientes, Medida.
Encuesta.
Es un instrumento de recoleccin de informacin que se realiza utilizando un formato de
cuestionario conformado por un conjunto de preguntas. La encuesta sirve bsicamente para
investigar, indagar o sondear sobre un asunto determinado y/o para medir, una o ms variables
dentro de una investigacin o estudio, dentro de una poblacin objetivo que rena las
condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o tema.
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar la informacin pertinente para la auditora.
Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas, organizaciones, firmas privadas y
otras personas que se supone conocen el programa o rea de la auditoria, en la cual se interesa o
pueden ser aplicadas directamente por los auditores.
Diagrama de Flujo.

Es una representacin reticular de un sistema. El diagrama de flujo contempla el sistema en

trminos de sus componentes indicando los enlaces entre los componentes. Muestra el sistema
como una red de procesos funcionales, conectados entre s por tuberas y depsitos de datos, y
permite describir el movimiento de los datos a travs del sistema.
Describe lugares de origen y destino de datos transformaciones a las que son sometidos los
datos lugares en los que se almacenas los datos dentro del sistema- los canales por donde
circulan los datos. Las tcnicas del diagrama de flujo de datos, es una representacin grfica que
permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas de la informacin en la
organizacin bajo estudio, permitiendo as comprender los procedimientos existentes con la
finalidad de optimizarlos, reflejndolos en el sistema propuesto.
Procedimientos de Auditora Operacional.
Son el conjunto de tcnicas aplicables a una Operacin o Actividad determinada, para determinar
si de hecho existe un problema o una situacin que afecta la eficacia, economa o eficiencia
(Hallazgo de Auditora Operacional- HAO) y de ser as, el camino a seguir para establecer su
causa y efecto, que conduzcan a identificar la solucin pertinente.
Como ya se ha mencionado los procedimientos de auditoria son la agrupacin de tcnicas
aplicables al estudio particular de una cuenta u operacin; prcticamente resulta inconveniente
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las tcnicas
que integran el procedimiento en el caso particular.
Extensin o alcance de los procedimientos
Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad
y profundidad con que se aplican prcticamente.
Oportunidad de los procedimientos
Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas.

BIBLIOGRAFIA
Morales Guinea, Jorge Augusto -- LA AUDITORA OPERACIONAL ANTE LA
ADMINISTRACIN -- julio de 1994 -- 134 p. (Tesis de Graduacin)
http://www.contraloria.gob.gt/imagenes/i_docs/i_ngcig.pdf
w.w.w.sat.gob.gt