Tributao e Alternativas de Planejamento

As Empresas e o Novo Cdigo Civil

45 Congresso Nacional da
Indstria de Hotis
So Paulo - SP
2003

ABIH

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As Empresas e o Novo Cdigo Civil
REFORMA TRIBUTRIA

ICMS
Eliminao da guerra fiscal
Unificao das alquotas para todos os Estados mxima de 25%
Tributao repartida entre os Estados

COFINS - No-cumulatividade

CPMF - Prorrogao da sua vigncia para at 2007

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REFORMA TRIBUTRIA

INSS sobre folha de pagamento - substituio gradual, total

ou parcial, pela incidncia com base na receita ou
faturamento - no cumulatividade
IRPF - Ampliao da progressividade para rendimentos
mais elevados
Ampliao do Simples - Super Simples

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SONEGAO FISCAL

Riscos e Contingncias

Lei Complementar 104/2001

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SONEGAO FISCAL

O que Sonegao Fiscal

Conceito do Fisco. Desvirtuamento

Poltica arrecadatria

Razes da sonegao

A chamada indstria de liminares

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SONEGAO FISCAL
(Riscos e Contingncias)

Autuaes fiscais com multas pesadas (legislao cada

vez mais rgida)

Para o fisco no h prazo de decadncia. Exigncia de

dbitos de perodos anteriores

Dificuldade de defesa administrativa e tambm judicial

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SONEGAO FISCAL
(Riscos e Contingncias)

Quebra de Sigilo Fiscal (Lei Complementar n 105/2001)

Procedimento que se verifica da prtica. Alegao de
inconstitucionalidade

Conseqncias criminais. Maior rigidez da legislao penal

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SONEGAO FISCAL
(Lei Complementar n 104/2001)

Necessidade de Regulamentao. Estado de So Paulo

(repetio do dispositivo do CTN)

Atinge apenas atos praticados com objetivo de

dissimular. Previso j existente na legislao (dolo,
fraude e simulao)

No atinge negcios jurdicos lcitos

A questo do Planejamento Fiscal

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ELISO FISCAL = PLANEJAMENTO
Atividade estritamente preventiva que proteja os atos e fatos
administrativos para informar o nus tributrio em cada uma das
opes legais disponveis (g.n.)
(NILTON LATORRACA)

ESTRUTURA SOCIETRIA
ENVOLVE:

SISTEMAS OPERACIONAIS

LEGISLAO FISCAL

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PLANEJAMENTO
ELISO FISCAL

OBRIGAO
OBRIGAO
TRIBUTRIA
TRIBUTRIA

FATO
FATO
GERADOR
GERADOR

PROCEDIMENTOS
OBJETIVANDO A ECONOMIA
FISCAL
ALTERNATIVAS LEGAIS

EVASO FISCAL

OMISSO OU ATO ILEGTIMO

PARA EVITAR, REDUZIR OU
RETARDAR O PAGAMENTO
DO TRIBUTO

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Os limites do planejamento tributrio so os limites da lei

(princpio da estrita legalidade)

No vedado escolher o caminho legal (no proibido) que leve

a pagar menos impostos

A alterao do CTN nada mudou! Os atos jurdicos viciados

com dolo/fraude/simulao j podiam ser anulados antes da
alterao do CTN - Dispositivos constantes do Cdigo
Tributrio Nacional e Cdigo Civil
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REGIMES DE TRIBUTAO VIGENTES PARA
PESSOAS JURDICAS
Lucro Real - Tributao sobre lucro efetivo

Lucro Presumido - Tributao sobre receitas

Lucro Arbitrado - Tributao sobre receitas arbitradas

Simples - Tributao favorecida

Inclui IRPJ, CSL, PIS, COFINS e INSS
Eventuais convnios com Estados e Municpios
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PLANEJAMENTO SOCIETRIO /
SUCESSRIO / TRIBUTRIO
(Criao Holdings Gerencial e Familiar)
Situao inicial
Filhos

Scio B

Scio A
50%

Filhos

50%

OperaoLTDA.
e Imvel

ou S/A.
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PLANEJAMENTO SOCIETRIO /
SUCESSRIO / TRIBUTRIO
Pai/Filhos
Holding
Scio A

Pai/Filhos
Pro labore
Dividendos

50%

50%

Lucro Presumido

Holding
Scio B

LTDA.

- Lucros

Imveis/Marc
a
100%

Lucro Real

LTDA.
Operao

- Aluguis
- Royalties

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VALOR DO ALUGUEL

Despesa dedutvel na empresa operacional - Alquota efetiva

prxima de 34%

Receita da empresa de ativos tributada pelo lucro presumido

com tributao total de aproximadamente 14% da receita

ISS sobre cesso do direito de uso de marca - LC 116/03

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ROYALTIES - DIREITO DE USO DO NOME

Pagamento constitui-se em despesa dedutvel no limite* de 1%

das receitas auferidas provenientes de sua utilizao (art. 355 do
RIR/99)

Necessria a averbao no INPI e observncia s regras da Lei

no. 9.279/96 - se entre nacionais, a averbao no necessria

necessidade de transferncia do domnio da marca

* Recente Deciso - no h limite para pagamento de royalties para PJ no Brasil

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REMUNERAO DOS SCIOS

Pro labore
para PJ: despesa dedutvel IRPJ e CSL, porm, paga INSS 20%
para PF: rendimento tributvel (tabela progressiva)

Dividendos
para PJ: o lucro j foi tributado (gerado aps 1996, sem IRFonte)
porm despesa indedutvel
para PF: rendimento isento de tributao

Juros sobre o Capital Prprio

para PJ (pagadora): despesa dedutvel IRPJ e CSL
(IRFonte 15% ou 25% - Paraso Fiscal)
para PJ (beneficiria): receita tributvel IRPJ (cred.de IRF), CSL,
PIS e COFINS
para PF: rendimento tributado exclusivamente na fonte

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OPO PELO SIMPLES

Caractersticas do Programa:

- Reduzida carga tributria (representa 8,6%)

(economia de IRPJ,CSL e INSS)
- Ausncia de pagamento de encargos sobre a folha de salrios
- Faturamento anual de R$ 120 mil (microempresas) e R$ 1.200 mil
(empresas de pequeno porte)
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OPO PELO SIMPLES

SIMPLES (Alquota mxima 12,90%) x Lucro Presumido

(12,73%)

SIMPLES ausncia de pagamento dos encargos sobre a folha

de salrios

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OPO PELO SIMPLES

(Condies incluso no Simples)

Scios no podero ser PJ, nem PF estrangeira ou residente

no exterior

Participao dos scios PF no pode exceder a 10% no capital

social de outra empresa no optante pelo SIMPLES

A sociedade constituda no poder ser resultante de ciso ou

de qualquer forma de desmembramento de PJ
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OPO PELO SIMPLES

Necessria, portanto, a diviso das atividades que sero

exercidas pelos estabelecimentos constitudos a fim de evitar a
excluso do Programa

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TESES JURDICAS APLICVEIS

Contribuio ao ECAD - Direitos Autorais - Msica Ambiente

Inconstitucionalidade do IPTU Progressivo
Agncia de Viagens - Opo pelo SIMPLES
ISS/PIS/COFINS - Locao de bens mveis - no incidncia
PIS/COFINS - Alterao da alquota e da base de clculo - Lei
9.718/98
PIS - No Cumulativo - aumento da base de clculo e alquota
ICMS na Importao de Equipamentos - estabelecimentos
prestadores de servios

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Aspectos Corporativos

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Conceitos iniciais:
Empresrio (NCC 966 a 971): quem produz atividade econmica
organizada para a produo ou circulao de bens ou de servios
(exceto quem exerce profisso intelectual, de natureza cientfica ou
literria)
Sociedade (NCC 981 a 985): pessoas que se obrigam a contribuir com
bens ou servios para o exerccio da atividade econmica e partilha de
resultados.
Sociedade empresria: atividade prpria de empresrio sujeito a
registro. As demais sociedades so simples.
- Sociedade por aes: sempre empresria
- Cooperativa: sempre simples

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Principais alteraes na estrutura jurdica das empresas

unificao legislativa
criao de novo tipo - Sociedade Simples
Limitadas - Aproximao S/A
operaes societrias - NCC x LSA (transformao, incorporao,
ciso, fuso, dissoluo)
nome empresarial
adaptao ao NCC:
prazo de um ano
DNRC / JUCESP

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Principais alteraes relativas s

Sociedades Limitadas
(sociedades por quotas de responsabilidade limitada)

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Quanto aos scios/administradores:
Novo Cdigo Civil
- Reunio de scios (at 10 scios) e assemblia de
scios (> 10 scios)
- Convocao: editais e comprovao por escrito de
cincia
- Instalao: do capital em 1 convocao, qualquer
nmero em 2 convocao
Deliberao: do capital para modificao do
contrato social, incorporao, fuso e ciso,
dissoluo e estado de liquidao; 2/3 do capital para
destituio de administrador scio; >1/2 do capital
para (a) designao de administradores em ato
separado, (b) destituio de administradores, (c)
remunerao e (d) pedido de concordata; maioria de
votos dos presentes para os demais casos, se o
contrato no exigir quorum mais elevado.

Decreto n 3.708/19

- omisso matria poderia

ser livremente regulada no
contrato social

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Quanto aos scios/administradores:
Novo Cdigo Civil

Decreto n 3.708/19

Alterao
contratual
dispensa
reunio/assemblia:
deliberao
por
escrito da matria que seria objeto de
reunio/ assemblia de scios
consolidao do contrato social
Excluso de scio: quorum: > do
capital; causa: conduta de inegvel
gravidade que coloca em risco a
continuidade da empresa; direito de
defesa: excluso somente pode ser
deliberada em reunio ou assemblia,
ciente o acusado para apresentar defesa

- omisso
- quorum: omisso
- causa: no integralizao de
capital
- direito de defesa: omisso

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Principais Alteraes relativas s Sociedades Limitadas > Quanto aos scios/administradores (continuao)

Administrao:
exercida por pessoas naturais designadas administradores
simples ou colegiada
eleita no contrato ou em ato em separado
exercida por scios ou no scios
Conselho de Administrao
Administradores:
direitos e deveres tambm previstos no NCC (antes LSA)
regras das Sociedades Simples aplicveis s Ltda, o contrato deve prever
poderes, pois na omisso:

compete separadamente a cada scio

scios isoladamente podem praticar todos os atos pertinentes gesto
scios/administradores no podem onerar ou vender imveis se no
constituir objeto social

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Principais Alteraes relativas s Sociedades Limitadas > Quanto aos scios/administradores >
Administradores(continuao)

Responsabilidade patrimonial:
abuso
excesso de poderes s pode ser oposto a terceiros se:
limitao de poderes estava inscrita no registro prprio
provado ser conhecimento do terceiro
operao for evidentemente estranha aos negcios sociais
Substituio na funo:
princpio geral: vedao
constituio de procuradores
prepostos:
gerente, preposto permanente no exerccio da empresa
contabilista e outros auxiliares

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Principais Alteraes relativas s Sociedades Limitadas > Quanto aos scios/administradores >
Administradores (continuao)

Escriturao: Cdigo Comercial, LSA / Lei Fiscal, NCC

Prestao de contas:
anualmente haver Assemblia ou Reunio de Scios para
examinar as contas dos Administradores, deliberar sobre o
resultado econmico
as demonstraes financeiras devem ser enviadas aos Scios at
30 dias antes da data marcada para a Assemblia
prestao de contas em grupos de sociedades
exonerao
Conselho Fiscal

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Estabelecimento:
definio
registro e publicao de contrato de alienao, usufruto
ou arrendamento
responsabilidade perante terceiros
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Registro de Empresas Mercantis no NCC

prazos:
- 10 dias - para averbar nomeao de administrador em ato

em separado e sua destituio

20 dias - para arquivar e averbar atas de reunio de scios
ou assemblias (alterao contratual ?)
30 dias - demais documentos, contados da lavratura dos atos
respectivos

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Av. Brigadeiro Faria Lima, 1656 - 11 andar (01451-001)

So Paulo - SP - Brasil
Tel. + 55 11 3819 4855 Fax + 55 11 3819 5322
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