TALLER N 1

JENNY KATHERINE GALVIS GARCA

MARIA ANGELICA PATIO OROZCO
MARA CAMILA MONSALVE RAMREZ

UNIVERSIDAD LIBRE SECCIONAL PEREIRA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PEREIRA- RISARALDA
2016

TALLER N 1

JENNY KATHERINE GALVIS GARCA

MARIA ANGELICA PATIO OROZCO
MARA CAMILA MONSALVE RAMREZ

Trabajo presentado al profesor Jorge Humberto Zapata Arango

En la asignatura de Fundamentos de Normatividad Tributaria

UNIVERSIDAD LIBRE SECCIONAL PEREIRA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PEREIRA- RISARALDA
2016

1. Determinar cmo es el proceso de registro contable de los contratos

de leasing y leasing back y cules son las normas concordantes con
dicho tema. Definir dos ejemplos para cada caso.
Si se observa lo que dice el artculo 127-2 del Estatuto Tributario:
Al inicio del contrato, el arrendatario deber registrar un activo y un pasivo por el
valor total del bien objeto de arrendamiento
ste indica que en los leasings financieros y ahora bajo NIIF tambin, lo que se
Cuenta

Nombre cuenta

Debito

162535

Bienes
recibidos
en
arrendamiento financiero (leasing)

XXXX

2115520

Contratos
de
arrendamiento
financiero (leasing)

Crdito

XXXX

debe hacer es reconocer un activo (Db) contra un pasivo (Cr).

Los leasing financieros siempre involucran una opcin de compra al final del
contrato. De esta forma dicho artculo en el numeral 2 indica que se debe
reconocer un activo contra un pasivo por el valor total del activo que se adquiri en
Leasing ms la opcin de compra futura, contra un pasivo.

Aqu es donde se hace el reconocimiento, manejando desde el inicio del contrato

ese activo contra ese pasivo.
Posteriormente cuando se empiezan a cubrir los cnones de ese arrendamiento
porque es un arrendamiento financiero entonces en el pasivo solamente se
debita el componente de capital o abono de capital mientras que la parte de
intereses que est involucrado en cada canon, se contabiliza en la cuenta de
gastos financieros 530520 Intereses. La suma de estas dos cuentas ser
contabilizada contra la cuenta 1110 banco, asumiendo que el pago se realiza con
cheque.

Cuenta

Nombre cuenta

Debito

2115520

Contratos
de
arrendamiento
financiero (leasing)

XXXX

530520

Intereses

XXXX

1110

Bancos

Crdito

XXXX

El artculo 88 de la Ley 223 de 1995 adicion al Estatuto Tributario el artculo 1271 Contratos de leasing, en el cual se establecen reglas para efectos contables y
fiscales para registrar los contratos de arrendamiento financiero con opcin de
compra celebrados a partir del 1 de enero de 1996, en donde se consideran dos
alternativas para su contabilizacin, en los trminos que a continuacin se
exponen:
1.Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo sea igual o
superior a 60 meses; maquinaria, equipo, muebles y enseres igual o superior a 36
meses; de vehculos de uso productivo y de equipo de computacin, cuyo plazo
sea igual o superior a 24 meses; sern considerados como arrendamiento
operativo. Lo anterior significa, que el arrendatario registrar como un gasto
deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado, sin que deba registrar
en su activo o pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de arriendo.

2. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que

correspondan a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos de lease
back o retroarriendo, cualquiera que sea el activo fijo objeto de arrendamiento y el
plazo de los mismos; y los contratos de arrendamiento financiero que versen sobre
los bienes mencionados en el numeral anterior, pero cuyos plazos sean inferiores

a los all establecidos; tendrn para efectos contables y tributarios, el siguiente

tratamiento:
a) Al inicio del contrato, el arrendatario deber registrar un activo y un pasivo por
el valor total del bien objeto del arrendamiento. Esto es, por una suma igual al
valor presente de los cnones y opciones de compra pactados, calculado a la
fecha de iniciacin del contrato, y a la tasa pactada en el mismo. La suma
registrada como pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la registrada por el
arrendador como activo monetario, en la cuenta de bienes dados en leasing. En el
evento que el arrendatario vaya a hacer uso del descuento del impuesto a las
ventas previsto en el artculo 258-1 del Estatuto Tributario, deber reclasificar el
activo en tal monto, para registrar el impuesto a las ventas a descontar como un
anticipo del impuesto de renta.
b) El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que
corresponda al impuesto a las ventas que vaya a ser descontado, tendr la
naturaleza de activo no monetario, sometido a ajustes por inflacin. En el caso de
que el bien objeto de arrendamiento financiero sea un activo depreciable o
amortizable, el activo no monetario registrado por el arrendatario se depreciar o
amortizar, utilizando las mismas reglas y normas que se aplicaran si el bien
arrendado fuera de su propiedad, es decir, teniendo en cuenta la vida til del bien
arrendado. En el caso de que el bien arrendado sea un activo no depreciable o no
amortizable, el arrendatario no podr depreciar el activo no monetario registrado
en su contabilidad; as:

516510
169830

DEBITO
AMORTIZACION
INTANGIBLES

CREDITO
DE
DEPRECIACION Y/O AMORTIZACION
ACUMULADA

c) Los cnones de arrendamientos causados a cargo del arrendatario, debern

descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que
corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abono de

capital, se cargar directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario,

como un menor valor de ste. La parte de cada canon correspondiente a intereses
o costo financiero, ser gasto deducible para el arrendatario. Para los efectos de
este literal, el contrato debe estipular, tanto el valor del bien en el momento de su
celebracin, incluyendo el impuesto sobre las ventas, como la parte del valor de
los cnones peridicos pactados que corresponde a cada uno de los conceptos de
financiacin y amortizacin de capital.
d) Al momento de ejercer la opcin de compra, el valor pactado para tal fin se
cargar contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar ste en ceros.
Cualquier diferencia se ajustar contra los resultados del ejercicio. En el evento de
que el arrendatario no ejerza la opcin de compra, se efectuarn los ajustes en su
renta y patrimonio, deduciendo en la declaracin de renta del ao en que haya
finalizado el contrato, la totalidad del saldo por depreciar del activo no monetario
registrado por el arrendatario, tal como se ilustra en el siguiente ejemplo:
Se celebra un contrato de arrendamiento financiero, en el cual se pacta como
valor total del bien (maquinaria) objeto de arrendamiento un monto de $200, al
momento de ejercer la opcin de compra la amortizacin acumulada es de $150 y
el saldo de la obligacin asciende a $20.

162535
212020

516510
169830

CONCEPTO
INTANGIBLE
COMPAA
COMERCIAL

DEBIT CREDIT
O
O
200
DE

FINANCIAMIENTO
200

AMORTIZACION DE INTANGIBLES
150
DEPRECIACION Y/O AMORTIZACION
ACUMULADA

150

Se ejerce la opcin de compra y se hace la reclasificacin del activo: Leasing

financiero
CONCEPTO

DEBITO

CREDIT

O
212020
1110

PASIVOS
BANCOS

20

152001
162535

MAQUINARIA Y EQUIPO
INTANGIBLE

200

169830
159210

20

DEPRECIACION Y/O
ACUMULADA
DEPRECIACION
MAQUINARIA Y EQUIPO

200

AMORTIZACION
150
ACUMULADA
150

No se ejerce la opcin de compra: Arrendamiento operativo

CREDIT
169830
162535

CONCEPTO
DEPRECIACION
ACUMULADA
INTANGIBLE

DEBITO O

212020
162535

PASIVO
INTANGIBLE

20

516510
162535

AMORTIZACION DE INTANGIBLES
INTANGIBLE

30

Y/O

AMORTIZACION
150
150

20

30

EJEMPLO 1 LEASING FINANCIERO

Contabilizacin del leasing financiero (Arrendatario)

Quien toma el arrendatario no es propietario del bien, solo "poseedor" debe

contabilizar el bien adquirido en el activo y el pasivo y el valor del canon mensual
de arrendamiento afectar el gasto financiero y el abono al capital

Ejemplo de Contabilizacin del arrendamiento financiero por cinco aos de

una maquinaria por $ 80.000.000, incluida una opcin de compra por 8.000.000.
( en este caso del 10%)
Contabilizacin
de
la
adquisicin
(De
la
162535 En bienes recibidos en arrendamiento financiero
211520 Contratos de arrendamiento financiero (leasing)
80.000.000

maquinaria)
80.000.000

Contabilizacin
mensual
del
canon
de
arrendamiento:
(El canon es de $ 1.350.000 de los cuales abona 985.000 a capital, seguro $
150.000 y el saldo gasto financiero

512015 Arrendamientos maquinaria y Equipo

5130
Seguros
2408
iva descontable
211520
Contratos de arrendamiento financiero (leasing)
1110 Bancos ( el pago ) nota dbito o transferencia
1.384.400

215.000
150.000
34.400
985.000

Contabilizacin de la depreciacin mensual por lnea recta.

516510
gasto
1.333.333
169830 Derechos- Depreciacin y/o amortizacin acumulada
1.333.333
Contabilizacin cuando se utiliza la opcin de compra al cabo de los 5
aos
fecha
del
contrato.
211520
Contratos de arrendamiento financiero (leasing
8.000.000
1110 Bancos ( el pago ) nota dbito o transferencia
8.000.000
152005
maquinaria y equipo
80.000.000
162535 En bienes recibidos en arrendamiento financiero
80.000.000
169830 Depreciacin y/o amortizacin acumulada
72.000.000
159210 Maquinaria y equipo
72.000.000

Arrendador: Es arrendador el que se obliga a ceder el uso de la cosa, ejecutar la

obra o prestar el servicio. Persona que da en arrendamiento aquello que le
pertenece. Persona jurdica propietaria del bien que se alquila o arrienda.
Arrendatario: Es arrendatario el que adquiere el uso de la cosa o el derecho a la
obra o servicio que se obliga a pagar. Persona que toma en arriendo alguna cosa.
Persona fsica o jurdica que alquila el bien.

EJEMPLO 2 LEASING FINANCIERO

Una empresa concesionaria que realiza las obras de la construccin del metro en
Bogot, contrata con una entidad de renting el uso de un topo para la
construccin de los tneles subterrneos para el metro. Una vez finalizadas las
obras, el topo es irrecuperable, por lo que se quedar enterrado, y ha sido
diseado especficamente segn las instrucciones de la empresa concesionaria.
El precio al contado de la mquina (valor razonable) es de 81.697,44 u.m.
En el contrato:
1. No se establece opcin de compra.
2. Fecha de inicio: 1-1-ao 1.
3. En cada cuota anual se incluyen los siguientes conceptos:

Seguro anual de accidentes: 200 u.m.

Servicio de mantenimiento anual: 500 u.m.

Intereses ms recuperacin del valor de la inversin: 000 u.m.

o

Total cuota anual: 700 u.m.

1. Duracin del contrato: 3 aos, con cuotas anuales, que es la duracin de
las obras.
2. Tipo de inters: 5% anual.

El cuadro de amortizacin del prstamo es el siguiente:

En el mismo no se incluyen la parte correspondiente al seguro ni el servicio de

mantenimiento.

Se pide:
Determinar si se trata de un arrendamiento financiero u operativo, segn
la NIC 17.
Contabilizar lo que proceda.

Solucin:
Se contabilizar lo siguiente:
1. A la firma del contrato.

2. Por la depreciacin del activo: 81.697,44 / 3 = 27.232,49 u.m. Supongamos

que se ha utilizado todo el ao.

3. Al vencimiento de la primera cuota.

4. Reclasificacin de la deuda.

5. Por la depreciacin del activo: 81.697,44 / 3 = 27.232,48 u.m.

EJEMPLO 1 LEASING BACK

Una empresa con necesidades urgentes de tesorera vende unas instalaciones

celebrando un contrato de arrendamiento financiero con el comprador. El valor por
el que tena contabilizadas las instalaciones era de 400.000 u.m. y estaban

depreciadas en 80.000 u.m., a razn del 20% anual. El precio de venta es de

950.000 u.m. El vendedor arrendatario se ha comprometido a pagar la renta
correspondiente a un tipo de inters del 5%, durante 4 aos, siendo la ltima cuota
la opcin de compra.

A continuacin, se determina el cuadro de amortizacin de la operacin financiera,

que es el siguiente:

Contabilidad del arrendatario.

Por la contabilizacin de la operacin financiera

Por el devengo de los intereses correspondientes al primer ejercicio.

Por el pago de la primera cuota.

EJEMPLO 2 LEASING BACK

Una empresa decide vender, para poder obtener financiacin, una maquina cuyo
precio de adquisicin el da 1 de enero de 20X0 fue 350.000 u.m. La mquina se
amortiza por el mtodo lineal y su vida til es de 10 aos.
La enajenacin se lleva a cabo el da 1 de enero del 20X3 por un precio de
270.000 u.m. y se acuerda con el comprador su posterior arrendamiento. La
duracin de dicho arrendamiento ser de dos aos y se acuerda el pago de unas
cuotas de 122.996,07 u.m. al final de cada ao.
El tipo de inters de la operacin es del 6% y se incluye una opcin de compra de
50.000 u.m. (IVA del 18%)

SOLUCIN
1. En primer lugar vamos a elaborar el cuadro de financiacin de la operacin:
Fecha

Cuota

Interese Capital
s
amortizado

Capital pendiente de
amortizar

01-0120X3

270.000,00

31-1220X3

122.996,0 16.200,0
106.796,07
7
0

163.203,93

31-1220X4

122.996,0
9.792,23 113.203,84
7

50.000,00

31-1220X4

16.200,00

50.000,00

2.
2. A la firma del contrato (01-01-20X3):
Cuenta

Debe

Tesorera (57)

318.600,0
0

Haber

Acreedores por arrendamiento a corto plazo (524)

106.796,0
7

Acreedores por arrendamiento a largo plazo (174)

163.203,9
3

Hacienda Pblica, IVA repercutido

48.600,00

3. Por los intereses devengados y la primera cuota (31-12-20X3):

Cuenta

Debe

Acreedores por arrendamiento a corto plazo (524)

106.796,0
7

Intereses de deudas (662)

16.200,00

Tesorera (57)

Haber

122.996,0
7

4. Por la amortizacin del activo (31-12-20X3):

Cuenta

Debe

Amortizacin del inmovilizado material (681)

35.000,0
0

Amortizacin acumulada del inmovilizado material

(281)

Haber

35.000,0
0

5. Por la reclasificacin del pasivo financiero del largo plazo al corto (31-1220X3):
Cuenta

Debe

Acreedores por arrendamiento a largo plazo (174)

163.203,9
3

Haber

163.203,9
3

Acreedores por arrendamiento a corto plazo (524)

6. Por los intereses devengados y la segunda cuota (31-12-20X4):

Cuenta

Debe

Acreedores por arrendamiento a corto plazo (524)

113.203,84

Intereses de deudas (662)

9.792,23

Haber

122.996,0
7

Tesorera (57)

7. Por el pago de la opcin de compra (31-12-20X4):

Cuenta

Debe

Haber

Acreedores por arrendamiento a corto plazo (524)

50.000,0
0

Hacienda Pblica, IVA soportado (472)

9.000,00
59.000,0
0

Tesorera (57)

8. Finalmente, por la amortizacin del activo (31-12-20X4):

Cuenta

Debe

Amortizacin del inmovilizado material (681)

35.000,0
0

Amortizacin acumulada del inmovilizado material

(281)

Haber

35.000,
0

2. Determinar cmo se aplica el proceso de registro de operaciones

denominadas ventas a plazos y cules son las normas concordantes
con dicho tema. Definir dos ejemplos segn el caso.

Una Venta a plazos es aquella en la que el comprador hace un pago inicial sobre
el precio de compra y luego cubre el resto en cuotas peridicas. (Semanal o
mensualmente). En los contratos de ventas a plazos generalmente se estipula que
el ttulo de la mercanca vendida, permanecer en poder del vendedor (o de quien
quiera que financie la venta) hasta el momento en que se haga el ltimo pago y
que si todos los pagos no son cubiertos, la parte que tiene el ttulo queda facultada
para recuperar la mercanca.

MTODO DE VENTA A PLAZOS

Los contribuyentes que organizada, regular y permanentemente vendan a plazos,
deben determinar su renta bruta bien por el sistema ordinario o bien por el
especial. No obstante, es ms aconsejable el sistema especial porque cuando se
vende a plazos, en cada ao o periodo se debe distinguir entre la recuperacin del
costo y la realizacin de una utilidad, permitiendo que el gravamen afecte
solamente la ganancia efectiva.

En la actualidad la venta a plazos a perdido vigencia entre los comerciantes,

siendo las entidades de crdito quienes otorgan directamente la financiacin a los
compradores.

El sistema especial para obtener la renta bruta est establecido en el Art. 95 del
E.T. DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA EN VENTAS A PLAZOS y es el
siguiente:

Se resta del valor de cada contrato de venta el costo total correspondiente al

mismo, luego se determina el porcentaje de utilidad potencial que representa la
diferencia anterior con el valor total de cada contrato y se multiplica el porcentaje
por el monto en las cuotas recibidas por dicho negocio. El resultado corresponde a
la renta bruta en cada contrato.

La parte que corresponda a utilidades brutas por recibir en aos posteriores se

lleva a una cuenta especial como utilidad diferida.

Ejemplo:
Valor del contrato

$ 10.000.000

Costo

$ 7.000.000

Utilidad

$ 3.000.000

Porcentaje U.P.

($3.000.000/$10.000.000)*100=30%

La venta de mercancas a plazos, requiere del lleno de unos requisitos para obtener
las ventajas del sistema, que en cada venta se obtiene una utilidad diferida la cual
se realiza en la medida de la recuperacin de la cartera.
Cuando la empresa est inscrita en la Administracin de Impuestos Nacionales, en
el sistema de ventas a plazos, en su contabilidad puede llevar toda la utilidad en
ventas como utilidad bruta diferida y solamente cuando recupere la cartera, objeto
de la venta, realizar la parte proporcional de las utilidades brutas en utilidades
realizables del perodo.
Determinacin de la renta bruta en ventas a plazos: los contribuyentes que
lleven contabilidad por el sistema de causacin y tengan negocios donde prime
un sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos, cuya cuota
inicial no exceda del porcentaje fijado por la Junta Monetaria sobre el precio
total estipulado para cada venta, pueden determinar, en cada ao o perodo
gravable, su renta bruta conforme al siguiente sistema:
1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el ao o perodo
gravable por cada contrato, se sustrae a ttulo de costo una cantidad que
guarde con tales ingresos la misma proporcin que exista entre el costo total y
el precio del respectivo contrato.
2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por
recibir en aos o perodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en
una cuenta especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes
de ventas a plazos.
3. El valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador,
debe llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos
recibidos que corresponda a recuperacin del costo. Cuando, en caso de
incumplimiento del comprador, no sea posible recuperacin alguna, es
deducible de la renta bruta el costo no recuperado. (Art. 95, Estatuto tributario)

Ventas a plazos: cuando el perodo de recuperacin de la cartera es largo y a

cuotas con una financiacin sobre el capital. Debido a este factor las utilidades
solamente se realizan si se recupera la cartera, porque ella se constituye en una
parte la recuperacin del costo y la otra en la utilidad.
Cdigos

Cuentas

Dbitos

Crditos

130505

Clientes

5.800.000

413536

Venta electrodomstico y muebles

5.000.000

240804

Impuesto generado en ventas

800.000

En muchos casos se hace coincidir el valor de la cuota inicial con el valor del
impuesto al valor agregado, esto quiere decir que no financian el IVA., sin embargo
cuando se hace el financiamiento general de la deuda causa a su vez nuevo IVA y
el financiamiento del IVA no causa IVA, lo cual complica los clculos de la cuota fija.
Ejemplo 1
La empresa XYZ, vendi mercanca por valor de $8.000.000 a 8 meses con un
inters del 3% mensual sobre el saldo, y pact abonos mensuales iguales a
capital. Para determinar cmo la entidad deber pagar esta deuda, debe
construirse una tabla de amortizacin que muestra cmo se mueve el pago a
travs del tiempo; los datos de la transaccin son los siguientes:
Deuda:
Tasa.
Tiempo:
Abonos: iguales mensualmente

$
3%
8

8.000.000
mensual
meses

El valor de los bonos a capital se calcula con una divisin simple:

De esta forma, la tabla de amortizacin de la deuda que deber elaborar la

empresa XYZ a la hora de acordar el negocio a plazos, sera la que se muestra a
continuacin:

Ejemplo 2
Una empresa Electrodomsticos Restrepo, en Junio 01 de 2001, vende un
televisor por $ 300.000,oo y su costo es de $ 200.000,oo. Paga de contado
$100.000,oo cuotas mensuales durante dos aos, vemos que su ganancia bruta
es de $100.000,oo, por lo cual se lleva a utilidad en el primer periodo $50.000,oo y
$50.000, para el segundo periodo y se presentara en el balance como ingreso
diferido.

Al firmarse el contrato de ventas a plazos.

CODIGO
13050501
14353601
27150501

NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
Deudores Clientes - Ventas a Plazos 300.000,oo
Inv. Mercancas no fabricada por la empresa
Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
100.000,oo

HABER
200.000,oo

CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
11050501
Caja General100.000,oo
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
100.000,oo
En la primera ilustracin, vemos que se registra un debito por $300.000,oo en
Deudores - Ventas a Plazos y la diferencia entre el valor de venta y el costos va al
pasivo a la cuenta Utilidad Diferida en ventas a plazos y se descarga su costo de
inventarios.

El pago de la cuota inicial se contabiliza un debito a caja por $ 100.000,oo y un

crdito a Deudores por $100.000,oo
Al abonarse cada cuota:
Si analizamos el saldo a pagar cada mes durante 24 meses, significa que a partir
del 01 de Julio de 2001 nos pagara una cuota mensual de $8.333,33., es decir
durante el ao 2001 nos abon $100.000,oo ms $ 50.000,oo para un total de $
150.000,oo.
CODIGO

NOMBRE DE LA CUENTA

DEBE

HABER

11050501
Caja General8.333,33
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
8.333,33
Este asiento se har todos los primeros de cada mes en en momento que el
cliente viene y paga. Lo que significa que al 31 de diciembre de 2001, los libros de
contabilidad tendramos los siguientes saldos:
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos 150.000,oo
27150501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
100.000,oo
Se debe calcular el porcentaje de utilidad sobre la venta en particular. Esta se
determina dividiendo la utilidad bruta en el valor de la venta, as determinaremos
este porcentaje.
Entonces si dividimos $100.000 en $200.000,oo no dara el 50% de utilidad Bruta.
Antes de cerrar los libros a diciembre 31 de 2001, la compaa tiene que efectuar
el ajuste a la cuenta de utilidad diferida en ventas a plazos. Para determinar qu
valor exactamente llevamos a ingresos como utilidad diferida en ventas a plazos
para el ao 2001, se multiplica el porcentaje de utilidad bruta sobre los valores
cobrados sobre la misma durante el periodo.
Por tanto la utilidad en el periodo sobre una venta a plazos, se considera causada
o obtenida a medida que se hacen los cobros sobre la misma, y en proporcin
directa a dichos cobros.

Hay que considerar que hoy con los sistemas de informacin o sistemas
administrativos, este mismo calcula los valores a contabilizar como utilidad en
ventas a plazos y lo hace independientemente por cada venta y por cada pago y
no se tiene la necesidad de esperar a hacer el ajuste a final de ao. Significa que
el clculo que se hizo anteriormente lo hacemos en cada pago.
Para el caso del ejercicio, entre Julio y Diciembre se recaud $ 50.000,oo y si lo
multiplicamos por el 50% nos dara $25.000,oo, cuyo valor seria el ajuste del 2001;
para el 2002, se recaudaran $100.000,oo el ajuste sera por $50.000, y para el
2003 el recaudo sera de $50.000,oo el ajuste sera por $ 25.000,oo. Lo que quiere
decir que si sumamos el valor ajustado por los 3 aos debe sumar el valor de la
utilidad diferida de los tres aos. $25.000,oo + $50.000,oo + $25.000,oo, lo cual
suma $100.000,oo
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
27150501
Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
25.000,oo
41353602
Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
25.000,oo
Si efectuamos el ajuste en el mismo momento del pago y que hoy los sistemas
contables y administrativos no deben permitir hacerlo, quedara as:
Cuota Inicial

CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
11050501
Caja General100.000,oo
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
Ajuste de la cuota inicial:

HABER
100.000,oo

CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
27150501 Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
50.000,oo
41353602 Utilidad Bruta en Ventas a Plazos
50.000,oo
El pago de cada cuota quedara as:
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
11050501
Caja General8.333,33
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
El Ajuste sera: Multiplicar 8.333,33

HABER
8.333,33

CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
11050501
Caja General4.166,67
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
4.166,67
Si multiplicamos 4.166,67 por los 24 meses nos dara $50.000,oo ms $50.000,oo
de la cuota inicial, suman $100.000,oo que es igual al valor de la utilidad diferida.
REPOSESION SOBRE UNA VENTA A PLAZOS
En el ejemplo dado suponemos que el comprador cumplir con los pagos de todas
las cuotas, y una vez cumplidas recibir el titulo formal de propiedad del bien
comprado. Sin embargo, hay casos en que los pagos de las cuotas no se hacen
en su totalidad, caso en el cual la mercanca puede ser recuperada por el
vendedor.
Para el mismo caso, vamos a suponer que el comprador cumpli hasta la cuota
del mes de Diciembre de 2001. A partir de esa fecha no efectu el pago de ms
cuotas y en Abril 15, despus de dar diferentes alternativas de pago al cliente este
no pudo cumplir con el pago de las cuotas atrasadas, y Elctrorestrepo opta por
recoger la mercanca cuyo valor en esta fecha se estima en $200.000,oo (El
vendedor enva una persona para verificar el estado del articulo y valorar el bien).

A diciembre 31 de 2001 las cuentas presentan el siguiente saldo:

CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos 150.000,oo
27150501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
100.000,oo
Como el bien se recibe por $200.000,oo, el asiento quedara as:
CODIGO
13050501
14353601

NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
Deudores Clientes - Ventas a Plazos
200.000,oo
Inv. Mercancas no fabricada por la empresa 200.000,oo

27150501 Utilidad Diferida en Ventas a Plazos

100.000,oo
41353610 Utilidad en Reposesin de Mercancas
100.000,oo
Si el bien se hubiese recibido por $100.000,oo, no habra ni utilidad, ni perdida por
reposesin de mercancas.
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
200.000,oo
14353601 Inv. Mercancas no fabricada por la empresa 100.000,oo
27150501 Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
100.000,oo
41353609 Utilidad en Reposesin de Mercancas
0,oo
Suponemos que la reposicin se hizo por valor de 75.000,oo, el saldo de la
cuentas daran los siguientes saldos:
El asiento por la reposesin quedara:
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
200.000,oo
14353601 Inv. Mercancas no fabricada por la empresa 75.000,oo
27150501 Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
100.000,oo
53959550 Perdida en Reposesin de Mercancas 25.000,oo
El tema de las ventas a plazo de bienes al detal o servicios, su precio e intereses a
cobrar se encuentra regulado en el captulo tercero del ttulo II de la circular nica
10 de 2001 de la Superintendencia de Industria y Comercio. Lo anterior si se
tienen en cuenta los siguientes argumentos:

3. Que se define como reserva tcnica aplicable a las empresas

aseguradoras? Cules son las normas que lo regulan?
Las reservas tcnicas son los recursos que destina una compaa de seguros para
respaldar las obligaciones que ha contrado con sus asegurados. El rgimen de
reservas tcnicas es el conjunto de normas prudenciales establecidas por el
regulador con el propsito de fijar las directrices que deben seguir las
aseguradoras para estimar adecuadamente dichas obligaciones. Las compaas
de seguros deben identificar y cuantificar cules son las obligaciones derivadas de
los contratos de seguros que suscriben y deben asignar las partidas necesarias
para garantizar el pago o reconocimiento futuro de esas obligaciones. Desde el
punto de vista contable, las reservas tcnicas representan el compromiso que
mantiene la aseguradora hacia su masa de asegurados.

DECRETA:
Artculo 1. Modifquese el Ttulo IV del Libro 31 de la Parte 2 del Decreto nmero
2555 de 2010 el cual quedar as:
TTULO IV
RESERVAS TCNICAS DE LAS ENTIDADES ASEGURADORAS
CAPTULO I
Disposiciones generales
Artculo 2.31.4.1.1. Obligatoriedad y campo de aplicacin. Las entidades
aseguradoras tienen la obligacin de calcular, constituir y ajustar en forma
mensual sus reservas tcnicas, de conformidad con las reglas establecidas en
este decreto y en las normas que lo modifiquen y/o complementen, salvo para las
reservas que presenten una periodicidad diferente de acuerdo a lo dispuesto en el
presente ttulo.

Las normas contenidas en este Ttulo no aplican para el amparo de riesgos

polticos o extraordinarios del seguro de crdito a la exportacin garantizado por la
Nacin.
Artculo 2.31.4.1.2. Reservas tcnicas. Para los efectos de este Libro, las
reservas tcnicas de las entidades aseguradoras son las siguientes:
a) Reserva de Riesgos en Curso: es aquella que se constituye para el
cumplimiento de las obligaciones futuras derivadas de los compromisos asumidos
en las plizas vigentes a la fecha de clculo. La reserva de riesgos en curso est
compuesta por la reserva de prima no devengada y la reserva por insuficiencia de
primas;
La reserva de prima no devengada representa la porcin de las primas emitidas de
las plizas vigentes y de las primas emitidas de las plizas con inicio de vigencia
futura, descontados los gastos de expedicin, correspondiente al tiempo no corrido
del riesgo.
La reserva por insuficiencia de primas complementar la reserva de prima no
devengada, en la medida en que la prima no resulte suficiente para cubrir el riesgo
en curso y los gastos no causados;
b) Reserva Matemtica: es aquella que se constituye para atender el pago de las
obligaciones asumidas en los seguros de vida individual y en los amparos cuya
prima se ha calculado en forma nivelada o seguros cuyo beneficio se paga en
forma de renta.
c) Reserva de Insuficiencia de Activos: es aquella que se constituye para
compensar la insuficiencia que puede surgir al cubrir los flujos de pasivos
esperados que conforman la reserva matemtica con los flujos de activos de la
entidad aseguradora;
d) Reserva de Siniestros Pendientes: es aquella que se constituye para atender
el pago de los siniestros ocurridos una vez avisados o para garantizar la cobertura
de los no avisados, a la fecha de clculo. La reserva de siniestros pendientes est

compuesta por la reserva de siniestros avisados y la reserva de siniestros

ocurridos no avisados.
La reserva de siniestros avisados corresponde al monto de recursos que debe
destinar la entidad aseguradora para atender los pagos de los siniestros ocurridos
una vez estos hayan sido avisados, as como los gastos asociados a estos, a la
fecha de clculo de esta reserva.
La reserva de siniestros ocurridos no avisados representa una estimacin del
monto de recursos que debe destinar la entidad aseguradora para atender los
futuros pagos de siniestros que ya han ocurrido, a la fecha de clculo de esta
reserva, pero que todava no han sido avisados a la entidad aseguradora o para
los cuales no se cuenta con suficiente informacin;
e) Reserva de Desviacin de Siniestralidad: es aquella que se constituye para
cubrir riesgos cuya experiencia de siniestralidad puede causar amplias
desviaciones con respecto a lo esperado;
f) Reserva de Riesgos Catastrficos: es aquella que se constituye para cubrir
los riesgos derivados de eventos catastrficos, caracterizados por su baja
frecuencia y alta severidad.
Pargrafo. La formulacin de las reservas tcnicas y de las tarifas, incorporada en
la nota tcnica, debe guardar relacin directa con las condiciones generales de la
pliza de seguro. Los estados financieros mensuales debern estar acompaados
de un soporte tcnico en que el actuario de la compaa certifique la suficiencia de
las reservas reportadas, de acuerdo a las instrucciones que para el efecto
determine la Superintendencia Financiera de Colombia.
Artculo 2.31 .4.1 .3. Contabilizacin de las reservas tcnicas. Las anteriores
reservas, con excepcin de la reserva de riesgos catastrficos, se contabilizarn
en el pasivo de la entidad por su valor bruto, es decir, sin descontar la parte a
cargo del reasegurador. Las entidades aseguradoras debern cuantificar y
contabilizar en el activo las contingencias a cargo del reasegurador derivadas de
los contratos suscritos de reaseguro proporcional, en caso de todas las reservas

tcnicas, y de reaseguro no proporcional, este ltimo slo aplicado a la reserva de

siniestros avisados y ocurridos no avisados.
Este activo estar sujeto a deterioro, segn los criterios que defina la
Superintendencia Financiera de Colombia. En todo caso, un activo por reaseguro
tendr deterioro, si como consecuencia de cualquier hecho ocurrido, circunstancia
o situacin adversa surgida despus de su reconocimiento inicial, la entidad
aseguradora evidencie que ha aumentado la probabilidad de incumplimiento de las
obligaciones derivadas de los contratos de reaseguro suscritos.
Pargrafo. El reconocimiento en el activo de las contingencias a carga del
reasegurador, derivadas de contratos no proporcionales en el caso de la reserva
de siniestros ocurridos no avisados, deber calcularse con base en metodologas
que tengan en cuenta el comportamiento de los siniestros o mtodos validados
tcnicamente con suficiente desarrollo tanto terico como prctico para esta
estimacin, sobre la base de siniestros ocurridos no avisados pagados por el
reasegurador.
4. Cules son los requisitos que se deben cumplir en la entrega de una
donacin, para que dicho valor le sea aceptado al donante como
deduccin de impuestos. Cules son las normas que regulan dichas
donaciones?
Los contribuyentes del impuesto de renta que estn obligados a presentar
declaracin de renta y complementarios dentro del pas, tienen derecho a deducir
de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el ao o perodo
gravable, a:
1. Las entidades sealadas en el artculo 22, y
2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto
social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura,
la religin, el deporte, la investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y
proteccin ambiental, la defensa, proteccin y promocin de los derechos

humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y

cuando las mismas sean de inters general.
El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta
por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar
el valor de la donacin. Esta limitacin no ser aplicable en el caso de las
donaciones que se efecten a los fondos mixtos de promocin de la cultura, el
deporte y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital,
al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF- para el cumplimiento de sus
programas del servicio al menor y a la familia, ni en el caso de las donaciones a
las instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de altos
estudios para financiar programas de investigacin en innovaciones cientficas,
tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa
aprobacin de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa.
Art. 125-1.- Requisitos de los beneficiarios de las donaciones. Cuando la
entidad beneficiaria de la donacin que da derecho a deduccin, sea alguna de las
entidades consagradas en el numeral segundo del artculo 125, deber reunir las
siguientes condiciones:
1. Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar
sometida

en

su

funcionamiento

vigilancia

oficial.

2. Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y

patrimonio o de renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la
donacin.
3. Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros
autorizados, los ingresos por donaciones.

Art. 125-2.- Modalidades de las donaciones. Las donaciones que dan derecho a
la deduccin deben revestir las siguientes modalidades:

1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque,
tarjeta de crdito a travs de un intermediario financiero.
2. Cuando se donen ttulos valores, se estimarn a precios de mercado de
acuerdo con el procedimiento establecido por la Superintendencia de Valores.
Cuando se donen otros activos, su valor se estimar por el costo de adquisicin
ms los ajustes por inflacin efectuados hasta la fecha de la donacin, menos las
depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha.

Art. 125-3.- Requisitos para reconocer la deduccin. Para que proceda el

reconocimiento de la deduccin por concepto de donaciones, se requiere una
certificacin de la entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador, en
donde conste la forma, el monto y la destinacin de la donacin, as como el
cumplimiento de las condiciones sealadas en los artculos anteriores.

En ningn caso proceder la deduccin por concepto de donaciones, cuando se

donen acciones, cuotas partes o participaciones, ttulos valores, derechos o
acreencias, posedos en entidades o sociedades.

Art. 125-4.- Requisitos de las deducciones por donaciones. Las deducciones

por donaciones establecidas en disposiciones especiales, sern otorgadas en las
condiciones previstas en el artculo 125 del Estatuto Tributario.

Para los fines previstos en el numeral 2 del artculo 125 de este Estatuto, se
tendrn en cuenta igualmente las donaciones efectuadas a los partidos o
movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.

BIBLIOGRAFIA

Estatuto Tributario 2015

http://www.supersociedades.gov.co/superintendencia/normatividad/concept
os/conceptos-contables/Normatividad%20Conceptos
%20Contables/27948.pdf
http://www.contabilidadyfinanzas.com/ventas-a-plazos.html
http://www.fasecolda.com/files/1713/9101/5727/el_regimen_de_reservas_te

cnicas_en_colombia.pdf
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=56129
http://www.gerencie.com/beneficios-tributarios-de-las-donaciones.html
http://www.gerencie.com/contabilizacion-del-leasing-financiero
http://actualicese.com/actualidad/2015/01/27/causacion-de-leasingfinanciero/