ADRIANO+RODRIGUES Normas+Contábeis Teoria+completa

Mdulo
Normas Contbeis Teoria
Professor: Adriano Rodrigues
1 AULA
CPC e IFRS
Internacionalizao das Normas Contbeis
Motivaes para internacionalizao das normas contbeis

O IFRS no Mundo
O CPC no Brasil
Alteraes na Legislao Societria Brasileira: Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09
Motivaes para internacionalizao das normas contbeis: Parte I
A contabilidade uma cincia social aplicada. Assim, cada pas tende a produzir suas
prprias normas contbeis. Por isso, natural existir diferentes normas em
diferentes pases.
A contabilidade a linguagem dos negcios. Muitos idiomas contbeis dificulta o
processo de comunicao entre pases.
Motivaes para internacionalizao das normas contbeis: Parte II
Reduz assimetria informacional
Reduz custo de capital
Facilita e estimula o fluxo de capital entre pases
Melhora a qualidade das informaes publicadas nas demonstraes contbeis
Algumas causas das diferenas internacionais:

Sistema legal vigente
Influncia das regras tributrias
Forma de captao de recursos
Sistema legal vigente:
A estrutura legal de um Pas pode ser classificada como:

Code law (viso legalstica ou direito romano)
Common law (viso no legalstica)
O tipo de sistema legal vigente em um Pas pode influenciar as demonstraes

contbeis publicadas.
Influncia das regras tributrias:
O fisco tem objetivos voltados para tributao do lucro, portanto, diferem dos
demais usurios da informao contbil.
Na Gr-Bretanha e EUA existem regras independentes para propsitos tributrios e

contbeis (publicao).
No Brasil, existe um histrico de regras tributria serem incorporadas nas regras

contbeis (publicao).
Forma de captao de recursos:
Empresas em pases com slido mercado de capitais, por exigncia dos investidores,
tendem a divulgar mais detalhadamente suas demonstraes contbeis para todos
os interessados.
Por outro lado, pases com captao de recursos via bancos e Governo caracterizamse por forte tradio de segredo em relao a divulgao das demonstraes
contbeis .
2 AULA
O IFRS no Mundo...
O QUE IASB?
IASB: International Accounting Standards Board
rgo independente que se destina ao estudo e elaborao de normas contbeis
internacionais.
Sucessor do IASC em 2001, rgo que foi criado em 1973.
QUAIS OS OBJETIVOS DO IASB?
Estabelecer um conjunto de normas contbeis globais
Promover seu uso e aplicao no maior nmero de pases
Promover a convergncia entre as normas contbeis locais e as normas
internacionais de contabilidade
O QUE IFRS?
Em 2005 as normas IFRS tornaram-se obrigatrias nos pases da Unio Europia
No Brasil, a partir de 2010, tornou-se obrigatrio para empresas de capital aberto,
bancos e seguradoras
No mundo, j so mais de 100 pases em convergncia com o IFRS
TIPOS DE NORMAS CONTBEIS INTERNACIONAIS
Framework (Estrutura Conceitual).
IAS (International Accounting Standard): so os primeiros pronunciamentos emitidos
pelo IASC.
SIC (Standing Interpretations Committee): so as interpretaes do SIC.
IFRS (International Financial Reporting Standard): so os pronunciamentos mais
recentes (aps 2001) emitidos pelo IASB.
IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee): so as
interpretaes do IFRIC.
O CPC no Brasil...
O QUE CPC?
CPC = Comit de Pronunciamentos Contbeis
Diretriz:
Inserir o Brasil na convergncia internacional das normas contbeis
Centralizar o processo de emisso das normas contbeis
Representar de modo democrtico a elaborao dessas normas contbeis
Qual a sua Composio?

ABRASCA: Associao Brasileira das Companhias Abertas
APIMEC: Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de
Capitais
BM&FBOVESPA: Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros
CFC: Conselho Federal de Contabilidade
FIPECAFI: Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras
IBRACON: Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
CRIAO E OBJETIVO
Criado pela Resoluo CFC n 1.055/05, o CPC tem como objetivo:
o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de
Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de
normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu
processo de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira
aos padres internacionais
FUNDAMENTAO LEGAL
A Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e demais rgos e
agncias reguladoras podero celebrar convnio com entidade que tenha por objeto o
estudo e a divulgao de princpios, normas e padres de contabilidade e de auditoria,
podendo, no exerccio de suas atribuies regulamentares, adotar, no todo ou em parte, os
pronunciamentos e demais orientaes tcnicas emitidas
Art. 5 da Lei n 11.638/07
A entidade referida no caput deste artigo dever ser majoritariamente composta

por contadores, dela fazendo parte, representantes de entidades representativas de
sociedades submetidas ao regime de elaborao de demonstraes financeiras previstas
nesta Lei, de sociedades que auditam e analisam as demonstraes financeiras, do rgo
federal de fiscalizao do exerccio da profisso contbil e de universidade ou instituto de
pesquisa com reconhecida atuao na rea contbil e de mercado de capitais
Pargrafo nico - Art. 5 da Lei n 11.638/07
CARACTERSTICAS BSICAS
O CPC totalmente autnomo das entidades representadas, deliberando por 2/3 de
seus membros.
Atualmente composto por 12 membros, dois por entidade, na maioria Contadores.
Alm dos 12 membros, so sempre convidados a participar representantes dos
seguintes rgos: Banco Central do Brasil; Comisso de Valores Mobilirios;
Secretaria da Receita Federal; Superintendncia de Seguros Privados.]
TIPOS DE NORMAS
Pronunciamentos Tcnicos = CPC
Interpretaes = ICPC
Orientaes = OCPC
Os Pronunciamentos Tcnicos (CPC) sero obrigatoriamente submetidos a audincias
pblicas.
As Interpretaes (ICPC) e Orientaes (OCPC) podero, tambm, sofrer esse
processo.
3 AULA
O CPC no Brasil...
O QUE FOI PUBLICADO?
43 CPC Pronunciamentos Tcnicos
16 ICPC Interpretaes
05 OCPC Orientaes
Voc pode baixar gratuitamente todas essas normas no site:
http://www.cpc.org.br
QUEM J APROVOU O CPC?
rgos e agncias reguladoras que j aprovaram normas emitidas pelo CPC:
Comisso de Valores Mobilirios CVM
Conselho Federal de Contabilidade CFC
Banco Central do Brasil BACEN / CMN
Superintendncia de Seguros Privados SUSEP
Agncia Nacional de Sade Suplementar ANS
Agncia Nacional de Energia Eltrica ANEEL
Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT
Alteraes na Legislao Societria Brasileira:
Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09
As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios devero ser elaboradas
em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos
principais mercados de valores mobilirios
As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre
demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as
companhias abertas
Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou
conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior,
ativo total superior a R$240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a
R$300.000.000,00
6
Aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma

de sociedades por aes, as disposies da legislao societria sobre escriturao e
elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de auditoria
independente por auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios.
A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem
qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas
nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade
que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de
mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou
ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras.
Novas Demonstraes Financeiras:
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)
A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a

R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao
da demonstrao dos fluxos de caixa
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
Se companhia aberta
4 AULA
Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09
Novos Grupos de Contas:
Ativo No Circulante: Ativo Realizvel a Longo prazo; Investimentos; Imobilizado e

Intangvel.
Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido: Ajustes de avaliao patrimonial e Prejuzos acumulados.
Grupos no mais contabilizados:
Ativo Diferido
Resultados de Exerccios Futuros
No Patrimnio Lquido:
Prmio Recebido na Emisso de Debntures;
Doaes e Subvenes para Investimento;
Reserva de Reavaliao.
Novos Conceitos e Classificaes:
Ativo Imobilizado:
Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das
atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens
Ativo Intangvel:
Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da

companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido
Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL):
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no

computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as
contrapartidas de aumentos/diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do
passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em
normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios
Novos Critrios de Avaliao:
Considera-se Valor Justo:

Dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado
ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes
independentes.
Dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a
terceiros.

Das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam
ser repostos, mediante compra no mercado;
Dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao
mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas
necessrias para a venda, e a margem de lucro;

Os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio
deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao.
Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero
ajustados a valor presente, os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no-circulante sero
ajustados ao seu valor presente, os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos

valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
Registradas as perdas de valor do capital aplicado quando comprovado que
no poder produzir resultados suficientes para recuperao desse valor.
Revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
Situaes Especiais:
A CVM estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao
aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou negcios.
aplicveis s operaes de fuso, incorporao e ciso que envolvam
companhia aberta.
10
5 Aula
Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09
Grupos no mais contabilizados:
Ativo Diferido
Resultados de Exerccios Futuros
No Patrimnio Lquido:
Prmio Recebido na Emisso de Debntures;
Doaes e Subvenes para Investimento;
Reserva de Reavaliao.

Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09
Ativo Imobilizado:
Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das
atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens

Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09
Ativo Intangvel:
Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da

companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido
11

Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09
Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL):
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no

computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as
contrapartidas de aumentos/diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do
passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em
normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios

Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09

Dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado
ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes
independentes.
Dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a
terceiros.

Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09

Das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam
ser repostos, mediante compra no mercado;
Dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao
mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas
necessrias para a venda, e a margem de lucro;
12

Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09
Os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio
deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao.
Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero
ajustados a valor presente, os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no-circulante sero
ajustados ao seu valor presente, os demais ajustados quando houver efeito
relevante.

Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09
Situaes Especiais:
aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou negcios.
aplicveis s operaes de fuso, incorporao e ciso que envolvam
companhia aberta.
13
6 AULA
Estrutura Conceitual para
Elaborao das Demonstraes
Contbeis
Origem da estrutura conceitual:
A atual estrutura conceitual foi adotada primeiramente no Mundo pelo IASB (em
2001) e no Brasil pelo CPC (em 2008)
IASB FRAMEWORK FOR THE PREPARATION AND PRESENTATION OF FINANCIAL
STATEMENTS
CPC PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A
ELABORAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Fundamentao no Brasil:
Quem j aprovou a nova estrutura conceitual no Brasil?
CVM: Deliberao CVM n 539/08

CFC: NBC T 1, Resoluo n 1.121/08
SUSEP: Circular SUSEP n 379/08 (Anexo I)
ANEEL: Ofcio Circular SFF-ANEEL n 2.775/08
ANTT: Comunicado SUREG N 001/09
Revogao das normas anteriores:

Houve a revogao dos documentos sobre Estrutura Conceitual utilizados no Brasil at
o ano de 2007:
Deliberao CVM n 29/86 que aprovou pronunciamento do IBRACON Estrutura
Conceitual Bsica da Contabilidade.
Resolues CFC n 750/93 e 774/94 que dispem sobre os Princpios
Fundamentais da Contabilidade.
Resoluo CFC n 785/95 que dispe sobre as Caractersticas da Informao
Contbil.
Pontos relevante da norma:

Finalidades da Estrutura Conceitual
Usurios e Objetivo das Demonstraes Contbeis
Pressupostos Bsicos e Caractersticas Qualitativas
Viso Verdadeira e Apropriada (True and Fair View)
Elementos das Demonstraes Contbeis:
Reconhecimento e Mensurao
Conceitos de Capital e de Manuteno de Capital
14
Finalidades da estrutura conceitual:

Dar suporte ao desenvolvimento de novas normas e reviso das existentes quando
necessrio.
Dar suporte aos responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na
aplicao das normas e no tratamento de assuntos que ainda no tiverem sido objeto
de normas.
Auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a conformidade das
demonstraes contbeis com as normas.
Apoiar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao de informaes
nelas contidas, preparadas em conformidade com as normas.
Usurios das demonstraes contbeis:

Investidores
Empregados
Credores por emprstimos
Fornecedores e outros credores comerciais
Clientes
Governo e suas agncias
Pblico em geral
Objetivo das demonstraes contbeis:
Fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as
mudanas na posio financeira da entidade, que sejam teis a um grande nmero de
usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica
Tipo de Informao
Posio Patrimonial e
Financeira
Tipo de Informao Demonstraes Contbeis

- Balano Patrimonial
- Demonstrao das Mutaes do PL
Desempenho
- Demonstrao do Resultado do Exerccio

- Demonstrao do Valor Adicionado
Mudanas na Posio
Financeira
- Demonstrao dos Fluxos de Caixa

- DOAR (por demonstrar a variao no CCL)
15
7 AULA
Pressupostos bsicos da estrutura conceitual:
Regime de Competncia
Continuidade
Caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis
Compreensibilidade
Relevncia / Materialidade
Confiabilidade
Comparabilidade
Observao: caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as demonstraes contbeis teis

para os usurios.
Atributos para alcanar a Confiabilidade da Informao
Representao Adequada
Primazia da Essncia sobre a Forma
Neutralidade
Prudncia
Integridade
Limitaes na Relevncia e na Confiabilidade da informao contbil:
Tempestividade
Equilbrio entre Custo e Benefcio
Equilbrio entre Caractersticas Qualitativas
Viso Verdadeira e Apropriada
(True and Fair View)
A aplicao das principais caractersticas qualitativas e de normas e prticas de contabilidade

apropriadas normalmente resultam em demonstraes contbeis que refletem aquilo que geralmente
se entende como apresentao verdadeira e apropriada das referidas informaes
(true and fair view)

Elementos das demonstraes contbeis
ATIVO um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual
se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.
PASSIVO uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja
liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos.
PATRIMNIO LQUIDO o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos
os seus passivos.
RECEITAS so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma
de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultem em
aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietriosda
entidade.
DESPESAS so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a
forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incremento em passivos, que resultem em
decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos
proprietrios da entidade.
16
8 AULA
Reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis
o processo que consiste em incorporar ao balano patrimonial ou demonstrao do
resultado um item que se enquadre na definio de um elemento (Ativo, Passivo, Patrimnio
Lquido, Receitas e Despesas).
Um item que se enquadre na definio de ativo ou passivo deve ser reconhecido nas
demonstraes contbeis se:
a) for provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao item venha a ser
recebido ou entregue pela entidade; e
b) ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis.
Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis

Diversas bases de mensurao so empregadas em diferentes graus e em variadas
combinaes nas demonstraes contbeis.
Essas bases incluem o seguinte:
a) Custo Histrico
b) Custo Corrente
c) Valor Realizvel
d) Valor Presente
Conceito Financeiro de Capital X Conceito Fsico de Capital
O conceito financeiro de capital adotado pela maioria das entidades na preparao de suas
demonstraes contbeis. De acordo com o conceito financeiro de capital, tal como o dinheiro
investido ou o seu poder de compra investido, o capital sinnimo de ativo lquido ou
patrimnio lquido da entidade. Por outro lado, segundo o conceito fsico de capital, o capital
considerado como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades de
produo diria.
Manuteno do capital financeiro
Lucro o que excede o capital financeiro aportado pelos proprietrios. Esse conceito
leva, normalmente, adoo do custo histrico para os elementos patrimoniais e
incluso, no resultado, das variaes de preos de determinados elementos.
Manuteno do capital fsico
Lucro o que excede manuteno da capacidade fsica inicial do perodo. Nesse
caso, as variaes de preos dos ativos, por exemplo, so consideradas ajustes ao
capital, e no lucro, como o caso das reavaliaes de ativos destinados ao uso.
17
9 AULA
QUESTES sobre Estrutura
Conceitual para Elaborao das
Demonstraes Contbeis
QUESTO 01:
So considerados como pressupostos bsicos da estrutura conceitual das demonstraes
contbeis:
a) Entidade e Continuidade
b) Entidade e Conservadorismo
c) Regime de Competncia e Continuidade
d) Regime de Competncia e Conservadorismo
e) Regime de Competncia e Entidade
Gabarito: C
QUESTO 02:
A Primazia da Essncia Econmica sobre a Forma Jurdica est relacionada com qual
caracterstica qualitativa das demonstraes contbeis:
a) Compreensibilidade
b) Confiabilidade
c) Relevncia
d) Neutralidade
e) Comparabilidade
Gabarito: B
QUESTO 03:
De acordo com a definio de ativo apresentada na estrutura conceitual, o ativo tem as
seguintes caractersticas, exceto:
a) controlado pela entidade
b) propriedade da entidade
c) originado de eventos passados
d) Gera benefcio econmico futuro
e) Nenhuma das alternativas anteriores
Gabarito: B
18
QUESTO 04:
De acordo com a definio de receita apresentada na estrutura conceitual bsica, a receita
tem as seguintes caractersticas, exceto:
a) Gera aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil
b) Gera entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos
c) Gera aumentos do patrimnio lquido
d) Gera aumentos de liquidez
Gabarito: D
QUESTO 05:
Quais os dois quesitos que devem ser atendidos para um ativo ou passivo ser reconhecido nas
demonstraes contbeis:
a) Benefcio financeiro futuro e valor medido em bases confiveis
b) Benefcio financeiro futuro e valor medido em bases reais
c) Benefcio financeiro futuro e valor medido em bases projetadas
d) Benefcio econmico futuro e valor medido em bases reais
e) Benefcio econmico futuro e valor medido em bases confiveis
Gabarito: E
QUESTO 06:
Qual a base de mensurao em que os valores dos ativos so descontados conforme o fluxo
futuro de entrada lquida de caixa:
a) Custo Histrico
b) Custo Corrente
c) Valor Realizvel
d) Valor Presente
Gabarito: D
QUESTO 07:
O exerccio da prudncia na elaborao das demonstraes contbeis visa possibilitar que:
a) Passivos ou despesas sejam subestimados
b) Passivos ou despesas no sejam subestimados
c) Ativos ou receitas sejam superestimados
c) Ativos e passivos sejam subestimados
e) Reservas ocultas e provises excessivas sejam criadas
Gabarito: B
19
QUESTO 08:
Um item que possui as caractersticas de ativo, passivo, receita ou despesa, mas no atende
aos critrios para reconhecimento, pode:
a) Ser divulgado no Balano Patrimonial
b) Ser divulgado na Demonstrao do Resultado
c) Ser divulgado em Notas Explicativas
d) Ser divulgado no Relatrio da Administrao
e) Ser divulgado na Demonstrao do Resultado Abrangente
Gabarito: C
QUESTO 09:
A constituio das provises para frias, dcimo terceiro salrio e dividendos propostos uma
conduta profissional que atende a qual pressuposto contbil?
a) Competncia
b) Consistncia
c) Continuidade
d) Entidade
e) Prudncia
Gabarito: A
QUESTO 10:
No processo de seleo de um novo contador, o Controller da indstria WC solicitou aos
candidatos que indicassem a situao em que deveria ser reconhecida uma obrigao exigvel
da empresa:
a) a integralizao de capital social pelos scios em dinheiro e em imveis.
b) a constituio de reservas de contingncias, tendo em vista redues nos resultados de
perodos subsequentes.
c) a contratao de uma operao de leasing financeiro, para equipar o seu parque industrial.
d) a deteriorao do estoque de matria-prima decorrente do mau acondicionamento.
e) a entrega dos produtos para os seus clientes e respectivo reconhecimento das receitas de
vendas.
Gabarito: C
20
10 AULA
Apresentao das Demonstraes Contbeis
Normas Contbeis:
No IASB:
IAS 1 Presentation of Financial Statements
No CPC:
CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis
Quem j aprovou o CPC 26?
CFC: Resoluo n 1.185/09
ANEEL: Despacho n 4.722/09
ANS: Instruo Normativa N 37/09
SUSEP: Circular SUSEP n 424/11
Objetivo do CPC 26:
Definir a base para a apresentao das demonstraes contbeis, para assegurar a
comparabilidade tanto com as demonstraes contbeis de perodos anteriores da mesma
entidade quanto com as demonstraes contbeis de outras entidades. Nesse cenrio, este
Pronunciamento estabelece requisitos gerais para a apresentao das demonstraes
contbeis, diretrizes para a sua estrutura e os requisitos mnimos para seu contedo
Pontos relevantes do CPC 26:
Finalidade das demonstraes contbeis
Conjunto completo de demonstraes contbeis
Consideraes gerais sobre as demonstraes contbeis
Balano patrimonial
Demonstrao do resultado e do resultado abrangente
Outras demonstraes: DMPL, DFC e DVA
Notas explicativas
21
Finalidades das demonstraes contbeis:

Proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do
desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande
nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas.
Apresentar os resultados da atuao da administrao na gesto da entidade
e sua prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados.
As demonstraes contbeis proporcionam informao da entidade acerca do seguinte:

a) ativos;
b) passivos;
c) patrimnio lquido;
d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
e) alteraes no capital prprio mediante integralizaes dos proprietrios e
distribuies a eles;
f)
fluxos de caixa.
Conjunto completo de demonstraes contbeis:

(a) balano patrimonial ao final do perodo;
(b) demonstrao do resultado do perodo;
(c) demonstrao do resultado abrangente do perodo;
(d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
(e) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
(f) demonstrao do valor adicionado do perodo;
(g) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e
outras informaes explanatrias; e
(h) balano patrimonial no incio do perodo mais antigo comparativamente apresentado
quando a entidade aplica uma poltica contbil retroativamente ou procede
reapresentao de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede
reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis.
22
11 AULA
Conjunto Completo de Demonstraes Contbeis
BP
DRE
DRA
DMPL
DFC
DVA
NE: Notas Explicativas
BP Comparativo
Outras particularidades das demonstraes contbeis:
A demonstrao do resultado abrangente pode ser

apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das
mutaes do patrimnio lquido.
A entidade deve apresentar com igualdade de importncia

todas as demonstraes contbeis que faam parte do
conjunto completo de demonstraes contbeis.
Muitas entidades apresentam, fora das demonstraes

contbeis, o relatrio da administrao, assim como
relatrios ambientais e sociais, sobretudo nos setores em que
os fatores ambientais e sociais sejam significativos.
Os relatrios e demonstraes apresentados fora das

demonstraes contbeis esto fora do mbito dos
Pronunciamentos emitidos pelo CPC.
23
Consideraes gerais sobre as demonstraes contbeis:

Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis
brasileiras.
Continuidade.
Regime de competncia.
Materialidade e agregao:
cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente
nas demonstraes contbeis
Compensao de valores:
ativos e passivos, receitas e despesas no devem ser compensados exceto quando
exigido ou permitido por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao
Frequncia de apresentao:
pelo menos anualmente (inclusive informao comparativa)
Informao comparativa:
A entidade deve, ao divulgar informao comparativa,

apresentar no mnimo dois balanos patrimoniais e duas de
cada uma das demais demonstraes contbeis, bem como
as respectivas notas explicativas.
Quando a entidade aplica uma poltica contbil

retrospectivamente ou faz a divulgao retrospectiva de
itens de suas demonstraes contbeis, ou ainda, quando
reclassifica itens de suas demonstraes contbeis, deve...
... apresentar, como mnimo, 3 (trs) balanos patrimoniais e

duas de cada uma das demais demonstraes contbeis, bem
como as respectivas notas explicativas. Nesse caso, os
balanos patrimoniais a serem apresentados so relativos:
ao trmino do perodo corrente;
ao trmino do perodo anterior (que
corresponde ao incio do perodo corrente); e
ao incio do mais antigo perodo comparativo
apresentado.
24
12 AULA
Consistncia de apresentao:
A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes

contbeis devem ser mantidas de um perodo para outro,
salvo se:
a) for evidente, aps uma alterao significativa na
natureza das operaes da entidade ou uma reviso
das respectivas demonstraes contbeis, que outra
apresentao ou classificao seja mais apropriada
(conforme CPC 23); ou
b) outro Pronunciamento, Interpretao ou Orientao
requerer alterao na apresentao.
Balano patrimonial:
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo No-Circulante
Passivo No-Circulante
- Ativo Realizvel a Longo Prazo

- Investimentos
PATRIMNIO LQUIDO
- Imobilizado
Capital social
- Intangvel
Reservas de capital
Ajustes de avaliao patrimonial
Reservas de lucros
Aes em tesouraria
Prejuzos acumulados
25
Demonstrao do resultado (DRE):

(+) RECEITA BRUTA DE VENDAS
() Dedues e impostos sobre vendas
(=) RECEITA LQUIDA
() Custo dos produtos/servios vendidos
(=) RESULTADO BRUTO
() Despesas de vendas
() Despesas administrativas
(+) Receitas/despesas financeiras lquidas
(+) Outras receitas e outras despesas
(=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL
() Proviso para IR e CSL
(=) RESULTADO ANTES DAS PARTICIPAES E CONTRIBUIES
() Participaes e Contribuies
(=) RESULTADO LQUIDO
Demonstrao do resultado abrangente (DRA):
DRA = DRE + Outros Resultados Abrangentes
Outros Resultados Abrangentes:
Compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificao) que
no so reconhecidos na demonstrao do resultado.
So exemplos de outros resultados abrangentes:
Variaes na reserva de reavaliao quando permitidas

legalmente.
Ganhos e perdas atuariais em planos de penso com

benefcio definido.
Ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes

contbeis de operaes no exterior.
Ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas

na remensurao de ativos financeiros disponveis para
venda.
Ajuste de avaliao patrimonial relativo efetiva parcela de

ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de
fluxo de caixa.
26
13 AULA
Demonstrao do Resultado Abrangente DRA
DRE...
Resultado Lquido do Exerccio
Valor 1
Variaes na reserva de reavaliao
Ajustes de instrumentos financeiros
Ganhos e perdas derivados de converso
Outros Resultados Abrangentes
Valor 2
Resultado Abrangente Total
=1+2
Outras demonstraes contbeis:

Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido - DMPL
Veja exemplo de DMPL com DRA ao final do CPC 26
Demonstrao dos fluxos de caixa DFC
Veja CPC 03 (assunto de outro tpico)
Demonstrao do valor adicionado DVA
Veja CPC 09 (assunto de outro tpico)
27
Notas explicativas:
As notas explicativas devem:
apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes
contbeis e das polticas contbeis especficas;
divulgar a informao requerida pelos Pronunciamentos, Orientaes e
Interpretaes que no tenha sido apresentada nas demonstraes
contbeis; e
prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas
demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso.
As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma
sistemtica.
Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada com a
respectiva informao apresentada nas notas explicativas.
A entidade deve divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas ou outras
notas, os julgamentos exercidos na elaborao das demonstraes contbeis, os
principais pressupostos relativos ao futuro, as principais fontes da incerteza das
estimativas data do balano patrimonial que ensejem risco significativo de
provocar modificao material no prximo exerccio nos valores consignados nas
demonstraes contbeis.
28
14 AULA
Questes sobre Apresentao das Demonstraes Contbeis
QUESTO 01:
O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial
e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade. Qual
demonstrao contbil fornece informaes sobre as mudanas na posio financeira?
a) Balano patrimonial
b) Demonstrao do resultado
c) Demonstrao do resultado abrangente
d) Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
e) Demonstrao dos fluxos de caixa
Gabarito: E
QUESTO 02:
As demonstraes contbeis obrigatrias no proporcionam informao da entidade acerca
do seguinte:
a) Ativos e passivos
b) Alteraes no capital prprio
c) Receitas e despesas
d) Investimentos socioambientais
e) Fluxos de caixa
Gabarito: D
29
QUESTO 03:
Qual dos seguintes relatrios no uma demonstrao contbil obrigatria?
a) Notas explicativas
b) Relatrio da administrao
c) Demonstrao do resultado abrangente
d) Balano patrimonial comparativo
e) Demonstrao dos fluxos de caixa
Gabarito: B
QUESTO 04:
O balano patrimonial de uma empresa contm, necessariamente, informaes sobre:
a) as despesas de juros no perodo
b) o nmero de empregados da empresa
c) o lucro bruto da empresa no perodo
d) suas vendas no perodo
e) suas dvidas no final do exerccio
Gabarito: E
QUESTO 05:
O balano patrimonial de uma empresa no apresenta o valor da(o):
a) dvida de longo prazo com os bancos
b) dvida de curto prazo com os fornecedores
c) estoque de matria-prima
d) matria-prima consumida no perodo
e) disponvel
Gabarito: D
30
QUESTO 06:
Devem compor o grupo do ativo no circulante:
a) investimentos, imobilizado, diferido e intangvel.
b) indisponvel, investimentos, imobilizado e intangvel.
c) realizvel a longo prazo, investimento, imobilizado e intangvel.
d) realizvel a longo prazo, imobilizado, intangvel e aplicaes indisponveis.
e) realizvel a curto prazo, investimentos, imobilizado, diferido e intangvel.
Gabarito: C
QUESTO 07: Parte I
Uma sociedade annima de capital autorizado apresentou as seguintes informaes, com
valores em reais:
Capital Subscrito
1.000.000,00
Reservas de Capital
480.000,00
Reservas de Lucros
250.000,00
Aes em Tesouraria
120.000,00
Patrimnio Lquido
1.210.000,00
Com base nesses dados, o capital a realizar da sociedade, em reais, :

QUESTO 07: Parte II
Soluo Questo 07:
Capital Social Integralizado = Capital Subscrito Capital a Realizar
Patrimnio Lquido = Capital Social Integralizado + Reservas de Capital + Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
1.210.000 = (1.000.000 Capital a Realizar) + 480.000 + 250.000 120.000
Capital a Realizar = 1.000.000 + 480.000 + 250.000 120.000 1.210.000
Capital a Realizar = 400.000
31
QUESTO 07: Parte III

Com base nesses dados, o capital a realizar da sociedade, em reais, :
a) 150.000,00
b) 210.000,00
c) 400.000,00
d) 560.000,00
e)600.000,00
Gabarito: C
QUESTO 08:
Sobre a compensao de valores nas demonstraes contbeis correto afirmar:
a) Ativos e passivos; receitas e despesas no devem ser compensados
b) Ativos e passivos; receitas e despesas devem ser compensados
c) Somente receitas e despesas devem ser compensados
d) Somente ativos e passivos devem ser compensados
e) Somente ativos e passivos no devem ser compensados
Gabarito: A
QUESTO 09:
A frequncia de apresentao das demonstraes contbeis :
a) Pelo menos anualmente
b) Pelo menos semestralmente
c) Pelo menos trimestralmente
d) Pelo menos mensalmente
e) Conforme decidido na assembleia de acionistas
Gabarito: A
32
QUESTO 10:
Deve-se apresentar no mnimo 2 (dois) balanos patrimoniais comparativos. Essa afirmativa
deve ser considerada:
a) Em nenhuma situao
b) Como uma regra geral, mas sujeita a excees
c) Quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente
d) Quando a entidade faz a divulgao retrospectiva de itens de suas demonstraes
contbeis
e) Quando a entidade reclassifica itens de suas demonstraes contbeis
Gabarito: B
QUESTO 11:
So exemplos de outros resultados abrangentes, exceto:
a) Ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido
b) Ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no
exterior
c) Ganhos e perdas oriundos da realizao de ativo no-circulante mantido para venda
d) Ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensurao de ativos
financeiros disponveis para venda
e) Ajuste de avaliao patrimonial relativo efetiva parcela de ganhos ou perdas de
instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa
Gabarito: C
QUESTO 12:
A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada:
a) Somente em quadro demonstrativo prprio
b) Somente dentro da demonstrao do resultado
c) Somente dentro da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
d) Em quadro demonstrativo prprio ou dentro da demonstrao do resultado
e) Em quadro demonstrativo prprio ou dentro da demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido
Gabarito: E
33
15 AULA
Ajuste a valor presente e mensurao ao valor justo
Assuntos abordados nesse tpico:
Ajuste a valor presente: Fundamentao
Ajuste a valor presente: CPC 12
Mensurao ao valor justo X Ajuste a valor presente
Exemplos prticos
Ajuste a valor presente: Fundamentao
A Lei 11.638/07 passou a exigir o ajuste a valor presente nos realizveis e exigveis a longo
prazo e, no caso de efeito relevante, tambm nos de curto prazo.
As Normas Internacionais (IAS e IFRS) tratam desse assunto em inmeros documentos. No

existe uma norma especfica.
No Brasil, existe uma norma especfica, o CPC 12, que tem como base uma pesquisa feita
junto a todas as normas internacionais.
Objetivo do CPC 12:
Estabelecer os requisitos bsicos a serem observados quando da apurao do Ajuste

a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo, especificando procedimentos
para clculo desses ajustes a valor presente no momento inicial em que tais ativos e
passivos so reconhecidos, bem como nos balanos subsequentes.
ANTT: Comunicado SUREG n 1/09
Valor do dinheiro no tempo:
Ao se aplicar o conceito de valor presente, deve-se associar tal procedimento

mensurao de ativos e passivos levando-se em considerao o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados.
Deve-se aplicar a lgica da matemtica financeira.
Taxas de desconto:
Deve-se empregar taxas de desconto que reflitam as melhores avaliaes do

mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do
passivo em suas datas originais.
Calcular riscos no simples, mas a teoria de finanas oferece modelos que podem
ser utilizados para tal fim.
34
16 AULA
Como deve ser definida a taxa de desconto no clculo do valor presente?
H operaes cuja taxa explcita (por exemplo, descrita e conhecida no contrato da

operao) ou implcita (por exemplo, desconhecida, mas embutida na precificao
inicial da operao pela entidade no ato da compra ou da venda).
Em ambos os casos, com taxa explcita ou implcita, necessrio utilizar uma taxa de
desconto que reflita juros compatveis com a natureza, o prazo e os riscos
relacionados transao, levando-se em considerao, ainda, as taxas de mercado
praticadas na data inicial da transao entre partes conhecedoras do negcio, que
tenham a inteno de efetuar a transao e em condies usuais de mercado.
Mensurao, contabilizao e reverso:
A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial

"pro rata die", a partir da origem da transao, sendo os seus efeitos apropriados
nas contas a que se vinculam. Veja exemplos...
As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios

qualificveis devem ser apropriadas como receitas ou despesas financeiras. Veja
exemplos...
Passivos no contratuais:
Os passivos no contratuais, como as provises espontneas para futuros reparos

relativos a meio ambiente quando cessarem as atividades da empresa, tambm
precisam ser ajustadas a valor presente.
Nesse caso, a taxa de desconto s considera o fator tempo e o risco (juro real), e
no a inflao estimada futura.
Efeitos fiscais:
A taxa de desconto a ser aplicada no deve ser lquida de efeitos fiscais, e, sim, antes
dos impostos.
No tocante s diferenas temporrias observadas entre a base contbil e fiscal de

ativos e passivos ajustados a valor presente, deve-se seguir o CPC 32 Tributos
sobre o lucro.
No permitido efetuar descontos a valor presente para saldos de imposto de renda

e contribuio social diferidos.
Divulgao:
Em se tratando de evidenciao em nota explicativa, devem ser prestadas

informaes mnimas que permitam que os usurios das demonstraes contbeis
obtenham entendimento inequvoco das mensuraes a valor presente levadas a
efeito para ativos e passivos, compreendendo o seguinte: ...
35
17 AULA
a) Descrio pormenorizada do item objeto da mensurao a valor presente, natureza
de seus fluxos de caixa (contratuais ou no) e, se aplicvel, o seu valor de entrada
cotado a mercado.
b) Premissas utilizadas pela administrao, taxas de juros decompostas por prmios
incorporados e por fatores de risco, montantes dos fluxos de caixa estimados ou
sries de montantes dos fluxos de caixa estimados, horizonte temporal estimado ou
esperado, expectativas em termos de montante e temporalidade.
c) Modelos utilizados para clculo de riscos e inputs dos modelos.
d) Breve descrio do mtodo de alocao dos descontos e do procedimento adotado
para acomodar mudanas de premissas da administrao.
e) Propsito da mensurao a valor presente, se para reconhecimento inicial ou nova
medio e motivao da administrao para levar a efeito tal procedimento.
Mensurao ao valor justo X Ajuste a valor presente
Valor justo (fair value) - o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um
passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao
da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
Valor presente (present value) - a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa
futuro, no curso normal das operaes da entidade.
Observao: Em algumas circunstncias o valor justo e o valor presente podem coincidir.
Contudo, valor justo e valor presente no so sinnimos.
Mensurao ao valor justo
O objetivo demonstrar o valor de mercado de determinado ativo ou passivo; ou

O provvel valor que seria o de mercado por comparao a outros ativos ou
passivos que tenham valor de mercado; ou
O provvel valor que seria o de mercado por utilizao do ajuste a valor presente
dos valores estimados futuros de fluxos de caixa vinculados a esse ativo ou
passivo; ou
Pela utilizao de frmulas economtricas reconhecidas pelo mercado.
36
Ajuste a valor presente
O objetivo efetuar o ajuste para demonstrar o valor presente de um fluxo de

caixa futuro.
Esse fluxo de caixa pode estar representado por ingressos ou sadas de recursos.
Para determinar o valor presente de um fluxo de caixa, trs informaes so
requeridas:
Valor do fluxo futuro (considerando todos os termos e as condies contratados),
Data do referido fluxo financeiro e
Taxa de desconto aplicvel transao.
Exemplos prticos
Ajuste a valor presente e mensurao ao valor justo
1 Exemplo (Parte I):
Um entidade efetua uma venda a prazo no valor de R$ 26.620,00 para receber o valor em
parcela nica, com vencimento em 3 anos. Caso a venda fosse efetuada vista, de acordo
com opo disponvel, o valor da venda teria sido de R$ 20.000,00, o que equivale a um
custo financeiro anual de 10%. Verifica-se que essa taxa igual taxa de mercado, na data
da transao.
1 Exemplo (Parte II):
No primeiro momento, a transao deve ser contabilizada considerando o seu valor
presente, cujo montante de R$ 20.000,00 dever ser refletido no contas a receber e nas
receitas de vendas (veja a contabilizao da transao).
Nota-se que, nesse momento, o valor presente da transao equivalente a seu valor de
mercado ou valor justo (fair value).
1 Exemplo (Parte III):
No caso de aplicao da tcnica de ajuste a valor presente, passado o primeiro ano, o
reconhecimento da receita financeira deve respeitar a taxa de juros da transao na data de
sua origem (ou seja, 10% ao ano), independentemente da taxa de juros de mercado em
perodos subseqentes.
37
Assim, depois de um ano, o saldo das contas a receber ser de R$ 22.000,00,

independentemente de variaes da taxa de juros no mercado (veja a contabilizao da
transao).
1 Exemplo (Parte IV):
Assim, ao fim de cada um dos trs exerccios, a contabilidade dever refletir os seguintes
efeitos:
Juros
Saldo
Ano
Valor
(taxa efetiva) atualizado
1
20.000,00
2.000,00
22.000,00
22.000,00
2.200,00
24.200,00
24.200,00
2.420,00
26.620,00
Contabilizao no momento da venda:

Pela transao de venda:
D Contas a receber
26.620
C Receita bruta de vendas
26.620
Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que realizada a venda:

D Receita bruta de vendas
6.620
C Receita financeira a apropriar*
6.620
*Conta redutora das contas a receber. Pode ser chamada de:

Juros a apropriar, Encargos financeiros a transcorrer etc.
38
18 AULA
Contabilizao nos anos 1 e 2:
Reconhecimento da receita financeira no ano 1:
D Receita financeira a apropriar
C Receita financeira (DRE)
2.000
2.000

2.200
2.200
Contabilizao no ano 3:
2.420
2.420
Recebimento da venda no ano 3:

D Disponvel
26.620
C Contas a receber
26.620
1 Exemplo: Valor Justo versus Valor Presente (Parte I)

A aplicao da tcnica de marcao a mercado, apenas para fins de referncia e comparao,
poderia ser ilustrada com uma situao na qual a taxa de juros sasse de 10% ao ano, no
momento inicial da transao, para 15% ao ano, no fim do primeiro ano.
1 Exemplo: Valor Justo versus Valor Presente (Parte II)
Assim, o valor justo das contas a receber, calculado mediante o ajuste a valor presente nessa
nova data e com a atual condio de mercado (15% ao ano), seria inferior ao valor que foi
contabilizado, uma vez que a taxa de desconto aumentou, pois maior taxa de desconto leva
a um menor valor presente.
39
1 Exemplo: Valor Justo versus Valor Presente (Parte III)

Perceba que enquanto o valor presente tem relao com a taxa de juros especfica intrnseca
do contrato, considerando as condies na data de sua origem, o valor justo pode sofrer
alteraes com o passar do tempo em decorrncia de condies do mercado (taxas de juros
e outros fatores), que apenas devem ser consideradas nos casos em que for aplicvel o
reconhecimento de um saldo pelo seu valor justo.
Suponha-se uma venda de imvel por $ 10.000 mil, pago com entrada de $ 4.000 mil em
dinheiro e 3 (trs) notas promissrias anuais de $ 2.000 mil cada uma, sem juros, efetuada
num momento em que a taxa de juros, para o tipo de vendedor e comprador, seja, para
ambos, de 18% ao ano:
O vendedor, na transao, registra:
D Caixa
$ 4.000.000
D Notas Promissrias a Receber
$ 6.000.000
C Juros a Apropriar*
$ 1.651.454
C Receita de Venda de Imveis
$ 8.348.546
*Conta redutora das Notas Promissrias a Receber

O comprador, na transao, registra:
D Imveis
D Juros a Apropriar*
C Caixa
$ 8.348.546
$ 1.651.454
$ 4.000.000
C Notas Promissrias a Pagar $ 6.000.000

*Conta redutora das Notas Promissrias a Pagar
40

Em ambas as Notas Promissrias aparecero (em um no seu ativo; no outro, no seu passivo)
pelo seu saldo lquido constitudo do valor nominal diminudo dos Juros a Apropriar, e esse
saldo ir crescendo pela apropriao dos juros ao resultado (como receita/despesa
financeira), at que no vencimento essas contas retificadoras zerem.
Sugesto: faa os lanamentos dos anos 1, 2 e 3.
Suponha que a empresa X tenha comprado uma mquina a prazo no valor de R$ 50.157, a
qual ser paga em 5 parcelas anuais de R$ 10.031. A taxa de juros contratada nessa operao
de 20% ao ano.
1) Qual o registro contbil na data da transao?
2) Como deve ser apresentada nessa data as contas do passivo no balano patrimonial?
3) Faa somente o registro contbil do pagamento da primeira parcela ao final do
primeiro ano.
1) Qual o registro contbil na data da transao?
D Mquinas (pelo valor presente)
30.000*
D Encargos Financeiros a Transcorrer **
20.157
C Financiamentos
50.157
* O clculo oriundo de matemtica financeira

** Conta redutora do passivo
41

2) Como deve ser apresentada nessa data as contas do passivo no balano patrimonial?
Passivo Circulante:
Financiamentos
10.031
Encargos Financeiros a Transcorrer
(1.672)
Saldo Passivo Circulante
8.359
Passivo No Circulante:
Financiamentos
40.126
Encargos Financeiros a Transcorrer
(18.485)
Saldo Passivo No Circulante
21.641

3) Registro contbil do pagamento da primeira parcela ao final do primeiro ano:
Apropriao dos encargos financeiros:
D- Despesas Financeiras (DRE)
1.672
C- Encargos Financeiros a Transcorrer 1.672

Parcela de pagamento do financiamento:
D- Financiamentos
10.031
C- Disponvel
10.031
Sugesto: faa os lanamentos dos demais anos...
42
19 AULA
Reduo ao valor recupervel de ativos: Impairment

Normas Contbeis:
No IASB:
IAS 36 Impairment of Assets
No CPC:
CPC 01 (R1) Reduo ao valor recupervel de ativos
Quem j aprovou o CPC 01 (R1)?
CMN: Resoluo n 3.566/08
Objetivo da norma contbil sobre reduo ao valor recupervel de ativos: Impairment
Estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos no
estejam registrados contabilmente por um valor superior quele passvel de ser recuperado
por uso ou por venda
43
Principais Etapas do Impairment:
Um ativo est desvalorizado quando seu valor contbil excede seu valor recupervel.
Identificao
dos ativos
desvalorizados
A entidade deve fazer essa avaliao, no mnimo, por ocasio da elaborao das
2
Determinao
do valor
recupervel
demonstraes contbeis anuais.

Valor recupervel o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo ou de
unidade geradora de caixa e o seu valor em uso.
Se o valor recupervel do ativo for menor que o valor contbil, a diferena existente
entre esses valores deve ser ajustada pela constituio de proviso para perdas,
redutora dos ativos, em contrapartida ao resultado do perodo.
Reverso de
proviso para
perdas
Deve-se avaliar periodicamente se h indicao de que uma perda por

desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para um ativo no possa mais
existir ou ter diminudo.
Em caso positivo, a proviso constituda deve ser revertida total ou parcialmente.
3
Reconhecimen
to das perdas
Ativos sujeitos ao impairment

Aplica-se o teste de impairment a todos os ativos ou conjunto de ativos relevantes
relacionados s atividades industriais, comerciais, agropecurias, minerais, financeiras, de
servios e outras. No caso de CPC especfico que trate da matria para alguma classe de
ativos em particular, prevalecer o CPC especfico.
44
O CPC 01 (R1) no se aplica a:
Estoques CPC 16 (R1)
Ativos advindos de contratos de construo CPC 17
Ativos fiscais diferidos CPC 32
Ativos advindos de planos de benefcios a empregados CPC 33
Ativo no circulante mantido para venda e operao descontinuada

CPC 31
Ativos financeiros tratados nas normas que disciplinam instrumentos

financeiros CPC 38
Propriedade para investimento mensurada ao valor justo CPC 28
Ativos biolgicos mensurados ao valor justo CPC 29
Custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de

direitos contratuais de companhia de seguros contidos em contrato
de seguro CPC 11
45
20 AULA
Indcios da necessidade de reduo ao valor recupervel de ativos: impairment
Fontes Externas: Parte I
O valor de mercado do ativo diminuiu sensivelmente.
Mudanas significativas no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico

ou legal, no qual a entidade opera ou no mercado para o qual o ativo
utilizado.
Fontes Externas: Parte II
Aumento das taxas de juros de mercado, afetando a taxa de desconto do

valor em uso do ativo e diminuindo o seu valor recupervel.
Valor contbil do Patrimnio Lquido da entidade maior do que o valor de

suas aes no mercado.
Fontes Internas:
Evidncia disponvel de obsolescncia ou de dano fsico.
Mudanas significativas no modo como o ativo ou ser utilizado.
Relatrios internos indicando que o desempenho econmico de um ativo ,

ou ser, pior do que o esperado.
Unidade Geradora de Caixa:

Definio:
o menor grupo identificvel de ativos que gera entradas de caixa, entradas essas
que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou outros
grupos de ativos
Identificao: Parte I
- Sua identificao envolve julgamento.
- Se o valor recupervel no puder ser determinado para um ativo individual, a
entidade deve identificar o menor agregado de ativos que gera entradas de caixa em grande
parte independentes.
46
Identificao: Parte II
- A entidade deve considerar vrios fatores, incluindo a maneira como a
administrao monitora as operaes da entidade.
- Tais como: por linhas de produto, linhas de negcios, localidades individuais, reas
distritais ou regionais).
Clculo do valor recupervel:
A norma define valor recupervel como o maior valor entre o valor justo lquido de
despesas de venda (ou valor lquido de venda) de um ativo ou de unidade geradora
de caixa e o seu valor em uso.
Caso um desses valores exceda o valor contbil do ativo, no haver desvalorizao

nem necessidade de calcular o outro valor.
Valor justo lquido de despesas de venda:
A melhor evidncia do valor justo lquido de despesas de venda de um ativo o

preo de contrato de venda entre partes conhecedoras e interessadas, ajustado por
despesas adicionais que seriam diretamente atribuveis venda do ativo.
Se no houver contrato, mas se o ativo for negociado em mercado ativo, o valor

justo lquido de despesas de venda o preo de mercado do ativo menos as
despesas com a venda.
Se no houver contrato e nem mercado ativo para um ativo, o valor justo lquido de
despesas de venda deve ser baseado na melhor informao disponvel que reflita o
valor a ser obtido na venda do ativo.
Valor em uso:
Os seguintes elementos devem ser refletidos no clculo do valor em uso do ativo:
Parte I
a) estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse
ativo;
b) expectativas acerca de possveis variaes no montante ou no perodo de
ocorrncia desses fluxos de caixa futuros;
c) valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de
risco;
47
Os seguintes elementos devem ser refletidos no clculo do valor em uso do ativo:

Parte II
a) preo pela assuno da incerteza inerente ao ativo (prmio); e
b) outros fatores, tais como falta de liquidez, que participantes do mercado
iriam considerar ao precificar os fluxos de caixa futuros esperados da
entidade, advindos do ativo.
A estimativa do valor em uso de um ativo envolve os seguintes passos:
a) Estimar futuras entradas e sadas de caixa derivadas do uso contnuo do ativo
e de sua baixa final; e
b) Aplicar a taxa de desconto apropriada a esses fluxos de caixa futuros.
Taxa de desconto:
A taxa de desconto deve ser a taxa antes dos impostos, que reflita as avaliaes
atuais de mercado acerca:
a)
Do valor do dinheiro no tempo; e
b)
Dos riscos especficos do ativo para os quais as estimativas de fluxos de

caixa futuros no tenham sido ajustadas.
A taxa de desconto estimada a partir de taxas implcitas em transaes correntes

de mercado para ativos semelhantes, ou ainda do custo mdio ponderado de capital
de companhia aberta listada em bolsa que tenha um ativo nico (ou carteira de
ativos) semelhante em termos de potencial de servio e riscos.
Quando uma taxa especfica de um ativo no estiver diretamente disponvel no

mercado, a entidade deve usar substitutos para estimar a taxa de desconto.
48
21 AULA
Contabilizao:
Constituio da proviso de perda por desvalorizao:
Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for inferior ao seu valor contbil, o valor
contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma
perda por desvalorizao do ativo e o lanamento contbil ser:
D- Despesa com proviso de perda por desvalorizao (DRE)
C- Proviso de perda por desvalorizao (conta redutora do ativo)
Reverso da proviso de perda por desvalorizao:
Uma proviso de perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores deve ser
revertida se, e somente se, tiver havido mudana nas estimativas utilizadas para determinar
o valor recupervel do ativo desde a ltima perda por desvalorizao que foi reconhecida.
Assim, o lanamento contbil o inverso:
D- Proviso de perda por desvalorizao (conta redutora do ativo)
C- Reverso da proviso de perda por desvalorizao (DRE)
Divulgao em notas explicativas:
A entidade deve divulgar em notas explicativa as informaes previstas no CPC 01

(R1), assim resumidas:
a)
O valor da perda (reverso de perda) com desvalorizaes reconhecidas no

perodo, e eventuais reflexos em reservas de reavaliaes;
b)
Os eventos e circunstncias que levaram ao reconhecimento ou reverso da

desvalorizao;
c) Relao dos itens que compem a unidade geradora de caixa e uma

descrio das razes que justifiquem a maneira como foi identificada a
unidade geradora de caixa; e
d) Se o valor recupervel o valor lquido de venda, divulgar a base usada para
determinar esse valor e, se o valor recupervel o valor do ativo em uso, a
taxa de desconto usada nessa estimativa.
49
Exemplos prticos
* Identificao da unidade geradora de caixa qual um ativo pertence:
Uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro particular para dar suporte s suas
atividades de minerao. Essa estrada pode ser vendida somente pelo valor de sucata e ela
no gera entradas de caixa que so, em grande parte, independentes das entradas de caixa
provenientes de outros ativos da mina.
* Como proceder?
No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro privada porque seu valor em
uso no pode ser determinado e provavelmente diferente do valor de sucata. Portanto, a
entidade deve estimar o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual a estrada de
ferro particular pertence, isto , a mina como um todo.
Uma entidade opera uma mina em um pas cuja legislao exige que o proprietrio restaure
o local em que desenvolvida a atividade exploratria, quando do trmino das atividades. O
custo de restaurao inclui a reposio da superfcie ambiental que precisou ser removida
antes que as operaes da mina se iniciassem. A proviso para os custos de reposio da
superfcie ambiental foi reconhecida assim que ela foi removida. Esse valor foi reconhecido
como parte do custo da mina e est sendo exaurido ao longo da sua vida til.
O valor contbil da proviso para os custos de restaurao de $500, que igual ao valor
presente desses custos de restaurao.
A entidade est testando a mina para fins de perda por desvalorizao. A unidade geradora
de caixa da mina ela como um todo. A entidade recebeu vrias ofertas de compra da mina
a um preo em torno de $800. Esse preo considera o fato de que o comprador assumir a
obrigao de restaurar o que for necessrio. As despesas de venda da mina so desprezveis.
O valor em uso da mina de aproximadamente $1.200, excluindo os custos de restaurao.
O valor contbil da mina $1.000.
50
2 Exemplo (Parte III): Como proceder?

O valor justo lquido de despesas de venda da unidade geradora de caixa de $ 800. Esse
valor considera os custos de restaurao que j foram provisionados. Como consequncia, o
valor em uso da unidade geradora de caixa determinado depois de considerar os custos de
restaurao, e estimado em $ 700 ($ 1.200 menos $ 500). O valor contbil da unidade
geradora de caixa de $ 500, que o valor contbil da mina ($ 1.000) menos o valor contbil
da proviso para custos de restaurao ($ 500). Portanto, o valor recupervel da unidade
geradora de caixa supera seu valor contbil. No tem perda.
51
22 AULA
Questes
QUESTO 01:
O valor recupervel de um ativo representa:
a) o valor a ser obtido com sua venda;
b) a diferena entre o valor contbil e o valor a ser obtido com sua venda;
c) o maior valor entre o valor em uso e o valor justo lquido de despesas de venda;
d) o menor entre o valor justo lquido de despesas de venda e o valor em uso;
e) o maior entre o valor em uso e o valor contbil lquido da depreciao.
Gabarito: C
QUESTO 02:
A perda por impairment representa o excesso do:
a) valor contbil sobre o valor recupervel;
b) valor em uso sobre o valor contbil;
c) valor recupervel sobre o valor em uso;
d) valor em uso sobre o valor lquido de venda;
e) valor lquido de venda sobre o valor em uso.
Gabarito: A
QUESTO 03:
A IAS 36 (ou CPC 01), que trata do teste de impairment, se aplica a todos os ativos a seguir,
exceto a:
a) imobilizado;
b) ativos intangveis;
c) investimentos em coligadas;
d) estoques;
e) goodwill.
Gabarito: D
QUESTO 04:
O goodwill dever ser testado por impairment:
a) quando existirem evidncias internas ou externas de perdas;
b) a cada cinco anos;
c) anualmente;
d) na data da combinao de negcios;
e) sempre que os scios solicitarem.
Gabarito: C
QUESTO 05:
Unidade geradora de caixa :
a) qualquer grupo de ativos que gera fluxos de caixa;
b) o menor segmento operacional da empresa;
c) uma unidade lucrativa da empresa;
d) ativos agregados das filiais da empresa;
e) o menor grupo de ativos que gera fluxos de caixa independentemente de outros ativos.
Gabarito: E
52
QUESTO 06:
Quando a entidade realiza o teste de impairment, os ativos corporativos devero:
a) ser testados individualmente;
b) ser alocados s unidades geradoras de caixa sob uma base razovel e consistente;
c) no ser alocados s unidades geradoras de caixa;
d) ser todos agrupados de forma a constituir uma nica unidade geradora de caixa;
e) nenhuma das alternativas anteriores.
Gabarito: B
QUESTO 07:
Na contabilizao da perda por impairment de uma unidade geradora de caixa com goodwill
alocado, o primeiro ativo reduzido ser:
a) caixa;
b) goodwill;
c) intangvel com vida til definida;
d) no h prioridade e todos ativos da unidade so reduzidos proporcionalmente a sua
participao na unidade;
e) intangvel com vida til indefinida.
Gabarito: B
QUESTO 08:
Valor em uso de um ativo o:
a) valor em um mercado ativo;
b) valor da aquisio menos depreciao acumulada;
c) maior entre o valor justo e seu valor de mercado;
d) valor presente descontado dos fluxos de caixa futuros esperados com o uso e a alienao do
ativo;
e) valor justo menos os custos da venda.
Gabarito: D
QUESTO 09:
Ao calcular o valor presente dos fluxos de caixa futuros, a entidade no deve levar em conta:
a) uma taxa antes do Imposto de Renda;
b) o valor do dinheiro no tempo;
c) os riscos associados ao ativo que no foram considerados no ajuste dos fluxos de caixa;
d) uma taxa implcita do mercado para ativos similares;
e) os riscos relacionados ao ativo j utilizados nos ajustes das estimativas dos fluxos de caixa.
Gabarito: E
QUESTO 10:
As projees dos fluxos de caixa futuro, normalmente, no podero ultrapassar o perodo de:
a) cinco anos;
b) trs anos;
c) dez anos;
d) 15 anos;
e) No h limite
Gabarito: A
53
23 AULA
Estoques & Ativo no circulante mantido para venda e operao descontinuada
Normas Contbeis sobre Estoques:
No IASB:
IAS 2 Inventories
No CPC:
CPC 16 (R1) Estoques
Objetivo da Norma sobre estoques:
Estabelecer o tratamento contbil para os estoques. Esta Norma proporciona orientao
sobre a determinao do valor de custo dos estoques e sobre o seu subsequente
reconhecimento como despesa em resultado, incluindo qualquer reduo ao valor realizvel
lquido.
Pontos relevantes do CPC 16 - Estoques:
1
Mensurao do estoque
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo

ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.
O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos

de aquisio e de transformao, bem como outros custos
incorridos para trazer os estoques sua condio e
localizao atuais.
2
Custo do estoque
3
Critrios de valorao de
estoque
Custo especfico
Critrio primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS)
Critrio do custo mdio ponderado
4
Valor realizvel lquido
A prtica de reduzir o valor de custo dos estoques para o

valor realizvel lquido consistente com o ponto de vista
de que os ativos no devem ser escriturados por quantias
superiores quelas que se espera que sejam realizadas
com a sua venda ou uso.
54
O CPC 16 (Estoques ) no se aplica a:

Produo em andamento proveniente de contrato de construo - cpc17
Instrumentos financeiros - cpc38
Ativos biolgicos (cpc29), produtos agrcolas e florestais,produtos agrcolas aps o
ponto da colheita, minerais e produtos minerais.
Definio de Estoques:
Estoques so ativos...
a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;

b) em processo de produo para essa venda; ou
c) na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos ou transformados no
processo de produo ou na prestao de servios.
Definio de valor realizvel lquido:
Valor realizvel lquido: o preo de venda estimado no curso normal dos
negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos
estimados necessrios para se concretizar a venda.
Valor justo X Valor realizvel lquido
Valor justo: reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre
compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso.
O valor realizvel lquido um valor especfico para a entidade, ao passo que o

valor justo no . Por isso, o valor realizvel lquido dos estoques pode no ser
equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessrios para vender.
55
24 AULA
O custo de aquisio dos estoques:
Compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos, bem
como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis
aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais,
abatimentos e outros itens semelhantes so deduzidos na determinao do custo de
aquisio.
O custo de transformao dos estoques:
Incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as
linhas de produo. Tambm incluem a alocao sistemtica de custos indiretos de
produo, fixos e variveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em
produtos acabados.
Outros custos...
Outros custos que no de aquisio nem de transformao so includos nos custos
dos estoques somente na medida em que sejam incorridos para colocar os estoques
no seu local e na sua condio atuais.
Tratamento dos estoques: Parte I
Quando os estoques so vendidos, o custo desses itens deve ser
reconhecido como uma despesa do perodo em que a respectiva
receita reconhecida.
Lanamento Contbil
Baixa do estoque na venda:
D- Custo dos produtos ou servios vendidos (DRE)
C- Estoques (Ativo)
Tratamento dos estoques: Parte II
O custo dos estoques pode no ser recupervel se esses estoques

estiverem danificados, se tornarem total ou parcialmente obsoletos
ou se os seus preos de venda tiverem diminudo.
O custo dos estoques pode tambm no ser recupervel se os custos

estimados de acabamento ou os custos estimados a serem incorridos
para realizar a venda tiverem aumentado.
56
Tratamento dos estoques: Parte III
A quantia de qualquer reduo dos estoques para o valor realizvel

lquido e todas as perdas de estoques devem ser reconhecidas como
despesa do perodo em que a reduo ou perda ocorrer.
Lanamento Contbil
Constituio da proviso de perda dos estoques:

D- Despesa com proviso de perda dos estoques (DRE)
C- Proviso de perda dos estoques (conta redutora do ativo)
Tratamento dos estoques: Parte IV
A quantia de toda reverso de reduo de estoques, proveniente de

um aumento no valor realizvel lquido, deve ser registrada, no
perodo em que a reverso ocorrer, como reduo do item que
reconhecera a despesa ou a perda.
Lanamento Contbil
Reverso da proviso de perda dos estoques:

D- Proviso de perda dos estoques (conta redutora do ativo)
C- Reverso da proviso de perda dos estoques (DRE)
Divulgao em notas explicativas: Parte I
As polticas contbeis adotadas na mensurao dos estoques, incluindo

formas e critrios de valorao utilizados;
O valor total escriturado em estoques e em outras contas apropriadas;
O valor de estoques escriturados pelo valor justo menos os custos de venda;
Divulgao em notas explicativas: Parte II
O valor de estoques reconhecido como despesa durante o perodo (CMV);
Valor de qualquer reduo de estoques reconhecida no resultado do

perodo;
O valor de toda reverso de qualquer reduo do valor dos estoques

reconhecida no resultado do perodo.
57
Questes
Estoques
QUESTO 01:
Os estoques devem ser mensurados:
a) ao valor da aquisio;
b) ao menor valor entre o custo e o valor realizvel lquido;
c) ao menor valor entre o custo e o valor justo;
d) ao maior valor entre o custo e o preo de reposio lquido;
e) ao maior valor entre o custo e o valor realizvel lquido;
Gabarito: B
QUESTO 02:
Todos os gastos a seguir compem os custos de produo e devem compor os estoques de
produtos acabados, exceto:
a) aluguel da fbrica;
b) ajuste dos estoques ao valor realizvel lquido;
c) frete sobre compra de matria-prima;
d) custos fixos alocados com base na capacidade normal;
e) salrios do pessoal da administrao.
Gabarito: E
QUESTO 03:
Todas as transaes abaixo tero como contrapartida uma conta de despesa, exceto:
a) baixa dos estoques pela venda;
b) ajuste dos estoques ao valor realizvel lquido;
c) perdas em estoques por obsolescncia;
d) reverso dos ajustes ao valor realizvel lquido;
e) comisso sobre vendas.
Gabarito: D
58
QUESTO 04:
Os custos de estoques no incluem:
a) juros de financiamento de compras a prazo de estoques produzidos em curto perodo de
tempo;
b) preo de compra;
c) impostos e taxas de importao;
d) perdas anormais de materiais;
e) gastos de fabricao fixos e variveis.
Gabarito: A
59
25 AULA
Questes
Estoques
QUESTO 05: Parte I
A Cia Califrnia fabrica embalagens de papelo de tamanho, formas e qualidades
diferenciadas. No balano encerrado em 31/12/2009, a Cia. Califrnia apresentava, em seu
ativo, estoques de caixas especiais para presentes pelo custo de $ 70,00 cada unidade. A
empresa de auditoria contratada alertou a empresa que as vendas projetadas das caixas
para janeiro de 2010 poderiam no ser superiores a $ 60,00 cada. Adicionalmente, ao fazer a
verificao por amostragem, os auditores detectaram que as caixas estavam danificadas em
conseqncia da umidade no local da estocagem.
QUESTO 05: Parte II
A Cia Califrnia avaliou que, para deixar todas as caixas em condies de comercializao,
teria um custo adicional de $ 15 por caixa. O valor realizvel lquido e o valor da baixa
contabilizada para ajuste a tal valor so, respectivamente:
a) $60 e $ 10;
b) $45 e $ 25;
c) $45 e $ 15;
d) $60 e $ 15;
e) $55 e $ 2.
Gabarito: B
60
Ativo no-circulante mantido para venda e operao descontinuada:

No IASB:
IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations
No CPC:
CPC 31 Ativo no-circulante mantido para venda e operao descontinuada
Objetivo da Norma sobre ativo no-circulante mantido para venda e operao
descontinuada:
Estabelecer a contabilizao de ativos no circulantes mantidos para venda (colocados
venda) e a apresentao e a divulgao de operaes descontinuadas.
O CPC 31 exige que:
Parte I
Os ativos que satisfazem os critrios de classificao como mantidos

para venda sejam classificados no circulante e mensurados pelo
menor entre o valor contbil at ento registrado e o valor justo
menos as despesas de venda (componentes esses ajustados a valor
presente), e que a depreciao desses ativos deve cessar.
Os ativos (e passivos relacionados, se existirem) que satisfazem os

critrios de classificao como mantidos para venda sejam
apresentados separadamente no balano patrimonial e que os
resultados das operaes descontinuadas tambm sejam
apresentados separadamente na demonstrao do resultado.
Parte II
61
Pontos relevantes do CPC 31:

1
Classificao
do ativo no
circulante
mantido para
venda
2
Adota a classificao de ativo no circulante mantido para venda

em separado no ativo circulante.
A entidade deve classificar um ativo no circulante (ou um grupo

de ativos) como mantido para venda se o seu valor contbil estiver
para ser recuperado principalmente por meio de transao de
venda ao invs do seu uso contnuo.
Introduz o conceito de grupo, como sendo um grupo de ativos (e

passivos relacionados, se houver) a dispor, por venda ou outra
forma de alienao, em conjunto como um grupo em uma s
transao.
Classifica uma operao como descontinuada na data em que a

operao satisfaz os critrios para ser classificada como mantida
para venda ou quando a entidade descontinua a operao.
Conceito de
grupo de
ativos
3
Operao
descontinuada
Outras consideraes sobre o ativo no circulante mantido para venda
Aplicam-se aos ativos no circulantes mantidos para venda todas as regras relativas
perda do valor recupervel de ativos (impairment).
Se houver desistncia do plano de venda, ou as condies para ser mantido como

mantido para venda no mais existirem, a entidade deve deixar de classificar o ativo
como mantido para venda.
Outras consideraes sobre o ativo no circulante mantido para venda
Devem ser divulgadas em notas explicativas as descries dos ativos no circulantes

mantidos para venda e dos fatos e circunstncias que levaram venda, bem como da
forma e do tempo em que se espera a venda; tambm deve ser divulgado o
segmento operacional a que pertencem esses ativos.
62
26 AULA
Definio de operao descontinuada:
Uma operao descontinuada um componente da entidade que tenha sido baixado
(por venda ou no) ou passe a ser classificado como mantido para venda, e
a) representa uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes;
b) parte integrante de um nico plano coordenado de dispor uma importante linha
separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; ou
c) uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda.
Tratamento dos resultados de uma operao descontinuada:
Os resultados do perodo de uma operao descontinuada so apresentados numa
nica linha na demonstrao do resultado, separadamente das receitas e despesas
operacionais continuadas, normalmente ao final da demonstrao, lquidas do
tributo sobre o resultado. Nessa mesma linha deve estar tambm somado o
resultado lquido do tributo na operao de venda. Todos os detalhes relativos a
essa linha devem ser explicitados preferencialmente em nota explicativa.
Exemplos prticos
Ativo no-circulante mantido para venda e operao descontinuada
Uma entidade est comprometida com o plano de venda do prdio de sua sede e
iniciou aes para localizar um comprador.
A entidade pretende transferir o prdio a um comprador aps desocup-lo. O tempo
necessrio para desocupar o prdio usual e habitual para vendas desse tipo de ativo.
* Como proceder?
Para ser classificado como mantido para venda, um ativo no circulante (ou grupo de ativos)
deve estar disponvel para venda imediata em sua condio atual, sujeito apenas aos termos
que sejam usuais e habituais para a venda desses ativos (ou grupo de ativos). Assim, no
exemplo apresentado, esse critrio seria cumprido na data de adeso ao plano.
63

Uma entidade est comprometida com o plano de venda de instalao de fabricao
e iniciou aes para localizar um comprador.
Contudo, na data de adeso ao plano, h uma encomenda de pedidos de cliente no
concludos.
A entidade pretende vender a instalao de fabricao, porm sem as suas
operaes.
* Como proceder?
A entidade no pretende transferir a instalao a um comprador at que sejam encerradas
todas as operaes da instalao e sejam eliminadas as encomendas dos pedidos de cliente
no concludos. Assim, o atraso no momento da transferncia da instalao imposta pela
entidade demonstra que a instalao no est disponvel para venda imediata. Logo, essa
ativo no circulante no pode ser classificado como mantido para venda.
Em outubro de 2009, uma entidade decide abandonar todas as suas fbricas de
fiao de algodo, que constituem uma importante linha de negcios.
Todos os trabalhos so paralisados nas fbricas de fiao de algodo durante o ano
encerrado em 31 de dezembro de 2010.
* Como proceder?
Nas demonstraes contbeis do exerccio encerrado em 31/12/2009, os resultados e os
fluxos de caixa das fbricas de fiao de algodo devem ser tratados como operaes em
continuidade.
Nas demonstraes contbeis do exerccio encerrado em 31/12/2010, os resultados e os
fluxos de caixa das fbricas de fiao de algodo devem ser tratados como operaes
descontinuadas, com as devidas divulgaes em NE.
64
27 AULA
Ativo Imobilizado
Normas Contbeis sobre Ativo Imobilizado:
No IASB:
IAS 16 Property, Plant and Equipment
No CPC:
CPC 27 Ativo Imobilizado
Principais pontos da norma sobre ativo imobilizado: CPC 27
Os principais pontos a serem considerados na contabilizao do ativo imobilizado so o
reconhecimento dos ativos, a determinao dos seus valores contbeis e os valores de
depreciao e perdas por desvalorizao a serem reconhecidas em relao aos mesmos.
65
Pontos relevantes do CPC 27 - Ativo Imobilizado:
1
Definio de
ativos
imobilizados
2
Se espera utilizar por mais de um perodo
Um item do ativo imobilizado que seja classificado para

reconhecimento como um ativo deve ser mensurado pelo seu custo.
a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo

da sua vida til.
Mensurao no
Reconhecimento
3
Depreciao
So itens tangveis mantido para uso na produo ou fornecimento

de mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para fins
administrativos; e
Observao: No existem taxas de depreciao universais que sirvam para

todas as empresas. A determinao da vida til por empresa.
Vida til :
(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou
Vida til
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a

entidade espera obter pela utilizao do ativo.
Alm da depreciao, necessria a verificao pelo menos

anualmente da eventual necessidade de reconhecimento de perda
por reduo ao valor recupervel do ativo, conforme o CPC 01.
A reavaliao do ativo imobilizado no mais permitida no Brasil,

mas o IFRS permite.
Perda por
reduo ao valor
recupervel
6
Reavaliao
Texto do CPC: Quando a opo pelo mtodo de reavaliao for permitida por
lei, a entidade pode optar por ela como sua poltica contbil e deve aplicar
essa poltica a uma classe inteira de ativos imobilizados e de forma
consistente ao longo do tempo
66
28 AULA
Reconhecimento Inicial:
O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas
se:
a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a
entidade; e
b) o custo do item puder ser mensurado de modo confivel.
Situaes especiais: 1/3
Sobressalentes, peas de reposio, ferramentas e equipamentos de uso interno so

classificados como ativo imobilizado quando a entidade espera us-los por mais de
um perodo.
Da mesma forma, se puderem ser utilizados somente em conexo com itens do

ativo imobilizado, tambm so contabilizados como ativo imobilizado.
Itens do ativo imobilizado podem ser adquiridos por razes de segurana ou

ambientais.
Esses itens do ativo imobilizado qualificam-se para o reconhecimento como ativo

porque permitem entidade obter benefcios econmicos futuros dos ativos
relacionados acima dos benefcios que obteria caso no tivesse adquirido esses itens.
A entidade no reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado os

custos da manuteno peridica do item. Pelo contrrio, esses custos so
reconhecidos no resultado (DRE) quando incorridos.
A finalidade desses gastos muitas vezes descrita como sendo para reparo e
manuteno de item do ativo imobilizado.
Elementos do custo do ativo imobilizado:

O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis
sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos
67
b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio

necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao.
c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao do
local (stio) no qual este est localizado. Tais custos representam a obrigao em que a
entidade incorre quando o item adquirido ou como consequncia de us-lo durante
determinado perodo para finalidades diferentes da produo de estoque durante esse
perodo.
Consideraes sobre a depreciao: 1/3
A depreciao, entendida como a alocao sistemtica do valor deprecivel de um

ativo ao longo da sua vida til econmica para a entidade, corresponde parcela
pertencente ao perodo do total da diferena entre o valor do custo do ativo menos
o valor residual esperado ao final de sua utilizao.
Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a

venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j
tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.
Cada componente de um item do ativo imobilizado com custo significativo

em relao ao custo total do item deve ser depreciado separadamente.
O mtodo de depreciao utilizado deve refletir o padro de consumo, pela

entidade, dos benefcios econmicos futuros do ativo a que se refere.
68
29 AULA
Mtodos depreciao: 1/2
Vrios mtodos de depreciao podem ser utilizados para apropriar de forma

sistemtica o valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo da linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o
mtodo de unidades produzidas.
Mtodos depreciao: 2/2
A depreciao pelo mtodo linear resulta em despesa constante durante a vida til
do ativo, caso o seu valor residual no se altere.
O mtodo dos saldos decrescentes resulta em despesa decrescente durante a vida

til.
O mtodo de unidades produzidas resulta em despesa baseada no uso ou produo

esperados.
Baixa do ativo imobilizado:

O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:
i)
por ocasio de sua alienao ou substituio;
ii)
quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a

sua utilizao ou alienao;
iii)
quando transferido para outro grupo de contas.
Divulgao em notas explicativas:

Os critrios de contabilizao do imobilizado, mtodos, vidas teis e taxas de
depreciao, valor contbil bruto e lquido, bem como a conciliao entre
esses valores contbeis inicial e final (adies, baixas, reavaliaes,
depreciaes contabilizadas no resultado e contabilizadas no custo de outro
ativo, perdas por impairment, reverso de perdas, variaes cambiais em
certas circunstncias etc.).
69
Exerccio 1
Ativo Imobilizado
A Cia. Moderna adquiriu uma mquina para digitalizao de documentos com
pagamento a vista de R$ 6.000,00 no dia 01/07/2009. A vida til da mquina de 5
anos. O valor residual desta mquina foi estimado em R$ 1.000,00. O valor
recupervel da mquina em 31/12/2009 de R$ 5.550,00 e em 31/12/2010 de R$
4.250,00.
Com base no CPC 27, efetue os Registros Contbeis desta mquina para digitalizao
de documentos nas seguintes datas: 01/07/2009, 31/12/2009 e 31/12/2010.
Detalhamento dos dados do exerccio:
Valor de aquisio = 6.000
Valor residual = 1.000
Base para depreciao = 5.000 (= valor de aquisio valor residual)
Vida til = 5 anos
Depreciao anual = 1.000
Depreciao semestral = 500
Contabilizao:
01/07/2009
- Registro contbil da aquisio:
D- Equipamentos (Ativo Imobilizado) 6.000
C- Disponvel
6.000
70
31/12/2009
- Registro contbil da depreciao (aps 6 meses):
D- Despesa com depreciao (DRE)
500
C- Depreciao acumulada (redutora de ativo)
500
Valor contbil lquido = 5.500

Valor recupervel da mquina = 5.550
Logo: No existe perda por reduo ao valor recupervel.
31/12/2010
- Registro contbil da depreciao (aps 1 ano):
D- Despesa com depreciao (DRE)
1.000
C- Depreciao acumulada (redutora de ativo)
1.000
Valor contbil lquido = 4.500

Valor recupervel da mquina = 4.250
Logo: Existe perda por reduo ao valor recupervel = 250
D- Despesa com proviso de perda por desvalorizao (DRE)
250
C- Proviso de perda por desvalorizao (conta redutora do ativo)
250
71
30 AULA
Exerccio 2
Ativo Imobilizado
A Cia. Transporte Rpido adquiriu um equipamento de transporte pesado ao custo
total de R$ 500.000. A vida til estimada 10 anos. Ao final do sexto ano, o motor do
equipamento precisa ser substitudo e o conserto invivel economicamente em
funo do longo perodo de interrupo da produo. O custo do novo motor R$
230.000
A parte remanescente do veculo est em bom estado de conservao e a empresa
espera utiliz-la nos prximos quatro anos
Perguntas:
1) O custo do novo motor poder ser reconhecido como imobilizado?
2) Se sim, qual o tratamento contbil a ser adotado pela Cia. Transporte Rpido?
Considere a taxa de desconto de 5% a.a.
Respostas:
1) O custo do novo motor poder ser reconhecido como imobilizado?
O novo motor ir produzir benefcios econmicos futuros para Cia. Transporte
Rpido e o seu custo mensurvel. Assim, ele deve ser reconhecido como imobilizado.
Respostas:
2) Se sim, qual o tratamento contbil a ser adotado pela Cia. Transporte Rpido?
Considere a taxa de desconto de 5% a.a.
Como a compra inicial no especificava o valor do motor, o custo de substituio
(230.000) pode ser usado como indicativo do valor a ser baixado.
Respostas:
O valor presente de R$ 230.000, pelo prazo de 6 anos, a uma taxa de 5% a.a. de:
= 230.000/ (1,05)6 = R$ 171.630
Esse valor dever ser baixado do ativo. Assim, o valor final do ativo passar a ser:
= 500.000 171.630 +230.000 = R$ 558.370
72
Questes
Ativo Imobilizado
QUESTO 01:
A Cia Solar adquire um novo equipamento industrial, o que permitir que a empresa tenha
um ganho de produo considervel, devido alta tecnologia do equipamento. A empresa
incorreu numa srie de gastos para deixar o equipamento em condies de uso. Entre esses
gastos incluem-se os incorridos com o treinamento do pessoal para operao do novo
equipamento. Esses gastos devero ser:
QUESTO 01:
a) contabilizados em lucros acumulados para no comprometer o resultado do perodo;
b) reconhecidos como um item separado do imobilizado para amortizar pelo mesmo prazo
do equipamento;
c) incorporados ao valor dos estoques que sero produzidos com o uso da mquina;
d) reconhecidos como despesa no momento em que ocorrem;
Gabarito: D
QUESTO 02:
Dos gastos a seguir incorridos com a aquisio e a instalao de um item do imobilizado,
todos devem compor o custo do imobilizado, exceto:
a) estimativas de desmontar, remover e restaurar a rea em que o ativo est localizado,
conforme contrato que estabelece os direitos e deveres da empresa com a explorao da
atividade;
QUESTO 02:
b) gastos com o lanamento de campanha promocional do produto a ser produzido com o
equipamento;
c) salrios, frias e vale-transporte dos funcionrios envolvidos com o ativo;
d) honorrios do profissional que orientou a compra;
e) impostos de importao no recuperveis.
Gabarito: B
73
QUESTO 03:
A depreciao:
a) Alcana todos os bens do ativo no circulante.
b) calculada em funo da vida til dos bens do imobilizado sujeitos a desgaste pelo uso.
c) So gastos com inverses do ativo imobilizado.
d) So reservas acumuladas de uma empresa
e) calculada conforme as taxas definidas pela receita federal
Gabarito: B
QUESTO 04:
Os gastos relacionados com bens do ativo imobilizado que beneficiarem vrios exerccios so
classificados como:
a) Gastos de Capital
b) Gastos do perodo
c) Gastos no operacionais
d) Gastos diferidos
e) Gastos de exerccios futuros
Gabarito: A
74
31 AULA
Ativo Intangvel
Normas Contbeis sobre Ativo Intangvel:
No IASB:
IAS 38 Intangible Assets
No CPC:
CPC 04 (R1) Ativo Intangvel
Objetivos da norma sobre ativo intangvel: CPC 04
Definir o tratamento contbil dos ativos intangveis que no so abrangidos

em outro CPC.
Estabelecer que uma entidade deve reconhecer um ativo intangvel apenas

se determinados critrios especificados neste CPC forem atendidos.
Especificar como mensurar o valor contbil dos ativos intangveis, exigindo
divulgaes especficas sobre esses ativos.
75
Pontos relevantes do CPC 04 - Ativo Intangvel:
1
Definio
Observao: Ativo monetrio aquele representado por dinheiro ou

por direitos a serem recebidos em uma quantia fixa ou determinvel de
dinheiro.
Um ativo intangvel deve ser reconhecido somente quando for

provvel que os benefcios econmicos futuros esperados
atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade e o
custo do ativo possa ser mensurado com
segurana/confiabilidade.
Um ativo intangvel deve ser mensurado pelo seu custo.
Quando necessrio, deduzido pela proviso para perdas por

desvalorizao ou Impairment (CPC 01).
2
Reconhecimento
3
Mensurao
4
Ativo intangvel
gerado
internamente
Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem

substncia fsica.
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura

(goodwill) gerado internamente NO deve ser reconhecido
como ativo.
76
32 AULA
Pontos relevantes do CPC 04 - Ativo Intangvel:
5
Pesquisa e
Desenvolvimento
Nenhum ativo intangvel proveniente de pesquisa deve ser

reconhecido. O gasto com pesquisa uma despesa.
Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento poder ser

reconhecido quando atendido algumas exigncias.
Amortizao e
Valor
Amortizvel
Amortizao a alocao sistemtica do valor amortizvel do

ativo intangvel ao longo da sua vida til.
Valor Amortizvel o custo de um ativo ou outro valor que

substitua o custo, menos o seu valor residual.
Existem ativos intangveis com vida til definida e com vida til
indefinida.
Valor residual de um ativo intangvel o valor estimado que uma

entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas
estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio
esperadas para o fim de sua vida til.
7
Vida til e Valor
Residual
Devem ser considerados na definio de um ativo Intangvel:

1. Identificao:
-
Pode ser separado da entidade e negociado;
Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais.
2. Controle:
- Deter o poder de obter benefcios econmicos futuros e restringir o acesso
de terceiros a esses benefcios.
-
Normalmente, esse controle advm de direitos legais.
3. Gerao de Benefcios Econmicos Futuros:

-
Podem incluir:
i)
receita de vendas,
ii)
reduo de custos ou
iii)
outros benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade

77
33 AULA
Critrios para reconhecimento:
O reconhecimento de um ativo Intangvel exige que a entidade mostre que

ele atende:
A definio de ativo Intangvel; e
Os critrios de reconhecimento (for provvel que os benefcios
econmicos futuros esperados sero gerados em favor da entidade e
o custo do ativo possa ser mensurado com
segurana/confiabilidade).
Critrio para mensurao inicial:
Um ativo intangvel deve ser mensurado pelo custo no momento do

reconhecimento inicial.
Critrio para mensurao aps reconhecimento inicial e reavaliao:
Quando a opo pelo mtodo de reavaliao no estiver restringida por Lei,

a entidade deve optar em reconhecer um ativo intangvel pelo mtodo de
custo ou pelo mtodo de reavaliao.
Principais Contas do Ativo Intangvel:
Marcas;
Softwares;
Licenas e Franquias;
Receitas e Frmulas;
Modelos e Prottipos;
Gastos com desenvolvimentos;
Direitos Autorais e Patentes;
Outros que se enquadrem na definio.
78
Situao Especial: Softwares
No integram o Ativo Intangvel
79
Gastos com desenvolvimento vo para o Intangvel nas seguintes condies:
Tecnicamente forem dados esses projetos como lquidos e certos;
Financeiramente j houver estudos que mostrem que eles so viveis; e
Quando a empresa j tiver recursos prprios ou j assegurados, contratados

junto a terceiros, para completar todo o projeto de desenvolvimento.
Observao: se uma dessas condies no forem atendidas, os gastos com

desenvolvimento so reconhecidos como DESPESA.
Ativo intangvel com vida til definida: Parte I
O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada.
A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver

disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.
Ativo intangvel com vida til definida: Parte II
A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como

mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como
mantido para venda, ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer
primeiro.
O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela

entidade dos benefcios econmicos futuros.
Se no for possvel determinar esse padro com confiabilidade, deve ser

utilizado o mtodo linear.
Ativo intangvel com vida til definida: Parte III
A despesa de amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no

resultado, a no ser que outra norma ou pronunciamento contbil permita
ou exija a sua incluso no valor contbil de outro ativo.
Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao. Tais mtodos incluem

o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha reta, o mtodo
dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas (j abordado no
tpico Ativo Imobilizado).
80
Valor Residual:
Deve-se presumir que o valor residual de ativo intangvel com vida til
definida zero, a no ser que:
a) haja compromisso de terceiros para comprar o ativo ao final da sua vida til;
ou
b) exista mercado ativo para ele e:
-
o valor residual possa ser determinado em relao a esse mercado; e
seja provvel que esse mercado continuar a existir ao final da vida

til do ativo.
Reviso do perodo e do mtodo de amortizao:
O perodo e o mtodo de amortizao de ativo intangvel com vida til

definida devem ser revisados pelo menos ao final de cada exerccio.
Caso a vida til prevista do ativo seja diferente de estimativas anteriores, o

prazo de amortizao deve ser devidamente alterado.
Se houver alterao no padro de consumo previsto, o mtodo de

amortizao deve ser alterado para refletir essa mudana.
Ativo intangvel com vida til indefinida:
Ativo intangvel com vida til indefinida NO deve ser amortizado.
A entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangveis com vida til
indefinida, comparando o valor recupervel com o valor contbil:
anualmente; e
sempre que existam indcios de que o ativo intangvel pode ter

perdido valor.
81
34 AULA
Exemplos
Ativo Intangvel
Uma entidade de marketing adquire uma lista de clientes e espera ser capaz de
obter benefcios da informao contida na lista por pelo no mnimo um ano, mas no
mais do que trs anos.
Considerao: A lista de clientes deveria ser amortizada durante a melhor
estimativa da administrao em relao sua vida til econmica, por exemplo: 18
meses. Os benefcios esperados da lista de clientes adquirida relacionam-se apenas
com os clientes nessa lista na data em que foi adquirida. A lista de clientes tambm
seria analisada quanto necessidade de reconhecimento de perda por
desvalorizao de acordo com o CPC 01, ao avaliar se h qualquer indicao de que a
lista de clientes possa estar sujeita a uma perda.
Espera-se que um produto protegido pela tecnologia patenteada seja fonte de
gerao de fluxos de caixa lquidos em benefcio da entidade durante, pelo menos,
15 anos. A entidade tem o compromisso de um terceiro para comprar essa patente
em cinco anos por 60% do valor justo da patente na data em que foi adquirida, e a
entidade pretende vender a patente em cinco anos.
Considerao: A patente seria amortizada durante os cinco anos de vida til para a
entidade, com um valor residual igual ao valor presente de 60% do valor justo da
patente na data em que foi adquirida. A patente tambm seria analisada quanto
necessidade de reconhecimento de perda por desvalorizao de acordo com o CPC
01.
Uma determinada licena de transmisso renovvel a cada 10 anos se a entidade
proporcionar pelo menos um nvel mdio de servio aos seus clientes e cumprir os
requisitos legislativos relevantes. A licena pode ser renovada indefinidamente a
baixo custo e foi renovada duas vezes antes da aquisio mais recente. A entidade
adquirente pretende renovar a licena indefinidamente e as evidncias existentes
suportam a sua capacidade para faz-lo. Historicamente, no tem havido qualquer
contestao quanto renovao da licena.
Considerao: licena de transmisso seria tratada como tendo vida til indefinida
porque se espera que contribua para os fluxos de caixa lquidos em benefcio da
entidade indefinidamente. Portanto, a licena no seria amortizada enquanto a sua
vida til no fosse determinada como definida. Deve-se aplicar somente o CPC 01.
82
Questes
Ativo Intangvel
QUESTO 01:
Com relao aos ativos intangveis gerados internamente correto afirmar que:
a) os custos da fase de pesquisa podem ser reconhecidos como parte do valor do ativo
intangvel;
b) os custos com goodwill gerado internamente podero ser capitalizados se determinados
critrios forem atendidos;
c) marcas, imagem da empresa e listas de clientes so frequentemente capitalizados;
d) custos com pesquisa de alternativas de materiais e dispositivos podem ser capitalizados;
e) custos incorridos na fase de desenvolvimento podem ser capitalizados se critrios como
viabilidade tcnica e financeira, inteno de completar e capacidade de usar ou vender o
ativo forem atendidos.
Gabarito: E
QUESTO 02:
Um ativo intangvel identificvel se:
a) ele pode ser separado da entidade e negociado ou surge por meio de um contrato;
b) ele claramente identificado no plano de contas da empresa;
c) ele includo no goodwill em uma combinao de negcios;
d) a entidade tem o poder de obter seus benefcios econmicos e de restringir o acesso de
terceiros a esses benefcios;
e) ele somente derivar de combinaes de negcios.
Gabarito: A
83
QUESTO 03:
Qual dos seguintes itens se qualifica para reconhecimento como ativo intangvel?
a) custos das ineficincias antes do ativo atingir o desempenho esperado;
b) comisso dos vendedores envolvidos com a venda do produto gerado pelo ativo
intangvel;
c) custos com um curso de MBA executivo no exterior para funcionrios que operaro o
ativo;
d) custos com uma campanha publicitria para lanamento do produto;
e) honorrios para um advogado especializado em propriedade intelectual para registrar
uma patente.
Gabarito: E
QUESTO 04:
Um ativo intangvel deve ser reconhecido se, alm de atender definio, ele:
a) tem seus custos mensurados confiavelmente e separvel;
b) um item monetrio sem substncia fsica;
c) um item no monetrio sem substncia fsica;
d) gera benefcios econmicos que provavelmente fluiro para a empresa e os custos so
confiavelmente mensurados;
e) identificvel, controlvel e os custos so confiavelmente mensurados.
Gabarito: D
84
QUESTO 05:
As trs condies para atendimento do conceito de ativo intangvel so:
a) gerao de benefcios econmicos, separabilidade e controle;
b) controle, gerao de benefcios futuros e identificabilidade;
c) separabilidade, propriedade e mensurao confivel;
d) identificabilidade, posse e separabilidade;
e) identificabilidade, mensurao confivel e gerao de benefcios futuros.
Gabarito: B
QUESTO 06:
Para um ativo intangvel com uma vida til indefinida correto afirmar que:
a) a entidade no consegue prever o perodo de gerao de benefcios econmicos desse
ativo;
b) ele foi adquirido em uma combinao de negcios e a adquirente no tem informaes
detalhadas sobre sua vida til;
c) aps anlises, a entidade conclui que o ativo tem uma vida til infinita;
d) uma vez classificada como indefinida, essa vida til no poder mais ser alterada;
e) ele deve ser amortizado pelo perodo mximo que a entidade estima que duraro seus
negcios como um todo.
Gabarito: A
85
35 AULA
Arrendamento Mercantil:
Leasing
No IASB:
IAS 17 Leases
No CPC:
CPC 06 (R1) Operaes de Arrendamento Mercantil.

Objetivos da norma sobre arrendamento mercantil: CPC 06

O objetivo deste Pronunciamento (CPC 06) estabelecer, para arrendatrios e
arrendadores, polticas contbeis e divulgaes apropriadas a aplicar em relao a
arrendamentos mercantis
O que um Arrendamento Mercantil?

um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um pagamento
ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado
86
Tipos de arrendamento mercantil

FINANCEIRO X OPERACIONAL
Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Um arrendamento
mercantil classificado como operacional se ele no transferir substancialmente todos os
riscos e benefcios inerentes propriedade.
O CPC 06 deve ser aplicado na contabilizao de todas as operaes de

arrendamento mercantil (leasing) QUE NO SEJAM:
a) Arrendamentos mercantis para explorar ou usar minrio, petrleo, gs natural e recursos
similares no regenerveis; e
b) Acordos de licenciamento para itens tais como fitas cinematogrficas, registros de vdeo,
peas de teatro, manuscritos, patentes e direitos autorais (copyrights).
87
36 AULA
Pontos relevantes do CPC 06 - Arrendamento Mercantil:
88
89
37 AULA
Pontos relevantes do CPC 06 - Arrendamento Mercantil:
Pagamentos mnimos do arrendamento mercantil: 1/2

So os pagamentos durante o prazo do arrendamento mercantil que o arrendatrio
est ou possa vir a ser obrigado a fazer, excluindo pagamento contingente, custos relativos a
servios e impostos a serem pagos pelo arrendador e a ele serem reembolsados, juntamente
com... (outro slide)
Pagamentos mnimos do arrendamento mercantil: 2/2
a) para o arrendatrio, quaisquer quantias garantidas pelo arrendatrio ou por parte
relacionada a ele; ou
b) para o arrendador, qualquer valor residual garantido ao arrendador:
i.
pelo arrendatrio;
ii.
por parte relacionada com o arrendatrio; ou
iii.
por terceiro no relacionado com o arrendador que seja financeiramente

capaz de dar cumprimento s obrigaes segundo a garantia.
Transao de venda e leaseback: 1/2

Uma transao de venda e leaseback (retro-arrendamento pelo vendedor junto ao
comprador) envolve a venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do
mesmo ativo pelo comprador ao vendedor. O pagamento do arrendamento mercantil e o
preo de venda so geralmente interdependentes por serem negociados como um pacote. O
tratamento contbil de uma transao de venda e leaseback depende do tipo de
arrendamento mercantil envolvido.
90
Transao de venda e leaseback: 2/2

Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil
financeiro, qualquer excesso de receita de venda obtido acima do valor
contbil no deve ser imediatamente reconhecido como receita por um
vendedor-arrendatrio. Em vez disso, tal valor deve ser diferido e
amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil.
Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil
operacional, e se for claro que a transao estabelecida pelo valor justo,
qualquer lucro ou prejuzo deve ser imediatamente reconhecido.
Exemplos prticos
Arrendamento Mercantil

A Cia. KCB assina um novo contrato de leasing com determinado arrendador para
uso de um equipamento industrial durante 04 anos, pagando, pelo uso, o valor fixo de
R$100.000 por ano. O arrendador concorda em reembolsar o arrendatrio pelos custos de
instalao do equipamento como incentivo ao fechamento do contrato. Os custos de
instalao totalizaram $40.000. Os riscos e benefcios do ativo no so transferidos do
arrendador para o arrendatrio.
Qual tratamento contbil dever ser dado ao leasing pelo arrendatrio e pelo
arrendador?
1 Exemplo (Parte II): Resposta

Trata-se de um arrendamento mercantil operacional.
Arrendatrio: os pagamentos do arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
como despesa numa base de linha reta durante o prazo do arrendamento mercantil.
Arrendador: a receita deve ser reconhecida numa base de linha reta durante o prazo
do arrendamento mercantil.
Valor = 400.000 40.000 = 360.000 ao longo de 04 anos
91
1 Exemplo (Parte III): COMENTRIO

Quais as diferenas no caso desse arrendamento mercantil for classificado como
financeiro?
Arrendatrio: deveria reconhecer o valor dessa transao como ativo imobilizado e,
como contrapartida, financiamento no passivo. Alm disso, iria reconhecer a
despesa financeira conforme o regime de competncia.
Arrendador: deveria reconhecer o valor dessa transao como contas a receber e,
como contrapartida, a baixa do ativo entregue ao arrendatrio. Alm disso, iria
reconhecer a receita financeira conforme o regime de competncia.
92
38 AULA

A CIA. Luz & Lua faz um lease em 1/7/2006 com durao de sete anos. A vida
econmica do ativo objeto do lease de sete anos e meio. O valor justo do ativo de $
5milhes e as parcelas do lease no valor de $ 450.000 sero pagas a cada seis meses. O
valor presente das parcelas do lease de $4,6 milhes. O pagamento da primeira parcela do
lease estava previsto para acontecer no dia 1/7/2006, mas a arrendadora concordou em
prorrogar o primeiro pagamento para 1/1/2007. O ativo foi recebido pela empresa na data
do contrato (1/7/2006).
Descreva como lease ser tratado para o ano finalizado em 31/12/2006.
2 Exemplo (Parte II): COMENTRIO

um lease financeiro. Perodo de vida til (sete anos e meio) muito prximo do
perodo do contrato (sete anos).
A dvida do lease dever ser reconhecida quando o ativo recebido e o contrato se
inicia (1/7/2006). Nesse momento o ativo tambm reconhecido pelo arrendatrio.
Durante os 6 primeiros meses antes dos pagamentos se iniciarem, os juros sobre a
dvida so reconhecidos por competncia.
Os pagamentos sero apropriados como baixa do passivo o dos juros que j foram
provisionados.
O ativo depreciado normalmente, alm do teste de Impairment.
93
Questes
Arrendamento Mercantil
QUESTO 01:
A classificao do arrendamento mercantil como operacional ou financeiro ter por base:
a) a taxa de juros praticada ao contrato;
b) a opo da entidade por um ou outro tipo;
c) os pagamentos correspondentes a pelo menos 50% do valor justo do ativo;
d) a natureza e uso do ativo;
e) A transferncia substancial dos riscos e benefcios do ativo.
Gabarito: E
QUESTO 02:
O princpio que determina a classificao do arrendamento mercantil financeiro como um
ativo do arrendatrio :
a) prudncia;
b) essncia sobre a forma;
c) conservadorismo;
d) objetividade;
e) materialidade.
Gabarito: B
94
QUESTO 03:
Em um lease envolvendo terreno e construo, para uso na atividade principal da entidade,
sem pagamento efetuado no incio do contrato e com a transferncia do ttulo de
propriedade da construo ao final do contrato, o tratamento contbil correto :
a) o terreno d origem a um lease operacional e a construo a um lease financeiro;
b) o terreno d origem a um lease financeiro e a construo a um lease operacional;
c) ambos ativos do origem a leases operacionais;
d) ambos ativos do origem a leases financeiros;
e) depende do uso que a arrendatria dar aos dois ativos..
Gabarito: A
QUESTO 04:
O tratamento contbil correto para um lease financeiro pela arrendadora reconhecer:
a) um valor a receber de igual montante ao investimento lquido no lease e os recebimentos
posteriores como receita de lease;
b) um valor a pagar de igual montante ao investimento lquido no lease e os pagamentos
posteriores no caixa e como receita de juros;
c) um valor a receber de igual montante ao passivo contingente do lease e os recebimentos
posteriores no caixa e como reduo do valor a receber;
d) um valor a receber de igual montante ao investimento lquido no lease e os recebimentos
posteriores distribudos entre reduo do valor a receber e receita de juros no resultado;
e) um ativo no circulante igual ao investimento lquido no lease e reconhecer todo
recebimento no resultado.
Gabarito: D
95
QUESTO 05:
O lucro de uma transao de arrendamento mercantil financeiro para a arrendadora dever:
a) Ser reconhecido normalmente durante a realizao da transao;
b) No ser reconhecido;
c) Ser reconhecido no incio do arrendamento;
d) Ser reconhecido no final do arrendamento;
e) Ser reconhecido como receita de aluguel.
Gabarito: A
QUESTO 06:
No caso de uma transao de venda de leaseback, se a venda ocorre por um valor baixo do
valor justo do ativo e a perda compensada por pagamentos futuros do lease, ento a perda
:
a) reconhecida imediatamente em resultados;
b) diferida e amortizada ao longo da vida til do ativo;
c) diferida at o final do contrato;
d) reconhecida imediatamente como reserva de leasing;
e) reconhecida em lucros acumulados por se referir perda de vrios anos.
Gabarito: B
96
39 AULA
INVESTIMENTOS:
- Propriedade para Investimento
- Investimento em Coligada e em Controlada
- Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)
Propriedade para Investimento
Normas Contbeis:
No IASB:
IAS 40 Investment Property
No CPC:
CPC 28 Propriedade para investimento
Definio de propriedade para investimento:
a propriedade (terreno ou edifcio ou parte de edifcio ou ambos) mantida (pelo
proprietrio ou pelo arrendatrio em arrendamento financeiro) para auferir aluguel ou para
valorizao do capital ou para ambas
No se enquadram como propriedade para investimento os terrenos e edifcios para:
a) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades
administrativas; ou
b) venda no curso ordinrio do negcio.
97
So exemplos de propriedades para investimento: Parte I

a) terrenos mantidos para valorizao de capital a longo prazo e no para
venda a curto prazo no curso ordinrio dos negcios;
b) terrenos mantidos para futuro uso indeterminado (se a entidade no tiver
determinado que usar o terreno como propriedade ocupada pelo
proprietrio ou para venda a curto prazo no curso ordinrio do negcio, o
terreno considerado como mantido para valorizao do capital);
So exemplos de propriedades para investimento: Parte II
a) edifcio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em
arrendamento financeiro) e que seja arrendado sob um ou mais
arrendamentos operacionais;
b) edifcio que esteja desocupado, mas mantido para ser arrendado sob um ou
mais arrendamentos operacionais;
c) propriedade que esteja sendo construda ou desenvolvida para futura
utilizao como propriedade para investimento.
No so exemplos de propriedades para investimento: Parte I
a) propriedade destinada venda no decurso ordinrio das atividades ou em
vias de construo ou desenvolvimento para venda (ver CPC 16 Estoques),
como, por exemplo, propriedade adquirida exclusivamente com vista
alienao subsequente no futuro prximo ou para desenvolvimento e
revenda;
b) propriedade em construo ou desenvolvimento por conta de terceiros (ver
CPC 17 Contratos de Construo);
98
No so exemplos de propriedades para investimento: Parte II

a) propriedade ocupada pelo proprietrio (ver CPC 27), ou mantidas para uso
futuro como propriedade ocupada pelo proprietrio, cujo objetivo seu uso
no contexto de suas operaes, inclusive para fins administrativos;
b) propriedade que arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro.
Propriedades mantidas por um arrendatrio em regime de arrendamento mercantil

operacional:
O arrendatrio em arrendamento mercantil operacional no registra o ativo
correspondente ao bem arrendado.
Entretanto, a propriedade que seja mantida por arrendatrio sob
arrendamento operacional pode ser classificada e contabilizada como
propriedade para investimento se, e apenas se, a propriedade satisfazer
definio de propriedade para investimento e o arrendatrio usar o mtodo
do valor justo.
99
40 AULA
Propriedades de utilizao mista:

Ocorre quando parte de uma propriedade utilizada no contexto das
operaes da entidade (imobilizado) e parte explorada economicamente
como propriedade para investimento.
Deve ser separada a parcela correspondente propriedade para
investimento da parcela relativa ao ativo imobilizado.
Caso o valor justo da parcela destinada para investimento no possa ser
avaliada de forma confivel, deve-se manter toda propriedade como
imobilizado.
Reconhecimento de propriedade para investimento:
Mensurao no reconhecimento inicial de propriedade para investimento:
100
Mensurao no reconhecimento inicial de propriedade para investimento: 2/4
101
Mensurao aps o reconhecimento de propriedade para investimento: 1/5
102
103
Questes prticas
Propriedade para Investimento
1 Questo (Parte I):

A Cia. TransSoya dedica-se ao cultivo de soja no Estado de Gois. Surgiu no ano de
2010 a oportunidade de compra de uma propriedade de 1.200 hectares pelo valor de
R$2.800 por hectare. Contudo, somente 500 hectares desta propriedade foi considerada
como rea cultivvel. Mesmo assim, decidiram comprar a propriedade de 1.200 hectares ,
sabendo que o excedente (700 hectares) no ser utilizado no cultivo de soja, mas poder
ser destacado da propriedade adquirida para valorizao e futura venda, ou mesmo
arrendado a terceiros.
1 Questo (Parte II):

Assumindo que o valor por hectare j inclua todos os custos incorridos nessa
aquisio (ou seja, comisso de corretagem, impostos de transferncia de bens etc.),
responda:
Como deve ser reconhecido o ativo adquirido e por que montante?
1 Questo: Resposta
Neste caso, em que se conhece a parcela da propriedade a ser utilizada na atividadefim da Transoya, esta parcela dever ser reconhecida como Imobilizado (conta de
terras e terrenos, por exemplo) por seu valor proporcional, ou seja, R$1.400.000
(500 hectares x R$2.800 por hectare).
O restante do custo de aquisio, no montante de R$1.960.000 (700 hectares x
R$2.800 por hectare), dever ser classificado como propriedade para investimento.
104
2 Questo (Parte I):

A Cia. Morebem uma empresa de incorporao e construo imobiliria que atua
na periferia do Distrito Federal. Seu foco sempre esteve no pblico de baixa renda. Seu
processo de negcio envolve a identificao de demanda numa determinada regio para
posteriormente prospectar terrenos que potencialmente possam se adequar ao tipo de
projeto desenvolvido pela Morebem. Geralmente, os empreendimentos da Morebem
ocupam terrenos na faixa de 2.500 a 5.000 metros quadrados.
2 Questo (Parte II):
Entretanto, os scios da Morebem foram procurados pelo proprietrio de um
terreno de 25.000 metros quadrados em regio prxima ao Jardim Botnico ao Sul do Plano
Piloto. O preo da propriedade (R$25.000.000) foi considerado excepcional pelos scios, que
captaram uma linha de financiamento e adquiriram o imvel. Trata-se de rea em franco
desenvolvimento em funo da exploso da demanda habitacional no Distrito Federal e o
esgotamento do plano piloto em termos residenciais.
2 Questo (Parte III):
A Morebem no tem um projeto para essa rea e no momento da aquisio, ainda
estuda diversas opes de destinao do terreno, que incluem sua manuteno para
valorizao e posterior revenda, seu fracionamento e incorporao em lotes em possvel
projeto de condomnio fechado, venda de parte do terreno e incorporao da parcela
restante em imveis populares dentro do tipo de negcios que a Morebem sabe fazer,
dentre outras.
Qual a classificao mais adequada dessa propriedade no momento de sua
aquisio?
2 Questo: Resposta
Considerando que o imvel muito maior do que usualmente a Morebem adquire
para incorporao, inclusive est localizado numa regio em que a entidade no atua em
funo do pblico que busca geralmente atingir, a aquisio tem um carter de propriedade
para investimento. Idealmente, havendo condies de segregar a parcela que ir ser
trabalhada conforme o objeto social da empresa, essa parcela deveria ser classificada
como imveis a comercializar. Mas neste instante, existe apenas um projeto vago,
potencial, apenas possvel (mas no provvel) de utilizao parcial. Nesse sentido, parece
mais razovel manter o imvel todo como propriedade para investimento.
105
41 AULA
Investimento em Coligada e em Controlada

Normas Contbeis:
No IASB:
IAS 28 Investments in Associates
No CPC:
CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada
Essncia do investimento em controlada e em coligadas: Parte I
Esse tipo de investimentos surge quando existe a participao de uma entidade em
instrumentos patrimoniais, normalmente aes ou cotas do capital social, de outra entidade.
Essas participaes so de carter permanente, isto , no temporrio
Essncia do investimento em controlada e em coligadas: Parte II
De acordo com as normas internacionais, uma vez reconhecidos os investimentos devem ser
mensurados por um dos seguintes mtodos:
- Custo
- Equivalncia patrimonial
- Valor justo
Essncia do investimento em controlada e em coligadas: Parte III
Contudo, a escolha por um desses mtodos* s ser efetivamente permitida na avaliao de
investimento em controladas e em coligadas quando a legislao societria brasileira
permitir outros critrios que no seja o mtodo de equivalncia patrimonial.
* Custo, Equivalncia patrimonial ou Valor justo
Essncia do investimento em controlada e em coligadas: Parte IV
Deve-se observar tambm que na apresentao das demonstraes contbeis a entidade
investidora deve classificar contabilmente seus investimentos em controlada e em coligada
como ativo no circulante no grupo que denominado INVESTIMENTOS.
106
Controle tambm existe quando a controladora possui metade ou menos do poder de voto
de uma entidade, mas possui: Parte I
i.
poder sobre mais da metade dos direitos de voto em razo de um acordo com outros
investidores;
ii.
poder para governar as polticas operacionais e financeiras da entidade conforme

estatuto ou acordo;
Controle tambm existe quando a controladora possui metade ou menos do poder de voto
de uma entidade, mas possui: Parte II
iii.
poder para indicar ou remover a maioria dos membros do conselho de administrao

ou rgo de administrao equivalente e controlar a entidade atravs desse
conselho ou rgo; ou
iv.
poder para obter a maioria dos votos nas reunies do conselho de administrao ou
rgo de administrao equivalente e controlar a entidade atravs desse conselho
ou rgo.
107
Consideraes sobre a influncia significativa: Parte I

Se um investidor detm, diretamente ou indiretamente (por exemplo, atravs de outras
controladas), 20% (vinte por cento) ou mais do poder de voto da entidade, sem deter o
controle da investida, presume-se que o investidor tem influncia significativa. Portanto,
nesses casos a investida ser prontamente considerada como uma entidade coligada, a
menos que possa ser claramente demonstrado no ser esse o caso.
Consideraes sobre a influncia significativa: Parte II
Sendo assim, a propriedade substancial ou majoritria por parte de outro investidor no se
ope a um investidor de ter influncia significativa. Por outro lado, se o investidor detm,
direta ou indiretamente, menos de 20% (vinte por cento) do poder de voto de uma entidade
coligada, presumido que o investidor no tenha influncia significativa, a menos que tal
influncia possa ser claramente demonstrada.
A existncia de influncia significativa por investidor geralmente evidenciada por um ou
mais das seguintes formas:
a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida;
b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em decises sobre
dividendos e outras distribuies;
c) operaes materiais entre o investidor e a investida;
d) intercmbio de diretores ou gerentes; ou
e) fornecimento de informao tcnica essencial.
108
42 AULA
Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP): 1/5
A Lei n 11.941 de 2009 apresenta algumas novidades na definio de
quando avaliar investimentos societrios permanentes ao custo e quando
faz-lo pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Quais foram as novidades?
Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em
coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um
mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo
da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (veja
prximos slides)
I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser
determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao
levantado, com observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60
(sessenta) dias, no mximo, antes da data do balano da companhia; no
valor de patrimnio lquido no sero computados os resultados no
realizados decorrentes de negcios com a companhia, ou com outras
sociedades coligadas companhia, ou por ela controladas;
II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o
valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de
participao no capital da coligada ou controlada;
III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e
o custo de aquisio; somente ser registrada como resultado do exerccio:
(veja prximo slide)
a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada;
b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos;
c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios.
109
Consideraes sobre os dividendos e outros resultados abrangentes:

As distribuies de dividendos recebidas da investida devem reduzir o valor contbil
do investimento.
Os ajustes no valor contbil do investimento tambm podem ser necessrios devido
s mudanas no patrimnio lquido da investida originado, por exemplo, de itens de
outros resultados abrangentes.
Consideraes sobre o gio na aquisio de investimentos:
Na aquisio de um investimento em coligada ou controlada, h a segregao da parcela do
investimento correspondente diferena entre o valor pago e a parcela sobre o valor justo
dos ativos lquidos adquiridos, que no classificada como goodwill no Ativo Intangvel no
balano individual e nem amortizada sistematicamente, permanecendo no subgrupo de
Investimentos e sujeita aos testes de impairment.
Consideraes sobre o mtodo de custo:
Pelo mtodo do custo, o investimento mensurado pelo seu custo (de aquisio)
menos quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel
(impairment).
Quando do recebimento dos dividendos de tal investimento, o investidor dever
reconhecer os dividendos recebidos (ou distribuio de lucros) como receitas,
independentemente se os resultados que originaram tal distribuio foram em
perodos diferentes do momento desse recebimento.
110
43 AULA
Exemplo do mtodo de custo: Parte I

A empresa Y adquiriu uma participao de 18% da empresa X. Aps a anlise, considerou-se
que tal investimento deveria ser avaliado pelo mtodo de custo. O valor de compra deste
investimento (custo de aquisio) foi de R$ 150.000,00 em 04/01/X5, sendo que os
dividendos pagos pela empresa X nos exerccios sociais de X5 e X6 foram, respectivamente,
R$ 10.000,00 e R$ 20.000,00. Porm, diante de algumas adversidades, verificou-se que o
valor recupervel deste ativo no final de X7 de R$ 95.000,00.
Exemplo do mtodo de custo: Parte II
Considerando que o investidor vai mensurar tal investimento pelo mtodo de custo, o valor
deste ativo que dever constar nos balanos patrimoniais em 31/12/X5 e em 31/12/X6 o
valor de aquisio, ou seja, R$ 150.000,00, no sofrendo nenhuma variao no valor, mesmo
com o aumento ou diminuio do valor do patrimnio lquido da investida.
Exemplo do mtodo de custo: Parte III
Porm, ao final de X7, o investidor dever reconhecer a perda por reduo ao valor
recupervel desse investimento, que ser no valor de R$ 55.000,00 (150.000,00 95.000,00).
O registro contbil dessa perda ser:
Em X7
D- Despesa com proviso de perda dos investimentos (DRE)
55.000,00
C- Proviso de perda dos investimentos (conta redutora do ativo) 55.000,00

Exemplo do mtodo de custo: Parte IV
os registros contbeis a serem feitos pela investidora quando do recebimento dos
dividendos ser:
Em X5
D- Disponvel
1.800,00
C- Receita de Dividendos
1.800,00 (= 10.000 * 18%)
Em X6
D- Disponvel
3.600,00
C- Receita de Dividendos
3.600,00 (= 20.000 * 18%)

111
CASO da Investidora Controller
Parte I:
As informaes disponveis sobre a Investidora Controller e suas investidas A, B, C, D,
E so:
Parte II: Outras Informaes

- A empresa A detm participao de 25% na empresa B.
- A empresa C controlada pelo Sr. Eraldo Barros, que tambm o controlador da
Investidora Controller.
- O valor do PL das investidas o de fechamento do exerccio, mas no contempla os
dividendos propostos.
-
As empresas A e D vendem matria-prima para a Investidora Controller. - Ao final de

2007 foram constatados lucros no realizados nos estoques, sendo R$50.000 das
vendas de A e R$25.000 das vendas de D.
No dia 31/12/2007 a empresa Investidora Controller decidiu efetuar um novo

investimento, adquirindo 70% do capital da Empresa F:
Parte III: Informaes do novo investimento na Empresa F

O valor pago na aquisio desse novo investimento foi fundamentado pelos seguintes
fatores:
i.
Valor patrimonial dessa participao (com base no valor contbil do patrimnio

lquido da Empresa F).
112
ii.
Valor da diferena entre a soma do valor justo dos ativos lquidos identificveis e o
valor contbil do patrimnio lquido da Empresa F (mais-valia dos ativos lquidos).
Nesse caso, somente foram identificados os bens do ativo imobilizado e dos
estoques.
iii.
Valor da diferena entre o valor justo atribudo ao negcio e o valor justo dos ativos
lquidos da Empresa F (Goodwill ou rentabilidade futura). A empresa de consultoria
contratada para mensurar o Goodwill chegou ao seguinte valor: R$250.000
Observao: O valor do Patrimnio Lquido da Empresa F em 31/12/2007 de R$1.000.000;

em 31/12/2008 de R$1.300.000 e em 31/12/2009 de R$1.800.000.
Parte IV: Questes do Caso

1. Classifique os investimentos da Investidora Controller nas suas investidas (A, B, C, D,
E) em Controlada, Coligada e Outros Investimentos.
2. Faa os lanamentos contbeis referentes Equivalncia Patrimonial e aos
Dividendos Propostos pelas investidas em 31/12/2007, considerando que foi
empregado o mtodo da equivalncia patrimonial (MEP) para as investidas A, B e C.
O mtodo do custo foi empregado nas demais investidas.
3. Qual lanamento contbil deve ser registrado na Aquisio com gio da Empresa F?
Apresente os clculos realizados.
4. Apure os resultados que a Investidora Controller ir obter com o investimento na
Empresa F nos anos 2008 e 2009, mostrando clculos e lanamentos contbeis de
cada ano. Considere que o valor recupervel do Goodwill foi R$260.000 em 2008 e
R$235.000 em 2009.
113
44 AULA
1 Questo: Resposta
A = Controlada (direta)
B = Controlada (indireta)
C = Coligada (influncia na administrao via Sr. Eraldo Barros)
D = Outros investimentos (menos de 20% e sem influncia na administrao)
E = Outros investimentos (menos de 20% e sem influncia na administrao)
2 Questo: Resposta (Parte I)
2 Questo: Resposta (Parte II)

- Lanamentos contbeis referentes Equivalncia Patrimonial:
D- Investimentos Empresa A
22.000,00
C- Resultado (ou Receita) de Equivalncia Patrimonial
22.000,00
D- Resultado (ou Despesa) de Equivalncia Patrimonial
60.000,00
C- Investimentos Empresa B
60.000,00
D- Investimentos Empresa C
35.000,00
C- Resultado (ou Receita) de Equivalncia Patrimonial
35.000,00
114
2 Questo: Resposta (Parte III)

- Lanamentos contbeis referentes aos Dividendos Propostos:
D- Dividendos a Receber da Empresa A 18.000,00

C- Investimentos Empresa A
18.000,00
(=30.000*60%)
D- Dividendos a Receber da Empresa B 3.000,00

C- Investimentos Empresa B
3.000,00
(=10.000*30%)
D- Dividendos a Receber da Empresa C 7.500,00

C- Investimentos Empresa C
7.500,00
(=50.000*15%)
2 Questo: Resposta (Parte IV)

- Lanamentos contbeis referentes aos Dividendos Propostos no mtodo de custo:
D- Dividendos a Receber da Empresa D2.000,00

C- Receita de Dividendos da Empresa D
2.000,00
(=20.000*10%)
D- Dividendos a Receber da Empresa E 1.000,00

C- Receita de Dividendos da Empresa E 1.000,00
(=20.000*5%)
115

Lanamento Contbil
D- Investimentos Empresa F (a)
700.000
D- gio por Mais-Valia (valor justo valor contbil) (b) 805.000

D- gio por Rentabilidade Futura (Goodwill) (c)
250.000
C- Disponvel (a+b+c)
1.755.000

(a)
1.000.000 (PL) x 70% (Participao) = 700.000
(c)
Valor do Goodwill mensurado pela empresa de consultoria = 250.000
(b)

Clculos em 2008:
+ Resultado da Equivalncia Patrimonial (a) = 210.000
Realizao da Mais-Valia por Diferena de Valor de Ativos (b) = (110.250)
= Resultado da Equivalncia com esse investimento em 2008 = 99.750
(a)
1.300.000 (PL) x 70% (Participao) =
910.000 (Equivalncia Atual) 700.000 (Equivalncia Anterior) =
210.000 (Resultado da Equivalncia Patrimonial)
116
Observao: no houve perda por reduo ao valor recupervel dos investimentos

em 2008
4 Questo: Resposta (Parte III)

Lanamentos Contbeis em 2008:
Da Equivalncia Patrimonial
D- Investimentos Empresa F
210.000
C- Resultado (ou Receita) de Equivalncia Patrimonial 210.000

Da Realizao da Mais-Valia por Diferena de Valor de Ativos
110.250
C- gio por Mais-Valia (valor justo valor contbil)
110.250
4 Questo: Resposta (Parte IV)

Clculos em 2009:
+ Resultado da Equivalncia Patrimonial (a) = 350.000
Realizao da Mais-Valia por Diferena de Valor de Ativos (b) = (285.250)
= Resultado da Equivalncia com esse investimento em 2009 = 64.750
(a)
1.800.000 (PL) x 70% (Participao) =
1.260.000 (Equivalncia Atual) 910.000 (Equivalncia Anterior) =
350.000 (Resultado da Equivalncia Patrimonial)

117
4 Questo: Resposta (Parte V)
Observao: houve perda por reduo ao valor recupervel dos investimentos em 2009 no
gio por Rentabilidade Futura (Goodwill). Uma vez que o valor contbil desse gio
R$250.000 e o valor recupervel R$235.000, a perda de R$15.000
4 Questo: Resposta (Parte VI)

Da Equivalncia Patrimonial
D- Investimentos Empresa F
350.000
C- Resultado (ou Receita) de Equivalncia Patrimonial 350.000
Da Realizao da Mais-Valia por Diferena de Valor de Ativos

C- gio por Mais-Valia (valor justo valor contbil)
285.250
285.250
4 Questo: Resposta (Parte VII)

Da perda por reduo ao valor recupervel dos investimentos
(do Goodwill)
D- Despesa com Proviso de Perda dos Investimentos (DRE)
15.000,00
C- Proviso de perda do gio por Rentabilidade Futura (Goodwill) 15.000,00
118
45 AULA
Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto

(Joint Venture)
Normas Contbeis:
No IASB:
IAS 31 Interests in Joint Ventures
No CPC:
CPC 19 (R1) Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint
Venture)
Essncia do Empreendimento Controlado em Conjunto: Joint Venture
Empreendimento controlado em conjunto (joint venture) oriundo de um acordo
contratual por meio do qual duas ou mais partes empreendem uma atividade econmica
que est sujeita ao controle conjunto
119
O CPC 19 NO aplicvel s participaes em entidades controladas em conjunto mantidas

por:
i.
Organizaes de capital de risco (private equity e venture capital)
ii.
fundos mtuos, entidades fiducirias e entidades similares, incluindo fundos de

seguro vinculados a investimentos
Observao: Nesses casos a norma contbil apropriada o CPC 38 Instrumentos

Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.
Formas de empreendimento controlado em conjunto:
Operaes controladas em conjunto
Ativos controlados em conjunto
Entidades controladas em conjunto
Caractersticas comuns a todas as formas de empreendimento controlado em
conjunto:
dois ou mais empreendedores esto comprometidos por um acordo
contratual; e
o acordo contratual estabelece o controle conjunto.
Acordo Contratual: Parte I
A existncia de acordo contratual distingue as participaes que envolvem o

controle conjunto dos investimentos em coligadas em que o investidor tem
influncia significativa (CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada).
As atividades para as quais no existe acordo contratual estabelecendo o controle

conjunto no se configuram como empreendimento controlado em conjunto para
fins de aplicao do CPC 19.
Acordo Contratual: Parte II
Um acordo contratual pode ser evidenciado de vrias maneiras, por exemplo, por
meio de contrato entre os empreendedores ou de atas de discusso entre os
empreendedores.
Em alguns casos, o acordo incorporado nas clusulas nos documentos de

constituio ou outros documentos legais do empreendimento controlado em
conjunto.
120
Qualquer que seja sua forma, o acordo contratual normalmente feito por escrito e
trata de questes relevantes do acordo.
Acordo Contratual: Parte III
O acordo contratual pode estabelecer que um dos empreendedores seja o operador

ou o gestor do empreendimento controlado em conjunto.
O operador no controla o empreendimento controlado em conjunto, apenas atua

em conformidade com o que tiver sido acordado contratualmente entre os
empreendedores e com os poderes delegados por estes em relao s polticas
operacionais e financeiras do empreendimento.
Exemplo de operao controlada em conjunto:

Um exemplo de operao controlada em conjunto quando dois ou mais empreendedores
combinam operaes, recursos e competncias para fabricar, comercializar e distribuir
conjuntamente um produto em particular, como uma aeronave por exemplo. Cada
empreendedor executa diferentes partes do processo de fabricao e arca com seus prprios
custos, bem como se apropria da parte que lhe cabe nas receitas de venda da aeronave, em
conformidade com o determinado no acordo contratual.
Nas operaes controladas em conjunto, o empreendedor deve reconhecer em suas
a) os ativos por ele controlados e os passivos por ele incorridos; e
b) as despesas por ele incorridas e a sua parte na receita gerada com a venda de
produtos ou servios produzidos pelo empreendimento controlado em conjunto.
121
Outras consideraes sobre operaes controladas em conjunto:
Em razo de os ativos, passivos, receitas e despesas serem reconhecidos nas

demonstraes contbeis dos empreendedores, nenhum ajuste ou outro
procedimento de consolidao nesses itens se faz necessrio quando o
empreendedor elaborar suas demonstraes contbeis consolidadas.
Relatrios gerenciais podem ser elaborados para fins de avaliao do desempenho

do empreendimento controlado em conjunto.
Exemplos de ativos controlados em conjunto:

i.
Companhias produtoras de petrleo podem controlar e operar conjuntamente um

oleoduto. Cada empreendedor utiliza o oleoduto para transportar seu prprio produto
e arca com a sua quota nas despesas de operao do oleoduto conforme estabelecido
no acordo contratual do empreendimento.
ii.
Quando duas entidades controlam conjuntamente um imvel e cada uma apropria-se

de sua parte nas receitas de aluguel e arca com sua parte nas despesas em
conformidade com o acordo contratual.
122
O empreendedor de um ativo controlado em conjunto deve reconhecer em suas

demonstraes contbeis: Parte I
a) sua participao nos ativos controlados em conjunto, classificados de acordo com a
natureza desses ativos;
b) quaisquer passivos em que tenha incorrido individualmente;
c) sua participao em quaisquer passivos incorridos em conjunto com outros
empreendedores por conta do empreendimento em conjunto;
O empreendedor de um ativo controlado em conjunto deve reconhecer em suas

demonstraes contbeis: Parte II
d) qualquer receita proveniente da venda ou utilizao da sua parte nos produtos
gerados pelo empreendimento controlado em conjunto, juntamente com sua
participao nas despesas incorridas pelo empreendimento; e
e) quaisquer despesas em que o empreendedor tenha incorrido com relao ao seu
investimento no empreendimento controlado em conjunto.
Outras consideraes sobre ativos controlados em conjunto:

Em razo de os ativos, passivos, receitas e despesas serem reconhecidos nas
demonstraes contbeis dos empreendedores, nenhum ajuste ou outro
procedimento de consolidao nesses itens se faz necessrio quando o empreendedor
elaborar suas demonstraes contbeis consolidadas.
Relatrios gerenciais podem ser elaborados para fins de avaliao do desempenho do

empreendimento controlado em conjunto.
123
46 AULA
Exemplos de entidades controladas em conjunto:

i.
Um exemplo comum de entidade controlada em conjunto quando duas entidades

combinam suas atividades em uma linha de negcios especfica pela transferncia
dos ativos e passivos relevantes para a entidade controlada em conjunto.
ii.
Outro exemplo quando a entidade inicia um negcio em outro pas em conjunto

com o governo ou outra agncia desse pas e constitui uma entidade distinta que
conjuntamente controlada pela entidade e pelo referido governo ou agncia.
Outras consideraes sobre entidades controladas em conjunto:
A entidade controlada em conjunto deve manter seus prprios registros contbeis,

elaborar e apresentar suas demonstraes contbeis do mesmo modo que outras
entidades.
Cada empreendedor normalmente faz aportes de capital na entidade controlada em

conjunto, na forma de caixa ou outros recursos. Esses aportes devem ser includos
nos registros contbeis dos empreendedores e reconhecidos em suas demonstraes
contbeis como investimento na entidade controlada em conjunto.
Consolidao Proporcional: 1/4

O empreendedor deve reconhecer seu investimento na entidade controlada
em conjunto utilizando a consolidao proporcional.
A aplicao da consolidao proporcional significa que o balano patrimonial
do empreendedor inclui sua participao nos ativos que ele controla de
forma conjunta e sua parte nos passivos pelos quais ele conjuntamente
responsvel.
A demonstrao do resultado do empreendedor inclui sua parte nas receitas
e despesas da entidade controlada em conjunto.
124

Muitos dos procedimentos pertinentes aplicao da consolidao
proporcional so similares aos procedimentos para a consolidao, os quais
sero tratados no tpico sobre consolidao das demonstraes contbeis.
Dois diferentes formatos podem ser utilizados para alcanar os efeitos da
consolidao proporcional:
i.
Formato linha a linha
ii.
Formato linha separada

O empreendedor pode combinar sua parte em cada um dos ativos, passivos,
receitas e despesas da entidade controlada em conjunto com itens similares,
linha a linha, em suas demonstraes contbeis.
Por exemplo, ele pode combinar sua parte no estoque da entidade
controlada em conjunto com seu prprio estoque, ou sua parte no
imobilizado da entidade controlada em conjunto com o seu prprio
imobilizado.
O empreendedor pode incluir sua parte em cada um dos ativos, passivos,
receitas e despesas da entidade controlada em conjunto em suas
demonstraes contbeis utilizando uma linha separada.
Por exemplo, ele pode evidenciar sua parte no ativo circulante da entidade
controlada em conjunto de forma separada como componente do grupo de
ativos circulantes e evidenciar sua parte no imobilizado da entidade
controlada em conjunto de forma separada como componente do grupo de
ativos imobilizados.
Mtodo da Equivalncia Patrimonial
Como alternativa consolidao proporcional, o empreendedor pode
reconhecer sua participao em empreendimento controlado em conjunto
utilizando o mtodo de equivalncia patrimonial.
Contudo, o CPC 19 no recomenda o uso do mtodo de equivalncia
patrimonial porque a consolidao proporcional reflete melhor a substncia
e a realidade econmica da participao de um empreendedor numa
entidade controlada em conjunto, ou seja, o controle sobre a sua
participao nos benefcios econmicos futuros.
125
Questes Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)

QUESTO 01:
So exemplos de empreendimento controlado em conjunto, exceto:
a) Fundos mtuos controlados em conjunto
b) Operaes controladas em conjunto
c) Ativos controlados em conjunto
d) Entidades controladas em conjunto
e) Operaes em entidades controladas em conjunto
Gabarito: A
QUESTO 02:
considerada como uma caracterstica comum a todas as formas de empreendimento
controlado em conjunto:
a) Criao de uma nova entidade
b) Aplicao do consolidao proporcional
c) Uso do mtodo da equivalncia patrimonial
d) Controle individual dos ativos
e) Acordo contratual
Gabarito: E
126
QUESTO 03:
Nas operaes controladas em conjunto, o empreendedor NO deve reconhecer em suas
a) Os ativos por ele controlados
b) Os passivos por ele incorridos
c) Os ajustes oriundos dos procedimentos de consolidao
d) As despesas por ele incorridas
e) Sua parte nas receitas geradas com as vendas
Gabarito: C
QUESTO 04:
Quando ser necessrio empregar a consolidao proporcional:
a) Somente nos casos de operaes controladas em conjunto
b) Somente nos casos de ativos controlados em conjunto
c) Nos casos de operaes e ativos controlados em conjunto
d) Somente nos casos de entidades controladas em conjunto
e) No se deve empregar a consolidao proporcional, pois somente o uso do mtodo da
equivalncia patrimonial suficiente.
Gabarito: D
127
47 AULA
Contabilidade Avanada
Consolidao das demonstraes contbeis
Objetivo da Consolidao:
O objetivo da consolidao apresentar aos usurios da informao contbil,
principalmente acionistas e credores, os resultados das operaes e a posio financeira
da sociedade controladora e de suas controladas, como se o grupo econmico fosse uma
nica entidade. Isso permite uma viso mais geral e abrangente e melhor compreenso
do que inmeros balanos isolados de cada empresa do grupo
(FIPECAFI, 2010, p.647)
Legislao Societria: Lei 6.404/76 Atualizada
Art. 249 - A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento)* do valor do
seu patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades controladas
dever elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstraes financeiras,
demonstraes consolidadas nos termos do artigo 250.
* Esse percentual de 30% foi eliminado pela CVM. Assim, toda Cia. Aberta com
investimentos em controladas deve consolidar suas demonstraes.
Pargrafo nico do Art. 249 - A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) poder expedir
normas sobre as sociedades cujas demonstraes devam ser abrangidas na consolidao,
e:
a) determinar a incluso de sociedades que, embora no controladas, sejam financeira
ou administrativamente dependentes da companhia;
b) autorizar, em casos especiais, a excluso de uma ou mais sociedades controladas.
Art. 250 - Das demonstraes financeiras consolidadas sero excludas:
I - as participaes de uma sociedade em outra;
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
III as parcelas dos resultados do exerccio, dos lucros ou prejuzos acumulados e do
custo de estoques ou do ativo no circulante que corresponderem a resultados, ainda
no realizados, de negcios entre as sociedades.(Redao dada pela Lei n 11.941, de
2009)
128
Art. 250 Continuao...

1 A participao dos acionistas no controladores no patrimnio lquido e no lucro do
exerccio ser destacada, respectivamente, no balano patrimonial e na demonstrao
do resultado do exerccio. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
Novidades em funo das normas internacionais de contabilidade
Demonstraes Contbeis Consolidadas
x
Demonstraes Contbeis Separadas
x
Demonstraes Contbeis Individuais
Demonstraes Contbeis Consolidadas:
As demonstraes contbeis consolidadas apresentam informaes contbeis sobre
um grupo empresarial como se fosse uma nica entidade econmica.
As demonstraes contbeis consolidadas devem incluir todas as controladas da
controladora e quaisquer sociedades de propsitos especficos (SPE) que sejam suas
controladas.
Demonstraes Contbeis Separadas:
J as demonstraes contbeis separadas so aquelas apresentadas de modo
separado por uma controladora, uma investidora em uma coligada ou uma
empreendedora com uma participao em entidade controlada em conjunto, nas
quais os investimentos so contabilizados com base no custo ou valor justo, no sendo
permitido o mtodo da equivalncia patrimonial.
Demonstraes Contbeis Individuais:
Deve-se observar que demonstraes contbeis individuais so diferentes das
demonstraes contbeis separadas, pois as entidades investidoras (em controladas,
coligadas e empreendimentos controlados em conjuntos) adotam o mtodo da
equivalncia patrimonial para avaliao de investimentos nas demonstraes
contbeis individuais.
129
48 AULA
Normas Contbeis:
No IASB:
IAS 27 Consolidated Financial Statements
No CPC:
CPC 36 (R2) Demonstraes Consolidadas
ANS: Instruo Normativa n 37/09
130
Pontos Relevantes
Demonstraes
consolidadas
Definies
So as demonstraes contbeis de um conjunto de

entidades (grupo econmico), apresentadas como se
fossem as de uma nica entidade econmica.
Controle
o poder de governar as polticas financeiras e

operacionais da entidade de forma a obter benefcio das
suas atividades.
Grupo econmico
a controladora e todas as suas controladas.
Participao de
No Controlador
a parte do patrimnio lquido da controlada no

atribuvel, direta ou indiretamente, controladora.
Controladora
uma entidade que tem uma ou mais controladas.
a entidade, incluindo aquela no constituda sob a

forma de sociedade tal como uma parceria, na qual a
controladora, diretamente ou por meio de outras
controladas, titular de direitos de scio que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.
Controlada
Abrangncia das Demonstraes Contbeis Consolidadas:

As demonstraes contbeis consolidadas devem incluir todas as controladas da
controladora.*
(*) Exceto se a aquisio de controlada atender aos requisitos para sua classificao como
ativo no circulante mantido para venda, de acordo com os requisitos do CPC 31 Ativo No
Corrente Mantido para Venda e Operao Descontinuada.
131
Procedimentos de Consolidao: Parte I

Na elaborao de demonstraes contbeis consolidadas, a entidade controladora
combina suas demonstraes contbeis com as de suas controladas, linha a linha, ou
seja, somando os saldos de itens de mesma natureza: ativos, passivos, receitas e
despesas.
Para que as demonstraes contbeis consolidadas apresentem informaes sobre o
grupo econmico como uma nica entidade econmica, os seguintes procedimentos
devem ser adotados:
Procedimentos de Consolidao: Parte II
a) o valor contbil do investimento da controladora em cada controlada e a parte dessa
controladora no patrimnio lquido das controladas devem ser eliminados.
b) identificar a participao dos no controladores no resultado das controladas
consolidadas para o perodo de apresentao das demonstraes contbeis; e
c) identificar a participao dos no controladores nos ativos lquidos das controladas
consolidadas, separadamente da parte pertencente controladora.
132
Procedimentos de Consolidao: Parte III

A participao dos no controladores nos ativos lquidos deve ser composta:
i.
do montante da participao dos no controladores na data da combinao

inicial, calculada em conformidade com o Pronunciamento Tcnico CPC 15
Combinao de Negcios; e
ii.
da participao dos no controladores nas variaes patrimoniais das

controladas consolidadas desde a data da combinao.
Procedimentos de Consolidao: Parte IV

Desta forma, a sociedade controladora deve Identificar e segregar a
participao dos no controladores* no patrimnio lquido e no resultado das
controladas consolidadas para o perodo de apresentao das demonstraes
contbeis.
* a parte do patrimnio lquido e do resultado da controlada no atribuvel, direta ou
indiretamente, controladora
133
49 AULA
Procedimentos de Consolidao: Parte V
Os saldos, transaes, receitas e despesas intragrupo (entre as entidades do grupo
econmico), devem ser eliminados.
Os resultados decorrentes das transaes intragrupo que estiverem reconhecidos
nos ativos, tais como estoque ou ativo imobilizado, devem ser eliminados.
As demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas utilizadas na
elaborao das demonstraes contbeis consolidadas devem ser de mesma data.
Procedimentos de Consolidao: Parte VI
Quando a data de encerramento da controladora for diferente da data da
controlada, esta ltima deve elaborar, para fins de consolidao,
demonstrao contbil adicional na mesma data das demonstraes da
controladora, a menos que isso seja impraticvel.
As demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas utilizando polticas
contbeis uniformes para transaes e outros eventos iguais, em circunstncias
similares.
Divulgao em Nota Explicativa: Parte I
As seguintes divulgaes devem ser feitas nas demonstraes contbeis
consolidadas:
a) a natureza da relao entre a controladora e a controlada, quando a controladora
no possuir, direta ou indiretamente (por meio de suas controladas), mais da
metade do poder de voto da controlada;
b) as razes pelas quais, embora possua a propriedade, direta ou indireta (por meio de
suas controladas), de mais da metade do poder de voto ou potencial poder de voto
de investida, no detm o controle;
c) a data de encerramento do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis da
controlada utilizadas para elaborao das demonstraes consolidadas, quando
forem de data de encerramento ou de perodo diferente das demonstraes
contbeis da controladora e o motivo para utilizar uma data ou perodo diferente;
d) a natureza e a extenso de qualquer restrio significativa sobre a capacidade da
controlada de transferir fundos para a controladora na forma de dividendos ou do
pagamento de emprstimos ou adiantamentos;
134
e) um quadro evidenciando cronologicamente as mudanas na relao de propriedade

da controladora sobre a controlada (participao relativa) e seus efeitos, bem como
a alterao do patrimnio lquido consolidado atribuvel aos proprietrios da
controladora, mas que no resultaram na perda do controle; e
f)
qualquer ganho ou perda decorrente da perda do controle da controlada.
Exemplo prtico
Em 31/12/2010, os Balanos individuais das Cia. KCB e da Cia. JCB apresentavam os
seguintes valores:
Contas
Cia. KCB
Cia. JCB
Disponvel
10.000
6.000
Estoques
50.000
20.000
Contas a Receber
40.000
24.000
Investimentos
32.000
10.000
Imobilizado
68.000
40.000
Ativo Total
200.000
100.000
Contas a Pagar
80.000
60.000
Patrimnio Lquido
120.000
40.000
Passivo + PL
200.000
100.000
135
Informaes adicionais: A Cia. KCB detm 80% do Capital da Cia. JCB. No contas a receber da
Cia. JCB existe um saldo a receber da Cia. KCB no valor de R$ 4.000.
Com base nessas informaes, apresente o valor do saldo no Balano Patrimonial
Consolidado da Cia. KCB para as seguintes contas:
a) Disponvel
b) Investimentos
c) Contas a Receber
d) Participaes de No-controladores
e) Contas a Pagar
Respostas:
a) Disponvel = 16.000
b) Investimentos = 10.000
c) Contas a Receber = 60.000
d) Participaes de No-controladores = 8.000
e) Contas a Pagar = 136.000
136
50 AULA
Questes objetivas
QUESTO 01 - Leia as afirmaes a seguir:
I - As demonstraes contbeis consolidadas apresentam informaes contbeis sobre o
grupo como uma nica entidade econmica.
II - Na elaborao das demonstraes contbeis consolidadas, a entidade deve combinar as
suas demonstraes contbeis com as das controladas linha a linha, somando itens como
ativos, passivos, patrimnio lquido, receita e despesa e no precisa eliminar o valor
contabilizado de investimento da controladora em cada controlada e a participao da
controladora no patrimnio lquido de cada controlada.
III - No h a necessidade de mensurar e apresentar a participao dos acionistas ou scios
no controladores.
QUESTO 01: Parte II
Diante dessas afirmaes, pode-se considerar que:
a) somente a afirmao I est correta
b) as afirmaes I e II esto corretas
c) as trs afirmaes esto corretas
d) somente a afirmao II est errada
e) todas as afirmaes esto erradas
Gabarito: A
137
QUESTO 02: Parte I

Uma investidora que tenha investimentos feitos em entidades controladas fica obrigada a
apresentar:
I - Demonstraes contbeis consolidadas
II - Demonstraes contbeis separadas
III - Demonstraes contbeis combinadas
QUESTO 02: Parte II
Indique a resposta correta:
a) as trs afirmaes esto corretas
b) as trs afirmaes esto erradas
c) as afirmaes I e II esto corretas
d) as afirmaes II e III esto corretas
e) somente a afirmao I est correta
Gabarito: E
138
QUESTO 03: Parte I

A investidora Cia LSV possui 55% das aes com direito a voto na Cia ABC. A Cia XYZ possui os
demais 45% das aes com direito a voto da Cia. ABC. Adicionalmente, a Cia. XYZ possui
instrumentos de dvida emitidas pela Cia. ABC que podem, sem restries quanto a data ou
eventos futuros, ser convertidos em aes ordinrias. Se a converso ocorrer, a Cia. XYZ
passar a ter 60% das aes com direito a voto, reduzindo proporcionalmente a participao
da Cia LSV. Para exercer o direito converso dos ttulos em aes ordinrias, a Cia XYZ ter de
desembolsar um valor substancial, montante de que ela no dispe no momento.
QUESTO 03: Parte II
Nesse caso...
a) a Cia ABC no dever ser consolidada por nenhuma das empresas investidoras;
b) a Cia. ABC somente dever ser consolidada pela Cia. XYZ se ela comprovar que tem recursos
necessrios para converter os ttulos em aes;
c) a Cia. XYZ dever consolidar a Cia. ABC, independente de sua restrio financeira para
exercer o direito converso dos ttulos;
d) a Cia. ABC dever ser consolidada pelas investidoras Cia. LSV e Cia. XYZ proporcionalmente
s suas participaes;
e) a Cia. XYZ dever consolidar a Cia. ABC usando o percentual potencial de participao, ou
seja, 60%.
Gabarito: C
139
QUESTO 04: Parte I

A Cia. BrB possui 55% das aes com direito a voto da Cia. Caracas, uma empresa estrangeira
exploradora de recursos minerais localizada na Repblica da Vlatava. Devido a uma srie de
problemas polticos naquele pas, o governo local restringiu a transferncia de recursos em
10% do lucro anual para a Cia. BrB. O procedimento a ser adotado pela Cia. BrB ser:
QUESTO 04: Parte II
a) adotar a norma de instrumentos financeiros, pois o investimento se classifica como mantido
para venda;
b) no consolidar a Cia Caracas em funo da restrio imposta pelo governo da Repblica da
Vlatava;
c) consolidar a Cia Caracas usando a participao correspondente aos recursos a serem
recebidos, ou seja, 10%;
d) consolidar normalmente a Cia Caracas, pois a transferncia de recursos no a desobriga da
consolidao;
Gabarito: D
140
Questes discursivas
QUESTO C ou E (com fundamento): Parte I
Marque C quando a afirmativa estiver CORRETA ou E quando estiver ERRADA. O candidato
deve fundamentar suas escolhas.
a) (
) Um investimento em controlada deve ser sempre consolidado pela empresa
controladora.
b) (
) O que determina o controle o percentual de participao no capital votante.
Assim, uma investidora somente ir consolidar uma investida quando detiver mais de
50% do seu capital votante.
c) (
) As transaes entre empresas do mesmo grupo podem gerar lucros no
realizados no estoque, no ativo imobilizado ou no ativo intangvel. Os valores desses
lucros devem ser eliminados no processo de consolidao das demonstraes
contbeis.
d) (
) A sede da Cia. Amrica nos Estados Unidos e suas aes so negociadas no
Bolsa de Nova York. As polticas contbeis da Cia. Amrica esto de acordo com o USGAAP. A empresa possui uma controlada aqui no Brasil, que tem adotado os
pronunciamentos contbeis do CPC (alinhado ao IFRS do IASB). Em funo do avano
da contabilidade no Brasil a Cia. Amrica pode consolidar as demonstraes contbeis
da sua controlada brasileira sem realizar ajustes de polticas contbeis.
141
QUESTO C ou E (com fundamento): Parte III

Quando existe a inteno de venda do investimento em controlada ele no deve
a) E
ser consolidado
O que determina o controle o poder de governar polticas operacionais e
b) E
financeiras da investida (isso tambm pode ocorrer via acordo de acionistas,

emprstimos relevantes etc.)
Lucros no realizados entre empresas que iro consolidar suas demonstraes
c) C
contbeis devem ser sempre eliminados quando da consolidao
No, pois o grupo deve adotar polticas contbeis uniformes e sua controlada no
d) E
Brasil deve aplicar as polticas contbeis do USGAAP quando for reportar

suas demonstraes contbeis para fins de consolidao nos EUA
O CASO da CIA. X
A Cia. X detm: 100% da Cia. A; 60 % da Cia B e 30% da Cia. C
Nas contas a receber da Cia. X existem: R$ 20.000,00 da Cia. A; R$ 10.000,00 da Cia. B

e R$ 5.000,00 da Cia. C
Nas receitas financeiras da Cia. X existem: R$ 2.000,00 da Cia. A; R$ 1.000,00 da Cia. B

e R$ 500,00 da Cia. C
A Cia. X comprou produtos de suas investidas: R$ 90.000,00 da Cia. A; R$ 60.000,00 da

Cia B e R$ 40.000,00 da Cia. C
Todos os produtos comprados das investidas j foram vendidos para terceiros
142
Balano Patrimonial
Cia. X
Cia. A
Cia. B
Cia. C
Caixa
40.000
30.000
20.000
10.000
Estoques
150.000
110.000
50.000
40.000
Contas a Receber
100.000
70.000
80.000
20.000
Investimentos
260.000
50.000
30.000
10.000
Imobilizado
130.000
100.000
70.000
60.000
Ativo Total
680.000
360.000
250.000
140.000
Contas a Pagar
250.000
160.000
150.000
50.000
Parcela dos No Controladores
Patrimnio Lquido
430.000
200.000
100.000
90.000
Passivo + PL
680.000
360.000
250.000
140.000
143
DRE
Cia. X
Cia. A
Cia. B
Cia. C
Vendas
450.000
300.000
200.000
150.000
CPV
-300.000
-180.000
-100.000
-70.000
Lucro Bruto
150.000
120.000
100.000
80.000
Despesas Operacionais
-50.000
-35.000
-25.000
-15.000
Receitas Financeiras
10.000
8.000
6.000
4.000
Despesas Financeiras
-5.000
-5.000
-4.000
-1.000
Receita Equivalncia Patrimonial
25.000
7.000
3.000
2.000
Lucro Lquido
130.000
95.000
80.000
70.000
Parcela dos No Controladores
Lucro Lquido Consolidado
Pede-se: Prepare as demonstraes contbeis consolidadas (Balano Patrimonial e DRE) da

Cia X.
144
Eliminaes
Balano Patrimonial
Cia. X
Cia. A
Cia. B
Consolidado
D
Caixa
40.000
30.000
20.000
90.000
Estoques
150.000
110.000
50.000
310.000
Contas a Receber
100.000
70.000
80.000
30.000
220.000
Investimentos
260.000
50.000
30.000
260.000
80.000
Imobilizado
130.000
100.000
70.000
300.000
Ativo Total
680.000
360.000
250.000
1.000.000
Contas a Pagar
250.000
160.000
150.000
PL - No Controladores
PL - Consolidado
430.000
200.000
100.000
Passivo + PL
680.000
360.000
250.000
30.000
530.000
40.000
300.000
40.000
430.000
1.000.000
145
Eliminaes
D.R.E.
Cia. X
Cia. A
Cia. B
Consolidado
D
Vendas
450.000 300.000 200.000 150.000
800.000
CPV
-300.000 -180.000 -100.000
Lucro Bruto
150.000 120.000 100.000
370.000
Despesas Operacionais
-50.000
-35.000
-25.000
(110.000)
Receitas Financeiras
10.000
8.000
6.000
Despesas Financeiras
-5.000
-5.000
-4.000
Receita Equivalncia
Patrimonial
25.000
7.000
3.000
Lucro Lquido
130.000 95.000
150.000 (430.000)
3.000
21.000
3.000
25.000
(11.000)
10.000
80.000
280.000
Parcela dos No Controladores -
32.000
Lucro Lquido Consolidado
248.000
Observao: a Cia. C no pode ser consolidada, pois a Cia X. tem somente 30% do capital de C
(coligada)
146
51 AULA
Contabilidade Avanada
Combinao de Negcios
Normas Contbeis:
No IASB:
IFRS 3 Business Combinations
No CPC:
CPC 15 (R1) Combinao de Negcios
ANS: Instruo Normativa n 37/09
Essncia da Combinao de Negcios:
A combinao de negcios surge por meio da unio de entidades ou negcios que estavam
separados e passam a atuar em uma nica entidade. O resultado esperado do processo de
combinaes de negcios que uma entidade, denominada de adquirente, obtm o controle
de uma ou mais entidades ou negcios, a(s) adquirida(s).
Essncia da Combinao de Negcios: 2/2
Logo, uma combinao de negcios pode ser entendida como uma operao ou evento em
que o adquirente obtm o controle de um ou mais negcios, sendo que a data na qual a
adquirente efetivamente obtm o controle da adquirida chamada de data de aquisio.
147
Pontos Relevantes
Comentrios
Pela transferncia de dinheiro, equivalentes de
caixa ou outros ativos;
Pela assuno de passivos;
Formas de obteno do
controle
Pela emisso de instrumentos de participao

societria;
Por mais de um dos tipos de contraprestao
acima; ou
Sem a transferncia de nenhuma contraprestao,
como por meio de contrato independente.
A combinao de
negcios pode ser
estruturada de diversas
formas, as quais
incluem, mas no se
limitam a: Parte I
A combinao de
negcios pode ser
estruturada de diversas
formas, as quais
incluem, mas no se
limitam a: Parte II
Um ou mais negcios tornam-se controladas de

um adquirente ou ocorre uma fuso entre o
adquirente e os ativos lquidos de um ou mais
negcios;
Uma entidade da combinao transfere seus
ativos lquidos ou seus proprietrios transferem
suas respectivas participaes societrias para
outra das entidades da combinao (ou para os
proprietrios dessas entidades);
Todas as entidades da combinao transferem
seus ativos lquidos ou seus proprietrios
transferem suas respectivas participaes
societrias para a constituio de nova entidade;
ou
Um grupo de ex-proprietrios de uma das
entidades da combinao obtm o controle da
entidade combinada.
148
Pontos Relevantes
Comentrios
Sendo assim, uma combinao de negcios pode
ser estruturada por meio de uma variedade de
maneiras e por razes legais, fiscais ou outras...
Outras consideraes
sobre as formas como a
combinao de negcios
pode ser estruturada:
Identificao do
adquirente
Data de aquisio
A transao pode se dar entre acionistas ou scios

das entidades combinadas ou entre a entidade e
os acionistas ou scios da outra entidade. Pode
envolver o estabelecimento de uma nova entidade
para controlar as entidades combinadas ou os
ativos lquidos transferidos, ou a reestruturao
de uma ou mais das entidades combinadas.
Para cada combinao de negcios, uma das

entidades envolvidas na combinao deve ser
identificada como adquirente.
Isto , aquela que obtm o controle das demais
entidades ou negcios.
A data da aquisio a data da obteno do

controle.
149
52 AULA
Pontos Relevantes
Reconhecimento e
mensurao de ativos e
passivos
Comentrios
Na combinao de negcios os ativos adquiridos
e os passivos assumidos devem ser mensurados e
reconhecidos pelo seu valor justo do ponto de
vista da adquirente, ou seja, do ponto de vista
das demonstraes financeiras consolidadas.
O goodwill o valor excedente do custo da
combinao de negcios em relao
participao da empresa adquirente sobre o
valor justo dos ativos e passivos da adquirida.
gio (ou goodwill)
O goodwill aqui referido o mesmo que gio

justificado por expectativa de rentabilidade
futura. Contudo, o goodwill no deve ser
amortizado e deve ser objeto de anlise peridica
para checar a necessidade de constituir uma
proviso para perda (CPC 01).
Formas de reorganizao (legislao societria):

Incorporao: Absorve ativos e passivos extinguindo a incorporada.
Fuso: constituda uma terceira empresa pela juno de duas ou mais anteriores.
Ciso: Transferncia de partes de patrimnio de uma empresa para demais
empresas. Pode ser parcial ou total.
Alienao de controle: Transferncia de aes do bloco de controle.
Aquisio de controle: Ocorre com a compra de aes que permitam o controle.
150
At 2004
Aps 2004
Mtodo de aquisio(purchase)
Mtodo de aquisio(purchase)
Mtodo de combinao de interesse

(Pooling of interest)
Pressuposto: Equilbrio entre as partes que se combinam.

Tratamento contbil: Soma das bases contbeis.
CIA A
CIA B
| 60
100 |____
| 40
CIA A + CIA B
| 30
+
50 |____
| 20
| 90
=
150 |____
| 60
151
Combinao de Interesse (Pooling of Interests)

Exemplo didtico: Sociedade A incorpora a sociedade B.
A
A+B
A. Circ.
18.000
5.000
23.000
A. N. Circ.
62.000
16.000
78.000
Ativo Total
80.000
21.000
101.000
P. Circ.
8.000
4.000
12.000
P. N. Circ.
5.000
3.000
8.000
PL
67.000
14.000
81.000
Passivo total
80.000
21.000
101.000
Combinao de Interesse (Pooling of Interests)

Este mtodo foi proibido pelo IFRS 03, pois a possibilidade de adoo desses dois
mtodos:
Comprometia a comparabilidade
Favorecia a manipulao de resultados
Dificultava a convergncia (Austrlia, Canad, EUA)
Somente o mtodo de aquisio (purchase) permitido atualmente.
152
53 AULA
Identificao dos valores envolvidos na combinao de negcios
Contabilizao na entidade adquirente (mtodo de aquisio)
O uso do mtodo de aquisio na combinao de negcios envolve os seguintes passos:

1. Identificar o adquirente
2. Determinar a data de aquisio
3. Reconhecer e mensurar os ativos lquidos
4. Reconhecer e mensurar o goodwill ou o ganho por compra vantajosa (antigo
desgio)
153
1. Identificar o adquirente:
Quem comprou?
Escolhe a maior parte do conselho de administrao?
Alta administrao comanda a gesto da combinada?
Retm ou recebe a maior parte dos direitos a voto?
2. Determinar a data de aquisio:

a data em que o adquirente obtm efetivamente o controle
3. Reconhecer e mensurar os ativos lquidos
Ativos identificveis e obrigaes assumidas = Valor justo
4. Reconhecer/mensurar o goodwill ou o ganho por compra vantajosa
Goodwill: Diferena entre o valor pago e o montante lquido do valor justo
dos ativos e passivos
Compra vantajosa: A soma algbrica dos valores justos dos ativos lquidos
adquiridos supera o valor pago.
1 Caso: Grupo Novo Horizonte (1/6)
A Grfica Novo Horizonte uma empresa do ramo grfico lder no segmento de
impresso off-set de catlogos comerciais na regio geogrfica que atua. Em 30 de outubro
de 20X1, a Grfica Novo Horizonte celebrou um acordo com os acionistas da Grfica
Magnaprint, na qual se estabeleceu uma combinao desses negcios. Esse acordo previu
que a Novo Horizonte ir emitir e trocar 2 quotas de seu capital para cada quota do capital
da Magnaprint, no havendo qualquer outro tipo de pagamento ou troca de ativos ou
assuno de passivos.
A Novo Horizonte, segundo avaliaes econmicas realizadas para estabelecer essa
relao de troca uma empresa que vale aproximadamente R$9 milhes enquanto que a
Magnaprint teve seu valor estimado em aproximadamente R$6 milhes. Aps a emisso das
novas quota objeto da permuta para transformao da Magnaprint em subsidiria integral
da Novo Horizonte, a diretoria desse grupo ser formada apenas por diretores da Novo
Horizonte e as duas empresas operaro sob o nome fantasia Grupo Novo Horizonte.
154

Pede-se:
Identifique o adquirente nessa combinao de negcios.
Justifique sua resposta.
Proposta de soluo: Parte I
As combinaes de negcios requerem sempre que uma das partes seja identificada como
adquirente. Essa identificao um passo inicial e fundamental no tratamento contbil das
combinaes de negcios.
Em muitos casos, essa identificao imediata e bvia. Mas frequentemente, a forma da
combinao no oferece diretamente evidncias sobre quem o adquirente, o que requer
uma anlise pormenorizada da transao para proceder identificao do adquirente.
Proposta de soluo: Parte II
A definio de controle fundamental para essa determinao.
No caso de troca de aes, ou seja, em que no h desembolso, uma evidncia de qual
empresa possa ser a adquirente aquela que emite as quotas ou aes (i.e. instrumentos
patrimoniais). No caso, a Novo Horizonte a entidade que est emitindo ttulos patrimoniais
e trocando pelas quotas da Magnaprint, o que sugere que a Novo Horizonte seja a
adquirente.
Proposta de soluo: Parte III
Alm disso, a Novo Horizonte possui maior valor e, portanto, presume-se que os
controladores da Novo Horizonte antes da combinao, mesmo tendo diludos seus
interesses com a entrada dos quotistas da Magnaprint, provavelmente continuaro tendo a
maior parte do capital, o que lhes conferir provavelmente a preponderncia nas decises
da nova entidade aps a combinao. Isso tambm se traduziu na manuteno da diretoria
da Novo Horizonte e tambm no nome fantasia que se utilizar aps a combinao,
caracterizando uma situao em que h fortes evidncias de que a Novo Horizonte seja a
adquirente.
155
54 AULA
2 Caso: Private Equity Ltda. (1/4)
A empresa Private Equity Ltda. se dedica prospeco de pequenos negcios no
ramo da alimentao que estejam passando por dificuldades financeiras e que seus
proprietrios possam ter interesse em vender o controle. A Private Equity desenvolveu ao
longo dos anos metodologia de saneamento desses negcios, que costumam reverter sua
trajetria de prejuzos em menos de 1 ano. Nesse cenrio, a Private Equity concluiu a
aquisio do Restaurante Fusilli Ltda. com sucesso e passou a ter 100% das cotas do
restaurante.
Nesse cenrio, uma planilha na qual foram controlados gastos incorridos no contexto
da aquisio lhe ser apresentada e voc dever analisar quais fazem parte do custo da
combinao na Private Equity Ltda.:
1. R$200.000 pagos em dinheiro na data da aquisio aos antigos proprietrios do
restaurante pela totalidade das quotas do capital da adquirida;
2. R$45.000 faturados (mas no pagos ainda) pela empresa Assurance Consulting pelas
diligncias fiscais, contbeis e financeiras feitas na Fusilli antes da aquisio para dar
subsdio deciso e valorizao da transao;
3. R$30.000 correspondente ao salrio pago ao Diretor Financeiro da Private Equity no ms
da negociao do negcio, posto que destinou parte do seu tempo nesse ms viabilizando o
financiamento da transao junto a um banco;
4. Aluguel de sala em hotel para realizaes das negociaes e diligncias no valor de
R$5.000;
5. R$30.000 pelo aumento de honorrios anuais de auditoria j sinalizado pelos auditores
em funo do aumento de trabalho a partir da aquisio da Fusilli;
6. R$8.000 relativos a taxas e emolumentos incorridos na formalizao e registros dos atos
societrios que consumaram a aquisio.
156

Proposta de soluo:
O custo de uma combinao de negcios corresponde soma dos valores justos na data da
troca, dos ativos fornecidos, passivos incorridos ou assumidos e ttulos patrimoniais emitidos
pela adquirente em troca do controle da adquirida, mais quaisquer custos atribuveis
combinao. Nesse sentido, so parte do custo da combinao os itens 1, 2, 3, 4 e 6. O item 5
economicamente ligado ao cenrio ps-combinao e ser reconhecido como despesa
medida que os servios de auditoria comecem a ser prestados, o que nitidamente ocorre
aps a combinao e no durante a combinao.
3 Caso: Cia. Blue West (1/2)
A Cia. Blue West adquiriu 100% das quotas do capital da Big East Ltda., que
pertenciam ao Sr. John Wilkinson. Nessa operao, a Blue West pagou $150.000 em dinheiro
e emitiu o valor equivalente a $90.000 em aes de seu capital em favor do Sr. John
Wilkinson. Durante o perodo de mensurao, a Blue West identificou ativos tangveis da Big
East no valor justo de $210.000, passivos assumidos a valor justo que totalizavam $60.000 e
ativos intangveis com valor justo no montante de $40.000. Qual foi o custo da combinao?
Avalie se a combinao gerou gio ou desgio e apure o seu valor.
3 Caso: Cia. Blue West (2/2)
Proposta de soluo:
O custo da combinao corresponder soma do valor justo do ativo fornecido, no caso
caixa por R$150.000 mais os ttulos patrimoniais emitidos pela Blue West em troca do
controle da Big East, no valor de R$90.000. Portanto, temos um custo da combinao de
R$240.000.
Sendo os ativos identificveis a valor justo num total de R$250.000 (R$210.000 de tangveis e
R$40.000 de intangveis) e os passivos assumidos foram de R$60.000, temos um acervo
lquido adquirido a valor justo de R$190.000 (R$250.000 de ativos menos R$60.000 de
passivos). Sendo o custo da combinao de R$240.000, houve um gio por expectativa de
rentabilidade futura de R$50.000.
157
4 Caso: Cia. Zeta (1/2)

A Cia. Zeta adquire 80% das aes com direito a voto da Cia. Petra pagando $100.000 em
dinheiro e emitindo $100.000 em aes a favor dos acionistas da adquirida. A Cia Petra s
emite aes ordinrias. Os ativos da Cia. Petra, a valor justo, totalizam $200.000, os passivos
assumidos, a valor justo, somam $70.000 e os ativos intangveis mensurados a valor justo
so de $ 30.000. A participao dos no controladores teve por base os ativos lquidos da
adquirida. Com base nessas informaes, calcule de modo detalhado o valor do goodwill
reconhecido no Balano Consolidado da Cia. Zeta em funo desta combinao de negcios.
4 Caso: Cia. Zeta (2/2)
Proposta de soluo:
Valor da aquisio = $200.000 (caixa + aes)
Ativos lquidos = $160.000 ($200.000 + $30.000 $70.000)
Participao dos no controladores = $32.000 (20% * $160.000)
Goodwill = $200.000 $128.000 ($160.000 $32.000)
Goodwill = $72.000
5 Caso: Cia. Catanduvas (1/3)
A Cia. Catanduvas adquiriu 100% das aes da Cia. Caracas no incio de janeiro de 2008. O
valor justo da aquisio correspondeu emisso de 20 milhes de aes a $ 1 cada da Cia.
Catanduvas e o valor justo dos ativos lquidos adquiridos eram de $ 14 milhes. Tais valores
(da aquisio e dos ativos lquidos) foram determinados provisoriamente na data da
aquisio. Em novembro de 2008, os valores da aquisio e dos ativos lquidos foram
finalmente determinados, respectivamente, em $ 22 milhes e $ 15 milhes.
Contudo, em dezembro de 2008, o Valor da Cia. Caracas reduziu-se fortemente e os diretores
da Cia. Catanduvas solicitaram ao contador reduzir o valor da aquisio para $ 18 milhes.
Com base nestas informaes, defina quais valores devero ser considerados no final de
2008 referentes:
a) ao valor pago
b) aos ativos lquidos
c) ao goodwill
158

Proposta de soluo:
a) ao valor pago = $ 22 milhes (conforme valor determinado ao final da
combinao de negcios)
b) aos ativos lquidos = $ 15 milhes (conforme valor determinado ao final da
combinao de negcios)
c) ao goodwill = $ 7 milhes (esse valor pode ser reduzido aps aplicar o teste
de impairment ou recuperabilidade para ativos intangveis de vida til
indefinida).
Questes
Combinao de Negcios
QUESTO 01:
De acordo com o IFRS 3 e o CPC 15, o mtodo a ser adotado em toda combinao de
negcios :
a) mtodo de combinao proporcional;
b) mtodo de unio de interesses;
c) mtodo de equivalncia patrimonial;
d) mtodo de custo;
e) mtodo de aquisio.
Gabarito: E
159
QUESTO 02:
O goodwill originrio de uma combinao de negcios dever ser:
a) reconhecido como ativo intangvel e testado por impairment anualmente ou em perodos
menores, se houver evidncias de perda;
b) reconhecido como receita na data da aquisio;
c) reconhecido como despesa na data da aquisio;
d) reconhecido como um ativo intangvel e amortizado de acordo com o perodo de
expectativa de lucros da adquirente;
e) No deve ser reconhecido, mas divulgado em notas explicativas.
Gabarito: A
QUESTO 03:
O excesso do valor justo dos ativos lquidos da empresa adquirida sobre o valor pago pela
adquirente numa combinao de negcios (tambm denominado de goodwill negativo),
aps a confirmao dos valores mensurados, dever ser:
a) deduzido do saldo da conta de Investimentos;
b) reconhecido como passivo e mantido at a baixa do investimento;
c) reconhecido no grupo de Investimentos e amortizado de acordo com a expectativa de
acordo com a expectativa de prejuzos da adquirente;
d) baixado imediatamente contra resultados;
e) reconhecido no grupo de Investimentos e testado por impairment anualmente.
Gabarito: D
160
QUESTO 04:
A Cia. Barata adquire 70% das aes ordinrias da Cia. Mosca em 30/11/2007. As
demonstraes contbeis da Cia. Barata so encerradas em 31/12 de cada ano. Quanto
combinao, a Cia. Barata poder, exceto:
a) reconhecer valores provisrios;
b) ajustar os valores de ativos e passivos reconhecidos at novembro;
c) ajustar os valores de ativos e passivos at o perodo de um ano da data da aquisio com a
contrapartida em resultado;
d) reconhecer ativos e passivos adicionais at novembro;
e) ajustas pagamentos contingentes, desde que no resultantes de eventos ocorridos aps a
data da aquisio
Gabarito: C
161
55 AULA
Aula n 13
Instrumentos Financeiros
Normas Contbeis:
No IASB:
IAS 32/39 e IFRS7 (IFRS 9 em desenvolvimento)
No CPC:
CPC 38/39/40 e OCPC 03
Essncia dos Instrumentos Financeiros

Instrumento Financeiro conceituado como um contrato que gera um ativo financeiro para
a entidade e um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade. Este
conceito se aplica a itens do patrimnio como caixa, equivalentes de caixa, recebveis,
investimentos no permanentes e emprstimos, bem como s operaes com derivativos e
contabilidade de hedge
Pontos
Definies
Ativo
Financeiro
qualquer ativo que seja:

(a) caixa;
(b) ttulo patrimonial de outra entidade;
(c) direito contratual de receber caixa ou outro ativo financeiro de
outra entidade ou de trocar ativos ou passivos financeiros com outra
entidade sob condies potencialmente favorveis para a entidade;
(d) contrato que ser ou poder vir a ser liquidado em ttulos
patrimoniais da prpria entidade.
162
Pontos
Definies
Passivo
Financeiro
(Parte I)
qualquer passivo que seja:

(a) obrigao contratual:
(i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra
entidade; ou
(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade
sob condies potencialmente desfavorveis para a entidade.
Pontos
Definies
Passivo
Financeiro
(Parte II)
(b) contrato que ser ou poder ser liquidado com ttulos

patrimoniais da prpria entidade e que seja:
(i) um no derivativo no qual a entidade ou pode ser obrigada a
entregar um nmero varivel de seus prprios ttulos patrimoniais;
ou
(ii) um derivativo que ser ou poder ser liquidado por outro meio
que no a troca de montante fixo de caixa ou outro ativo
financeiro por nmero fixo de ttulos patrimoniais da prpria
entidade.
As quatro categorias de instrumentos financeiros:

Emprstimos e recebveis
Mantidos at o vencimento
Ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Disponveis para venda
163
Classificao
Emprstimos e recebveis
Classificao
Comentrios
So instrumentos financeiros no derivativos com

pagamentos fixos ou determinveis que no so
cotados em mercado ativo.
Por exemplo, emprstimos e contas a receber.
So mensurados pelo custo amortizado, utilizando-se

a taxa efetiva de juros.
Comentrios
So instrumentos financeiros no derivativos com

pagamentos fixos ou determinveis com vencimentos
definidos e para os quais a entidade tem inteno e
capacidade de manter at o vencimento.
So mensurados do mesmo modo que emprstimos e

recebveis.
Mantidos at o
vencimento
Classificao
Ativo ou passivo financeiro

mensurado ao valor justo
por meio do resultado
Comentrios
um ativo ou um passivo financeiro classificado

como mantido para negociao ou qualquer outro
ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo
por meio do resultado.
Nesse grupo esto includos todos os derivativos.
164
Classificao
Comentrios
Disponveis para venda
Pontos
So instrumentos financeiros no derivativos designados

nessa categoria ou que no se enquadram nas categorias
anteriores.
So registrados pelo custo amortizado e, aps isso,

ajustados ao valor justo.
Os ajustes pela curva vo ao resultado e os ajustes ao

valor justo ficam na conta de patrimnio lquido ajustes
de variao patrimonial.
Definies
Custo
amortizado
de ativo ou
de passivo
financeiro
Pontos
o montante pelo qual o ativo ou o passivo financeiro

mensurado em seu reconhecimento inicial, menos as
amortizaes de principal, mais ou menos juros acumulados
calculados com base no mtodo da taxa efetiva de juros
menos qualquer reduo por ajuste ao valor recupervel ou
impossibilidade de recebimento.
Definies
Mtodo da
taxa efetiva
de juros
o mtodo utilizado para calcular o custo amortizado de

ativo ou de passivo financeiro e de alocar a receita ou a
despesa de juros no perodo pertinente. A taxa efetiva de
juros (taxa interna de retorno - implcita) a taxa de desconto
que aplicada sobre os pagamentos ou recebimentos futuros
estimados ao longo da expectativa de vigncia do
instrumento financeiro ou, quando apropriado, por um
perodo mais curto, resulta no valor contbil lquido do ativo
ou passivo financeiro.
165
56 Aula
Pontos
Definies
Clculo da
taxa
efetiva de
juros
Devem-se estimar os fluxos de caixa considerando todos os

termos contratuais do instrumento financeiro, mas no deve
considerar perdas de crdito futuras.
O clculo deve incluir todas as comisses pagas ou recebidas

entre as partes do contrato, os custos de transao e todos os
outros prmios ou descontos.
(Parte I)
Pontos
Definies
Clculo da
taxa
efetiva de
juros
(Parte II)
H a premissa de que os fluxos de caixa e a vida esperada de

um grupo de instrumentos financeiros semelhantes podem ser
confiavelmente estimados.
Contudo, naqueles raros casos em que no possvel estimar

confiavelmente os fluxos de caixa ou a vida esperada de um
instrumento financeiro, a entidade deve utilizar os fluxos de
caixa do contrato ao longo de todo o prazo do contrato do
instrumento financeiro.
Derivativo um instrumento financeiro ou outro contrato dentro do alcance desta norma

que possui as trs caractersticas seguintes:
(a) seu valor se altera em resposta a mudanas na taxa de juros especfica, no preo de
instrumento financeiro, preo de commodity, taxa de cmbio, ndice de preos ou de taxas,
avaliao (rating) de crdito ou ndice de crdito, ou outra varivel, s vezes denominada
ativo subjacente, desde que, no caso de varivel no financeira, a varivel no seja
especfica a uma parte do contrato;
(b) no necessrio qualquer desembolso inicial ou o desembolso inicial menor do que
seria exigido para outros tipos de contratos onde seria esperada uma resposta semelhante
s mudanas nos fatores de mercado; e
(c) deve ser liquidado em data futura.
166
A entidade deve reconhecer um ativo ou passivo financeiro em seu balano patrimonial

quando, e somente quando, a entidade se tornar parte das disposies contratuais do
instrumento. Nesse processo de reconhecimento inicial deve predominar a essncia
econmica sobre a forma jurdica das transaes. Assim, a classificao do instrumento
financeiro como ativo, passivo ou ttulo patrimonial deve respeitar a essncia econmica e
no a forma jurdica do respectivo instrumento.
A entidade deve, sempre que se tornar parte de um instrumento financeiro, avaliar se
existe ou no um derivativo embutido no contrato. Exemplos tpicos de derivativos
embutidos so as clusulas de conversibilidade (opes de compra) em debntures. Se
existir o derivativo embutido, a entidade deve contabiliz-lo de forma independente
(segreg-lo).
A entidade deve desreconhecer (baixar) um ativo financeiro quando, e apenas quando:

(a) os direitos contratuais aos fluxos de caixa de ativo financeiro expiram; ou
(b) ela transfere o ativo financeiro, e a transferncia se qualifica para no-reconhecimento.
A entidade transfere um ativo financeiro se, e apenas se:
(a) transferir os direitos contratuais de receber os fluxos de caixa do ativo financeiro; ou
(b) retiver os direitos contratuais de receber fluxos de caixa do ativo financeiro, mas assumir
uma obrigao contratual de pagar os fluxos de caixa a um ou mais destinatrios.
Quando um ativo financeiro ou um passivo financeiro inicialmente reconhecido, a

entidade deve mensur-lo pelo seu valor justo acrescido, no caso de ativo financeiro ou
passivo financeiro no reconhecido ao valor justo por meio do resultado, dos custos de
transao que sejam diretamente atribuveis aquisio ou emisso do ativo financeiro ou
passivo financeiro.
No caso de contas a receber decorrentes de vendas a prazo de produtos, mercadorias ou
servios que sejam classificadas dentro do grupo de emprstimos e recebveis, pode-se
reconhecer o ativo financeiro pelo seu valor nominal, desde que a diferena para o seu valor
justo no seja material.
167
Aps o reconhecimento inicial, a entidade deve mensurar os ativos financeiros, incluindo

os derivativos que sejam ativos, pelos seus valores justos, sem deduo dos custos de
transao em que possa incorrer na venda ou outra baixa, exceto no caso dos seguintes
ativos financeiros:
emprstimos e recebveis, que devem ser mensurados pelo custo amortizado por meio
da utilizao do mtodo da taxa efetiva de juros.
investimentos mantidos at o vencimento, que devem ser mensurados pelo custo
amortizado por meio da utilizao do mtodo de taxa efetiva de juros.
investimentos em ttulos patrimoniais que no tm cotao em mercado ativo e cujo
valor justo no pode ser confiavelmente mensurado e derivativos ligados que devem ser
liquidados pela entrega de tais ttulos patrimoniais no cotados (mensurados pelo custo).
Os ativos financeiros classificados como itens objeto de hedge esto sujeitos a

mensurao de acordo com regras especficas.
Todos os ativos financeiros, a exceo daqueles mensurados ao valor justo por meio do
resultado, esto sujeitos reviso de perda por reduo ao valor recupervel.
Aps o reconhecimento inicial, a entidade deve mensurar todos os passivos financeiros
pelo custo amortizado usando o mtodo de taxa efetiva de juros, exceto no caso de:
Veja prximo slide...
passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado.
passivo financeiro que surge quando a transferncia de ativo financeiro no se qualifica

para o desreconhecimento ou quando se aplica a abordagem do envolvimento continuado.
contrato de garantia financeira; o qual deve ser reconhecido inicialmente pelo seu valor
justo e, subsequentemente, deduzido do valor apropriado ao resultado pela receita auferida
ao longo do prazo da operao.
compromissos de conceder crdito com taxa inferior de mercado.
Os passivos financeiros classificados como itens objeto de hedge esto sujeitos a

mensurao de acordo com regras especficas.
168
Para entidades que realizam operaes com derivativos (e alguns instrumentos

financeiros no derivativos) com o objetivo de hedge em relao a um risco especfico
determinado e documentado, h a possibilidade de aplicao da metodologia denominada
contabilidade de operaes de hedge (hedge accounting). Essa metodologia faz com que os
impactos na variao do valor justo dos derivativos (ou outros instrumentos financeiros no
derivativos) utilizados como instrumento de hedge sejam reconhecidos no resultado de
acordo com o reconhecimento do item que objeto de hedge. Essa metodologia, portanto,
faz com que os impactos contbeis das operaes de hedge sejam os mesmos que os
impactos econmicos, em consonncia com o regime de competncia.
169
57 Aula
1 Exemplo Instrumentos Financeiros

A empresa XYZ tem recursos disponveis em caixa que no sero utilizados nos prximos
quatro meses, ento o diretor financeiro decide investir os recursos em aes da Cia. ABC em
03/05/11 com a expectativa de auferir ganhos. Em 10/07/11 as aes so vendidas.
Histrico de Cotaes da Cia. ABC
Data
Cotao
Quantidade
Valor Total
Variao
03/05/11
45,50
1.200
54.600
31/05/11
47,30
1.200
56.760
2.160
30/06/11
46,40
1.200
55.680
-1.080
10/07/11
48,10
1.200
57.720
2.040

Mensurao Inicial:
Em 03/05/11 pela aquisio de 1.200 aes ordinrias da Cia. ABC
D: Investimentos Temporrios/Aes
54.600
C: Conta Movimento/Banco
54.600
170

Mensurao Subsequente:
Em 31/05/11, pela valorizao das aes ao final do ms de maio/11:
2.160
C: Receita/Ajuste Investimentos Temporrios/Aes
2.160
Em 30/06/11, pela desvalorizao das aes ao final do ms de junho/11:

D: Despesa/Ajuste Investimentos Temporrios/Aes
1.080
C: Investimentos Temporrios/Aes
1.080
Em 10/07/11, pela atualizao das aes:

2.040
C: Receita/Ajuste Investimentos Temporrios/Aes
2.040

Baixa (Desreconhecimento):
Em 10/07/11, pela venda das aes:
D: Conta Movimento/Banco
57.720
C: Investimentos Temporrios/Aes
57.720

A Indstria Alcntara Ltda. precisa de recursos de capital de giro para atender um pedido. A
empresa levanta os recursos necessrios por intermdio de um emprstimo bancrio. O
montante necessrio de $50.000,00, com vencimento em 4 parcelar iguais (tabela price)
em mensais, com uma taxa pactuada de 3% ao ms. Para a operao ser efetuada o banco
cobra uma taxa de abertura de crdito (TAC) de $ 300,00.
171

Sistema de Amortizao Emprstimo Bancrio
Data
Vlr Inicial
Tx. Efetiva
Amortizao
Juros
Prestao
15-08-X0
49.700,00
15-09-X0
37.864,95
3,2521%
11.835,05
1.616,31
13.451,35
15-10-X0
25.645,02
3,2521%
12.219,94
1.231,42
13.451,35
15-11-X0
13.027,68
3,2521%
12.617,34
834,01
13.451,35
15-12-X0
0,00
3,2521%
13.027,68
423,68
13.451,35
OBS: Taxa contratual = 3% a.m., e Taxa efetiva = 3,2521%

Pela Mensurao Inicial:
Em 15-08-X0, pela captao do emprstimo lquido de taxa:
D:
Conta Movimento/Banco
49.700
C:
Emprstimo Bancrio
49.700

Pela Mensurao Subsequente:
Em 15-09-X0, pela alocao das despesas de juros e pagamento da 1 prestao:
D:
Despesa com Juros
1.616,31
C:
Emprstimos Bancrios
1.616,31
D:
Emprstimo Bancrio
13.451,35
C:
13.451,35
172

D:
Despesa com Juros
1.231,42
C:
Emprstimos Bancrios
1.231,42
D:
Emprstimo Bancrio
13.451,35
C:
13.451,35

D:
Despesa com Juros
834,01
C:
Emprstimos Bancrios
834,01
D:
Emprstimo Bancrio
13.451,35
C:
13.451,35

D:
Despesa com Juros
423,68
C:
Emprstimos Bancrios
423,68
D:
Emprstimo Bancrio
13.451,35
C:
13.451,35
173

Considere que a fbrica de chocolates CCP possua 50.000 aes da companhia JRL e
reconhece tais investimentos pelo seu valor justo. No final do exerccio de X1, o valor
contbil desses investimentos na CCP era de $1.000.000. No dia 31-12-X1, o preo de
fechamento das aes na bolsa de valores era de $25 e o valor patrimonial por ao era de
$11. Portanto, no final de X1, as 50.000 aes da JPL valiam o montante de $1.250.000
(50.000 aes x $25/ao), gerando assim uma receita de $250.000 no final do exerccio
social.

Registro ao final do exerccio social:
D: Aes da investida JRL/Ativo
$250.000
C: Receitas de ajustes ao valor justo de investimentos/Resultado
$250.000

Suponha que a CCP vendeu, em 31-12-X1, as 10.000 aes da companhia JRL por $ 26 por
ao (no existindo mais nenhum risco associado a esses ttulos). Como a empresa CCP
transferiu substancialmente os riscos e benefcios das 10.000 aes da JRL, ela deve
desreconhecer o ativo, ou seja, proceder a sua baixa, pelo valor de $250.000 (10.000 aes x
R$ 25,00/ao).

Pela venda das aes da JRL:
D: Disponibilidades/Ativo
$260.000
C: Receitas com venda de aes de outras empresas/Resultado
$260.000

Pela baixa das aes vendidas da JRL:
D: Custo da baixa de investimentos em
aes/Resultado
$250.000
C: Aes da investida JRL/Ativo
$250.000
174
58 Aula
Aula n 14
Novas Demonstraes: DFC e DVA
Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC
Normas Contbeis:
No IASB:
IAS 7 Cash Flow Statements
No CPC:
CPC 03 (R2) Demonstrao dos Fluxos de Caixa
CMN/BACEN: Resoluo n 3.604/08
175
Pontos
Comentrios
Fluxos de Caixa
So as entradas e sadas de caixa e equivalentes de

caixa.
Equivalentes de
Caixa
So aplicaes financeiras de curto prazo, de alta

liquidez, que so prontamente conversveis em um
montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a
um insignificante risco de mudana de valor.
Um investimento, normalmente, se qualifica como
equivalente de caixa quando tem vencimento de curto
prazo, por exemplo, trs meses ou menos, a contar da
data da contratao.
Caixa x Equivalentes-caixa
Caixa:
Compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis. (CPC 03)
Equivalentes-caixa:
So aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente
conversveis em um montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um
insignificante risco de mudana de valor (CPC 03)
Pontos
Comentrios
Atividades
Operacionais
So as principais atividades geradoras de receita da

entidade e outras atividades diferentes das de
investimento e de financiamento.
Atividades de
Investimento
So as referentes aquisio e venda de ativos de

longo prazo e de outros investimentos no includos
nos equivalentes de caixa.
Atividades de
Financiamento
So aquelas que resultam em mudanas no tamanho e

na composio do capital prprio e no endividamento
da entidade, no classificadas como atividade
operacional.
176
Atividades Operacionais
Entradas e sadas de caixa provenientes das operaes, normalmente vinculadas as contas
de resultado (DRE) e Circulantes (AC e PC).
Exemplos de Entradas: Recebimento de vendas, duplicatas a receber, juros* etc.
Exemplos de Sadas: Pagamentos de fornecedores, impostos, salrios, juros* etc.
Observao: o fluxo de caixa das atividades operacionais pode ser demonstrado pelo
mtodo direto ou mtodo indireto.
Atividades de Investimento
Entradas e sadas de caixa provenientes de aquisio ou venda de ativos de longo prazo, isto
, dos grupos Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
Exemplos de Entradas: Recebimento do principal de emprstimo concedido, recebimentos
pelas vendas de Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
Exemplos de Sadas: Desembolso quando do emprstimo concedido, pagamentos para
aquisio de Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
177
Atividades de Financiamento
Entradas e sadas de caixa provenientes de recebimentos e pagamentos dos recursos
financiados pela empresa, que ocorre por meio do capital de terceiros (Passivo) e do capital
prprio (Patrimnio Lquido).
Exemplos de Entradas: Aporte de capital em dinheiro, emprstimos obtidos.
Exemplos de Sadas: Pagamentos de emprstimos obtidos (principal) e pagamento de
dividendos aos acionistas.
Mtodos de Elaborao do Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais:

O mtodo direto: demonstra as entradas e sadas de dinheiro das atividades
operacionais, como o recebimento de vendas e pagamentos de salrios.
E o mtodo indireto: faz a conciliao entre o lucro lquido e o caixa gerado

pelas operaes, tambm chamado de mtodo da reconciliao.
Observao: A conciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa lquido das

atividades operacionais deve ser fornecida obrigatoriamente caso a entidade
use o mtodo direto. Isto , o CPC exige essa evidenciao em notas
explicativas quando a empresa optar pelo mtodo direto.
178
59 Aula
Particularidades do Mtodo Direto
Sua ideia apurar e informar as entradas e sadas de caixa das atividades
operacionais por seus volumes brutos.
Parte dos itens da DRE e os ajusta pelas variaes nas contas circulantes do balano
vinculadas s operaes.
Deve-se atentar para as contas do circulante que no pertenam s atividades

operacionais.
exigida a evidenciao em notas explicativas da conciliao do fluxo lquido de

caixa gerado pelas operaes com o lucro lquido do perodo.
Particularidades do Mtodo Indireto

Faz a ligao entre o lucro lquido constante na DRE e o caixa gerado pelas
operaes.
Contas de receitas e despesas que no transitam pelo caixa devem ser eliminadas,
por exemplo: depreciao, amortizao, perda por recuperabilidade (inclusive sua
reverso), resultados de equivalncia patrimonial, dentre outras transaes.
As variaes das contas circulantes vinculadas as atividades operacionais tambm

devem ser ajustadas.
similar a seqncia utilizada na DOAR para se obter o capital circulante gerado

pelas operaes.
179
180
Caso Cia Carioca

A Cia. Carioca atua no comrcio de equipamentos de informtica na cidade do Rio de
Janeiro. A empresa apresentou o seguinte Balano Patrimonial em 31/12/2009:
ATIVO
Ativo Circulante
PASSIVO
250.000
Passivo Circulante
200.000
Caixa
20.000
Fornecedores
187.500
Duplicatas a Receber
130.000
Juros a Pagar
5.000
Estoques
100.000
Salrios a pagar
7.500
Ativo No-Circulante
160.000
Investimentos
40.000
70.000
Financiamentos
70.000
Patrimnio Lquido
140.000
Investimentos em aes
40.000
Imobilizado
120.000
Equipamentos de informtica
100.000
Capital
80.000
(-) Depreciao Acum. Equip.

Infor.
(20.000)
Reservas de Capital
35.000
50.000
Reservas de Lucros
25.000
Veculos
(-) Depreciao Acumulada
Veculos
(10.000)
Total do Ativo
410.000
Total do Passivo + Patrimnio

Lquido
410.000
181
Temos as seguintes informaes agregadas referentes s transaes da Cia. Carioca

no ano de 2010:
1. A empresa vendeu $ 600.000 no ano de 2010, sendo que 60% foram recebidos em
2010 e o restante ser recebido ao longo do ano seguinte (2011). O saldo de
duplicatas a receber em 31/12/2009 foi totalmente recebido em 2010.
2. As dvidas com os fornecedores em 31/12/2009 j foram pagas, porm a empresa
comprou em 2010 mais $ 300.000 de mercadorias para seus estoques, sendo que $
100.000 sero pagos em 2011.
3. No final do ano de 2010 a empresa tinha $ 80.000 em estoque (estoque final)
4. Os juros incorridos no ano de 2010, em funo do financiamento, foram de $ 4.000 e
ainda no foram pagos. No Entanto, no inicio de 2010 a empresa pagou $ 15.000 a
instituio responsvel pelo financiamento (sendo $ 10.000 referentes ao principal e
$ 5.000 aos juros a pagar de 2009).
5. A empresa pagou $ 92.500 de salrios no ano de 2010 (includo os $ 7.500 de 2009).
Os salrios de dezembro de 2010 foram de $ 7.000 e foram pagos somente em
05/01/2011.
6. Pela primeira vez a empresa realizou uma estimativa de perda com clientes
(inadimplncia), da ordem de 5% das duplicatas a receber ao final de 2010.
7. Com intuito de gerar caixa para pagamento do 13 e frias do ano de 2010, foram
descontados no Banco Alfa $ 20.000 de duplicatas, sendo pago $ 2.000 de Juros.
8. No houve aquisio de imobilizado no ano de 2010, mas a depreciao dos
equipamentos de informtica e dos veculos de 20% ao ano.
9. A empresa constatou (aps a realizao do teste de recuperabilidade ou Impairment)
que o valor recupervel dos equipamentos de informtica $44.000 e dos veculos
$30.000. Caso necessrio, registre contabilmente a reduo ao valor recupervel
desses ativos.
10. A empresa vendeu a vista metade dos seus investimentos em aes por $30.000.
11. Em 2011 a empresa dever pagar $ 28.000 de Imposto de Renda sobre o Lucro de
2010.
12. Foram pagos aos proprietrios da empresa $ 40.000 de dividendos (distribuio de
lucros), sendo que o lucro lquido no distribudo na forma de dividendos foi
destinado s reservas de lucros.
182
Ao final de 2010, o contador da Cia. Carioca apresentou os seguintes relatrios:

BALANO PATRIMONIAL (31/12/2010)
ATIVO
Ativo Circulante
PASSIVO
311.000
Passivo Circulante
139.000
Caixa
23.000
Fornecedores
100.000
Duplicatas a Receber
240.000
Juros a Pagar
4.000
(-) Proviso para devedores duvid.
(12.000)
Salrios a pagar
7.000
(-) Duplicatas Descontadas
(20.000)
Imposto de Renda a pagar
28.000
Estoques
80.000
Ativo No-Circulante
60.000
94.000
Financiamentos
60.000
Investimentos em aes
20.000
Patrimnio Lquido
206.000
Equipamentos de informtica
100.000
Capital
80.000
(-) Depreciao Acum. Equip. Inf.
(40.000)
Reservas de Capital
35.000
(-) Proviso perda recuperabilidade
(16.000)
Reservas de Lucros
91.000
Veculos
50.000
Total do Passivo + P.L.
405.000
(-) Depreciao Acum. Veculos
(20.000)
Total do Ativo
405.000
183
Ao final de 2010, o contador da Cia. Carioca apresentou os seguintes relatrios:

DRE (2010)
Receitas de Vendas
600.000
Custos das Mercadorias Vendidas
(320.000)
Lucro Bruto
280.000
Despesa com juros
(6.000)
Despesa com salrios
(92.000)
Proviso devedores duvidosos
(12.000)
Despesa depreciao de equip. inf.
(20.000)
Despesa depreciao de veculos
(10.000)
Proviso perda recuperabilidade
(16.000)
Receita no operacional
30.000
Custo no operacional
(20.000)
Lucro antes do I.R.
134.000
Proviso para Imposto de Renda
(28.000)
Lucro Lquido
106.000
Pede-se: Com base nessas informaes da contabilidade da empresa, elabore a

Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) de 2010 da Cia. Carioca, tanto pelo Mtodo Direto
quanto pelo mtodo Indireto.
184
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (2010)
Atividades Operacionais:
Mtodo Direto
Recebimento das vendas de mercadorias
490.000*
Pagamento das compras de mercadorias
-387.500*
Pagamento de salrios
-92.500
Desconto de duplicatas
20.000
Pagamento de juros
-7.000*
Fluxo de Caixa Operacional
23.000

Atividades Operacionais:
Mtodo Indireto
Lucro lquido
106.000
(+) Proviso devedores duvidosos
12.000
(+) Despesas de depreciao
30.000
(+) Proviso perda recuperabilidade
16.000
(-) Resultado venda de investimento
-10.000
Lucro lquido ajustado
154.000
(-) Aumento de duplicatas a receber
-90.000
(+) Reduo de estoques
20.000
(-) Reduo de fornecedores
-87.500
(-) Reduo de juros a pagar
-1.000
(-) Reduo de salrios a pagar
-500
(+) Aumento de IR a pagar
28.000
Fluxo de Caixa Operacional
23.000
185

Atividades de Investimento:
Venda de investimento
30.000
Fluxo de Caixa de Investimento
30.000
Atividades de Financiamento:
Financiamento - pagamento do principal
-10.000
Pagamento de dividendos
-40.000
Fluxo de Caixa de Financiamento
-50.000
Fluxo de Caixa Lquido
3.000
Saldo Inicial de Caixa
20.000
Saldo Final de Caixa
23.000
Observao: A elaborao e apresentao das atividades de investimento e financiamento

so iguais no mtodo direto e indireto. O que muda nos dois mtodos so as atividades
operacionais.
186
60 Aula
Demonstrao do Valor Adicionado DVA
Normas Contbeis:
No IASB:
No existe norma sobre esse assunto
No CPC:
CPC 09 Demonstrao do Valor Adicionado
ANTT: Comunicado SEREG N 1/09
Pontos
Comentrios
Riqueza criada
pela prpria
entidade
Deve apresentar a riqueza produzida pela entidade por

meio dos seguintes componentes: vendas de
mercadorias, produtos e servios, outras receitas e a
constituio ou reverso da proviso para crditos de
liquidao duvidosa, diminudas dos insumos
adquiridos de terceiros: custos das matrias-primas,
embalagens, outros materiais, mercadorias, energia,
servios e outros.
187
Pontos
Comentrios
Valor
Adicionado
recebido em
transferncia
Pontos
Comentrios
Distribuio da
riqueza
Pontos
Aqui so includas as receitas e resultados gerados por

outras entidades e transferidas na forma de resultado
de equivalncia patrimonial, receitas financeiras,
dividendos de investimentos avaliados ao custo,
aluguis, royalties, direitos de franquia etc.
Os principais componentes dessa distribuio so:

Remunerao dos Recursos Humanos, Remunerao
dos Emprestadores de Capital, Governo e Remunerao
do Capital Prprio. Da os detalhes do tipo Pessoal,
Impostos, Taxas e contribuies, juros, aluguis, juros
sobre o capital prprio (JSCP), dividendos e lucros
destinados s reservas etc.
Comentrios
Relevncia da
DVA
Para os investidores e outros usurios, essa

demonstrao proporciona o conhecimento de
informaes de natureza econmica e social e oferece a
possibilidade de melhor avaliao das atividades da
entidade dentro da sociedade na qual est inserida.
188
DRE x DVA
DRE:
-
Resultado Lquido
Voltada para apresentao do resultado aos scios e acionistas.
DVA:
-
Riqueza gerada
Voltada para distribuio dessa riqueza para os fatores de produo (capital e

trabalho) e ao governo.
Esquematizao - DVA
Valor Adicionado a Distribuir = Distribuio do Valor Adicionado
Pessoal e
Encargos
Sociais
Governo
Juros
e
Aluguis
Dividendos
e
JCP
Lucros
Retidos
189
Modelo I Demonstrao do Valor Adicionado EMPRESAS EM GERAL - (CPC 09)

Slide 1/4
DESCRIO
Em milhares
de reais 20X1
Em milhares
de reais 20X0
1 RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa
Reverso
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui impostos)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios
vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
190

Slide 2/4
Em milhares Em milhares
de reais
de reais
20X1
20X0
DESCRIO
4 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE
(3-4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

Slide 3/4
DESCRIO
Em milhares
de reais 20X1
Em milhares
de reais 20X0
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO

8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
191

Slide 4/4
Em milhares
de reais 20X1
DESCRIO
Em milhares
de reais 20X0
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (Continuao)

8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4) Remunerao de capitais prprios
8.4.1 Juros sobre o capital prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros
retidos
(s p/ consolidao)
Observao:
O valor do item 7 deve ser igual ao do item 8
VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR
=
DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
192
Caso Cia XYZ
A GERAO DO VALOR ADICIONADO

1 RECEITAS
10.200
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios (inclui

tributos)
1.2 Proviso p/ devedores duvidosos
Reverso/(Constituio)
1.3 Resultados no-operacionais
10.000
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui tributos)
(5.100)
2.1 Custo das mercadorias, produtos e servios vendidos
(5.000)
2.2 Matrias-primas e insumos consumidos
2.3 Materiais, energia, servios de terceiros etc.
(100)
2.4 (Perda)/Recuperao de valores ativos
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1 2)
5.100
4 RETENES
(300)
4.1 Depreciao, amortizao e exausto
(300)
= Depreciao
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO (3 4)
4.800
= 5.100 300
= Vendas Brutas
200
= Ganho de
Capital
= CMV
= Energia Eltrica
= 10.200 5.100
193
A GERAO DO VALOR ADICIONADO (continuao...)

6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
500
6.1 Resultado de equivalncia patrimonial e dividendos
300
= Receita Dividendos
6.2 Receitas financeiras (juros, aluguis etc.)
200
= Juros Ativos
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6)
5.300
= 4.800 + 500
B DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO

8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8)
5.300
8.1 Remunerao do trabalho (pessoal e encargos)
600
= Salrios
8.2 Remunerao do governo (impostos, taxas etc)
3.100
=1.700+300+400+700
8.3 Remunerao do capital de terceiros (juros, aluguis

etc.)
100
= Juros Passivos
8.4 Remunerao dos acionistas
700
= Distribuio lucro
8.5 Remunerao retida (lucros retidos/prejuzo do

exerccio)
800
= 1.500 700
194
61 Aula
Contabilidade e Convergncia ao IFRS: Exerccios
TEMAS diversos
Parte I
CESGRANRIO / PETROBRAS / Contador / 2011
01- Evento subsequente a situao favorvel ou desfavorvel que ocorre entre a data final
do perodo a que se referem as demonstraes contbeis da empresa e a data da
(A) aprovao das demonstraes pela Assembleia Geral pertinente
(B) assinatura das demonstraes contbeis por quem de direito
(C) autorizao para emisso das demonstraes contbeis
(D) proposta da administrao para a distribuio do resultado
(E) publicao das demonstraes contbeis
SOLUO:
De acordo com o CPC 24 Evento subsequente definido da seguinte forma:
Evento subsequente ao perodo a que se referem as demonstraes contbeis aquele
evento, favorvel ou desfavorvel, que ocorre entre a data final do perodo a que se referem
as demonstraes contbeis e a data na qual autorizada a emisso dessas demonstraes.
Ainda de acordo com o CPC 24 Evento subseqente, dois tipos de eventos podem ser
identificados:
a) os que evidenciam condies que j existiam na data final do perodo a que se
referem as demonstraes contbeis (evento subsequente ao perodo contbil a que
se referem as demonstraes que originam ajustes);
b) os que so indicadores de condies que surgiram subsequentemente ao perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis (evento subsequente ao
perodo contbil a que se referem as demonstraes que no originam ajustes).
195
02- Os itens monetrios classificados no Ativo, decorrentes de operaes prefixadas, com

taxas de juros explcitas, devem ser expressos a valor presente nas demonstraes
contbeis.
No clculo deste valor presente deve ser utilizada a taxa de juros vigente na data da(o)
(A) competncia do ativo
(B) origem da transao
(C) elaborao das demonstraes contbeis
(D) vencimento do ativo
(E) trmino da transao
SOLUO:
De acordo com o CPC 12 sobre Ajuste a Valor Presente:
A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial "pro rata
die", a partir da origem da transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se
vinculam.
GABARITO: B
03- A controladora Z vendeu mercadorias que lhe custaram R$ 100.000,00 controlada H. A

venda foi feita a prazo por R$ 125.000,00. No mesmo dia, a controlada H vendeu a prazo
para terceiros e por R$ 63.000,00, 40% dessas mesmas mercadorias.
Considere exclusivamente as informaes acima, sem a incidncia de qualquer tipo de
imposto, e a boa tcnica da consolidao das demonstraes contbeis.
Qual o valor do estoque a ser eliminado, a crdito, na consolidao das demonstraes?
(A) R$ 13.000,00
(B) R$ 15.000,00
(C) R$ 23.000,00
(D) R$ 40.000,00
(E) R$ 60.000,00
196
SOLUO:
Deve-se eliminar o lucro retido nos estoques quando da consolidao.
O lucro da operao foi R$ 25.000 (125.000 100.000).
Como somente 60% desses estoques continuam retidos (no foram vendidos a terceiros).
Logo... O valor a se eliminado na consolidao R$ 15.000
(25.000 * 60%)
04- Empresrios, executivos e dirigentes de empresas, em decorrncia da alta carga

tributria brasileira, podem, ao abrigo da lei, criar, extinguir, agrupar e desmembrar as
sociedades, com o objetivo principal de reduzirem o pesado nus dessa carga de impostos e
contribuies, especificamente do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro.
Esse leque de procedimentos, no mbito societrio, indica uma...
(A) reestruturao
(B) incorporao
(C) fuso
(D) conglomerao
(E) Ciso
Observao Esta definio est na legislao societria brasileira (veja Lei 6.404/76
atualizada)
197
Parte II
CESGRANRIO / TRANSPETRO / Contador / 2011
05- Em 05 fev. 2010, uma empresa que comercializa gua mineral em embalagens plsticas,
antes de publicar as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 dez. 2009, convocou
a Assemblia Geral Ordinria para 10 mar. 2010, com a ordem do dia contemplando, dentre
outros assuntos, a aprovao das contas da Diretoria e das Demonstraes Contbeis do
exerccio social encerrado em 31 dez. 2009.
Na noite do mesmo dia 5, um incndio destruiu os galpes da empresa, onde se armazenava
o estoque da mercadoria, que foi totalmente perdido. O incndio gerou elevadas perdas,
minimizadas pela existncia de seguro.
Sob o enfoque das providncias que a empresa dever adotar, em termos contbeis,
considere as afirmativas a seguir.
I- Ser preciso fazer uma declarao praa informando o fato relevante ocorrido.
II- Deve-se modificar as demonstraes contbeis, inserindo nelas o reconhecimento dos
reflexos das perdas futuras, mediante as provises pertinentes.
III- Faz-se necessrio manter as demonstraes contbeis j elaboradas, uma vez que o
sinistro ocorreu depois do encerramento do exerccio, no as afetando.
IV - Deve-se elaborar nota explicativa, no conjunto das notas, reportando o sinistro, os
prejuzos estimados, os reflexos provveis na continuidade das operaes e a cobertura de
seguros existentes a respeito.
So corretas APENAS as afirmativas:
(A) I e II
(B) II e IV
(C) III e IV
(D) I, II e III
(E) I, III e IV
198
06- Para a elaborao de Demonstraes Consolidadas, as empresas devem atentar para

diversos dispositivos legais e normativos. Um desses dispositivos determina que, caso a
controlada encerre seu exerccio social em data diferente da controladora, os eventos com
efeitos relevantes nas Demonstraes Consolidadas devem ser
(A) apresentados de forma detalhada em notas explicativas, apenas.
(B) considerados na consolidao e esclarecidos em notas explicativas.
(C) conciliados nas contas intersociedades, visando a eliminar transaes cruzadas.
(D) reconhecidos apenas na Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido Consolidada.
(E) reconhecidos apenas no exerccio seguinte, mas informado em notas explicativas do
exerccio original
O CPC 36 Demonstraes Consolidadas Quando a data de encerramento da controladora
for diferente da data da controlada, esta ltima deve elaborar, para fins de consolidao,
demonstrao contbil adicional na mesma data das demonstraes da controladora, a
menos que isso seja impraticvel
07- A Lei das Sociedades Annimas, devidamente atualizada at dezembro de 2010,

estabelece de forma clara e objetiva que fuso a operao em que
(A) a sociedade verte parcelas de seu patrimnio para uma ou mais sociedades constitudas
para tal fim, ou, para as sociedades j existentes, que assumiram os direitos e obrigaes das
parcelas vertidas.
(B) duas sociedades se unem em uma nova sociedade ou em outra j existente, que a elas
suceder em todos os direitos e obrigaes.
(C) duas ou mais sociedades so absorvidas por outra, que a elas sucede em todos os direitos
e obrigaes.
(D) duas ou mais sociedades se unem para formar sociedade nova, que a elas suceder em
todos os direitos e obrigaes.
(E) nomeados determinam, necessariamente, que o patrimnio a ser vertido das empresas
envolvidas seja, pelo menos, igual ao seu capital a realizar.
Observao Esta definio est na legislao societria brasileira (veja Lei 6.404/76
atualizada)
199
08- Em 2 de janeiro de 2008, a Companhia Norte, de capital fechado, comprou, por razes
estratgicas e com inteno de permanncia, um lote de 240.000 aes de um acionista da
Companhia Sul, tambm de capital fechado. A Cia. Norte pagou R$ 672.500,00 vista, o que
a tornou coligada, por ter influncia na administrao da Cia. Sul.
Nas Demonstraes Contbeis da Cia. Sul, elaboradas em 31 de dezembro de 2007, foram
apuradas as seguintes informaes:
Nota Explicativa n 20 - A Cia. Sul emitiu 1.200.000 aes, todas ordinrias e de uma s
classe.
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social R$ 3.000.000,00
Reserva Legal R$
540.000,00
Reserva Estatutria
R$
260.000,00
Com base somente nos dados e nas informaes recebidas, bem como na Lei Societria com
relao ao assunto, o lanamento correto da operao feito na Cia. Norte, em reais,
(A) Participao em Coligadas 672.500,00
a Caixa
(B) Participao em Coligadas
672.500,00
600.000,00
gio em Participaes em Coligadas
72.500,00
a Caixa
(C) Participao em Coligadas
672.500,00
652.000,00
gio em Participaes em Coligadas
20.500,00
a Caixa
(D) Participao em Coligadas
672.500,00
708.000,00
a Desgio em Participao em Coligadas
35.500,00
a Caixa
(E) Participao em Coligadas
672.500,00
760.000,00
A Desgio em Participao em Coligadas

A Caixa
87.500,00
672.500,00
200
SOLUO:
Valor do PL = 3.800.000,00
N total de aes = 1.200.000
N de aes adquiridas = 240.000
Valor patrimonial da aquisio = (3.800.000/1.200.000)*240.000
Valor patrimonial da aquisio = 760.000,00
Valor pago na aquisio = 672.500,00
Desgio = 87.500
09- A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) formada, basicamente, por duas partes,
sendo que, na primeira parte, deve apresentar a riqueza criada pela entidade, incluindo, em
seu detalhamento, a receita de vendas de mercadorias, produtos e servios.
As vendas de produtos pelas empresas industriais devem ser demonstradas na DVA pelo
valor da(s)
(A) receita bruta ou do faturamento bruto
(B) vendas menos o ICMS e o IPI a recuperar
(C) vendas menos o ICMS a recuperar
(D) vendas menos o IPI a recuperar
(E) vendas lquidas
10- Investimentos de altssima liquidez, que so passveis de converso imediata em uma

quantia conhecida de dinheiro com risco insignificante de alterao de valor, sob o enfoque
da elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, constituem o(s)
(A) numerrio (dinheiro) a mo
(B) fluxo das operaes
(C) fluxo dos financiamentos
(D) fluxo dos investimentos
(E) equivalentes de caixa
201
62 Aula
Parte III
CESGRANRIO / FINEP / Analista / 2011
11- O artigo 177 da Lei n 6.404/1976, referente sociedade por aes, consolidada at
2010, afirma:
A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos
preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente
aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as
mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
No pargrafo 3 desse artigo da Lei, determinado, ainda, que as demonstraes financeiras
das companhias abertas devero observar as normas expedidas pela(o)
(A) Comisso Financeira Nacional
(B) Comisso de Valores Mobilirios
(C) Conselho Federal de Contabilidade
(D) Comit de Pronunciamentos Contbeis
(E) Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON
12- A consolidao de balanos implica

(A) apresentar em um nico balano o conjunto de balanos elaborados por todas as
sociedades coligadas.
(B) conjugar a situao financeira e econmica de um conjunto de sociedades sob um
mesmo controle financeiro.
(C) evidenciar a situao financeira de todas as empresas investidas de um mesmo
conglomerado financeiro.
(D) informar a situao econmica de empresas coligadas e no coligadas como se fosse um
balano nico.
(E) levantar um balano nico pela soma de todos os balanos individuais especficos das
subsidirias integrais de um mesmo grupo financeiro.
202
13- A reorganizao societria conhecida por fuso aquela decorrente da operao pela
qual
(A) uma sociedade adquire outra sociedade.
(B) uma sociedade transfere parcelas do patrimnio para uma ou mais sociedades novas.
(C) uma ou mais sociedades so absorvidas por outras j existentes.
(D) duas ou mais sociedades se unem a uma sociedade j existente.
(E) duas ou mais sociedades se unem para formar uma sociedade nova.
14- A Companhia P. S/A, de capital fechado, detm 30% do capital social da Companhia A.
S/A, tambm de capital fechado.
Essa participao foi classificada no Balano Patrimonial/2008 no Ativo No Circulante /
Investimentos / Controladas / Avaliadas ao MEP.
Em 2009, a Cia. P. recebeu da Cia. A., gratuitamente, 30% das novas aes emitidas pela Cia.
A. em decorrncia da incorporao das reservas de lucro ao capital social.
Esse recebimento de aes pela P. S/A indica que na A. S/A ocorreu
(A) bonificao
(B) aumento de capital novo
(C) aumento do patrimnio lquido pela incorporao
(D) nova emisso de aes pelo valor de mercado
(E) desdobramento das aes antigas
15- A Companhia B. S/A tem participao na Companhia S. S/A, localizada no exterior.

Do balano/2010 da Companhia S., foram extradas as seguintes informaes parciais,
expressas em dlares americanos:
Passivo Circulante
Contas a Pagar
US$ 100.000
Passivo no Circulante
Emprstimos
US$ 150.000
203
A Companhia B. S/A fez a converso do passivo acima, expresso em dlares, para a moeda
nacional. Na data da converso, foram registradas as seguintes taxas cambiais:
Corrente = 1,60
Data da converso = 1,80
Histrica = 1,20
A soma do saldo desses passivos, depois da converso para a moeda nacional, em reais,
(A) 300.000,00
(B) 340.000,00
(C) 360.000,00
(D) 400.000,00
(E) 450.000,00
Observao:
Conforme CPC 02, nesse caso utilizado a taxa corrente para fins de converso (= 1,60).
Logo, o saldo desses passivos ser = (100.000 + 150.000) * 1,60 = 400.000,00
Parte IV
CESGRANRIO / PETROBRAS / Contador / 2010
16- A Companhia de Aviao Alta Linhas reas S/A, que adquiriu o direito de aterrissagem
em aeroportos nacionais, mediante subveno governamental, informou:
Custo nominal do direito de aterrissagem
R$ 100.000,00
Valor de negociao do direito, estimado em R$ 200.000,00

Registro do contrato nos rgo competentes R$ 20.000,00
Gastos no preparo dos parques de estacionamento
R$ 150.000,00
Para a soluo do caso proposto, admita que

a resposta deve ser embasada nos dizeres do CPC 04 Ativos intangveis.
no existe nenhum outro CPC especfico para o caso apresentado.
204
Considerando-se exclusivamente as informaes recebidas, esse intangvel deve ser

registrado pela contabilidade, em reais, por
(A) 100.000,00
(B) 120.000,00
(C) 200.000,00
(D) 270.000,00
(E) 350.000,00
Soluo: Valores que devem ser registrados nesse intangvel...
Custo nominal do direito de aterrissagem
R$ 100.000,00
Registro do contrato nos rgo competentes
R$ 20.000,00
Gastos no preparo dos parques de estacionamento
R$ 150.000,00
17- O pronunciamento tcnico CPC 24, Divulgao sobre as Partes Relacionadas, editado
pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis, estabelece que a divulgao deva contemplar
(A) saldos e transaes entre as partes nas demonstraes individuais, somente da
controlada.
(B) saldos existentes entre partes relacionadas, somente.
(C) transaes entre as partes relacionadas, somente.
(D) transaes e saldos existentes com partes relacionadas nas demonstraes individuais da
controladora ou investidora.
(E) transaes e saldos existentes entre as partes nas demonstraes individuais da
controlada, investida, controladora ou investidora.
205
18- Segundo o CPC 06, a diferena entre arrendamento mercantil financeiro e operacional
que, enquanto o arrendamento mercantil financeiro transfere de forma substancial os riscos
e benefcios inerentes propriedade, o arrendamento mercantil operacional
(A) transfere apenas os benefcios.
(B) transfere apenas os riscos.
(C) transfere apenas a enfiteuse.
(D) no realiza essa transferncia.
(E) equivale a uma venda a prazo.
19A Companhia Pacfica S/A adquiriu 100% das aes da Companhia Atlntica S/A, entregando
aos acionistas da Atlntica o valor correspondente s suas aes em aes da Companhia
Pacfica S/A.
Nesse caso, na Companhia Atlntica S/A, conforme a legislao vigente, o registro contbil
(A) debitar a conta Investimentos em subsidiria e creditar a conta Reserva Social.
(B) (B) debitar a conta Investimentos em subsidiria e creditar a conta Capital
Social.
(C) (C) creditar a conta Investimentos em subsidiria e debitar a conta Capital
Social.
(D) (D) creditar a conta Capital Social e debitar a conta Caixa ou a conta Banco.
(E) (E) ser desnecessrio, sendo efetuado apenas na companhia adquirente.
SOLUO:
Essa questo tem relao com o IFRS 3 e CPC 15. Essa norma estabelece que a
contabilizao desse tipo de transao deve ser realizada pela Adquirente (Pacfica
S/A).
O Mtodo de Aquisio (Purchase) o que explica e fundamenta a contabilizao
nesses casos, mas trata somente da contabilidade da adquirente e com enfoque no
balano consolidado aps a combinao.
Cabe ressaltar que essas normas (IFRS 3 e CPC 15) no diz o que deve ser feito na
contabilidade da Adquirida (Atlntica S/A), pois somente abordam o que deve ser
feito na adquirente.
206
Parte V
ESAF / CVM / Analista Merc. Capitais / 2010
20A CIA Dascartas controladora da empresa Quatro Ases, pois possui 56% de seu capital
votante.
Ao fim do exerccio social, Quatro Ases apurou um lucro lquido de R$ 100.000,00, aps os
tributos, participaes, reservas e outros ajustes cabveis, e, dele, destinou 25% para
pagamento de dividendos a seus acionistas.
O fato narrado provocou mutaes no patrimnio da empresa controladora Dascartas, que
mandou promover o competente registro contbil, debitando a conta
a) Caixa a crdito de Receitas de Dividendos.
b) Dividendos a Receber a crdito de Investimentos
c) Dividendos a Receber a crdito de Receitas da Equivalncia Patrimonial.
d) Dividendos a Receber a crdito de Receitas de Dividendos.
e) Investimentos a crdito de Dividendos a Receber.
21Entre as afirmativas abaixo, apenas uma no expressa a verdade. Indique-a, assinalando a

opo que a contm.
Em relao norma NBC T 19.31 Benefcios a empregados, podemos dizer que ela
a) tem como objetivo estabelecer a contabilizao e divulgao dos benefcios concedidos
aos empregados.
b) determina que a entidade deve reconhecer um passivo quando o empregado prestar um
servio em troca de benefcios a serem pagos no futuro.
c) aplica-se a todos os benefcios concedidos a empregados, exceto aqueles cujo pagamento
baseado em aes, que tratado em outro texto.
d) trata, inclusive, das demonstraes contbeis dos planos de benefcios a empregados e
dos fundos de penso e assemelhados.
e) exige que uma despesa seja contabilizada quando a entidade se utilizar do benefcio
econmico proveniente do servio recebido em troca de benefcios a empregado.
207
22Entre as opes abaixo, assinale aquela que contm uma resposta errada.
Determinada empresa de capital fechado, que no tem ttulos de dvida negociados em
mercado de capitais, estando interessada em divulgar algumas informaes por segmento,
nos termos do IFRS 8 e do CPC 22, indagou a um especialista se isto era possvel.
A resposta obtida foi no sentido de que essa empresa, por suas caractersticas informadas:
a) no est obrigada a divulgar informaes por segmento.
b) no pode divulgar quaisquer informaes por segmento.
c) no pode divulgar algumas informaes por segmento, apenas.
d) ou divulga tudo que requerido ou no divulga qualquer informao.
e) os princpios do CPC 22/IFRS 8 devem ser aplicados em sua plenitude.
Parte VI
Outras Questes...
23A ltima reunio de trabalho realizada entre o Diretor-Presidente, o Controller e o Contador
da empresa Vida Saudvel S/A teve como principal objetivo analisar os efeitos contbeis dos
novos investimentos estratgicos da companhia. Cabe ressaltar que essa empresa uma
indstria farmacutica cuja estratgia atual envolve a realizao de investimentos em
Pesquisa & Desenvolvimento de novos remdios baseados em extrato de plantas nativas da
Amaznia. Os principais pontos de divergncias durante essa reunio de trabalho foram:
Conforme o Diretor-Presidente, gastos realizados em Pesquisa & Desenvolvimento
dos novos remdios devem ser registrados no ativo e no podem ser registrados
como despesa.
Para o Controller, gastos realizados em Pesquisa & Desenvolvimento dos novos

remdios devem ser registrados como despesa, exceto quando for possvel
demonstrar a viabilidade tcnica e comercial de remdios em desenvolvimento.
J para o Contador, gastos realizados em Pesquisa & Desenvolvimento dos novos

remdios sempre devem ser registrados como despesa.
208
De acordo com a norma de ativos intangveis (CPC 04 e IAS 38) qual(is) posicionamento(s)
est(o) correto(s):
a) do Diretor-Presidente.
b) do Controller.
c) do Contador.
d) do Diretor-Presidente e do Controller.
e) do Controller e do Contador.
24- A empresa Floresta S.A. possui 5% do capital social da empresa Araucria, cujo
investimento avaliado pelo mtodo de custo, e 100% do capital social da empresa Ip.
Observe as informaes das empresas investidas, a seguir:
Araucria
Ip
Patrimnio Lquido Inicial.
100.000,00
60.000,00
Lucro Lquido do Perodo.
9.000,00
5.000,00
4.000,00
2.000,00
Dividendos Distribudos no Perodo.
No perodo no ocorreram outras alteraes no Patrimnio Lquido das empresas investidas.

Em relao variao nos saldos dos investimentos na investidora Floresta S.A., o que
correto afirmar?
a) Houve um aumento de R$ 250,00 no saldo do investimento em Araucria.
b) Houve um aumento de R$ 3.000,00 no saldo do investimento em Ip.
c) Houve um aumento de R$ 250,00 e R$ 3.000,00, respectivamente, nos saldos dos
investimentos em Araucria e Ip.
d) Houve um aumento de R$ 450,00 e R$ 5.000,00, respectivamente, nos saldos dos
investimentos em Araucria e Ip.
e) Houve uma reduo de R$ 200,00 no saldo do investimento em Araucria.
209
25- Em 31/12/X8, os Balanos individuais das companhias Controladora e Controlada

apresentavam os seguintes valores:
Contas
Controladora
Controlada
Disponvel
5.000
3.000
Estoques
25.000
10.000
Contas a Receber
20.000
12.000
Investimentos
16.000
5.000
Imobilizado
34.000
20.000
Ativo Total
100.000
50.000
Contas a Pagar
40.000
30.000
Patrimnio Lquido
60.000
20.000
Passivo + PL
Informaes adicionais
100.000
50.000
A Cia. Controladora detm 80% do Capital da Cia. Controlada

Nas contas a receber da Cia. Controlada, existe um saldo a receber da Cia.
Controladora no valor de R$ 2.000.
Com base nessas informaes, atribua V para Verdadeiro e F para Falso em relao aos
valores apresentados no Balano Patrimonial Consolidado da Cia. Controladora S.A.
Disponvel = R$ 8.000.
Investimentos = R$ 5.000.
Contas a Receber =R$ 32.000.
Participaes de No-controladores = R$ 4.000.
Contas a Pagar = R$ 70.000.
210
A sequncia correta :
a) V, V, V, V, V
b) F, F, V, V, V
c) V, V, F, V, F
d) V, F, V, F, V
e) F, V, F, V, F
( V ) Disponvel = R$ 8.000.
( V ) Investimentos = R$ 5.000.
( F ) Contas a Receber =R$ 30.000.
( V ) Participaes de No-controladores = R$ 4.000.
( F ) Contas a Pagar = R$ 68.000.
211

ADRIANO+RODRIGUES Normas+Contábeis Teoria+completa

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

ADRIANO+RODRIGUES Normas+Contábeis Teoria+completa

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Mdulo

Normas Contbeis Teoria

Professor: Adriano Rodrigues

Motivaes para internacionalizao das normas contbeis

Algumas causas das diferenas internacionais:

Sistema legal vigente:

A estrutura legal de um Pas pode ser classificada como:

O tipo de sistema legal vigente em um Pas pode influenciar as demonstraes

Influncia das regras tributrias:

Na Gr-Bretanha e EUA existem regras independentes para propsitos tributrios e

No Brasil, existe um histrico de regras tributria serem incorporadas nas regras

Forma de captao de recursos:

Qual a sua Composio?

A entidade referida no caput deste artigo dever ser majoritariamente composta

Aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma

A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a

Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)

Ativo No Circulante: Ativo Realizvel a Longo prazo; Investimentos; Imobilizado e

Patrimnio Lquido: Ajustes de avaliao patrimonial e Prejuzos acumulados.

Grupos no mais contabilizados:

Resultados de Exerccios Futuros

Prmio Recebido na Emisso de Debntures;

Doaes e Subvenes para Investimento;

Novos Conceitos e Classificaes:

Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da

Novos Conceitos e Classificaes:

Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL):

Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no

Considera-se Valor Justo:

Novos Critrios de Avaliao:

Considera-se Valor Justo:

Novos Critrios de Avaliao:

Novos Critrios de Avaliao:

A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos

Novos Critrios de Avaliao:

Resultados de Exerccios Futuros

Prmio Recebido na Emisso de Debntures;

Doaes e Subvenes para Investimento;

Alteraes na Legislao Societria Brasileira:

Alteraes na Legislao Societria Brasileira:

Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da

Alteraes na Legislao Societria Brasileira:

Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL):

Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no

Alteraes na Legislao Societria Brasileira:

Considera-se Valor Justo:

Alteraes na Legislao Societria Brasileira:

Considera-se Valor Justo:

Alteraes na Legislao Societria Brasileira:

Alteraes na Legislao Societria Brasileira:

CVM: Deliberao CVM n 539/08

Revogao das normas anteriores:

Pontos relevante da norma:

Finalidades da estrutura conceitual:

Usurios das demonstraes contbeis:

Tipo de Informao Demonstraes Contbeis

- Demonstrao do Resultado do Exerccio

- Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis

Observao: caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as demonstraes contbeis teis

Limitaes na Relevncia e na Confiabilidade da informao contbil:

A aplicao das principais caractersticas qualitativas e de normas e prticas de contabilidade

(true and fair view)